Põhivara kulumi kasutamine. Põhivara kulum. Kuidas kajastada amortisatsioonikulusid eelarvearvestuses

Amortisatsioon on vara algmaksumuse korrapärane vähendamine selle kasutusea jooksul. See on organisatsioonile täielikult kuuluva vara rahalises väärtuses amortisatsiooni tunnusjoon. Põhivara arvestuse üks põhietappe on amortisatsioon. IFRS-i kohased tekkepõhised meetodid jagunevad 4 tüüpi, millest igaüks tuleb üksikasjalikumalt käsitleda.

Tekkepõhised reeglid

Osa amortisatsioonikulu mahaarvamist alustatakse põhivara arvestusse võtmisele järgnevast kuust. Lõpetamine toimub pärast seda, kui operatsioonisüsteemi kogumaksumus on kogunenud uue kuu esimesest päevast.

Kogu amortisatsiooniperiood sõltub:

• tööperiood;
• OS-i enneaegne likvideerimine;
• rahaliste vahendite täielik kogunemine enne mahaarvamisperioodi lõppu.

Tavaliselt maksavad amortisatsioonimaksed kogu vara eluea. Mahaarvamiste lõpetamisega saab OS-i maha kanda, müüa varuosadeks/materjalideks või jääda kasutusse.

Amortisatsiooni mahaarvamine peatub, kui:

• objekti müük, likvideerimine;
• konserveerimine kauemaks kui veerandiks;
• rekonstrueerimine või moderniseerimine kauemaks kui aastaks;
• vara kaotus hädaolukordade ja loodusõnnetuste tõttu;
• OS-i pakkumine teisele organisatsioonile ajutiseks omamiseks või kasutamiseks.

Olenemata finantstulemusest majanduslik tegevus Ettevõte arvestab igakuiselt amortisatsiooni.

OS ilma amortisatsioonita

Meenutagem, et põhivara on organisatsiooni omand, mida kasutatakse üle aasta majandus-, haldus-, tootmis- ja müügitegevuseks. Põhivara nimekirjas on ka need, mille kohta amortisatsiooni ei arvestata. Need sisaldavad:

• keskkonnaressursid;
• väärtpaberid;
• futuuritehingute objektid;
• sihtfinantseerimisega soetatud vara;
• maantee- ja metsandusvahendid;
• põllumajandussaaduste saamise eesmärgil peetavad kariloomad;
• ostetud hooned;
• muuseumieksponaadid ja kunstiteosed;
• OS sai tasuta.

OS mittetulundusühingud ei kuulu amortisatsioonile, olenemata nende liigist.

Kasuliku eluea määramine

Arvestades objekti võimalikku kasutusiga, määratakse kulum. Põhivara amortisatsiooni arvutamise meetodid ei sõltu teenindusperioodist: iga meetodi puhul on igakuise mahakandmise amortisatsioonisummade arvutamise esimene samm töö kestuse määramine.

OS-i kasulikuks elueaks loetakse üldiselt vara kasutuseaega, mis toodab ettevõttele tulu. On vaja kindlaks määrata vara kasutusiga vara arvelevõtmise ajal. Raamatupidaja teeb kasuliku eluea kohta järelduse, tuginedes:

• eeldatav kasutusiga, mis põhineb tootja deklareeritud tehnilistel omadustel;
• eeldatav kulumine kasutamise ajal;
• OS-i kasutamise piirangud.

Kasutusaeg peab olema määratud rajatise kasutuselevõtmise ajaga.

Amortisatsioon: ettevõtte põhivara kulumi arvestamise meetodid

Vastavalt IFRS-ile on amortisatsiooni arvutamiseks kaks peamist viisi: lineaarne ja mittelineaarne. Põhivara amortisatsiooni arvutamise lineaarne meetod eeldab kulumismäära järkjärgulist ja ühtlast akumuleerumist kogu kasutusaja jooksul. See näeb välja selline: iga kuu kannab organisatsioon sama summa konto 02 krediidile.

Mittelineaarne amortisatsiooni arvutamise meetod jaguneb kolmeks:

• tasakaalu vähendamine;
• kumulatiivne;
• tööstuslik.

Mittelineaarsete meetodite järgi amortisatsiooni eest võetav summa erineb igal uuel kuul.

Põhivara amortisatsiooni arvutamise lineaarne meetod on universaalne igat tüüpi organisatsiooni varade jaoks ja seda kasutatakse nii tootmises kui ka kaubandusettevõtted. Tavaliselt eelistatakse lineaarset meetodit nende operatsioonisüsteemide kasutamisel, mis toovad kasu järk-järgult ja ühtlaselt.

Amortisatsioonisumma ebaühtlase mahakandmise tunnused

Mittelineaarsed amortisatsiooni arvutamise meetodid on spetsiifilisemad. Põhivara põhjal selgitatakse välja sobivaim:

1. Kahanev saldo on asjakohane juhtudel, kui on teada, et OS-i maksimaalne koormus tekib esimestel kasutusaastatel või seadmed osteti uute toodete väljalaskmise eesmärgil. Olukorrad hõlmavad maksimaalse kasu saamist esimesel tegevusperioodil, mil on ratsionaalsem tasuda suurem osa amortisatsioonist.
2. Kumulatiivne meetod on väga sarnane redutseeriva bilansi meetodile. See sõltub otseselt vara kasutusaastate arvväärtuse summast ja võimaldab tasuda põhiosa amortisatsioonist vara kasutamise esimestel etappidel. Mõlemat meetodit kasutatakse kõige sagedamini tootmises ja nende operatsioonisüsteemide jaoks, mille kasutusiga ületab reeglina ühe kümnendi.
3. Tootmismeetod hõlmab amortisatsioonikulu mahakandmist proportsionaalselt toodetud toodete, tehtud tööde ja osutatud teenustega. Mahaarvamiste suurus sõltub OS-i kasutamise intensiivsusest tootmisprotsessis. See on keerulisem, kuid optimaalne viis amortisatsiooni arvutamiseks, et saavutada tasakaal ettevõtte tulude ja kulude vahel.

