Muhasebe finansal tablolarındaki hatalar. Muhasebe ve raporlamadaki hataların düzeltilmesi. Raporlama satırı değerinin yüzdesi olarak önemlilik düzeyi

Finansal tabloları hazırlarken herkes hata yapabilir. Ana şey hatayı düzeltmektir. Ve düzeltmenin sırası iki noktaya bağlıdır: hatanın önemli olup olmadığı ve hangi dönemde keşfedildiği. s. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Maddi hata, tek başına veya aynı dönemdeki diğer hatalarla birlikte, kullanıcıların o döneme ait muhasebe kayıtlarına dayanarak verdikleri ekonomik kararları etkileyebilecek bir hatadır. s. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Bir hesapta düzeltmeler nasıl yapılır

Hata algılama süresi	Düzeltme
	maddi hata	küçük hata
dahil raporlama yılının 31 Aralık tarihine kadar	keşif ayında
Raporlama yılının bitiminden sonra, ancak beyanların başkan tarafından imzalanma tarihinden önce	Raporlama yılının 31 Aralık
Rapor başkan tarafından imzalandıktan sonra, ancak şirket katılımcılarına sunulmadan önce	Raporlama yılının 31 Aralık Rapor diğer kullanıcılara sunulduysa (örneğin, IFTS'ye), değiştirilmelidir.	Tespit ayında - hata mali sonucu etkilediyse, düzeltme 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına yansıtılır
Katılımcılara rapor verdikten sonra, ancak onlar tarafından onaylanmadan önce	Raporlama yılının 31 Aralık Revize edilmiş finansal tablolar, orijinal finansal tabloların yenilenmesine ilişkin bilgiler ve revizyon gerekçesi ile birlikte kullanıcılara gönderilir.
Raporların katılımcılar tarafından onaylanmasından sonra	Keşif çeyreğinde - düzeltmenin sonuçları 84 "Birikmiş karlar (kapsanmamış zarar)" hesabına yansıtılır	Keşif ayında - düzeltmenin sonucu hesap 91'e yansıtılır

hatanın ne önemi var

Hatanın önemlilik ölçütünü muhasebe politikasına yazarak kendiniz belirler ve belirlersiniz. madde 3 PBU 22/2010; madde 4 PBU 1/2008. Bu gerekçelendirilmelidir.

SEÇENEK 1. PBU 9/99'da gelir ve PBU 10/99'da giderler üzerinde bulunan bir göstergenin önemliliğini belirlemek için aynı kurallara odaklanabilirsiniz. Belirli bir faaliyet türü için gelir (gider), raporlama dönemi için toplam gelir (gider) tutarının% 5'i veya daha fazlası ise, tablolarda ayrı olarak gösterildiğini söylediğini hatırlayın. madde 18.1 PBU 9/99; madde 21.1 RAS 10/99. Benzetme yoluyla, muhasebe politikasında, raporlama dönemi göstergesini% 5'ten fazla bozuyorsa, bir hatanın önemli olduğu sabitlenebilir.

SEÇENEK 2. Hatayı yansıtan bilanço kaleminin bilanço para birimine oranına göre hatanın önemini değerlendirmek mümkündür. Örneğin, işletim sisteminin faydalı ömrü yanlış belirlenir. Fiyatı yüz binlerce rubleyi geçmiyor. Ve şirketin tüm varlıklarının değeri milyonlarda. Yapılan hatanın şirket sahiplerinin bu muhasebeye ilişkin kararlarını etkilemeyeceği açıktır. Başka bir şey, şirketin gayrimenkul satın alması, ancak zamansız değerini bilançoya yansıtması ve şirketin başka sabit kıymetleri olmamasıdır. Böyle bir hata zaten önemli olarak kabul edilmelidir.

SEÇENEK 3. Faaliyet türü gibi niteliksel bir gösterge kullanılabilir. Örneğin, ana faaliyetiniz ticaret, ikincil faaliyetiniz ise kiradır. Kiralamaların muhasebeleştirilmesinde yapılan hataların her zaman önemsiz olduğu tespit edilebilir.

SEÇENEK 4. Hatanın öneminin, bu hatanın kuruluşun mali sonucu ve mali durumu üzerindeki etkisine bağlı olarak her bir özel durum için ayrı ayrı değerlendirileceği öngörülebilir. Yani, oluşturulacak tek bir kriter yoktur.

SEÇENEK 5. Yalnızca denetime gönderilmek üzere rapor veriyorsanız (sahipler bununla ilgilenmiyor), o zaman İdari Suçlar Kanunu'nun normuna odaklanabilirsiniz: sonuç olarak herhangi bir muhasebe makalesinin (satırının) göstergesi bozulursa % 10 veya daha fazla bir hatanın, o zaman bu, başın 2 bin ila 3 bin ruble para cezasına çarptırıldığı büyük bir muhasebe kurallarının ihlalidir. Sanat. 15.11 Rusya Federasyonu İdari Kodu Yani muhasebe satırı göstergesini en az %10 oranında bozan önemli bir hata olacağı tespit edilebilir.

Örnek vermek. Yapılan hatanın türünü belirleme

/ şart / Aralık 2011 organizasyonu yanlışlıkla 200.000 ruble tutarında amortisman tahakkuk etti. 250.000 ruble yerine.

Aynı zamanda hata tespit edilmeden önce bu hatadan etkilenen göstergeler şu şekildeydi:

sabit kıymetlerin artık değeri (bilançodan) - 900.000 ruble;
satışlardan elde edilen kar (gelir tablosundan) - 1.000.000 ruble;
vergi öncesi kar (gelir tablosundan) - 270.000 ruble;
net kar (gelir tablosundan) - 216.000 ruble;
satışların maliyeti (gelir tablosundan) - 700.000 ruble;
gelir vergisi miktarı (gelir tablosundan) - 54.000 ruble.

Aynı hata vergi muhasebesinde de yapıldı - hiçbir fark yok.

Muhasebe politikasında kuruluş, herhangi bir muhasebe satırının en az %10 oranında bozulmasına yol açan bir hatanın önemli olduğunu belirlemiştir.

