Za pridobitev dragih objektov osnovnih sredstev se poslovneži pogosto uporabljajo za uporabo izposojenih finančnih sredstev. Ena od skupnih možnosti za takšno financiranje je lizing. Ne samo vam daje priložnost za nakup potrebne opreme ali opreme, temveč vam omogoča tudi optimizacijo stroškov davkov na dohodek in premoženje. Za to se uporablja metoda pospešene amortizacije. Razmislite o pospešenem amortizaciji, in kakšne prednosti in slabosti imajo to metodo.

Mehanizem pospešene amortizacije

Pospešena metoda amortizacije je uporaba povečanja koeficienta, ki povečuje "standardno" amortizacijsko stopnjo za ta predmet. Koeficient pospeševanja amortizacije med lizingom lahko sprejmejo vrednosti, ki ne presegajo 3. Uporablja se tako v računovodskih kot davčnih računovodstvu. Vendar je treba za to upoštevati nekatere pogoje:

1. Pospešena amortizacija v računovodstvu se lahko uporabi le, če organizacija uporablja znižano metodo ostanka (odstavek 1 PBU 6/01).
2. Koeficient amortizacije na lizingu v davčnih računovodskih računovodskih mestih se ne more uporabljati za osnovna sredstva iz prve tretje amortizacijske skupine (klavzula 2 člena 259.3 Davčnega zakonika o Ruski federaciji). Ti. Govorimo o predmetih z življenjsko dobo do 5 let.
3. Določba o uporabi pospešene amortizacije in vrednosti koeficienta bi se morala odražati v najemni pogodbi.
4. Samo organizacija (najemodajalec ali najemnik) lahko uporabi pospeševanje, na katerem se nepremičnina odraža v bilanci stanja. Prav tako je treba predpisati v najemni pogodbi.

Prednosti pospešene amortizacije

Glavna prednost pospešene amortizacijske metode je sposobnost optimizacije davčnih plačil.

Davek na nepremičnine se izračuna na podlagi preostale vrednosti osnovnih sredstev. Če je predmet amortizirana pospešena, se njena preostala vrednost zmanjša za hitreje. V skladu s tem "popolna" amortizacija, t.j. Zapišite celoten strošek predmeta, ki se bo zgodilo hitreje. Zato se davek na nepremičnine plača v manjšem znesku in za manjše število obdobij.

Z vidika davka na dohodek je amortizacija stroškov. Torej, kako je višja, manj znesek davka za plačilo. Ti. In v tem primeru bo pospešena amortizacija osnovnih sredstev povzročila zmanjšanje davčne obremenitve. Vendar je treba v smislu davka na dohodek upoštevati naslednje: \\ t

Celotni stroški objekta se zaračunajo stroški v življenjski dobi. Skupni znesek obračunane amortizacije se zaradi uporabe pospeševalnega koeficienta ne spremeni. To je preprosto v tem primeru, da se odpis pojavlja hitrejši in davek na dohodek se v prvih letih po pridobitvi objekta bistveno zmanjša. Ti. Pravzaprav so prihranki povezani s pojem začasne vrednosti denarja - z vidika tega koncepta je bolje zmanjšati plačila tekočega leta, kot naj bi bili v prihodnosti.

Primer

Organizacija je pridobila avto v vrednosti 1 milijona rubljev v zakupu. Z življenjsko dobo 10 let. V računovodstvu se amortizacija tega avtomobila zaračuna po metodi zmanjšanega ostanka, v davčni linearni metodi. V skladu z najemno pogodbo se pospešena amortizacija avtomobila uporablja s koeficientom 2. Razmislite o amortizaciji za drugo leto uporabe predmeta

V računovodstvu:

• Ab. \u003d OS HN X K, kje
  • OS - Preostali stroški na začetku drugega leta
• OS \u003d PS - PS x N, kje
  • PS - Začetni stroški
  • N - stopnja amortizacije
• H \u003d 100 / Spi (življenjska doba)
• K \u003d 2 - Koeficient pospeška

Ab. \u003d (1000 t. R. - 1000 t. P. X (100% / 10)) x 10% x 2 \u003d (1000 t. P. - 100 t. R.) x 10% x 2 \u003d 900 TR. x 10% x 2 \u003d 180 tr.

V davčnem računovodstvu:

AN \u003d PS X N X K \u003d 1 000 TR. x 10% x 2 \u003d 200 tr.

"Podvodne kamne" pospešene amortizacije

Torej, pospešena amortizacija med lizingom v letu 2018 omogoča znatno prihraniti pri plačilih davka. Vendar pa njegova uporaba ni prava.

