Errori nei bilanci contabili. Correzione di errori contabili e di rendicontazione. Livello di materialità in percentuale del valore della linea di rendicontazione

Chiunque può commettere un errore durante la preparazione del bilancio. La cosa principale è correggere l'errore. E l'ordine della sua correzione dipende da due punti: se l'errore è significativo e in quale periodo è stato scoperto. pp. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Un errore materiale è un errore che, da solo o insieme ad altri errori dello stesso periodo, potrebbe incidere sulle decisioni economiche degli utenti assunte sulla base delle scritture contabili di quel periodo. pp. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Come apportare correzioni a un account

Periodo di rilevamento degli errori	Correzione
	errore materiale	errore minore
Fino al 31 dicembre dell'anno di riferimento compreso	Nel mese della scoperta
Dopo la fine dell'anno di riferimento, ma prima della data di firma delle dichiarazioni da parte del capo	31 dicembre dell'anno di riferimento
Dopo la segnalazione viene firmata dal responsabile, ma prima che venga presentata ai partecipanti dell'azienda	31 dicembre dell'anno di riferimento Se la segnalazione è stata inviata ad altri utenti (ad esempio all'IFTS), deve essere sostituita	Nel mese di rilevamento - se l'errore ha influito sul risultato finanziario, l'adeguamento si riflette nel conto 91 "Altre entrate e spese"
Dopo aver segnalato ai partecipanti, ma prima che sia approvato da loro	31 dicembre dell'anno di riferimento Il bilancio rivisto è inviato agli utenti con l'informativa sulla sostituzione del bilancio originario e con la motivazione della sua revisione
Dopo l'approvazione delle relazioni da parte dei partecipanti	Nel trimestre della scoperta - i risultati dell'adeguamento si riflettono nel conto 84 "Utili non distribuiti (perdite non coperte)"	Nel mese della scoperta, il risultato dell'adeguamento si riflette nel conto 91

Qual è il significato dell'errore

Decidi e stabilisci tu stesso il criterio per la materialità dell'errore scrivendolo nel principio contabile clausola 3 PBU 22/2010; clausola 4 PBU 1/2008. Deve essere giustificato.

OPZIONE 1. Puoi concentrarti sulle stesse regole per determinare la materialità di un indicatore, che sono contenute nella PBU 9/99 sulle entrate e nella PBU 10/99 sulle spese. Ricordiamo che dice che le entrate (spese) per un certo tipo di attività sono mostrate separatamente nei rendiconti se sono il 5% o più dell'importo totale delle entrate (spese) per il periodo di riferimento. clausola 18.1 PBU 9/99; clausola 21.1 RAS 10/99. Per analogia, nel principio contabile può essere stabilito che un errore è significativo se distorce l'indicatore per il periodo di riferimento di oltre il 5%.

OPZIONE 2.È possibile valutare la significatività dell'errore in base alla proporzione della voce di bilancio, che rifletteva l'errore, nella valuta di bilancio. Ad esempio, la vita utile del sistema operativo è determinata in modo errato. Il suo prezzo non supera le centinaia di migliaia di rubli. E il valore di tutti i beni dell'azienda è di milioni. È chiaro che l'errore commesso non influirà sul processo decisionale dei proprietari dell'azienda su questa contabilità. Un'altra cosa è se la società ha acquistato immobili, ma ha riflesso prematuramente il suo valore nel bilancio e la società non ha altre immobilizzazioni. Tale errore deve già essere riconosciuto come significativo.

OPZIONE 3. Può essere utilizzato un indicatore qualitativo come il tipo di attività. Ad esempio, la tua attività principale è il commercio e la tua attività secondaria è l'affitto. Si può stabilire che gli errori commessi nella contabilizzazione dei contratti di locazione sono sempre insignificanti.

OPZIONE 4. Si può prescrivere che la significatività dell'errore sia valutata separatamente per ciascun caso specifico in base all'impatto di tale errore sul risultato finanziario e sulla posizione finanziaria dell'organizzazione. Cioè, non c'è un unico criterio da stabilire.

OPZIONE 5. Se stai segnalando esclusivamente per essere sottoposto all'ispezione (i proprietari non ne sono interessati), puoi concentrarti sulla norma del Codice degli illeciti amministrativi: se l'indicatore di qualsiasi articolo (riga) di contabilità è distorto di conseguenza di un errore del 10% o più, allora questa è una grave violazione delle regole contabili, per la quale la testa rischia una multa da 2 mila a 3 mila rubli. Arte. 15.11 Codice amministrativo della Federazione Russa Cioè, si può stabilire che si verificherà un errore significativo che distorce l'indicatore della linea contabile di almeno il 10%.

Esempio. Determinazione del tipo di errore commesso

/ condizione / L'organizzazione per dicembre 2011 ha erroneamente accumulato ammortamenti per un importo di 200.000 rubli. invece di 250.000 rubli.

Allo stesso tempo, prima che fosse rilevato l'errore, gli indicatori interessati da questo errore erano i seguenti:

valore residuo delle immobilizzazioni (dal bilancio) - 900.000 rubli;
profitto dalle vendite (dal conto economico) - 1.000.000 di rubli;
utile prima delle imposte (dal conto economico) - 270.000 rubli;
utile netto (dal conto economico) - 216.000 rubli;
costo del venduto (dal conto economico) - 700.000 rubli;
l'importo dell'imposta sul reddito (dal conto economico) - 54.000 rubli.

Lo stesso errore è stato commesso nella contabilità fiscale: non ci sono differenze.

