Sabit varlıkların amortismanının kullanılması. Sabit varlıkların amortismanı. Amortisman giderlerinin bütçe muhasebesine nasıl yansıtılacağı

Amortisman, bir varlığın hizmet ömrü boyunca başlangıç ​​maliyetinde düzenli bir azalmadır. Bu, kuruluşun tamamına sahip olduğu mülkün parasal açıdan amortismanının bir özelliğidir. Duran varlıkların muhasebeleştirilmesinin temel aşamalarından biri amortismandır. UFRS'ye göre tahakkuk yöntemleri 4 türe ayrılmaktadır ve bunların her biri ayrıntılı olarak ele alınacaktır.

Tahakkuk kuralları

Amortisman maliyetinin bir kısmının düşülmesi, sabit kıymetlerin muhasebeye kabulünü takip eden ayda başlar. Fesih, yeni ayın ilk gününden itibaren işletim sisteminin tüm maliyetinin birikmesinden sonra gerçekleşir.

Toplam amortisman süresi şunlara bağlıdır:

• operasyonel dönem;
• işletim sisteminin erken tasfiyesi;
• kesinti döneminin bitiminden önce fonların tamamının birikmesi.

Tipik olarak amortisman ödemeleri mülkün ömrü boyunca devam eder. Kesintilerin sona ermesiyle işletim sistemi silinebilir, yedek parça/malzeme karşılığında satılabilir veya kullanımda kalabilir.

Aşağıdaki durumlarda amortisman kesintileri durdurulur:

• bir nesnenin satışı, tasfiyesi;
• dörtte birinden fazla bir süre boyunca koruma;
• bir yıldan fazla bir süre boyunca yeniden yapılanma veya modernizasyon;
• acil durumlar ve doğal afetler nedeniyle mal kaybı;
• İşletim sisteminin geçici olarak bulundurulması veya kullanılması için başka bir kuruluşa sağlanması.

Finansal sonuç ne olursa olsun ekonomik aktiviteŞirket amortismanı aylık olarak hesaplamaktadır.

Amortismansız işletim sistemi

Sabit varlıkların ekonomik, idari, üretim ve satış faaliyetlerini yürütmek için bir yıldan fazla kullanılan bir kuruluşun mülkü olduğunu hatırlayalım. Sabit kıymetler listesinde amortisman ayrılmayanlar da bulunmaktadır. Bunlar şunları içerir:

• çevresel kaynaklar;
• menkul kıymetler;
• vadeli işlemlerin nesneleri;
• hedeflenen finansmanla edinilen mülkler;
• yol ve ormancılık anlamına gelir;
• tarım ürünleri elde etmek amacıyla yetiştirilen hayvanlar;
• satın alınan binalar;
• müze sergileri ve sanat eserleri;
• İşletim sistemi ücretsiz olarak alındı.

işletim sistemi kar amacı gütmeyen kuruluşlar türü ne olursa olsun amortismana tabi değildir.

Faydalı ömrün belirlenmesi

Nesnenin olası hizmet ömrü dikkate alınarak amortisman belirlenir. Sabit varlıkların amortismanını hesaplama yöntemleri hizmet süresine bağlı değildir: her yöntem için, aylık zarar yazma amortisman tutarlarının hesaplanmasında ilk adım, operasyon süresinin belirlenmesi olacaktır.

Bir işletim sisteminin faydalı ömrü genellikle varlığın hizmette olduğu ve şirkete gelir getiren süre olarak kabul edilir. Varlığın tescili sırasında mülkün operasyonel ömrünün belirlenmesi gerekmektedir. Muhasebeci aşağıdakilere dayanarak faydalı ömür hakkında bir sonuca varır:

• Üretici tarafından beyan edilen teknik özelliklere göre beklenen hizmet ömrü;
• kullanım sırasında beklenen aşınma ve yıpranma;
• İşletim sistemi kullanımına ilişkin kısıtlamalar.

İşletme süresi tesisin işletmeye açıldığı zamana göre belirlenmelidir.

Amortisman: bir işletmenin sabit varlıklarının amortismanını hesaplama yöntemleri

UFRS'ye göre amortismanı hesaplamanın iki ana yolu vardır: doğrusal ve doğrusal olmayan. Sabit varlıkların amortismanını hesaplamanın doğrusal yöntemi, tüm kullanım süresi boyunca amortisman miktarının kademeli ve eşit bir şekilde toplandığını varsayar. Şuna benziyor: Kuruluş her ay aynı tutarı 02 hesabının kredisine aktarıyor.

Amortismanı hesaplamanın doğrusal olmayan yöntemi 3 yönteme ayrılır:

• dengeyi azaltmak;
• Kümülatif;
• Sanayi.

Doğrusal olmayan yöntemlere göre amortisman için alınacak tutar her yeni ayda farklılık gösterecektir.

Sabit varlıkların amortismanını hesaplamanın doğrusal yöntemi, bir kuruluşun her türlü mülkü için evrenseldir ve hem üretimde hem de üretimde kullanılır. ticaret şirketleri. Fayda sağlayan işletim sistemlerinin kademeli ve eşit şekilde kullanılması durumunda genellikle doğrusal yöntem tercih edilir.

