Pahalı sabit varlık tesisleri edinmek için, işadamları genellikle ödünç alınan finansal kaynakların kullanımına başvurur. Bu tür finansman için ortak seçeneklerden biri kiralıyor. Bu sadece size gerekli ekipmanı veya ekipmanı satın alma fırsatı vermez, aynı zamanda gelir ve mülkiyet üzerindeki vergi maliyetlerini optimize etmenizi sağlar. Bunun için, hızlandırılmış amortisman yöntemi kullanılır. Hızlandırılmış amortisman kullanılabileceğini ve hangi avantaj ve dezavantajların bu yöntemi olduğunu düşünün.

Hızlandırılmış amortismanın mekanizması

Hızlandırılmış amortisman yöntemi, bu nesnenin "standart" amortisman oranını artıran katsayısında bir artış uygulamaktır. Kiralama sırasında amortisman ivmesi katsayısı, 3'ü aşmayan değerleri alabilir. Hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde kullanılır. Ancak, bunun için belirli koşullar gözlenmelidir:

1. Muhasebedeki hızlandırılmış amortisman, yalnızca kuruluşun azaltılmış kalıntı yöntemini kullanması durumunda uygulanabilir (PBU 6/01'in 1. paragrafı).
2. Vergi muhasebesinde leasingin kiralanmasında amortisman katsayısı, birinci üçüncü amortisman gruplarından (Rusya Federasyonu'nun 259.3.3.3.3. maddesinin 2. maddesinin (259.3. maddesinin 2. maddesinin) için sabit varlıklar için kullanılamaz. Şunlar. 5 yıla kadar faydalı bir ömrü olan nesnelerden bahsediyoruz.
3. Hızlandırılmış itfa payının kullanımı ve katsayının değeri, kira sözleşmesinde yansıtılmalıdır.
4. Yalnızca organizasyon (Lessor veya Lessee), özelliğin bilançoda yansıtıldığı ivme kullanabilir. Ayrıca kira sözleşmesinde reçete edilmesi gerekir.

Hızlandırılmış amortismanın avantajları

Hızlandırılmış amortisman yönteminin temel avantajı, vergi ödemelerini optimize etme yeteneğidir.

Emlak vergisi, sabit varlıkların artık değeri temelinde hesaplanır. Nesne amortismana tabi tutulursa, artık değeri daha hızlı bir şekilde azalır. Buna göre, "Komple" amortisman, yani. Nesnenin tüm maliyetinin tamamını yazınız daha hızlı olacaktır. Bu nedenle, emlak vergisi daha küçük bir miktarda ve daha az sayıda süre için ödenecektir.

Gelir vergisi açısından, amortisman maliyetleridir. Bu nedenle, nasıl daha yüksek olduğu, daha az vergi miktarı. Şunlar. Ve bu durumda, sabit varlıkların hızlandırılmış amortismanı, vergi yükünde düşüşe yol açacaktır. Bununla birlikte, gelir vergisi açısından, aşağıdakiler dikkate alınmalıdır:

Nesnenin tüm maliyeti, kullanım ömrü boyunca maliyetlerden ücret alınır. Hızlandırma katsayısının kullanımı nedeniyle tahakkuk eden toplam itfa payının toplamı değişmez. Bu durumda, bu durumda bir yazma, bir nesnenin satın alınmasından sonraki ilk yıllarda daha hızlı ve gelir vergisi daha büyük ölçüde azalır. Şunlar. Aslında, tasarruflar geçici para kavramı ile ilgilidir - bu konseptin bakış açısına göre, şu andaki yılın ödemelerini gelecekte olanlardan daha azaltmak daha iyidir.

Misal

Kuruluş, kiralama alanında 1 milyon ruble değerinde bir araba kazanmıştır. 10 yıllık kullanım ömrü ile. Muhasebeleştirmede, bu arabadaki amortisman, vergi doğrusal yönteminde, azaltılmış kalıntı yöntemiyle tahsil edilir. Kira sözleşmesine göre, otomobilin hızlandırılmış amortismanı 2. katsayılı olarak kullanılmaktadır. Nesnenin ikinci yılı için amortismanı düşünün

Muhasebede:

• Ab. \u003d OS Hn x K, nerede
  • OS - İkinci yılın başında artık maliyet
• Os \u003d ps - ps x n, nerede
  • PS - İlk Değer
  • N - Amortisman oranı
• H \u003d 100 / SPI (faydalı ömür)
• K \u003d 2 - Hızlandırma Katsayısı

Ab. \u003d (1000 t. R. - 1000 t. P. x (% 100/10)) x 10 x 2 \u003d (1000 t. R. - 100 t. R.) x% 10 x 2 \u003d 900 tr. x% 10 x 2 \u003d 180 tr.

Vergi Muhasebesinde:

Bir \u003d ps x n x k \u003d 1 000 tr. x% 10 x 2 \u003d 200 tr.

Hızlandırılmış amortismanın "sualtı taşları"

Bu nedenle, 2018'de kiralama sırasında hızlandırılmış amortisman, vergi ödemelerine önemli ölçüde tasarruf sağlayabilmenizi sağlar. Ancak, kullanımı harap değil.

1. Finansal sonuçların bozulması. Pahalı bir nesne satın almaktan bahsediyorsak, hızlandırıcı katsayının kullanımı, kiralama işleminin sonuçlanmasından sonraki ilk yıllarda bir kayıp teşkilatına yol açabilir. Kayıpların varlığı, makamların kontrol edilmesine neden olabilir, ayrıca bankalarla, potansiyel yatırımcılara vb. Çalışırken zorluklar.
2. Muhasebenin komplikasyonu. Muhasebe açısından, sabit varlıkların amortismanını tahakkuk etmek için izin verilen tek bir hızlandırılmış yöntem, azaltılmış kalıntı yöntemidir. Vergi muhasebesinde analogları yoktur. Bu nedenle, hızlandırılmış amortisman yöntemi, herhangi bir durumda, iki muhasebe türü arasındaki vergi farklılıklarının ortaya çıkmasına neden olur. Bu, özellikle yukarıdaki örnekten görülebilir. Ek olarak, azaltılmış kalıntı yöntemi geleneksel olarak kullanılan doğrusal olarak karşılaştırıldığında daha karmaşıktır.