/ çözüm / Hatanın önemli olup olmadığını görelim.

AŞAMA 1. Hata miktarını hesaplayalım: 250.000 ruble. - 200.000 ruble. = 50.000 ruble.

ADIM 2. Amortismanın yansımasından etkilenen bilanço ve gelir tablosunun her bir satırının yüzde yanlış beyanını hesaplayın.

Bilanço ve gelir tablosu satırlarının adı	31.12.2011 itibariyle
Bilanço ve gelir tablosu satırlarının adı	Hata tespitinden önceki miktar, ovun.	Bir hata tespit edildikten sonra miktar, ovun.	Bozulma yüzdesi, %
sabit kıymetler	900 000	850 000 (900.000 ruble -50.000 ruble)	5,88 ((900.000 ruble - 850.000 ruble) / 850.000 ruble x %100)
Satışların maliyeti	700 000	750 000 (700.000 ruble + 50.000 ruble)	6,67 ((750.000 ruble - 700.000 ruble) / 750.000 ruble x %100)
Satışlardan elde edilen kar (zarar)	1 000 000	950 000 (1.000.000 ruble - 50.000 ruble)	5,26 ((1.000.000 ruble - 950.000 ruble) / 950.000 ruble x %100)
Vergi öncesi kar (zarar)	270 000	220 000 (270.000 ruble - 50.000 ruble)	22,73 ((270.000 ruble - 220.000 ruble) / 220.000 ruble x %100)
Cari gelir vergisi	54 000	44 000 (220.000 ruble x %20)	22,73 ((54.000 ruble - 44.000 ruble) / 44.000 ruble x %100)
Net kazanç	216 000	176 000 (220.000 ruble - 44.000 ruble)	22,73 ((216.000 ruble - 176.000 ruble) / 176.000 ruble x %100)

AŞAMA 3. Maksimum bozulma yüzdesini, hatanın önemlilik kriteri ile karşılaştıralım: %22.73 > %10.

Organizasyon küçük işletmelere aittir ve ortak bir hesap planı uygular. Mali tablolar basitleştirilmiş bir biçimde hazırlanır. Kuruluş geriye dönük yeniden beyan uygulamaz.
Şu anda 2013, 2014 yılı raporlamasında bir sayım hatası tespit edilmiştir (bu yıllar için raporlamanın onaylanmasından sonra hata ortaya çıkmıştır). Alacaklar ve borçlar satırındaki veriler, 2013, 2014 dönemlerine ait muhasebe kayıtları verileriyle örtüşmemektedir. Buna göre bilanço para birimi bozulur (muhasebe kayıtları doğru verileri yansıtır, bozulan raporlamadır). Toplam hata önemlidir. Kuruluş küçük bir işletme olduğundan ve basitleştirilmiş muhasebe yöntemleri kullandığından, kuruluşun muhasebe politikasına göre önemli hatalar geriye dönük yeniden hesaplama yapılmadan düzeltilir.
Raporlamada düzeltme yapma seçenekleri:
- seçenek 1: önceki dönemler için bir düzeltme yapın (yani, 2013 ve 2014 için düzeltici tablolar hazırlayın);
- Seçenek 2: 2015 için ifadelerde değişiklik yapın (2013, 2014 sütunları). Bu seçeneklerden hangisi doğrudur?

Bu konuda aşağıdaki pozisyonu alıyoruz:
Kuruluş, 2013-2014 için düzeltici tablo hazırlamakla yükümlü değildir ve 2015 yılına ilişkin tablolara yansıtılan 2013-2014 finansal tablolarının karşılaştırmalı göstergelerini yeniden hesaplamak zorunda değildir.
Taahhüt edilen hatalar hakkında bilgi (2013-2014 raporlamasında hataların niteliği ve alacak ve borçların yanlış beyan tutarı) en önemli bilgi ise, hangisinin kuruluşun finansal durumunu veya finansal durumunu değerlendirmenin imkansız olduğunu bilmeden faaliyet sonuçları, daha sonra ilgili bilgiler 2015 yılı muhasebe (finansal) tablolarına yapılan açıklamalara yansıtılabilir (geriye dönük yeniden düzenleme yapılmadan). Aksi takdirde, yapılan hatalara ilişkin bilgiler muhasebe (finansal) tablolarının dipnotlarına yansıtılmaz. Aynı zamanda, 2015 için raporlar derlenirken, 2015 göstergeleri muhasebe verilerine uygun olmalıdır.

