Chi compila 1a sulla fattura. I numeri di fattura nel libro acquisti e nel libro vendite non corrispondono. Apportare correzioni alle fatture

Riga 1 "Numero SF"

Quando si preparano fatture per suddivisioni separate (partecipante o fiduciario), al numero di serie viene aggiunto il codice della suddivisione separata specificato nei documenti costitutivi (codice operazione, in conformità con il contratto di partnership o la gestione fiduciaria della proprietà) tramite "/".

Riga 1 "data SF"

La data della fattura non deve essere anteriore alla data del documento di origine.

Riga 1a "Numero e data di correzione"

La riga è compilata solo in caso di redazione di fattura corretta: la riga indica il numero di serie e la data di rettifica.

Riga 2 "Venditore"

Nome completo o abbreviato del venditore, secondo i documenti costitutivi.

Riga 2a "Indirizzo"

Indirizzo della posizione del fornitore.

Riga 3 "Speditore"

Se il venditore e il mittente sono la stessa persona, viene inserito "stesso". Se la fattura è fatta agente fiscale o per l'esecuzione di un lavoro (prestazione di servizi), in questa riga viene messo un trattino.

Riga 4 "Destinatario"

Nome completo o abbreviato, indirizzo, secondo gli atti costitutivi. Se la fattura è emessa da un agente fiscale o per l'esecuzione di un lavoro (resa di un servizio), in questa riga viene messo un trattino.

Riga 5 "Al documento di pagamento e regolamento"

Se la fattura viene emessa al ricevimento del pagamento, pagamento parziale a fronte di consegne future con modalità di pagamento non monetaria, in questa riga viene inserito un trattino.

Riga 7 "Valuta"

Codice digitale per valute OK (Risoluzione dello standard statale della Russia del 25 dicembre 2000 N 405-st). Se il pagamento ai sensi del contratto è previsto in rubli per un importo equivalente a certa quantità in valuta estera o cu, quindi il rublo e il suo codice sono indicati come nome della valuta. Importante! In c.u. non è possibile generare la fattura.

Colonna 2 "Unità di misura"

Colonna 2 "Codice"

Le colonne 2 e 2a sono compilate secondo OK 015-94 (MK 002-97). "Classificatore di unità di misura tutto russo" (approvato dal decreto dello standard statale della Federazione Russa del 26 dicembre 1994 N 366).

Colonna 3 "Quantità (volume)"

In assenza di un indicatore, viene posizionato un trattino. Al ricevimento del pagamento o del pagamento parziale, viene apposto un trattino sull'avviso di consegne imminenti.

Colonna 4 "Prezzo (tariffa) per unità di misura"

In assenza di un indicatore, viene posizionato un trattino. Al ricevimento del pagamento o del pagamento parziale, viene apposto un trattino sull'avviso di consegne imminenti.

Colonna 6 "Incluso l'importo dell'accisa"

In assenza di un indicatore, viene inserita una voce “senza accisa”. Al ricevimento del pagamento o del pagamento parziale, viene apposto un trattino sull'avviso di consegne imminenti.

Colonna 7 "Aliquota fiscale"

Per le operazioni di cui al comma 5 dell'articolo 168 del Codice Fiscale Federazione Russa, viene inserita la voce "IVA esclusa".

Colonna 8 "Importo dell'imposta presentata all'acquirente"

Per le transazioni elencate nel paragrafo 5 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa, viene inserita una voce "senza IVA".

Riquadro 10 "Paese di origine"

Colonna 10 "Codice digitale"

Le colonne 10 e 10a sono compilate secondo l'OK dei paesi del mondo (MK (ISO 3166) 004-97) 025 - 2001.

Colonna 11 "Numero della dichiarazione in dogana"

Da compilare se il paese di origine non è la Russia. Al ricevimento del pagamento o del pagamento parziale, viene apposto un trattino sull'avviso di consegne imminenti.

Le nuove regole per la compilazione della fattura (il suo modulo cartaceo) sono regolate dal decreto governativo n. 1137 del 26 dicembre 2011, entrato in vigore a gennaio 2012. La presente delibera approva la procedura per la compilazione delle fatture, la forma del documento, la forma delle fatture correttive e rettificate, la forma del giornale di registrazione contabile ei libri acquisti e vendite. Sopra abbiamo cercato di fornire un esempio completo di come compilare una fattura e anche per dare istruzioni complete compilando una fattura secondo le nuove regole.

A causa del fatto che il decreto è stato pubblicato nel gennaio 2012, la Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 gennaio 2012 n. 03-07-15/11 affermava che prima dell'inizio del prossimo periodo d'imposta, che è, fino al 1 aprile 2012, insieme ai nuovi moduli, è stato possibile utilizzare i vecchi moduli dei documenti pertinenti, che sono stati approvati dal decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 N 914 "Sull'approvazione del Regole per la tenuta dei libri contabili delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e dei libri di vendita nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto".

La corretta compilazione della fattura è garanzia della possibilità di ricevere una detrazione fiscale in modo tempestivo e completo. Poiché ora l'uso dei vecchi moduli di documenti utilizzati nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto sarà illegale, ti consigliamo di familiarizzare attentamente con i nuovi moduli di questi documenti e con un esempio dettagliato di compilazione di una fattura .

Quando si emettono fatture anticipate

Entro e non oltre le cinque giorni del calendario dalla data di ricezione dell'anticipo, il fornitore deve presentare all'acquirente l'IVA. La fattura viene redatta in duplice copia: una viene trasferita all'acquirente e la seconda viene registrata nel libro delle vendite (clausola 3 dell'articolo TC RF). Quando decidono se emettere una fattura, i contabili commettono errori in due casi.

