Contabilità dei depositi delle persone giuridiche. Maturazione degli interessi sul deposito: registrazioni. Contratto bancario con depositante

Di contratto di deposito bancario una parte (la banca), accettata la somma di denaro (deposito) ricevuta dall'altra parte (depositante) o ricevuta per essa, si impegna a restituire l'importo del deposito e a corrispondere su di esso gli interessi nei termini e secondo le modalità previste dalla l'accordo (comma 1 dell'articolo 834 del Codice Civile della Federazione Russa).

Nota. Molto spesso, al fine di utilizzare in modo più efficiente i fondi temporaneamente disponibili, le imprese decidono di depositare fondi su un conto di deposito presso una banca.

Le norme sull'accordo (capitolo 45 del Codice civile della Federazione Russa) si applicano al rapporto tra la banca e il depositante sul conto sul quale viene effettuato il deposito, salvo diversa disposizione delle norme del capitolo. 44 "Deposito bancario" del Codice Civile della Federazione Russa o non deriva dall'essenza del contratto di deposito bancario. Le persone giuridiche non hanno il diritto di trasferire fondi in depositi ad altre persone (clausola 3 dell'articolo 834 del Codice Civile della Federazione Russa).
Il contratto di deposito bancario deve essere concluso per iscritto. La forma scritta di tale accordo si considera rispettata se il deposito è certificato da un libretto di risparmio, da un certificato di risparmio o di deposito o da un altro documento rilasciato dalla banca al depositante che soddisfa i requisiti previsti per tali documenti dalla legge, le regole bancarie stabilite in conformità con esse e gli usi commerciali applicati nella pratica bancaria (clausola 1 dell'articolo 836 del codice civile della Federazione Russa).

Il mancato rispetto della forma scritta del contratto di deposito bancario ne comporta la nullità. Tale accordo è nullo (clausola 2 dell'articolo 836 del Codice civile della Federazione Russa).

Il deposito può essere effettuato presso la banca a nome di un terzo specificato. Il contratto di deposito bancario a favore di una persona giuridica che in quel momento non esiste è nullo (clausola 1, articolo 842 del Codice Civile della Federazione Russa).
Se un deposito viene accettato da una persona giuridica da una persona che non ne ha il diritto, o in violazione della procedura stabilita dalla legge o dalle norme bancarie adottate in conformità con essa, tale accordo non è valido (clausole 2 e 3 dell'articolo 835 del Codice Civile della Federazione Russa).
Un accordo di deposito bancario viene concluso alle condizioni di emissione del deposito su richiesta (deposito a vista) o alle condizioni di restituzione del deposito dopo la scadenza del periodo specificato nel contratto (deposito a termine). L'accordo può prevedere la realizzazione di depositi ad altre condizioni per la loro restituzione che non contraddicono la legge (clausola 1 dell'articolo 837 del Codice Civile della Federazione Russa).

In base ad un contratto di qualsiasi tipo, la banca è tenuta a emettere l'importo del deposito o parte di esso alla prima richiesta del depositante, ad eccezione dei depositi effettuati da persone giuridiche con altri termini di restituzione previsti dal contratto (clausola 2 del Articolo 837 del Codice Civile della Federazione Russa).

La banca paga al depositante gli interessi sull'importo del deposito nella misura determinata dal contratto di deposito bancario. In base a un accordo concluso da una banca con una persona giuridica, l'importo degli interessi su un deposito non può essere modificato unilateralmente, se non diversamente previsto dalla legge o dall'accordo (clausole 1 e 3 dell'articolo 838 del Codice Civile della Federazione Russa).

Le modalità con cui la banca garantisce la restituzione dei depositi delle persone giuridiche sono determinate dal contratto di deposito bancario (clausola 2 dell'articolo 840 del codice civile della Federazione Russa).

Condizione essenziale obbligatoria per contratti di questo tipo (senza di essi il contratto si considererà non concluso (articolo 432 del Codice Civile della Federazione Russa)) è l'oggetto del contratto. Se il contributo viene effettuato a nome di terzi, una condizione essenziale di tale accordo sarà l'indicazione del nome della persona giuridica (articolo 54 del Codice civile della Federazione Russa) a favore della quale il contributo è effettuato fatto (clausola 1 dell'articolo 842 del codice civile della Federazione Russa).

La condizione relativa all'importo degli interessi pagati al depositante non è una condizione essenziale del contratto. Se il contratto non contiene una condizione relativa all'importo degli interessi da pagare, in virtù del comma 1 dell'art. 838 del Codice Civile della Federazione Russa, la banca è tenuta a pagare gli interessi per l'importo determinato ai sensi della clausola 1 dell'art. 809 del Codice Civile della Federazione Russa, cioè per l'importo del tasso di interesse bancario (tasso di rifinanziamento) nel luogo in cui si trova la persona giuridica il giorno del pagamento.

Un contratto di deposito bancario si considera concluso dal momento in cui il depositante deposita i fondi nel deposito e non dal momento in cui viene firmato dalle parti. Ciò è confermato dalla pratica giudiziaria (risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto dell'Estremo Oriente dell'11 novembre 2009 N F03-5148/2009, Distretto FAS di Mosca del 26 maggio 2010 N KG-A40/3422-10).

Contabilità

Per tenere conto del movimento dei fondi investiti da un'organizzazione in depositi bancari e altri depositi, le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni (approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N 94n) propongono di utilizzare sottoconto 3 “Conti di deposito” conto 55 “Conti speciali presso le banche”.

L'importo dei fondi depositati sul conto di deposito è allo stesso tempo riconosciuto come un investimento finanziario (clausola 3 del Regolamento contabile "Contabilità degli investimenti finanziari" (PBU 19/02), approvato con Ordine del Ministero delle Finanze russo in data 10 dicembre 2002 N 126n).

Per contabilizzare gli investimenti finanziari, l'Istruzione specificata prescrive l'utilizzo del conto 58 “Investimenti finanziari”. Con questa opzione, per contabilizzare i depositi, è logico aprire uno speciale sottoconto 5 “Deposito bancario (deposito)”.

Si consiglia di consolidare l'uso di un conto specifico nella politica contabile dell'organizzazione (clausole 4, 7 del Regolamento contabile “Politica contabile delle organizzazioni” (PBU 1/2008), approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 ottobre 2008 N 106n).

Gli investimenti finanziari sono contabilizzati al costo originario (clausole 8, 9, 21 PBU 19/02), che in questo caso è pari all'importo dei fondi conferiti al deposito.

Pertanto, quando si depositano fondi in un conto di deposito presso una banca, viene registrato quanto segue:

Addebitare 58-5 (55-3) Accreditare 51

Trasferito su un conto di deposito.

Indipendentemente dal conto contabile in cui si riflettono i depositi, le informazioni su di essi dovrebbero essere riportate nel bilancio come parte degli investimenti finanziari.

Ricordiamo che:

  • la riga 1170 “Investimenti finanziari” dello stato patrimoniale indica il costo degli investimenti finanziari a lungo termine, il cui periodo di circolazione (rimborso) supera i 12 mesi (clausola 19 del Regolamento contabile “Rendiconti contabili di un'organizzazione” (PBU 4/99 ), approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 07/06/1999 N 43n, clausola 41 PBU 19/02);
  • la riga 1240 "Investimenti finanziari (esclusi mezzi equivalenti)" mostra informazioni sugli investimenti finanziari dell'organizzazione, il cui periodo di circolazione (scadenza) non supera i 12 mesi.