Konum gerekçesi:
6 Aralık 2011 tarihli Federal Yasa uyarınca N 402-FZ "Muhasebe" (bundan sonra - N 402-FZ Yasası), muhasebe, N 402-FZ tarafından sağlanan nesneler hakkında belgelenmiş sistematik bilgilerin oluşturulmasıdır. N 402-FZ tarafından belirlenen şartlarla ve buna dayalı olarak muhasebe (finansal) tablolarının hazırlanması.
402-FZ sayılı Kanuna göre, bir ekonomik varlık, 402-FZ sayılı Kanunda aksi belirtilmedikçe, N 402-FZ uyarınca muhasebe kayıtlarını tutmakla yükümlüdür.
402-FZ sayılı Kanun uyarınca, N 402-FZ tarafından belirlenen durumlar haricinde, yıllık muhasebe (finansal) tabloları bir bilanço, bir finansal sonuç tablosu ve bunlara eklerden oluşur.
402-FZ sayılı Kanuna dayanarak, küçük işletmeler, Sanat tarafından aksi belirtilmedikçe, basitleştirilmiş muhasebe (finansal) raporlama da dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini uygulama hakkına sahiptir. Kanun N 402-FZ'nin 6.
Basitleştirilmiş mali tabloların bileşimi ve içeriği, 02.07.2010 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı tarafından belirlenir N 66n "Kuruluşların finansal tablolarının biçimleri hakkında" (bundan sonra - Sipariş N 66n) (27.02.2010 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı). 2015 N 03-11-06/2/10013, 23.01.2015 N , 03/19/2014 N , 02/26/2014 N ).
Bu nedenle, Sipariş N 66n, basitleştirilmiş muhasebe (finansal) raporlama da dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini uygulama hakkına sahip kuruluşların aşağıdaki basitleştirilmiş sisteme göre finansal tablolar oluşturmasını sağlamıştır:
a) bilanço, mali sonuçlar raporu, fonların kullanım amacına ilişkin rapor, yalnızca madde grupları için göstergeler içerir (makaleler için göstergeleri detaylandırmadan);
b) bilanço ekleri, gelir tablosu, fonların kullanım amacına ilişkin rapor, kuruluşun mali durumunu veya faaliyetlerinin mali sonuçlarını değerlendirmenin imkansız olduğunu bilmeden yalnızca en önemli bilgileri içerir (ayrıca bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Nisan 2013 tarihli bilgileri "Küçük işletmeler muhasebesi").
Muhasebe ve raporlamadaki hataları düzeltme prosedürü, "Muhasebe ve raporlamadaki hataların düzeltilmesi" (bundan sonra - olarak anılacaktır) kuralları ile düzenlenir.
PBU 22/2010'a göre, ekonomik faaliyet gerçeklerinin muhasebe ve (veya) kuruluşun finansal tablolarında yanlış yansıtılması (yansıtılmaması) bir hata olarak kabul edilir.
Kurallar, önemli ve temel olmayan hatalar arasında ayrım yapar.
PBU 22/2010 uyarınca, bir hata, aynı raporlama dönemi için tek başına veya diğer hatalarla birlikte, bu raporlama dönemi için derlenen finansal tablolar temelinde kullanıcıların verdiği ekonomik kararları etkileyebiliyorsa, önemli olarak kabul edilir. Kuruluş, hatanın önemliliğini finansal tabloların ilgili kalem(ler)inin hem boyutuna hem de niteliğine göre bağımsız olarak belirler.
PBU 22/2010'a göre, tanımlanan hatalar ve sonuçları zorunlu düzeltmeye tabidir.
Aynı zamanda, 29 Temmuz 1998 tarihli N 34n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 39. maddesinin, finansal tablolarda aşağıdakilerle ilgili değişikliklerin yapıldığını belirlediği dikkate alınmalıdır. verilerinde bozulmaların tespit edildiği raporlama dönemi için derlenen raporlamada hem raporlama yılına hem de önceki dönemlere (onayından sonra) yapılır.
Genel olarak, 22/2010 PBU temelinde, bu yıl için mali tabloların onaylanmasından sonra tespit edilen önceki raporlama yılının önemli bir hatası düzeltilir:
1) cari raporlama döneminde ilgili muhasebe hesaplarına girişler. Bu durumda, girişlerdeki karşılık gelen hesap, dağıtılmamış kârlar (kapsanmamış zarar) hesabıdır;
2) Bu hata ile belirli bir dönem arasında bağlantı kurmanın imkansız olduğu veya imkansız olduğu durumlar dışında, cari raporlama yılı için kuruluşun finansal tablolarına yansıtılan raporlama dönemleri için finansal tabloların karşılaştırmalı göstergelerini yeniden hesaplayarak önceki tüm raporlama dönemleriyle ilgili olarak bu hatanın kümülatif toplam üzerindeki etkisini belirlemek.
Mali tabloların karşılaştırmalı göstergelerinin yeniden hesaplanması, mali tabloların göstergelerinin bir önceki raporlama dönemi hatası hiç yapılmamış gibi düzeltilmesiyle (geriye dönük yeniden hesaplama) yapılır.
İlgili hatanın yapıldığı cari raporlama dönemine ilişkin finansal tablolarda sunulan önceki raporlama döneminden başlayarak karşılaştırmalı göstergelere ilişkin geriye dönük yeniden hesaplama yapılır.
Aynı zamanda, PBU 22/2010, mali tabloların onaylanmasından sonra belirlenen önceki raporlama yılına ait önemli bir hatanın düzeltilmesi durumunda, önceki raporlama dönemleri için onaylanmış mali tabloların revizyona, değiştirmeye ve finansal tablo kullanıcılarına yeniden sunulması.
Mahkemeler ayrıca, finansal tablolar onaylanır ve sunulursa, bu durumda güncellenmiş finansal tabloların hazırlanması kanunla öngörülmediği için düzeltme yapılmadığına ve finansal tablolardaki tüm değişikliklerin finansal tablolara yansıtıldığına işaret eder. hata tespit süresinin raporlanması (28 Nisan 2015 tarihli Onuncu Tahkim Mahkemesi K 10AP-16999/14, 21/04/2015 K).
PBU 22/2010, basitleştirilmiş muhasebe de dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini uygulama hakkına sahip olan kuruluşlara göre, bu yıl için mali tabloların onaylanmasından sonra belirlenen önceki raporlama yılının önemli hatalarını düzeltmek için genel kuraldan bir istisna oluşturur ( finansal) raporlama, bu yıl için finansal tabloların onaylanmasından sonra tespit edilen önceki raporlama yılına ait önemli bir hatayı, geriye dönük yeniden hesaplama olmaksızın PBU 22/2010 tarafından belirlenen şekilde düzeltebilir.
Bu nedenle, PBU 22/2010'a göre, bu yıl için mali tabloların imzalandığı tarihten sonra tespit edilen önemli olmayan önceki raporlama yılına ait bir hata, raporlama ayında ilgili muhasebe hesaplarındaki girişlerle düzeltilir. Hatanın keşfedildiği yıl. Bu hatanın düzeltilmesinden kaynaklanan kar veya zarar, cari raporlama döneminin diğer gelir veya giderlerine dahil edilir.
Böylece, basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini uygulama hakkına sahip olan kuruluşlar, o yıla ait mali tabloların imzalandığı tarihten sonra tespit edilen önceki raporlama dönemine ait hem önemli hem de önemsiz hataları ilgili muhasebe hesaplarına giriş yaparak düzeltme hakkına sahiptir. Bir hatanın tespit edildiği raporlama yılının, raporlama dönemleri için finansal tabloların karşılaştırmalı göstergelerinin yeniden hesaplanması olmadan, kuruluşun cari raporlama yılı için finansal tablolarına yansıtılır (yani, geriye dönük yeniden hesaplama olmadan).
İncelenen durumda sadece raporların hazırlanmasında hatalar yapıldığı için muhasebe hesaplarına giriş yapılmamaktadır. Aynı zamanda, hataları düzeltmek için oluşturulan prosedür, kuruluşun, cari raporlama yılı için kuruluşun mali tablolarına yansıtılan raporlama dönemleri için mali tabloların karşılaştırmalı göstergelerini yeniden hesaplamasını zorunlu kılmaz.
Bu nedenle, kuruluş 2013-2014 için düzeltici tablo hazırlamakla yükümlü değildir ve 2015 yılına ilişkin tablolara yansıtılan 2013-2014 mali tablolarının karşılaştırmalı göstergelerini yeniden hesaplamak zorunda değildir.
Bu durumda muhasebede düzeltme yapılmamasına rağmen, hataları tespit etme süresini ve niteliğini belirlemek için, bize göre, Sanatın 2. Kısmında belirtilen zorunlu detayları içeren bir muhasebe sertifikası düzenlenmesi gerekmektedir. . 402-FZ sayılı Kanun'un 9.
PBU 22/2010 uyarınca, yıllık mali tablolara ilişkin açıklayıcı notta kuruluş, raporlama döneminde düzeltilen önceki raporlama dönemlerinin önemli hatalarına ilişkin aşağıdaki bilgileri açıklamakla yükümlüdür:
1) hatanın doğası;
2) finansal tabloların her bir maddesi için düzeltme tutarı - pratik olarak mümkün olduğu ölçüde önceki her raporlama dönemi için;
3) hisse başına temel ve seyreltilmiş kazanç (zarar) için düzeltme tutarı (işletmenin hisse başına kazancı açıklaması gerekiyorsa);
4) sunulan en erken raporlama döneminin açılış bakiyesine yapılan düzeltme tutarı.
Bununla birlikte, şu anda açıklayıcı notun muhasebe (finansal) tablolarında yer almadığı unutulmamalıdır. Aynı zamanda, bilançoya ve gelir tablosuna (Sipariş N 66n) diğer ekleri olan açıklamalar muhasebe (finansal) tablolarına dahil edilmiştir (örneğin, 23 Mayıs 2013 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'na bakınız). N 03-02-07/2/18285).
Bu bağlamda, işlenen hatalar hakkında bilgi (2013-2014 raporlamasında yapılan hataların niteliği ve alacak ve borçların bozulma miktarı) en önemli bilgi ise, hangisi olduğu bilinmeden finansal durumu değerlendirmek mümkün değildir. kuruluşunun veya faaliyetlerinin finansal sonuçlarının, daha sonra görüşümüze göre ilgili bilgiler 2015 yılı muhasebe (finansal) tablolarının notlarına yansıtılabilir (geriye dönük yeniden düzenleme yapılmadan). Aksi takdirde, yapılan hatalara ilişkin bilgiler 2015 yılı muhasebe (finansal) tablolarının dipnotlarına yansıtılmamaktadır. Aynı zamanda, 2015 için raporlar derlenirken, 2015 göstergeleri muhasebe verilerine uygun olmalıdır.