Teatud meetodite kasutamist amortisatsiooni arvutamisel reguleerib organisatsioon.

Amortisatsioon võrdsetes osades

Lihtsaim on arvutada amortisatsiooni kogusumma mahakandmise lineaarne meetod. Põhivara kulumi arvutamise lineaarset meetodit iseloomustab valem:

A = (C os × N a) ÷ 100%, Kus:

• A on amortisatsiooni summa.
• C OS - põhivara bilansiline väärtus.
• N a - amortisatsioonimäär aastates.

Saadud summa näitab OS-i kulumist rahas ühe tegevusaasta kohta. Mugavuse huvides jagatakse saadud väärtus kuude arvuga, määrates iga neist mahaarvamiste summa.

Vaatleme näidet: ettevõte pani veebruaris tööle 200 tuhande rubla väärtuses treipingi, mille kasutusiga on hinnanguliselt 15 aastat. Raamatupidaja tegi arvutused:

1. Määratletud N a = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Iga-aastase amortisatsiooni summa rublades arvutatakse: Aasta = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Igakuise amortisatsiooni summa rublades arvutatakse: kuu = 10 000 ÷ 12 = 833.

Organisatsioon teeb alates 1. märtsist sissemakseid 833 rubla ulatuses. krediteerimisel kontole 02 (põhivara kulumi arvestamine lineaarsel meetodil). Näidis näitab selgelt, kuidas meetodit kasutada ja kui lihtne see on.

Tasakaalu vähendamise meetod

Seda meetodit kasutades maksab organisatsioon sama kuumakse, mis igal aastal väheneb. Meetod on mõeldud suurema osa summast tasumiseks OS-i tööea alguses.

Amortisatsioon arvutatakse järgmise valemi abil:

A = (C puhkus × N a × K ys) ÷ 100%, Kus:

• Jääkhinnaga - vahe algmaksumuse ja akumuleeritud amortisatsioonisumma ehk põhivara jääkhinna vahel.
• N a - amortisatsioonimäär.
• Кус - organisatsiooni poolt kehtestatud kiirenduskoefitsient (kuid mitte rohkem kui 3).

Kulumi arvestamine vähendava bilansi meetodil

Vaatleme põhivara kulumi arvutamise meetodeid. Arvutame tasakaalu vähendamise näiteid järgmiste andmete põhjal:

Ettevõte võttis kasutusele 200 tuhande rubla väärtuses arvuti, mille kasutusiga on hinnanguliselt 8 aastat. Organisatsioon kiirendab maksmist 2 korda. Peate välja selgitama aastase amortisatsiooni suuruse esimese 4 aasta jooksul. Teeme arvutusi:

1. Määratud väärtus on H a = (1 ÷ 8) × 100% = 12,5%.
2. Esimese aasta eest maksab organisatsioon: A = (200 000 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Teise aasta jääkväärtus on: 200 000 - 50 000 = 150 000. Teise aasta amortisatsioon: A = (150 000 × 12,5% · 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Kolmanda aasta jääkväärtus on: 150 000 - 37 500 = 112 500. Kolmanda aasta amortisatsioon: A = (112 500 × 12,5% · 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Neljanda aasta jääkväärtus on: 112 500 - 28 125 = 84 375. Neljanda aasta amortisatsioon: A = (84 375 × 12,5% · 2) ÷ 100% = 21 094.

Ettevõte jätkab arvutusi kuni viimase, kaheksanda aastani, mille jooksul on võimalik tasuda igakuist amortisatsiooni summat kuni kulumi täieliku mahakandmiseni või jagada jääkväärtus võrdsetes osades Eelmisel aastal tagasimaksmine.

Kulumi arvestamine kumulatiivsel meetodil

Aastase amortisatsiooni summa, nagu ka vähendava bilansi meetodi puhul, varieerub. Kumulatiivset meetodit kasutatakse seadmete kiirel vananemisel ja kulumisel ning juhtudel, kui on plaanis saada kõige rohkem kasu just esialgne etapp operatsiooni. Kuid erinevalt kahaneva tasakaalu meetodist ei saa te konkreetset kiirendustegurit määrata.

Arvutustes on põhivara kulumi arvutamise mittelineaarsed meetodid väga sarnased. Valemid erinevad ainult konkreetsete väärtuste kasutamise poolest, kuid üldiselt sisaldavad need samu andmeid. Aastane amortisatsioon kumulatiivsel meetodil arvutatakse järgmise valemi abil:

A = (C esimene × N l) ÷ N l, Kus

• Esiteks põhivara bilansiline väärtus.
• N l - aastate arv tööperioodi lõpuni.
• N s.l - kogu perioodi aastate arvu väärtuste summa.