Nella politica contabile, l'organizzazione ha stabilito che un errore è significativo che porta a una distorsione di almeno il 10% di qualsiasi riga contabile.

/ soluzione / Vediamo se l'errore è significativo.

PASSO 1. Calcoliamo l'importo dell'errore: 250.000 rubli. - 200.000 rubli. = 50.000 rubli.

PASSO 2. Calcolare la percentuale di errore di ciascuna riga dello stato patrimoniale e del conto economico, su cui risente il riflesso dell'ammortamento.

Il nome delle righe dello stato patrimoniale e del conto economico	Al 31.12.2011
	Importo prima del rilevamento degli errori, strofinare.	Importo dopo il rilevamento di un errore, strofinare.	Percentuale di distorsione, %
immobilizzazioni	900 000	850 000 (900.000 rubli -50.000 rubli)	5,88 ((900.000 rubli - 850.000 rubli) / 850.000 rubli x 100%)
Costo delle vendite	700 000	750 000 (700.000 rubli + 50.000 rubli)	6,67 ((750.000 rubli - 700.000 rubli) / 750.000 rubli x 100%)
Utile (perdita) dalle vendite	1 000 000	950 000 (1.000.000 di rubli - 50.000 rubli)	5,26 ((1.000.000 di rubli - 950.000 di rubli) / 950.000 di rubli x 100%)
Utile (perdita) prima delle imposte	270 000	220 000 (270.000 rubli - 50.000 rubli)	22,73 ((270.000 rubli - 220.000 rubli) / 220.000 rubli x 100%)
Imposta sul reddito corrente	54 000	44 000 (220.000 rubli x 20%)	22,73 ((54.000 rubli - 44.000 rubli) / 44.000 rubli x 100%)
Profitto netto	216 000	176 000 (220.000 rubli - 44.000 rubli)	22,73 ((216.000 rubli - 176.000 rubli) / 176.000 rubli x 100%)

PASSO 3. Confrontiamo la percentuale massima di distorsione con il criterio di materialità dell'errore: 22,73% > 10%.

L'organizzazione appartiene a piccole imprese e applica un piano dei conti comune. Il bilancio è redatto in forma semplificata. L'organizzazione non applica la rideterminazione retrospettiva.
Al momento è stato riscontrato un errore di conteggio nella rendicontazione per il 2013 2014 (l'errore è stato rilevato dopo l'approvazione della rendicontazione per questi anni). I dati sulle linee di credito e debito non corrispondono ai dati delle scritture contabili per i periodi 2013, 2014. Di conseguenza, la valuta di bilancio è distorta (le registrazioni contabili riflettono i dati corretti, è la rendicontazione che è distorta). L'errore di somma è significativo. Poiché l'organizzazione è una piccola entità aziendale e utilizza metodi contabili semplificati, in base alla politica contabile dell'organizzazione, gli errori significativi vengono corretti senza ricalcolo retrospettivo.
Opzioni per apportare correzioni alla segnalazione:
- opzione 1: effettuare un conguaglio per periodi precedenti (ossia redigere i correttivi per gli anni 2013 e 2014);
- Opzione 2: apportare modifiche ai rendiconti per il 2015 (colonne per il 2013, 2014). Quale di queste opzioni è corretta?

Su questo tema prendiamo la seguente posizione:
L'organizzazione non è obbligata a redigere rendiconti correttivi per il 2013-2014 e non è obbligata a ricalcolare gli indicatori comparativi di bilancio 2013-2014 riflessi nei rendiconti per il 2015.
Se le informazioni sugli errori commessi (natura degli errori e importo della falsa rappresentazione di crediti e debiti nella rendicontazione 2013-2014) sono le informazioni più importanti, senza sapere che è impossibile valutare la posizione finanziaria dell'organizzazione o il bilancio risultati delle sue attività, le informazioni rilevanti possono essere riflesse nelle spiegazioni ai prospetti contabili (finanziari) per il 2015 (senza rideterminazione retrospettiva). In caso contrario, le informazioni sugli errori commessi non si riflettono nelle note ai prospetti contabili (finanziari). Allo stesso tempo, quando si compilano i report per il 2015, gli indicatori per il 2015 devono corrispondere ai dati contabili.