Çıktı

Hızlandırılmış itfa, kiralama alanında edinilen sabit varlıkların maliyetini hızlı bir şekilde yazmanıza olanak sağlar. Bu, gelir vergileri ve mülkiyet için maliyetleri azaltmayı mümkün kılar. Bununla birlikte, ivme kullanımı, muhasebeyi zorlaştırır ve bazı koşullar altında zararların ortaya çıkmasına neden olabilir. Bu nedenle, hızlandırılmış amortisman kullanımı konusunda karar vermek, olası tüm sonuçları dikkate almanız gerekir.

Hızlandırılmış amortismanın uygulanması mı?

Hızlandırılmış amortismanın uygulanması? Vergi muhasebesinde Boost (azaltılmış) katsayıları kullanarak sabit varlıkların amortismanını nasıl hesaplayabilirsiniz?

Soru:Bana 5. Grup için amortismanını hesaplamanın bir örneğini nereden bulacağınızı, kiralamada bir araba, ABD - kiracı, sözleşmesinde belirtilen Hızlandırılmış amortisman 3 CEF'nin amortismanını nasıl hesaplayacağınızı söyleyin. Mülkiyet vergisini hesaplarken bu ve iyi. Ve 040 ve sayfa 131'deki gelir vergisinde gelir vergisinde de amortisman kararnamesi - Dönüş bildirimini nasıl doldurulacağına bakın - biliyorum. Belirli bir soru vardı - mülk vergisini hesaplarken, mülkün mal vergisini hesaplarken ve kiraya alınan mal vergisini hesaplarken ve kiracının bilançosunda dikkate alındığında farklılık farkı vardı. Ve an - Hızlandırılmış amortisman kullanımı, doğrusal bir yöntemle veya yalnızca azaltılmış kalıntı yöntemi ve bu tahakkuklu bir örneği ile amortismana edildiğinde mümkündür. Başlangıçta kendime netleştirmek istediğim için. Kiralama maddesi, kiracının bilançosunda dikkate alınır, sözleşmeye göre, 3 katsayısı ile hızlandırılmış amortismana göre, sözleşmeyle ilgili satın alma hakkında hiçbir şey yoktur. Ödeme hakkı olmadan örnek, soru 1. DOCTED amortisman sadece azaltılmış kalıntı yöntemiyle amortismana edildiğinde uygulanır mı? Veya de doğrusal olarak. 2. Düşük kalıntının amortisman tahakkuk (5. grubu) örneği. 3. Kâr bildiriminde sayfa 131'de (referans) gösterilecek hangi amortisman. Ve eğer cevaplayamazsanız (kendimi kontrol etmek için kendimi kontrol etmek istedim), sonra uzman gönder

Cevap:Vergi muhasebesinde, 3'ten fazla olmayan bir yükseltme oranı ile hızlandırılmış amortisman kullanabilirsiniz. Kiralık nesne, birinci, ikinci veya üçüncü amortisman grubuna atıfta bulunursa başvuru yapmak mümkün değildir.

Muhasebeleştirmede, hızlandırılmış bir katsayı uygulayın, ancak azaltılmış kalıntı yöntemiyle muhasebeleştirme amortismanı olabilir. Diğer yöntemlerle imkansızdır. Bir hızlanma katsayısı 3 olan azaltılmış bir kalıntının kiralama yöntemiyle amortisman muhasebeleştirilen tahakkuklar bir örneği, Glavbukh sisteminin malzemelerinde bulunur.

Ek 2'nin 131-134 satırları 02 sayfasına göre, tahakkuk eden amortisman miktarı raporlama (vergi) dönemi için yansıtılmaktadır. Çizgi, doğrusal yöntem uygulanırsa, amortisman miktarını gösterir. Hat 133, doğrusal olmayan yöntem kullanılıyorsa, amortisman miktarını gösterir. Hat 135, vergi amaçlı muhasebe politikalarına yansıtılan amortisman hesaplama yöntemini gösterir. Kazanç vergisi beyannamesinde, gelir vergisini hesaplarken, maliyetlerde dikkate alınan tahakkuk eden amortisman miktarını yansıtır.

Vergi Muhasebesinde Boost (Aşağı) Katsayıları Kullanarak Sabit Varlıkların Amortismanını Nasıl Hesaplanır?

Boosting Katsayılarının Uygulanması

Vergi muhasebesi içindeki temel fonlar, artırma katsayıları (hızlandırılmış amortisman) kullanılarak itfa edilebilir.