Arvutuste aluseks on kasutusiga: arvutatava aasta järelejäänud periood ja aastate arvude summa. Väärib märkimist, et valemi nimetaja ei muutu. Näiteks kui teil on vaja arvutada 6 aasta amortisatsioon, on arvude summa 21 (kõik numbrid 1 kuni 6 lisatakse kordamööda).

Arvutamine, kasutades näitena kumulatiivset meetodit

Arvutame aastase amortisatsiooni algandmete põhjal: ettevõte võttis kasutusele seadmed väärtusega 140 tuhat rubla. Kasutusaeg on 5 aastat. Arvutage esimese 3 aasta aastane kulum. Teostame järgmisi toiminguid:

1. Esimesel aastal maksab ettevõte: A = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 rubla.
2. Teise aasta kulum on: A = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 RUB.
3. Kolmanda aasta kulum on: A = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 rubla.

Ülejäänud aastad arvutatakse sama põhimõtte järgi. Igakuiste mahaarvamiste summa arvutamiseks jagatakse aastane kulum kuude arvuga.

Amortisatsiooni mahakandmise tootmismeetod

Arvestusmeetodi kasutamine on võimalik ainult tootmisprotsessis või tööde (teenuste) teostamisel vahetult kasutatava vara puhul. Mahaarvamised ja põhivara järelejäänud maksumus sõltuvad otseselt tootmisprotsessist, mis võimaldab minimeerida arvestuskahjude teket.

Amortisatsioonisumma määramiseks kasutage järgmist valemit:

A = (Ob pr.f. × Esimesest) ÷ Ob, Kus:

• Umbes pr.f. - toodetud toodete tegelik maht.
• Esiteks on OS-i hind bilansis.
• Umbes - hinnanguline tootmismaht kogu kehtestatud tööperioodi jooksul.

Vaatleme näidet järgmiste andmetega: kaubandusorganisatsioon ostis toodete levitamiseks auto väärtusega 200 tuhat rubla. Eeldatav läbisõit on 400 tuhat km. Jaanuari tegelik läbisõidu väärtus on antud - 4 tuhat km, veebruar - 9 tuhat km, märts - 2 tuhat km. Arvutage määratud kolme kuu kulum.

Teeme arvutused:

1. Leiame operatsioonisüsteemi esialgse maksumuse ühe läbitud kilomeetri kohta: A = 200 000 ÷ 400 000 = 0,5 rub./km.
2. Jaanuari kulum on: A = 4000 × 0,5 = 2000 rubla.
3. Veebruari amortisatsioon on: A = 9000 × 0,5 = 4500 rubla.
4. Märtsi kulum on: A = 2000 × 0,5 = 1000 rubla.

Sarnaselt arvestatakse ka ülejäänud kuude kulumit. Kuna kasutusiga väljendub eeldatavas tootmismahus, on vajalik väärtus õigeaegselt üle vaadata ja korrigeerida.

Amortisatsioon ja raamatupidamine

Olenemata sellest, milliseid põhivara kulumi arvutamise meetodeid ettevõttes kasutatakse, kasutatakse raamatupidamises kontot 02. See krediteeritakse summade ülekandmisel. Sel juhul debiteeritakse tootmiskulude kajastamise kontod ja kontod. 44.

Peale amortisatsioonikulu lõppemist või likvideerimise, põhivara müügi tulemusena kajastub käsutuse summa kontol "Põhivara" kandes Dt "Põhivara kulum" Ct "Põhivara". Alamkonto 02, mis kogub teavet selle kinnisvara mahaarvamiste kohta, on suletud.

Erineb arvestusmeetoditest. raamatupidamine maks raamatupidamine põhivara kulum. Amortisatsiooni arvutamise meetodid on piiratud kahega - lineaarne ja mittelineaarne ning neil ei ole sügavat majanduslikku tähendust. Lineaarne meetod on identne samanimelise meetodiga raamatupidamises ja kantakse igale põhivarale eraldi.

Mittelineaarne meetod hõlmab amortisatsiooni arvutamist sarnaste põhivarade rühma või alamrühma kohta. Arvutage summa järgmise valemi abil:

A = (B summa × N a) ÷ 100%, Kus

• B summa - põhivaragrupi kogujääk kuu alguses.
• N a - amortisatsioonimäär (kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga iga põhivararühma jaoks).

Olemasolevad on märgitud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

Organisatsiooni vara kõige olulisem omadus on amortisatsioon. Põhivara amortisatsiooni arvutamise meetodid võimaldavad ettevõttel valida kõige sobivamad põhivara näitajad (mis sisaldab ka amortisatsiooni) - alus finantsaruanded ja ettevõtte tegevuse tulemused.

Ostsite ettevõttele või ettevõttele mis tahes toote, seejärel moodustasite esmase maksumuse, määrasite perioodi, mille jooksul põhivaratoote kasutamine peaks tootma kasumit ja täitma oma eesmärke. Valisite isegi amortisatsiooni arvutamise meetodi (lineaarne, mittelineaarne). Lahtiseks jääb aga küsimus: "Millal peaks selle objekti amortisatsiooni arvestama?" Sellele küsimusele annab vastuse põhivaratoote amortisatsioonitasude arvutamise kord.