Giustificazione della posizione:
In conformità con la legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ "On Accounting" (di seguito - Legge N 402-FZ), la contabilità è la formazione di informazioni sistematizzate documentate sugli oggetti previsti dalla N 402-FZ, in conformità con i requisiti stabiliti dalla N 402-FZ e redigere i rendiconti contabili (finanziari) sulla sua base.
Secondo la legge N 402-FZ, un'entità economica è obbligata a tenere registrazioni contabili in conformità con N 402-FZ, salvo diversa disposizione della legge N 402-FZ.
Conformemente alla legge N 402-FZ, i rendiconti contabili annuali (finanziari), ad eccezione dei casi stabiliti dalla N 402-FZ, sono costituiti da uno stato patrimoniale, una dichiarazione dei risultati finanziari e allegati ad essi.
In base alla legge N 402-FZ, le piccole imprese hanno il diritto di applicare metodi contabili semplificati, compresa la rendicontazione (finanziaria) contabile semplificata, salvo diversa disposizione dell'art. 6 della Legge N 402-FZ.
La composizione e il contenuto dei rendiconti finanziari semplificati sono determinati dal Ministero delle Finanze della Russia del 02.07.2010 N 66n "Sulle forme dei rendiconti finanziari delle organizzazioni" (di seguito - Ordine N 66n) (Ministero delle Finanze della Russia del 27.02. 2015 N 03-11-06/2/10013, del 23.01.2015 N , dal 19/03/2014 N , dal 26/02/2014 N ).
Pertanto, l'Ordine N 66n ha stabilito che le organizzazioni che hanno il diritto di applicare metodi contabili semplificati, inclusa la rendicontazione contabile (finanziaria) semplificata, formano i rendiconti finanziari secondo il seguente sistema semplificato:
a) il bilancio, la relazione sui risultati finanziari, la relazione sulla destinazione d'uso dei fondi includono indicatori solo per gruppi di articoli (senza dettagliare gli indicatori per articoli);
b) gli allegati allo stato patrimoniale, al conto economico, alla relazione sulla destinazione dei fondi contengono solo le informazioni più importanti, senza sapere quali sia impossibile valutare la posizione finanziaria dell'organizzazione o i risultati finanziari delle sue attività (vedi anche informazioni del Ministero delle Finanze della Russia del 25 aprile 2013 "Dichiarazioni contabili piccole imprese").
La procedura per la correzione degli errori contabili e di rendicontazione è regolata dalle regole "Correzione degli errori di contabilità e rendicontazione" (di seguito -).
Secondo PBU 22/2010, la riflessione errata (non riflessione) dei fatti dell'attività economica nella contabilità e (o) nel bilancio dell'organizzazione è considerata un errore.
Le regole distinguono tra errori significativi e non essenziali.
In accordo con la PBU 22/2010, un errore è riconosciuto significativo se, singolarmente o in combinazione con altri errori per lo stesso periodo di rendicontazione, può influenzare le decisioni economiche degli utenti prese sulla base del bilancio redatto per questo periodo di rendicontazione. L'organizzazione determina la significatività dell'errore indipendentemente sulla base sia dell'entità che della natura delle voci rilevanti del bilancio.
Sulla base della PBU 22/2010, gli errori identificati e le loro conseguenze sono soggetti a correzione obbligatoria.
Allo stesso tempo, va tenuto conto che la clausola 39 del Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato dal Ministero delle finanze russo del 29 luglio 1998 N 34n, stabilisce che le modifiche ai rendiconti finanziari relativi sia all'anno di rendicontazione che a periodi precedenti (dopo la sua approvazione) sono effettuati nella rendicontazione compilata per il periodo di rendicontazione in cui sono state rilevate distorsioni dei suoi dati.
In generale, sulla base della PBU 22/2010, viene corretto un errore significativo dell'anno di rendicontazione precedente, identificato dopo l'approvazione del bilancio di quest'anno:
1) registrazioni sui conti contabili rilevanti nel periodo di riferimento in corso. In questo caso, il conto corrispondente nelle voci è il conto degli utili portati a nuovo (perdita scoperta);
2) ricalcolando gli indicatori comparativi dei rendiconti finanziari per i periodi di rendicontazione riflessi nei rendiconti finanziari dell'organizzazione per l'anno di rendicontazione in corso, tranne quando è impossibile stabilire una connessione tra questo errore e un periodo specifico o è impossibile determinare l'impatto di questo errore su un totale cumulativo in relazione a tutti i precedenti periodi di segnalazione.
Il ricalcolo degli indicatori comparativi di bilancio viene effettuato correggendo gli indicatori di bilancio, come se non fosse mai stato commesso l'errore dell'esercizio precedente (ricalcolo retrospettivo).
Il ricalcolo retrospettivo è effettuato in relazione agli indicatori comparativi a partire dal precedente periodo di rendicontazione presentati nel bilancio dell'esercizio in corso in cui è stato commesso il corrispondente errore.
Allo stesso tempo, la PBU 22/2010 determina che nel caso in cui un errore materiale dell'anno di rendicontazione precedente, identificato dopo l'approvazione del bilancio, venga corretto, il bilancio approvato per i periodi di rendicontazione precedenti non è soggetto a revisione, sostituzione e ritrasmissione agli utenti del bilancio.
I tribunali sottolineano inoltre che se il bilancio è approvato e presentato, non vengono apportate correzioni allo stesso, poiché la redazione del bilancio aggiornato non è prevista dalla legge in questo caso e tutte le modifiche al bilancio si riflettono in la segnalazione del periodo di rilevazione dell'errore (Decima Corte d'Appello Arbitrale del 28.04.2015 N 10AP-16999/14, del 21.04.2015 N).
PBU 22/2010 stabilisce un'eccezione dalla regola generale per la correzione degli errori materiali dell'anno di riferimento precedente identificati dopo l'approvazione del bilancio di quest'anno, in base alla quale le organizzazioni che hanno il diritto di applicare metodi contabili semplificati, inclusa la contabilità semplificata ( finanziaria), può correggere un errore significativo dell'anno di rendicontazione precedente, identificato dopo l'approvazione del bilancio di quest'anno, secondo le modalità previste dalla PBU 22/2010, senza ricalcolo retrospettivo.
Pertanto, secondo PBU 22/2010, un errore dell'anno di rendicontazione precedente, che non è significativo, rilevato dopo la data di firma del bilancio per quest'anno, viene corretto con registrazioni nei conti contabili pertinenti nel mese di rendicontazione anno in cui è stato rilevato l'errore. L'utile o la perdita risultanti dalla correzione di questo errore sono inclusi negli altri ricavi o spese dell'attuale periodo di rendicontazione.
Pertanto, gli enti che hanno il diritto di applicare metodi contabili semplificati hanno il diritto di correggere gli errori significativi e non significativi del precedente periodo di rendicontazione individuati dopo la data di sottoscrizione del bilancio di quell'anno mediante registrazioni nei relativi conti contabili nel mese del anno di rendicontazione in cui è stato rilevato un errore, senza ricalcolo degli indicatori comparativi dei rendiconti finanziari per i periodi di rendicontazione, riflessi nei rendiconti finanziari dell'organizzazione per l'anno di rendicontazione corrente (ovvero senza un ricalcolo retrospettivo).
Poiché, nella situazione in esame, gli errori sono stati commessi solo nella predisposizione delle relazioni, non vengono effettuate registrazioni contabili. Allo stesso tempo, la procedura stabilita per la correzione degli errori non obbliga l'organizzazione a ricalcolare gli indicatori comparativi dei rendiconti finanziari per i periodi di rendicontazione riflessi nei rendiconti finanziari dell'organizzazione per l'anno di rendicontazione corrente.
Pertanto, l'organizzazione non è obbligata a redigere dichiarazioni correttive per il 2013-2014 e non è obbligata a ricalcolare gli indicatori comparativi di bilancio 2013-2014 riflessi nei rendiconti per il 2015.
Nonostante in questo caso non vengano apportate rettifiche alla contabilità, al fine di fissare il periodo di rilevazione degli errori e la loro natura, a nostro avviso, è necessario rilasciare un certificato contabile contenente le indicazioni obbligatorie previste nella Parte 2 del Arte. 9 della Legge N 402-FZ.
In conformità con PBU 22/2010, nella nota esplicativa al bilancio annuale, l'organizzazione è obbligata a fornire le seguenti informazioni in relazione agli errori materiali dei precedenti periodi di rendicontazione corretti nel periodo di rendicontazione:
1) la natura dell'errore;
2) l'importo della rettifica per ogni articolo di bilancio - per ciascun periodo di rendicontazione precedente nella misura in cui sia praticamente fattibile;
3) l'importo della rettifica per l'utile (perdita) per azione base e diluito (se l'entità è tenuta a indicare l'utile per azione);
4) l'importo della rettifica al saldo di apertura del primo periodo di rendicontazione presentato.
Insieme a ciò, va tenuto presente che allo stato attuale la nota esplicativa non è inclusa nei prospetti contabili (finanziari). Allo stesso tempo, le spiegazioni che sono altre appendici allo stato patrimoniale e al conto economico (Ordine N 66n) sono incluse nei prospetti contabili (finanziari) (vedi, ad esempio, il Ministero delle finanze russo del 23 maggio 2013 N 03-02-07/2/18285 ).
A tal proposito, se l'informazione sugli errori commessi (natura degli errori e importo della distorsione di crediti e debiti nella rendicontazione 2013-2014) è l'informazione più importante, senza sapere quale è impossibile valutare la posizione finanziaria dell'organizzazione o dei risultati finanziari delle sue attività, le informazioni rilevanti, a nostro avviso, possono essere riflesse nelle note al bilancio (finanziario) per il 2015 (senza rideterminazione retrospettiva). In caso contrario, le informazioni sugli errori commessi non trovano riscontro nelle note ai prospetti contabili (finanziari) per il 2015. Allo stesso tempo, quando si compilano i report per il 2015, gli indicatori per il 2015 devono corrispondere ai dati contabili.

