Untuk memperoleh fasilitas mahal aset tetap, pengusaha sering menggunakan penggunaan sumber daya keuangan yang dipinjam. Salah satu opsi umum untuk pembiayaan seperti itu adalah penyewaan. Ini tidak hanya memberi Anda kesempatan untuk membeli peralatan atau peralatan yang diperlukan, tetapi juga memungkinkan Anda untuk mengoptimalkan biaya pajak atas pendapatan dan properti. Untuk ini, metode akselerasi penyusutan digunakan. Pertimbangkan ketika akselerasi depresiasi dapat digunakan, dan keuntungan dan kerugian apa yang memiliki metode ini.

Mekanisme depresiasi yang dipercepat

Metode penyusutan yang dipercepat adalah untuk menerapkan peningkatan koefisien, yang meningkatkan tingkat depresiasi "standar" untuk objek ini. Koefisien akselerasi penyusutan selama leasing dapat mengambil nilai tidak melebihi 3. Ini digunakan baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak. Namun, untuk ini, kondisi tertentu harus diamati:

1. Penyusutan akselerasi dalam akuntansi hanya dapat diterapkan jika organisasi menggunakan metode residu yang berkurang (ayat 1 PBU 6/01).
2. Koefisien penyusutan pada leasing dalam akuntansi pajak tidak dapat digunakan untuk aset tetap dari kelompok amortisasi ketiga ketiga (Klausul 2 Pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Itu. Kita berbicara tentang objek dengan masa manfaat hingga 5 tahun.
3. Ketentuan tentang penggunaan amortisasi yang dipercepat dan nilai koefisien harus tercermin dalam perjanjian sewa.
4. Hanya organisasi (lessor atau lessee) yang dapat menggunakan akselerasi, di mana properti tercermin dalam neraca. Itu juga perlu diresepkan dalam perjanjian sewa.

Keuntungan dari akselerasi depresiasi

Keuntungan utama dari metode akselerasi penyusutan adalah kemampuan untuk mengoptimalkan pembayaran pajak.

Pajak properti dihitung berdasarkan nilai residu aset tetap. Jika objek disusutkan dipercepat, maka nilai residinya dikurangi dengan kecepatan yang lebih cepat. Dengan demikian, depresiasi "Lengkap", I.E. Tuliskan seluruh biaya objek akan terjadi lebih cepat. Oleh karena itu, pajak properti akan dibayarkan dalam jumlah yang lebih kecil dan untuk jumlah periode yang lebih kecil.

Dari sudut pandang pajak penghasilan, depresiasi adalah biaya. Oleh karena itu, bagaimana hal itu lebih tinggi, semakin sedikit jumlah pajak untuk membayar. Itu. Dan dalam hal ini, penyusutan akselerasi dari aset tetap akan menyebabkan penurunan beban pajak. Namun, dalam hal pajak penghasilan, berikut ini harus dipertimbangkan:

Seluruh biaya objek dibebankan pada biaya selama masa layanannya. Jumlah total amortisasi yang masih harus dibayar tidak berubah karena penggunaan koefisien percepatan. Sederhananya dalam hal ini terjadi penghapusan yang lebih cepat dan pajak penghasilan menurun secara lebih substansial pada tahun-tahun pertama setelah akuisisi suatu objek. Itu. Bahkan, tabungan terkait dengan konsep nilai uang sementara - dari sudut pandang konsep ini lebih baik mengurangi pembayaran tahun berjalan daripada yang seharusnya di masa depan.

Contoh

Organisasi telah mengakuisisi mobil senilai 1 juta rubel dalam leasing. Dengan masa manfaat 10 tahun. Dalam akuntansi, depresiasi pada mobil ini dibebankan dengan metode penurunan residu, dalam metode pajak linier. Menurut perjanjian sewa, penyusutan yang dipercepat dari mobil digunakan dengan koefisien 2. Pertimbangkan penyusutan untuk tahun kedua penggunaan objek

Dalam Akuntansi:

• AB. \u003d OS HN X K, di mana
  • Biaya OS - Residu pada awal tahun kedua
• Os \u003d ps - ps x n, di mana
  • PS - Biaya awal
  • N - Tingkat Penyusutan
• H \u003d 100 / SPI (Umur Berguna)
• K \u003d 2 - Koefisien Akselerasi

AB. \u003d (1000 t. R. - 1000 t. P. x (100% / 10)) x 10% x 2 \u003d (1000 t. R. - 100 t. R.) x 10% x 2 \u003d 900 TR. x 10% x 2 \u003d 180 tr.

Dalam akuntansi pajak:

An \u003d ps x n x k \u003d 1 000 tr. x 10% x 2 \u003d 200 tr.

"Batu bawah air" dari akselerasi depresiasi

Jadi, penyusutan yang dipercepat selama leasing pada tahun 2018 memungkinkan untuk menghemat biaya pajak secara signifikan. Namun, penggunaannya tidak hancur.