Amortisman tutarının eşit olmayan şekilde silinmesinin özellikleri

Amortismanın hesaplanmasında doğrusal olmayan yöntemler daha uzmanlaşmıştır. Sabit kıymetlere göre en uygun olanı belirlenir:

1. Azalan bakiye, işletim sistemi üzerindeki maksimum yükün kullanımın ilk yıllarında ortaya çıkacağının bilindiği veya ekipmanın yeni ürünlerin piyasaya sürülmesi amacıyla satın alındığı durumlarda geçerlidir. Amortismanın en büyük kısmının ödenmesinin daha rasyonel olacağı durumlar, işletmenin ilk döneminde maksimum faydanın elde edilmesini içerir.
2. Kümülatif yöntem, azalan bakiyeler yöntemine çok benzer. Doğrudan mülkün kullanım yıllarının sayısal değerinin toplamına bağlıdır ve mülkü kullanmanın ilk aşamalarında amortismanın büyük kısmını ödemenize olanak tanır. Her iki yöntem de çoğunlukla üretimde ve hizmet ömrü kural olarak on yılı aşan işletim sistemlerinde kullanılır.
3. Üretim yöntemi, amortisman maliyetinin üretilen ürünler, gerçekleştirilen iş ve gerçekleştirilen hizmetlerle orantılı olarak silinmesini içerir. Kesintilerin miktarı, üretim sürecinde işletim sistemi kullanımının yoğunluğuna bağlıdır. Bu, işletmenin gelir ve giderleri arasında bir denge sağlamak için amortismanı hesaplamanın daha karmaşık ancak en uygun yoludur.

Amortismanı hesaplamak için belirli yöntemlerin kullanımı kuruluş tarafından düzenlenir.

Eşit paylarda amortisman

Toplam amortisman tutarını düz çizgi olarak yazma yöntemi, hesaplanması en kolay yöntemdir. Sabit varlıkların amortismanını hesaplamanın doğrusal yöntemi aşağıdaki formülle karakterize edilir:

A = (C os × N a) ÷ %100, Nerede:

• A, amortisman tutarıdır.
• C OS - sabit varlıkların defter değeri.
• N a - yıllar cinsinden amortisman oranı.

Ortaya çıkan miktar, bir işletim yılı boyunca işletim sisteminin aşınma ve yıpranmasını parasal olarak gösterir. Kolaylık sağlamak için, ortaya çıkan değer, her biri için kesinti miktarını belirleyerek ay sayısına bölünür.

Bir örneği ele alalım: Hizmet ömrünün 15 yıl olduğu tahmin edilen, 200 bin ruble değerinde bir torna tezgahını Şubat ayında işletmeye alan bir işletme. Muhasebeci hesaplamaları yaptı:

1. Tanımlanan N a = 1 ÷ 20 × %100 = %5.
2. Ruble cinsinden yıllık amortisman miktarı hesaplanır: Bir yıl = (200.000 × %5) ÷ %100 = 10.000.
3. Ruble cinsinden aylık amortisman miktarı hesaplanır: Bir ay = 10.000 ÷ 12 = 833.

Kuruluş, 1 Mart'tan itibaren 833 ruble tutarında katkı sağlayacak. 02 hesabına alacak olarak (sabit varlıkların amortismanının doğrusal yöntem kullanılarak tahakkuk ettirilmesi). Örnek, yöntemin nasıl kullanılacağını ve kullanımının ne kadar kolay olduğunu açıkça göstermektedir.

Dengeyi azaltma yöntemi

Bu yöntemi kullanarak kuruluş her yıl azalacak olan aynı aylık ödemeyi ödeyecektir. Yöntem, tutarın çoğunu işletim sisteminin çalışma ömrünün başlangıcında ödeyecek şekilde tasarlanmıştır.

Amortisman aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

A = (C geri kalan × N a × K ys) ÷ %100, Nerede:

• Artık ile - başlangıç ​​​​maliyeti ile birikmiş amortisman tutarı arasındaki fark, yani sabit varlığın kalan fiyatı.
• N a - amortisman oranı.
• Кус - kuruluş tarafından belirlenen hızlanma katsayısı (ancak 3'ten fazla değil).

Azalan bakiye yöntemini kullanarak amortismanın hesaplanması

Sabit varlıkların amortismanını hesaplama yöntemlerini ele alalım. Aşağıdaki verileri kullanarak bakiyeyi azaltma örneklerini hesaplayacağız:

İşletme, hizmet ömrünün 8 yıl olduğu tahmin edilen 200 bin ruble değerinde bir bilgisayarı devreye aldı. Kuruluş ödemeyi 2 kat hızlandırır. İlk 4 yılın yıllık amortisman tutarını öğrenmeniz gerekiyor. Hesaplamalar yapıyoruz:

1. Belirlenen değer H a = (1 ÷ 8) × %100 = %12,5'tir.
2. İlk yıl için kuruluş şunları ödeyecektir: A = (200.000 × %12,5 × 2) ÷ %100 = 50.000.
3. İkinci yıl için kalıntı değer şöyle olacaktır: 200.000 - 50.000 = 150.000 İkinci yıl için amortisman: A = (150.000 × %12,5 × 2) ÷ %100 = 37.500.
4. Üçüncü yıl için kalıntı değer: 150.000 - 37.500 = 112.500 Üçüncü yıl için amortisman: A = (112.500 × %12,5 × 2) ÷ %100 = 28.125.
5. Dördüncü yıl için kalıntı değer: 112.500 - 28.125 = 84.375 Dördüncü yıl için amortisman: A = (84.375 × %12,5 × 2) ÷ %100 = 21.094.

Şirket, amortisman bedeli tamamen silinene kadar aylık amortisman tutarını ödeyebileceği veya kalan değeri eşit paylara bölebileceği son sekizinci yıla kadar hesaplamalara devam edecek. Geçen sene geri ödeme.

Kümülatif yöntem kullanılarak amortismanın hesaplanması

Azalan bakiyeler yönteminde olduğu gibi yıllık amortisman miktarı değişiklik gösterecektir. Kümülatif yöntem, hızlı eskiyen ve yıpranan ekipmanlarda ve tam olarak en büyük faydanın elde edilmesinin planlandığı durumlarda kullanılır. İlk aşama operasyon. Ancak azalan bakiye yönteminden farklı olarak belirli bir hızlanma faktörü ayarlayamazsınız.