Amortisatsiooni vajadus

Amortisatsioonil on igas ettevõttes oluline roll. Põhivara kulumi arvestamise põhieesmärk on tootlus Raha, kulutatud mis tahes toote ostmiseks. Täielik algoritm

1. Ostetud materiaalne objekt võetakse arvele tegelikus maksumuses;
2. Ruumi piires kasulik kasutamine tegelik maksumus läheb amortisatsiooni tõttu toodete müügikulusse, mille tulemusena osa põhivara maksumusest arvestatakse valmistoodangu maksumusse;
3. Pärast toote müüki tagastatakse kulutatud raha koos tuluga;
4. Tagastatud raha saab kasutada olemasoleva vara remondiks. Seega toimub tänu amortisatsioonile ettevõtte või ettevõtte varanduse käive.

Põhivara amortisatsiooni ei toimu alati. Seda "toimingut" ei tehta maatükkide või muude loodusvarade puhul. Seega on amortisatsiooni arvestamine aeganõudev protseduur ja see sõltub põhivara kasulikust elueast (periood, mille jooksul tootest tulu tekib). Peamine dokument, mis on amortisatsiooniga seotud, on palgaleht. Selle dokumendi abil tehakse iga kuu kohta konto määramine (konteerimine raamatupidamises).

Amortisatsioonitasusid arvutatakse mitmel viisil. Kõik need meetodid kuuluvad kahte rühma:

1. Lineaarne meetod;
2. Mittelineaarne meetod.

Mittelineaarne meetod hõlmab järgmisi meetodeid:

1. Kahaneva bilansi meetod;
2. Kulude mahakandmise meetod objekti kasuliku kasutuse aastate summeerimise teel;
3. Kulude mahakandmise meetod proportsionaalselt töömahuga.

Raamatupidamises valitakse amortisatsioonimeetod iga põhivaratoote kohta üks kord ja enam ei muutu. Maksuarvestuses kasutatakse igal konkreetsel juhul poliitikas märgitud meetodit. maksuarvestus.

Amortisatsiooni mahaarvamisi ei arvestata:

1. Tooted, mille tehnilised, majanduslikud ja esteetilised omadused ei muutu;
2. Eluasemefond;
3. Põllumajandusloomad, keda kasutatakse toidu hankimiseks (produktiivne kariloom);
4. Muud tooted, mis ei too kasumit.

Amortisatsioonitasude arvestamise kord

Amortisatsioonikulu arvestatakse toote põhivarana arvelevõtmisele järgneva kuu esimesel päeval. Tekkearvestuse lõpp on toote bilansist eemaldamise kuule järgneva kuu esimene päev. See protsess peab peatuma objekti remondi või konserveerimise korral, mille kestus on üle kolme kuu. Amortisatsiooni arvestatakse iga kuu.

Tekkepõhisel protseduuril võib olla mõningaid nüansse, eelkõige on siin kaasatud teatud operatsioonisüsteemide kategooriad. Mis puudutab raamatupidamislikku hindamist, siis siin on see palju lihtsam.

Kui tootmises olev põhivara on täielikult amortiseerunud (kogunemissumma võrdub esmase soetusmaksumusega), siis on põhivara jääkväärtus null. Kulu sellisel juhul raamatupidamisbilansis ei kuvata.

Kogu aja jooksul, mil materiaalne väärtus teenib kasumit (toote kasulik eluiga), ei peatu amortisatsioonikulu.

Tähtis: sõltumata ettevõtte või ettevõtte kogutegevusest arvutatakse põhivara amortisatsioonitasud ja kuvatakse need raamatupidamises. Raamatupidamishinnangus kajastamine toimub konto 02 “Põhivara kulum” krediiti kasutades.

Objekti kasulik eluiga

1. Immateriaalse vara kasuliku kasutamise perioodi raamatupidamislikul hindamisel määrab ettevõte. Ettevõtte kehtestatud perioodi jooksul peab immateriaalne vara tootma ettevõttele või ettevõttele kasumit;
2. Ettevõte saab operatsioonisüsteemi perioodi määrata ka iseseisvalt, kuid see on oluline antud periood viia vastavusse teatud eeskirjade ja standarditega (valitsuse dekreet Venemaa Föderatsioon 1. jaanuaril 2002, number 1).

Nõuanne: kui põhivara kuulub rohkem kui ühte amortisatsioonikategooriasse (mitmesse), siis tuleb valida periood, mil toode kasumit teenib vastavalt nõutavale tööajale. Tänu sellele on võimalik arvutada iga kuu amortisatsiooni mahaarvamiste summa.

Põhivara teatud perioodi amortisatsiooni arvestamiseks on vaja kindlaks määrata toote kasutuselevõtu aeg ja summad, mis oleks pidanud tootma. Järgmisena peate korrutama ühe kuu amortisatsioonisumma kuude arvuga alates kasutuselevõtu kuupäevast.

Maksuarvestuses määratakse kasulik eluiga vastavalt amortisatsioonigrupi numbrile.

Seega on ettevõttel operatsioonisüsteem, mille alusel arvestatakse amortisatsiooni raamatupidamises ja maksuarvestuses. Pole vahet, kas vara osteti, annetati või panustati põhikapitali sissemaksena, amortisatsiooni arvestamise kord ei sõltu põhivara hankimise viisist. Kuid algselt kajastatakse vara investeeringuna põhivarasse. Millal tuleks see operatsioonisüsteemi üle kanda ja hakata amortisatsiooni koguma?