1. Kerusakan hasil keuangan. Jika kita berbicara tentang membeli benda yang mahal, penggunaan koefisien percepatan dapat menyebabkan organisasi kerugian pada tahun-tahun pertama setelah kesimpulan dari transaksi leasing. Kehadiran kerugian dapat menyebabkan masalah mengendalikan otoritas, serta kesulitan ketika bekerja dengan bank, calon investor, dll.
2. Komplikasi akuntansi. Dari sudut pandang akuntansi, metode akselerasi tunggal yang diizinkan untuk akrualasi penyusutan aset tetap adalah metode penurunan residu. Ini tidak memiliki analog dalam akuntansi pajak. Oleh karena itu, metode penyusutan yang dipercepat menunjukkan dalam hal apa pun munculnya perbedaan pajak antara dua jenis akuntansi. Ini dapat dilihat, khususnya, dari contoh di atas. Selain itu, metode penurunan residu itu sendiri lebih rumit dibandingkan dengan linier yang digunakan secara tradisional.

Keluaran

Amortisasi yang dipercepat memungkinkan Anda untuk dengan cepat menghapus biaya aset tetap yang diperoleh leasing. Ini memungkinkan untuk mengurangi biaya pajak penghasilan dan pada properti. Namun, penggunaan akselerasi memperumit akuntansi dan mungkin dalam beberapa kondisi mengarah pada munculnya kerusakan. Oleh karena itu, membuat keputusan tentang penggunaan akselerasi depresiasi, Anda perlu memperhitungkan semua konsekuensi yang mungkin.

Penerapan depresiasi yang dipercepat?

Penerapan depresiasi yang dipercepat? Bagaimana cara menghitung depresiasi aset tetap menggunakan koefisien boost (pengurangan) dalam akuntansi pajak?

Pertanyaan:Katakan di mana menemukan contoh menghitung depresiasi untuk kelompok ke-5, sebuah mobil dalam penyewaan, akuntansi untuk kita - penyewa, dalam kontrak yang ditentukan dipercepat depresiasi dengan koefisien 3. Cara menghitung depresiasi CEF 3) dengan benar untuk BU dan Nah, saat menghitung pajak properti. Dan dekrit penyusutan apa dalam pajak penghasilan pada baris 040 dan halaman 131 - merujuk pada cara mengisi deklarasi pengembalian - saya tahu. Ada pertanyaan spesifik - perbedaan dalam penyusutan yang dipercepat ketika menghitung pajak properti dan keuntungan pada properti yang diambil secara sewa dan diperhitungkan pada neraca Lessee. Dan saat - penggunaan penyusutan yang dipercepat dimungkinkan dengan metode linear atau hanya ketika disusutkan dengan metode penurunan residu dan contoh dari akrual ini. Bahwa saya ingin menjelaskan sendiri pada diri saya sendiri. Barang leasing diperhitungkan pada neraca lessee, dapat digunakan, sesuai dengan kontrak, akselerasi depresiasi dengan koefisien 3, tidak ada artinya membeli dalam kontrak, I.E. Contoh tanpa penebusan dengan benar, pertanyaan 1. Depresiasi Dokted hanya berlaku ketika disusutkan dengan metode penurunan residu? Atau dengan linear juga. 2. Contoh akrual depresiasi (kelompok ke-5) dari residu yang berkurang. 3. Penyusutan apa yang akan ditunjukkan dalam Halaman 131 (Referensi) dalam Deklarasi Keuntungan. Dan jika Anda tidak dapat menjawab (saya ingin memeriksa diri saya sendiri), lalu kirim seorang ahli

Menjawab:Dalam akuntansi pajak, Anda dapat menggunakan depresiasi yang dipercepat dengan rasio boost tidak lebih dari 3. Tidak mungkin untuk diterapkan jika objek sewaan mengacu pada kelompok amortisasi pertama, kedua atau ketiga.

Dalam akuntansi, menerapkan koefisien yang dipercepat hanya dapat jika depresiasi dalam akuntansi dengan metode penurunan residu. Dengan metode lain itu tidak mungkin. Contoh akrual dalam akuntansi penyusutan dengan metode leasing dari sisa residu dengan koefisien akselerasi 3 terkandung dalam bahan-bahan sistem glavbukh.

Dengan baris 131-134 dari Lampiran 2 ke lembar 02, jumlah depresiasi yang masih harus dibayar tercermin untuk periode pelaporan (pajak). Garis menunjukkan jumlah depresiasi jika metode linear diterapkan. The Line 133 menunjukkan jumlah penyusutan, jika metode nonlinear digunakan. Line 135 menunjukkan metode perhitungan penyusutan, tercermin dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak. Dalam deklarasi pajak laba, mencerminkan hanya jumlah depresiasi yang masih harus dibayar, yang diperhitungkan dalam biaya, ketika menghitung pajak penghasilan.

Cara menghitung depresiasi aset tetap menggunakan koefisien boost (down) dalam akuntansi pajak

Penerapan koefisien meningkatkan

Apa dana dasar dalam akuntansi pajak dapat diamortisasi dengan menggunakan koefisien penambah (penyusutan akselerasi)

Beberapa objek dalam akuntansi pajak dapat diamortisasi menggunakan koefisien meningkatkan (I.E. dalam mode dipercepat). Ini termasuk aset tetap yang:

ada benda dengan efisiensi energi tinggi atau memiliki efisiensi energi kelas tinggi (jika definisi kelas ini disediakan oleh hukum). Aset tetap seperti itu dapat digunakan rasio boost yang tidak lebih tinggi dari 2.0 (sub. 4 hal. 1 Pasal. 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia). Daftar objek dengan efisiensi energi tinggi disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia pada 17 Juni 2015 No. 600;