Hazır cevap:
Hukuki Danışmanlık Hizmeti Uzmanı GARANTİ
Arykov Stepan

Tepki kalite kontrolü:
Hukuki Danışmanlık Hizmetinin İnceleyicisi GARANT
Kraliçe Elena

Materyal, hizmetin bir parçası olarak sağlanan bireysel yazılı danışma temelinde hazırlanmıştır.

Muhasebede düzeltme yapma prosedürü, yapılan hatanın önemliliğine ve keşif süresine bağlı olacaktır.

Son raporlama tarihinden sonra ortaya çıkan muhasebe hataları, finansal tabloların yeniden hesaplanması için ek işçilik ve zaman maliyetleri gerektirdiğinden, çok deneyimli bir muhasebeci için bile gerçek bir baş ağrısı haline gelebilir. Hangi hataların muhasebeyi önemli ölçüde etkilediği ve bunların nasıl düzeltileceği sorusunu düşünün?

Önemli mi önemsiz mi?

PBU 22/2010'da muhasebe hatalarının önemli ve önemsiz olarak bölünmesi vardır. Önemli bir hata, belirli bir dönemde finansal tablolara dayalı olarak alınan ekonomik kararları (tek başına veya başkalarıyla birlikte) etkileyen bir hata anlamına gelir.

Muhasebe düzenlemelerinde belirli bir eşik yoktur, bundan sonra maddi hata kavramı bir hataya atanabilir. Hataların tespiti, herhangi bir mükellef için bağımsız bir işlemdir ve hataların ifadesi hem mutlak sayılar hem de yüzde olarak onlar tarafından belirlenebilir. Her durumda, hatanın önemli hale geldiği seviye, şirketin muhasebe politikalarında belirlenmelidir.

Muhasebedeki hataları ne zaman ve nasıl tespit ederseniz, Bukhsoft çevrimiçi muhasebe elektronik raporlama sistemi, sorunu hızlı bir şekilde çözmenize ve gerekli bilgileri denetim makamlarına aktarmanıza olanak tanır.

Önemli hataları düzeltmenin yolları

2017'de muhasebedeki önemli hatalar için düzeltme için bir takım gereksinimler vardır. Başlamak için, düzeltme yöntemlerini analiz edelim, bunlar hatanın yapıldığı belgelere bağlıdır - doğrudan raporlamada veya birincil belgelerde, tespit zamanlamasına ve yukarıda belirtilen hatanın önemliliğine.

Birincil ve kayıtları düzeltmenin aşağıdaki yolları vardır:

Düzeltme yöntemi yalnızca kağıt ortam için geçerlidir. Yanlış verilerin üstü çizilirken, birincil bilgilerin üstü çizili çizginin altında görünmesi gerekir. Doğru giriş yanında yapılır. Düzeltme sorumlu bir kişi tarafından onaylanır, örneğin baş muhasebeci, varsa şirketin tarihi ve mührü yapıştırılır (6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ Federal Yasasının 7. maddesi, 9. maddesi).