I depositi a vista sono classificati dal Regolamento contabile “Relazione sui flussi di cassa” (PBU 23/2011) (approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 02.02.2011 N 11n) come investimenti finanziari altamente liquidi che possono essere facilmente convertiti in un importo predeterminato importo in contanti e che sono soggetti ad un rischio insignificante di variazione di valore (clausola 5 della PBU 23/2011). Tali attività sono riportate nella riga 1250 “Disponibilità liquide e mezzi equivalenti”.

Gli interessi sul deposito sono altre entrate dell'organizzazione. Sono rilevati nella contabilità per ciascun periodo di riferimento in conformità con i termini del contratto di deposito bancario durante il suo periodo di validità (clausola 34 PBU 19/02, clausole 7, 10.1, 16 del Regolamento contabile “Reddito organizzativo” PBU 9/99 , approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 maggio 1999 N 32n).

Il reddito indicato si riflette nell'addebito del conto 76 "Liquidi con diversi debitori e creditori" e nell'accredito del sottoconto 1 "Altri ricavi" del conto 91 "Altri ricavi e spese" (Istruzioni per l'uso del piano dei conti):

Addebito 76 Credito 91-1

Gli interessi attivi sono maturati.

Esempio 1. Secondo l'accordo di deposito bancario, l'organizzazione ha inviato 8.000.000 di rubli per il deposito il 1 giugno. per un anno. La banca deve restituire i fondi il 31 maggio 2013. Sul deposito viene addebitato un interesse semplice pari al 7,5% annuo. Gli interessi sull'importo del deposito vengono calcolati mensilmente in base al numero effettivo di giorni in cui i fondi sono presenti sul conto durante il mese.
Il 30 giugno, l'organizzazione include nelle altre entrate gli interessi maturati per questo mese: 49.315,07 rubli. (8.000.000 RUB x 7,5% x 30 giorni: 365 giorni):
Addebito 76 Credito 91-1

Per luglio l'importo degli interessi sul deposito aumenterà a 50.958,90 rubli. (8.000.000 RUB x 7,5% x 31 giorni: 365 giorni).

Se, secondo i termini del contratto di deposito bancario, gli interessi maturano secondo la formula dell'interesse composto (gli interessi maturano sull'importo del deposito (deposito) tenendo conto degli interessi precedentemente maturati (clausola 3.9 del Regolamento sulla procedura di calcolo interessi sulle transazioni relative all'attrazione e al collocamento di fondi da parte delle banche, approvate dalla Bank Russia il 26.06.1998 N 39-P), quindi gli importi maturati vengono contabilizzati negli stessi conti contabili del deposito.

Pertanto, nel caso in cui, ad esempio, il conto 58-5 venga utilizzato per contabilizzare un deposito, anche gli interessi dovuti da ricevere vengono registrati in questo conto 58-5. Tale interesse è riconosciuto come parte degli investimenti finanziari, poiché porteranno benefici economici all'organizzazione in futuro (clausola 2 della PBU 19/02).

Esempio 2. Modifichiamo leggermente la condizione dell'esempio 1: sul deposito maturano interessi composti per un importo dello stesso 7,5%. Per tenere conto dei depositi, la politica contabile dell'organizzazione prevede l'utilizzo del conto 55-3.
La maturazione degli interessi sul deposito per giugno si riflette nella registrazione:
Addebitare 76 Avere 55-3
- 49.315,07 rubli. - interessi maturati sul deposito relativo al mese di giugno.
Per luglio, l'importo degli interessi sul deposito sarà di 51.273,03 rubli. (8.049.315,07 RUB x 7,5% x 31 giorni: 365 giorni).

Di norma, le condizioni per la restituzione di un deposito bancario (deposito) sono stabilite di comune accordo. Le parti possono concordare la possibilità di risoluzione anticipata del contratto di deposito bancario su iniziativa del depositante. In questo caso, gli interessi sul deposito vengono pagati in misura minore, stabilito dall'accordo in caso di risoluzione anticipata (clausola 3 dell'articolo 837 del Codice Civile della Federazione Russa).

Una diminuzione del tasso di interesse in caso di risoluzione anticipata di un contratto di deposito bancario provoca una diminuzione del reddito da interessi.

Se l'importo del reddito riconosciuto in eccesso sotto forma di interessi si riferisce al periodo di riferimento corrente, viene effettuata una registrazione di storno nella contabilità come addebito sul conto 76 e accredito sul conto 91-1 (clausola 6.4 della PBU 9/99, Istruzioni per l'uso del piano dei conti).

Esempio 3. Aggiungiamo la condizione dell'esempio 1: il contratto prevede il diritto del cliente di richiedere anticipatamente la restituzione dell'importo del deposito inviando una comunicazione scritta entro e non oltre 2 giorni lavorativi prima della data prevista di restituzione dei fondi depositati il deposito. Allo stesso tempo è prevista una riduzione degli interessi sul deposito al 7% annuo.
L'11 dicembre l'organizzazione ha contattato la banca con la notifica di restituire il deposito il 14 dicembre.
Nel periodo da giugno a novembre, l'ultimo giorno del mese solare, l'organizzazione ha maturato interessi sul deposito in base al 7,5% annuo: RUB 49.315,07. - per giugno, settembre e novembre; RUB 50.958,90 - per luglio, agosto e ottobre. In totale sono stati accumulati 300.821,91 rubli. (49.315,07 RUB x 3 + 50.958,90 RUB x 3).
A causa dell'obbligo di restituzione anticipata del deposito, l'importo degli interessi maturati per giugno - novembre è ridotto a RUB 280.767,12. (8.000.000 RUB x 7% (30 giorni + 31 giorni + 31 giorni + 30 giorni + 31 giorni + 30 giorni): 365 giorni). La riduzione degli interessi per il periodo specificato sarà di RUB 20.054,79. (300.821,91 - 280.767,12).
In contabilità, tale diminuzione si riflette nel mese di dicembre in una registrazione di storno:
Addebito 76 Credito 91-1
- RUB 20.054,79 - l'importo degli interessi maturati per giugno - novembre è stato stornato.
Al momento della restituzione dei fondi sul deposito di dicembre, matureranno 21.479,45 rubli sotto forma di interessi. (8.000.000 RUB x 7% x 14 giorni: 365 giorni). Vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Dare 51 Avere 58-5 (55-3)
- 8.000.000 di rubli. - i fondi di deposito sono stati restituiti;
Addebito 76 Credito 91-1
- RUB 21.479,45 - interessi maturati sul deposito relativo al mese di dicembre.

Se i redditi eccessivamente riconosciuti sotto forma di interessi si riferiscono all'anno solare precedente, nella contabilità vengono presi in considerazione come parte delle altre spese come una perdita degli anni precedenti, che è stata identificata nell'anno di riferimento (clausola 11 del Regolamento contabile “Spese dell'Organizzazione” PBU 10 /99, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 maggio 1999 N 33n). Questo registrerà:

Addebito 91-2 Accredito 76

L'importo della riduzione degli interessi sul deposito dovuta alla risoluzione anticipata è incluso nelle altre spese.

L'organizzazione può anche inviare fondi su un conto di deposito aperto in valuta estera. Le operazioni di deposito in questo caso si riflettono in modo simile a quelle sopra, con alcune peculiarità.

Quando si depositano fondi in un conto di deposito e li si restituisce, viene utilizzato il conto 52 "Conti valutari".