Selain itu, peningkatan koefisien (tidak lebih tinggi dari 2.0) dapat digunakan ketika depresiasi objek yang dioperasikan dalam dan (atau) dalam kondisi peningkatan penggantian. Komposisi benda-benda tersebut terbatas. Pertama, itu tidak termasuk aset tetap dari kelompok depresiasi pertama, kedua atau ketiga, depresiasi yang dituduh dengan metode nonlinear. Kedua, perlu untuk menerapkan fundamental ke koefisien yang sesuai untuk diperhitungkan hingga 1 Januari 2014. Dan ketiga, organisasi itu sendiri harus menggunakan objek. Jika objek disewa, depresiasi pada tidak mungkin menggunakan koefisien yang meningkat. Bahkan jika penyewa mengeksploitasi benda ini dalam lingkungan yang agresif dan (atau) dalam kondisi peningkatan penggantian. Ini mengikuti dari sub-ayat 1 ayat 1 dari Pasal 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia dan surat Kementerian Keuangan Rusia pada 27 Juli 2015 No. 03-03-06 / 1/43040

Jika setelah 1 Januari 2014, sebagai hasil dari CAPS (modernisasi, rekonstruksi, dll.), Biaya awal aset tetap tersebut telah berubah, organisasi dapat menyerapnya dalam urutan yang sama, yaitu menggunakan peningkatan peningkatan Koefisien (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 23 Januari 2015 No. 03-03-06 / 1/1777).

Perhatian: Penggunaan simultan beberapa koefisien peningkatan selama depresiasi dari fasilitas aset tetap yang sama dilarang (ayat 5 seni. 259,3 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Cara Leaser untuk mempertimbangkan pembayaran leasing untuk penggunaan properti

Ketika depresiasi masih harus diperoleh, penyewa dapat menerapkan koefisien penyusutan yang dipercepat. Koefisien tidak dapat di atas 3.

Tetapi dimungkinkan untuk menggunakan koefisien yang dipercepat hanya jika depresiasi dibebankan dalam metode akuntansi residu yang berkurang. Dengan metode lain itu tidak mungkin.

Contoh akrual dalam akuntansi penyusutan dengan metode leasing residu yang berkurang dengan rasio akselerasi 3

LLC "Perusahaan Produksi Master" "di bawah kontrak tanpa penukaran diterima pada Januari 2016 leasing properti dan memasukkannya ke dalam operasi. Biaya properti yang diterima adalah 967.000 rubel. (Termasuk PPN - 147 508 gosok.). Peralatan diperhitungkan pada neraca Lessee.

Penggunaan peralatan yang berguna - 6 tahun (72 bulan).

Dalam akuntansi, depresiasi pada peralatan ini dihitung berdasarkan metode penurunan residu dengan koefisien akselerasi 3.

Tingkat depresiasi tahunan sama dengan:
16 tahun? 100% \u003d 16.6667%.

Jumlah depresiasi tahunan untuk 2016 adalah:
409 747 gosok. ((967 000 gosok. - 147 508 gosok.)? 3? 16.6667%).

Mulai dari Februari 2016, "Master" Bulanan menuntut depresiasi peralatan dalam jumlah 34.146 rubel. (409 747 rubel: 12 bulan).

Biaya residu peralatan pada akhir 2016 akan:
443 886 gosok. (967 000 gosok. - 147 508 gosok. - (34 146 rubel. 11 bulan).

Pada tahun 2017 (dan tahun-tahun berikutnya) jumlah depresiasi tahunan yang menghitung ulang akuntan, berdasarkan biaya peralatan residu.

Jumlah depresiasi tahunan untuk 2014 akan:
221 943 gosok. (443 886 gosok. 3? 16.6667%).

Mulai dari Januari 2014, "Master" bulanan bertambahnya depresiasi peralatan dalam jumlah 18.495 rubel. (221 943 rubel .: 12 bulan).

6-NDFL diberikan. Instruksi dan sampel mengisi 6-NDFL untuk kuartal pertama, lihat rekomendasi. "

Serta aset tetap yang diperoleh dalam perjanjian sewa (mobil yang termasuk dalam kelompok ketiga, diperhitungkan pada neraca lessee). Dalam akuntansi, penugasan aset tetap dalam kelompok yang relevan dilakukan sesuai dengan klasifikasi aset tetap. Ketika depresiasi dalam akuntansi untuk semua aset tetap, organisasi menerapkan metode residu yang berkurang dalam akuntansi pajak - metode linier.
Ketika menghitung depresiasi pada properti yang ditransmisikan ke leasing, koefisien akselerasi digunakan, baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak. Sejak 1 Januari 2009, perubahan telah dilakukan pada kode pajak Federasi Rusia dan koefisien khusus yang ditentukan tidak berlaku untuk cara utama yang berkaitan dengan kelompok amortisasi pertama - ketiga. Apakah sah untuk melanjutkan penggunaan koefisien akselerasi dalam akuntansi ketika menghitung depresiasi aset tetap termasuk dalam 1-3 kelompok amortisasi, dengan metode penurunan residu dari 01.01.2009? Apakah mungkin untuk menetapkan kebijakan akuntansi organisasi yang berbeda metode untuk menghitung untuk kelompok depresiasi yang berbeda (misalnya, properti yang termasuk dalam 1-3 kelompok amortisasi diamortisasi dengan metode linear, dan dalam 4-7 kelompok penurunan residu)? Ini berlaku untuk aset tetap yang sudah tersedia dan baru diperoleh.