Hesaplamalarda, sabit varlıkların amortismanını hesaplamak için doğrusal olmayan yöntemler çok benzer. Formüller yalnızca belirli değerlerin kullanımında farklılık gösterir ancak genel olarak aynı verileri içerirler. Kümülatif yöntem kullanılarak yıllık amortisman aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

A = (ilk C × N l) ÷ N l, Nerede

• İlk olarak duran varlıkların defter değeri.
• N l - işletme döneminin sonuna kadar geçen yıl sayısı.
• N s.l - tüm dönemin yıl sayılarının değerlerinin toplamı.

Hesaplamalar hizmet ömrüne dayanmaktadır: hesaplanan yılın kalan süresi ve yıl sayılarının toplamı. Formülün paydasının değişmeyeceğini belirtmekte fayda var. Örneğin 6 yıllık amortisman hesaplamanız gerekiyorsa sayıların toplamı 21 olacaktır (1'den 6'ya kadar olan sayıların her biri sırayla eklenir).

Örnek olarak kümülatif yöntemi kullanarak hesaplama

İlk verileri kullanarak yıllık amortismanı hesaplayalım: Şirket 140 bin ruble değerinde ekipmanı işletmeye aldı. Hizmet ömrü 5 yıldır. İlk 3 yıl için yıllık amortismanı hesaplayın. Aşağıdaki eylemleri gerçekleştiriyoruz:

1. İlk yılda şirket şunu ödeyecek: A = (140.000 × 5) ÷ 15 = 46.667 ruble.
2. İkinci yılın amortismanı şu şekilde olacaktır: A = (140.000 × 4) ÷ 15 = 37.333 RUB.
3. Üçüncü yıl için amortisman şu şekilde olacaktır: A = (140.000 × 3) ÷ 15 = 28.000 ruble.

Geriye kalan yıllar aynı prensibe göre hesaplanır. Aylık kesinti tutarını hesaplamak için yıllık amortisman ay sayısına bölünür.

Amortismanın silinmesinin üretim yöntemi

Hesaplama yönteminin kullanılması yalnızca üretim sürecinde veya işin (hizmetlerin) yerine getirilmesinde doğrudan kullanılan mülkler için mümkündür. Sabit varlıkların kesintileri ve kalan maliyeti doğrudan üretim sürecine bağlıdır, bu da muhasebe kayıplarının oluşumunu en aza indirmeye olanak tanır.

Amortisman tutarını belirlemek için aşağıdaki formülü kullanın:

A = (Ob pr.f. × İlkinden) ÷ Ob, Nerede:

• pr.f. hakkında - üretilen ürünlerin gerçek hacmi.
• Öncelikle işletim sisteminin fiyatı bilançoda yer alıyor.
• Hakkında - belirlenen işletme döneminin tamamı için tahmini üretim hacmi.

Aşağıdaki verileri içeren bir örneği ele alalım: Bir ticari kuruluş, ürünleri dağıtmak için 200 bin ruble değerinde bir araba satın aldı. Tahmini kilometre ise 400 bin km olacak. Ocak ayına ait gerçek kilometre değerleri ise - 4 bin km, Şubat - 9 bin km, Mart - 2 bin km olarak veriliyor. Belirtilen üç ay için amortismanı hesaplayın.

Hesaplamaları yapıyoruz:

1. İşletim sisteminin başlangıç ​​maliyetini kat edilen bir kilometre cinsinden buluyoruz: A = 200.000 ÷ 400.000 = 0,5 rub./km.
2. Ocak ayı için amortisman şu şekilde olacaktır: A = 4000 × 0,5 = 2000 ruble.
3. Şubat ayı amortismanı şu şekilde olacaktır: A = 9000 × 0,5 = 4500 ruble.
4. Mart ayı amortismanı şu şekilde olacaktır: A = 2000 × 0,5 = 1000 ruble.

Geri kalan aylara ait amortisman da benzer şekilde hesaplanacaktır. Hizmet ömrünün beklenen üretim hacmiyle ifade edilmesi nedeniyle değerin zamanında gözden geçirilmesi ve ayarlanması gerekmektedir.

Amortisman ve muhasebe

İşletmede sabit kıymetlerin amortismanını hesaplamak için hangi yöntemler kullanılırsa kullanılsın, muhasebede hesap 02 kullanılır ve tutarlar aktarıldığında alacaklandırılır. Bu durumda üretim giderlerinin kaydedildiği hesaplar ve hesaplar borçlandırılır. 44.

Amortisman giderlerinin sona ermesinden sonra veya tasfiye, sabit kıymet satışı sonucunda elden çıkarma tutarı, Dt "Sabit kıymetlerin amortismanı" Ct "Sabit kıymetler" kaydedilerek "Duran Varlıklar" hesabına yansıtılır. Alt hesap Bu mülk için yapılan kesintilerle ilgili bilgi toplayan 02 kapalı.

Muhasebe yöntemlerinden farklıdır. muhasebe vergisi sabit varlıkların muhasebe amortismanı. Amortismanı hesaplama yöntemleri iki doğrusal ve doğrusal olmayan ile sınırlıdır ve derin ekonomik anlamı yoktur. Doğrusal yöntem, muhasebede aynı adı taşıyan yöntemle aynıdır ve her sabit varlığa ayrı ayrı faturalandırılır.

Doğrusal olmayan yöntem, benzer sabit kıymetlerden oluşan bir grup veya alt grup için amortismanın hesaplanmasını içerir. Aşağıdaki formülü kullanarak miktarı hesaplayın:

A = (B toplamı × N a) ÷ %100, Nerede

• B toplamı - sabit kıymet grubunun toplam bakiyesi ayın başlangıcı.
• N a - amortisman oranı (her sabit varlık grubu için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenmiştir).

Mevcut olanlar Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda belirtilmiştir.

Bir kuruluşun mülkünün en önemli özelliği amortismandır. Sabit varlıkların amortismanını hesaplama yöntemleri, bir işletmenin sabit varlıkların (amortisman dahil) en uygun göstergelerini seçmesine olanak tanır - esas mali tablolar ve işletmenin faaliyetlerinin sonuçları.