Risposta preparata:
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Arykov Stepan

Controllo della qualità della risposta:
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Regina Elena

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La procedura per apportare correzioni alla contabilità dipenderà dalla rilevanza dell'errore commesso, nonché dal periodo della sua scoperta.

Errori contabili rilevati oltre il termine di rendicontazione possono diventare un vero grattacapo anche per un contabile molto esperto, poiché comportano costi aggiuntivi di manodopera e di tempo per il ricalcolo del bilancio. Considera la domanda su quali errori influiscono in modo significativo sulla contabilità e come correggerli?

Significativo o irrilevante?

Nella PBU 22/2010 c'è una divisione degli errori contabili in significativi e non significativi. Per errore materiale si intende un errore che (individualmente o insieme ad altri) incide sulle decisioni economiche assunte sulla base del bilancio in un determinato periodo.

Non esiste una soglia certa nei regolamenti contabili, oltre la quale il concetto di errore materiale può essere assegnato a un errore. L'identificazione degli errori è un processo indipendente per qualsiasi contribuente e l'espressione degli errori può essere determinata da lui sia in numeri assoluti che in termini percentuali. In ogni caso, il livello oltre il quale l'errore diventa materiale dovrebbe essere prescritto nelle politiche contabili dell'azienda.

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Modi per correggere errori significativi

Per errori significativi nella contabilità nel 2017, ci sono una serie di requisiti per la correzione. Per cominciare, analizziamo le modalità di correzione, esse dipendono dai documenti in cui è stato commesso l'errore - direttamente nella segnalazione o nella documentazione primaria, dai tempi di rilevazione e dalla suddetta materialità dell'errore.

Esistono i seguenti modi per correggere il primario e i registri:

Il metodo correttivo è valido solo per i supporti cartacei. I dati errati vengono semplicemente barrati, mentre le informazioni primarie dovrebbero essere visibili sotto il barrato. Accanto ad essa viene inserita la voce corretta. La correzione è certificata da una persona responsabile, ad esempio il capo contabile, la data e il sigillo della società sono apposti, se presenti (clausola 7, articolo 9 della legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).

Un punto importante, in una serie di documenti, questo metodo di correzione è inaccettabile: si tratta di documentazione bancaria e di contanti.