Penggunaan koefisien akselerasi dalam akuntansi

Memang, mulai 1 Januari 2009, sesuai dengan perubahan yang disampaikan kepada Kode Pajak Federasi Rusia oleh Undang-Undang Federal 22 Juli 2008 N 158-FZ, aturan untuk penggunaan koefisien meningkatkan dan dialokasikan dalam a Pisahkan seni. 259,3 nk rf.

Pada gilirannya, dalam akuntansi, aturan untuk penerapan meningkatnya faktor perubahan tidak mengalami. Ingatlah bahwa dalam akuntansi, koefisien akselerasi (tidak lebih tinggi dari 3) dapat digunakan hanya jika depresiasi pada properti (termasuk leasing) dibeban dengan metode penurunan residu (hlm. 19 PBU 6/01 "akuntansi untuk aset tetap") . Akibatnya, Anda memiliki hak untuk melanjutkan penggunaan koefisien akselerasi saat menghitung depresiasi aset tetap yang tunduk pada perjanjian leasing.

Mengubah metode depresiasi

Sesuai dengan paragraf 18 PBU 6/01, depresiasi aset tetap dapat dibuat dengan salah satu cara berikut:
- cara linear;
- metode residu yang berkurang;
- Cara untuk menghapus biaya jumlah dari jumlah tahun penggunaan yang bermanfaat;
- Metode menulis biayanya sebanding dengan volume produk (karya).

Metode depresiasi yang dipilih harus diabadikan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan akuntansi.

Pada saat yang sama, paragraf 18 PBU 6/01 menyatakan bahwa penggunaan salah satu metode untuk akrualasi depresiasi atas sekelompok fasilitas homogen aset tetap dibuat selama seluruh penggunaan objek yang termasuk dalam kelompok ini. Ini berarti bahwa metode akrual depresiasi pada objek yang sudah dioperasikan yang termasuk dalam kelompok tertentu tidak dapat berubah sepanjang masa penggunaannya yang bermanfaat.

Mengenai revisi metode depresiasi oleh aset tetap yang baru diperoleh, kami perhatikan sebagai berikut.

Beberapa ahli percaya bahwa sementara ada kelompok aset tetap yang sebelumnya dibuat, sebuah metode untuk akrualasi depresiasi untuk semua aset tetap (termasuk yang kemudian diperoleh), yang termasuk dalam kelompok ini, harus sama. Pengecualiannya adalah situasi di mana sekelompok aset tetap dibatalkan sementara, yaitu, semua objek yang termasuk dalam kelompok ini kedaluwarsa, dan objek baru yang berkaitan dengan grup ini belum diperoleh.

Pada saat yang sama, menurut pendapat kami, posisi ini tidak dapat disangkal.

Kami percaya bahwa organisasi dapat mengubah metode penyusutan, jika prosedur untuk pembentukan kelompok aset tetap homogen akan merevisi, mengkonsolidasikan perubahan yang sesuai dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi. Dengan kata lain, objek yang baru diperoleh akan didistribusikan ke kelompok aset tetap homogen yang baru dibuat di mana metode penyusutan baru akan diterapkan.

Perlu dicatat bahwa baik PBU 6/01 atau instruksi metodologis tentang akuntansi aset tetap (selanjutnya disebut pedoman). Pesanan Kementerian Keuangan Rusia 13.10.2003 N 91N tidak mengandung definisi dan kriteria untuk pembentukan kelompok fasilitas homogen aset tetap.

Banyak organisasi dalam pembentukan kelompok aset tetap dalam akuntansi dipandu oleh klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok depresiasi. Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 01.01.2002 n 1. Menurut pendapat kami, pengikatan dengan klasifikasi yang ditentukan tidak sepenuhnya benar, karena pengelompokan seperti itu tidak sesuai dengan struktur aktual aset tetap organisasi, yaitu, yaitu, Tidak ada prinsip keseragaman aset tetap.

Berdasarkan hal di atas, kami percaya bahwa organisasi dapat merevisi pengelompokan aset tetap untuk fasilitas yang baru diperoleh, membenarkan tinjauan seperti itu dengan mengubah struktur aktual aset tetap dan kebutuhan untuk membentuk informasi penuh dan dapat diandalkan tentang kegiatan organisasi dan Propertinya (Pasal 3 Undang-Undang Federal No. 29.11.1996 N 129-FZ "pada Akuntansi").

Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 12.01.2006 N 07-05-06 / 2 merekomendasikan bahwa dalam pembentukan kelompok aset tetap homogen, terutama dari tanda-tanda menunjuk objek-objek ini.

Secara khusus, dalam pembentukan kelompok aset tetap homogen, organisasi dapat dipandu oleh paragraf 44 dari instruksi metodologis, di mana tiga kelompok fasilitas homogen aset tetap diberikan sebagai contoh: bangunan, struktur, kendaraan. Sisa dari kelompok-kelompok yang homogen harus didirikan secara independen, berbicara ketentuan-ketentuan ini dalam kebijakan akuntansi untuk tuduhan akuntansi.

Ketika melakukan perubahan pada kebijakan akuntansi, perlu untuk memandu ketentuan PBU 1/2008 "kebijakan akuntansi organisasi", yang menyediakan untuk yang berikut.