Bir şirket veya firma için herhangi bir ürün satın aldınız, ardından birincil maliyeti oluşturdunuz, sabit kıymet ürününün kullanımının kâr getireceği ve hedeflerini gerçekleştireceği süreyi belirlediniz. Amortisman hesaplama yöntemini bile seçtiniz (doğrusal, doğrusal olmayan). Ancak hala açık soru kalıyor: "Bu nesne için amortisman ne zaman hesaplanmalı?" Bu sorunun cevabı, sabit kıymet ürünü için amortisman giderlerinin hesaplanması prosedürü ile verilmektedir.

Amortisman ihtiyacı

Amortisman her işte önemli bir rol oynar. Duran varlıkların amortismanının hesaplanmasının temel amacı getiridir. Para, herhangi bir ürünün satın alınmasına harcanır. Tam Algoritma

1. Satın alınan malzeme nesnesi fiili maliyet üzerinden muhasebeleştirilir;
2. Alanı dahilinde faydalı kullanım fiili maliyet, amortisman nedeniyle ürün satış maliyetine girer, bunun sonucunda sabit kıymet maliyetinin bir kısmı bitmiş ürünlerin maliyetine dahil edilir;
3. Ürünün satışından sonra harcanan para, gelirle birlikte iade edilir;
4. İade edilen fonlar mevcut mülkün onarılması için kullanılabilir. Böylece amortisman sayesinde şirketin veya firmanın servetinin devri gerçekleşir.

Sabit varlıkların amortismanı her zaman gerçekleşmez. Bu “işlem” arsalar veya diğer doğal kaynaklar için yapılmamaktadır. Bu nedenle amortisman hesaplaması uzun bir prosedür olup, sabit kıymetlerin faydalı ömrüne (üründen gelir elde edilen süre) bağlıdır. Amortismanla ilgili ana belge bordrodur. Bu belge kullanılarak her ay için hesap tahsisi (muhasebeye kayıt) yapılır.

Amortisman masrafları çeşitli şekillerde hesaplanır. Tüm bu yöntemler iki gruba aittir:

1. Doğrusal yöntem;
2. Doğrusal olmayan yöntem.

Doğrusal olmayan yöntem aşağıdaki yöntemleri içerir:

1. Azalan bakiyeler yöntemi;
2. Bir nesnenin faydalı kullanıldığı yılların sayısını toplayarak maliyeti düşürme yöntemi;
3. Maliyeti iş hacmiyle orantılı olarak yazma yöntemi.

Muhasebede amortisman yöntemi her sabit kıymet ürünü için bir kez seçilir ve bir daha değişmez. Vergi muhasebesinde her özel durumda politikada belirtilen yöntem kullanılır. Vergi muhasebesi.

Amortisman kesintileri aşağıdakiler için hesaplanmaz:

1. Teknik, ekonomik ve estetik nitelikleri değişmeyen ürünler;
2. Konut stoku;
3. Yiyecek elde etmek için kullanılan çiftlik hayvanları (üretken hayvancılık);
4. Kâr getirmeyecek diğer ürünler.

Amortisman giderlerini hesaplama prosedürü

Amortisman giderleri, ürünün sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmeye kabul edildiği aydan sonraki ayın ilk gününde hesaplanır. Tahakkuk sonu, ürünün bilançodan çıkarıldığı ayı takip eden ayın ilk günü olacaktır. Süresi üç aydan fazla olan nesnenin onarımı veya korunması durumunda bu sürecin durdurulması gerekir. Amortisman her ay hesaplanır.

Tahakkuk prosedürünün bazı nüansları olabilir, özellikle belirli işletim sistemi kategorileri buraya dahil edilmiştir. Muhasebe değerlemesi ile ilgili olarak burada çok daha basittir.

Üretime konu olan sabit kıymetin tamamen amortismanı varsa (tahakkuk tutarı birincil maliyete eşitse) sabit kıymetin kalıntı değeri sıfırdır. Bu durumda maliyet muhasebe bilançosunda görüntülenmez.

Maddi değerin kar yarattığı tüm süre boyunca (ürünün faydalı ömrü), amortisman tahakkukları durmaz.

Önemli: Firmanın veya şirketin toplam faaliyeti ne olursa olsun, sabit kıymetler için amortisman giderleri hesaplanır ve muhasebede gösterilir. Muhasebe değerlendirmesine yansıma, 02 “Sabit varlıkların amortismanı” hesabının kredisi kullanılarak gerçekleşir.

Nesnenin faydalı ömrü

1. Maddi olmayan duran varlıkların muhasebe değerlendirmesinde faydalı kullanım süresi işletme tarafından belirlenir. İşletme tarafından belirlenen süre boyunca maddi olmayan duran varlığın şirkete veya firmaya kâr getirmesi gerekir;
2. İşletme işletim sisteminin periyodunu bağımsız olarak da belirleyebilir ancak bunun için önemlidir. verilen periyot belirli düzenleme ve standartlara uygun hale getirilmesi (Hükümet Kararnamesi) Rusya Federasyonu 1 Ocak 2002 tarihli, sayı 1).

Tavsiye: Sabit kıymetler birden fazla amortisman kategorisine (birkaç) aitse, gerekli çalışma süresine göre ürünün kar sağlayacağı dönemi seçmeniz gerekir. Bu sayede her ay için amortisman kesinti tutarını hesaplamak mümkün olacaktır.

Belirli bir döneme ait sabit kıymet amortisman tahakkuklarının hesaplanması için ürünün işletmeye alındığı zamanın ve üretilmesi gereken tutarların belirlenmesi gerekmektedir. Daha sonra, bir aylık amortisman tutarını işletmeye alma tarihinden itibaren geçen ay sayısıyla çarpmanız gerekir.

Vergi muhasebesinde faydalı ömür, amortisman grup numarasına göre belirlenir.