Valore delle attività e delle passività:

  • banconote alla cassa dell'organizzazione, fondi su conti bancari (depositi bancari), contanti e documenti di pagamento;
  • investimenti finanziari;
  • fondi in transazioni, anche su obbligazioni prese in prestito, con persone giuridiche e persone fisiche;
  • investimenti in attività non correnti (immobilizzazioni, attività immateriali, ecc.);
  • inventari, -

così come le altre attività e passività dell'organizzazione, espresse in valuta estera, sono soggette a conversione in rubli per essere riflesse nei rendiconti contabili e finanziari.

La conversione del valore delle banconote su un deposito bancario denominato in valuta estera in rubli deve essere effettuata alla data della transazione in valuta estera, nonché alla data di riferimento. Tale ricalcolo può essere effettuato, inoltre, al variare del tasso di cambio (clausole 4, 7 del Regolamento contabile “Contabilità di attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera” (PBU 3/2006), approvato da Ordine del Ministero delle Finanze russo del 27.11.2006 N 154n).

Obblighi fiscali

- messaggio sull'apertura di un conto

Contribuenti - organizzazioni e singoli imprenditori sono tenuti a riferire all'autorità fiscale rispettivamente, presso la sede dell'organizzazione, il luogo di residenza del singolo imprenditore, in particolare, sull'apertura o chiusura di conti(conti personali). I singoli imprenditori segnalano all'autorità fiscale i conti che utilizzano nelle loro attività commerciali. Inoltre, devono effettuare tale comunicazione entro sette giorni lavorativi dalla data di apertura (chiusura) di tali conti (comma 1, comma 2, articolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Un obbligo simile di notificare l'apertura o la chiusura dei conti entro lo stesso termine è assegnato ai pagatori dei contributi assicurativi al Fondo pensione della Federazione Russa, al Fondo federale di assicurazione della Federazione Russa e al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria (clausola 1, clausola 3, articolo 28 della legge federale del 24 luglio 2009 N 212-FZ "Sui contributi assicurativi alla cassa pensione della Federazione Russa, al Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa, al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria").

Per violazioni del termine per la presentazione delle informazioni sull'apertura o chiusura di un conto in qualsiasi banca all'autorità fiscale e alle filiali territoriali della Cassa pensione della Federazione Russa e del Fondo federale delle assicurazioni sociali della Federazione Russa, sia alle autorità fiscali che fiscali le autorità possono imporre sanzioni per un importo di 5.000 rubli a organizzazioni e singoli imprenditori. (Clausola 1 dell'articolo 118 del Codice fiscale della Federazione Russa, articolo 46.1 della legge n. 212-FZ).

Ai fini del Codice Fiscale della Federazione Russa, i conti sono riconosciuti come conti correnti (correnti) e altri conti bancari aperti sulla base di un accordo sul conto bancario, su cui vengono accreditati i fondi di organizzazioni e singoli imprenditori e da cui possono essere prelevati i fondi speso (clausola 2 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa). I conti deposito, secondo il Ministero delle Finanze, non hanno le caratteristiche dei conti previste dal citato comma 2 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questi conti non vengono aperti sulla base di un contratto di conto bancario e hanno uno scopo speciale.

Sulla base di ciò, l'obbligo per i contribuenti di informare le autorità fiscali dell'apertura (chiusura) dei conti, a loro avviso, non si applica ai conti deposito(Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 06/09/2009 N 03-02-07/1-304).

Anche i tribunali arbitrali concordano con questa posizione. Pertanto, i giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca sono giunti alla conclusione che le azioni del contribuente che non ha denunciato la chiusura del conto di deposito in rubli non costituiscono un reato fiscale ai sensi dell'art. 118 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché i fondi del convenuto non possono essere spesi da un conto di deposito chiuso dalla società. Dopotutto, le persone giuridiche, in virtù del comma 3 dell'art. 834 del Codice Civile della Federazione Russa non ha il diritto di trasferire fondi in depositi ad altre persone.

Le argomentazioni sopra riportate riguardanti i conti deposito e la conclusione che:

  • tale conto non rientra nel concetto di conto utilizzato ai fini della legge N 212-FZ, e
  • sull'inutilità di un messaggio scritto alle filiali territoriali della Cassa pensione della Federazione Russa e del Fondo federale delle assicurazioni sociali della Federazione Russa sulla sua apertura (chiusura), -

sono riportati nella Lettera del Ministero della Sanità e dello Sviluppo Sociale della Russia del 21 maggio 2010 N 1274-19.

Notiamo che le banche non hanno l'obbligo di riferire all'ispettorato fiscale sui conti di deposito che aprono (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 08/06/2009 N 03-02-07/1-300).

I giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale hanno considerato le azioni delle autorità fiscali che hanno imposto sanzioni sulla base dell'art. 132 del Codice Fiscale della Federazione Russa nei confronti di una banca per la mancata comunicazione della chiusura di un conto di deposito (Risoluzione del 27 febbraio 2003 N A19-2553/02-21-26-Ф02-348/03-С1).

La riscossione delle imposte dal conto di deposito del contribuente (agente fiscale) non viene effettuata se il periodo di validità del contratto di deposito non è scaduto (clausola 5 dell'articolo 46 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, in presenza dell'accordo specificato, l'autorità fiscale ha il diritto di dare alla banca un ordine di trasferire, dopo la scadenza del contratto di deposito, i fondi dal conto di deposito al conto (corrente) di liquidazione del contribuente (fiscale agente), se entro questo momento l'ordine dell'autorità fiscale inviato a questa banca non è stato eseguito per il versamento delle tasse.

Analoga norma è contenuta nel comma 11 dell'art. 19 della legge n. 212-FZ.

Pertanto, le autorità che vigilano sul pagamento delle imposte e dei premi assicurativi, nell'ambito dell'esercizio dei poteri di controllo sul loro pagamento, non prelevano fondi dal conto di deposito se il contratto non è scaduto.

- con un sistema fiscale generale

L'attuazione da parte delle banche di operazioni bancarie nel territorio della Federazione Russa (ad eccezione della riscossione), compresa l'attrazione di fondi da organizzazioni e privati ​​sui depositi, è classificata come operazioni non soggette a tassazione (esenti da tassazione) IVA (clausola 3, comma 3, articolo 149 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il fatto che le operazioni bancarie per attirare fondi dalle organizzazioni in depositi non sono soggette a IVA è indicato anche nelle Lettere del Ministero delle Finanze russo del 28 dicembre 2011 N 03-07-05/43, del 08/09/2011 N 03-07-05/20. Così:

  • depositare fondi;
  • restituzione da parte della banca di fondi su un deposito bancario (deposito);
  • ricevere interessi in base a un contratto di deposito bancario -

non comportano alcuna conseguenza IVA per l’investitore.

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, i fondi depositati su un conto di deposito e restituiti dalla banca non sono inclusi nelle spese e nel reddito del contribuente (clausola 12 dell'articolo 270, clausola 10 della clausola 1 dell'articolo 251 del Codice fiscale della Federazione Russa ).

Gli interessi ai sensi di un contratto di deposito bancario vengono presi in considerazione dal depositante nel reddito non operativo (clausola 6 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Secondo il metodo della competenza, per i contratti la cui durata si estende su più di un periodo di riferimento, tale reddito è riconosciuto come ricevuto e incluso nel reddito corrispondente alla fine del mese del periodo di riferimento corrispondente (clausola 6 dell'articolo 271 del codice fiscale di Federazione Russa), nonché alla data di risoluzione del contratto o alla data di risoluzione anticipata del contratto.