Il metodo dello storno rosso viene utilizzato per correggere le voci di conto. Se l'input è stato scritto a mano su carta, il cablaggio errato viene ripetuto con pasta rossa. Nel calcolo dei totali vengono detratti gli importi evidenziati in rosso nella transazione. L'inserimento errato deve essere cancellato e l'affissione ripetuta con i dati corretti. Se si utilizza il software per inserire le informazioni, di norma è sufficiente effettuare la stessa registrazione, ma indicare l'importo in esso con un segno meno. Dopo aver inserito la voce corretta. La pubblicazione errata verrà automaticamente sottratta dal programma.
Registrazione aggiuntiva: questo metodo di correzione degli errori viene utilizzato se la corrispondenza originale dei conti è corretta, ma indicano importi errati o se la transazione è stata registrata in ritardo. Se non c'è abbastanza importo nella registrazione iniziale, ne viene eseguita una aggiuntiva con l'importo residuo, se, al contrario, l'importo è stato sopravvalutato, la registrazione aggiuntiva viene effettuata con la differenza in eccesso e viene contabilizzata utilizzando il metodo di storno rosso . Inoltre, con questo metodo di correzione, è necessaria una spiegazione che indichi il motivo delle correzioni.

La procedura per correggere gli errori nella contabilità per il 2016

La procedura per apportare correzioni dipenderà ancora dall'importanza dell'errore commesso, nonché dal periodo della sua scoperta. Vale a dire:

Se è stato individuato un errore nella contabilità del 2016 nello stesso 2016, le correzioni possono essere apportate nel mese in cui è stata rilevata l'inesattezza. Se l'anno solare successivo è già iniziato, ma la rendicontazione non è stata ancora firmata e presentata all'autorità di regolamentazione, è possibile apportare modifiche a dicembre 2016.
Se l'errore nei prospetti contabili del 2016 ha lo stato di materiale, mentre i prospetti sono già stati firmati, ma non ancora approvati, le rettifiche vengono apportate anche a dicembre 2016. Nella nuova segnalazione presentata si precisa che si sostituisce a quella precedentemente presentata e si indica il motivo della sostituzione.

Un punto importante: la nuova segnalazione con la correzione dell'errore viene sottoposta a tutte le istanze in cui l'informazione precedente era stata precedentemente inviata.

Certo, a metà anno non è necessario parlare di questo metodo di correzione degli errori, ma questa opzione sarà valida anche per la contabilità del 2017.

Se l'errore è irrilevante ed è stato commesso nel 2016, ma il commercialista lo ha scoperto solo nel 2017, quando già era stato approvato e presentato il bilancio dell'anno precedente, le rettifiche vengono apportate alle scritture contabili nel mese in cui è stato scoperto l'errore in 2017. Le perdite subite o, al contrario, i profitti ricevuti a causa di questo errore dovrebbero essere trasferiti sul conto 91.
Se è stato individuato un errore significativo nella contabilità per il 2016 dopo l'approvazione e la trasmissione delle informazioni alle autorità di vigilanza nel 2017, è opportuno apportare correzioni ai conti contabili già nel 2017. Nelle registrazioni viene utilizzato il conto 84.

Errori significativi di esercizi precedenti, corretti nel periodo corrente, devono essere indicati nella nota esplicativa al bilancio annuale 2017.

Va notato che il Ministero delle finanze, nella sua lettera del 22 gennaio 2016 n. 07-01-09 / 2235, ha indicato che le stesse società possono sviluppare un algoritmo per correggere gli errori contabili, guidato dalle disposizioni dell'attuale russo legislazione. Qualsiasi ordine scelto deve essere fissato dalle disposizioni nella politica contabile dell'organizzazione.

Debito 20 Credito 68 sottoconto "Calcoli sull'imposta sulla proprietà delle organizzazioni"
- 30.000 rubli. - riflette l'addebito dell'imposta sugli immobili societari per il 1° trimestre.

Come correggere errori significativi in periodi passati in contabilità

Errori significativi dell'anno precedente scoperti prima dell'approvazione dei conti annuali di quel periodo, utilizzando i conti appropriati per costi, ricavi, liquidazioni, ecc.

Se vengono individuati errori significativi di anni precedenti, la cui rendicontazione è firmata e approvata, utilizzando l'account 84 "Utili non distribuiti (perdite non coperte)" (sottoclausola 1 clausola 9 PBU 22/2010).

Ci sono due opzioni.

Opzione 1. Quando, a seguito di un errore, il commercialista non ha rispecchiato alcun reddito o ha sopravvalutato la spesa, effettuare una registrazione:

Addebito 62 (76, 02...) Credito 84

- è stato rilevato un reddito erroneamente non dichiarato (onere sovrastimato) dell'anno precedente.

Opzione 2. Se, a seguito di un errore, il commercialista non ha rilevato alcuna spesa o reddito sopravvalutato, effettuare la seguente registrazione:

Addebito 84 Credito 60 (76, 02...)

- è stata individuata una spesa erroneamente non dichiarata (overreported income) dell'anno precedente.

Ma cosa fare quando si commettono errori non solo in contabilità, ma anche in contabilità fiscale?

Poi dentro dovrà fornire i contributi necessari. Ecco, ad esempio, che tipo di iscrizione si dovrebbe fare per l'imposta sul reddito se la base imponibile è stata sottovalutata:

- ulteriore imposta sul reddito maturato dell'anno precedente secondo la dichiarazione rivista.

In quando, a causa di un errore, le tasse sono state pagate in eccesso, effettuare registrazioni basate su quelle correzioni che farai in contabilità fiscale. Ci possono essere tre situazioni qui.