Önemli bir nokta, bazı belgelerde bu düzeltme yöntemi kabul edilemez - bu bankacılık ve nakit belgeler.

Hesap girişlerini düzeltmek için kırmızı storno yöntemi kullanılır. Giriş kağıda elle yazılmışsa, hatalı kablolama kırmızı macunla tekrarlanır. Toplamlar hesaplanırken işlemde kırmızı ile işaretlenen tutarlar düşülür. Yanlış giriş iptal edilmeli ve kayıt doğru verilerle tekrarlanmalıdır. Bilgi girmek için yazılım kullanılıyorsa, kural olarak, aynı kaydı yapmanız yeterlidir, ancak içindeki miktarı eksi işaretiyle belirtin. Doğru girişi yaptıktan sonra. Hatalı gönderiler program tarafından otomatik olarak düşülecektir.
Ek kayıt - bu hataları düzeltme yöntemi, faturaların orijinal yazışmaları doğruysa, ancak yanlış tutarları gösteriyorsa veya işlem geç kaydedilmişse kullanılır. İlk kayıtta yeterli tutar yoksa kalan tutarla ek kayıt yapılır, aksine tutar fazla ise fazla fark ile ek kayıt yapılır ve kırmızı ters çevirme yöntemi kullanılarak kayıt yapılır. . Ayrıca, bu düzeltme yöntemiyle, düzeltmelerin nedenini belirten bir açıklamaya ihtiyaç vardır.

2016 muhasebesindeki hataları düzeltme prosedürü

Düzeltme yapma prosedürü, yine, yapılan hatanın önemine ve aynı zamanda keşfedilme süresine bağlı olacaktır. Yani:

Aynı 2016'da 2016 muhasebesinde bir hata tespit edilirse, yanlışlığın keşfedildiği ayda düzeltmeler yapılabilir. Bir sonraki takvim yılı zaten başlamışsa, ancak raporlama henüz imzalanıp düzenleyici otoriteye sunulmadıysa, Aralık 2016'da değişiklik girişleri yapabilirsiniz.
2016 yılı muhasebe tablolarındaki hata önemli nitelikte ise, beyannameler imzalanmış ancak henüz onaylanmamış ise Aralık 2016'da da düzeltmeler yapılır. Yeni gönderilen raporda, daha önce gönderilenin yerine geçtiği belirtilmeli ve değiştirilme nedeni belirtilmelidir.

Önemli bir nokta: Hatanın düzeltilmesiyle birlikte yeni raporlama, önceki bilgilerin daha önce gönderildiği tüm örneklere gönderilir.

Elbette yılın ortasında bu hataları düzeltme yönteminden bahsetmeye gerek yok ama bu seçenek 2017 yılı muhasebesi için de geçerli olacak.

Hata önemsiz ise ve 2016 yılında yapılmışsa, ancak muhasebeci bunu yalnızca 2017 yılında, bir önceki yıla ait finansal tablolar onaylanıp sunulduğunda fark etmişse, hatanın tespit edildiği ayda muhasebe kayıtlarında düzeltmeler yapılır. 2017. Bu hata nedeniyle oluşan zararlar veya aksine alınan karlar 91 numaralı hesaba aktarılmalıdır.
2017 yılında bilgilerin onaylanması ve denetim mercilerine sunulmasından sonra 2016 yılı muhasebesinde önemli bir hata tespit edilmişse, 2017 yılı itibariyle muhasebe hesaplarında düzeltmeler yapılmalıdır. Gönderilerde hesap 84 kullanılır.

Cari dönemde düzeltilen önceki raporlama dönemlerine ait önemli hatalar, 2017 yıllık mali tablolarının açıklayıcı notunda gösterilmelidir.

Maliye Bakanlığı'nın 22 Ocak 2016 tarih ve 07-01-09 / 2235 sayılı mektubunda, şirketlerin mevcut Rus hükümlerinin rehberliğinde muhasebe hatalarını düzeltmek için bir algoritma geliştirebileceklerini belirttiği belirtilmelidir. mevzuat. Seçilen herhangi bir sıra, kuruluşun muhasebe politikasındaki hükümlerle sabitlenmelidir.

Borç 20 Kredi 68 alt hesabı "Kuruluşların emlak vergisi hesaplamaları"
- 30.000 ruble. - 1. çeyrek için kurumlar emlak vergisi ek ücretini yansıtır.

Muhasebede geçmiş dönemlerdeki önemli hatalar nasıl düzeltilir?

O döneme ait yıllık hesapların onaylanmasından önce tespit edilen bir önceki yıla ait önemli hatalar, maliyet, gelir, ödemeler vb. için uygun hesapları kullanmak.

Geçmiş yıllara ait önemli hataların tespit edilmesi durumunda, raporlaması imzalanarak onaylanan, hesap 84'ü kullanarak "Birikmiş karlar (kabul edilmemiş zarar)" (alt madde 1 fıkra 9 PBU 22/2010).

İki seçenek var.

Seçenek 1. Bir hata sonucunda, muhasebeci herhangi bir geliri yansıtmadığında veya gideri fazla tahmin ettiğinde, bir kayıt yapın:

Borç 62 (76, 02...) Kredi 84

- Bir önceki yıla ait hatalı beyan edilmeyen gelir (fazla beyan edilen gider) tespit edildi.

Seçenek 2. Bir hata sonucunda muhasebeci herhangi bir gider veya fazla tahmin edilen geliri yansıtmadıysa, aşağıdaki girişi yapın:

Borç 84 Kredi 60 (76, 02...)

- önceki yıla ait hatalı olarak bildirilmeyen bir gider (fazla raporlanan gelir) tespit edildi.

Ancak sadece muhasebede değil, aynı zamanda vergi muhasebesinde de hatalar yapıldığında ne yapmalı?