Gli interessi pagati dalla banca in base a un contratto di conto bancario sono inclusi dal contribuente nella base imponibile sulla base di un rendiconto dei flussi di cassa nel conto bancario del contribuente, salvo diversamente previsto dal capitolo. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa. Se il contratto di servizio del conto bancario non prevede la liquidazione del pagamento dei servizi bancari durante ciascuna operazione di liquidazione in contanti, la data di ricevimento del reddito viene riconosciuta come l'ultimo giorno del mese di riferimento (clausola 2 dell'articolo 328 del codice fiscale di la Federazione Russa).

Quando si utilizza il metodo di cassa nella contabilità fiscale, gli interessi sono inclusi nel reddito alla data di ricezione sul conto corrente (clausola 2 dell'articolo 273 del Codice fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 15 novembre , 2010 N 03-03-06/4/112).

Se un'organizzazione utilizza il metodo di cassa nella contabilità fiscale, nel caso in cui gli interessi dovuti ai sensi di un contratto di deposito bancario vengono presi in considerazione quando si forma l'utile (perdita) contabile in un periodo di riferimento e quando si determina la base imponibile per l'imposta sul reddito - in un altro periodo di riferimento, nel mese di rilevazione degli interessi attivi in ​​contabilità, dovrebbe riflettere il verificarsi di una differenza temporanea imponibile e la corrispondente passività fiscale differita (clausole 12, 15 del Regolamento contabile “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società” (PBU 18/02), approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 N 114n):

Addebito 68, conto secondario "Calcoli dell'imposta sul reddito", Credito 77

Sono state accantonate passività fiscali differite.

Le differenze e l'IT specificate vengono rimborsate alla data di ricevimento degli interessi ai sensi del contratto di deposito bancario (clausola 18 della PBU 18/02):

Addebitare 51 Accreditare 76

L'importo degli interessi sul deposito è stato ricevuto;

Addebito 77 Credito 68, conto secondario "Calcoli dell'imposta sul reddito",

La passività fiscale differita è stata estinta.

In caso di risoluzione anticipata di un contratto di deposito bancario su iniziativa del depositante, gli interessi sul deposito, come menzionato sopra, vengono pagati nella misura stabilita dal contratto in caso di risoluzione anticipata.

Quando si applica il metodo della competenza nella contabilità fiscale, è necessario determinare la differenza tra l'importo maturato e incluso nel reddito non operativo l'ultimo giorno di ogni mese della durata del contratto sugli interessi di deposito bancario e l'importo degli interessi maturati al la tariffa stabilita nel contratto in caso di risoluzione anticipata dello stesso. La base imponibile totale per l’imposta sul reddito sarà aumentata della totalità di queste differenze.

Il Ministero delle Finanze russo nella lettera del 23 giugno 2010 N 03-03-06/1/426 ha confermato che gli interessi su tutti i tipi di prestiti sono riconosciuti come parte del reddito non operativo in modo uniforme per tutta la durata del contratto, indipendentemente dalla data dell'effettivo pagamento alla fine di ogni mese utilizzo dei fondi forniti in base al tasso di interesse corrente.

Se un contribuente scopre nella dichiarazione dei redditi presentata all’autorità fiscale informazioni inesatte, nonché errori che non portano ad una sottostima dell’importo dell’imposta dovuta, ha il diritto di apportare le modifiche necessarie alla dichiarazione dei redditi e di presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata all'autorità fiscale secondo le modalità stabilite dall'art. 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 1 dell'articolo 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa). E, a quanto pare, l'investitore può presentare dichiarazioni aggiornate per i periodi di riferimento per riflettere tale reddito.

Ma in realtà, nelle dichiarazioni dei redditi precedentemente presentate dall'organizzazione, non c'erano informazioni false che non portassero a sottovalutare l'importo dell'imposta. Dopotutto allora era impossibile prevedere che in seguito il contratto di deposito bancario sarebbe stato risolto anticipatamente e che gli interessi sul deposito sarebbero scesi.

Pertanto, è logico adeguare la base imponibile per l'imposta sul reddito durante il periodo di risoluzione anticipata del contratto.

Fine dell'esempio 3. Dopo aver ricevuto una notifica a dicembre sulla restituzione anticipata del deposito, la banca ricalcolerà gli interessi maturati a causa della diminuzione della percentuale di rendimento del deposito a 7.
Per giugno il depositante ha diritto a 46.027,40 rubli. (8.000.000 di rubli x 7% x 30 giorni: 365 giorni), è stato pagato 49.315,07 rubli. Pertanto, la differenza tra questi importi è di 3287,67 rubli. (49.315,07 - 46.027,40), il contribuente aveva una base imponibile sovrastimata per l'imposta sul reddito per la prima metà dell'anno.
Per luglio, agosto e settembre, l'importo degli interessi pagati sul deposito è di RUB 151.232,87. (50.958,90 + 50.958,90 + 49.315,07), l'organizzazione ha diritto a 141.150,69 rubli. (47.561,64 + 47.561,64 + 46.027,40) (dove 47.561,64 (8.000.000 RUB x 7% x 31 giorni: 365 giorni) - interessi per luglio e agosto), la differenza - 10.082,18 RUB (151.232,87 - 141.150,69).
Alla fine di settembre l'organizzazione aveva quindi pagato interessi in eccesso per 13.369,85 rubli. (3287,67 + 10.082,18). E questo importo è stato preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito per nove mesi, ovvero la base imponibile è stata sopravvalutata per questo periodo di riferimento.
Nonostante ciò, l'organizzazione non presenta dichiarazioni dei redditi aggiornate per la prima metà del 2012 e per i 9 mesi del 2012.
Nel calcolare l'imposta sugli utili per l'anno, il contribuente include nel reddito non operativo gli interessi maturati sul deposito per ottobre 47.561,64 rubli, novembre - 46.017,40 rubli. e dicembre: 21.479,45 rubli. (8.000.000 RUB x 7% x 14 giorni: 365 giorni) e li riduce degli interessi pagati in eccesso in giugno, luglio, agosto e settembre - 13.369,85 RUB.

Nel caso in cui il reddito eccessivamente riconosciuto sotto forma di interessi ricade su periodi d'imposta precedenti, è incluso nelle spese non operative come perdita di periodi d'imposta precedenti identificata nell'attuale periodo di riferimento (fiscale) (clausola 1, clausola 2, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando si utilizza il metodo in contanti nella contabilità fiscale, gli interessi sono inclusi nel reddito negli importi effettivamente ricevuti. Di conseguenza, l'organizzazione non ha bisogno di apportare alcuna rettifica ai dati contabili fiscali.

- "semplificato"

Con il sistema fiscale semplificato i fondi:

  • depositato su un conto di deposito - non riguarda le spese del depositante (clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa);
  • restituiti dalla banca non sono inclusi nel reddito (clausola 1, clausola 1.1, articolo 346.15, clausola 10, clausola 1, articolo 251 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Lo confermano anche i funzionari. Poiché gli importi trasferiti dal conto di deposito al conto corrente dell'organizzazione non costituiscono entrate da vendite ai sensi dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tali importi non vengono presi in considerazione nel determinare la base imponibile da parte di un'organizzazione che applica un sistema fiscale semplificato (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 25 novembre 2008 N 03-11- 04/2/177, del 25 aprile 2007 N 03-11-04/2 /107).