1. Se stai presentando una dichiarazione dei redditi modificata per l'anno in cui è stato commesso l'errore, registra:

Debito 68 sottoconto "Imposta sul reddito" Credito 84

– l'imposta sul reddito dell'anno precedente è stata ridotta secondo la dichiarazione rivista.

2. Correggere gli errori nella contabilità fiscale per il periodo corrente, effettuare una registrazione in contabilità:

Debito 68 sottoconto "Imposta sul reddito" Credito 99

- viene riflessa un'attività fiscale permanente per il fatto che gli oneri (ridotti proventi) relativi all'esercizio precedente sono rilevati nella contabilità fiscale dell'esercizio corrente.

3. Quando si è deciso di non correggere l'errore nella contabilità fiscale, non è necessario effettuare registrazioni aggiuntive. Poiché in contabilità, la correzione di errori significativi non influisce sui conti dei risultati finanziari del periodo corrente.

Come correggere gli errori insignificanti dei periodi passati in contabilità

Correggere errori insignificanti in contabilità. L'utile o la perdita che si verificheranno a seguito di rettifiche, riflettono sul conto 91 "Altre entrate e spese". Non importa se la segnalazione è stata approvata nel momento in cui l'errore è stato scoperto o meno. Questa conclusione deriva dal paragrafo 14 della PBU 22/2010.

Se, a seguito di un errore insignificante, il commercialista non ha rispecchiato entrate o spese sopravvalutate, effettuare una registrazione:

Addebito 60 (62, 76, 02...) Credito 91-1

- è stato rilevato un reddito erroneamente non dichiarato (spesa in eccesso).

Quando, a seguito di un errore insignificante, il commercialista non ha riflesso alcuna spesa o reddito sopravvalutato, prendere nota:

Addebito 91-2 Credito 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

- è stata individuata una spesa erroneamente non dichiarata (overreported income).

La modifica di errori minori nella contabilità influisce sui conti dei risultati finanziari dell'anno in corso, in ambito fiscale ciò non sempre accade. Ciò significa che ci sarà differenze permanenti , che deve riflettersi nella contabilità secondo le regole della PBU 18/02.

Ci sono due opzioni. Quando l'imposta sul reddito a causa di errori minori è stata sottovalutata o sopravvalutata.

Opzione 1: l'imposta sul reddito è sottovalutata. In questo caso, in contabilità fiscale, vengono apportate le correzioni e viene presentata una dichiarazione dei redditi aggiornata per il periodo in cui è stato commesso l'errore. Contestualmente viene addebitata l'imposta sul reddito. Tuttavia, in contabilità lo fanno . Allo stesso tempo, è necessario riflettere nella contabilità attivo fiscale permanente :

Sottoconto Debito 68 "Calcoli per l'imposta sul reddito" Sottoconto Credito 99 "Attività fiscali permanenti"

- riflette un'attività fiscale permanente.

Un esempio di correzione di un errore insignificante (reddito non registrato) in contabilità e contabilità fiscale. L'errore è stato commesso l'anno scorso, la cui rendicontazione è stata firmata e approvata

Nel marzo 2016, il contabile di Alfa LLC ha scoperto un errore nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2015: non sono state prese in considerazione le entrate derivanti dalla vendita di beni per un importo di 250.000 rubli. Il reddito in Alpha è riconosciuto equamente sia nei registri fiscali che contabili. Di conseguenza, l'organizzazione ha pagato in modo insufficiente le tasse, il cui importo ammontava a 50.000 rubli. (250.000 rubli × 20%).

Il commercialista ha presentato dichiarazione dei redditi aggiornata per l'anno 2015 e ha effettuato le seguenti registrazioni:

Debito 62 Credito 91 sottoconto "Altre entrate"
- 250.000 rubli. - reddito riflesso (ricavi di vendita) dell'ultimo periodo d'imposta, identificato nell'anno di rendicontazione;

Debito 99 sottoconto "Supplemento di imposta sul reddito dovuto al rilevamento di errori"

- 50.000 rubli. – addizionale imposta sul reddito maturato dell'anno precedente secondo la dichiarazione rivista;

Debito 68 sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito"
Credito 99 sottoconto "Attività fiscale permanente"
- 50.000 rubli. - un'attività fiscale permanente si riflette nell'importo dei proventi della vendita del 2015, che è mostrato nella contabilità nel reddito del 2016 e nella contabilità fiscale - nel reddito del 2015.

Per il 1 ° trimestre 2016, l'importo dell'imposta da pagare è di 170.000 rubli. Pertanto, il debito totale dell'imposta sul reddito del bilancio ammontava a 220.000 rubli. (170.000 rubli + 50.000 rubli), di cui 170.000 rubli. - imposta sul reddito corrente e 50.000 rubli. – maggiorazione per errore di periodo passato. Il contabile Alpha effettua la seguente pubblicazione:

Debito 99 sottoconto "Imposte sul reddito condizionali"
Credito 68 sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito"
- 220.000 rubli. - riflette l'onere condizionale per imposte sul reddito.

Opzione 2: l'imposta sul reddito è troppo alta. In questo caso, il ragioniere prende la sua decisione , che periodo fare una modifica o addirittura non farlo affatto.

Se corregge l'errore ricalcolando l'imposta del periodo corrente, apporterà contemporaneamente modifiche sia alla contabilità che alla contabilità fiscale. Non ci sarà alcuna differenza. Sorgono solo se il contabile decide di presentare una dichiarazione aggiornata per il periodo passato o di non apportare modifiche. Quindi l'utile fiscale del periodo corrente sarà maggiore di quello ottenuto in contabilità. Ciò significa che ci sarà responsabilità fiscale permanente . Riflettilo nella contabilità come segue:

- riflette una passività fiscale permanente.