1. Poslabšanje finančnih rezultatov. Če govorimo o nakupu dragega predmeta, lahko uporaba pospeševalnega koeficienta privede do organizacije izgub v prvih letih po zaključku lizinške transakcije. Prisotnost izgub lahko povzroči težave obvladujočih organov, pa tudi težave pri delu z bankami, potencialnimi vlagatelji itd.
2. Zapletevanje računovodstva. Z vidika računovodstva je enotna dovoljena pospešena metoda za nastanek amortizacije osnovnih sredstev metoda zmanjšanega ostanka. Nimajo analogov v davčnem računovodstvu. Zato pospešena metoda amortizacije v vsakem primeru kaže na nastanek davčnih razlik med obema vrstama računovodstva. To je mogoče videti, zlasti od zgoraj navedenega primera. Poleg tega je metoda zmanjšanja ostankov bolj zapletena v primerjavi s tradicionalno uporabljenim linearnim.

Izhod

Pospešena amortizacija vam omogoča, da hitro odpišete stroške osnovnih sredstev, pridobljenih pri lizingu. To omogoča zmanjšanje stroškov za davke na dohodek in na premoženje. Vendar uporaba pospeševanja otežuje računovodstvo in lahko pod določenimi pogoji privede do nastanka škode. Zato je treba odločitev o uporabi pospešene amortizacije upoštevati vse možne posledice.

Uporaba pospešene amortizacije?

Uporaba pospešene amortizacije? Kako izračunati amortizacijo osnovnih sredstev z uporabo povečanja (zmanjšanih) koeficientov v davčnem računovodstvu?

Vprašanje:Povejte mi, kje naj bi našli primer izračuna amortizacije za skupino 5., avto v lizingu, ki nas predstavlja - najemnik, v naročilu, ki je bila določena pospešena amortizacija s koeficientom 3. Kako pravilno izračunati amortizacijo CEF 3) BU in dobro, pri izračunu davka na nepremičnine. In kakšen dekret amortizacije v davek od dohodka na vrstice 040 in Page 131 - se nanašajo na to, kako izpolniti izjavo o vrnitvi - vem. Obstaja posebno vprašanje - razlika v pospešeni amortizaciji pri izračunu davka na nepremičnine in dobička na premoženju, ki je bila v najem in upoštevana na bilanci stanja najemnika. In trenutek - uporaba pospešene amortizacije je možna z linearno metodo ali le, če se amortizirajo z metodo zmanjšanega ostanka in primer tega dogodka. Da sem želel najprej pojasniti zase. Postavka za lizing se upošteva na bilanci stanja najemnika, se lahko uporabi, v skladu s pogodbo, pospešeno amortizacijo s koeficientom 3, ni ničesar o nakupu v pogodbi, t.j. Primer brez odkupa pravice, vprašanje 1. Dodatna amortizacija velja le, če se amortizirajo z metodo zmanjšanega ostanka? Ali z linearnim. 2. Primer amortizacije nastanka (5. skupina) zmanjšanega ostanka. 3. Kakšno amortizacijo označuje na strani 131 (reference) v izjavi iz dobička. In če ne morete odgovoriti (želel sem preveriti, da preverim sebe), nato pošljite strokovnjaka

Odgovor:V davčnem računovodstvu lahko uporabite pospešeno amortizacijo s povečanjem povečanja, ki ni večja od 3. To je nemogoče uporabiti, če se najeti objekt nanaša na prvo, drugo ali tretjo amortizacijsko skupino.

Pri računovodstvu nanesite pospešen koeficient lahko le, če je amortizacija v računovodstvu z metodo zmanjšanega ostanka. Z drugimi metodami je nemogoče. Primer časovnih razmejitev v amortizacijski metodi znižanja znižanega ostanka s koeficientom pospeševanja 3 je vsebovana v materialih sistema Glavbukh.

Z linijami 131-134 Priloge 2 k listu 02 se znesek obračunane amortizacije odraža za obdobje poročanja (davka). Vrstica označuje količino amortizacije, če se uporablja linearna metoda. Linija 133 označuje količino amortizacije, če se uporablja nelinearna metoda. Vrstica 135 Označuje metodo izračuna amortizacije, ki se odraža v računovodskih usmeritvah za davčne namene. V davčni deklaraciji dobička odraža le znesek obračunane amortizacije, ki se upošteva pri stroških, pri izračunu davka od dohodka.

Kako izračunati amortizacijo osnovnih sredstev z uporabo povečanja (navzdol) koeficientov v davčnem računovodstvu

Uporaba povečanja koeficientov

Katera osnovna sredstva v davčnem računovodstvu se lahko amortizirajo z uporabo koeficientov za povečanje (pospešena amortizacija)

Nekateri predmeti v davčnem računovodstvu se lahko amortizirajo z uporabo koeficientov za povečanje (i.e. v pospešenem načinu). Ti vključujejo osnovna sredstva, ki:

obstajajo objekti z visoko energetsko učinkovitostjo ali imajo visok razred energetske učinkovitosti (če je opredelitev tega razreda določena z zakonom). Takšna osnovna sredstva se lahko uporabijo povečanje razmerja, ki ni višja od 2,0 (pod. 4 str. 1 Člen 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Seznam objektov z visoko energetsko učinkovitostjo, ki ga je odobril odlok vlade Ruske federacije 17. junija 2015 št. 600;