Il reddito da interessi su un deposito bancario è un reddito non operativo per il "semplificato" (paragrafo 3, paragrafo 1, articolo 346.15, paragrafo 6, articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'importo degli interessi è indicato nella colonna 4 del Libro della contabilità delle entrate e delle spese delle organizzazioni e dei singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato (approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 dicembre 2008 N 154n).

La data di ricevimento del reddito nell'ambito del sistema fiscale semplificato è il giorno di ricevimento dei fondi sui conti bancari e (o) alla cassa (clausola 1 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa). Gli interessi sul deposito aumentano il reddito imponibile il giorno in cui i fondi vengono accreditati sul conto corrente dell'organizzazione.

Quando maturano interessi composti su un deposito (che viene accreditato sul conto di deposito e di cui l'organizzazione non può disporre), il reddito imponibile per il semplificatore non si verifica fino a quando i fondi (con gli interessi maturati) non vengono trasferiti dal conto di deposito al conto corrente account.

Una riduzione del tasso di interesse in caso di risoluzione anticipata di un contratto di deposito bancario non comporta alcuna conseguenza per la banca semplificata, poiché ai fini fiscali il reddito specificato viene riconosciuto alla data di effettiva ricezione dei fondi per il pagamento degli interessi.

Il conto deposito “semplificato” può ricevere fondi dalla controparte per attività svolte (servizi resi). In questo caso, i funzionari riconoscono l'importo ricevuto come reddito e raccomandano vivamente di tenerne conto nel determinare la base imponibile per l'imposta pagata in relazione all'applicazione di questo sistema fiscale (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 12 marzo 2009 N 03-11-09/99).

Anche se la spiegazione di cui sopra riguarda il “semplificato”, sarà utile anche per i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale generale, perché la posizione delle autorità di regolamentazione non cambierà.

-UTII

Il pagamento da parte degli enti di un'imposta unica sul reddito figurativo prevede, come noto, l'esenzione dall'obbligo di versare l'imposta sul reddito delle società (in relazione agli utili percepiti da attività imprenditoriali soggette ad imposta unica) (clausola 4 dell'articolo 346.26 del il Codice Fiscale della Federazione Russa).

La base imponibile per il calcolo dell'importo di un'imposta unica è l'importo del reddito figurativo, calcolato come il prodotto della redditività di base per un determinato tipo di attività commerciale, calcolato per il periodo fiscale, e il valore dell'indicatore fisico che caratterizza questo tipo di attività (clausola 2 dell'articolo 346.29 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Un'organizzazione che svolge attività trasferite al pagamento dell'UTII trasferisce alla banca in base ad un contratto di deposito i fondi disponibili che si trovano nel conto corrente presso la banca al fine di ricevere entrate sotto forma di interessi.

Sulla base di ciò, le autorità fiscali hanno concluso che l'organizzazione, oltre alle attività commerciali soggette a tassazione UTII, svolge un tipo separato di attività finalizzata a ottenere proventi non operativi sotto forma di interessi bancari maturati nell'ambito di un contratto di deposito bancario.

Poiché il reddito sotto forma di interessi ricevuti per fornire alla banca fondi da una determinata organizzazione non può essere considerato reddito derivante da attività trasferite al pagamento dell'UTII, è soggetto all'imposta sul reddito sulla base di una contabilità separata delle entrate e delle spese (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 24 marzo 2011 N KE-4-3/4649@).

Ricordiamo che i contribuenti che, oltre alle attività d'impresa soggette ad imposta unica, svolgono altre tipologie di attività d'impresa sono tenuti a tenere registri separati delle proprietà, delle passività e delle transazioni commerciali relative alle attività d'impresa trasferite al pagamento dell'UTII e attività imprenditoriali per le quali i contribuenti pagano le imposte secondo un diverso regime fiscale. Allo stesso tempo, la contabilità delle proprietà, delle passività e delle transazioni commerciali in relazione ai tipi di attività commerciali soggette a un'imposta unica viene effettuata dai contribuenti secondo le modalità generalmente stabilite (clausola 7 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa) .

Un po’ prima, anche i finanzieri erano arrivati ​​a questa posizione. Il reddito ricevuto da un'organizzazione dal collocamento di fondi in un conto di deposito presso una banca ai sensi di un accordo di deposito bancario, a loro avviso, è soggetto all'imposta sul reddito delle società ai sensi del Capitolo. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 19 febbraio 2009 N 03-11-06/3/36, del 18 dicembre 2008 N 03-11-05/306).

Come vediamo, le autorità di regolamentazione raccomandano con insistenza che le persone "imputate", che, oltre alle attività trasferite al pagamento dell'UTII, ricevono interessi attivi dal collocamento di fondi temporaneamente liberi in deposito, tengano registri separati e paghino l'imposta sul reddito su tali redditi. .

Se un'organizzazione combina UTII e un sistema fiscale semplificato e allo stesso tempo colloca fondi liberi nell'ambito di un accordo di deposito bancario, ricevendo interessi attivi sul deposito, allora dovrebbe essere preso in considerazione come parte del reddito tassato secondo il sistema fiscale semplificato (Lettera di Ministero delle Finanze russo del 6 luglio 2005 N 03-11-04/3/7).

ottobre 2012

L’imposta unica di semplificazione grava su:
– redditi derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi) e diritti di proprietà, determinati ai sensi dell'articolo 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
– reddito non operativo determinato ai sensi dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Questa procedura è prevista dal paragrafo 1 dell'articolo 346.15 del Codice fiscale della Federazione Russa.
Il reddito non operativo comprende il reddito dell'organizzazione ricevuto sotto forma di interessi ricevuti in base a contratti di prestito, contratti di credito, conti bancari, depositi bancari, nonché su titoli e altri obblighi di debito.
Un conto di deposito è un conto bancario speciale. Nella contabilità, il movimento del denaro nei depositi si riflette nel conto 55-3 “Conti di deposito presso le banche”.
Rifletti il ​​trasferimento di fondi sul deposito pubblicando:
Debito 55-3 Credito 51 (52) – i fondi sono stati trasferiti su un conto di deposito speciale.
Quando la banca restituisce l'importo del deposito, effettuare una registrazione inversa.
Quando calcoli e paghi gli interessi su un deposito, inserisci le seguenti voci nella tua contabilità:
Addebito 76 Credito 91-1 – interessi maturati sul deposito;
Addebito 51 Accredito 76 – gli interessi sul deposito sono stati accreditati sul conto corrente.
Il contratto di deposito bancario può prevedere il pagamento dell'intero importo degli interessi sul deposito alla scadenza del periodo di custodia dei fondi in deposito. In questo caso, gli interessi si accumulano nel conto di deposito durante l'intero periodo di conservazione del denaro, quindi la banca lo trasferisce sul conto di regolamento (valuta) dell'organizzazione. Riflettere tali transazioni nella contabilità con le seguenti voci:
Addebito 55-3 Accredito 76 – gli interessi sul deposito sono stati accreditati sul conto di deposito;
Addebito 51 (52) Credito 55-3 – gli interessi sul deposito sono stati accreditati sul conto corrente (in valuta).
La contabilità analitica per il conto 55-3 “Conti di deposito” viene mantenuta separatamente per ciascun deposito.
Poiché i depositi sono riconosciuti come investimenti finanziari (clausola 3 della PBU 19/02), possono essere contabilizzati nel conto 58 “Investimenti finanziari”. L'organizzazione stabilisce il metodo di contabilizzazione dei movimenti di denaro in deposito nella sua politica contabile.

Consideriamo in termini generali cos'è un deposito, come viene tenuta la loro contabilità e quali voci riflettono la contabilità dei depositi presso l'impresa.