Raamatupidamises tuleks seda teha siis, kui vara on sihtotstarbeliseks kasutamiseks valmis. Näiteks ostetud masin, mis ei vaja installimist, kantakse OS-i kohe pärast selle kättesaamist organisatsiooni poolt, kuna just sel hetkel saate seda kasutama hakata. Maksuarvestuses on olukord teistsugune: vara, mida kasutatakse tulu saamiseks, kajastatakse algselt amortiseeritavana (vt tabel 1).

1. Põhivara arvestusse võtmine ja amortisatsiooni arvestamise korra valik

Pange tähele, et vajadus riiklik registreerimine omandiõigusi operatsioonisüsteemi raamatupidamiseks ja maksuarvestuseks vastuvõtmise ajal ei mõjuta. Näiteks kui organisatsioon sai ostetud kaubad müüjalt 2014. aasta märtsis mitteeluruumid kavandatud kasutamiseks sobivas seisukorras, siis, olenemata õiguse riiklikust registreerimisest ja isegi registreerimiseks dokumentide esitamise faktist, peab see selle OS-i lisama samal kuul.

Amortisatsiooniarvestus

Nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses arvestatakse amortisatsiooni igakuiselt vara arvestusse võtmise kuule järgneva kuu esimesest kuupäevast. Organisatsioon ise valib, millist protseduuri oma arvestuspõhimõtetes kulumi arvutamisel kasutada.

Seega saate raamatupidamise jaoks valida ühe neljast meetodist: lineaarne meetod, taandava bilansi meetod, kulu mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi, kulu mahakandmise meetod. proportsionaalselt toodangu (töö) mahuga. Amortisatsiooni arvutamise meetodi saab valida kogu põhivara või kindla põhivaragrupi jaoks. Näiteks saate määrata, et kontoriseadmete puhul kasutatakse lineaarset meetodit ja tööpinkide puhul kasutatakse vähendava tasakaalu meetodit.

Maksuarvestuses saate valida lineaarse või mittelineaarse meetodi, kuid kõigi operatsioonisüsteemide jaoks. Erandiks on amortisatsioonigruppidesse 8-10 kuuluvad hooned, rajatised, ülekandeseadmed. Nende puhul kasutatakse alati lineaarset meetodit.

Pange tähele olulist erinevust raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel. Raamatupidamises valitakse kulumi arvestamise meetod iga põhivara kohta üks kord ja edaspidi põhivara selleks ei muutu. Ja maksuarvestuses kasutatakse igal konkreetsel hetkel arvestuspoliitikas määratud meetodit. See tähendab, et kui organisatsioon soovib "maksu" meetodit muuta, saab ta seda teha järgmise aasta 1. jaanuarist.

Ainus piirang on see, et mittelineaarsest meetodist ei saa "lahkuda" varem kui 5 aastat pärast selle kasutamise algust. Vaatame näidete abil amortisatsiooni arvutamise korda.

Näide 1. Organisatsioon rakendab lineaarset meetodit (meetodit). 2014. aasta aprillis võttis ta kasutusele operatsioonisüsteemi esialgse maksumusega 96 000 rubla ja määras selle kasulikuks elueaks 4 aastat (48 kuud). See tähendab, et maksuarvestuses kuuluvad põhivarad kolmandasse amortisatsioonigruppi (põhivara kasuliku elueaga 3 kuni 5 aastat kaasa arvatud). Seega alates 2014. aasta maist arvestatakse raamatupidamises ja maksuarvestuses igakuiselt kulumit 2000 rubla ulatuses.

Näide 2. Oletame näite 1 tingimustes, et raamatupidamises kogu põhivara kulumi arvutamiseks kehtestatakse kahaneva bilansi meetod (PBU 6/01 p 19 lõige 3) koefitsiendiga 2. aastane amortisatsioonimäär on 50% (100%/4 aastat × 2). Tuletame meelde, et aasta jooksul arvestatakse kulumit igakuiselt 1/12 aastasest summast, olenemata kasutatud meetodist (PBU 6/01 punkt 5, punkt 19).

Seejärel kogub organisatsioon 2014. aastal amortisatsiooni 28 000 rubla (96 000 rubla × 50% / 12 × 7). 2015. aasta alguses on põhivara jääkväärtus 68 000 rubla ja amortisatsiooni suurus 34 000 rubla (68 000 × 50%).

Vastavalt sellele on 2016. aastal kogunenud amortisatsioon 17 000 rubla (34 000 × 50%) ja 2017. aasta 5 kuu (kasuliku eluea lõpuks) - 3 541,67 rubla.

Selle tulemusena jääb kirjutamata summa 13 458,33 rubla. Praegused regulatsioonid ei ütle, mida selle summaga peale hakata. See tähendab, et organisatsioon peab vähendava bilansi meetodil amortisatsiooni arvutamisel määrama kindlaks vara järelejäänud väärtuse tagasimaksmise korra selle kasuliku eluea lõpus (“ Arvestuspoliitika organisatsioon"). Sellele viitas kirjas ka Venemaa rahandusministeerium.

Eelkõige saab järelejäänud summa ebaolulisuse tõttu ette näha selle ühekordse kuludesse kandmise kasuliku eluea lõppemise kuul.

Mittelineaarsest lineaarseks

Vähendava bilansi meetodi “analoogiks” maksuarvestuses võib teatud reservatsioonidega nimetada mittelineaarseks amortisatsiooni arvutamise meetodiks. Kuid selle kasutamisel on iga rühma amortisatsioonimäär selgelt kindlaks määratud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259.2).