Vergi muhasebesinde bazı nesneler, Boosting Katsayıları (yani hızlandırılmış modda) kullanılarak itfa edilebilir. Bunlar, belirtilen sabit varlıkları içerir:

yüksek enerji verimliliği olan nesneler var veya yüksek bir enerji verimliliği sınıfı var (bu sınıfın tanımı yasa ile sağlanıyorsa). Bu sabit varlıklar, Boost oranı 2,0'dan yüksek değil (alt. 4 s. 1 madde. Rusya Federasyonu'nun 259.3'ü). 17 Haziran 2015 No. 600 sayılı Rusya Federasyonu hükümetinin kararnamesi tarafından onaylanan yüksek enerji verimliliği olan nesnelerin listesi;

Ek olarak, katsayısında bir artış (2.0'dan daha yüksek değildir) ve (veya) artan değiştirme koşullarında amortisman yapılırken kullanılabilir. Bu tür nesnelerin bileşimi sınırlıdır. Öncelikle, birinci, ikinci veya üçüncü amortisman gruplarının sabit varlıklarını içermez, doğrusal olmayan bir yöntemle şarj edilen amortisman. İkincisi, 1 Ocak 2014 tarihine kadar hesaba katılmak için temel kişiyi uygun katsayıya uygulamak gerekir. Ve üçüncüsü, kuruluşun kendisi nesneleri kullanmalıdır. Nesne kiralanırsa, içindeki amortisman, artan bir katsayı kullanılarak imkansızdır. Kiracı bu nesneyi agresif bir ortamda ve (veya) artan değiştirme koşullarında istifa etse bile. Bu, Rusya Federasyonu'nun Vergi Kanunu'nun 259.3.3.3. maddesinin 1. Maddesi'nin 1. maddesinden ve 27 Temmuz 2015 tarihli Rusya Finans Maliye Bakanlığı Mektubunun 1.19.3. 03-03-06 / 1/43040'u takip eder.

1 Ocak 2014'ten sonra, kapaklar (modernizasyon, rekonstrüksiyon vb.) Sonucu olarak, bu sabit varlıkların ilk maliyeti değişti, kuruluş onları aynı sırayla emebilir, yani yükseltmedeki artışı kullanarak onları emer. katsayısı (23 Ocak 2015 tarihi: 03-03-06 / 1/1777 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu).

Dikkat: Aynı sabit varlık tesisinin amortismanı sırasında çeşitli yükseltme katsayılarının eşzamanlı kullanımı yasaktır (Sanatın 5. fıkrası. Rusya Federasyonu'nun 259.3'ü).

Mülkiyetin kullanımı için kiralama ödemelerini düşünmek için tasfiye nasıl yapılır?

Amortisman tahakkuk ettiğinde, kiracının hızlandırılmış amortisman katsayısını uygulayabilir. Katsayı 3 yukarıda olamaz.

Ancak, yalnızca indirgenmiş kalıntının muhasebe yönteminde amortisman şarj edildiğinde hızlandırılmış bir katsayı kullanmak mümkündür. Diğer yöntemlerle imkansızdır.

3'ün bir hızlanma oranı ile azaltılmış bir kalıntının leasing yöntemiyle amortisman muhasebeleştirilen tahakkuklar örneği

LLC "Üretim Firması Yüksek Lisans" "Kefaret Olmadan Sözleşme Altında Ocak 2016'da Kiralama özelliğini aldı ve çalışmaya başladı. Alınan mülkün maliyeti 967.000 ruble. (KDV - 147 508 RUB.). Kiracın bilançosunda ekipman dikkate alınır.

Ekipmanın faydalı kullanımı - 6 yıl (72 ay).

Muhasebeleştirmede, bu ekipmandaki amortisman, 3'ün ivme katsayısıyla azaltılmış kalıntının yöntemine dayanarak hesaplanır.

Yıllık amortisman oranı aşağıdakilere eşittir:
16 yıl? % 100 \u003d% 16.6667.

2016 yılı için yıllık amortisman tutarı:
409 747 RUB. ((967.000 RUB. - 147 508 ovur.)? 3? 16.6667%).

Şubat 2016'dan itibaren, "Master" aylık, ekipmanın amortismanını 34.146 ruble miktarında şarj eder. (409 747 ruble: 12 ay).

2016 yılının sonundaki ekipmanın artık maliyeti olacaktır:
443 886 Ov. (967.000 RUB. - 147 508 RUB. - (34 146 ruble. 11 ay).

2017'de (ve gelecek yıllarda) yıllık amortisman tutarı, teçhizatın artık maliyetine dayanarak hesaplayıcı yeniden hesaplanır.

2014 yılı için yıllık amortisman tutarı:
221 943 RUB. (443 886 RUB. 3?% 166667).

Ocak 2014'ten itibaren, "Master", aylık ekipman amortismanına 18.495 ruble tutarında tahakkuk eder. (221 943 ruble.: 12 ay).

6-NDFL verilmiştir. İlk çeyrek için 6-NDFL doldurma talimatları ve örnekleri, tavsiyeye bakın. "

Kira Sözleşmesi uyarınca elde edilen sabit varlıkların yanı sıra (üçüncü gruba dahil olan bir araba, kiracının bilançosunda dikkate alınır). Muhasebeleştirmede, ilgili gruptaki sabit varlıkların atanması, sabit varlıkların sınıflandırılmasına uygun olarak gerçekleştirilmiştir. Tüm sabit varlıklar için muhasebede amortisman, kuruluş, vergi muhasebesinde düşük bir kalıntı yöntemi uygular - doğrusal bir yöntemdir.
Leasing'e iletilen mülkün amortismanını hesaplarken, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde ivme katsayıları kullanıldı. 1 Ocak 2009'dan bu yana, Rusya Federasyonu'nun vergi koduna yapılan değişiklikler yapıldı ve belirtilen özel katsayısı, ilk üçüncü amortisman gruplarına ilişkin ana yollar için geçerli değildir. 01.01.2009 tarihinden itibaren 1-3 itfa gruplarında yer alan sabit varlıkların amortismanını hesaplarken, hesaplamadaki hızlanma katsayılarının kullanımına devam etmesinin meşru olması yasal mı? Organizasyonun farklı amortisman grupları için hesaplanması için farklı yöntemlerin muhasebe politikaları oluşturmak mümkün mü (örneğin, 1-3 itfa grubunda bulunan mülk, doğrusal yöntemle ve 4-7 grupta azalmış kalıntılara göre itfa edilmektedir)? Bu, zaten mevcut ve yeni edinilmiş sabit varlıklar için geçerlidir.