1. Quando lo stesso acquirente (cliente) trasferisce ripetutamente importi di pagamento anticipato per una o più transazioni durante il periodo d'imposta, viene emessa un'unica fattura in base ai risultati del mese (trimestre), il che è illegale in una situazione del genere. Per ogni importo ricevuto dovrà essere emessa fattura nel rispetto della scadenza indicata.
2. Diciamo che durante il trimestre hai ricevuto un anticipo, e poi nello stesso trimestre hai spedito la merce (lavori trasferiti, servizi). Sono trascorsi più di cinque giorni tra il pagamento anticipato e la spedizione. È necessario emettere prima fattura anticipata, quindi fattura per la vendita di beni prepagati (lavori, servizi). Ciò è richiesto dalle disposizioni del par. 2 p.1, p.3 art. , comma 3 dell'art. Codice Fiscale della Federazione Russa, se non sussistono le circostanze previste al par. 3 p. 17 (di seguito nell'articolo si fa riferimento al Regolamento per la tenuta dei libri degli acquisti e dei libri delle vendite, la compilazione di una fattura, approvato dal Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011).

Il Ministero delle Finanze ti consente di non emettere fattura se hai ricevuto un anticipo per una consegna imminente ed entro cinque giorni di calendario dalla data di ricezione della stessa, hai spedito la merce, eseguito lavori e fornito un servizio (lettere, clausola 1 ). Tuttavia, consigliamo comunque in questo caso di emettere due fatture: sia per l'importo dell'anticipo ricevuto, sia per la spedizione. Poiché il Servizio fiscale federale aderisce a questa opinione, in particolare, questo dipartimento verificherà la tua dichiarazione (lettere, datate 15 febbraio 2011 n. KE-3-3 / [email protetta]).

Si prega di notare che per detrarre l'IVA pagata da un anticipo, il venditore deve registrare una fattura anticipata nel libro degli acquisti, che era precedentemente riportata nel libro delle vendite (clausola 22 delle Regole per la gestione del libro degli acquisti). Pertanto, la fattura anticipata è la base per la detrazione non solo dall'acquirente, ma anche dal venditore (clausola 1, articolo, clausola 9, articolo del codice fiscale della Federazione Russa).

Dettagli delle fatture anticipate

Gli errori che il venditore (fornitore) commette durante la compilazione dei dettagli nella fattura anticipata possono essere critici per l'acquirente se decide di avvalersi del diritto alla detrazione (clausole 1 e 5-6 dell'articolo TC RF). Nella fattura anticipata, come nella consueta, devono essere inseriti i seguenti dettagli (clausola 5.1 dell'articolo del Codice Fiscale della Federazione Russa):

• numero di serie della fattura, mentre le fatture anticipate sono numerate secondo l'ordine cronologico generale delle fatture di spedizione (lettera del Ministero delle Finanze);
• data della fattura;
• nome, indirizzo, TIN e KPP del venditore e dell'acquirente in conformità con i documenti costitutivi. È possibile specificare sia nomi completi che abbreviati.

Inoltre, le fatture anticipate devono includere:

• alla riga 5: il numero e la data del documento di regolamento e pagamento per il quale è stato ricevuto l'anticipo. Se l'anticipo viene ricevuto in forma non monetaria, viene messo un trattino. Poiché le autorità fiscali effettuano un controllo incrociato di ratei e detrazioni, è importante che sia l'acquirente che il venditore indichino correttamente questo dettaglio nei libri degli acquisti e delle vendite;
• alla riga 7: nome e codice della valuta in cui è stato ricevuto l'anticipo (secondo OKV). Se il prezzo è determinato in valuta estera (c.u.), ma il pagamento viene effettuato in rubli, vengono indicati il ​​nome della valuta "Rublo russo" e il suo codice "643" (lettera del Servizio fiscale federale).

Attenzione speciale dovrebbe essere data alla compilazione della parte tabellare del documento.

Nella colonna 1 è riportato il nome del bene (descrizione del lavoro svolto o dei servizi resi), per la cui consegna è stato ricevuto il pagamento anticipato, così come indicato nel contratto. Se l'acquirente ha trasferito un anticipo non per un prodotto specifico, ma in generale per una gamma di prodotti e dopo il pagamento verrà redatto uno specifico capitolato o domanda, è consentito indicare nell'anticipo la denominazione generale della merce: petrolio prodotti, prodotti di cancelleria (confetteria), ecc.

In una situazione in cui sono conclusi contratti che prevedono l'esecuzione di lavori (prestazione di servizi) contemporaneamente alla consegna di beni, la colonna 1 deve contenere sia il nome del bene fornito sia una descrizione del lavoro svolto (servizi resi), cfr. lettera del Ministero delle Finanze.

Più avanti nella parte tabellare delle colonne 7, 8, 9 indicare: il calcolato aliquota fiscale- 18/118 o 10/110 (clausola 4 dell'articolo NK RF); l'importo dell'IVA calcolata; l'importo dell'anticipo ricevuto. Nelle restanti colonne 2-6, 10-11 e righe 3 e 4 metti dei trattini (pag. 4).

Le fatture per il pagamento anticipato per l'esenzione dall'IVA non sono redatte secondo quanto previsto dall'art. e il Codice Fiscale della Federazione Russa. Lo stesso vale per la ricezione di un anticipo:

• a causa della futura fornitura di beni (lavori, servizi), la cui durata del ciclo di produzione è superiore a sei mesi (paragrafo 3, clausola 1, articolo del codice fiscale della Federazione Russa);
• per le operazioni soggette ad IVA ad aliquota dello 0% (comma 4, comma 1, articolo TC RF);
• operazioni non soggette ad IVA.

Durante la compilazione del libro di vendita

La fattura anticipata emessa, comprensiva delle liquidazioni non monetarie, deve essere registrata dal venditore nel libro delle vendite del trimestre in cui cade la data di ricezione dell'anticipo (art. 17). È importante completare correttamente il libro:

• il numero del documento di pagamento e regolamento per il quale è stato ricevuto il pagamento anticipato è riportato nella colonna 11;
• le colonne 4-6, 14-16, 19 non sono compilate;
• il funzionamento è riflesso dal codice 02.