Daha sonra gerekli katkıları yapacaktır. Burada örneğin vergi matrahının eksik hesaplanması durumunda gelir vergisi için nasıl bir kayıt yapılması gerektiği:

- revize beyana göre bir önceki yılın ek olarak tahakkuk eden gelir vergisi.

İçinde bir hata sonucunda vergiler fazla ödendiğinde, girişleri buna göre yapın bu düzeltmeler bunu vergi muhasebesinde yapacaksın. Burada üç durum olabilir.

1. Hatanın yapıldığı yıl için değiştirilmiş bir vergi beyannamesi veriyorsanız, şunları kaydedin:

Borç 68 alt hesabı "Gelir Vergisi" Kredi 84

– revize beyannameye göre bir önceki yılın gelir vergisi düşürüldü.

2. Cari dönem için vergi muhasebesindeki hataların düzeltilmesi, muhasebeye kayıt yapılması:

Borç 68 alt hesabı "Gelir Vergisi" Kredi 99

- Bir önceki yıla ilişkin giderlerin (azaltılmış gelir) cari dönemin vergi muhasebesine yansıtılması nedeniyle kalıcı bir vergi varlığı yansıtılır.

3. Vergi muhasebesindeki hatanın düzeltilmemesine karar verildiğinde, ek giriş yapılmasına gerek yoktur. Muhasebede olduğundan, önemli hataların düzeltilmesi, cari dönemin finansal sonuçlarının hesaplarını etkilemez.

Muhasebede geçmiş dönemlerin önemsiz hataları nasıl düzeltilir?

Muhasebedeki önemsiz hataları düzeltin. Düzeltmeler sonucunda ortaya çıkacak kar veya zarar, 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına yansıtılır. Hatanın keşfedildiği zaman raporlamanın onaylanıp onaylanmadığı önemli değildir. Bu sonuç, 22/2010 PBU'nun 14. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Önemsiz bir hatanın sonucu olarak, muhasebeci herhangi bir geliri veya fazla tahmin edilen giderleri yansıtmadıysa, bir kayıt yapın:

Borç 60 (62, 76, 02...) Kredi 91-1

- Hatalı olarak bildirilmeyen gelir (fazla raporlanan gider) tespit edildi.

Önemsiz bir hatanın sonucu olarak, muhasebeci herhangi bir gider veya fazla tahmin edilen geliri yansıtmadığında, not alın:

Borç 91-2 Kredi 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

- hatalı olarak bildirilmeyen bir gider (fazla raporlanan gelir) tespit edildi.

Muhasebedeki küçük hataların düzenlenmesi, cari yılın mali sonuçlarının hesaplarını etkiler, vergide bu her zaman olmaz. Demek ki olacak kalıcı farklılıklar PBU 18/02 kurallarına uygun olarak muhasebeye yansıtılması gereken .

İki seçenek var. Küçük hatalardan kaynaklanan gelir vergisinin hafife alınması veya fazla tahmin edilmesi.

Seçenek 1 - gelir vergisi abartılıyor. Bu durumda vergi muhasebesinde düzeltmeler yapılır ve hatanın yapıldığı döneme ait güncel vergi beyannamesi sunulur. Aynı zamanda, gelir vergisi tahsil edilir. Ancak, muhasebede yapıyorlar . Aynı zamanda muhasebeye yansıtmak gerekir. kalıcı vergi varlığı :

Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 99 alt hesabı "Daimi vergi varlıkları"

- kalıcı bir vergi varlığını yansıtır.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde önemsiz bir hatayı (kayıt dışı gelir) düzeltmeye bir örnek. Raporlama imzalanan ve onaylanan hata geçen yıl yapıldı

Mart 2016'da Alfa LLC'nin muhasebecisi, 2015 için gelir vergisini hesaplarken bir hata keşfetti - 250.000 ruble tutarındaki mal satışından elde edilen gelir dikkate alınmadı. Alfa geliri hem vergi hem de muhasebe kayıtlarında eşit olarak kabul edilir. Sonuç olarak, kuruluş, miktarı 50.000 ruble olan düşük vergi ödedi. (250.000 ruble × %20).

Muhasebeci 2015 yılı için güncellenmiş bir gelir vergisi beyannamesi verdi ve aşağıdaki girişleri yaptı:

Borç 62 Alacak 91 alt hesabı "Diğer gelirler"
- 250.000 ruble. - raporlama yılında belirlenen son vergi döneminin yansıtılan geliri (satış gelirleri);

Borç 99 alt hesabı "Hataların tespiti nedeniyle gelir vergisi ek ücreti"

- 50.000 ruble. - revize edilmiş beyannameye göre bir önceki yılın ayrıca tahakkuk eden gelir vergisi;

Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
Kredi 99 alt hesabı "Kalıcı vergi varlığı"
- 50.000 ruble. - kalıcı bir vergi varlığı, 2016 yılı gelirinde muhasebede gösterilen 2015 satışından elde edilen gelir tutarına ve 2015 yılı gelirinde vergi muhasebesinde yansıtılır.

2016 yılının 1. çeyreği için ödenecek vergi tutarı 170.000 ruble. Böylece, bütçeye toplam gelir vergisi borcu 220.000 ruble olarak gerçekleşti. 170.000 ruble dahil (170.000 ruble + 50.000 ruble). - cari gelir vergisi ve 50.000 ruble. – geçmiş dönem hatası nedeniyle ek ücret. Alfa muhasebecisi aşağıdaki ilanı yapar:

Borç 99 alt hesabı "Koşullu gelir vergisi gideri"
Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 220.000 ruble. - koşullu gelir vergisi giderini yansıttı.

Seçenek 2 - gelir vergisi çok yüksek. Bu durumda muhasebeci kendi kararını verir , hangi periyotta düzenleme yapılacağı veya hatta hiç yapılmaması.