Yani şirketin muhasebe ve vergi muhasebesinde amortismanın hesaplandığı bir işletim sistemi vardır. Mülkün kayıtlı sermaye ödemesi olarak satın alınması, bağışlanması veya katkıda bulunulması önemli değildir; amortisman hesaplama prosedürü, sabit kıymet elde etme yöntemine bağlı değildir. Ancak başlangıçta varlık, duran varlıklara yapılan bir yatırım olarak yansıtılır. İşletim sistemine ne zaman aktarılmalı ve amortisman tahakkuk etmeye başlamalı?

Muhasebede bu, varlık amaçlanan amaç için kullanılmaya hazır olduğunda yapılmalıdır. Örneğin, kurulum gerektirmeyen satın alınan bir makine, kuruluş tarafından alındıktan hemen sonra işletim sistemine aktarılır, çünkü şu anda onu kullanmaya başlayabilirsiniz. Vergi muhasebesinde ise durum farklıdır: Gelir elde etmek için kullanılan mülk başlangıçta amortismana tabi olarak muhasebeleştirilir (bkz. Tablo 1).

1. Sabit varlıkların muhasebe için kabulü ve amortisman hesaplama prosedürünün seçimi

İhtiyaç olduğunu unutmayın devlet kaydı Muhasebe ve vergi muhasebesi için işletim sisteminin kabulü sırasındaki mülkiyet hakları etkilenmez. Örneğin, bir kuruluş Mart 2014'te bir satıcıdan satın alınan malları teslim aldıysa konut dışı binalar planlanan kullanıma uygun durumda ise, hakkın devlet tescili ve hatta kayıt için belge sunulması gerçeğine bakılmaksızın, aynı ay içinde işletim sistemine dahil edilmesi gerekir.

Amortisman hesaplaması

Hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde amortisman, varlığın muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren aylık olarak tahakkuk ettirilir. Kuruluş, muhasebe politikalarında amortisman hesaplanırken hangi prosedürün kullanılacağını kendisi seçer.

Böylece, muhasebe amacıyla dört yöntemden birini seçebilirsiniz: doğrusal yöntem, azalan bakiyeler yöntemi, faydalı ömrün yıllarının toplamına göre maliyetin silinmesi yöntemi, maliyetin silinmesi yöntemi üretim hacmi (iş) ile orantılı olarak. Amortisman hesaplama yöntemi tüm sabit kıymetler için veya belirli bir sabit kıymet grubu için seçilebilir. Örneğin ofis ekipmanları için doğrusal yöntemin, takım tezgahları için ise azaltıcı bakiyeler yönteminin kullanıldığını belirleyebilirsiniz.

Vergi muhasebesinde, tüm işletim sistemleri için doğrusal veya doğrusal olmayan bir yöntem seçebilirsiniz. Bunun istisnası, 8-10 amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazlarıdır. Onlar için her zaman doğrusal yöntem kullanılır.

Lütfen muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki önemli farka dikkat edin. Muhasebede amortisman hesaplama yöntemi her sabit kıymet için bir kez seçilir ve gelecekte sabit kıymet bu amaçla değişmez. Vergi muhasebesinde ise her belirli anda muhasebe politikasında belirtilen yöntem kullanılır. Yani bir kuruluş “vergi” yöntemini değiştirmek isterse bunu bir sonraki yılın 1 Ocak tarihinden itibaren yapabilir.

Tek sınırlama, doğrusal olmayan yöntemi, kullanımının başlamasından itibaren 5 yıldan daha erken "terk edememenizdir". Örnekleri kullanarak amortisman hesaplama prosedürüne bakalım.

Örnek 1. Kuruluş doğrusal yöntemi (yöntemi) uygular. Nisan 2014'te başlangıç ​​maliyeti 96.000 ruble olan bir işletim sistemini devreye aldı ve kullanım ömrünü 4 yıl (48 ay) olarak belirledi. Bu, vergi muhasebesinde sabit kıymetlerin üçüncü amortisman grubuna (3 ila 5 yıl dahil yararlı ömrü olan sabit kıymetler) dahil edildiği anlamına gelir. Böylece Mayıs 2014'ten itibaren muhasebe ve vergi muhasebesinde aylık 2.000 ruble tutarında amortisman tahakkuk ettirilecektir.

Örnek 2.Örnek 1'in koşullarında, muhasebedeki tüm sabit kıymetler için amortismanı hesaplamak için, azalan bakiyeler yönteminin (PBU 6/01'in 19. maddesinin 3. paragrafı) 2 katsayısıyla oluşturulduğunu varsayalım. Bu durumda, yıllık amortisman oranı %50 (%100/4 yıl × 2) olacaktır. Yıl içinde, kullanılan yönteme bakılmaksızın yıllık tutarın 1/12'si tutarında amortismanın aylık olarak tahakkuk ettirildiğini hatırlatalım (PBU 6/01'in 5. paragrafı, 19. paragrafı).

Daha sonra 2014 yılında kuruluş 28.000 ruble (96.000 ruble ×% 50 / 12 × 7) tutarında amortisman tahakkuk ettirecektir. 2015 yılı başında sabit varlıkların kalıntı değeri 68.000 ruble, amortisman tutarı ise 34.000 ruble (68.000 × %50) olacaktır.

Buna göre, 2016 yılında tahakkuk eden amortisman 17.000 ruble (%34.000 × %50) ve 2017 yılının 5 ayı boyunca (kullanım ömrünün sonuna kadar) - 3.541,67 ruble olacaktır.

Sonuç olarak 13.458,33 ruble miktarı yazılmadan kalacak. Mevcut düzenlemelerde bu miktarla ne yapılacağı söylenmiyor. Bu, kuruluşun, azalan bakiyeler yöntemini kullanarak amortismanı hesaplarken, bir varlığın faydalı ömrünün sonunda kalan değerinin geri ödenmesine ilişkin prosedürü belirlemesi gerektiği anlamına gelir (“ Muhasebe politikası organizasyon"). Rusya Maliye Bakanlığı da bunu bir mektupta belirtti.