Durante la compilazione del libro della spesa

Se la spedizione viene effettuata contestualmente all'iscrizione nel libro delle vendite della fattura che è stata emessa durante tale operazione, la fattura che è stata emessa al ricevimento dell'anticipo viene registrata nel libro degli acquisti (clausola 8 dell'articolo e clausola 6 dell'articolo TC RF, clausola 22).

Il venditore tratterrà dall'anticipo l'IVA nella misura corrispondente a quella parte di essa compensata secondo i termini del contratto in pagamento della merce spedita (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà ceduti. La detrazione anticipata dell'IVA può essere richiesta solo nel trimestre in cui ne ricorrono i presupposti. Questa detrazione non può essere trasferita a trimestri successivi (lettere del Ministero delle finanze,).

Nel libro acquisti è indicato il codice transazione 22, e nella colonna 7 - i dati dell'ordine di pagamento per l'anticipo ricevuto. Le informazioni sul pagamento sono indicate anche nel documento di trasporto alla riga 5. E nel libretto di vendita deve essere compilata la colonna 11. Pertanto, se i dati sono compilati correttamente, l'ufficio delle imposte può verificare automaticamente il tutto e non lo farà fare un reclamo.

Errori del compratore

Con un approccio selettivo al diritto a detrazione

Si ricorda che la detrazione dell'IVA sull'anticipo versato è un diritto dell'acquirente, e non un obbligo (clausola 1 dell'articolo TC RF). Se si avvale del suo diritto alla detrazione dell'imposta sui beni (lavori, servizi) ricevuti, e non sul loro pagamento anticipato, ciò non comporta una sottovalutazione della base imponibile e dell'importo dell'IVA a carico del bilancio. Ma se il diritto alla detrazione viene utilizzato in modo selettivo, ciò può portare a errori. Quando si accettano beni pagati (lavori, servizi) per la contabilità, sarà necessario verificare se è stata dichiarata una detrazione al momento del trasferimento dell'anticipo corrispondente.

Durante la compilazione del libro della spesa

Per accettare l'IVA in detrazione, l'acquirente deve registrare nel libro di acquisto una fattura di spedizione o anticipo ricevuta dal venditore (clausole 1-2).

La fattura anticipata è registrata nel libro degli acquisti del trimestre in cui è ricevuta dal venditore che ha ricevuto l'anticipo. I dati di pagamento si riflettono nella colonna 7 del libro acquisti dell'acquirente. Contestualmente non vengono compilate le colonne 4, 6, 8a, 9a, 10-12 del libretto acquisti (punto 7).

Una fattura di spedizione può essere registrata nel libro degli acquisti per qualsiasi trimestre, a partire dal trimestre in cui sono soddisfatte tre condizioni (paragrafi 1, 1.1 dell'art. Codice Fiscale della Federazione Russa):

1) l'acquirente ha ricevuto una fattura dal venditore;

2) si accettano beni (lavori, servizi) ai sensi della presente fattura contabilità, ovvero l'acquirente ha firmato una lettera di vettura, un atto sull'esecuzione di lavori o sulla prestazione di servizi;

3) non sono trascorsi tre anni dall'accettazione dei beni (lavori, servizi) per la contabilità (lettere del Ministero delle finanze del 08.06.2015 n. 07-03-11 / 45515,). Ad esempio, l'ultimo trimestre in cui è possibile richiedere una detrazione IVA per le merci accettate per la contabilità nel 1° trimestre 2015 sarà il 1° trimestre 2018.

È possibile che tu riceva una fattura dopo la fine del trimestre in cui le merci (lavori, servizi) vengono prese in considerazione, ma prima del 25° giorno del mese successivo a questo trimestre. Quindi l'IVA può essere detratta registrando questa fattura nel libro degli acquisti nel trimestre in cui le merci (lavori, servizi) sono state accettate per la contabilità (clausola 1.1 dell'art. Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze).

Al fine di evitare una doppia detrazione - sia dall'anticipo che dalla consegna - l'acquirente è obbligato a ripristinare l'IVA precedentemente accettata in detrazione dall'anticipo nel periodo d'imposta in cui gli importi dell'IVA sui beni, lavori o servizi ricevuti sono accettati per la detrazione (paragrafo 3 della clausola 3 articolo del Codice Fiscale della Federazione Russa). In caso di ripristino dell'IVA, l'acquirente deve registrare la fattura, in base alla quale è stata applicata la detrazione anticipata, nel libro delle vendite. Se l'acquirente non ha precedentemente applicato la detrazione dell'importo dell'IVA dall'anticipo, non ha bisogno di recuperare l'imposta in seguito.

Quando si tengono i registri

Se l'acquirente effettua operazioni sia imponibili che non imponibili con IVA, è tenuto a tenere separate registrazioni degli importi fiscali per i beni acquistati (lavori, servizi). Parliamo, allo stesso tempo, solo degli importi dell'imposta sui beni acquistati (lavori, servizi) che servono a compiere sia operazioni imponibili che non imponibili (clausola 4 dell'articolo TC RF).

Sulla necessità di tenere separate registrazioni degli importi IVA relativi al pagamento anticipato, al comma 4 dell'art. Il codice fiscale della Federazione Russa non lo dice. Pertanto, le fatture per l'importo trasferito dell'anticipo a fronte delle imminenti consegne di beni che vengono acquistati per l'utilizzo simultaneo in operazioni imponibili e non imponibili (vedi punto 2 dell'articolo TC RF) sono registrate nel libro degli acquisti per l'importo indicato nella presente fattura - fattura. Ciò offre all'acquirente la possibilità di detrarre l'imposta sull'intero importo del pagamento anticipato. Quando si registra una fattura anticipata per beni (lavori, servizi) che vengono acquistati per operazioni sia imponibili che non imponibili con IVA, la colonna 16 del libro acquisti indica l'intero importo dell'IVA indicato in tale fattura (voce "y" p .6) .