Ciò risulta dai paragrafi 4, 7 PBU 18/02.

Un esempio di correzione di un errore insignificante (spesa non registrata) in contabilità e contabilità fiscale. L'errore è stato commesso l'anno scorso, i cui conti sono stati firmati e approvati. Nella contabilità fiscale, un errore viene corretto nel periodo in cui è stato commesso.

Nel marzo 2016, il contabile di Alfa LLC ha scoperto un errore nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2015: le spese (costo delle merci vendute) per un importo di 150.000 rubli non sono state prese in considerazione. Le spese sono equamente rilevate in sede fiscale e contabile. Di conseguenza, l'organizzazione ha pagato in eccesso le tasse, l'importo del pagamento in eccesso è stato di 30.000 rubli. (150.000 rubli × 20%).

Il commercialista dell'Alfa ha presentato una dichiarazione dei redditi aggiornata per il 2015 e ha effettuato le seguenti registrazioni:

Debito 91 sottoconto "Altre spese" Credito 41
- 150.000 rubli. - riflette le spese (costo del venduto) dell'ultimo periodo d'imposta individuato nell'anno di rendicontazione;

Sottoconto Debito 68 "Calcoli sull'imposta sul reddito" Sottoconto accredito 99 "Pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito sulla dichiarazione rivista"
- 30.000 rubli. – l'imposta sul reddito dell'anno precedente è stata ridotta secondo la dichiarazione rivista;

Sottoconto addebito 99 "Passività fiscali permanenti" Sottoconto credito 68 "Calcoli per l'imposta sul reddito"
- 30.000 rubli. - rifletteva una passività fiscale permanente per l'importo delle spese nel 2015, che è mostrato nella contabilità delle spese nel 2016 e nella contabilità delle imposte - nelle spese nel 2015.

Per il 1 ° trimestre 2016, l'importo dell'imposta da pagare al bilancio è di 110.000 rubli. L'utile di bilancio è inferiore all'utile fiscale a causa delle spese prese in considerazione per la tassazione nella dichiarazione rivista dell'anno precedente. L'imposta calcolata sull'utile di bilancio è di 80.000 rubli. (110.000 rubli - 30.000 rubli). Il commercialista effettua la seguente registrazione:

Sottoconto addebito 99 "Spese condizionali sul reddito" Sottoconto credito 68 "Calcoli per l'imposta sul reddito"
- 80.000 rubli. - riflette l'onere condizionale per imposte sul reddito.

Tenendo conto del pagamento in eccesso delle tasse per il 2015, 80.000 rubli devono essere trasferiti al bilancio. (110.000 rubli - 30.000 rubli).

Attenzione: Si ritiene che tutte le spese che non vengono prese in considerazione nel calcolo delle imposte sul reddito dovrebbero essere riflesse nella contabilità come parte di altre. Questo non è vero. Per un errore i funzionari saranno multati . Se, di conseguenza, anche le tasse vengono sottovalutate, l'organizzazione stessa verrà punita e le multe aumenteranno . Ma c'è una via d'uscita.

Se durante l'audit riscontrano un errore simile degli anni precedenti, a causa del quale la rendicontazione e le tasse sono distorte, non sarà possibile evitare responsabilità. Attenuerai le conseguenze se lo fai ricalcolare le tasse e trasmettere le informazioni corrette , pagare una penale.

Per quanto riguarda gli errori dell'anno in corso, tutto è risolvibile. Se qualifichi correttamente le spese, genererai correttamente report e calcolerai le tasse. Voci errate .

Ricorda, le spese vengono prese in considerazione a seconda del loro scopo e delle condizioni in cui sono sostenute. Quindi, ad esempio, in contabilità, i costi sono attribuiti non solo ad altri, ma anche a spese per attività ordinarie (clausola 4 della PBU 10/99).

Alpha Organization paga un compenso a un dipendente quando la sua auto viene utilizzata per scopi commerciali. Il risarcimento è di 5000 rubli. al mese. Ma quando si calcola l'imposta sul reddito, vengono presi in considerazione solo 1200 rubli. (Decreto del governo della Federazione Russa dell'8 febbraio 2002 n. 92).

Errore!

Addebito 20 Credito 73
- 1200 rubli. – E' stato maturato un compenso ad un dipendente per autovettura personale nei limiti;

Addebito 91-2 Credito 73
- 3800 rubli. - È stato maturato un compenso a un dipendente per un'auto personale eccedente le norme.

Correggi in questo modo:

Addebito 20 (26, 44…) Credito 73
- 5000 rubli. - Indennità corrisposta a un dipendente per un'auto personale.

Ecco come correggere l'errore:

Addebito 91-2 Credito 73
- 3800 rubli. – revocato il compenso ad un dipendente per autovettura personale eccedente le norme;

Addebito 20 Credito 73
- 3800 rubli. - Indennità corrisposta a un dipendente per un'auto personale.

È stato commesso un errore nella contabilità di una piccola impresa

Errori contabili significativi degli anni precedenti piccole imprese , può essere corretto nello stesso ordine di . Cioè, senza un ricalcolo retroattivo del bilancio (clausola 9 della PBU 22/2010, parte 4 dell'articolo 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).

Un esempio di correzione nella contabilità e segnalazione di un errore significativo (spesa in eccesso) da parte di una piccola impresa. L'errore è stato commesso l'anno scorso, la cui rendicontazione è stata firmata e approvata

Alfa LLC è una piccola impresa. A marzo 2016, dopo l'approvazione del bilancio 2015, il commercialista dell'Alfa ha rivelato un errore commesso nel primo trimestre 2015.