Muhasebede ivme katsayılarının kullanımı

Nitekim, 1 Ocak 2009'dan itibaren, Rusya Federasyonu'nun 22 Temmuz 2008 N 158-FZ'nin federal yasası tarafından vergi koduna sunulan değişikliklere uygun olarak, artırma katsayılarının kullanımı kuralları değiştirildi ve tahsis edildi. ayrı sanat. 259.3 nk rf.

Sırayla, muhasebede, artan değişim faktörlerinin uygulanmasının kuralları geçmedi. Muhasebe, ivme katsayısının (3'ten daha yüksek olmadığını), yalnızca mülkteki amortisman (kiralama dahil) azaltılmış kalıntı yöntemi ile şarj edilirse kullanılabileceğini hatırlayın (s. 19 PBU 6/01 "Sabit Varlıklar Muhasebesi") . Sonuç olarak, kiralama sözleşmesine tabi olan sabit varlıkların amortismanını hesaplarken ivme katsayılarının kullanımına devam etme hakkınız vardır.

Amortisman yönteminin değiştirilmesi

PBU 6/01'in (18) paragrafına göre, sabit varlıkların amortismanı aşağıdaki yollardan birinde yapılabilir:
- Doğrusal yolu;
- Azaltılmış kalıntı yöntemi;
- Yararlı kullanım yıllarının toplamının maliyetini yazmanın bir yolu;
- Maliyetini yazma yöntemi, ürünlerin hacmi ile orantılıdır (işler).

Seçilen amortisman yöntemi muhasebe amaçlı muhasebe politikalarında ele alınmalıdır.

Aynı zamanda, PBU 6/01'in 18. paragrafı, bu gruba dahil edilen nesnelerin tüm faydalı kullanımı sırasında, bir grup homojen olanı olan bir grup homojen olanı olan bir grup homojen olanı için gerekçelendirme yöntemlerinden birinin kullanımının yapıldığını sağlar. Bu, belirli bir gruba dahil edilen halihazırda işletilen nesnelerde amortisman tahakkuk etme yönteminin, faydalı kullanımlarının ömrü boyunca değişime tabi olmadığı anlamına gelir.

Yeni kazanılan sabit varlıklar tarafından amortisman yönteminin revizyonu ile ilgili olarak, aşağıdakileri not ederiz.

Bazı uzmanlar, daha önce oluşturulmuş bir sabit varlık grubu olduğuna, bu gruba dahil olan tüm sabit varlıklar için (daha sonra edinilen) için değer kaybetme yöntemi olan bir yöntem olduğuna inanıyor, aynı olmalıdır. İstisna, bir grup sabit varlık grubunun geçici olarak iptal edildiği durumdur, yani bu gruba dahil olan tüm nesneler sona erer ve bu grupla ilgili yeni nesneler henüz edinilmemiştir.

Aynı zamanda, görüşümüzde, bu pozisyon tartışılmaz değildir.

Organizasyonun amortisman yöntemini değiştirebileceğine inanıyoruz, eğer homojen sabit varlıkların oluşumunun oluşturulması prosedürü, muhasebe politikalarındaki uygun değişiklikleri muhasebe amaçlı olarak birleştirecektir. Başka bir deyişle, yeni kazanılan nesneler, yeni amortisman yönteminin uygulanacağı yeni oluşturulan homojen sabit varlık gruplarına dağıtılacaktır.

Ne PBU 6/01 ne de sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi konusundaki metodolojik talimatların (bundan sonra kılavuz olarak adlandırılması) belirtilmelidir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13.10.2003 N 91N'nin emri, sabit varlıkların homojen olanaklarının oluşumu için tanım ve kriterleri içermez.

Muhasebeleştirmedeki sabit varlık gruplarının oluşumunda birçok kuruluş, amortisman gruplarına dahil edilen sabit varlıkların sınıflandırılmasıyla yönlendirilir. 01.01.2002 N olan Rusya Federasyonu Hükümetinin Kararnamesi 1.01.2002 N 1. Görüşümüzde, belirtilen sınıflandırmaya bağlanma tamamen doğru değildir, çünkü böyle bir gruplandırma, kuruluşun sabit varlıklarının gerçek yapısına karşılık gelmesiyle, yani, yani, yani Sabit varlıkların homojenliği prensibi yoktur.

Yukarıdakilere dayanarak, kuruluşun, yeni edinilmiş tesisler için sabit varlıkların gruplarını gözden geçirebileceğine inanıyoruz, bu tür bir incelemeyi, sabit varlıkların gerçek yapısını değiştirerek ve kuruluşun faaliyetleri hakkında tam ve güvenilir bilgi oluşturma ihtiyacı ve Mülkiyet (29.11.1996 n 129-fz "Muhasebe" nin federal yasasının 3. maddesi ").

12.01.2006 N07-05-06 / 2 tarihli bir mektupta Rusya Maliye Bakanlığı, homojen sabit varlık gruplarının oluşumunda, esas olarak bu nesneleri atama işaretlerindendir.

Özellikle, homojen sabit varlıkların gruplarının oluşumunda, organizasyon, örneğin, üç grup homojen tesisinin üç grup homojen olan talimatların 44. paragrafı ile yönlendirilebilir: Binalar, Yapılar, Araçlar. Homojen nesnelerin gruplarının geri kalanı bağımsız olarak kurulmalı, bu hükümleri muhasebe ücretleri için muhasebe politikalarında konuşur.

Muhasebe politikasında değişiklik yaparken, aşağıdakileri sağlayan PBU 1/2008 "Kuruluşun Muhasebe Politikası" hükümlerine rehberlik etmek gerekir.