Dopo la spedizione della merce (lavori, servizi), il passaggio dei diritti di proprietà e il ricevimento della fattura, dovrà essere ripristinata l'imposta di pagamento anticipato, precedentemente accettata in detrazione. Mantenendo una contabilità separata per le operazioni imponibili e non imponibili, parte dell'IVA a monte è deducibile e il resto è attribuito all'aumento del costo dei beni acquistati (lavori, servizi, diritti di proprietà).

Giornale elettronico

Firme varie sulle copie della fattura del venditore e dell'acquirente non interferiscono con l'accettazione dell'IVA in detrazione. Per la prima volta, il Ministero delle finanze russo è giunto a tale conclusione, vantaggiosa per le aziende, in una lettera del 07.03.13 n. 07-03-15 / 25437 (risposta a una richiesta privata).

Il ministero delle Finanze ha infine ammesso che l'acquirente, avendo ricevuto fattura dal fornitore, non può in alcun modo verificare quali firme siano presenti sulla copia del venditore. Le firme possono differire per vari motivi. Molto spesso, il venditore stampa solo una copia per l'acquirente e lascia la sua nel computer. Quando gli ispettori richiedono un documento nell'ambito del "in arrivo", il venditore stampa la fattura e la firma. Ma se il dipendente che ha firmato la copia dell'acquirente è già partito, le firme non corrisponderanno.

In pratica, tali discrepanze hanno portato alla negazione delle detrazioni. Inoltre, a volte gli ispettori rimuovevano le detrazioni se le firme appartenevano a un dipendente della controparte, ma esternamente differivano notevolmente o erano fatte con penne diverse. Per dimostrare che le detrazioni sono ancora legali e le affermazioni degli ispettori sono inverosimili, gli acquirenti sono stati gestiti solo in tribunale (decisioni dei tribunali arbitrali federali del distretto di Mosca del 19.09.11 n. A40-119463 / 10-4 -685, Distretto della Siberia orientale del 08.04.11 n. A10 -3464/2010). Inoltre, i giudici hanno sostenuto l'acquirente se tutti i dipendenti che hanno firmato entrambe le copie della fattura avevano l'autorità in tal senso, rilasciata con ordinanza o procura.

Con l'emissione della lettera commentata, il Ministero delle Finanze ha deciso di porre fine a tali controversie. Se gli ispettori continuano a non accettare le detrazioni sulle fatture dell'azienda, gli ispettori possono familiarizzare con il nuovo chiarimento. Anche se le autorità fiscali locali non rinunceranno alle proprie pretese, è probabile che l'azienda venga supportata dall'amministrazione regionale. Dopotutto, come abbiamo scoperto, gli specialisti del Servizio fiscale federale russo condividono pienamente la posizione dei loro colleghi del Ministero delle finanze.

Tra l'altro, questi sono ben lontani dai primi chiarimenti del Ministero delle Finanze che consentono alle aziende di dichiarare spese o detrazioni in caso di discrepanze nei documenti. Di recente, il ministero ha affermato che se un'azienda riceve merci da un fornitore la cui quantità e valore non corrispondono alla fattura, ciò non impedisce la cancellazione delle spese di profitto. La cosa principale è che il contribuente non include nei costi importi superiori a quanto scritto nei documenti primari o ai beni effettivamente acquistati (lettera del Ministero delle finanze russo del 30.04.13 n. 03-03-06 /1/15358).

Le firme sono più sicure da correggere se...

...in fattura e nella "primaria" sono diversi. Questa discrepanza è facile da spiegare. Il direttore del fornitore può riservarsi il diritto di firmare le fatture per se stesso, e trasferire l'approvazione del "primario" ad un altro dipendente. Ma è più sicuro confermare l'autorità dei dipendenti che hanno firmato tutti i documenti.

... sono letti male. Se l'autografo è davvero quasi invisibile o è sbiadito nel tempo, è più sicuro chiedere al fornitore di firmare nuovamente il documento. E se il dipendente che ha firmato il documento originale si è già licenziato, dovresti chiedere al fornitore un duplicato della fattura.

... non corrispondono alla decrittazione. Una persona può scegliere qualsiasi firma. Non deve contenere lettere del cognome. Ma se la firma chiaramente non corrisponde alla trascrizione, è più sicuro verificare con il fornitore che ha approvato il documento. Se l'autografo e la trascrizione appartengono a persone diverse, è necessario aggiungere il nome del dipendente che ha firmato la fattura e confermare la sua autorità.

In base a un contratto di agenzia, un intermediario (Agente) per la nostra organizzazione (Principale) acquista la merce per noi dal venditore. Dove noi (il mandante) dobbiamo indicare il numero della fattura del venditore emessa all'intermediario. nel libretto acquisti devo inserire il numero della fattura emessa dal venditore della merce all'intermediario (secondo copia del documento ricevuto dall'intermediario) o il numero della fattura dell'intermediario emessa al nostro indirizzo (principale )?

Non si specifica il numero della fattura emessa dal venditore a nome dell'intermediario. Nel libro degli acquisti registri una fattura emessa da un intermediario a nome della tua organizzazione. Di conseguenza, nel libro degli acquisti indicherai il numero di fattura dell'intermediario.

La motivazione di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del sistema Glavbukh

Se il cliente acquista beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) tramite un intermediario che agisce per proprio conto (committente, agente), la procedura di emissione delle fatture presenta alcune caratteristiche.