Poleg tega se lahko povečanje koeficienta (ne višje od 2,0) uporabi pri amortizaciji predmetov, ki delujejo v in (ali) v pogojih povečane zamenjave. Sestava takih predmetov je omejena. Prvič, ne vključuje osnovnih sredstev prve, druge ali tretje dejavnosti amortizacije, ki se amortizirajo, ki se zaračuna z nelinearno metodo. Drugič, treba je uporabiti temeljni za ustrezen koeficient, da se upošteva do 1. januarja 2014. In tretjič, sama organizacija bi morala uporabiti predmete. Če je predmet zakupljen, je amortizacija nemogoča uporaba povečanega koeficienta. Tudi če najemnik izkorišča ta predmet v agresivnem okolju in (ali) v pogojih povečane zamenjave. To izhaja iz pododstavka 1 člena 259.3 Davčnega zakonika o Ruski federaciji in pismu Ministrstva za finance Rusije 27. julija 2015 št. 03-03-06 / 1/43040.

Če se po 1. januarju 2014 kot posledica kape (modernizacija, rekonstrukcija, itd), se je začetni stroški takih osnovnih sredstev spremenili, organizacija jih lahko absorbira v istem vrstnem redu, to je z uporabo povečanja dvig Koeficient (pismo ministrstva za finance Rusije z dne 23. januarja 2015 št. 03-03-06 / 1/1777).

Pozor: Simultana uporaba več dvižnih koeficientov med amortizacijo istega instrumenta osnovnih sredstev je prepovedana (točka 5 čl. 259.3 Davčnega zakonika o Ruski federaciji).

Kako Liaser razmisliti o lizinških plačilih za uporabo premoženja

Pri obračunavanju amortizacije lahko najemnik uporabi pospešen koeficient amortizacije. Koeficient ne more biti nad 3.

Vendar je mogoče uporabiti pospešen koeficient le, če se amortizacija zaračuna v računovodski metodi zmanjšanega ostanka. Z drugimi metodami je nemogoče.

Primer časovnih razmejitev v amortizacijski računovodstvu z lizinško metodo znižanega ostanka s razmerjem pospeševanja 3

LLC "Proizvodno podjetje Master" "po pogodbi brez odkupa, ki je bila prejeta v januarju 2016 lizing premoženja in jo dal v delovanje. Stroški prejetih premoženja je 967.000 rubljev. (vključno z DDV - 147 508 RUB.). Oprema se upošteva na bilanci stanja najemnika.

Koristna uporaba opreme - 6 let (72 mesecev).

Pri računovodstvu se amortizacija na tej opremi izračuna na podlagi metode zmanjšanega ostanka s koeficientom pospeševanja 3.

Letna amortizacijska stopnja je enaka: \\ t
16 let? 100% \u003d 16,6667%.

Letni znesek amortizacije za leto 2016 je znašal: \\ t
409 747 RUB. ((967 000 RUB. - 147 508 RUB.) 3? 16,6667%).

Od februarja 2016, "Master" mesečno zaračuna amortizacijo opreme v višini 34.146 rubljev. (409 747 rubljev: 12 mesecev).

Preostale stroške opreme ob koncu leta 2016 bodo:
443 886 RUB. (967 000 RUB. - 147 508 RUB. - (34 146 rubljev. 11 mesecev).

V letu 2017 (in naslednjih leti) Letna amortizacija znesek računovodja preračuna, ki temelji na preostalih stroških opreme.

Letni znesek amortizacije za leto 2014 bo:
221 943 RUB. (443 886 RUB. 3? 16,6667%).

Od januarja 2014, "Master" mesečno nastanejo na amortizacijo opreme v višini 18.495 rubljev. (221 943 rubljev.: 12 mesecev).

6-NDFL so podani v. Navodila in vzorci polnjenja 6-NDFL za prvo četrtletje, glejte Priporočilo. "

Kot tudi osnovna sredstva, pridobljena v skladu z najemom (avto, ki je vključena v tretjo skupino, upoštevana na bilanci stanja najemnika). V računovodstvu je bila dodelitev osnovnih sredstev v zadevni skupini izvedena v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev. Pri amortizaciji v računovodstvu za vsa osnovna sredstva organizacija uporablja znižano metodo ostankov v davčnem računovodstvu - linearno metodo.
Pri izračunu amortizacije na nepremičnine, ki se prenašajo na lizing, so bili uporabljeni koeficienti pospeška, tako pri računovodskih kot davčnih računovodstvu. Od 1. januarja 2009 so bile spremembe v davčnem zakoniku Ruske federacije in določenega posebnega koeficienta ne velja za glavna sredstva, ki se nanašajo na prvo tretji amortizacijske skupine. Ali je legitimno nadaljevati uporabo koeficientov pospeška pri računovodstvu pri izračunu amortizacije osnovnih sredstev, vključenih v 1-3 amortizacijske skupine, z metodo zmanjšanega ostanka od 01.01.2009? Ali je mogoče vzpostaviti računovodske usmeritve organizacije različne metode za izračun za različne amortizacijske skupine (na primer, nepremičnine, vključene v 1-3 amortizacijske skupine amortiziramo z linearno metodo in v 4-7 skupinah zmanjšanega ostanka)? To velja za že na voljo in na novo pridobljena osnovna sredstva.