Muhasebe politikalarının oluşumunda kuruluş tarafından seçilen sabit varlıkların amortisman yöntemleri dahil etme yöntemlerini içeren muhasebe yöntemleri dahil etme, ilgili örgütsel ve idari belgenin onaylanma yılını takip eden 1 Ocak'tan itibaren uygulanır (Madde 9, Paragraf) 18 PBU 1/2008).

Sanatın 4. fıkrası uyarınca. 29.11.1996 n 129-fz "muhasebe" federal yasalarının 6 yıldan yıla tutarlı bir şekilde uygulanan kuruluş muhasebesi politikası tarafından kabul edildi.

PBU 1/2008 sayılı Paragraf 10'a göre, muhasebe politikalarındaki değişim aşağıdaki durumlarda yapılabilir:
- Rusya Federasyonu ve (veya) Muhasebe Düzenleyici Yasal İşlemlerin Mevzuatındaki Değişiklikler;
- Muhasebe yürütmenin yeni yollarının organizasyonunun geliştirilmesi. Yeni bir muhasebe yönteminin uygulanması, ekonomik aktivitenin organizasyonunun veya raporlamasında, bilgi güvenilirliğinin derecesini azaltmadan, muhasebe sürecinin kuruluşunun veya daha az emek yoğunluğunun daha güvenilir bir şekilde gösterilmesini içerir;
- Yönetim şartlarında önemli bir değişiklik. Ekonomik yönetim koşullarında önemli bir değişiklik, yeniden yapılanma, faaliyetlerde bir değişiklik, vb.

PBU 1/2008'in 11. paragrafına dayanarak, muhasebe politikasındaki değişiklik, PBU 1/2008'in 8. fıkrası tarafından öngörülen şekilde haklı ve yürütülmelidir. Muhasebe politikasını değiştirmek, raporlama yılının başlangıcından bu yana yapılır, böyle bir değişiklik nedeniyle aksi belirtilmedikçe (PBU 1/2008 Paragraf 12).

Söz konusu durumda, muhasebe politikalarındaki değişim, Rusya Federasyonu ve (veya) düzenleyici eylemlerin mevzuatındaki değişimin neden olmadığı, bununla ilgili olarak, yeni edinilmiş tesisler için amortisman yöntemlerini gözden geçirirken, gereklidir. PBU 1/2008 sayılı Paragraf hükümlerini dikkate alın.

Bu maddenin normları, kuruluşun finansal durumu üzerinde önemli bir etki sağlayan veya sahip olduğu muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçlarının, faaliyetlerinin finansal sonuçları ve (veya) nakit akışının finansal tablolarına yansıtılmasını sağlar. Retrospektif olarak, raporlama, raporlamanın bu tür sonuçlarının bu tür sonuçlarındaki bir değerlendirme yapılması durumunda, yeterli güvenilirlik ile yapılamaz. Muhasebe politikalarındaki değişimin sonuçlarının retrospektif bir yansıması ile, bu türün ekonomik faaliyetlerinin gerçeklerinin ortaya çıkmasından bu yana modifiye edilmiş muhasebe yönteminin kullanıldığı varsayılmaktadır.

Muhasebe politikalarındaki değişiklikler durumunda, kuruluş PBU 1/2008'in 21. paragrafında listelenen bilgileri açıklamalıdır. Buna ek olarak, muhasebe politikalarındaki değişim hakkındaki bilgiler, kuruluşun muhasebe tablolarının bir parçası olan açıklayıcı bir notta açıklamaya tabidir (s. 24 PBU 1/2008).

Hazırlanan cevap:
Uzman Hizmeti Yasal Danışmanlık Garisi
Vergi Danışmanları Odası Üyesi
Steph Yana.

Cevap kontrol edildi:
Yasal Danışmanlık Hizmeti Garant Yorumcu
Profesyonel Muhasebe Volkova Julia
Şirket "Garant", Moskva

Hızlandırılmış amortisman yöntemi,vergi koduna göre, belirli koşullara sahip sabit varlıklara (OS) uygulanabilir (Rusya Federasyonu'nun Vergi Kanunu'nun 259.3. 3. maddesi). Organizasyon, katsayıların tahakkuk amortismanına nasıl geliştirileceğini ve koşulların nasıl takip edilmesi gerektiğinde, daha ayrıntılı olarak düşünün.

Hızlandırılmış Amortisman Kullanımı Şartları: Durumların Listesi

Hızlandırılmış amortisman, bir varlığın maliyetinin hızlandırılmış bir tempo ile üretim maliyetine devredilmesidir.

Gelir vergisi giderlerine amortisman yapıldığından, vergi mevzuatı, hızlandırılmış harcama konusunu sert bir şekilde düzenler.

Ana ajanın amortismanı olduğunda, hızlandırılmış yöntemin mümkün olan sayısındaki bir artışı uygulamaya izin verilir. Birkaç katsayının kullanımına ilişkin yasaklama, daha önce sadece Maliye Bakanlığının mektuplarında bulunmuştur, ancak 01.01.2014 arasından yasal olarak sanatın 5. paragrafında yer aldı. 259.3 NK RF ve SUB. "B", sanatın 8. paragrafı. 2, Bölüm 1 Sanat. 30 Eylül 2013 tarihleri \u200b\u200barasında "Birinci ve İkinci Vergi Kodunun Birinci ve İkinci Vergi Kodu'ndaki Değişikliklerde" Yasanın 6'sı.

Finansal departman, vergi mükellefinin muhasebe politikalarında, kabul edilebilir olan tüm katsayıların, hızlandırılmış hızın tahakkuk etmesine (14 Eylül 2012 tarihli Rusya Finans Maliye Bakanlığı'nın mektubu, 03-03 sayılı Mektubunun mektubu) kullanılacağına inanıyor -06 / 1/481).