1. Il venditore emette fattura a nome dell'intermediario.

2. Sulla base di tale fattura, l'intermediario redige fattura a nome del cliente. In questo caso, l'intermediario stabilisce il numero della fattura secondo la cronologia delle fatture da lui emesse. La data deve coincidere con la data della fattura ricevuta dal venditore. Nelle righe 2, 2a e 2b della fattura, l'intermediario indica il nome e l'indirizzo del venditore, il suo TIN e KPP. Le righe 6, 6a e 6b contengono informazioni sull'acquirente (cliente). Tutti gli altri indicatori devono corrispondere agli indicatori indicati in fattura, che il venditore di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) ha rilasciato a nome dell'intermediario. Compreso il codice valuta. Ad esempio, quando si acquistano beni (lavori, servizi) per un committente estero (principale). Se il venditore (esecutore testamentario) ha emesso una fattura all'intermediario in rubli, anche il cliente estero deve emettere una fattura in rubli (lettera del Ministero delle finanze russo del 16 marzo 2015 n. 03-07-09 / 13804) .*

L'intermediario allega alla propria fattura copia della fattura ricevuta dal venditore da lui certificata. Se l'intermediario ha ricevuto la fattura dal venditore in in formato elettronico, può consegnarne al cliente una copia cartacea autenticata. Allo stesso tempo, sulla copia deve essere annotato che la fattura originale è firmata con firma elettronica qualificata. Ciò è affermato nella lettera del Ministero delle finanze russo del 5 marzo 2015 n. 03-07-09 / 11604.

Se l'intermediario ha acquistato beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) da più venditori, ha il diritto di indicare in fattura i dati di più fatture ricevute dall'intermediario dai venditori contemporaneamente. Ma questo è possibile se tutte le fatture vengono emesse nella stessa data. Quando si emette una fattura consolidata, considerare l'ordine speciale di compilazione di alcune righe (colonne):

Riga (colonna)	Cosa dire all'intermediario
Linea 1	Data di emissione delle fatture da parte dei venditori a un intermediario. E l'intermediario indica il numero della fattura secondo la sua cronologia
Linea 2	Nomi completi o abbreviati dei venditori (nomi completi degli imprenditori) che hanno emesso fatture all'intermediario tramite il segno ";"
Riga 2a	Indirizzi dei venditori che hanno emesso fatture all'intermediario tramite il segno ";"
Riga 2b	TIN e KPP dei venditori che hanno emesso fatture all'intermediario tramite il segno ";"
Riga 3	Nomi completi o abbreviati dei mittenti e loro indirizzi tramite il segno ";"
Riga 4	Nome completo o abbreviato del destinatario
Riga 5	Numeri e date degli ordini di pagamento per il trasferimento di denaro da un intermediario a venditori e da un cliente a un intermediario tramite il segno ";"
Riga 6	Nome completo o abbreviato dell'acquirente
Riga 6a	Indirizzo dell'acquirente
Riga 6b	TIN e KPP dell'acquirente
Colonna 1	Nomi di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) per ciascun venditore. Tali indicatori devono essere desunti dalle fatture emesse dai venditori all'intermediario. Devono essere mostrati separatamente.
Colonne 2-11	Dati dalle fatture emesse dai venditori a un intermediario. Registra i dati per ogni venditore come un articolo separato
Altri grafici	Indicatori rilevanti (unità di misura, costo, IVA, ecc.) per ciascun bene (lavoro, servizi, diritti di proprietà)

Quando si registra una fattura nella parte 1 del giornale di registrazione contabile fatture, l'intermediario indica inoltre:

• nella colonna 10 - il nome del venditore da cui l'intermediario ha acquistato i beni per lo speditore;
• nella colonna 11 - TIN e KPP del venditore.
  Ciò risulta dai sottoparagrafi "k" - "l" del paragrafo 7 delle Regole per la tenuta del giornale delle fatture di cui all'Appendice 3 a.

3. L'intermediario registra la fattura ricevuta dal venditore nella parte 2 del registro delle fatture. Questo requisito si applica anche agli intermediari che non sono contribuenti IVA (clausola 3.1, articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa). L'intermediario non registra tale documento nel libro degli acquisti. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 11 dell'appendice 3 e del paragrafo 19 della sezione II dell'appendice 4 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137.

Le informazioni sulla fattura ricevuta dal venditore sono indicate dall'intermediario nella colonna 12 della parte 1 del registro delle fatture (sottoparagrafo "m", paragrafo 7 delle Regole per la conservazione del registro delle fatture dell'appendice 3 al decreto del governo della Russia Federazione del 26 dicembre 2011 n. 1137). Inoltre, se l'intermediario acquista la merce tramite un subcommittente (subagente), nella parte 2 del giornale di registrazione fatture, il commissionario (agente) deve registrare la fattura emessa dal subcommittente (subagente). Allo stesso tempo, la colonna 10 del giornale indica il nome dell'agente della sottocommissione (subagente), la colonna 11 - il suo TIN / KPP e la colonna 12 - il codice "1".
Ciò risulta dai sottoparagrafi "k" - "m" del paragrafo 11 delle Regole per la tenuta del registro delle fatture dell'appendice 3 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137).

4. L'intermediario emette fattura al cliente per l'importo del suo compenso (ad eccezione degli intermediari con modalità speciali). Registra tale documento nel libro delle vendite. L'intermediario deve consegnare al cliente la seconda copia della fattura. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 20 della sezione II dell'appendice 5 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137.

5. Il cliente, al ricevimento di una fattura da un intermediario per l'importo del compenso, la registra nel libro degli acquisti (paragrafo 11 della sezione II dell'appendice 4 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137).

Un algoritmo di azioni simile viene utilizzato durante la compilazione e la trasmissione delle fatture per l'importo del pagamento (pagamento parziale):

• rilasciato dall'intermediario al venditore in ragione di consegne future;
• percepito dall'intermediario dal cliente in ragione della remunerazione dell'intermediario.