Concetto di deposito

Un deposito è un deposito di fondi presso una banca a interesse.

La contabilità dei depositi viene effettuata sul conto contabile 55, viene aperto un sottoconto separato 3. In precedenza abbiamo detto che viene preso in considerazione il sottoconto 1 e il sottoconto 2. La contabilità analitica sul conto 55 viene mantenuta separatamente per ciascun deposito.

Il trasferimento di denaro sul deposito si riflette tramite la pubblicazione D55/3 K51.

Gli interessi ricevuti dalla banca per l'utilizzo dei fondi di deposito sono inclusi nelle altre entrate; nella contabilità, la maturazione degli interessi si riflette registrando D76 K91/1, quindi gli interessi sul deposito vengono accreditati sul conto corrente e viene effettuata una registrazione nei registri contabili - D51 K76.

Alla chiusura del deposito i fondi vengono ritrasferiti sul conto corrente, il rimborso viene emesso tramite posta - D51K55/3.

Registrazioni in deposito (conto 55.3)

Addebito Credito Nome dell'operazione
55/3 51 Trasferimento di fondi da depositare
76 91/1 Interessi maturati sul deposito
51 76 Gli interessi maturati sono stati trasferiti sul conto corrente
51 55/3 Trasferimento di fondi su un conto corrente alla chiusura di un deposito (restituzione del denaro depositato)

Questo conclude il tema della contabilità di cassa.

1. Quali termini del contratto di deposito bancario sono più importanti per un contabile.

2. Come riflettere il deposito e gli interessi su di esso nella contabilità e nella contabilità fiscale.

3. Come tenere conto delle conseguenze della risoluzione anticipata di un contratto di deposito bancario.

Avere un airbag finanziario, cioè una certa riserva di fondi, è la regola “d’oro” sia della finanza personale che di quella aziendale. Tuttavia, tenere semplicemente l'ennesima somma di denaro in riserva sul tuo conto è estremamente poco redditizio. Come sai, il denaro dovrebbe funzionare e portare... denaro. Ecco perché i manager competenti cercano di collocare fondi gratuiti negli investimenti finanziari. Uno dei tipi più comuni di investimenti finanziari è il deposito bancario, o deposito. E ci sono almeno due ragioni per questo. In primo luogo, l'apertura di un deposito non richiede conoscenze e competenze particolari nel campo degli investimenti. E in secondo luogo, un deposito è tradizionalmente considerato uno dei modi meno rischiosi per investire denaro (a parità di altre condizioni). Ciò che un contabile dovrebbe sapere sulla contabilità dei depositi bancari e sugli interessi su di essi e quali "insidie" può nascondere questa operazione apparentemente semplice, lo esamineremo in questo articolo.

A cosa dovrebbe prestare attenzione un contabile in un contratto di deposito bancario?

Il documento principale che funge da base per la registrazione di un deposito bancario e degli interessi su di esso nella contabilità è il contratto di deposito bancario. La verifica della correttezza del contratto, nonché delle sfumature giuridiche e delle conseguenze della transazione, è piuttosto compito di un avvocato. Un contabile, di regola, è interessato solo ad alcuni termini del contratto, da cui dipende la riflessione contabile del deposito. Quindi, a cosa dovrebbe prestare molta attenzione un contabile:

  • Termine del deposito. Un deposito bancario può essere aperto per un certo periodo o su richiesta (clausola 1, articolo 837 del Codice Civile della Federazione Russa). Il periodo per il quale il deposito viene aperto dipende dall'ordine in cui si riflette nel bilancio: come parte di investimenti finanziari a lungo o breve termine.
  • Tipo di deposito: rifornito o non rifornito. A seconda di ciò, la direzione può approvare un programma di trasferimento dei fondi per ricostituire il deposito. Oppure, al contrario, si saprà che l'importo del deposito rimarrà invariato.
  • Condizioni per la risoluzione anticipata del contratto da parte dell'investitore. Se il deposito è aperto per un certo periodo, l'accordo, di norma, specifica condizioni speciali per la restituzione del deposito prima della scadenza del periodo specificato sotto forma di un tasso di interesse ridotto. Se l'importo degli interessi per il rimborso anticipato non è espressamente indicato nel contratto, si considera pari al tasso di interesse sui depositi a vista (clausola 3 dell'articolo 837 del Codice civile della Federazione Russa).
  • Termini e modalità di pagamento degli interessi. Gli interessi sul deposito maturano dal giorno successivo a quello in cui la banca riceve i fondi da collocare nel deposito fino al giorno in cui vengono restituiti al depositante (clausola 1 dell'articolo 839 del Codice Civile della Federazione Russa). In questo caso, gli interessi maturati sul deposito possono essere pagati al depositante periodicamente (mensile, trimestrale, ecc.) o in un'unica soluzione alla scadenza del termine di deposito. Se nel contratto non è stabilita la procedura per il pagamento degli interessi, questi vengono pagati al depositante alla fine di ogni trimestre su sua richiesta e gli interessi non riscossi vengono aggiunti all'importo del deposito su cui maturano gli interessi (clausola 2 dell'articolo 839 del il Codice Civile della Federazione Russa).
  • Procedura per il calcolo degli interessi. L'accordo specifica anche la modalità di calcolo degli interessi: utilizzando la formula dell'interesse semplice o composto. L'interesse semplice viene calcolato sull'importo del deposito, ma non lo aumenta. Tali interessi vengono generalmente pagati periodicamente. L'interesse composto viene aggiunto all'importo del deposito su cui vengono calcolati gli interessi (capitalizzati) e viene pagato contestualmente alla restituzione del deposito.

Contabilità fiscale del deposito bancario e degli interessi su di esso

Contabilità fiscale dell'importo del deposito

Il deposito di fondi (apertura o ricostituzione di un deposito) non è riconosciuto come una spesa a fini fiscali né nell'ambito dell'OSNO né nel sistema fiscale semplificato (clausola 12 dell'articolo 270, clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso modo, i fondi restituiti dalla banca al momento della chiusura del deposito non costituiscono il reddito del contribuente (clausola 1, clausola 1.1, articolo 346.15, clausola 10, clausola 1, articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Contabilità fiscale degli interessi di deposito

Gli interessi su un deposito ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito sono riconosciuti come reddito non operativo (clausola 6 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa). È necessario tenere conto degli interessi nella contabilità fiscale come parte del reddito. l'ultimo giorno di ogni mese(paragrafo 1, paragrafo 6, articolo 271, paragrafo 3, paragrafo 4, articolo 328 del Codice Fiscale della Federazione Russa) e alla data di scadenza del deposito (o risoluzione anticipata del contratto) (paragrafo 3, paragrafo 6, articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'importo degli interessi da riflettere nella contabilità è calcolato in conformità con i termini dell'accordo.

! Nota: gli importi degli interessi sui depositi sono soggetti a riflessione mensile come parte del reddito imponibile indipendentemente dalla procedura di calcolo e pagamento degli interessi prevista dal contratto. Cioè, anche se, secondo l'accordo, gli interessi sono capitalizzati e pagati in un'unica soluzione alla scadenza del periodo di deposito, devono riflettersi mensilmente nella contabilità fiscale.

Non è possibile ricevere interessi sul deposito non si riflette nella base imponibile IVA, poiché tale operazione non è correlata alla vendita di beni (lavori, servizi). Di conseguenza, non è necessario addebitare l'IVA sull'importo degli interessi (Lettere del Ministero delle Finanze del 4 ottobre 2013 n. 03-07-15/41198, del 22 maggio 2013 n. 03-07-14/18095 ), e non è inoltre necessario tenere registri separati dell'IVA a monte (Lettera del Ministero delle Finanze del 17 maggio 2012 n. 03-07-11/145).