Vergi muhasebesinde amortismanı hesaplamak için hangi yöntemler kullanılır, öğrenin.

Hangi durumlarda hızlandırılmış amortisman kullanmaya izin verilir

Hızlandırılmış amortisman oranının kullanımını oluşturan durumların listesi:

1. Ortamın saldırganlığının koşulları. Katsayılı bir artışın kullanılması, ortamın yüksek saldırganlığın koşulları altında faaliyet gösteren ana araçlarda tutturulur. En fazla 2'den fazla olmayan amortisman oranının arttırılması.
2. Tarımsal sanayi faaliyetlerini yürütmek, tüm sabit varlıkların (alt. 2, Sanatın 1. fıkrası. Rusya Federasyonu'nun 259.3'ü). Artan amortisman hızı katsayısındaki artış 2'den fazla değildir.
3. Endüstriyel üretim veya turistik rekreasyon bölgesindeki işletmenin çalışmaları, aktivitelerde kullanılan tüm sabit varlıkların tüm nesneleri için 2 içindeki katsayıyı kullanma hakkını verir (alt. 3, 1 Sanat. Rusya Federasyonu'nun 259.3'ünün 259.3'ü).
4. İşletim sisteminin enerji verimliliğinin durumu. Ana yolların enerji verimliliği sınıfının yasama tanımı ile, yüksek verimliliği olan nesnelerin katsayısı 2'den fazla değildir.

NOT! 01/01/2018 tarihten itibaren, yüksek enerji verimliliği olan binalara (alt. 2, Sanatın 1. fıkrası. "09/30/2017 No. 286-ФЗ No. ).

1. Temel araçların kiracılarının (kiracının) bilançosunda bulma - Kira sözleşmesinin konusu 3 katsayısı tarafından kullanılır.

1. Deniz hidrokarbon üretimi için kullanın. Hızlandırılmış amortisman hakkı, bu aktivite ve deniz petrol üretimi operatörleri için lisansları olan 3 kat daha fazla kuruluş değildir. Yeni bir alan geliştirmek için kullanılan ekipmanın faydası (Madde 2'nin Madde 8, 268-ФЗ sayılı Kanun 6'nın 6. maddesinin 1. Bölümü) uygulanır).
2. 01/01/2018 arasında, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listede 3 katlı miktarda su temini ve drenaj varlıklarında hızlandırılmış amortisman.

Vergi kodu, farklı sabit varlık grupları için çeşitli katsayıların kullanılmasına yasaklanmaz. Katsayıları uygulama kriterleri, işletmenin muhasebe politikasında belirtilmelidir.

Daha sonra, tüm işletmelerin, 2019 yılına kadar Rusya Federasyonu hükümeti tarafından onaylanacak olan teknolojik ekipmanlar da dahil olmak üzere, teknolojik ekipmanlar da dahil olmak üzere tüm işletmelerin 2'den yüksek olmayan katsayıları 2'den daha yüksek olmayan katsayıları kullanmalarını sağlamak için yapılacaktır.

Agresif bir ortamda faaliyet gösteren işletim sistemi için artan katsayıların kullanımı

Artan amortisman oranının kullanılması, işletim sistemini agresif bir ortamın koşullarında çalıştırılırken izin verilir. Artış - Artık yok 2. İşletim sistemi formülasyonunun tarihi, 01/01/2014 tarihinden sonra olmamalıdır. Böyle bir normun uygulanması, doğrusal olmayan bir yöntem kullanırken OS 1, 2 ve 3. amortisman grupları için yasaktır.

Agresif ortamın altında, dış çevrenin doğal veya teknojenik faktörleri, sabit değerlendirmenin amortismanını hızlandıran (Sub'un 3. fıkrası. 1, 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3'ü):

• uzak kuzeydeki iklim koşulları;
• patlayıcı veya toksik malzemeler vb. İle iletişim kurun.

Yetkililerin konumuna göre, aşağıdaki şartlara tabi olan artan katsayıları kullanmak mümkündür:

• İlişikteki belgeler, agresif bir ortamda çalışmak için tasarlandıklarını göstermez;
• eğer böyle bir söz edilebilirse, çalışma koşulları beraberindeki belgelerde belirtilen belgelere uymuyorsa, faydaları kullanmak mümkündür.

Maliye Bakanlığı, belgelerin agresif bir ortamda çalışma yeteneğine bakıldığında, hızlandırılmış amortisman kullanımı gerekçelendirildiğine inanmaktadır.

Aksine, yargıçlar, artan katsayıların kullanımı için, agresif bir ortamın varlığının, agresif bir ortamın varlığının oldukça gerçeği olduğunu göstermektedir (13.02.2014 No. A65 Volga İlçesi'nin FAS'ın Kararnamesi) -9516 / 2013).

Katsayıların kullanımı, yalnızca agresif ortamın etkisine tabi olan nesnelere uygulanır. Kuruluşun kalan işletim sistemi, aynı zamanda normal çalışma koşullarında ise, daha hızlı bir şekilde itfa edilemez (14 Ekim 2009 tarihli Rusya Finansman Bakanlığı'nın mektupları, Rusya'nın FTS'si 17 Kasım 2009 tarihli No. SHS-17-3 / [E-posta Korumalı]).

Kiralama nesnelerinin hızlandırılmış amortismanı

Kiralanan bilançodaki organizasyonlar, amortismana 3'ten fazla olmayan bir oranda hızlandırılmış bir oranla tahakkuk edebilir. İstisnalar 1, 2 ve 3. amortisman grupları nesneleridir.