Il cliente accetta l'IVA a monte in detrazione sulla base di fattura emessa da un intermediario (per conto del venditore) a nome del cliente. Questa fattura deve essere registrata nel libro degli acquisti del cliente (clausola 11 della sezione II dell'Appendice 4 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137). Di norma, oltre al documento specificato, per detrarre legalmente l'imposta dal costo del bene acquistato (lavori, servizi, diritti di proprietà), il cliente deve avere: *

• copia della fattura emessa dal venditore a nome dell'intermediario all'atto della spedizione della merce (prestazione di lavori, prestazione di servizi, passaggio di diritti di proprietà) (in base alla quale l'intermediario ha emesso fattura a nome del cliente );
• copie dei documenti contabili e di regolamento primari per la transazione.

Se un intermediario acquista beni per più clienti da un fornitore, l'importo dell'IVA presentatogli dal fornitore viene distribuito su più fatture. Di conseguenza, l'importo dell'IVA sulle fatture che ciascun cliente riceve dall'intermediario non corrisponderà a quello sulla copia della fattura del fornitore. Tuttavia, tale discrepanza non può essere un motivo per rifiutare le detrazioni IVA per i clienti. Hanno il diritto di dichiarare un'imposta a monte dell'importo indicato in fattura dall'intermediario. Chiarimenti simili sono contenuti nelle lettere del Ministero delle finanze russo del 14 marzo 2014 n. 03-07-15 / 11221 e del Servizio fiscale federale russo del 18 aprile 2014 n. GD-4-3 / 7473. I documenti sono pubblicati sul sito Web ufficiale del Servizio fiscale federale russo nella sezione "Chiarimenti obbligatori per l'applicazione da parte delle autorità fiscali".

Per confermare il diritto alla detrazione dall'importo dell'anticipo emesso, oltre alla fattura emessa dall'intermediario, il cliente deve avere:

• copia della fattura emessa dal venditore all'intermediario all'atto della ricezione del pagamento (pagamento parziale) a titolo di consegne imminenti (sulla base della quale l'intermediario ha emesso fattura a nome del cliente);
• un accordo concluso tra un intermediario e un venditore, nonché un accordo concluso tra un cliente e un intermediario (che prevede una forma di pagamento anticipato per un'operazione di compravendita);
• documenti attestanti l'effettivo trasferimento del pagamento (pagamento parziale) tra le parti della transazione (cliente, intermediario e venditore).

Per ulteriori informazioni sulla contabilizzazione dell'IVA sull'acquisto di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) in base agli accordi di intermediazione, vedere Come calcolare l'IVA sulle transazioni di intermediario.

Olga Tsibizova,

capo del dipartimento delle imposte indirette

politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo

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Una fattura non è una rivista o un libro voluminoso. Questo è un piccolo documento. Tuttavia, sia le organizzazioni che i singoli imprenditori riescono a commettere un numero record di errori. Sembrerebbe che il decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 n. 914 "Sull'approvazione delle regole per la conservazione dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri degli acquisti e dei libri delle vendite nei calcoli dell'imposta sul valore aggiunto" dovrebbe hanno completamente divulgato tutte le caratteristiche delle fatture fattura. Dopotutto, qualsiasi contribuente IVA dovrebbe conoscerli, poiché con l'aiuto di questo documento l'acquirente può accettare per la detrazione o il rimborso l'importo dell'IVA presentatogli dal venditore (clausola 1 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa) . Ma gli imprenditori trovano ogni volta sempre più sfumature nella fattura.

Le fatture vengono emesse entro e non oltre cinque giorni dalla data di spedizione della merce (prestazione di lavoro, prestazione di servizi) o dalla data di trasferimento dei diritti di proprietà (clausola 3 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, la violazione del termine per l'emissione delle fatture non può pregiudicare il diritto del contribuente a ricevere il rimborso delle somme d'imposta pagate su tali fatture (delibere FAS Distretto nordoccidentale del 11 febbraio 2005 n. A21-4989 / 04-C1, FAS del distretto della Siberia orientale del 10 agosto 2006 n. A19-3658 / 06-45-F02-4019, 4357 / 06-C1). Va inoltre tenuto conto che il momento della determinazione della base imponibile è legato alla data di spedizione (trasferimento) dei beni (lavori, servizi), ai diritti di proprietà, e non alla data di emissione della fattura (Subclausola 1, Clausola 1, articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa).

Dall'articolo imparerai tutte le caratteristiche di una registrazione competente di una fattura. Quindi potrai compilare questo documento in modo che non causi reclami da parte delle autorità fiscali e diventi una base a tutti gli effetti per ottenere una detrazione IVA.

Emissione fattura

stringhe

IN Linea 1è necessario specificare il numero di serie e la data di emissione della fattura. La domanda sorge spontanea: il numero della fattura deve essere numerico oppure è possibile utilizzare un sistema di numerazione alfanumerica? Il comma 1 del paragrafo 5 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa contiene solo il requisito che il numero deve essere seriale.

Come ha sottolineato il Servizio federale antimonopoli del distretto nord-occidentale nella sua risoluzione del 15 giugno 2004 n. A56-45387 / 03, "né l'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa, né le regole per la tenuta dei libri contabili di Ricevute ed emesse Fatture, Libretti Acquisti e Libretti Vendite per il Calcolo dell'Imposta sul valore aggiunto, non è stabilita la procedura per l'attribuzione dei numeri alle fatture.

Di conseguenza, il contribuente ha la facoltà di stabilire autonomamente il sistema di numerazione delle fatture.

IN linea 2 le fatture indicano il nome completo o abbreviato del venditore secondo gli atti costitutivi. Riga 2a compilato con i dati sull'ubicazione del venditore in conformità con i documenti costitutivi e in riga 2bè necessario scrivere il numero identificativo e il codice della causale della registrazione del contribuente-venditore.

IN riga 3 il nome completo o abbreviato del mittente è indicato secondo gli atti costitutivi. Se il venditore e il mittente sono la stessa persona, in questa riga viene scritto "stesso". Se il venditore e il mittente non sono la stessa persona, viene indicato l'indirizzo postale del mittente.