Özellikle kalan tutarın önemsiz olması nedeniyle, faydalı ömrünün sona erdiği ayda bir defaya mahsus giderlere atfedilmesi sağlanabilir.

Doğrusal olmayandan doğrusala

Vergi muhasebesinde azalan bakiyeler yönteminin bir “analogu”, belirli çekincelerle, amortismanın hesaplanmasında doğrusal olmayan yöntem olarak adlandırılabilir. Ancak kullanırken, her grup için amortisman oranı açıkça belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.2. Maddesi).

Örnek 3.Örnek 1 koşullarında, kuruluşun vergi muhasebesinde doğrusal olmayan bir yöntem kurduğunu ve üçüncü amortisman grubuna ait başka sabit kıymetlerin bulunmadığını varsayalım (bkz. Tablo 2).

2. Üçüncü gruptaki sabit kıymetler için 2014 yılı amortismanının doğrusal olmayan yöntem kullanılarak hesaplanması*

Kuruluş Eylül 2016'ya kadar üçüncü grubun diğer işletim sistemlerini edinmezse, bu grubun toplam bakiyesi 20.000 ruble'nin altına düşecek. Bu durumda toplam bakiyenin tamamı faaliyet dışı giderlere ayrılarak amortisman grubu elimine edilebilir.

Ancak 2009 yılından beri doğrusal olmayan amortisman yöntemini kullanan bir kuruluşun 2015 yılında doğrusal amortisman yöntemine dönmeye karar verdiğini varsayalım. Bu durumda ne yapılacağı yazılıdır. Öncelikle her bir sabit kıymetin 1 Ocak 2015 tarihi itibarıyla kalıntı değerini hesaplamanız gerekmektedir. Bizim durumumuzda üçüncü grupta yer alan tek sabit varlığın kalıntı değeri, grubun 1 Ocak 2015 itibarıyla toplam bakiyesi olan 60.540,67 rubleye denk gelmektedir.

Daha sonra kalan faydalı ömrü belirliyoruz. İşletim sistemi 7 ay kullanıldı, dolayısıyla kalan kullanım ömrü 41 aydır (48 - 7). Eşit amortisman önceden belirlenen iki göstergeye göre hesaplanır. Yani amortisman oranı (1/41) × %100 = %2,44 olacak ve vergi muhasebesindeki aylık amortisman tutarı 1.476,60 ruble (60.540,67 × 0,0244) olacaktır.

Herkes, kullanım ve işletme sürecindeki herhangi bir mülkün er ya da geç orijinal özelliklerini kaybettiğini (amortisman) bilir. Bu mobilya ise, ancak sonunda kullanılamaz hale gelecektir ve mal üretimi için ekipman ise, o zaman kullanıldığı gibi özellikler daha kötüleşecek. Bu, kullanımdaki mülkün ilk maliyetinin teknik durumuyla birlikte değişmesi gerektiği anlamına gelir. Bunu yapmak için, bir muhasebe çalışanı tarafından tüm sabit kıymetlerle ilgili olarak gerçekleştirilen amortisman hesaplanır.

Sabit varlıklar nelerdir?

Amortismandan bahsetmeden önce duran varlıkların tanımına daha yakından bakmakta fayda var. Bunlar, iş yapmak, mal üretmek, hizmet sağlamak ve ayrıca idari amaçlarla on iki aydan uzun süre kullanılan mülkleri içerir:

• binalar ve yapılar;

• ekipman, makineler;
• ölçme ve kontrol aletleri;
• bilgisayar ve ofis ekipmanları, araçlar;
• hayvancılıkta çalışmak ve yetiştirmek;
• çok yıllık dikimler;
• aletler ve üretim ekipmanları.

Ancak amortismanın alınmadığı sabit kıymetlerin de olduğunu unutmayın. Bunlar şunları içerir:

• çevresel yönetim nesneleri (arazi, toprak altı, doğal kaynaklar), menkul kıymetler, devam eden sermaye inşaatı projeleri, türev işlemlerinin finansal araçları (vadeli işlemler, opsiyonlar, vadeli sözleşmeler);
• hedefli finansmanla satın alınan mülk;
• ormancılık ve yol tesisleri;
• verimli hayvancılık, evcilleştirilmiş yabani hayvanlar;
• satın alınan yayınlar;
• Sanat Eserleri;
• ücretsiz olarak alınan sabit varlıklar.

Amortisman hesaplama yöntemleri

Amortismana tabi tüm sabit kıymetler için amortisman tutarı aylık olarak belirlenir (bu her sabit kıymet kalemi için ayrı ayrı yapılır). Aylık amortisman ücretleri yıllık amortisman tutarının 1/12'sidir. Yıllık amortismanı hesaplama yöntemlerine gelince, bugün birkaç seçenek var:

• – Amortisman, mülkün faydalı ömrüne göre hesaplanan mülkün orijinal maliyetine göre hesaplanır.
• - Amortisman, raporlama döneminin başındaki nesnenin kalıntı değeri ve sabit kıymet nesnesinin faydalı ömrüne ve 3'ten fazla olmayan bir katsayıya göre hesaplanan amortisman oranına göre tahakkuk ettirilir. örgütün kendisi
• sabit bir varlığın faydalı ömrünün yıl sayısının toplamına dayalı olarak değer yazma yöntemi - amortisman, orijinal maliyete ve payı sonuna kadar kalan yıl sayısı olan orana göre hesaplanır. mülkün faydalı ömrü ve payda, faydalı ömrün yıl sayısının toplamıdır

Bunlar, hem kuruluşlar hem de bireysel girişimciler tarafından sıklıkla kullanılan amortismanı hesaplamanın ana yöntemleridir.

Amortisman nasıl hesaplanır?