Cara-cara melakukan akuntansi, yang meliputi, termasuk metode penyusutan aset tetap yang dipilih oleh organisasi dalam pembentukan kebijakan akuntansi, diterapkan dari 1 Januari, setelah tahun persetujuan dokumen organisasi dan administrasi (klausa 9, paragraf yang relevan 18 PBU 1/2008).

Sesuai dengan paragraf 4 seni. 6 Undang-Undang Federal 29.11.1996 N 129-FZ "pada Akuntansi" diadopsi oleh kebijakan akuntansi organisasi diterapkan secara konsisten dari tahun ke tahun.

Menurut paragraf 10 PBU 1/2008, perubahan kebijakan akuntansi dapat dilakukan dalam kasus-kasus berikut:
- Perubahan undang-undang Federasi Rusia dan (atau) tindakan hukum peraturan tentang akuntansi;
- Pengembangan organisasi cara baru untuk melakukan akuntansi. Penerapan cara baru untuk melakukan akuntansi melibatkan representasi yang lebih dapat diandalkan dari fakta-fakta kegiatan ekonomi dalam akuntansi dan pelaporan organisasi atau lebih sedikit intensitas tenaga kerja dari proses akuntansi tanpa mengurangi tingkat keandalan informasi;
- Perubahan signifikan dalam ketentuan manajemen. Perubahan signifikan dalam kondisi manajemen ekonomi dapat dikaitkan dengan reorganisasi, perubahan dalam kegiatan, dll.

Berdasarkan paragraf 11 PBU 1/2008, perubahan kebijakan akuntansi harus dibenarkan dan dieksekusi dengan cara yang ditentukan oleh paragraf 8 PBU 1/2008. Mengubah kebijakan akuntansi dilakukan sejak awal tahun pelaporan, kecuali ditentukan lain oleh penyebab perubahan tersebut (ayat 12 PBU 1/2008).

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, perubahan kebijakan akuntansi tidak disebabkan oleh perubahan undang-undang Federasi dan (atau) tindakan regulasi Rusia, sehubungan dengan ini, ketika merevisi metode penyusutan untuk fasilitas yang baru diperoleh, perlu memperhitungkan ketentuan paragraf 15 PBU 1/2008.

Norma dari item ini memberikan konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi yang telah atau mampu memberikan dampak signifikan pada posisi keuangan organisasi, hasil keuangan kegiatannya dan (atau) arus kas, tercermin dalam laporan keuangan. Dari secara retrospektif, dengan pengecualian kasus ketika penilaian dalam hal moneter seperti itu konsekuensi dari periode sebelum pelaporan tidak dapat dilakukan dengan keandalan yang cukup. Dengan refleksi retrospektif konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi, diasumsikan bahwa metode akuntansi yang dimodifikasi digunakan sejak munculnya fakta kegiatan ekonomi spesies ini.

Dalam hal terjadi perubahan kebijakan akuntansi, organisasi harus mengungkapkan informasi yang tercantum dalam ayat 21 PBU 1/2008. Selain itu, informasi tentang perubahan kebijakan akuntansi dikenakan pengungkapan dalam catatan penjelasan yang merupakan bagian dari pernyataan akuntansi organisasi (hlm. 24 PBU 1/2008).

Jawabannya disiapkan:
Layanan Pakar Terjani Konsultasi Hukum
Anggota Kamar Konsultan Pajak
Steph Yana.

Jawabannya diperiksa:
Peninjau Layanan Konsultasi Hukum Garant
Akuntan Profesional Volkova Julia
Perusahaan "Garant", Moskva

Metode penyusutan akselerasi,menurut kode pajak, dapat diterapkan pada aset tetap (OS) dengan kondisi tertentu (Pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Ketika organisasi berhak menerapkan cara meningkatkan koefisien ke depresiasi akrual dan bagaimana kondisi harus diikuti, pertimbangkan secara lebih rinci.

Ketentuan Penggunaan Akselerasi Penyusutan: Daftar Situasi

Penyusutan yang dipercepat adalah transfer biaya aset terhadap biaya produksi dengan kecepatan yang dipercepat.

Karena penyusutan dilakukan untuk beban pajak penghasilan, undang-undang pajak dengan kaku mengatur masalah pembelajaran yang dipercepat.

Ketika depresiasi agen utama, metode yang dipercepat diizinkan untuk menerapkan satu peningkatan jumlah yang mungkin. Larangan penggunaan beberapa koefisien sebelumnya hanya terkandung dalam surat-surat Kementerian Keuangan, tetapi dari 01/01/2014 adalah yang diabadikan secara hukum dalam paragraf 5 seni. 259,3 nk RF dan SUB. "B" ayat 8 seni. 2, Bagian 1 Seni. 6 Undang-Undang "pada amandemen ke bagian dari Kode Pajak Pertama dan Kedua" tanggal 30 September 2013 No. 268-FZ.

Departemen Keuangan percaya bahwa Wajib Pajak berkewajiban untuk menunjukkan dalam kebijakan akuntansi, yang koefisien dari semua yang dapat diterima akan digunakan untuk depresiasi akrual dari kecepatan yang dipercepat (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 14 September 2012 No. 03-03 -06 / 1/481).

Metode apa yang digunakan untuk menghitung depresiasi dalam akuntansi pajak, cari tahu.