Proprio come nell'OSNO, il reddito sotto forma di interessi su un deposito nell'ambito del sistema fiscale semplificato è considerato reddito non operativo (clausola 1 dell'articolo 346.15, clausola 6 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa). La data di riconoscimento del reddito nella contabilità fiscale è:

  • data di effettiva ricezione dei fondi dalla banca a titolo di pagamento degli interessi - per interessi semplici;
  • data di accredito degli interessi sul deposito (allegando gli interessi all'importo del deposito) - per gli interessi composti.

Contabilitàdeposito bancario e relativi interessi

Contabilitàanche l'importo del deposito

Nella contabilità, gli importi dei depositi vengono presi in considerazione in conformità con PBU 19/02 as investimenti finanziari(clausole 2, 3 PBU 19/02) al costo originario pari all'importo dei fondi depositati.

Secondo il piano dei conti, sia il conto 58 "Investimenti finanziari" che il conto 55 "Conti speciali presso le banche" possono essere utilizzati per contabilizzare il deposito. Pertanto, l'opzione contabile scelta deve essere fissata nel principio contabile a fini contabili. Per questi conti vengono aperti sottoconti corrispondenti: ad esempio, rispettivamente 58-5 "Depositi bancari (depositi)" e 55-3 "Conti di deposito".

! Nota: Nei rendiconti finanziari, i depositi bancari sono riflessi come parte degli investimenti finanziari, indipendentemente dal conto utilizzato per registrarli. Nello stato patrimoniale gli investimenti finanziari sotto forma di depositi sono indicati nella riga omonima della sezione “Attività non correnti” - se la durata del deposito supera i 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio, oppure nella voce “Attività correnti”. sezione - se non supera. Viene fatta eccezione per i depositi che possono essere classificati come mezzi equivalenti, ad esempio i depositi a vista (comma 5 della PBU 23/2011). Nello stato patrimoniale, i depositi che rappresentano mezzi equivalenti sono riportati nella riga “Disponibilità liquide e mezzi equivalenti” nella sezione “Attività correnti”.

Contabilità degli interessi sui depositi

Gli interessi sul deposito si riflettono nella contabilità come Altri proventi sul conto 91 “Altri ricavi e spese” sottoconto 91-1 “Altri ricavi”. La riflessione degli interessi su un deposito in contabilità dipende dal metodo di calcolo degli interessi: semplice o complesso (con capitalizzazione).

  • Interesse semplice, da ricevere dalla banca, sono registrati sul conto 91-1 in corrispondenza del conto 76 “Parametri con altri debitori e creditori”.
  • Interesse composto non vengono pagati separatamente, ma vengono aggiunti all'importo del deposito, sul quale matureranno in futuro gli interessi, cioè aumentano il costo dell'investimento finanziario. Pertanto, l'interesse composto si riflette nella contabilità come parte delle altre entrate sul conto 91-1 in corrispondenza del conto in cui è contabilizzato il deposito stesso, 58 o 55.

È necessario calcolare gli interessi su un deposito in contabilità l'ultimo giorno di ciascun periodo di riferimento nell'importo calcolato secondo i termini del contratto, nonché alla data di chiusura del deposito (clausola 34 della PBU 19/02, clausole 7, 10.1, 16 della PBU 9/99). Se il rapporto intermedio viene preparato mensilmente, gli interessi sul deposito vengono maturati nella contabilità alla fine di ogni mese, ovvero come nella contabilità fiscale sotto OSNO (quando si utilizza il metodo di competenza). Se i rendiconti finanziari intermedi vengono generati per periodi più lunghi (trimestrali) o non vengono generati, i periodi per la contabilizzazione degli interessi sul deposito fiscale e contabile saranno diversi. In questo caso, le organizzazioni che applicano la PBU 18/02 devono riflettere nella loro contabilità le differenze temporanee che ne derivano.

Esempio 1. Calcolo dell'interesse semplice su un deposito

Il 1 ° agosto 2015, Lux LLC ha trasferito alla banca 1.000.000 di rubli per il deposito. Secondo l'accordo, il periodo di deposito è di 1 anno, ovvero la banca deve restituire i fondi il 31 luglio 2016. Sul deposito maturano interessi semplici al tasso dell'8% annuo. Gli interessi maturano mensilmente, a partire dal giorno successivo al giorno del trasferimento dei fondi sul deposito e fino al giorno compreso in cui il deposito viene restituito al depositante.

data

 Addebito Credito Somma
01.08.15 58 51 1 000 000
31.08.15 76 91-1 6 575,34
(1.000.000 x 8% /365 x 30)

01.09.15 51 76 6 575,34 Interessi ricevuti dalla banca sul deposito di agosto
…
31.07.16 51 58 1 000 000

31.07.16 51 76 80 000 Interessi ricevuti dalla banca sul deposito per l'intero periodo
31.07.16 51 58 1 000 000 L'importo del deposito è stato restituito dalla banca

Esempio 2. Calcolo dell'interesse composto su un deposito

Cambiamo le condizioni dell'esempio 1: sul deposito maturano interessi composti al tasso dell'8% annuo con un periodo di capitalizzazione di 1 mese. Gli interessi vengono pagati contemporaneamente all'importo del deposito alla fine del periodo.

data Addebito Credito Somma Contenuto dell'operazione
01.08.15 58 51 1 000 000 Fondi trasferiti al deposito
31.08.15 58 91-1 6 575,34 Interessi maturati sul deposito per il mese di agosto (dal 02/08/15 al 31/08/15)
(1.000.000 x 8% /365 x 30)
30.09.15 58 91-1 6 618,58 Interessi maturati sul deposito per settembre
(1.006.794,52 x 8% /365 x 30)
…
31.07.16 51 58 1 082 999,38 L'importo del deposito e degli interessi è stato restituito dalla banca

Risoluzione anticipata di un contratto di deposito bancario

Se l'organizzazione depositante richiede i fondi depositati prima della scadenza del periodo stabilito dall'accordo, di norma La banca ricalcola gli interessi ad un tasso ridotto. In questo caso, gli interessi vengono ricalcolati per l'intero periodo e pagati in misura minore (se il contratto prevede il pagamento di interessi in un'unica soluzione alla fine del periodo di deposito) o la differenza tra l'importo degli interessi precedentemente pagato e l'importo degli interessi calcolati a tasso ridotto vengono trattenuti dall'importo del deposito soggetto a restituzione (se secondo l'accordo gli interessi venivano pagati periodicamente). Pertanto, sia nella contabilità che nella contabilità fiscale di un'organizzazione si pone la necessità di adeguare i redditi precedentemente registrati sotto forma di interessi sul deposito.