Näide 3. Oletame näite 1 tingimustes, et organisatsioon on maksuarvestuses kehtestanud mittelineaarse meetodi ja tal ei ole muid kolmandasse amortisatsioonigruppi kuuluvaid põhivarasid (vt tabel 2).

2. Amortisatsiooni arvestamine mittelineaarsel meetodil 2014. a III grupi põhivarale*

Kui organisatsioon ei omanda 2016. aasta septembriks teisi kolmanda rühma operatsioonisüsteeme, jääb selle grupi kogusaldo alla 20 000 rubla. Sel juhul saab kogu kogujäägi suunata mittetegevuskuludeks ja amortisatsioonigrupi elimineerida.

Kuid oletame, et organisatsioon, mis on mittelineaarset meetodit kasutanud alates 2009. aastast, otsustab 2015. aastal naasta lineaarse amortisatsioonimeetodi juurde. Mida sel juhul teha, on kirjas. Kõigepealt tuleb arvutada iga põhivara jääkväärtus 01.01.2015 seisuga. Meie puhul kattub kolmanda grupi ainsa põhivara jääkväärtus grupi kogujäägiga seisuga 1. jaanuar 2015 - 60 540,67 rubla.

Järgmisena määrame järelejäänud kasuliku eluea. OS-i kasutati 7 kuud, seega on järelejäänud kasulik eluiga 41 kuud (48 - 7). Strateegia kulum arvutatakse kahe eelnevalt kindlaks määratud näitaja alusel. See tähendab, et amortisatsioonimäär on (1/41) × 100% = 2,44% ja igakuine amortisatsioonisumma maksuarvestuses on 1476,60 rubla (60 540,67 × 0,0244).

Kõik teavad, et igasugune kasutus- ja kasutusprotsessis olev vara kaotab varem või hiljem oma esialgsed omadused (amortiseerub). Kui see on mööbel, kuid see muutub lõpuks kasutuskõlbmatuks ja kui varustus kaupade tootmiseks, siis nii nagu seda kasutatakse spetsifikatsioonid läheb hullemaks. See tähendab, et kasutuses oleva vara esialgne maksumus peaks muutuma koos selle tehnilise seisukorraga. Selleks arvestatakse amortisatsiooni, mille teeb raamatupidamise töötaja kogu põhivara suhtes.

Mis on põhivara?

Enne amortisatsioonist rääkimist tasub põhjalikumalt tutvuda põhivara mõistega. Nende hulka kuuluvad vara, mida kasutatakse rohkem kui kaksteist kuud tööde tegemiseks, kaupade valmistamiseks, teenuste osutamiseks, samuti halduseesmärkidel, nimelt:

• hooned ja rajatised;

• seadmed, masinad;
• mõõte- ja kontrollinstrumendid;
• arvuti- ja kontoritehnika, sõidukid;
• töö- ja aretusloomad;
• mitmeaastased istutused;
• tööriistad ja tootmisseadmed.

Kuid ärge unustage, et on ka põhivara, millelt amortisatsiooni ei võeta. Need sisaldavad:

• keskkonnajuhtimisobjektid (maa, maapõu, loodusvarad), väärtpaberid, pooleliolevad kapitaalehitusprojektid, tuletisinstrumentide tehingute finantsinstrumendid (futuurid, optsioonid, forvardlepingud);
• vara, mis osteti sihtfinantseerimisega;
• metsa- ja teederajatised;
• produktiivloomad, kodustatud metsloomad;
• ostetud trükised;
• Kunstiteosed;
• põhivara, mis saadi tasuta.

Amortisatsiooni arvutamise meetodid

Kõigile põhivaradele, mis kuuluvad amortisatsioonile, määratakse amortisatsioonisumma igakuiselt (seda tehakse iga põhivara kirje kohta eraldi). Igakuised amortisatsioonitasud on 1/12 aastasest amortisatsioonisummast. Aastase amortisatsiooni arvutamise meetodite osas on täna mitu võimalust:

• – amortisatsiooni arvestamisel lähtutakse vara algsest soetusmaksumusest, mille arvestamisel lähtutakse vara kasulikust elueast
• – amortisatsiooni arvestamisel lähtutakse objekti jääkväärtusest aruandeperioodi alguses ja amortisatsiooninormist, mille arvutamisel lähtutakse põhivaraobjekti kasulikust elueast ja koefitsiendist mitte üle 3, mille kehtestab organisatsioon ise
• põhivara kasuliku eluea aastate arvude summal põhinev väärtuse mahakandmise meetod - amortisatsiooni arvestamisel lähtutakse algsest soetusmaksumusest ja suhtarvust, mille lugejaks on aasta lõpuni jäänud aastate arv. vara kasulik eluiga ja nimetaja on kasuliku eluea aastate arvude summa

Need on peamised amortisatsiooni arvutamise meetodid, mida sageli kasutavad nii organisatsioonid kui ka üksikettevõtjad.

Kuidas amortisatsiooni arvestatakse?

Amortisatsiooni arvestamine peab toimuma objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu esimesest päevast ja peatada selle kuu esimesel päeval, mis järgneb põhivara kirje organisatsiooni bilansist mahakandmise kuule. Amortisatsiooni arvestamine lakkab ka siis, kui vara ei kuulu enam põhivara hulka, millelt arvestatakse amortisatsiooni. Amortisatsiooni arvutamise meetodid sel juhul ei oma tähtsust.