Di mana situasi diizinkan untuk menggunakan depresiasi yang dipercepat

Daftar situasi yang membentuk penggunaan tingkat depresiasi yang dipercepat:

1. Kondisi agresivitas medium. Penggunaan peningkatan koefisien diabadikan dalam cara utama yang beroperasi di bawah kondisi agresivitas tinggi media. Tingkat peningkatan rasio depresiasi tidak lebih dari 2.
2. Melakukan kegiatan industri pertanian menyediakan sebelumnya penyusutan semua aset tetap (sub. 2, ayat 1 seni. 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Peningkatan peningkatan koefisien tingkat depresiasi tidak lebih dari 2.
3. Pekerjaan perusahaan dalam produksi industri atau zona rekreasi turis memberikan hak untuk menggunakan koefisien dalam 2 untuk semua objek aset tetap yang digunakan dalam kegiatan (sub. 3, 1 seni. 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia).
4. Kondisi efisiensi energi OS. Dengan definisi legislatif dari kelas efisiensi energi dari cara utama, koefisien untuk objek dengan efisiensi tinggi tidak lebih dari 2.

CATATAN! Dari 01/01/2018 Koefisien Boosting 2 tidak diterapkan pada bangunan dengan efisiensi energi tinggi (sub. 2, ayat 1 seni. 1 dari "pada amandemen ..." dari 09/30/2017 No. 286-фз ).

1. Menemukan di Neraca Leaser (Lessee) dari sarana utama - subjek perjanjian sewa digunakan oleh koefisien 3.

1. Gunakan untuk produksi hidrokarbon angkatan laut. Hak atas akselerasi depresiasi adalah tidak lebih dari 3 kali organisasi dengan lisensi untuk kegiatan ini dan operator produksi minyak laut. Manfaat seperti peralatan yang digunakan untuk mengembangkan bidang baru (klausa 8 Pasal 2, Bagian 1 Pasal 6 UU No. 268-фз) diterapkan).
2. Dari 01/01/2018 akselerasi depresiasi dalam jumlah 3 kali lipat pasokan air dan aset drainase pada daftar yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia.

Kode pajak tidak mengandung larangan penggunaan beberapa koefisien untuk berbagai kelompok aset tetap. Kriteria untuk menerapkan koefisien harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Selanjutnya, amandemen tambahan akan dilakukan untuk memungkinkan semua perusahaan menggunakan koefisien yang tidak lebih tinggi dari 2 untuk aset tetap, termasuk peralatan teknologi, daftar yang akan disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia pada 2019.

Penggunaan peningkatan koefisien untuk OS yang beroperasi di lingkungan yang agresif

Penggunaan peningkatan tingkat depresiasi diizinkan ketika mengoperasikan OS dalam kondisi media yang agresif, penggantian peningkatan. Meningkat - tidak lebih 2. Tanggal formulasi OS harus selambat-lambatnya 01/01/2014. Aplikasi norma semacam itu dilarang untuk kelompok depresiasi OS 1, 2 dan 3 saat menggunakan metode nonlinear.

Di bawah media agresif, faktor alami atau teknologi lingkungan eksternal, mempercepat depresiasi penilaian tetap (ayat 3 sub. 1, 1 Pasal 259.3 Kode Pajak Rusia Federation):

• kondisi iklim jauh utara;
• kontak OS dengan bahan-bahan yang meledak atau beracun, dll.

Menurut posisi pejabat, dimungkinkan untuk menggunakan peningkatan koefisien yang sesuai dengan persyaratan berikut:

• dokumentasi yang menyertainya tidak menunjukkan bahwa mereka dirancang untuk bekerja di lingkungan yang agresif;
• jika tersedia, dimungkinkan untuk menggunakan manfaat jika kondisi operasi tidak mematuhi dokumen yang ditentukan dalam dokumen yang menyertainya.

Kementerian Keuangan percaya bahwa jika dokumen mengacu pada kemampuan untuk bekerja di lingkungan yang agresif, penggunaan akselerasi penyusutan tidak dibenarkan.

Hakim-hakim, sebaliknya, menunjukkan bahwa, untuk penggunaan peningkatan koefisien, keberadaan lingkungan agresif cukup fakta dari keberadaan lingkungan yang agresif (Keputusan FAS Distrik Volga 13.02.2014 No. A65 -9516 / 2013).

Penggunaan koefisien diterapkan hanya untuk objek yang tunduk pada pengaruh media agresif. OS yang tersisa dari perusahaan, jika pada saat yang sama dalam kondisi operasi normal, tidak dapat diamortisasi lebih cepat (surat Kementerian Keuangan Rusia pada 14 Oktober 2009 No. 03-03-05 / 182, FTS dari Rusia tanggal 17 November 2009 No. SHS-17-3 / [Dilindungi Email]).

Depresiasi akselerasi objek leasing

Organisasi pada neraca sewaan dapat memperoleh depresiasi dengan tingkat yang dipercepat dengan rasio tidak lebih dari 3. Pengecualian adalah objek 1, 2 dan kelompok depresiasi ke-3.

Ketika objek leasing adalah semua perusahaan sebagai kompleks properti tunggal, penyusutan yang dipercepat dibebankan pada semua OS, selain yang terkait dengan kelompok depresiasi 1, 2 dan 3 (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 September 2007 No. 03 -03-06 / 1/692).