Amortisman, tesisin işletmeye alındığı ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren tahsil edilmeli ve sabit kıymet kaleminin kuruluşun bilançosundan silindiği ayı takip eden ayın ilk gününde durdurulmalıdır. Amortisman tahakkuku, mülkün artık amortisman tahakkuk eden sabit varlıkların bir parçası olmaması durumunda da sona erer. Bu durumda amortisman hesaplama yöntemleri önemli değildir.

Çoğu yöneticinin sıklıkla bir sorusu vardır: Üretimin mevsimsel doğası göz önüne alındığında, sabit kıymetlerdeki amortismanın nasıl hesaplanacağı? Cevap basit: Bu durumda amortisman, kuruluşun raporlama yılı için faaliyet süresi boyunca eşit olarak tahakkuk ettirilir.

Bir sabit varlığın üç aydan fazla korumaya, yeniden yapılanmaya, büyük onarımlara veya modernizasyona on iki aydan fazla süreyle devredilmesi durumunda amortismanın askıya alınması gerektiğini unutmamalıyız.

Konut stokunun yanı sıra kar amacı gütmeyen kuruluşların nesnelerinden bahsediyorsak, sabit varlıkların amortismanı raporlama yılı sonunda hesaplanır. Amortisman tutarlarının hareketi ise ayrı bir bilanço dışı hesapta dikkate alınmalıdır.

Faydalı ömür

Amortisman faydalı ömürle doğrudan ilgili olduğundan bu kavramla tam olarak ne kastedildiğini açıklamakta fayda var.

Faydalı ömür, bir sabit kıymet kaleminin ekonomik fayda sağladığı dönemdir. Bu süre, sabit varlıkları kaydederken kuruluşun kendisi tarafından belirlenir. Ancak, sabit bir varlığın modernizasyonu veya yeniden inşası (ve teknik olarak yeniden ekipmanı) durumunda faydalı ömrünün revize edilebileceği dikkate alınmalıdır.

Vergi muhasebesine gelince, faydalı ömür, sabit kıymetin ait olduğu amortisman grubu sayısına göre belirlenir. Bu sınıflandırma muhasebe için de kullanılabilir. Ancak sınıflandırmada faydalı ömrün belirlenmediği görülür. Bu durumda, kuruluşun birkaç göstergenin rehberliğinde bağımsız olarak kurması gerekir:

• sabit varlığın beklenen kullanım süresi (burada mülkün kullanım yoğunluğu önemlidir);
• hem yaklaşmakta olan çalışma moduna hem de doğal koşullara, özel onarımlara ve agresif ortamın etkisine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma ve yıpranma.

Şok emme grupları

Amortisman gruplarına göre sabit varlıkların belirli bir faydalı ömrü vardır:

• Grup 1 - gaz ve petrol üretimi için ekipmanlar, sondaj ve diğer aletler, küçük ölçekli mekanizasyon ekipmanları, birinci grup sabit varlıklara (sabit varlıklar) aittir ve faydalı ömürleri bir ila iki yıldır.
• Grup 2 – mekanize inşaat ve montaj aletleri, makine mühendisliği için teknolojik ekipmanlar, elektronik bilgisayar ekipmanları, tıbbi aletler, ev, sanayi, spor ekipmanları – iki ila üç yıl arası faydalı ömür.
• Grup 3 – asansörler, traktörler, taşıma ekipmanları Tarım, ayırıcılar, dikiş makineleri, inşaat ve montaj işleri için ekipmanlar, transformatörler, telefon setleri, servis köpekleri, küçük otobüsler, ev aletleri, arabalar, saha gücü ölçüm cihazları - kullanım ömrü üç yıldan beş yıla kadar.
• Grup 4 - metal, ahşap-metal, film büfeleri, tarım makineleri, bileme makineleri, mobilya üretimi için ekipmanlar, kesintisiz güç kaynakları, kaynak ekipmanı, radyo ekipmanı - beş ila yedi yıl arası kullanım ömrü.
• Grup 5 - termal ana ağlar, gaz boru hatları, hayvancılık kompleksleri, taşıma ekipmanları, biçerdöverler, takım tezgahları, otobüsler, arabalar, römorklar, film ekipmanları, fotoğraf ekipmanları - yedi ila on yıl arası faydalı ömür.
• Grup 6 – petrol kuyuları, hafif muhafazalar, küvetler, tepsiler, lavabolar, duşlar, musluklar, sifonlar, çok yıllık sert çekirdekli meyve bitkileri ekimi – faydalı ömür 10 – 15 yıl.

• Grup 7 – kerpiç, çerçeve, ahşap, konteyner, panel konut dışı binalar, çelik ve asbestli çimento kanalizasyon şebekeleri, paketleme makineleri, kamış ve ip müzik Enstrümanları, amplifikatörler, güç kaynakları - on beş ila yirmi yıl arası kullanım ömrü.
• Grup 8 - metal ve zırhlı kasalar, kapılar, odalar, dolaplar, herhangi bir tavana sahip konut dışı binalar - yirmi ila yirmi beş yıl arası faydalı ömür.
• Grup 9 - atık su arıtma tesisleri, seramik kanalizasyon ağları, taş duvarlı depolama tesisleri, betonarme kolonlar ve tavanlar - yirmi beş ila otuz yıl arası faydalı ömür.
• Grup 10 - binalar, yapılar, konut stoku, iletim cihazları, araçlar - otuz yıldan fazla faydalı ömür.

Maddi olmayan duran varlıklar

Bilançoda kalıntı değeriyle muhasebeleştirilen maddi olmayan varlıklar hakkında birkaç söz söylemek istiyorum. Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı, sabit varlıkların amortismanı ile aynı yöntemler kullanılarak hesaplanır. Tahakkuk yöntemi seçilerek bir grup homojen maddi olmayan duran varlık için faydalı ömürleri boyunca hesaplamalar yapılırken, tahakkuk işleminin durdurulması ancak kuruluşun güvensiz olması durumunda mümkündür.