La contabilità rifletteva il costo del lavoro svolto dall'appaltatore nel marzo 2015 - 50.000 rubli. (senza IVA). L'atto indica anche l'importo di 40.000 rubli. (senza IVA). Il lavoro svolto è stato interamente pagato all'appaltatore (40.000 rubli) nel marzo 2015. Pertanto, al 31 dicembre 2015, nella contabilità di Alpha è stato formato un conto pagabile per un importo di spese sovrascritte di 10.000 rubli.

Il principio contabile di Alpha prevede che gli errori significativi degli anni precedenti identificati dopo l'approvazione del bilancio siano corretti senza rideterminazione retroattiva.

marzo 2016:

Addebito 60 Credito 91-1
- 10.000 rubli. - riflette il costo dei lavori dell'appaltatore, erroneamente imputato alle spese del 1° trimestre 2015.

Poiché il bilancio dell'esercizio 2015 è già stato approvato, agli stessi non vengono apportate rettifiche.

Le rettifiche sono apportate in contabilità nel 2016. Nella contabilità fiscale, le correzioni vengono apportate nel periodo dell'errore. Al riguardo, il commercialista dell'Alfa ha presentato una dichiarazione dei redditi aggiornata per l'anno 2015.

Alpha è una piccola impresa, pertanto la PBU 18/02 non si applica. Ciò significa che il contabile non dovrà riflettere le discrepanze tra i dati contabili e contabili fiscali.

Impatto degli errori del periodo passato sulla rendicontazione corrente

La correzione di errori significativi dell'esercizio precedente, individuati dopo l'approvazione della contabilità, incide sullo stato patrimoniale e su altre forme dell'esercizio in corso. Solo quando è impossibile stabilire una connessione tra un errore e un periodo specifico, nonché determinarne l'impatto su tutti i periodi precedenti, non sarà necessario apportare correzioni.

Pertanto, nella rendicontazione corrente è necessario ricalcolare indicatori comparabili di periodi precedenti. Fallo come se l'errore non fosse mai accaduto. Questo è chiamato riformulazione retrospettiva. Ciò risulta dal comma 2 del paragrafo 9 della PBU 22/2010.

Esempio di correzione in contabilità e segnalazione di un errore significativo (spesa in eccesso) da parte di un'impresa non piccola. L'errore è stato commesso l'anno scorso, la cui rendicontazione è stata firmata e approvata

A marzo 2016, dopo l'approvazione del bilancio 2015, il commercialista di Alfa LLC ha rivelato un errore commesso nel primo trimestre 2015.

La contabilità rifletteva il costo del lavoro svolto ai sensi dell'atto ricevuto dall'appaltatore nel marzo 2015 per un importo di 50.000 rubli. (senza IVA). In effetti, l'atto indica l'importo di 40.000 rubli. (senza IVA). Il lavoro svolto è stato interamente pagato all'appaltatore (40.000 rubli) nel marzo 2015. Pertanto, al 31 dicembre 2015, nella contabilità di Alpha è stato formato un conto pagabile per un importo di spese sovrascritte di 10.000 rubli.

Il contabile delle cancellazioni in eccesso si riflette nella contabilità come segue.

marzo 2016:

Addebito 60 Credito 84
- 10.000 rubli. - riflette il costo dei lavori dell'appaltatore, erroneamente imputato alle spese del 1° trimestre 2015;

Debito 84 Credito 68 sottoconto "Imposta sul reddito"
- 2000 rubli. (10.000 rubli × 20%) - viene addebitata un'imposta sul reddito aggiuntiva.

Poiché il bilancio dell'esercizio 2015 è già stato approvato, agli stessi non vengono apportate rettifiche.

Pertanto, il contabile di Alpha ha riflesso il risultato delle rettifiche nei rendiconti finanziari per il 2016 nelle sezioni in cui sono registrati gli indicatori del 2015. Allo stesso tempo, ha corretto i dati come se non ci fosse mai stato un errore (se inizialmente si rifletteva su spese per un importo di 40.000 rubli). Nella colonna degli indicatori comparativi del 2015 per le linee di costo e profitto (Rapporto sui risultati finanziari, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n), il contabile ha riflesso l'importo di 10.000 rubli. diverso da quello che si pone sulla stessa linea nella rendicontazione del 2015 per il periodo corrispondente. Nel bilancio per il 2016, i saldi di apertura al 1 gennaio 2016 sono stati ricalcolati dal contabile in base al costo del lavoro svolto indicato nell'atto, pari a 40.000 rubli e non a 50.000 rubli. L'imposta sul reddito è aumentata di 2000 rubli.

Inoltre, il contabile di Alpha ha presentato una dichiarazione aggiornata imposta sul reddito per il 2015.

Un errore significativo potrebbe essere stato commesso più di due anni fa. In questo caso, è necessario adeguare i saldi di apertura per le voci di rendicontazione rilevanti all'inizio del primo anno presentato. Ciò è affermato nel paragrafo 11 della PBU 22/2010.

Se è impossibile determinare l'impatto di un errore materiale su uno (o più) dei precedenti periodi di rendicontazione presentati in bilancio, il saldo di apertura è adeguato all'inizio del primo dei periodi per i quali è possibile il ricalcolo. Questa situazione può verificarsi se, al fine di determinare l'impatto dell'errore sul periodo di riferimento precedente:

sono richiesti calcoli complessi e (o) numerosi, durante i quali è impossibile estrarre informazioni sulle circostanze esistenti alla data dell'errore;