IN riga 4- nome completo o abbreviato del destinatario secondo gli atti costitutivi e il suo indirizzo postale.

Allo stesso tempo, lo speditore (destinatario) deve essere inteso come un imprenditore individuale, dal cui magazzino (al magazzino) viene effettuata l'effettiva spedizione (accettazione) della merce, indipendentemente dal tipo di trasporto con cui tali merci vengono trasportate (lettera del Dipartimento per la politica fiscale e doganale del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 10 agosto 2005 n. 03-04-11/202).

IN riga 5 sono indicati gli estremi (numero e data di compilazione) del documento di pagamento e regolamento o assegno circolare (in caso di calcolo mediante documenti di pagamento e regolamento o assegni circolari, a cui è allegata fattura). In conformità con il comma 4 del paragrafo 5 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa stringa data viene compilato solo in caso di ricezione di anticipi per le prossime consegne di beni (prestazioni di lavori, prestazione di servizi).

IN riga 6è necessario annotare il nome completo o abbreviato dell'acquirente in conformità con i documenti costitutivi.

IN riga 6a l'ubicazione dell'acquirente è indicata in conformità con i documenti costitutivi.

Nella prestazione dei servizi, alcune righe e colonne della fattura potrebbero non essere compilate per mancanza delle informazioni necessarie. In questi casi, i trattini vengono inseriti anche in righe e colonne vuote. In particolare, quando si prestano servizi, quando i concetti di "mittente" e "destinatario" sono assenti, i trattini vengono inseriti nelle righe corrispondenti (lettera del Ministero delle imposte della Federazione Russa del 26 febbraio 2004 n. 03-1- 08/525/18).

Ai sensi dell'articolo 169 del Codice Fiscale, le fatture emesse ed emesse in violazione della procedura prevista dai commi 5 e 6 del presente articolo non possono costituire la base per accettare le somme d'imposta presentate all'acquirente dal venditore per la detrazione. In questo caso, l'indirizzo dell'acquirente fa riferimento a quei dettagli, un errore in cui ti impedirà di ricevere una detrazione.

Ma i giudici ritengono che l'indicazione incompleta dell'indirizzo in presenza di F.I. O. e TIN di un singolo imprenditore non possono essere la base per rifiutarsi di detrarre. Così, la Corte Arbitrale Federale del Distretto Nord-Ovest ha statuito: “Il TIN indicato nelle fatture e - non per intero - l'indirizzo dell'acquirente di beni (imprenditore) non impediscono la sua identificazione come contribuente ai fini fiscali controllo» (decreto 22 dicembre 2005 n. A42-1840/2005-15). Nel tuo caso, puoi essere identificato per città e via.
Tuttavia, al fine di evitare inutili contenziosi con il fisco, ti consigliamo di contattare il fornitore affinché apporti le correzioni alla fattura emessa.

I.N. risponde alla domanda. Maltseva, esperta della casa editrice:

Il tuo commercialista ha ragione. In effetti, se il venditore e lo speditore sono la stessa persona, in questa riga è necessario scrivere le parole "è lo stesso" (Appendice n. valore aggiunto, approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre, 2000 n. 914).

Ma hai anche ragione. L'agenzia di collocamento non ti ha venduto la merce, quindi non ha potuto inviarti la merce e, di conseguenza, essere il mittente. Ti ha fornito un servizio di reclutamento. E per i servizi non esistono concetti come "spedizioniere" e "destinatario". Pertanto, l'agenzia di collocamento non avrebbe dovuto compilare questi dettagli. Invece, è stato necessario mettere dei trattini al loro posto. Ciò significa che il fornitore di servizi ha compilato la fattura in modo errato.

Ma anche se l'agenzia di collocamento ha compilato le righe 3 e 4 e non vi ha messo dei trattini, questo errore non dovrebbe pregiudicare la ricezione della detrazione IVA. Della stessa opinione è il Ministero delle Finanze della Federazione Russa (lettera del 24 aprile 2006 n. 03-04-09/07).

Conta

Poiché in pratica, durante la compilazione di una fattura, gli imprenditori hanno spesso difficoltà a compilare le colonne 1, 4, 5, 8, 9, 10, 11, abbiamo deciso di considerare queste colonne in modo più dettagliato.

IN colonna 1è necessario specificare il nome della merce fornita (spedita) (descrizione del lavoro svolto, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti. A proposito, questo indicatore è spesso compilato lingua straniera. La posizione delle autorità fiscali su questo tema si riflette nella lettera del Servizio fiscale federale del 10 dicembre 2004 n. 03-1-08/2472/16. Hanno indicato che era impossibile identificare gli indicatori della fattura compilata in lingua straniera con gli indicatori corrispondenti dei documenti contabili primari redatti in russo, sulla base dei quali viene effettuata la spedizione di merci (lavori, servizi). Conseguentemente, l'Agenzia delle Entrate non è legittimata a confermare la legittimità e la validità delle detrazioni degli importi dell'imposta sul valore aggiunto indicati in fattura, di cui alcuni indicatori sono compilati in lingua straniera.

Cifre fattura indicate in colonne 4, 5, 8, 9, sono riempiti in rubli, ma se secondo i termini della transazione l'obbligo è espresso in valuta estera, gli importi indicati nella fattura possono essere espressi in valuta estera (clausola 7 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa).

Quando si determina la base imponibile per l'imposta sul valore aggiunto, le entrate (spese) del contribuente in valuta estera vengono convertite in rubli all'aliquota della Banca centrale della Federazione Russa, rispettivamente, alla data di vendita dei beni (lavori, servizi) o alla data di effettiva attuazione delle spese (clausola 3 dell'articolo 153 del codice fiscale della Federazione Russa) .