Kiralama nesnesi, tek bir mülk kompleksi olarak tüm işletme ise, Hızlandırılmış amortisman, 1, 2 ve 3. amortisman grupları ile ilgili olanlar dışında, tüm işletim sistemlerinde (24 Eylül 2007 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu). -03-06 / 1/692).

Rusya Maliye Bakanlığı görevlilerinin yetkilileri, kiracı değişikliğin meydana gelse de (14 Temmuz 2009 No. 03-03-06 / 1/463 tarihli bir mektup), lisansın hızlandırılmış hız hızını sürdürme hakkına sahip olduğunu göstermektedir.

Yeni bir kiracının, daha önce başka bir kullanıcıdan kaynaklanan kiralanan nesnenin alınmasından sonra 3'lük değerlerin nasıl artırılacağını da uygulayabilir. Yeni sahibi, geçmiş verilere odaklanmadan, artışın boyutunu bağımsız olarak ayarlayabilir (03-03-06 / 1/37022 sayılı Rusya Finans Maliye Bakanlığı'nın mektubu).

Kiralık nesne, sözleşme uyarınca, 01.01.01.2002'den daha erken sonuçlandırılırsa, aşağıdaki kurallara göre hızlandırılmış amortisman alınır (Sanatın 3'ü. Rusya Federasyonu Vergi Kurallarının 2599.3'ü):

• tahakkuklar, mülkün transfer sırasında kullanılan yönteme karşılık gelir;
• tahakkuk, 3'ten fazla olmayan katsayısı kullanılarak gerçekleşir;
• doğrusal olmayan bir yolla itfa edilen mülk, ayrı bir alt grupta tahsis edilmelidir.

Boosting faktörlerini kullanamadığınızda, makaleye bakın. .

Bilimsel ve teknik faaliyetlerde yer alan işletim sisteminin amortismanı

Bilimsel ve teknik faaliyetler için sabit varlıkların kullanımı açısından tüm işletmeler için hızlandırılmış amortisman sağlanmaktadır. Katsayının boyutu 3'ü geçmemelidir (alt. 2, Sanatın 2. fıkrası. 259.3 Rusya Federasyonu'nun 259.3'ü).

Bilimsel ve teknik aktiviteler altında, bilim, teknoloji ve üretim birliğini sağlarken, bilim şubelerinden herhangi birinde yeni bilgi edinme faaliyetlerinin farkındadır. (08.23.1996 No. 127-ФЗ) 'nin "Bilim ve Devlet Bilim ve Teknik Politikası" nın "Kanununun 2. maddesi.).

Maliye Bakanlığı, bu kategorinin ayrıca araştırma ve geliştirme faaliyetlerini de içerdiğini belirtti (03-03-06 / 1/554 No. 28.08.2009).

SONUÇLAR

Hızlandırılmış yöntemin amortismanını yazmış olan, vergi mükellefi vergilendirilebilir gelir vergisi tabanını azaltır. Ve sanatına göre. 252 Rusya Federasyonu'nun vergi kodu tüm masraflar ekonomik olarak haklı ve belgelendirilmelidir, vergi mükellefi, hızlandırılmış bir temposunun amortismanını yazma konusunda çok dikkatli bir şekilde alınmalıdır.

Girişimci faaliyetler için şirket endüstriyel ekipman kazandı. Günde iki vardiya kullanımı planlanmaktadır. Muhasebeci onu zorlaştırır - bu tür bir kullanım yoğunluğunu arttırmanın yerine getirilmesini mümkün mü? Bu gibi şartlar altında teçhizata hızlandırılmış amortisman uygulamak mümkün müdür? Artan amortisman faktörlerinin kullanımı hakkında sorularınızı artıracağız.

Şirkete ait ana fonlar, amortisman faktörlerdeki artışı uygulayarak hızlandırılmış bir düzende itfa edilebilir. Bu tür nesnelerin listesi, sanatta tutulur. 259.3 nk rf.

Temel fonların hızlandırılmış amortismana maruz kaldığı şey:

Lising (ilk üçüncü amortisman grupları hariç) - 3'ten yüksek değil (paragraf 2 alt. 1, Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu'nun 259.3'ü).

Agresif bir ortamda ve (veya) artmış değişimin koşulları altında kullanılır (amortismanın doğrusal olmayan bir yöntemle tahakkuk eden ilk üçüncü amortisman grupları hariç) 2'den yüksek değildir (Para. 4 s. 1, 1 Sanat. 259.3 Rusya Federasyonu'nun vergi kodu).
Enerji verimliliğine sahip nesnelere veya 2'den yüksek olmayan bir enerji verimliliği sınıfı atanmış nesnelere ait olan nesnelere aittir (alt. 4 s. Sanatın 259.3'ü. Rusya Federasyonu'nun 259.3'ü). Yüksek enerji verimliliği olan nesnelerin listesi Hükümet tarafından onaylanmalıdır, ancak şu ana kadar böyle bir belge yoktur.
Sadece bilimsel ve teknik faaliyetleri uygulamak için kullanılır - 3'ten yüksek değildir (alt. 2 s. 2, Sanat. Rusya Federasyonu'nun vergi kanununun 259.3'ü).

Şirket makineleri edindi. Günde iki vardiya için kullanılacaklar. Şirket'in muhasebecisi, böyle bir kullanım yoğunluğunun arttırıldığına karar vermiştir ve bu nedenle, itfa oranında bir artış uygulamak yasaldır.

Aslında, artmış bir değiştirme olarak kabul edilen kesin bir cevap, mevcut mevzuat içermez.