Uporaba koeficientov pospeševanja v računovodstvu

Dejansko, od 1. januarja 2009, v skladu s spremembami, ki so bili predloženi davčnemu zakoniku Ruske federacije s strani Zveznega zakona z dne 22. julija 2008 N 158-FZ, so bila spremenjena pravila za uporabo koeficientov povečanja koeficientov. ločena umetnost. 259,3 NK RF.

V računovodstvu se pravila za uporabo povečanja dejavnikov sprememb niso opravila. Spomnimo se, da se v računovodstvu lahko koeficient pospeševanja (ne višja od 3) uporablja le, če se amortizacija na nepremičninah (vključno z lizingom) zaračuna po metodi zmanjšanega ostanka (str. 19 PBU 6/01 "Računovodstvo za osnovna sredstva") . Zato imate pravico, da nadaljujete z uporabo koeficientov pospeška pri izračunu amortizacije osnovnih sredstev, ki so predmet lizinškega sporazuma.

Spreminjanje metode amortizacije

V skladu z odstavkom 18 PBU 6/01 se lahko depreciacija osnovnih sredstev izvede na enem od naslednjih načinov: \\ t
- linearni način;
- metoda zmanjšanega ostanka;
- način za odpis stroškov vsote števila let koristne uporabe;
- Način pisanja stroškov je sorazmeren z obsegom proizvodov (dela).

Izbrana metoda amortizacije mora biti zapisana v računovodskih usmeritvah za računovodske namene.

Hkrati, točka 18 PBU 6/01 določa, da se uporaba ene od metod za nastanek amortizacije nad skupino homogenih objektov osnovnih sredstev izvede med celotno koristno uporabo predmetov, vključenih v to skupino. To pomeni, da se način obračunavanja amortizacije na že opravljenih objektih, vključenih v določeno skupino, ne velja za spremembo v celotnem življenju njihove uporabne uporabe.

V zvezi z revizijo metode amortizacije na novo pridobljenih osnovnih sredstev, upoštevamo naslednje.

Nekateri strokovnjaki menijo, da čeprav obstaja predhodno ustvarjena skupina osnovnih sredstev, metoda za nastanek amortizacije za vsa osnovna sredstva (tudi pozneje pridobljene), ki je vključena v to skupino, mora biti enaka. Izjema je situacija, v kateri je skupina osnovnih sredstev začasno razveljavljena, to je, vsi predmeti, vključeni v to skupino potečejo, in nove predmete v zvezi s to skupino še niso bili pridobljeni.

Ob istem času, po našem mnenju, ta položaj ni nesporno.

Menimo, da lahko organizacija spremeni metodo amortizacije, če bo postopek za oblikovanje skupin homogenih osnovnih sredstev revidirala, utrjevanje ustreznih sprememb računovodskih usmeritev za računovodske namene. Z drugimi besedami, na novo pridobljene predmete bodo razdeljene na novo ustvarjene skupine homogenih osnovnih sredstev, za katere se bo uporabila nova metoda amortizacije.

Opozoriti je treba, da niti PBU 6/01 niti metodološka navodila o računovodstvu osnovnih sredstev (v nadaljnjem besedilu: Smernice). Sklep Ministrstva za finance Rusije z dne 13.10.2003 n 91N ne vsebuje opredelitev in meril za oblikovanje skupin homogenih objektov osnovnih sredstev.

Številne organizacije pri oblikovanju skupin osnovnih sredstev v računovodstvu vodijo razvrstitev osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine. Odlok vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 n 1. Po našem mnenju zavezujoča na določeno razvrstitev ni povsem pravilna, saj taka skupina ne ustreza dejanski strukturi osnovnih sredstev organizacije, torej, torej, Ni načela enotnosti osnovnih sredstev.

Na podlagi zgoraj navedenega verjamemo, da lahko organizacija revidira skupine osnovnih sredstev za na novo pridobljene objekte, ki upravičuje takšen pregled s spremembo dejanske strukture osnovnih sredstev in potrebo po oblikovanju popolnih in zanesljivih informacij o dejavnostih Organizacije in Njegova lastnina (člen 3 Zveznega zakona št. 29.11.1996 N 129-FZ "O računovodstvu").

Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 12.01.2006 N 07-05-06 / 2 priporoča, da je pri oblikovanju skupin homogenih osnovnih sredstev, predvsem iz znakov imenovanja teh predmetov.

Zlasti pri oblikovanju skupin homogenih osnovnih sredstev se lahko organizacija vodi v točki 44 metodoloških navodil, v katerih se tri skupine homogenih objektov osnovnih sredstev podajo kot primer: stavbe, strukture, vozila. Preostale skupine homogenih predmetov bi morale samostojno vzpostaviti, saj so te določbe v računovodskih usmeritvah za računovodske dajatve.