Paljudel juhtidel tekib sageli küsimus: kuidas arvutada põhivara amortisatsiooni, arvestades tootmise hooajalisust? Vastus on lihtne: sel juhul koguneb amortisatsioon ühtlaselt organisatsiooni aruandeaasta tegevusaja jooksul.

Ei tohi unustada, et amortisatsiooni arvestamine tuleb peatada, kui põhivara antakse üle kolmeks kuuks konserveerimisele, rekonstrueerimisele, kapitaalremondile või moderniseerimisele üle kaheteistkümne kuu.

Kui räägime elamufondist, aga ka mittetulundusühingute objektidest, arvutatakse põhivara kulum aruandeaasta lõpus. Ja amortisatsioonisummade liikumist tuleks eraldi bilansivälisel kontol arvestada.

Kasulik elu

Kuna amortisatsioon on otseselt seotud kasuliku elueaga, oleks kasulik selgitada, mida selle mõiste all täpselt mõeldakse.

Kasulik eluiga on periood, mille jooksul põhivaraobjektist saadakse majanduslikku kasu. Selle perioodi määrab organisatsioon ise põhivara registreerimisel. Kuid tuleb arvestada, et põhivara moderniseerimise või rekonstrueerimise (samuti tehnilise ümbervarustuse) korral võib kasulik eluiga muutuda.

Mis puudutab maksuarvestust, aga selles määratakse kasulik eluiga selle amortisatsioonigrupi numbri järgi, kuhu põhivara kuulub. Seda klassifikatsiooni saab kasutada ka raamatupidamises. Kuid juhtub, et kasulik eluiga pole klassifikatsioonis kindlaks määratud. Sel juhul peab organisatsioon selle installima iseseisvalt, juhindudes mitmest näitajast:

• põhivara eeldatav kasutusaeg (siin loeb vara kasutamise intensiivsus);
• eeldatav füüsiline kulumine, mis sõltub nii eelseisvast töörežiimist kui ka looduslikest tingimustest, spetsialiseeritud remondist ja agressiivse keskkonna mõjust.

Löögi neeldumisrühmad

Põhivaradel on amortisatsioonigruppidesse jaotuse järgi teatud kasulik eluiga, nimelt:

• 1. rühm - gaasi- ja naftatootmise seadmed, puurimis- ja muud tööriistad, väikesemahulised mehhaniseerimisseadmed kuuluvad põhivara esimesse rühma (põhivara) ja nende kasutusiga on üks kuni kaks aastat.
• Rühm 2 – mehhaniseeritud ehitus- ja montaažitööriistad, masinaehituse tehnoloogilised seadmed, elektroonikaarvutiseadmed, meditsiinitööriistad, majapidamis-, tööstus-, spordivahendid – kasutusiga kaks kuni kolm aastat.
• 3. rühm – liftid, traktorid, transpordivahendid Põllumajandus, separaatorid, õmblusmasinad, seadmed ehitus- ja paigaldustöödeks, trafod, telefoniaparaadid, teenistuskoerad, väikebussid, kodumasinad, autod, väljatugevuse mõõteriistad - kasutusiga kolm kuni viis aastat.
• 4. rühm - metall, puit-metall, kilekioskid, põllumajandusmasinad, teritusmasinad, mööblitootmise seadmed, katkematu toiteallikad, keevitusseadmed, raadioseadmed - kasutusiga viis kuni seitse aastat.
• 5. rühm – soojustrasside võrgud, gaasitorustikud, loomakasvatuskompleksid, transpordiseadmed, kombainid, tööpingid, bussid, autod, haagised, filmitehnika, fototehnika – kasutusiga seitse kuni kümme aastat.
• 6. rühm – naftapuurkaevud, kergkorpus, vannid, kandikud, kraanikausid, dušid, segistid, sifoonid, mitmeaastased luuviljaliste kultuuride istutused – kasutusiga 10–15 aastat.

• Rühm 7 – Adobe, karkass-, puit-, konteiner-, paneelhooned, teras- ja asbesttsemendi kanalisatsioonivõrgud, pakkimismasinad, pilliroog ja nöör Muusikariistad, võimendid, toiteallikad - kasutusiga viisteist kuni kakskümmend aastat.
• 8. rühm – metallist ja soomustatud seifid, uksed, kambrid, kapid, mitteeluhooned mis tahes lagedega – kasutusiga kakskümmend kuni kakskümmend viis aastat.
• 9. rühm - reoveepuhastid, keraamilised kanalisatsioonivõrgud, kiviseintega hoidlad, raudbetoonsambad ja laed - kasutusiga kakskümmend viis kuni kolmkümmend aastat.
• Rühm 10 – hooned, rajatised, elamufond, jõuülekandeseadmed, sõidukid – kasutusiga üle kolmekümne aasta.

Immateriaalne põhivara

Ütleksin paar sõna immateriaalsest põhivarast, mis on bilansis arvele võetud nende jääkväärtuses. Immateriaalse põhivara amortisatsiooni arvestatakse samadel meetoditel nagu põhivara kulumit. Tekkepõhine meetod valitakse ja arvutused tehakse homogeensete immateriaalsete varade rühma kohta nende kasuliku eluea jooksul, kusjuures tekke peatamine on võimalik ainult siis, kui organisatsioon on mures.