Para pejabat Kementerian Keuangan Rusia menunjukkan bahwa lessor memiliki hak untuk melanjutkan tingkat akselerasi kecepatan yang dipercepat bahkan jika perubahan penyewa terjadi (surat tertanggal 14 Juli 2009 No. 03-03-06 / 1/463).

Lessee baru dapat menerapkan cara meningkatkan nilai dalam kisaran 3 setelah diterimanya objek sewaan, yang sebelumnya menyewa dari pengguna lain. Pemilik baru dapat secara independen mengatur ukuran kenaikan, tanpa fokus pada data masa lalu (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 09.09.2013 No. 03-03-06 / 1/37022).

Jika objek sewaan yang digunakan berdasarkan kontrak berakhir lebih awal dari 01/01/2002, maka akselerasi penyusutan dibebankan pada aturan berikut (Klausul 3 seni. 259.3 dari Kode Pajak Rusia):

• akrual sesuai dengan metode yang digunakan pada saat transfer properti;
• akrual terjadi menggunakan koefisien tidak lebih dari 3;
• properti diamortisasi dengan cara nonlinier harus dialokasikan dalam subkelompok terpisah.

Ketika Anda tidak dapat menggunakan faktor peningkatan, lihat artikelnya .

Depresiasi OS yang terlibat dalam kegiatan ilmiah dan teknis

Penyusutan yang dipercepat disediakan untuk semua perusahaan dalam hal penggunaan aset tetap untuk kegiatan ilmiah dan teknis. Ukuran koefisien tidak boleh melebihi 3 (sub. 2, ayat 2 seni. 259,3 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Di bawah kegiatan ilmiah dan teknis mengetahui kegiatan untuk mendapatkan pengetahuan baru di salah satu cabang ilmu pengetahuan ketika memastikan kesatuan sains, teknologi dan produksi. (Pasal 2 Undang-Undang "tentang Sains dan Kebijakan Ilmiah dan Teknis Negara" dari 08.23.1996 No. 127-фз).

Kementerian Keuangan mencatat bahwa kategori ini juga mencakup kegiatan penelitian dan pengembangan (huruf 28.08.2009 No. 03-03-06 / 1/554).

HASIL

Setelah menghapus depresiasi metode yang dipercepat, wajib pajak mengurangi basis pajak penghasilan kena pajak. Dan karena menurut seni. 252 Kode Pajak dari Federasi Rusia Semua biaya harus dibenarkan secara ekonomi dan didokumentasikan, wajib pajak harus dengan sangat hati-hati dibawa ke masalah penulisan depresiasi dengan kecepatan yang dipercepat.

Untuk kegiatan kewirausahaan, perusahaan mengakuisisi peralatan industri. Direncanakan untuk menggunakan dua shift per hari. Akuntan membuatnya sulit - apakah mungkin untuk mengenali intensitas penggunaan seperti itu dengan peningkatan penggantian? Apakah mungkin untuk menerapkan akselerasi depresiasi ke peralatan dalam keadaan seperti itu? Kami akan mengajukan pertanyaan tentang penggunaan faktor depresiasi yang meningkat.

Dana utama milik Perusahaan dapat diamortisasi pada urutan yang dipercepat dengan menerapkan peningkatan faktor penyusutan. Daftar objek tersebut diabadikan dalam seni. 259,3 nk rf.

Dana dasar apa yang dikenakan akselerasi depresiasi:

Lising (kecuali kelompok depresiasi ketiga ketiga) - tidak lebih tinggi dari 3 (para. 2 sub. 1, ayat 2 seni. 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia).

Digunakan dalam media yang agresif dan (atau) dalam kondisi penggantian peningkatan (kecuali untuk kelompok depresiasi ketiga ketiga yang dikelola depresiasi dengan metode nonlinear) tidak lebih tinggi dari 2 (para. 4, 1 seni. 259.3 Kode pajak Federasi Rusia).
Yang termasuk objek dengan efisiensi energi tinggi atau pada objek yang ditugaskan kelas tinggi efisiensi energi tidak lebih tinggi dari 2 (sub. 4 hlm. 1 dari seni. 259.3 dari Kode Pajak Rusia). Daftar objek dengan efisiensi energi tinggi harus disetujui oleh pemerintah, tetapi sejauh ini tidak ada dokumen tersebut.
Digunakan hanya untuk mengimplementasikan kegiatan ilmiah dan teknis - tidak lebih tinggi dari 3 (sub. 2 hal. 2, seni. 259,3 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Perusahaan mengakuisisi mesin. Mereka akan digunakan untuk dua shift per hari. Akuntan Perusahaan memutuskan bahwa intensitas penggunaan tersebut dianggap meningkat penggantian, dan, oleh karena itu, sah itu sah untuk menerapkan peningkatan rasio amortisasi.

Bahkan, respons tegas, yang dianggap sebagai penggantian peningkatan, undang-undang saat ini tidak mengandung.

Namun, para pejabat menjelaskan bahwa waktu penggunaan yang berguna dari aset tetap berdasarkan klasifikasi (disetujui. Keputusan Pemerintah Federasi Rusia No. 1) didirikan atas dasar mode operasi peralatan dalam dua shift. Pendapat ini dinyatakan sebagai pejabat Kementerian Pembangunan Ekonomi, yang mengembangkan dokumen dan perwakilan Layanan Pajak (Surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia No. D13-13, No. D19-284, UMNS di Moskow di Moskow 26-12 / 19898).