Cari dönemin vergisini yeniden hesaplayarak hatayı düzeltirse, aynı anda hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde değişiklik yapacaktır. Fark olmayacak. Yalnızca muhasebeci geçmiş dönem için güncellenmiş bir beyan sunmaya veya hiç değişiklik yapmamaya karar verirse ortaya çıkacaktır. O zaman cari dönemin vergi karı muhasebede elde edilenden daha büyük olacaktır. Demek ki olacak kalıcı vergi borcu . Bunu muhasebeye aşağıdaki gibi yansıtın:

- kalıcı bir vergi borcunu yansıtır.

Bu, 4, 7 PBU 18/02 paragraflarından kaynaklanmaktadır.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde önemsiz bir hatayı (kaydedilmemiş gider) düzeltmeye bir örnek. Geçen yıl yapılan hata hesapları imzalanıp onaylandı. Vergi muhasebesinde bir hata yapıldığı dönemde düzeltilir.

Mart 2016'da Alfa LLC'nin muhasebecisi, 2015 için gelir vergisini hesaplarken bir hata keşfetti - 150.000 ruble tutarındaki giderler (satılan malların maliyeti) dikkate alınmadı. Giderler vergi ve muhasebede eşit olarak muhasebeleştirilir. Sonuç olarak, kuruluş fazla vergi ödedi, fazla ödeme tutarı 30.000 ruble olarak gerçekleşti. (150.000 ruble × %20).

Alfa'nın muhasebecisi 2015 yılı için güncellenmiş bir gelir vergisi beyannamesi verdi ve aşağıdaki girişleri yaptı:

Borç 91 alt hesabı "Diğer giderler" Kredi 41
- 150.000 ruble. - raporlama yılında belirlenen son vergi döneminin giderlerini (satılan malın maliyetini) yansıtır;

Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 99 alt hesabı "Revize beyanda gelir vergisinin fazla ödenmesi"
- 30.000 ruble. - revize beyana göre önceki yılın gelir vergisi düşürüldü;

Borç 99 alt hesabı "Daimi vergi borçları" Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 30.000 ruble. - 2016 yılında gider muhasebesinde ve 2015 yılında giderlerde vergi muhasebesinde gösterilen 2015 yılındaki gider tutarı için kalıcı bir vergi yükümlülüğü yansıtmıştır.

2016 yılının 1. çeyreği için bütçeye ödenecek vergi tutarı 110.000 ruble. Bilanço karı, bir önceki yıl revize edilmiş beyannamede vergilendirme için dikkate alınan giderler nedeniyle vergi karından azdır. Bilanço karı üzerinden hesaplanan vergi 80.000 ruble. (110.000 ruble - 30.000 ruble). Muhasebeci aşağıdaki girişi yapar:

Borç 99 alt hesabı "Koşullu gelir vergisi gideri" Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 80.000 ruble. - koşullu gelir vergisi giderini yansıttı.

2015 yılı için fazla vergi ödemesi dikkate alındığında, bütçeye 80.000 ruble aktarılmalıdır. (110.000 ruble - 30.000 ruble).

Dikkat: Gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınmayan tüm giderlerin diğerlerinin bir parçası olarak muhasebeye yansıtılması gerektiği kanısındayız. Bu doğru değil. bir hata için yetkililer para cezasına çarptırılacak . Sonuç olarak, vergiler de hafife alınırsa, kuruluşun kendisi cezalandırılır ve cezalar artacak . Ama bir çıkış yolu var.

Denetim sırasında, raporlama ve vergilerin çarpıtılması nedeniyle önceki yıllardaki benzer bir hatayı bulurlarsa, sorumluluktan kaçınmak mümkün olmayacaktır. yaparsanız sonuçları hafifletirsiniz. vergileri yeniden hesaplayın ve doğru bilgileri iletin , ceza ödemek.

Mevcut yılın hatalarına gelince, her şey düzeltilebilir. Harcamaları doğru bir şekilde nitelendirirseniz, raporları başarıyla oluşturacak ve vergileri hesaplayacaksınız. Hatalı girişler .

Unutmayın, harcamalar amaçlarına ve oluştukları koşullara göre dikkate alınır. Bu nedenle, örneğin, muhasebede, maliyetler yalnızca başkalarına değil, aynı zamanda olağan faaliyetlere ilişkin giderlere de atfedilir (PBU 10/99'un 4. maddesi).

Alpha Organizasyon, arabası iş amaçlı kullanıldığında bir çalışana tazminat öder. Tazminat 5000 ruble. her ay. Ancak gelir vergisi hesaplanırken sadece 1200 ruble dikkate alınır. (8 Şubat 2002 tarih ve 92 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi).

Hata!

Borç 20 Alacak 73
- 1200 ruble. – Bir çalışana limitler dahilinde kişisel bir araba için tazminat tahakkuk ettirildi;

Borç 91-2 Kredi 73
- 3800 ruble. - Normları aşan kişisel bir araba için bir çalışana tazminat tahakkuk ettirildi.

Bu şekilde düzeltin:

Borç 20 (26, 44…) Kredi 73
- 5000 ruble. - Kişisel bir araba için bir çalışana ödenen tazminat.

Hatayı nasıl düzelteceğiniz aşağıda açıklanmıştır:

Borç 91-2 Kredi 73
- 3800 ruble. - normları aşan kişisel bir araba için bir çalışana yapılan tazminat iptal edildi;

Borç 20 Alacak 73
- 3800 ruble. - Kişisel bir araba için bir çalışana ödenen tazminat.

Küçük bir işletmenin muhasebesinde bir hata yapıldı

Geçmiş yılların önemli muhasebe hataları küçük işletmeler , ile aynı sırada düzeltilebilir . Yani, mali tabloların geriye dönük olarak yeniden hesaplanması olmadan (6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ sayılı Kanun'un 6. maddesinin 4. kısmı, 22/2010 PBU'nun 9. maddesi).

Küçük bir işletme tarafından önemli bir hatanın (fazla rapor edilen gider) muhasebesinde ve raporlanmasında bir düzeltme örneği. Raporlama imzalanan ve onaylanan hata geçen yıl yapıldı

Alfa LLC küçük bir işletmedir. Mart 2016'da, 2015 mali tablolarının onaylanmasından sonra, Alfa'nın muhasebecisi, 2015'in ilk çeyreğinde yapılan bir hatayı ortaya çıkardı.