Tüm maddi olmayan varlıkların faydalı bir ömrü vardır. Örneğin lisanslar, patentler, haklar için faydalı ömür, sözleşmede belirtilen süre olarak kabul edilir. Ancak bu tür varlıkların faydalı ömrünün belirlenemediği durumlar da vardır. Bu durumlarda amortisman kesinti oranları kuruluşun ömrünü aşmaması gereken şartlı bir süreye göre belirlenmelidir. Ülkemizde bu süre yirmi yıllık kesintisiz çalışma olarak kabul edilmektedir.

Bağış sözleşmesi imzalanması, özelleştirme sonucunda elde edilen veya devletin tahsis ettiği fon ve ödeneklerle satın alınan maddi olmayan duran varlıklara amortisman tahakkuk ettirilmemektedir.

Tanım 1

Amortisman bir sabit kıymetin değerinin işletmenin ürettiği ürünlere aktarılması işlemidir.

İçin doğru tanım terim, sabit kıymetin doğru şekilde sınıflandırılması gerekir, bunun için Tüm Rusya Sınıflandırıcı kullanılır. Faydalı ömrün belirlenmesi aşağıdakilere bağlıdır:

• ürünün gerekli güç ve performansta kullanılmasının planlandığı süre;
• çalışma moduna, çevre koşullarına ve nesne üzerindeki etkisine bağlı aşınma;
• tesisin kullanımına ilişkin yasal kısıtlamalar.

Not 1

Faydalı bir hayatın kurulması konusunda bu konuda yeterli serbestliğin olduğu hukuken tespit edilmiştir. Aynı türdeki nesneler için farklı son tarihler belirlenebilir. Muhasebeciler, yerleşik standartları temel alarak aynı son tarihleri ​​belirlemeyi tercih ediyorlar. Bu tür kurallar vergi muhasebesi amaçlarına yöneliktir ancak muhasebe amaçları için de kullanılabilirler.

Benzer bir konuda bitmiş çalışmalar

• Ders çalışması 480 ovmak.
• Makale Sabit varlıkların amortismanının muhasebeleştirilmesi 280 ovmak.
• Ölçek Sabit varlıkların amortismanının muhasebeleştirilmesi 230 ovmak.

Amortisman hesaplanırken sabit bir varlığın maliyeti ödenir; PBU, amortismanın tahsil edilmediği nesnelerin bir listesini oluşturur (örneğin, arsalar, doğal nesneler, müzeler, koleksiyonlar).

Amortisman hesaplama yöntemleri (muhasebe amaçlı)

• doğrusal;
• dengeyi azaltmak;
• faydalı kullanım yıllarının toplamına dayalı sayıların silinmesi;
• üretim hacmiyle orantılı olarak maliyetin silinmesi.

Amortisman her nesne için aylık olarak gerçekleştirilir. Amortisman, işletmeye alındığı ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren başlar. Sona erer - sabit varlığın kullanımdan kaldırıldığı ve kullanımının sona erdiği bir sonraki ayın 1. gününde.

Amortisman tutarı, sabit kıymet elden çıkarıldığında silinir. Amortisman $02$ “Sabit varlıkların amortismanı” hesabına kaydedilir. Tahakkuklar şirketin aylık olarak elde ettiği mali sonuca bağlı değildir. Tahakkuk miktarı yıllık amortisman tutarının 1/12$'ıdır.

Kredi hesabı, işletmedeki sabit varlıkların tahakkuk eden amortisman tutarını gösterir. Bir borç, elden çıkarma sırasında birikmiş amortisman tutarlarını yazar. Bakiyenin kredi olması gerekir.

Şekil 1. Hesapların yazışmaları

Vergi Kanunu'na göre amortismana tabi tutulacak mülk, kullanım süresine bağlı olarak amortisman gruplarında birleştirilir.

Şekil 2. Amortisman grupları

Amortismanın hesaplanmasında doğrusal yöntem

Şu tarihte: Bu method Yıllık amortisman tutarı orijinal maliyet ve faydalı ömür esas alınarak hesaplanır. Amortisman = Varlığın başlangıç ​​maliyeti / faydalı ömür.

• A = 360$\000$ / 6$yıl = 60$\000$ ovma. – yıllık norm
• 60$\000$ / 12$ ay = 5$\000$ – aylık.

Bu yöntemde kesinti tutarları sabittir. Birikme eşit olarak gerçekleşir. Muhasebe ve vergi muhasebesinde bu işlem aylık olarak gerçekleştirilir.

İşin veya ürünlerin hacmiyle orantılı olarak maliyeti yazma yöntemi

Amortismanı hesaplamanın bu yöntemi, raporlama dönemine ilişkin doğal göstergeyi kullanır. Ayrıca asıl maliyet üzerinden tahakkuk yapılmaktadır. Bu yöntem araba amortismanı için uygundur.

Pay için - hizmetin sonuna kadar geçen yıl sayısı 5$, 4, 3, 2, 1$ yıl. Payda için - sayıların toplamı yararlı yıllar $1+2+3+4+5 =15$,

Hesaplamalar için oranlar $5/15$, $4/15$, $3/15$, $2/15$, $1/15$ şeklindedir.

Şekil 4.

Bu yöntemle ilk yılda en çok büyük miktar. Kalıntı değer her yıl azalır.

Okumanızı öneririz

Tabletler

Hepsi Bir Arada Seo Paketi eklentisi nasıl kurulur Hepsi bir arada seo paketi açıklaması

Windows talimatları

Hepsi Bir Arada Seo Paketi eklentisi nasıl kurulur Hepsi bir arada seo paketinde neler var

Ofis programları

Windows 7'de bir oyunun ekran görüntüsü nasıl alınır

Akıllı telefonlar

Ne kadar ödüyorlar ve görevleri nerede bulacaklar?

Android talimatları

Etiketler - bunlar nedir ve nedir?

Ofis programları

WordPress'i kendi ellerimizle kırıyor ve koruyoruz