Pri spremembah računovodske usmeritve je treba voditi določbe PBU 1/2008 "Računovodska politika Organizacije", ki določajo naslednje.

Načini izvajanja računovodstva, ki vključujejo, vključno z metodami amortizacije osnovnih sredstev, ki jih je izbrala Organizacija pri oblikovanju računovodskih usmeritev, se uporabljajo od 1. januarja, po letu odobritve ustrezne organizacijske in upravne listine (odstavek 6. člena 9 18 PBU 1/2008).

V skladu z odstavkom 4 čl. 6 Zveznega zakona z dne 29.11.1996 N 129-FZ "O računovodstvu", ki ga je sprejela računovodska politika organizacije, ki se dosledno uporablja iz leta v leto.

V skladu z odstavkom 10 PBU 1/2008 se lahko sprememba računovodskih usmeritev izvede v naslednjih primerih: \\ t
- spremembe zakonodaje Ruske federacije in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu;
- razvoj organizacije novih načinov za izvedbo računovodstva. Uporaba novega načina izvajanja računovodstva vključuje zanesljivejšo zastopanje dejstev gospodarske aktivnosti pri računovodstvu in poročanju organizacije ali manj delovne intenzivnosti obračunskega procesa, ne da bi zmanjšala stopnjo zanesljivosti informacij;
- pomembna sprememba pogojev upravljanja. Pomembna sprememba pogojev gospodarskega upravljanja je lahko povezana z reorganizacijo, spremembo dejavnosti itd.

Na podlagi člena 11 PBU 1/2008 bi morala biti sprememba računovodske usmeritve utemeljena in izvršena na način, predpisan v točki 8 PBU 1/2008. Spreminjanje računovodske usmeritve se opravi od začetka leta poročanja, če ni drugače določeno z vzrokom take spremembe (odstavek 12 PBU 1/2008).

V obravnavanem primeru sprememba računovodskih usmeritev ni posledica spremembe zakonodaje Ruske federacije in (ali) regulativnih aktov, v zvezi s tem, ko je pri pregledu metod amortizacije za na novo pridobljenih objektov, je treba upošteva določbe odstavka 15 PBU 1/2008.

Norme te postavke določajo, da se posledice sprememb računovodskih usmeritev, ki imajo ali lahko pomembno vplivajo na finančni položaj organizacije, finančne rezultate svojih dejavnosti in (ali) denarni tok, odražajo v računovodskih izkazih retrospektivnega, z izjemo primerov, ko se ocena v denarnih pogojih takih posledic obdobij prejšnjega poročanja ni mogoče doseči z zadostno zanesljivostjo. Z retrospektivnim odborom posledic spremembe računovodskih usmeritev se domneva, da je bila spremenjena metoda računovodstva uporabljena od nastanka dejstev gospodarske aktivnosti te vrste.

V primeru sprememb računovodskih usmeritev mora organizacija razkriti informacije, navedene v odstavku 21 PBU 1/2008. Poleg tega so informacije o spremembi računovodskih usmeritvi predmet razkritja v pojasnjevalni opombi, ki je del računovodskih izkazov Organizacije (str. 24 PBU 1/2008).

Odgovor je pripravil:
Strokovno storitev Pravno svetovanje
Član davčnih svetovalcev
Steph Yana.

Odgovor je preverjen:
Recenzent pravne svetovalne storitve Garant
Profesionalni računovodja Volkova Julia
Podjetje "Garant", Moskva

Pospešena metoda amortizacije, \\ tv skladu z davčnim zakonom se lahko uporablja za osnovna sredstva (OS) z določenimi pogoji (259.3.3 Davčnega zakonika o Ruski federaciji). Ko je organizacija upravičena do uporabe, kako povečati koeficiente za nastanek nastanka amortizacije in kako je treba upoštevati pogoje, preučite podrobneje.

Pogoji uporabe pospešene amortizacije: Seznam situacij

Pospešena amortizacija je prenos stroškov sredstva na stroške proizvodnje s pospešenim tempom.

Ker je amortizacija izdatkov za odhodke od dohodka, davčna zakonodaja togo regulara vprašanje pospešene porabe.

Pri amortizaciji glavnega agenta je pospešena metoda dovoljena za uporabo enega povečanja števila možnih. Prepoved uporabe več koeficientov je bila predhodno vsebovana le v pismih Ministrstva za finance, od 1.1.2014 pa je bila zakonito zapisana v odstavku 5 čl. 259,3 NK RF in sub. "B" Člen 8 čl. 2, del 1 Umetnost. 6 zakona "o spremembah delov prvega in drugega davčnega zakonika" 30. septembra 2013 št. 268-FZ.

Finančni oddelek meni, da je davčni zavezanec dolžan navesti v računovodskih usmeritvah, ki se bo koeficient vseh dopustnih uporabljen za nastanek amortizacije pospešenega hitrosti (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 14. septembra 2012 št. 03-03 -06 / 1/481).

Katere metode se uporabljajo za izračun amortizacije v davčnem računovodstvu, izvedeti.