Kõigil immateriaalsetel varadel on kasulik eluiga. Näiteks litsentside, patentide, õiguste puhul loetakse kasulikuks elueaks lepingus määratud ajavahemik. Kuid on olukordi, kus selliste varade kasulikku eluiga ei saa kindlaks määrata. Sellistel juhtudel tuleks amortisatsiooni mahaarvamise määrad kehtestada tingimusliku perioodi alusel, mis ei tohiks ületada organisatsiooni eluiga. Meie riigis loetakse selleks perioodiks kakskümmend aastat pidevat tegutsemist.

Amortisatsiooni ei arvestata nendelt immateriaalsetelt varadelt, mis saadi annetuslepingu sõlmimise, erastamise või valitsuse sihtotstarbeliste vahendite ja assigneeringutega ostetud.

Definitsioon 1

Amortisatsioon on põhivara väärtuse ülekandmine ettevõtte toodetavatele toodetele.

Sest õige määratlus Tähtajal peab põhivara olema õigesti klassifitseeritud, selleks kasutatakse ülevenemaalist klassifikaatorit. Kasuliku eluea määramine sõltub:

• ajavahemik, mille jooksul toodet on kavandatud vajaliku võimsuse ja jõudlusega kasutada;
• kulumine, mis sõltub töörežiimist, keskkonnatingimustest ja selle mõjust objektile;
• seadusest tulenevad piirangud rajatise kasutamisele.

Märkus 1

Õiguslikult on kehtestatud, et kasuliku eluea määramisel on selles küsimuses piisavalt vabadust. Sama tüüpi objektidele saab määrata erinevaid tähtaegu. Raamatupidajad ise eelistavad kehtestada samu tähtaegu, võttes aluseks kehtestatud standardid. Sellised reeglid on mõeldud maksuarvestuse tarbeks, kuid neid saab kasutada ka raamatupidamises.

Valmis tööd sarnasel teemal

• Kursusetöö 480 hõõruda.
• Essee Põhivara kulumi arvestus 280 hõõruda.
• Test Põhivara kulumi arvestus 230 hõõruda.

Põhivara maksumus tasutakse ära amortisatsiooni arvutamisel; PBU koostab nimekirja objektidest, millelt amortisatsiooni ei võeta (näiteks maatükid, looduslikud objektid, muuseumid, kogud).

Amortisatsiooni arvutamise meetodid (raamatupidamise eesmärgil)

• lineaarne;
• tasakaalu vähendamine;
• numbrite mahakandmine kasuliku kasutuse aastate summa alusel;
• kulude mahakandmine proportsionaalselt toodangu mahuga.

Igale objektile arvestatakse igakuiselt amortisatsiooni. Amortisatsioon algab kasutuselevõtu kuule järgnevast kuust, esimesest päevast. Lõpeb – järgmise kuu 1. päeval, mil põhivara kasutusest kõrvaldati ja selle kasutamine lõpetati.

Amortisatsioonisumma kantakse maha põhivara realiseerimisel. Kulum kajastatakse kontol $02$ “Põhivara kulum”. Viitlaekumised ei sõltu igakuiselt ettevõtte poolt saavutatavast majandustulemusest. Tekkinud summa on $1/12$ iga-aastasest amortisatsioonisummast.

Krediidikontol näidatakse kasutuses oleva põhivara kogunenud kulumi summa. Deebet kannab akumuleeritud amortisatsioonisummad maha käsutamisel. Jääk peab olema krediidis.

Joonis 1. Kontode vastavus

Maksuseadustiku järgi amortiseeritav vara liidetakse amortisatsioonigruppidesse, olenevalt kasutusajast.

Joonis 2. Amortisatsioonigrupid

Lineaarne kulumi arvutamise meetod

Kell seda meetodit Aastane amortisatsioonisumma arvutatakse esialgse maksumuse ja kasuliku eluea alusel. Amortisatsioon = vara esialgne maksumus / kasulik eluiga.

• A = $ 360\000 $ / $ 6 $ aastat = $ 60\000 $ hõõruda. – aastane norm
• $60\000$ / $12$ kuud = $5\000$ – kuus.

Selle meetodi puhul on mahaarvamise summad konstantsed. Kogunemine toimub ühtlaselt. Raamatupidamises ja maksuarvestuses tehakse seda toimingut igakuiselt.

Kulude mahakandmise meetod proportsionaalselt töö või toodete mahuga

See amortisatsiooni arvutamise meetod kasutab aruandeperioodi loomulikku indikaatorit. Samuti tehakse viitvõlad algsest maksumusest. See meetod on mugav auto amortisatsiooniks.

Lugeja jaoks - aastate arv kuni teenuse lõpuni 5, 4, 3, 2, 1 dollar aastas. Nimetaja jaoks - arvude summa kasulikud aastad $1+2+3+4+5 =15$,

Arvutuste koefitsiendid on $5/15$, $4/15$, $3/15$, $2/15$, $1/15$.

Joonis 4.

Selle meetodiga esimesel aastal kõige rohkem suur summa. Jääkväärtus väheneb igal aastal.

Soovitame lugeda

Tabletid

Kui inimene sureb, kes siis tema laenu maksab?

Tabletid

Millistel tingimustel ja kus registreerida korteriomand Kus registreerida korteriomand?

Androidi juhised

Konto ebaseaduslik arestimine kohtutäiturite poolt: milliseid kontosid FSSP arestida ei saa

Tabletid

Millal saab pärast ostmist korterit müüa?

Androidi juhised

Nõudest loobumise avaldus

Tabletid

Mitu grammi on supilusikatäis või teelusikas?