Secondo l'attuale procedura per l'applicazione dell'IVA, se, secondo i termini del contratto, il pagamento calcolato in unità convenzionali viene effettuato in rubli russi, l'intero importo dell'imposta effettivamente pagato in rubli viene accettato per la compensazione (rimborso dal budget) dall'acquirente. Ciò avverrà nel periodo di riferimento quando tutte le condizioni di cui sopra sono state soddisfatte, inclusa la disponibilità di una fattura (lettera dell'UMNS per Mosca del 5 maggio 2003 n. 24-11 / 23876).

IN colonna 10è indicato il paese di origine della merce, ed in casella 11- Numero della dichiarazione doganale. I dettagli obbligatori della fattura sono il paese di origine della merce e il numero della dichiarazione doganale del carico (commi 13 e 14, paragrafo 5, articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, questo paragrafo dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa afferma che queste colonne sono compilate per le merci il cui paese di origine non è la Federazione Russa. Se i prodotti sono fabbricati nel territorio della Federazione Russa, i trattini vengono inseriti nelle colonne vuote della fattura.

Quando si vendono merci importate, nella colonna 11 si scrive: "Numero di dichiarazione doganale / numero di serie delle merci (dalla colonna 32 del foglio principale o aggiuntivo della dichiarazione doganale)". Se, invece di fogli aggiuntivi, è stato utilizzato un elenco di merci nella dichiarazione, il numero dell'articolo dall'elenco delle merci viene indicato tramite una frazione (clausola 1 dell'ordine del Comitato doganale statale della Russia n. 543 e del Ministero della Tasse della Russia n. BG-3-11 / 240 del 23 giugno 2000).

L'ordine di cui sopra del Comitato doganale statale della Federazione Russa e del Ministero delle imposte della Federazione Russa viene applicato nella parte che non contraddice le disposizioni del Codice doganale della Federazione Russa, gli atti giuridici del Comitato doganale statale del Federazione Russa sotto il titolo "Dichiarazione" (lettera del Comitato doganale statale della Russia del 30 dicembre 2003 n. 01-06 / 50932).

Allo stesso tempo, il Federal servizio Clienti ha chiarito che la procedura per determinare il numero della dichiarazione doganale, stabilita dal paragrafo 1 dell'ordinanza di cui sopra, non contraddice le disposizioni del codice doganale della Federazione Russa e la procedura per la compilazione di una dichiarazione doganale di carico (lettera dell'8 giugno , 2006 n. 15-12 / 19773).

In considerazione di quanto sopra, se la colonna 11 della fattura contiene il numero della dichiarazione in dogana in assenza di un numero di serie delle merci dalla colonna 32 del foglio principale o aggiuntivo della dichiarazione doganale o dall'elenco delle merci, allora tale fattura è da considerarsi redatto in violazione di quanto previsto dal comma 5 dell'articolo 169 del Codice Fiscale Codice RF. Pertanto, questo documento non può fungere da base per ottenere una detrazione dell'IVA.

Come compilare gli indicatori di fattura

Il contribuente ha il diritto di compilare tutti gli indicatori della fattura a mano, su computer o in modo combinato. Il paragrafo 14 del decreto del governo della Federazione Russa n. 914 afferma che le fatture compilate in parte utilizzando un computer, in parte a mano, ma conformi agli standard di riempimento stabiliti, possono essere registrate nel libro degli acquisti.

La stessa posizione è assunta dai tribunali: "Indicare manualmente gli indirizzi del destinatario e dello speditore nella fattura non è una violazione dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa" (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio di Mosca Distretto del 5 novembre 2004 n. KA-A40 / 9268-04), o " Il codice fiscale della Federazione Russa non contiene il divieto di compilare fatture sia in modo scritto a mano che dattiloscritto o in due modi contemporaneamente . Combinazione vari modi il completamento delle fatture emesse dai venditori non può essere una base per rifiutare a un contribuente di effettuare detrazioni degli importi IVA pagati sulle fatture ”(Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto della Siberia orientale del 17 agosto 2006 n. A19-8640 / 06- 16-Ф02-4135 / 06-C1).

Apportare correzioni alle fatture

Se l'acquirente riscontra delle violazioni nella procedura di redazione della fattura da parte del venditore, le correzioni devono essere apportate a tale fattura. Le correzioni alla fattura sono effettuate dal venditore e certificate dal sigillo e dalla firma del venditore.

L'Agenzia delle Entrate ritiene che sia necessario registrare le fatture corrette nel Libretto Acquisti e riceverne le detrazioni fiscali nello stesso periodo d'imposta in cui è stata ricevuta la fattura corretta (lettere del Servizio Federale delle Entrate del 6 settembre 2006 n. MM- 6-03 / [email protetta], Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 21 settembre 2005 n. 07-05-06 / 252).

Tuttavia, i giudici hanno ritenuto errata questa posizione. Il Servizio Federale Antimonopoli del Distretto della Siberia Orientale ha indicato che “la data di rettifica delle fatture non ha significato legale per determinare il periodo d'imposta in cui il contribuente ha diritto a detrarre l'imposta sul valore aggiunto pagata ai fornitori di beni (lavori, servizi )” (decreto 4 luglio 2006 n. А19-43548/05-11-Ф02-3206/06-С1). E il Servizio federale antimonopoli del distretto nord-occidentale ritiene che "il capitolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa non limita il diritto del contribuente di eliminare autonomamente i difetti nella preparazione delle fatture prima che l'ispettorato prenda una decisione e non collegare questo con il diritto alle detrazioni fiscali nel periodo d'imposta in cui vengono apportate le relative rettifiche” (Decreto 14 ottobre 2005 n. A26-1220/2005-213).

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Pertanto, l'accuratezza nella preparazione delle fatture consentirà al contribuente di evitare conflitti con le autorità fiscali e di ricevere detrazioni o rimborsi per l'imposta sul valore aggiunto.