V katerih situacijah so dovoljene za pospešeno amortizacijo

Seznam situacij, ki sestavljajo uporabo pospešene amortizacijske stopnje: \\ t

1. Pogoje agresivnosti medija. Uporaba povečanja koeficienta je zapisana v glavnih sredstvih, ki delujejo pod pogoji visoke agresivnosti medija. Stopnja povečanja amortizacijskega razmerja največ 2.
2. Izvajanje kmetijskih industrijskih dejavnosti zagotavlja nekdanjo amortizacijo vseh osnovnih sredstev (sub 200, odstavek 1 čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Povečanje povečanega koeficienta amortizacijske stopnje je največ 2.
3. Delo podjetja v industrijski proizvodni ali turistični rekreacijski coni daje pravici do uporabe koeficienta znotraj 2 za vse predmete osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v dejavnostih (pod. 3, 1 čl. 259.3 Davčnega zakonika o Ruski federaciji).
4. Pogoj energetske učinkovitosti OS. Z zakonodajno opredelitvijo razreda energetske učinkovitosti glavnih sredstev, koeficient za predmete z visoko učinkovitostjo ni več kot 2.

OPOMBA! Od 01/01/2018 Pokrepni koeficient 2 se ne uporablja za stavbe z visoko energetsko učinkovitostjo (sub 200, odstavek 1 čl. 1 od 1. spremembah ... "od 09/30/2017 št. 286-фз ).

1. Ugotovitev na bilanci stanja lisice (najemnik) glavnega sredstva - predmet najemne pogodbe uporablja koeficient 3.

1. Uporaba za proizvodnjo pomorskega ogljikovodika. Pravica do pospešenega amortizacije ni več kot 3-krat organizacije z dovoljenji za to dejavnost in upravljavce proizvodnje morskih naftov. Uporablja se takšna korist opreme, ki se uporablja za razvoj novega področja (člen 8 člena 2, del 1 člena 6 zakona št. 268-фз).
2. Od 01/01/2018 Pospešena amortizacija v 3-kratnem količini oskrbe z vodo in drenažami na seznamu, ki jo je odobrila vlada Ruske federacije.

Davčna številka ne vsebuje prepovedi uporabe več koeficientov za različne skupine osnovnih sredstev. Merila za uporabo koeficientov je treba določiti v računovodski usmeritvi podjetja.

Nato se bodo izvedle dodatne spremembe, ki bodo vsem podjetjem omogočile uporabo koeficienta, ki niso višja od 2 za osnovna sredstva, vključno s tehnološko opremo, ki jih bo do leta 2019 odobrila seznam Ruske federacije.

Uporaba povečanja koeficientov za OS, ki delujejo v agresivnem okolju

Uporaba povečane stopnje amortizacije je dovoljena pri upravljanju OS v pogojih agresivnega medija, povečana zamenjava. Povečanje - ne več 2. Datum oblikovanja OS-a najkasneje do 01/01/2014. Uporaba takšne norme je prepovedana za OS 1, 2 in 3. amortizacijske skupine pri uporabi nelinearne metode.

Pod agresivnim medijem, naravnimi ali tehnološkimi dejavniki zunanjega okolja, pospešujejo amortizacijo fiksne ocene (odstavek 3 pod. 1, 1 člen 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• podnebne razmere na skrajnem severu;
• kontakt OS z eksplozivnimi ali strupenimi materiali itd.

V skladu s stališčem uradnikov je mogoče uporabiti večje koeficiente ob upoštevanju naslednjih zahtev:

• spremni dokumentacija ne pomeni, da so namenjene delu v agresivnem okolju;
• Če je taka omenjena na voljo, je mogoče uporabiti ugodnosti, če pogoji delovanja ne izpolnjujejo dokumentov, določenih v spremnih dokumentih.

Ministrstvo za finance meni, da če se dokumenti nanašajo na sposobnost dela v agresivnem okolju, uporaba pospešene amortizacije ni upravičena.

Sodniki, nasprotno, kažejo, da je za uporabo naraščajočih koeficientov prisotnost agresivnega okolja precej dejstvo prisotnosti agresivnega okolja (dekret FAS okrožja Volga 13.02.2014 št. A65 -9516 / 2013).

Uporaba koeficientov se uporablja samo za predmete, ki so predmet vpliva agresivnega medija. Preostanek OS podjetja, če je hkrati v pogojih normalnega delovanja, se ne morejo amortizirati hitreje (pisma Ministrstva za finance Rusije 14. oktobra 2009 št. 03-03-05 / 182, FTS Rusije 17. novembra 2009 No. SHS-17-3 / [E-pošta, zaščitena]).

Pospešena depreciacija lizinških predmetov

Organizacije na bilančni bilanci stanja, ki jih je najeta, se lahko amortizirajo s pospešeno stopnjo z razmerjem, ki ne presega 3. Izjeme so predmeti 1, 2 in 3. amortizacijske skupine.

Pri lizingu je vse podjetje kot en sam nepremičninski kompleks, se pospešena amortizacija zaračuna na vseh OS, razen tistih, ki so povezane z 1, 2 in tretjimi amortizacijskimi skupinami (pismo ministrstva za finance Rusije z dne 24. septembra 2007 št. 03 -03-06 / 1/692).

Uradniki Ministrstva za finance Rusije kažejo, da ima najemodajalec pravico, da nadaljuje s časovno dejavnostjo pospešenega hitrosti, tudi če se je pojavila najemnik (pismo z dne 14. julija 2009 št. 03-03-06 / 1/463).

Novo najemnik lahko uporabi, kako povečati vrednosti v območju 3 po prejemu najetih objektov, ki je prej najema od drugega uporabnika. Novi lastnik lahko neodvisno določi velikost povečanja, ne da bi se osredotočil na pretekle podatke (pismo ministrstva za finance Rusije z dne 09.09.2013 št. 03-03-06 / 1/37022).

Če se najetega objekta uporablja v skladu s pogodbo, ki je bila sklenjena prej kot 01/01/2002, se pospešena amortizacija zaračuna po naslednjih pravilih (klavzula 3 čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• časovne razmejitve ustrezajo metodi, ki se uporablja v času prenosa premoženja;
• pojavi nastanek koeficienta ne več kot 3;
• nepremičnina, ki jo amortizira nelinearna pot, je treba dodeliti v ločeni podskupini.

Ko ne morete uporabljati dejavnikov za povečanje, glejte članek .

Amortizacija OS, ki sodelujejo pri znanstvenih in tehničnih dejavnostih

Pospešena amortizacija je zagotovljena za vsa podjetja v smislu uporabe osnovnih sredstev za znanstvene in tehnične dejavnosti. Velikost koeficienta ne sme presegati 3 (pod št. 2, odstavek 2 čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Pod znanstvenimi in tehničnimi dejavnostmi se zavedajo dejavnosti za pridobitev novega znanja v kateri koli od vej znanosti pri zagotavljanju enotnosti znanosti, tehnologije in proizvodnje. (Člen 2 zakona "o znanstveni in državni znanstveni in tehnični politiki" z dne 08.23.1996 št. 127-фз).

Ministrstvo za finance ugotavlja, da ta kategorija vključuje tudi raziskovalne in razvojne dejavnosti (dopis z dne 28.08.2009 št. 03-03-06 / 1/554).

Rezultati

Odpisano amortizacijo pospešene metode davčni zavezanec zmanjšuje osnove obdavčljivega dohodek. In ker je v skladu s čl. 252 Davčni kodeks Ruske federacije Vsi stroški bi morali biti ekonomsko utemeljeni in dokumentirani, davkoplačevalca pa je treba zelo skrbno sprejeti na vprašanje, da odpisi amortizacijo pospešenega hitrosti.

Za podjetniške dejavnosti je družba pridobila industrijsko opremo. Načrtovana je uporaba dveh premikov na dan. Računovodje otežuje - Ali je mogoče priznati takšno intenzivnost uporabe s povečano zamenjavo? Ali je mogoče uporabiti pospešeno amortizacijo opreme v takih okoliščinah? Vprašanja o uporabi naraščajočega amortizacije.

Glavna sredstva, ki pripadajo družbi, se lahko amortizirajo po pospešenem vrstnem redu z uporabo povečanja amortizacijskih faktorjev. Seznam takih predmetov je zapisan v čl. 259,3 NK RF.

Kateri osnovni skladi so predmet pospešene amortizacije:

Lising (razen prvega tretje amortizacijske skupine) - ne višje od 3 (odstavek 2, odstavek 2 čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Uporabljajo v agresivnem mediju in (ali) pod pogoji povečane zamenjave (razen prvega tretje amortizacijske skupine, za katere je amortizacija obračunana z nelinearno metodo), ki ni višja od 2 (para. 4 str. 1, 1 čl. 259,3 Davčni kodeks Ruske federacije).
Ki pripadajo predmetom z visoko energetsko učinkovitostjo ali na predmete, ki so dodeljeni visok razred energetske učinkovitosti, ki ni višja od 2 (pod. 4 str. 1 čl. 259.3 Davčnega zakonika o Ruski federaciji). Seznam predmetov z visoko energetsko učinkovitostjo mora odobriti vlada, vendar doslej ni takega dokumenta.
Uporablja se samo za izvajanje znanstvenih in tehničnih dejavnosti - ne višje od 3 (pod. 2 str. 2, čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Podjetje je pridobilo stroje. Uporabljajo se za dva izmenasa na dan. Računovodja družbe je odločila, da se takšna intenzivnost uporabe šteje za večjo zamenjavo, zato je legitimno, da se povečanje razmerja amortizacije.

Pravzaprav je nedvoumno odzivanje, ki se šteje za večjo zamenjavo, sedanja zakonodaja ne vsebuje.

Vendar pa uradniki pojasnjujejo, da je časovni razpored uporabne uporabe osnovnih sredstev s klasifikacijo (odobrena. Uredba o vladi Ruske federacije št. 1), določena na podlagi delovalnega načina opreme v dveh izmenah. To mnenje je bilo izraženo kot uradniki Ministrstva za gospodarski razvoj, ki je razvil ta dokument in predstavnike davčne službe (pisma Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije št. D13-13, št. D19-284, UMNS iz Rusije v Moskvi 26-12 / 19898).