Ternyata peningkatan penggantian terjadi ketika peralatan bekerja dalam tiga atau lebih shift. Bagikan posisi dan pengadilan ini (resolusi FAS Distrik Moskow No. KA-A40 / 12461-10, No. KA-A40 / 12648-10).

Perusahaan akan menerapkan peningkatan rasio penyusutan. Akuntan memutuskan bahwa tidak perlu menyebutkan hal ini dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak sama sekali.

Jika perusahaan akan menerapkan akselerasi depresiasi terhadap objek aset tetap dalam leasing, maka tidak perlu untuk mengamankan kemungkinan menerapkan faktor boost dalam kebijakan akuntansi. Faktanya adalah bahwa dasar untuk penerapannya adalah ketentuan relevan dari perjanjian sewa (ayat 1 seni. 31 Undang-Undang Federal No. 164-FZ).

Dalam kasus lain, penerapan koefisien harus menyediakan kebijakan akuntansi pajak. Begitulah posisi tubuh pengendali (surat Kementerian Keuangan Rusia No. 03-03-04 / 1/521, UFNS Rusia di Moskow No. 2012/14523). Namun, tidak mungkin untuk mengenali itu tidak terbantahkan. Faktanya adalah bahwa undang-undang tidak mewajibkan perusahaan untuk mencerminkan kebijakan akuntansi kemungkinan menggunakan faktor penyusutan yang meningkat (ART. 259.3 dari Kode Pajak Rusia). Hakim-hakim dari Federasi Rusia mencapai kesimpulan seperti itu (Definisi No. 64444/08). Mendukung kesimpulan dan pengadilan federal ini (resolusi FAS Distrik Volga No. A65-34405 / 2009, Distrik Moskow No. KA-A40 / 11216-10, No. KA-A40 / 11081-10).

Rupanya, untuk perusahaan, masih aman untuk berkonsolidasi dalam kebijakan akuntansi kemungkinan menggunakan faktor penyusutan yang meningkat. Ini akan membantu untuk menghindari klaim otoritas pajak, yang, meskipun praktik arbitrase yang luas yang telah didirikan dalam mendukung perusahaan terus bersikeras sendiri.

Media agresif adalah kombinasi faktor buatan alami dan (atau), pengaruh yang menyebabkan peningkatan keausan (penuaan) aset tetap dalam proses operasi mereka.

Untuk bekerja di lingkungan yang agresif juga sama dengan fondasi aset tetap bersentuhan dengan ledakan, kebakaran-berbahaya, beracun atau lingkungan teknologi agresif, yang dapat menyebabkan (sumber) dari situasi darurat (ayat 3 dari paragraf 1 seni . 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Perusahaan yang berlokasi di kawasan itu milik Extreme North mengakuisisi SUV. Akuntan sampai pada kesimpulan bahwa mobil dapat diserap dipercepat dengan menghitung utara ekstrem ke media agresif.

Rasio peningkatan tidak lebih tinggi dari 2 dalam situasi seperti itu dapat digunakan (Klausul 1 dari Pasal 259.3 dari Kode Pajak). Ini dijelaskan oleh fakta bahwa di bawah media agresif itu dipahami sebagai kombinasi faktor buatan alami dan (atau), pengaruh yang menyebabkan peningkatan keausan (penuaan) aset tetap dalam proses operasi mereka. Kondisi Jauh North sepenuhnya cocok untuk definisi lingkungan yang agresif. Oleh karena itu, dalam kaitannya dengan aset tetap yang dapat didepresiasi yang digunakan pada musim dingin dalam kondisi suhu rendah di daerah North, peningkatan koefisien 2 dapat diterapkan.

Kesimpulan seperti itu adalah pejabat Kementerian Keuangan Rusia (Surat No. 03-03-06 / 1/604). Konfirmasikan kebenaran posisi dan pengadilan ini (pasokan FAS Distrik Moskow KA-A40 / 10196-09).

Cara utama dalam leasing dioperasikan dalam kondisi peningkatan penggantian. Akuntan menerapkan kedua koefisien yang meningkat yang disediakan untuk kasus-kasus ini oleh hukum.

Larangan formal tentang penggunaan simultan beberapa koefisien boost dalam undang-undang tidak ada. Namun, memutuskan penggunaan beberapa koefisien secara simultan, perusahaan harus memperhitungkan beberapa keadaan.

Dalam Bagian 5.3 "Pengurangan Depresiasi" dari rekomendasi aktif yang sebelumnya aktif tentang penggunaan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia (disetujui oleh Ordo Kementerian Pajak dan Industri Rusia No. BG-3-02 / 729) , Dikatakan bahwa dalam situasi seperti itu perusahaan hanya dapat memilih satu koefisien sesuai kebijaksanaannya sendiri. Terlepas dari kenyataan bahwa sekarang rekomendasi ini tidak berhasil, otoritas pajak kemungkinan besar akan mematuhi posisi ini.

Ini berarti bahwa penggunaan secara simultan beberapa peningkatan faktor amortisasi dengan probabilitas tinggi akan memerlukan klaim otoritas pajak. Dalam hal ini, perusahaan harus membela kebenarannya di pengadilan. Kami menambahkan bahwa praktik arbitrase pada masalah ini belum dikembangkan. Ini berarti keputusan pengadilan memprediksi tidak mungkin.