Bununla birlikte, yetkililer sınıflandırma ile sabit varlıkların faydalı kullanımının zamanlamasının (onaylanmıştır. 1 No'lu Rusya Federasyonu Hükümeti'nin Kararnamesi), ekipmanın çalışma modunda iki vardiya olarak kurulmuştur. Bu görüş, bu belgeyi ve vergi hizmetlerinin temsilcilerini geliştiren Ekonomik Kalkınma Bakanlığı'nın yetkilileri olarak ifade edildi (Rusya No. D13-13, No. D19-284, Rusya'nın D19-284'ü, Rusya'nın UMN'leri Moskova'da Hayır 26-12 / 19898).

Ekipman üç veya daha fazla vardiyada çalıştığında, artış değiştirmenin gerçekleştiği ortaya çıktı. Bu pozisyonu ve mahkemeleri paylaşın (Moskova Bölgesi No. Ka-A40 / 12461-10, No. KA-A40 / 12648-10).

Şirket, amortisman oranında bir artış yapacak. Muhasebeci, bunun, vergi amaçlı olarak muhasebe politikalarında bahsetmenin gerekli olmadığına karar vermiştir.

Şirket, kiralamadaki sabit varlıkların nesnelerine karşı hızlandırılmış amortisman uygulayacaksa, muhasebe politikalarında artış faktörü uygulama olasılığını güvence altına almak gerekli değildir. Gerçek şu ki, başvurusunun temelinin kira sözleşmesinin ilgili hükümleridir (Sanatın 1. Paragrafı. 164-FZ sayılı Federal Kanunun 31'i 31).

Diğer durumlarda, katsayının uygulanması mutlaka vergi muhasebesi politikaları için sağlamalıdır. Bu, kontrol gövdelerinin konumu (2012/14523) Moskova'da Rusya'nın UFN'leri olan 03-03-04 / 1/521'in Maliye Bakanlığının Mektupları'nı (2012/14523). Ancak, tartışılmaz olduğunu tanımak imkansızdır. Gerçek şu ki, mevzuatın şirketi muhasebe politikalarında yansıtacak şekilde, artan amortisman faktörleri (sanat. Rusya Federasyonu'nun 259.3'ünün 259.3'ü) kullanma imkanıdır. Rusya Federasyonu'nun hakimleri bu sonuçlara geldi (6444/08 sayılı Tanım). Bu sonuçları ve federal mahkemeleri destekleyin (A65-34405 / 2009, Moskova Bölgesi No. KA-A40 / 11216-10, No. KA-A40 / 11081-10).

Görünüşe göre, şirket için, muhasebe politikalarında artan amortisman faktörleri kullanma olasılığı hala güvenlidir. Bu, şirketler lehine kurulan kapsamlı tahkim uygulamalarına rağmen, kendi başlarına ısrar etmeye devam eden, vergi makamlarının iddialarını önlemeye yardımcı olacaktır.

Agresif ortam, etkili ve (veya) yapay faktörlerin bir kombinasyonudur, bunun etkisi, operasyonlarında sabit varlıkların yükseltilmiş aşınmasına neden olur (yaşlanma).

Agresif bir ortamda çalışmak, bir patlama, yangın tehlikeli, toksik veya başka bir agresif teknolojik ortamla temas halinde olan sabit varlıkların kurulmasına da eşittir (bir acil durumun 1. paragrafının 3. paragrafı) . Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3'ü).

Aşırı kuzeye ait bölgede bulunan şirket bir SUV edindi. Muhasebeci, otomobilin aşırı kuzeyi agresif ortama hesaplayarak hızlandırılabileceği sonucuna varmıştır.

Böyle bir durumda 2'den daha yüksek olmayan oranda artmış oranı (vergi kodunun 259.3 maddesinin 1.3. maddesi) kullanılabilir. Bu, agresif bir ortamın altında, doğal ve (veya) yapay faktörlerin bir kombinasyonu olarak anlaşılması, etkisi, etkisi, operasyonları sürecinde sabit varlıkların yükseltilmiş aşınmasına neden olur (yaşlanma). Uzak kuzenin koşulları, agresif bir ortamın tanımı için tamamen uygundur. Bu nedenle, kışın düşük sıcaklık koşullarında kullanılan düşük sıcaklık koşullarında kullanılan amortismanara bağlı sabit varlıklarla ilgili olarak, katsayılı 2 katsayısında bir artış uygulanabilir.

Bu sonuçlar Rusya Maliye Bakanlığı'nın yetkilileri geldi (03-03-06 / 1/604). Bu pozisyonun ve mahkemelerin doğruluğunu onaylayın (Moskova Bölgesi KA-A40 / 10196-09'un FAS'ın temini).

Leasing'deki ana araçlar, arttırılmış değiştirme koşullarında çalıştırılır. Muhasebe, bu davalar için yasa ile sağlanan her iki artan katsayıyı da uyguladı.

Kanundaki birkaç artırma katsayısının eşzamanlı kullanımında resmi bir yasak yoktur. Ancak, çeşitli katsayıların eşzamanlı kullanımına karar vermek, şirket bazı durumları dikkate almalıdır.

Rusya Federasyonu'nun Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün Kullanımı Üsısındaki Önceden Aktif Tavsiyelerin BÖLÜM 5,3 "BG-3-02 / 729) , böyle bir durumda şirketin kendi takdirine bağlı olarak yalnızca bir katsayıyı seçebileceği söyleniyor. Bu önerilerin çalışmadığı gerçeğine rağmen, vergi makamları büyük olasılıkla bu pozisyona bağlı kalacaktır.

Bu, amortisör faktörlerindeki çeşitli artışın yüksek olasılıkla aynı anda kullanılması, vergi otoritesini talep edeceği anlamına gelir. Bu durumda, şirket mahkemede doğruluğunu savunmak zorunda kalacak. Bu konudaki tahkim uygulamasının henüz geliştirilmediğini ekleriz. Bu, mahkeme kararının öngördüğü anlamına gelir.