Muhasebe, yüklenici tarafından Mart 2015 - 50.000 ruble'de gerçekleştirilen işin maliyetini yansıtıyordu. (KDV'siz). Kanun ayrıca 40.000 ruble miktarını da gösterir. (KDV'siz). Yapılan işin tamamı (40.000 ruble) Mart 2015'te yükleniciye ödenmiştir. Böylece, 31 Aralık 2015 itibariyle, Alpha'nın muhasebesinde 10.000 ruble üzerine yazılan giderler tutarında ödenecek bir hesap oluşturulmuştur.

Alpha'nın muhasebe politikası, mali tabloların onaylanmasından sonra tespit edilen geçmiş yıllara ait önemli hataların geriye dönük yeniden düzenleme yapılmadan düzeltilmesini şart koşar.

Mart 2016:

Borç 60 Kredi 91-1
- 10.000 ruble. - 2015 yılının 1. çeyreğinde yanlışlıkla masraflara atfedilen yüklenicinin çalışmasının maliyetini yansıtır.

2015 yılına ait finansal tablolar onaylanmış olduğundan, herhangi bir düzeltme yapılmamıştır.

2016 yılında muhasebede düzeltmeler yapılmıştır. Vergi muhasebesinde hatanın olduğu dönemde düzeltmeler yapılır. Bu bağlamda, Alfa'nın muhasebecisi 2015 yılı için güncellenmiş bir gelir vergisi beyannamesi verdi.

Alpha küçük bir işletmedir, bu nedenle PBU 18/02 geçerli değildir. Bu, muhasebecinin muhasebe ve vergi muhasebesi verileri arasındaki tutarsızlıkları yansıtmak zorunda kalmayacağı anlamına gelir.

Geçmiş dönem hatalarının mevcut raporlama üzerindeki etkisi

Muhasebe onayından sonra tespit edilen bir önceki yıla ait önemli hataların düzeltilmesi, cari yılın bilançosunu ve diğer formlarını etkiler. Yalnızca bir hata ile belirli bir dönem arasında bağlantı kurmak ve bunun önceki tüm dönemler üzerindeki etkisini belirlemek mümkün olmadığında, düzeltme yapılması gerekmeyecektir.

Bu nedenle, mevcut raporlamada önceki dönemlerin karşılaştırılabilir göstergelerinin yeniden hesaplanması gerekmektedir. Hata hiç olmamış gibi yapın. Buna geriye dönük yeniden beyan denir. Bu, 22/2010 PBU'nun 9. paragrafının 2. alt paragrafından kaynaklanmaktadır.

Küçük olmayan bir işletme tarafından önemli bir hatanın (fazla rapor edilen gider) muhasebe ve raporlamasında düzeltme örneği. Raporlama imzalanan ve onaylanan hata geçen yıl yapıldı

Mart 2016'da, 2015 mali tablolarının onaylanmasından sonra, Alfa LLC'nin muhasebecisi, 2015'in ilk çeyreğinde yapılan bir hatayı ortaya çıkardı.

Muhasebe, Mart 2015'te yükleniciden alınan kanun kapsamında 50.000 ruble tutarında yapılan işin maliyetini yansıtıyordu. (KDV'siz). Aslında, yasa 40.000 ruble miktarını gösteriyor. (KDV'siz). Yapılan işin tamamı (40.000 ruble) Mart 2015'te yükleniciye ödenmiştir. Böylece, 31 Aralık 2015 itibariyle, Alpha'nın muhasebesinde 10.000 ruble üzerine yazılan giderler tutarında ödenecek bir hesap oluşturulmuştur.

Muhasebecinin muhasebeye yansıttığı fazla zarar yazmalar aşağıdaki şekildedir.

Mart 2016:

Borç 60 Kredi 84
- 10.000 ruble. - 2015'in 1. çeyreğinde yanlışlıkla masraflara atfedilen yüklenicinin çalışmasının maliyetini yansıtır;

Borç 84 Alacak 68 alt hesabı "Gelir Vergisi"
- 2000 ruble. (10.000 ruble × %20) - ek gelir vergisi alınır.

2015 yılına ait finansal tablolar onaylanmış olduğundan, herhangi bir düzeltme yapılmamıştır.

Bu nedenle Alpha muhasebecisi, 2016 yılı mali tablolarında yapılan düzeltmelerin sonucunu 2015 yılı göstergelerinin kaydedildiği bölümlere yansıtmıştır. Aynı zamanda, sanki hiç bir hata olmamış gibi (başlangıçta 40.000 ruble tutarındaki harcamalar yansıtılmışsa) verileri düzeltti. Maliyet ve kar satırları için 2015 karşılaştırmalı göstergeleri sütununda (2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan mali sonuçlar raporu), muhasebeci tutarı 10.000 ruble yansıttı. ilgili dönem için 2015 raporlamasında aynı çizgide olandan farklıdır. 2016 bilançosunda, 1 Ocak 2016 itibariyle açılış bakiyeleri, kanunda belirtilen işin maliyetine göre muhasebeci tarafından 50.000 ruble değil 40.000 rubleye eşit olarak yeniden hesaplandı. Gelir vergisi 2000 ruble arttı.

Ayrıca, Alpha'nın muhasebecisi güncellenmiş bir beyan sundu 2015 gelir vergisi

İki yıldan fazla bir süre önce önemli bir hata yapılmış olabilir. Bu durumda, sunulan en erken yılın başında ilgili raporlama kalemleri için açılış bakiyelerini ayarlamanız gerekir. Bu, 22/2010 PBU'nun 11. paragrafında belirtilmiştir.

Önemli bir hatanın finansal tablolarda sunulan önceki raporlama dönemlerinden biri (veya daha fazlası) üzerindeki etkisinin belirlenmesi mümkün değilse, açılış bakiyesi yeniden hesaplamanın mümkün olduğu en erken dönemlerin başlangıcına göre düzeltilir. Bu durum, hatanın önceki raporlama dönemine etkisini belirlemek için aşağıdaki durumlarda ortaya çıkabilir: