Ettevõtte tulumaksu maksuarvestus. Raamatupidamine ja maksuarvestus: mis vahe on? Tulude ja kulude maksuregister

Raamatupidaja lahutamatuks kohustuseks on kõigi maksumaksete korrektne ja õigeaegne arvestamine, teostamine ja ülekandmine.

Maksud ja tasud on juriidilistelt ja eraisikutelt võetavad kohustuslikud maksed riigi omavalitsuste kulude rahastamiseks. Maksude tasumine on tasuta. Tasud on tasu asjaomaste ametiasutuste õigustoimingute sooritamise eest: litsentside väljastamine, mis tahes õiguste andmine.

RF maksuseadustik määrab föderaalsed, piirkondlikud ja kohalikud maksud ja lõivud. Ka maksuseadustik näeb selliseid ette maksusüsteemid :

• üldine;
• lihtsustatud;
• patent;
• ühtne põllumajandusmaks;
• teatud tegevusliikide jaoks kehtestatud ühtne arvestusliku tulu maks.

Maksude tasumise ja aruandluse sagedus

Aruannete esitamise tähtaegadest kinnipidamine võimaldab vältida karistusi ja ettevõtete tegevuse täiendavaid kontrollimisi maksuhalduri poolt. Reeglina on aruandlus kohustuslik isegi tekkepõhiselt.

Maksu (makse) nimi	Panustamine	Maksetingimused	Aruandluse tingimused ja tüüp
käibemaks	0% - ekspordiks; 10% - toidule, lastekaupadele, raamatutele, meditsiinitoodetele jne; 18% - muudele kaupadele ja teenustele.	Kord kvartalis, hiljemalt aruandekvartalile järgneva kuu 25. kuupäeval	Deklaratsioon esitatakse elektroonilisel kujul kord kvartalis, hiljemalt aruandekvartalile järgneva kuu 25. kuupäevaks
	9% - mitme riigi väärtpaberi intressitulu; 10% - mitteresidentidest vedajate tulud; 20% - põhimäär; 30% - välisfirmade kasum, kasum süsivesinike kaevandamisest merest jne.	Kord kvartalis, hiljemalt aruandekvartalile järgneva kuu 28. kuupäeval	Deklaratsioon esitatakse kord kvartalis, hiljemalt aruandekvartalile järgneva kuu 28. kuupäevaks
	9% - kuni 2015. aasta dividendidelt, enne 2007. aastat emiteeritud hüpoteegiga tagatud võlakirjade intress; 13% - eraisikute baasmäär, sh dividenditulu alates 2015. aastast; 15% - mitteresidendist FL dividendid; 30% - mitteresidendist FL muud tulud; 35% - võitudelt, auhindadelt jne.	Tulu väljamaksmise ajal	Registreeru f. 2-ndfl antakse ettevõtete poolt igal aastal enne aruandeaasta 1. aprilli
Aktsiisid	Tahke, väärtuseline ja kombineeritud, eristatakse kaubaliikide kaupa	Igakuiselt aruandekuule järgneva kuu 25. kuupäevaks, otsedestillatsiooniga bensiini ja etüüldenatureeritud alkoholi puhul - aruandekuule järgneva 3. kuu 25. kuupäevaks	Deklaratsioon esitatakse iga kuu aruandekuule järgneva kuu 25. kuupäevaks, otsedestillatsiooniga bensiini ja etüülalkoholi puhul - aruandekuule järgneva 3. kuu 25. kuupäevaks.
Kohustuslikud sotsiaalkindlustusmaksed	2,0-2,9% olenevalt maksjate kategooriast	Iga kuu, kuni maksele järgneva kuu 15. kuupäevani	Aruandlus f. 4-FSS kord kvartalis aruandekvartalile järgneva kuu 20. kuupäevaks
Kohustusliku pensionikindlustuse sissemaksed	22%	Igakuiselt maksekuule järgneva kuu 15. kuupäevaks	Kvartaliaruanne f. RSV-1 enne aruandekvartalile järgneva 2. kuu 15. kuupäeva
Kinnisvaramaks	Arvutatud katastriväärtuse alusel	Kord kvartalis aruandekvartalile järgneva kuu 30. kuupäevaks, aasta kohta - aruandeaasta 30. märtsiks	Deklaratsioon esitatakse kord kvartalis aruandekvartalile järgneva kuu 30. kuupäevaks, aasta kohta - aruandeaasta 30. märtsiks
STS	6% tuludest või 15% tuludest miinus kulud	Kvartal - ettemaksed aruandekvartalile järgneva kuu 25. kuupäevaks	Deklaratsioon igal aastal kuni aruandeaastale järgneva aasta 31. märtsini - LLC-le, üksikettevõtjale - kuni 30. aprillini
Ühtne põllumajandusmaks	6% tuludest miinus tehtud kulud	1. poolaasta eest - kuni poolaasta lõppemisele järgneva kuu 25. kuupäevani, aasta eest - kuni järgmise aasta 31. märtsini	Deklaratsioon igal aastal kuni aruandeaastale järgneva aasta 31. märtsini
UTII	15% arvestusliku tulu summast	Kvartal - ettemaksed aruandekvartalile järgneva kuu 25. kuupäevaks	Deklaratsioon kord kvartalis aruandekvartalile järgneva kuu 20. kuupäevaks
Patendisüsteem	6% potentsiaalse tulu summast	Patendi kehtivusajaga kuni 6 kuud. - täielikult kuni patendi kehtivusaja lõpuni, rohkem kui 6 kuud. - 1/3 maksusummast esimese 90 päeva jooksul, ülejäänud 2/3 - kuni patendi kehtivusaja lõpuni	Deklaratsiooni ei esitata

Maksukontod

Maksude tekke, arvestuse ja tasumise raamatupidamistehingutes kajastamiseks kasutatakse järgmisi kontosid:

• kajastab organisatsiooni soetatud materiaalsete varade käibemaksusummat: põhivara, immateriaalne põhivara, varud.
• arvestab kõiki makseid üksikisiku tulumaksu, kinnisvara-, sõidukimaksude, väärtpaberitehingute tulude, kaevandamise, keskkonnatasude, loodusvarade kasutamise tasude jms eest.
• kajastab sissemakseid sotsiaal- ja kindlustusmakseid, ravikindlustust, pensionifondi sissemakseid.
• ette nähtud tagastamisele kuuluvate maksumaksete () arvestamiseks pärast toodete müüki, eelkõige käibemaks ja aktsiis.
• kajastatakse ettevõtte bilansis olnud realiseeritud materiaalse ja immateriaalse põhivaraga seotud käibe- ja aktsiisimaksud.
• kajastab ettevõtte kahjumit, mis sisaldab tasutud kasumimaksu, sunniraha, trahve arvestuse ja tasumise korra ning tingimuste rikkumise eest.

Põhilised raamatupidamiskanded maksude kohta

• - kajastatakse raamatupidamises ja tagastatakse eelarvest.
• - trahvi tasumine hilinenud maksude eest.
• - piirkondlik maks, mida maksustatakse teatud tüüpi põhivaradelt.
• - ettevõtte transpordivarale kehtestatud maks.
• – tasuvad kõik maaomanikud, sh juriidilised isikud.
• - kuidas seda maksuliiki raamatupidamises arvesse võtta
• - kuidas maksta makse Vene Föderatsiooni pensionifondi, FSS-i ja MHIF-i.
• - kuidas organisatsioonid peaksid maksma töötajate tulumaksu. Üksikisiku tulumaksu kajastamine tehingutes.
• - 34% organisatsiooni töötajatele.

Tulumaks

• - klassifikaator ja põhitehingud tekkepõhiseks ja makseks.
• - kui ettevõte on kandnud kahjumit, saab seda tulevastel perioodidel tulumaksubaasi vähendamisel arvesse võtta.
• - mis see on ja kuidas kajastada nende tekke ja mahakandmist tehingutes.

käibemaks

• - maksude arvutamise ja maksmise peamiste standardtoimingute loetelu.
• – toimingud maksuvõla tasumiseks või (makstud või tasumisele kuuluvate) maksusummade kuludesse või kahjumisse kaasamine.
• - kaupade ja teenuste müügi maksuarvestus.
• - käibemaksubaasi vähendamine.
• - kuidas saada eelarvest käibemaksu kompensatsiooni.
• - kuidas varem maha kantud käibemaks tagasi saada.
• - arvutamise meetod ja maksumäärad.
• - kuidas teha makset ja kajastada seda raamatupidamises.
• - kuidas arvestada ettemakseid.
• - ekspordiga töötamise omadused.

Z deklaratsiooni esitamine maksuarvestuse andmete alusel

Tuludeklaratsioon täidetakse vastavalt maksumaksja maksuarvestuse andmetele.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 315 kohaselt koostab maksumaksja aruandeperioodi maksubaasi arvutamise iseseisvalt vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis kehtestatud normidele, mis põhineb maksudel. raamatupidamisandmed tekkepõhiselt aasta algusest.

Artikkel 315 sisaldab loetelu andmetest, mis peavad sisaldama tulumaksu maksubaasi arvutamist:

1. Maksustamisbaasi määramise periood (tekkepõhise maksustamisperioodi algusest);

Aruande(maksu)perioodil saadud müügitulu summa, sealhulgas müügitulu:

- ostetud kaubad;

- põhivara;

- teenindustööstuse ja talude kaubad (tööd, teenused);

3. Aruande(maksu)perioodil tehtud kulude summa, vähendades müügitulu summat sh kulud:

- oma toodangu kaupade (tööde, teenuste) tootmiseks ja müügiks (alajaotisega otse ja kaudne kulud);

- vara müügi kohta, omandiõigused;

- organiseeritud turul mittekaubeldavate väärtpaberite müügi kohta;

- organiseeritud turul ringlevate väärtpaberite müügi kohta;

- ostetud kaupade müügiks;

- seotud põhivara müügiga;

- teenindussektorite ja talude kulud kaupade (tööde, teenuste) müümisel;

4. Kasum (kahjum) müügist, sealhulgas:

- omatoodangu kaubad (tööd, teenused);

- omand, omandiõigused;

- väärtpaberid, millega ei kaubelda organiseeritud turul;

- organiseeritud turul kaubeldavad väärtpaberid;

- ostetud kaubad;

- põhivara;

- teenindustööstused ja talud;

5. Mittetegevusest saadava tulu summa, sealhulgas:

1) tulu organiseeritud turul ringlevate futuuritehingute finantsinstrumentidega tehingutest;

2) futuurtehingute finantsinstrumentidega tehtavatest toimingutest saadud tulu, millega organiseeritud turul ei kaubelda;

6. Mittetegevuskulude summa, eelkõige:

1) organiseeritud turul ringlevate futuuritehingute finantsinstrumentidega tehtavate toimingute kulud;

2) organiseeritud turul mittekaubeldavate futuuritehingute finantsinstrumentidega tehtavate toimingute kulud;

7. Kasum (kahjum) mittetegevusega seotud tehingutest;

8. Aruande(maksu)perioodi maksubaas kokku;

9. Edasikantava kahjumi summa on maksubaasist välja jäetud.

Näide

Organisatsioon tegeleb kaubandustegevusega ja osutab kinnisvara rentimise teenuseid. Organisatsioon peab maksuarvestust, kasutades raamatupidamis- ja maksuregistreid, mille alusel organisatsioon aruande(maksu)perioodi lõpus täidab maksubaasi arvutamiseks koondmaksuregistri. Koondregistri andmed kantakse deklaratsiooni lehe 02 lisadele nr 1 ja nr 2.

Koondmaksuregistri nr 315

Tulumaksu maksubaasi arvutamine

Periood: aasta 2014

Näitaja	Summa, hõõruda.	Allikas	Maksudeklaratsiooni rida
Tulu müügist
Tulu ostetud kaupade müügist			012 Lehe 02 lisa nr 1
Rentida		Alamkontode 90-1, 90-3 analüütiline käibeleht	011 Lehe 02 lisa nr 1
Ühisehituses osalemise lepingu alusel võla nõudeõiguse loovutamine			013 Lehe 02 lisa nr 1
Materjalide müük		Alamkonto 91-1 analüütiline käibeleht	014 Lehe 02 lisa nr 1
Müügitulu kokku			010 Lehe 02 lisa nr 1
Kulud, mis vähendavad müügist saadavat tulu
Müüdud ostetud kauba maksumus		Alamkonto 90-2 analüütiline käibeleht	030 Lehe 02 lisa nr 2
Kauba kohaletoimetamise saatekulud		Maksuregister-arvestus nr 320
Otsesed kaubanduskulud kokku			020 Lehe 02 lisa nr 2
Renditud materiaalse põhivara kulum		Maksuregistri nr 258
Põhivara teenindava personali töötasud välja renditud		Maksuregistri nr 255
Sotsiaalsed mahaarvamised operatiivpersonali palgast		Maksuregistri nr 264/1
Kinnisvara renditeenuste osutamisega seotud otsesed kulud kokku			010 Lehe 02 lisa nr 2
Põhivara (v.a renditud vara) kulum		Maksuregistri nr 258
Töötasu (v.a väljarenditud põhivara teenindav personal)		Maksuregistri nr 255
Sotsiaalsed mahaarvamised töötasust (va hoolduspersonal)		Maksuregistri nr 264/1
Maksud, tasud, riigilõivud		Maksuregistri nr 264/1	041 Lehe 02 lisa nr 2
Muud turustuskulud kaubanduses		Maksuregistri nr 320
Muud vara väljaüürimisega seotud kulud		Maksuregistri nr 264/2
Muud halduskulud		Maksuregistri nr 264
Kaudsed kulud kokku			040 Lehe 02 lisa nr 2
Ühisehituses osalemise lepingu alusel loovutatud nõudeõiguse maksumus			059 Lehe 02 lisa nr 2
Müüdud materjalide maksumus		Alamkonto 91-2 analüütiline käibeleht	060 Lehe 02 lisa nr 2
Kogukulud			130 Lehe 02 lisa nr 2
Mittetegevustulu
Panga poolt arvelduskontole kantud intressid		Alamkonto 91-1 analüütiline käibeleht
Välja antud laenude intressid		Alamkonto 91-1 analüütiline käibeleht
Inventuuri käigus tuvastatud materjalide ülejäägid		Alamkonto 91-1 analüütiline käibeleht	104 Lehe 02 lisa nr 1
Mittetegevustulu, kokku			100 Lehe 02 lisa nr 1
Mittetegevuskulud
Laenu intressid		Maksuregister-arvestus nr 269	201 Lehe 02 lisa nr 2
Kohtu määratud tarnelepingu trahvid		Alamkonto 91-2 analüütiline käibeleht	205 Lehe 02 lisa nr 2
Arveldus- ja sularahateenused		Alamkonto 91-2 analüütiline käibeleht
Tegevusvälised kulud kokku			200 Lehe 02 lisa nr 2
Kogukasum (kahjum)

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku) artiklis 313 on määratletud, et maksuarvestus on süsteem teabe kokkuvõtmiseks, et määrata kindlaks maksustamisbaasi (antud juhul ettevõtte tulumaksu) põhidokumentide andmete põhjal. rühmitatud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud korrale.

Erinevalt raamatupidamisest ei ole maksuarvestuse süsteem veel seadusega reguleeritud. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 313 korraldab maksuarvestussüsteemi maksumaksja iseseisvalt, lähtudes maksuarvestuse reeglite ja eeskirjade kohaldamise järjestuse põhimõttest, see tähendab, et seda rakendatakse järjestikku alates ühest maksustamisperioodist teise. Maksuarvestuse pidamise korra kehtestab maksumaksja maksualase arvestuspoliitikaga, mis on kinnitatud juhataja vastava korraldusega (määrusega).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 314 kohaselt eeldab maksuarvestuse andmete moodustamine maksuarvestuse objektide kronoloogilise järjestuse järjepidevust (sealhulgas tehingud, mille tulemused kirjendatakse mitmel arvestusperioodil või kantakse üle. mitmeks aastaks). Lähtudes maksustamise arvestusobjektide kronoloogilise järjestuse järjepidevuse printsiibist, moodustatakse maksuarvestuse registrid kõigi tehingute kohta, mis ühel või teisel viisil maksustamisel arvesse võetakse. Veelgi enam, kui objektide ja äritehingute maksustamise eesmärgil rühmitamise ja arvestuse järjekord vastab nende rühmitamise ja raamatupidamises kajastamise järjekorrale, saab maksumaksja deklareerida raamatupidamisregistrid maksuarvestuse registritena ja seega ka objektid. sellistesse registritesse kantud võetakse arvele.maksubaasi arvutamiseks nii raamatupidamissüsteemis kui ka maksuseadustes sätestatud summas ja viisil.

Maksumaksja analüüsib oma tegevuse käigus tekkivaid majandustehinguid ning määrab iseseisvalt, milliste raamatupidamisobjektide jaoks peab ta välja töötama ja kinnitama maksuarvestuse registrite vormid, milles on kogum kõiki andmeid, mis on vajalikud maksuarvestuse näitajate õigeks määramiseks. maksudeklaratsioon, mis põhineb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 nõuetel asjakohaste tulude ja kulude arvestamise kohta.

• raamatupidamise esmased dokumendid (sh raamatupidaja tõend);
• maksubaasi arvutamine.

Vastavalt 21.11.1996 föderaalseaduse N 129-FZ "Raamatupidamine" artiklile 9 peavad kõik organisatsiooni tehtud äritehingud olema vormistatud tõendavate dokumentidega. Need dokumendid on esmased raamatupidamisdokumendid, mille alusel raamatupidamist peetakse.

Seega on esmased dokumendid nii raamatupidamise kui ka maksuarvestuse aluseks.

Maksuarvestuse registreid peetakse erivormidena paberkandjal, elektroonilisel kujul ja (või) mis tahes masinkandjal. Samas tuleks analüütilist arvestust korraldada maksumaksja poolt selliselt, et oleks tagatud majandustegevuse faktide pidev kronoloogiline kajastamine ning selguks maksubaasi moodustamise kord.

Registrite eripärad töötavad välja organisatsioonid iseseisvalt ja need kinnitatakse maksuarvestuspoliitika korraldusega. Selle Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 314 nõude põhjal võib järeldada, et maksuarvestuse registrite vormid kinnitab organisatsioon ise, see tähendab, et organisatsioonil on õigus otsustada, milliseid raamatupidamisregistreid saab kasutada. maksuarvestuse eesmärgil ning milliseid registreid tuleks arendada lähtuvalt oma tegevuse eripärast ning raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevustest.

Maksubaasi määramiseks mõeldud analüütiliste maksuarvestuse registrite vormid peavad sisaldama järgmisi andmeid:

• registri nimi;
• koostamise periood (kuupäev);
• mitterahaliste ja rahaliste tehingute mõõtevahendid;
• nende registrite koostamise eest vastutava isiku allkiri (allkirja dekrüpteerimine).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 314 kohaselt tagavad äritehingute kajastamise õigsuse maksuregistrites nende koostanud ja allkirjastanud isikud.

Säilitamisel peavad maksuraamatud olema kaitstud volitamata paranduste eest.

Vea parandamine maksuregistris peab olema põhjendatud ja kinnitatud paranduse tegija allkirjaga, märkides ära paranduse tegemise kuupäeva ja põhjenduse.

Maksuarvestuse süsteemi korraldus näeb ette maksubaasi suurust otseselt või kaudselt mõjutavate näitajate kogumi kindlaksmääramise, nende maksuarvestuse registrites süstematiseerimise kriteeriumid, samuti maksuarvestuse pidamise korra, maksuarvestuse moodustamise ja maksuarvestuse registrites. raamatupidamisobjektide info kajastamine registrites.

• äritehingute raamatupidamisregistrid;
• maksuarvestusüksuse riigi raamatupidamisregistrid;
• mittetulundusühingute sihtotstarbeliste vahendite raamatupidamisregistrid;
• vahearveldusregistrid;
• registrid aruandlusandmete moodustamiseks.

Toome näite maksuarvestuse registri moodustamise kohta selliste müügiväliste tulude liikide jaoks nagu organisatsiooni poolt lepinguliste kohustuste rikkumise eest vastaspoole poolt arvutatud trahvisumma. Tekkepõhiselt tulusid arvestavad organisatsioonid kajastavad (erinevalt raamatupidamisest) tasumisele kuuluvate trahvide summat maksureskontorites sellel maksustamisperioodil, mil neid arvestatakse vastaspoolega sõlmitud lepingu tingimuste või muu maksustamisperioodi alusel. kohtuotsus.

Näide lepingujärgsete trahvide arvestamine. Organisatsioon A sõlmis mitteeluruumide üürilepingu organisatsiooniga B 26.02.2002 N 15. Lepingu tingimuste kohaselt üür 6000 rubla. käibemaksuga toimub igakuiselt kuni aruandekuule järgneva kuu 15. kuupäevani. Üüri viivitamisel tuleb tasuda viivis 1% üürisummast iga viivitatud päeva eest.

Sellest tulenevalt oli organisatsioon A ajavahemikul 26. veebruarist kuni 7. maini 2002 kohustatud koguma lepingutingimuste rikkumise eest sanktsioone ja kajastama need registris "Aruandeperioodi kogunenud trahvisummade arvutamine" (vt. Tabel 1).

Tabel 1

Registreeru "Tekkinud trahvisummade arvutamine"

Ajavahemik 01.03.2002 kuni 31.05.2002

Rekvisiidid leping	Sign sissetulek / kulu	Periood, milleks toodetud tekkepõhine karistused sanktsioonid	Sanktsiooni arvutamise kord	summa, hõõruda.
Alus	Pakkumine, %	Ajutine üksus arvutus
1	2	3	4	5	6	7
Leping üürileping asustamata ruumidesse alates 26.02.2002 N 15 s organisatsiooniline tsiy B	Sissetulekud	15.03.2002 — 31.03.2002	535,70	1,00	päev	91,00
Leping üürileping asustamata ruumidesse alates 26.02.2002 N 15 s organisatsiooniline tsiy B	Sissetulekud	01.04.2002 — 30.04.2002	535,70	1,00	päev	160,70
Leping üürileping asustamata ruumidesse alates 26.02.2002 N 15 s organisatsiooniline tsiy B	Sissetulekud	01.05.2002 — 07.05.2002	535,70	1,00	päev	37,40
Leping üürileping asustamata ruumidesse alates 26.02.2002 N 15 s organisatsiooniline tsiy B	Sissetulekud	15.04.2002 — 30.04.2002	5 000,00	1,00	päev	800,00
Leping üürileping asustamata ruumidesse alates 26.02.2002 N 15 s organisatsiooniline tsiy B	Sissetulekud	01.05.2002 — 07.05.2002	5 000,00	1,00	päev	350,00
Tulude suurus: 1 439,10 Kulusumma: 0,00

Registri ligikaudne vorm sisaldab järgmisi näitajaid:

• lepingu või kohtuotsuse andmed;
• tulu või kulu märk;
• ajavahemik, mille jooksul trahvide kogunemine toimub;
• jooksva aruandeperioodi sunniraha arvestamise kord (baas, määr, arvestuse ajaühik);
• jooksva perioodi eest võetud sanktsioonide summa.

Veerus "Lepingu üksikasjad" märgitakse vastaspoole nimi (organisatsioon B) ja arvelduste alus (26.02.2002 mitteeluruumi üürileping N 15).

Vastaspoolelt saadaolevad sanktsioonid kajastatakse mittetegevustuluna.

Seetõttu on veerus "Tulu / kulu märk" märgitud "Sissetulek".

Tabel 1 on kujutatud registri fragment aruandeperioodi märts-mai 2002 kohta.

Tabeli 3. veerus. 1 näitab ajavahemikku, mille eest karistusi kogutakse. Vaadeldavas näites on sanktsioonid arvestatud tähtpäevast - 15. märts 2002. Kuna rent laekus 7. mail 2002, siis arvestatakse sanktsioone kuni 31. maini 2002. a.

Vastaspoole võlg seisuga 7. mai 2002 oli 535,70 rubla. (ilma käibemaksuta) - kolm päeva veebruaris ja 5000 rubla. (käibemaksuta) - märtsiks. Need summad on moodustatud tabeli veeru 4 "Baas" väärtusest. üks.

Siin on baas- ehk üürivõlgnevuse arvestus.

1. Määrake üüri suurus kuus ilma käibemaksuta:

6000 RUB - (6000 rubla x 16,67%) = 5000 rubla.

1. Määrake üürivõlg kolme päeva eest veebruaris:

5000 RUB : 28 päeva x 3 päeva = 535,70 rubla.

Veergudes "Määr" ja "Arvutamise ajaühik" tabel. 1, on märgitud lepingu detailide vastavad väärtused. Selles näites võetakse sanktsioonid 1% iga päeva eest.

Vahekaardi veerus „Summa”. 1 näitab jooksval perioodil kogunenud sanktsioonide summat.

Registreeri "Trahvide arvestuse arvestus" (vt tabelit.

2) on aruanne, mis moodustatakse konkreetse kokkuleppe alusel. Aruandeperioodil trükitakse sellised registrid välja siis, kui raamatupidamisobjekti trahvide kogunemine peatub, maksustamisperioodi lõpus - kõigi pooleliolevate trahvide tasumisega seotud arvestuste kohta.

tabel 2

Sunniraha arvelduste arvestuse register

Maksumaksja organisatsioon A
Maksukohustuslasena registreerimisnumber 7701028560
Lepingu üksikasjad Mitteeluruumide üürileping al
26.02.2002 N 15 organisatsiooniga B
Trahvide arvestamise alguskuupäev 15. märts 2002
Sunniraha arvestamise lõpetamise kuupäev 7. mai 2002. a

Sign sissetulek / kulu	Periood, milleks toodetud tekkepõhine karistused	Sanktsiooni arvutamise kord	summa, hõõruda.
alus, hõõruda.	Pakkumine, %	Ajutine üksus arvutus
1	2	3	4	5	6
Sissetulekud	15.03.2002 — 31.03.2002	535,70	1,00	päev	91,00
Sissetulekud	01.04.2002 — 30.04.2002	535,70	1,00	päev	160,70
Sissetulekud	01.05.2002 — 07.05.2002	535,70	1,00	päev	37,40
Sissetulekud	15.04.2002 — 30.04.2002	5 000,00	1,00	päev	800,00
Sissetulekud	01.05.2002 — 07.05.2002	5 000,00	1,00	päev	350,00
Tulude suurus: 1 439,10 Kulusumma: 0,00

A. E. Vološin

Belgorodi piirkond

A. V. Klimenko

Belgorodi piirkond

E. Bukach, AKDI "Majandus ja elu" ekspert

Kas organisatsioonil peaks olema kohustus pidada tulumaksu arvestamiseks maksuarvestust? Milliseid maksuraamatute vorme saab organisatsioon kasutada? Kui raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel lahknevusi ei esine, kas raamatupidamisprogrammide kontodel olevaid väljatrükke saab kasutada maksuregistritena? Milliseid sanktsioone saab kohaldada maksuraamatute puudumise korral?

Maksumaksjad arvutavad maksubaasi iga aruandeperioodi tulemuste põhjal, võttes aluseks maksuarvestuse andmed (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313).

Maksuarvestus on teabe üldistamise süsteem maksude maksubaasi kindlaksmääramiseks, tuginedes esmaste dokumentide andmetele, mis on rühmitatud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule.

Selle põhjal jõuame järeldusele, et maksuarvestus on kohustus, mitte maksumaksja õigus.

Maksuarvestuse süsteem on korraldatud iseseisvalt, lähtudes ühelt maksustamisperioodilt teisele ülemineku järjekorra põhimõttest. Maksuarvestuse pidamise kord on kehtestatud maksustamise arvestuspoliitikas, mis kinnitatakse juhataja korraldusega. Maksu- ja muud ametiasutused ei saa kehtestada maksuarvestuse dokumentide kohustuslikke vorme.

Maksuarvestuse andmete kinnitus on:

raamatupidamise esmased dokumendid (sh raamatupidamisinfo);

analüütilised maksuregistrid;

maksubaasi arvutamine.

Selline loetelu on sätestatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313. Selle loetelu põhjal võib järeldada, et maksuarvestuse registreid on vaja pidada.

Maksureskontrad on analüütilised dokumendid, mis salvestavad tulumaksu arvutamiseks vajaliku teabe.

Selle teabe põhjal arvutatakse maksubaas. See on kirjas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 314.

Tulenevalt asjaolust, et maksuarvestuse registrite ühtset kinnitatud vormi ei ole, peab organisatsioon selle iseseisvalt välja töötama ja kasumimaksustamise eesmärgil raamatupidamispoliitikasse märkima.

Maksuarvestuse registrite vormid peavad sisaldama järgmisi üksikasju:

registri nimi;

koostamise periood;

mitterahaliste (võimaluse korral) ja rahaliste tehingute mõõtevahendid;

äritehingute nimetus;

nimetatud andmete vormistamise eest vastutava isiku allkiri (allkirja dekrüpteerimine).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313 sätestab, et kui raamatupidamisregistrid ei sisalda maksubaasi kindlaksmääramiseks piisavalt teavet, on maksumaksjal õigus iseseisvalt sisestada kasutatavatesse raamatupidamisregistritesse täiendavaid andmeid, moodustades seeläbi maksuarvestuse registrid, või pidada iseseisvat teavet. maksuarvestuse registrid.

Seega, kui raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel lahknevusi ei esine, siis raamatupidamisprogrammide kontodel olevad väljatrükid võivad olla maksuarvestuse registrid.

Organisatsioon saab kasutada soovitusi kindlaksmääratud maksuarvestuse registrite koostamiseks "Venemaa föderaalse maksuteenistuse soovitatud maksuarvestussüsteem kasumi arvutamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 normidele."

Seega on organisatsioonil õigus iseseisvalt välja töötada registrite vorme. Seejuures saab ta kasutada Venemaa föderaalse maksuteenistuse soovitusi maksuregistrite koostamise kohta. Lisaks on organisatsioonil õigus kasutada raamatupidamise reeglite kohaselt välja töötatud analüütilisi raamatupidamisandmeid tingimusel, et teave sisaldab kogu tulumaksu arvutamiseks vajalikku teavet.

Samasugusele järeldusele jõudis Venemaa Rahandusministeerium 01.08.2007 kirjas nr 03-03-06 / 1/531.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 120 näeb ette vastutuse tulude ja kulude ning maksustamisobjektide arvestuse reeglite jämeda rikkumise eest. Räve rikkumine tähendab eelkõige esmaste dokumentide, arvete või raamatupidamisregistrite puudumist. Maksuregistreid selles määruses ei mainita.

Seega on meie arvates maksuarvestuse registrite puudumisel Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 120 ei kehti.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis "Organisatsioonide kasumimaks" osutatakse esmakordselt selgelt organisatsioonide vajadusele pidada maksubaasi arvutamiseks maksuarvestust. Seda reguleerivad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 313–333. Samas ei saa öelda, et Vene organisatsioonid poleks varem maksuarvestust pidanud. Nad on seda teinud juba mitu aastat, kuid siiani pole maksuarvestust ametlikult maksuks nimetatud. V.V. Patrov, majandusdoktor, Peterburi Riikliku Ülikooli professor.

Mis on maksuarvestus?

Maksuarvestus on kõigi raamatupidaja maksustamisega seotud toimingute (maksudeklaratsioonide koostamine, käibemaksuarvete väljastamine, laekunud ja väljastatud arvete üle arvestuse pidamine, ostu-müügiraamatud jms) kogum.

Tulumaksu osas on maksuarvestuse ilmekaks näiteks raamatupidajate poolt tehtud töö Venemaa maksude ja tollimaksude ministeeriumi 07.15.2000 juhendi nr 62 lisa nr 4 "Teave maksuarvestuse korra kohta" koostamisel. tegelikult kasumilt maksu arvestuse (maksudeklaratsiooni) real 1 kajastatud andmete määramine.» Selles avalduses tehti raamatupidamisaruandluse kasumi korrigeerimine maksustatava kasumi määramiseks. Selle tõendi koostamiseks peavad organisatsioonid pidama eraldi arvestust kasumi maksustamisel arvesse võetud ja mittearvestatud kulude ja tulude, tegelike kulude kehtestatud normidest ületavate summade jms kohta. Alles varem ei nimetatud kõiki neid protseduure maksuarvestuseks. Seetõttu pole vaja rääkida maksuarvestusest kui millestki täiesti uuest. Ainus uuendus on vajadus maksude eriarvestuse järele.

Maksuarvestus on süsteem tulude ja kulude kohta teabe summeerimiseks, et määrata esmaste dokumentide andmete põhjal kasumi maksustamisbaas.

Organisatsiooni maksuarvestussüsteem valitakse iseseisvalt, selle hooldamise korra kehtestab iga organisatsioon maksuarvestuspoliitikas, mis on kinnitatud vastava korraldusega (juhataja korraldus).

Maksuarvestuse andmed

Maksuarvestuse andmed peaksid kajastama:

Tulude ja kulude suuruste moodustamise kord;

Jooksval maksustamis(aruande)perioodil maksustamise eesmärgil arvele võetud kulude osa määramise kord;

Järgmistel maksustamisperioodidel kuludesse kantavate kulude (kahjumite) jäägi summa;

moodustatud reservide summade moodustamise kord;

Eelarvega arvestatud tulumaksu võlgnevuse summa.

Maksuarvestuse andmete kinnitus on:

raamatupidamise esmased dokumendid (sh raamatupidaja tõendid);

Analüütilised maksuregistrid;

Maksubaasi arvutamine.

Analüütilised maksuraamatud on aruande(maksu)perioodi maksuarvestuse andmete grupeeritud süstematiseerimise koondvormid ilma raamatupidamisarvestuses kajastamiseta.

Analüütiliste maksuarvestuse registrite vormid peavad sisaldama järgmisi üksikasju:

Registri nimi;

koostamise periood (kuupäev);

Mitterahaliste (võimaluse korral) ja rahaliste tehingute mõõtmine;

Äritehingute nimetus;

Nende registrite koostamise eest vastutava isiku allkiri (allkirja dekrüpteerimine).

Maksuarvestuse andmete moodustamine

Maksuarvestuse andmete moodustamine eeldab maksustamise arvestusobjektide kronoloogilise järjestuse järjepidevust (sh tehingud, mille tulemusi võetakse arvesse mitmel arvestusperioodil või kantakse üle mitmeks aastaks). Samas tuleks korraldada andmete analüütiline arvestus nii, et see paljastaks maksubaasi moodustamise korra.

Maksuregistreid peetakse erivormidena paberkandjal, elektroonilisel kujul ja (või) mis tahes magnetkandjal.

Maksuarvestuse registrite vormid ja neis andmete kajastamise korra töötavad organisatsioonid välja iseseisvalt ja need kehtestatakse maksuarvestuspoliitika juhataja korralduse (korralduse) lisadega.

Majanduselu faktide kajastamise õigsuse maksuregistrites tagavad need koostanud ja alla kirjutanud isikud.

Vigade parandamine maksuarvestuse registrites peab olema põhjendatud ja kinnitatud paranduste tegija allkirjaga, märkides ära paranduse tegemise kuupäeva ja põhjenduse.

Maksuarvestuse korraldamine

Maksuarvestust saab korraldada järgmiselt:

1. Majandustegevuse faktide arvestust viivad läbi tavapärasel viisil raamatupidamisteenistuse töötajad ja maksuarvestust - spetsiaalselt selleks loodud talituse töötajad.

Siiski on siin mitmeid negatiivseid punkte:

Esiteks toob erimaksuteenuse loomine enamikul juhtudel kaasa raamatupidamisega (nii raamatupidamise kui maksude) tegelevate töötajate koguarvu suurenemise. Samuti ei saa kõik organisatsioonid ülaltoodud teenuse loomist endale lubada.

Teiseks toimub mitmete toimingute puhul mõlemas teenuses raamatupidamise dubleerimine, kuna mitmete tulu- ja kululiikide maksubaasi arvutamisel kasutatavad näitajad kujunevad nii raamatupidamises kui ka maksustamise eesmärgil ühtemoodi.

Kolmandaks, organisatsioonide juhtide jaoks väheneb oluliselt raamatupidamise eesmärk, sest nad ei saa raamatupidamisosakonnast teavet kasumi maksustamise kohta.

2. Maksuarvestust teostatakse ilma spetsiifiliste analüütiliste registrite vormide väljatöötamiseta, mis erinevad organisatsioonides sõltuvalt majandustegevuse tingimustest (organisatsiooniline ja juriidiline vorm, tegevusvaldkond ja -piirkond, sõlmitud lepingute liigid jne). .

Maksuarvestuse näitajad

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 315 on loetletud, milliseid näitajaid tuleks maksuarvestuses kajastada maksubaasi arvutamise koostamiseks. Need sisaldavad:

1. Kasum (kahjum) müügist:

Omatoodetud kaubad (tööd, teenused), samuti vara ja varaliste õiguste müügist (välja arvatud artikli 315 lõike 4 punktides 2, 3, 4 ja 5 nimetatud müügist saadav kasum (kahjum) *);

_________________________

* Vene Föderatsiooni maksuseadustik ütleb "... välja arvatud tulu ...", mis ei vasta selle arvutuse olemusele. Ilmselt on siin tehniline viga.

_________________________

Väärtpaberid, millega ei kaubelda organiseeritud turul;

Ostetud kaubad;

Finantsinstrumendid forvardtehingute jaoks, millega organiseeritud turul ei kaubelda;

Põhivara;

Teenindustööstuse ja talude kaubad (tööd, teenused) **.

Müügist saadava kasumi (kahjumi) arvestamise võimaluse tagamiseks on vajalik pidada arvestust nii müügitulude kui eeltoodud tegevusliikide raames tehtud kulude üle.

_________________________

** Vene Föderatsiooni maksuseadustik ütleb: "kasum (kahjum) teenindustööstuse ja talude müügist". See on toimetuslik ebatäpsus.

_________________________

2. Kasum (kahjum) mittetegevusega seotud tehingutest.

Selle näitaja arvutamiseks tuleks eraldi arvestada mittetegevusega seotud tulud ja tegevusvälised kulud.

3. Kahju ülekandmine Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 283 ettenähtud viisil.

Just neid näitajaid tuleks ennekõike arvesse võtta analüütiliste maksuregistrite liikide ja vormide väljatöötamisel.

See maksuarvestuse kontseptsioon põhineb selle maksimaalse kombineerimise põhimõttel raamatupidamisega.

Teatavasti arvutatakse kasumi (kahjumi) summa nii raamatupidamise aastaaruande koostamisel kui ka maksustamisbaasi arvutamisel põhimõtteliselt samamoodi, nagu tulude ja kulude vahe.

Tulud ja kulud: maks ja raamatupidamine

Lõpetamata toodangu ja valmistoodangu jääkide hindamine maksuarvestuse jaoks

Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 319 sätestatud lõpetamata toodangu, valmistoodete ja saadetud kaupade saldode hindamise kord erineb põhimõtteliselt ülaltoodud näitajate hindamise metoodikast, mida on kasutatud. seni raamatupidamises.

Erinevused nendes hindamismeetodites on maksumaksjate peamine probleem. Lihtsaim viis selle probleemi lahendamiseks oleks võtta aluseks Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 319 sätestatud pooleliolev tööde ja müümata jäänud toodete saldo hindamise metoodika ja raamatupidamisarvestus. Samas tuleb aga suures osas muuta tootmiskulude arvestuse metoodikat ning nende arvestusliku jaotamise korda müüdud ja müümata toodete vahel.

Amortiseeritava varaga tehtavate toimingute maksuarvestuse tunnused

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 lõikele 1 hõlmab amortiseeritav vara maksustamise eesmärgil vara ja immateriaalset vara, mis kuulub organisatsioonile ja mida ta kasutab tulu teenimiseks ning mille maksumus hüvitatakse. läbi amortisatsiooni.

Peamised maksubaasi suurust mõjutavad toimingud amortiseeritava varaga on vara amortisatsiooni arvestamine, põhivara remont ja amortiseeritava vara müük.

Põhivara amortisatsioonisumma arvutamise eripärad raamatupidamise aastaaruande koostamise ja maksustamise eesmärgil on toodud tabelis 1.

Enamikku neist funktsioonidest saab ülaltoodud eesmärkidel hõlpsasti arvesse võtta. Kui kulumit arvestatakse raamatupidamise aastaaruande koostamise eesmärgil, kuid mitte maksustamise eesmärgil, siis arvutatud amortisatsioonisummasid maksuregistrites ei kajastata. Vastasel juhul kajastuvad amortisatsioonisummad ainult maksuraamatutes.

Eripäraks on põhivara objektid maksumusega 2000 rubla. kuni 10 000 rubla, mille puhul tuleks juhinduda maksuseadusandluse normidest, s.o. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 lõike 2 lõike 7 kohaselt tuleks selliste objektide maksumus nende kasutuselevõtmisel täies ulatuses kaasata materjalikulude koosseisu.

Tabel 1

Põhivara amortisatsioonisumma arvutamise tunnused

Põhivara rühmad ja liigid	Amortisatsioonitasu
		maksustamise eesmärgil
Eluasemeobjektid	ei laeku	kogunenud
Mitmeaastased istandused, mis ei ole veel kasutusikka jõudnud	ei laeku	kogunenud
Põhivara, mille esialgne maksumus on alates 2000 rubla. kuni 10 000 rubla	kogunenud	ei laeku
Eelarveeraldiste ja muude sarnaste vahenditega soetatud põhivara (nende vahendite summale omistatava maksumuse osas)	kogunenud	ei laeku
Tasuta kasutusse lepingute alusel üle antud (saadud) põhivara	kogunenud	ei laeku
Mittetulundusühingute põhivara, mida ei kasutata ettevõtluseks	ei laeku	kogunenud

Võrreldes PBU 6/01 "Põhivara arvestus" näeb maksuseadustiku peatükis 25 ette mõned amortisatsiooni tunnused. Eelkõige seoses põhivaraga, mida kasutatakse agressiivses keskkonnas * ja (või) suurenenud vahetustega töötamiseks, on organisatsioonil õigus kohaldada põhiamortisatsioonimäärale erikoefitsienti, kuid mitte kõrgemat kui 2. See ei kehti esimese, teise ja kolmanda amortisatsioonigrupiga seotud põhivarad, kui nendelt arvestatakse amortisatsiooni mittelineaarsel meetodil.

____________________

* Mõiste "agressiivne keskkond" on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 lõikes 7

____________________

Sõiduautode ja kaubikute puhul, mille esialgne maksumus on vastavalt üle 300 tuhande rubla ja 400 tuhat rubla, rakendatakse põhiamortisatsioonimäära spetsiaalse koefitsiendiga 0,5.

Samuti on organisatsiooni juhi otsusel lubatud amortisatsiooni arvestada vähendatud määradega (võrreldes kehtestatud määradega). Otsus peab olema maksustamise eesmärgil fikseeritud arvestuspoliitikas.

PBU 6/01 lõige 21 ütleb: "Põhivaraobjekti amortisatsioonikulu arvestamine algab selle kirje raamatupidamisele vastuvõtmise kuule järgneva kuu esimesel päeval ...". Põhivara arvestuse metoodilise juhendi punktis 40 on öeldud, et põhivara arvestusse võtmine toimub põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akti ja muude dokumentide alusel, eelkõige seda kinnitavate dokumentide alusel. riiklik registreerimine. Sellest tulenevalt algab põhivaraobjektide (kinnisvara ja sõidukid) puhul, mille omandiõigus vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 219 kuulub riiklikule registreerimisele, arvestatakse raamatupidamise amortisatsiooni esimesest päevast. kuu pärast nende riikliku registreerimise kuud. Maksustamise eesmärgil näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 8 ülalnimetatud objektide jaoks ette amortisatsiooni arvestamise hetkest, mil nende õiguste registreerimiseks dokumentide esitamise fakti dokumentaalselt kinnitatakse.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 2 ei näe ette amortiseeritava vara esialgse maksumuse muutmist selle ümberhindamise tõttu. Sellest tulenevalt ei võeta maksustamise eesmärgil kulumi arvutamisel arvesse organisatsiooni juhi otsusega tehtud põhivara ümberhindluse summat.

Põhivara remont

Muude kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 260 lõike 1 lõigus 1 loetletud organisatsioonide puhul on põhivara remondikulude kajastamisel raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil omapära.

Esimesel juhul kantakse kõik põhivara remondiga seotud kulud kuluarvestuse raamatupidamisarvestusse täies mahus.

Maksustamise eesmärgil kajastatakse neid kulusid summas, mis ei ületa 10% amortiseeritava põhivara algsest (asendus)maksumusest. Sellest summast ületavad kulud arvatakse muude kulude alla ühtlaselt:

Viie aasta jooksul - neljandasse - kümnendasse amortisatsioonigruppi kuuluvate põhivarade remondi käigus;

Kasuliku eluea jooksul - esimesse - kolmandasse amortisatsioonigruppi kuuluvate põhivarade remondi käigus;

Eeltoodud kulude kajastamise korra tagamiseks peavad organisatsioonid pidama arvestust põhivara remondi kulude üle amortisatsioonigruppide kontekstis. Kui selline arvestus pole võimalik, määratakse vastavalt esimese – kolmanda ja neljanda – kümnenda amortisatsioonigrupi põhivaraga seotud remondikulude summa lähtuvalt vastavasse amortisatsioonigruppi kuuluva põhivara maksumuse osakaalust amortisatsioonigrupis. põhivara kogumaksumus.

Jaotatud remondikulude analüütiline arvestus peab olema korraldatud nii, et raamatupidamisandmetes kajastuks remondikulude grupeerimine sõltuvalt remonditava põhivara koosseisust, nende kulude tekkimise ajast ja mahakandmise ajast, kuna samuti järgnevate aruandeperioodide (maksu ) perioodide maksubaasi vähendavate remondikulude summa.

Liisitud põhivara remondi ülekulude summad kajastuvad rentniku maksuarvestuse analüütilistes andmetes ja kajastatakse sarnaselt muude kuludega.

Kahjum amortiseeritava vara müügist

Amortiseeritava vara müügist tekkinud kahjude arvestamisel on erinevusi. Raamatupidamise aastaaruande koostamisel võetakse majandustegevuse finantstulemuse arvutamisel arvesse kogu kahjusumma.

Maksustamise eesmärgil kajastatakse kahjumit edasilükkunud kuludena, mis sisalduvad mittetegevusega seotud kuludena võrdsetes osades perioodi jooksul, mis määratakse selle vara kasuliku eluea kuude arvu ja selle kasutuskuude arvu vahena. kuni müügikuupäevani (kaasa arvatud vara kasutuselevõtu kuu).

Analüütiline raamatupidamine peaks sisaldama teavet müüdud objektide nimetuste kohta, mille osas on tekkinud edasilükatud kulud, kuude arvu kohta, mille jooksul need kulud võib arvata mittetegevusega seotud kulude hulka, ja iga kuu kulude summa kohta.

Kõigil ülaltoodud juhtudel on raamatupidamisaruannete koostamise ja maksustamise eesmärgil kulude moodustamise korra lahknevused võimalikud kaks arvestusvõimalust: mõlemal eesmärgil eraldi või vastavalt maksuseadustikus sätestatud metoodikale. . Samas on raamatupidamistöö vähendamiseks eelistatum teine ​​variant.

Erandiks on amortisatsiooni arvestamine sõiduautodelt ja kaubikutelt, mille esialgne maksumus on vastavalt üle 300 tuhande rubla ja 400 tuhat rubla, kui finantsaruannete koostamise eesmärgil on soovitatav kulumit arvestada baasmääraga, s.o. ilma erikoefitsiendita 0,5. Lisaks on eeltoodud eesmärgil võimalik arvestada põhivarade amortisatsiooni arvestamisel ümberhindluse summasid.

Immateriaalse põhivara amortisatsioonisumma arvutamise tunnused

Immateriaalse põhivara amortisatsioonisumma arvutamise eripärad raamatupidamise aastaaruande koostamise ja maksustamise eesmärgil on toodud tabelis 2.

Nende arvestuse kord ülaltoodud eesmärkidel on põhimõtteliselt sama, mis põhivara puhul. Sel juhul peaksite pöörama tähelepanu mitmele punktile.

Esiteks, maksustamise eesmärgil arvatakse kuni 10 000 rubla väärtuses immateriaalne vara kohe kasutusele võtmisel täies mahus materjalikulude hulka. Kui ülaltoodud varasid amortiseeritakse raamatupidamises, siis nende amortisatsiooni summat maksubaasi arvutamisel arvesse ei võeta. Raamatupidamistöö vähendamiseks on sellise immateriaalse vara maksumust igal juhul lihtsam kuludesse kanda.

Teiseks ei tunnusta maksuseadustik immateriaalse vara objektina üldiselt organisatsiooni ärilist mainet ja organisatsioonilisi kulusid, erinevalt PBU 14/2000 "Immateriaalse vara arvestus", samuti nende objektide amortisatsiooni maksubaasi arvutamisel.

Kolmandaks ei sisalda PBU 14/2000 erinevalt maksuseadustikust (artikli 257 punkt 3) immateriaalse vara koosseisu ainuõigust firmanimele, oskusteabe omandit, salajane valem või protsess *, samuti teave tööstus-, kaubandus- või teaduskogemuse kohta.

__________________________

* Tsiviilõiguses selliseid mõisteid pole.

__________________________

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 259 sätestatud mittelineaarne amortisatsiooni arvutamise meetod on sarnane põhivara amortisatsiooni arvutamise meetodiga, mis on sätestatud PBU 6/01 "Põhivara arvestus" ja seda nimetatakse meetodiks. tasakaalu vähenemisest. Siiski on nende vahel kaks olulist erinevust:

1. Mittelineaarne meetod põhineb igakuise amortisatsioonimäära arvutamisel ja kahaneva bilansi meetod aastase amortisatsiooninormi arvutamisel, mis toob kaasa erinevad amortisatsioonisummad kuude lõikes;

2. Kahaneva bilansi meetodil kulumi arvestamise kord ei muutu sõltuvalt põhivaraobjekti jääkväärtusest. Mittelineaarse meetodi rakendamisel alates kuust, mis järgneb kuule, mil amortiseeritava vara jääkväärtus jõuab 20%-ni selle objekti esialgsest (asendus)väärtusest, arvutatakse amortisatsioon järgmises järjekorras:

Amortiseeritava vara jääkväärtus fikseeritakse selle baasväärtuseks edasisteks arvestusteks;

Kuu kulumi suurus määratakse baasmaksumuse jagamisel asja kasuliku eluea lõpuni jäänud kuude arvuga.

tabel 2

Immateriaalse põhivara amortisatsioonisumma arvutamise tunnused

Immateriaalse vara rühmad ja liigid	Amortisatsioonitasu
	raamatupidamise eesmärgil	maksustamise eesmärgil
Immateriaalne põhivara, mille algväärtus on kuni 10 000 tuhat rubla (kaasa arvatud).	kogunenud	ei laeku
Immateriaalne põhivara, mis on soetatud eelarveassigneeringute ja muude sarnaste vahenditega (nende vahendite summale omistatava väärtusena)	kogunenud	ei laeku
Lepingute alusel tasuta kasutamiseks üle antud (saadud) immateriaalne vara	kogunenud	ei laeku
Mittetulundusühingute põhikirjaliseks tegevuseks kasutatav immateriaalne vara	kogunenud	ei laeku
Organisatsiooni äriline maine	kogunenud	ei laeku
Organisatsioonikulud	kogunenud	ei laeku
Ainuõigus ettevõtte nimele	ei laeku	kogunenud
Omandiõigus: a) oskusteave	ei laeku	kogunenud
b) salajane valem või protsess	ei laeku	kogunenud
c) teave tööstus-, kaubandus- või teaduskogemuse kohta	ei laeku	kogunenud

Maksuregistrite pidamise korrektne korraldamine aitab ettevõtjal vältida maksuameti trahvi. Ja läbi vaadatud näited tulumaksu maksuregistrite kohta aitavad teil teha õigeid järeldusi.

Maksukohustuslasena registreeritud organisatsioonid ja ettevõtted peavad pidama maksuarvestuse registreid vastavalt maksuhalduri nõuetele.

Tulude ja kulude registrit ei ole kohustatud pidama ainult tulumaksu maksjad, sest seda tingimust ei ole maksuseadustikus märgitud, mis tekitab vaidluse ja segaduse.

Üldtunnustatud maksuregistrite pidamise reeglid

Maksuregistri pidamine on maksu- või aruandeperioodi andmete süstematiseerimine ja kokkuvõte, millel puudub jaotus raamatupidamisarvestuse valdkonnas.

Maksuregistri kohustuslikud andmed on: nimi, koostamise kuupäev või periood, tehingu näitajad sularahas või ekvivalendis, samuti tehingu enda kuva. Registrit kinnitab vastutava isiku allkiri, mis tuleb tõrgeteta dekrüpteerida. Sellised nõuded on sätestatud maksuseadustiku artiklis 313.

Maksuregistrina saab kasutada ka raamatupidamisregistrit, täiendades seda vajalike andmetega, mis on samuti sätestatud artiklis 313.

Registreid tuleb pidada nii paberkandjal kui ka elektroonilisel kujul.

Raamatupidajatele, kes registrite koostamisega toime ei tule, on maksuteenistused välja töötanud tulumaksu maksuregistrite näidisvormid.

Samas on maksumaksjal õigus ise koostada maksuregistri vorm ning määrata raamatupidamispoliitika ja maksustamisega liitumise kord. See on märgitud maksuseadustiku artiklis 314.

Vastavalt maksuteenistuse nõuetele toimub registrite täitmine raamatupidamise esmaste dokumentide alusel. Keelatud:

• Täitke registreid ilma tehingute kronoloogilist järjekorda jälgimata.
• Tehke neilt tehingute kohta teabe põhjendamatuid väljavõtmisi.
• Arvestuslike meetmete lisamine on ebamõistlik.
• Registri pidamine juhuslikult.

Väga oluline punkt on muudatuste sisseviimine juba koostatud registrisse. See dokumentatsioon peab olema kaitstud volitamata rikkumiste eest. Parandusi ja parandusi on õigus teha ainult registrite pidamise eest vastutav isik, sama isik on kohustatud tehtud muudatust oma allkirja ja muudatuse kuupäevaga kinnitama.

Tulumaksuarvestus

Tuludeklaratsiooni täitmisel on vajalik vähemalt 2 maksuregistrit tulumaksu kohta . Üks neist kuvab tulude maksuarvestuse ja teine ​​- kulud. Registrite alusel esitatav teave on vajalik maksubaasi - kasumi arvutamiseks, sest ilma selle etapita on kasumimaksu enda arvutamine võimatu.

Organisatsioon vajab kindlasti lisaregistreid, kui tema tegevust on mitut sorti. Sel juhul kantakse igat tüüpi toimingud registri sisusse.

Eraldi registreerimine on vajalik ka tehingute puhul, mida maksustatakse erikorras.

Näiteks LLC "Tsvetochek" tulumaksu arvutamiseks vajalike registrite minimaalne loend:

1. Müügitulu maksuarvestuse register.
2. Müügitulu vähendavate tehingute maksuarvestuse register.
3. RNU tegevusvälisel tulul.
4. RNU tegevusväliste kulude kohta.

Tuluregistrite koostamisel tasub meeles pidada, et müüdud kaupade summa täidetakse ilma käibemaksuta ja mõned toimingud ei kuulu tulude nimekirja, nende loetelu leiate maksuseadustikust.

Raamatupidamises kuvatavaid kulusid ei ole maksumaksjal alati õigus maksuarvestuses kuvada ja vastavalt ka maksukulude registrisse kanda. Ka neid punkte ei tohiks unustada ja registrite pidamisel arvestada. Osadel kuludel, mis kuvatakse raamatupidamises täies mahus, on maksuseadustikuga kehtestatud raamistik, mistõttu tuleks neid maksuarvestuses kuvada alles pärast korrigeerimiste ja muudatuste tegemist.

(edaspidi NP), see tähendab, et arvutada NP maksubaasi teatud perioodiks, tuleks koguda teavet kõigi selle perioodi jooksul tehtud tehingute kohta, võtta kokku kõik kvantitatiivsed ja rahalised näitajad vastavalt esmaste dokumentide andmetele ja süstematiseerida. see teave olenevalt sellest, millise jaotise deklaratsiooniga need on seotud. See süsteem koos teabe õige jaotusega moodustab tulumaksu maksuregistrite süsteemi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313).

Maksumaksja arendab maksuarvestussüsteemi (edaspidi - TA) iseseisvalt ja kajastab seda TA arvestuspoliitikas, tehes sellesse regulaarselt täiendusi seoses maksuseadusandluse muudatustega.

Otse NU registritele on pühendatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 314. Seal öeldakse, et NU analüütilised registrid on andmete kogumid, mis võivad olla maksumaksjale mugavas vormis mis tahes kujul: tabelid, tõendid, muud dokumendid perioodi kohta teabe rühmitamiseks ilma teavet raamatupidamiskontodele postitamata. Nende vormide süsteem peaks paljastama NP maksubaasi moodustamise korra.

Nõuded maksuregistritele

Need vormid peavad olema kinnitatud arvestuspoliitika lisades. Neid täidetakse pidevalt kronoloogilises järjekorras. Need võivad olla paberkujul, elektroonilisel kujul, eraldi infokandjatel, eriprogrammis. Nende registrite korrektse pidamise eest vastutavad spetsialistid tuleb määrata.

Iseseisvalt välja töötatud tulumaksu analüütilistes registrites peavad olema järgmised andmed: nimi, periood / koostamise kuupäev, toimingu mitterahalised (võimaluse korral) ja rahalised mõõteriistad, äritegevuse nimi ja allkiri. koostamise eest vastutava töötaja dekodeerimisega.

Organisatsioon peaks tegema kõik endast oleneva, et kaitsta end NU registrite volitamata rikkumiste ja paranduste eest.

Registrist leitud vea saab kõrvaldada selle parandamisega. Parandus peab olema kinnitatud põhjendusega (põhjuse selgitusega), millele on märgitud kuupäev ja vastutava isiku allkiri.

Mõned automatiseeritud raamatupidamisprogrammid, eriti 1C: Raamatupidamine, genereerivad raamatupidamistehingute ajal analüütilisi registreid. Kuid mõnikord peate need käsitsi või osalise automatiseerimisega moodustama.

Et maksuregistrite arendamisel tarbetuid küsimusi eemaldada, andis maksuamet 2001. aasta lõpus välja erisoovitused selliste registrite ligikaudsete vormide kohta. See on numbri ja kuupäevaga mitteametlik dokument, mille nimi on "Venemaa maksude ja maksude kogumise ministeeriumi soovitatud maksuarvestussüsteem kasumi arvutamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki normidele. " Ülaltoodud juhised leiate igast juriidilisest viitesüsteemist.

Selles dokumendis pakutud NU-süsteem eristab 5 registrirühma:

1. Vahearvutused.
2. Arvestusüksuse seisu arvestamine.
3. Äritehingute raamatupidamine.
4. Aruandlusandmete moodustamine.
5. Mittetulundusühingute sihtotstarbeliste vahendite arvestus.

Võite kasutada pakutud registrite vorme, saate ise välja töötada, kuid teatud maksu- / aruandeperioodi maksubaasi arvutamine peaks avaldama kogusummade moodustamise protsessi:

• selle perioodi müügitulu;
• nende tuludega seotud kulud;
• mittetegevustulu;
• mittetegevuskulud;
• kasum müügist ja müügivälisest tegevusest.

NU registrite loomiseks saate kasutada raamatupidamisregistrite andmeid: kontode käive, kaardid, kontoanalüüsid jne. Seda lubab Vene Föderatsiooni maksuseadustik, kui maksud ja raamatupidamine on samad, st on olemas ei mingeid standardseid ega arvestamata kulusid. Neid saab hoida tavalistes Exceli tabelites või kasutades tarkvaratooteid.

Teeme ettepaneku kaaluda raamatupidamis- ja maksuregistrite erinevust näidete abil.

OU tulude näidisregister

Ettevõte N täidab pooleaastase NP deklaratsiooni. Selle perioodi käibes on bilansi väärtus perioodi lõpu seisuga 90,1 Kt ehk aruandeperioodi tulu 3 674 064 rubla, sh käibemaks 20%, müügiga seotud kulud (Dt 90,2) - 2 865 828, mittetegevustulud (Kt 91,1) - 595 250, mittetegevuskulud (Dt 91,2) - 699 836 rubla.

NP deklaratsioon täidetakse ilma käibemaksuta, seega teeme väikese arvutuse:

3 674 064 / 120 × 100 = 3 061 720 on kuue kuu tulu ilma käibemaksuta ja just see summa on näidatud NP deklaratsioonis.

Pärast aruande lehe 02 täitmist näeb see välja järgmine:

Ei tea oma õigusi?

Föderaalse maksuteenistuse inspektsiooni inspektorid palusid saadud aruande ettevõttesisese auditi käigus esitada 2. kvartali maksuregistrid kooskõlastamiseks.

Pearaamatupidaja kontrollib, kas OÜ registrid on II kvartali bilansi järgi õigesti täidetud.

Aruande rida 010 (tulu koos käibemaksuga) kontrollitakse SALT konto 90.1 vastu - sinna märgitakse perioodi tulude summa.

Siin on see redaktsioon:

OÜ müügitulu registri moodustas pearaamatupidaja väljavõtete täitmise ajal.

Pärast korduvaid arvutusi veendus ettevõtte N pearaamatupidaja koostatud maksude õigsuses: kõik maksuhalduri nõutud andmed on registrites olemas ning real 010 summa kattub arvutuste ja OÜ registri tulemustega. .

Näide OU registritest mittetegevuskulude jaoks

Juhtub, et mõnda kulu ei saa OU-sse viia, näiteks on organisatsioon rakendanud standardiseeritud reklaamikulud. Et näidata antud juhul tulumaksu maksuregistri näidet, jätkame eelmist näidet ja kontrollime ettevõtte N NP samas aruandes näidatud mittetegevuskulude summa õigsust.

Selleks on vaja konto 91.2 käivet - muude kulude arvestamiseks. Tegelikult näeme, et 2. kvartalis tehti organisatsioonis mõningaid OU poolt aktsepteerimata kulusid:

Pärast seda saame vaadata OU registrist mittetegevuskulude kohta, et kontrollida, kas neis on viga, kas sellised lubamatud kulud ei ole arvestatud NP deklaratsiooni lehe 02 real 040 näidatud summas:

Veendusime, et maksuregister oleks korrektselt täidetud: OU-s pole tarbetuid kulutusi; märgitakse periood, registri nimetus, algdokumentide arvestusse võtmise kuupäev, toimingu sisu ja summa. Samuti on olemas registri pidamise eest vastutava isiku allkiri koos dekrüpteeringuga.

Maksuregistrite säilitusajad

Maksuhalduri dokumentide esitamise nõue sisaldab sageli OU registrite loetelu täidetud deklaratsiooniridade arvu järgi. Trahv iga esitamata dokumendi eest on 200 rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126). Samuti on neil õigus kohaldada Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 120 OU reeglite jämeda rikkumise eest.

Kulusid saab tulude vähendamiseks kasutada ainult siis, kui need on põhjendatud ja kinnitamiseks on olemas esmased dokumendid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).

Vastavalt sellele on vaja 4 aasta jooksul (3 aastat võimalikust kohapealsest kontrollist + jooksev aasta) tagada tulude laekumist, kulude teostamist ja maksude tasumist tõendavate dokumentide ohutus (lõige 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 lõige 1).

Rahandusministeerium tuletas meelde, et see periood algab selle perioodi lõpust, mil seda dokumenti viimati maksuaruannete (07.19.2017 kiri nr 03-07-11 / 45829) koostamisel kasutati.

Seega säilitatakse dokumente, mis kinnitavad kahju suurust selle ülekandmise korral maksubaasi vähendamiseks järgmise mitme aasta jooksul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkt 4) pärast selle ülekandmist. kahjum täidetakse 4 aastaks (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 05.25 .2012 nr 03-03-06 / 1/278).

Amortiseeritava vara algmaksumuse kujunemist kinnitavad dokumendid hakkavad oma 4-aastast säilitusaega arvestama alles peale amortisatsiooni lõpetamist (Rahandusministeeriumi kiri 12.02.2016 nr 03-03-06 / 1/7604) .

On selge, et vastavad NU registrid salvestatakse samade reeglite järgi.

Igal maksumaksjal peaks olema NP maksuregistrid, kuna föderaalse maksuteenistuse inspektsioonil on õigus neid nõuda iga ettevõtte aruannete korrapärase kontrollimise ajal nende valgesuse ja läbipaistvuse tagamiseks.

Oluline on mõista, mis on OU registrid ja kuidas neid õigesti täita, et mitte tekitada teie ettevõttele soovimatuid trahve esitamata dokumentide või OU reeglite jämeda rikkumise eest.

Artiklis on toodud näited tulumaksu maksuregistritest, mis aitavad täita maksuhalduri nõudeid nende registreerimiseks.