Izkazalo se je, da se poveča nadomestna zamenjava, ko oprema deluje v treh ali več premikih. Delite to mesto in sodišča (resolucije FAS okrožja Moskva št. KA-A40 / 12461-10, št. KA-A40 / 12648-10).

Družba bo uporabila povečanje deleža amortizacije. Računovodja je odločil, da tega ni treba omeniti v računovodskih usmeritvah za davčne namene.

Če bo podjetje uporabilo pospešeno amortizacijo proti predmetom osnovnih sredstev v zakupu, potem ni treba zagotoviti možnosti uporabe povečanja dejavnikov v računovodskih usmeritvah. Dejstvo je, da je osnova za njeno uporabo ustrezne določbe najemne pogodbe (prvi odstavek 1. člena Zveznega zakona št. 164-FZ).

V drugih primerih mora uporaba koeficienta nujno zagotoviti davčne računovodske usmeritve. Takšen je položaj obvladujočih organov (pisma Ministrstva za finance Rusije št. 03-03-04 / 1/521, UKNS Rusije v Moskvi št. 2012/14523). Vendar je nemogoče prepoznati nesporno. Dejstvo je, da zakonodaja ne zavezuje družbe, da razmisli o računovodskih usmeritvah možnost uporabe naraščajočih amortizacijskih dejavnikov (čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Sodniki Ruske federacije so prišli do takih sklepov (Opredelitev št. 6444/08). Podpirati te sklepe in zvezna sodišča (reševanje FAS okrožja Volga št. A65-34405 / 2009, Moscow District št. KA-A40 / 11216-10, št. KA-A40 / 11081-10).

Očitno je za podjetje še vedno varno utrditi v računovodskih usmeritvah možnost uporabe naraščajočih amortizacijskih faktorjev. To bo pomagalo preprečiti terjatve davčnih organov, ki kljub obsežnim arbitražem praksa, ki so vzpostavili v korist podjetij, še naprej vztrajajo sami.

Agresivni medij je kombinacija naravnih in (ali) umetnih dejavnikov, katerih vpliv povzroča povišano obrabo (staranje) osnovnih sredstev v procesu njihovega delovanja.

Delati v agresivnem okolju je prav tako enaka temelju osnovnih sredstev v stiku z eksplozijo, ognjeno nevarno, strupeno ali drugo agresivno tehnološko okolje, ki lahko povzroči (vir) izrednih razmer (odstavek 3 odstavka 1 čl . 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Podjetje, ki se nahaja v regiji, ki pripada skrajni severu, je pridobil SUV. Računovodja je prišel do zaključka, da se avto lahko absorbira pospešeno z izračunom ekstremnega severnega na agresiven medij.

Povečano razmerje ni večje od 2 v takem položaju (klavzula 1 člena 259.3 davčnega zakonika). To je pojasnjeno z dejstvom, da se pod agresivnim medijem razume kot kombinacija naravnih in (ali) umetnih dejavnikov, katerih vpliv povzroča povišano obrabo (staranje) osnovnih sredstev v postopku njihovega delovanja. Pogoji na skrajnem severu so v celoti primerni za opredelitev agresivnega okolja. Zato se v zvezi z amortiziranimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo pozimi v pogojih nizkih temperatur na območjih na severu, se lahko uporabi povečanje koeficienta 2.

Takšni sklepi so prišli uradniki Ministrstva za finance Rusije (pismo št. 03-03-06 / 1/604). Potrdite pravilnost tega položaja in sodišč (dobava FAS moskovskega okrožja KA-A40 / 10196-09).

Glavna sredstva v lizingu delujejo v pogojih povečane zamenjave. Računovodja je uporabil naraščajoče koeficiente, ki so bili za ta primeri po zakonu.

Formalna prepoved hkratne uporabe več koeficientov povečanja v zakonu je odsoten. Vendar pa mora družba odločanja o hkratni uporabi več koeficientov upoštevati nekatere okoliščine.

V oddelku 5.3 "Obisk amortizacije" predhodno aktivnih priporočil o uporabi poglavja 25 Davčnega zakonika o Ruski federaciji (odobreno s sklepom Ministrstva za davke in industrijo Rusije št. BG-3-02 / 729) Rečeno je bilo, da bi lahko družba v takem položaju izbrala le en koeficient po lastni presoji. Kljub temu, da zdaj ta priporočila ne delujejo, bodo davčni organi najverjetneje držali tega položaja.

To pomeni, da bo hkratno uporabo več povečanja amortizacijskih faktorjev z visoko verjetnostjo, ki bo vključevala davčni organ. V tem primeru bo družba morala braniti svojo pravilnost na sodišču. Dodamo, da se arbitražna praksa na tem področju še ni razvila. To pomeni, da predvidnost sodne odločbe ni mogoča.