Adeguamenti nella contabilità fiscale

  • Sistema fiscale generale

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, gli interessi sul deposito venivano riflessi nel reddito su base mensile. Pertanto, se il deposito viene ritirato anticipatamente, si genera un importo di reddito eccedente pari alla differenza tra l’importo degli interessi calcolati alla fine di ogni mese al tasso “normale” e l’importo degli interessi calcolati alla fine di ogni mese. mese a tariffa ridotta. Questo reddito precedentemente eccessivamente preso in considerazione e, di conseguenza, l'imposta sul reddito eccessivamente maturata, è soggetto ad aggiustamento:

  • periodo d’imposta in corso(la conclusione e la risoluzione del contratto di deposito sono avvenute nello stesso periodo fiscale), quindi l'organizzazione può presentare dichiarazioni dei redditi aggiornate per i periodi di riferimento precedenti o ridurre la base imponibile per l'imposta sul reddito nel periodo di riferimento in cui è stato risolto il contratto di deposito ( clausola 1 dell'articolo 54, paragrafo 1 dell'articolo 81 del Codice tributario della Federazione Russa, Lettere del Ministero delle finanze della Russia del 23 settembre 2013 n. 03-03-06/2/39244, del 23 gennaio, 2012 N. 03-03-06/1/24).
  • Se il reddito sovraregistrato si riferisce a periodi d'imposta diversi, quindi l'organizzazione può presentare dichiarazioni dei redditi aggiornate per i periodi fiscali precedenti o includere l'importo di tale reddito nelle spese non operative come perdita dei periodi fiscali precedenti identificata nel periodo di riferimento (fiscale) corrente (clausola 1, clausola 2, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, l'organizzazione ha il diritto di non adeguare la base imponibile degli anni precedenti, poiché in realtà non sono stati commessi errori: il reddito è stato riconosciuto al tasso di interesse stabilito nell'accordo (clausola 1 dell'articolo 81, clausola 1 dell'articolo 54 della Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nel caso in cui la conclusione e la risoluzione del contratto di deposito avvengano entro lo stesso mese, gli interessi vengono presi in considerazione nel reddito alla data di risoluzione del contratto in base al tasso di interesse stabilito per il ritiro anticipato dell'importo del deposito da parte del depositante.

  • Sistema fiscale semplificato

Con il sistema fiscale semplificato, gli interessi semplici venivano presi in considerazione nei periodi in cui venivano ricevuti dalla banca e gli interessi complessi nei periodi in cui venivano aggiunti all'importo del deposito. In caso di ritiro anticipato del deposito e ricalcolo degli interessi a tasso ridotto, la banca tratterrà dall'importo del deposito gli interessi precedentemente maturati in eccesso. Pertanto, l'organizzazione ha il diritto di ridurre la base imponibile del periodo in cui è avvenuto il ritiro anticipato del deposito dell'importo degli interessi eccessivamente maturati presi in considerazione nel reddito dei periodi precedenti. Allo stesso tempo, non è necessario presentare una dichiarazione aggiornata nell'ambito del sistema fiscale semplificato (se la conclusione e la risoluzione del contratto di deposito sono avvenute in periodi fiscali diversi) (clausola 1 dell'articolo 81, clausola 1 dell'articolo 54 della Legge fiscale Codice della Federazione Russa).

Se, secondo l'accordo, gli interessi sono pagabili in un'unica soluzione alla fine del periodo di deposito, non ci saranno aggiustamenti secondo il sistema fiscale semplificato: gli interessi sull'importo effettivamente trasferito dalla banca saranno inclusi nel reddito del periodo in cui il contratto è stato risolto.

Adeguamenti in contabilità

Gli interessi maturati in precedenza su un deposito al tasso “normale” sono soggetti ad aggiustamento in caso di risoluzione anticipata del contratto e ricalcolo degli interessi a tasso ridotto:

  • quest'anno, vengono rettificati mediante storno dell'addebito del conto 76 (55, 58) e dell'accredito del conto 91-1 (clausola 6.4 della PBU 9/99);
  • interessi eccessivamente maturati presi in considerazione L'anno scorso, sono presi in considerazione come parte delle altre spese (perdita degli anni precedenti identificata nell'anno di riferimento) (clausola 11 della PBU 10/99). In questo caso viene generata una registrazione: addebito sul conto 91-2, accredito sul conto 76 (55, 58).

Esempio 3. Nello stesso anno è avvenuta la conclusione e la risoluzione anticipata di un contratto di deposito bancario

Aggiungiamo le condizioni dell'esempio 1: Lux LLC ha presentato alla banca una richiesta di ritiro anticipato del deposito il 15 novembre 2015. Secondo i termini dell'accordo, in caso di ritiro anticipato del deposito da parte del depositante, gli interessi vengono ricalcolati al tasso dello 0,01% annuo.

  • L'importo degli interessi maturati nella contabilità di agosto, settembre, ottobre: ​​RUB 19.945,21. (1.000.000 x 8% / 365 x (30 + 30 + 31))
  • Importo degli interessi calcolati a tasso ridotto per agosto, settembre, ottobre: ​​RUB 24,93. (1.000.000 x 0,01% / 365 x (30 + 30 + 31))
  • L'importo degli interessi maturati in eccesso in contabilità, soggetto a rettifica: RUB 19.920,28. (19.945,21 – 24,93)

data

 Addebito Credito Somma
15.11.15 76 91-1 — 19 945,21 L'importo degli interessi maturati in eccesso per agosto-ottobre è stato stornato
15.11.15 76 91-1 4,11 Interessi maturati per novembre

Gli interessi vengono pagati mensilmente dalla banca il primo giorno del mese successivo
15.11.15 76 58 19 945,21
15.11.15 51 58 980 054,79 La banca ha restituito l'importo del deposito meno gli interessi in eccesso ricevuti
15.11.15 51 76 4,11 Interessi ricevuti per novembre

Gli interessi vengono pagati dalla banca in un'unica soluzione alla scadenza del contratto.
15.11.15 51 58 1 000 000 L'importo del deposito è stato restituito dalla banca
15.11.15 51 76 29,04 Interesse ricevuto

Esempio 4. La conclusione e la risoluzione anticipata di un contratto di deposito bancario sono avvenute in anni diversi

Aggiungiamo le condizioni dell'esempio 1: Lux LLC ha presentato alla banca una richiesta di ritiro anticipato del deposito il 15 gennaio 2016. Secondo i termini dell'accordo, in caso di ritiro anticipato del deposito da parte del depositante, gli interessi vengono ricalcolati al tasso dello 0,01% annuo.

  • L'importo degli interessi maturati nella contabilità per agosto-dicembre 2015: RUB 33.315,07. (1.000.000 x 8% / 365 x (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
  • Importo degli interessi calcolati a tasso ridotto per agosto-dicembre 2015: RUB 41,64. (1.000.000 x 0,01% / 365 x (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
  • L'importo degli interessi maturati in eccesso in contabilità, soggetto a rettifica: RUB 33.273,43. (33.315,07 – 41,64)

data

 Addebito Credito Somma
15.01.16 91-2 76 33 315,07 L'importo degli interessi maturati in eccesso lo scorso anno si riflette nelle altre spese.
15.01.16 76 91-1 4,11 Interessi maturati per gennaio 2016
(1.000.000 x 0,01% / 365 x 15)

Gli interessi vengono pagati mensilmente dalla banca il primo giorno del mese successivo
15.01.16 76 58 33 315,07 L'importo del deposito da restituire viene ridotto dell'importo degli interessi in eccesso ricevuti in precedenza
15.01.16 51 58 966 684,93 La banca ha restituito l'importo del deposito meno gli interessi in eccesso ricevuti
(1 000 000 — 33 492,33)
15.01.16 51 76 4,11 Interessi ricevuti per gennaio

Gli interessi vengono pagati dalla banca in un'unica soluzione alla scadenza del contratto.
15.01.16 51 58 1 000 000 L'importo del deposito è stato restituito dalla banca
15.01.16 51 76 45,75 Interesse ricevuto

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Base normativa:

  1. Codice civile della Federazione Russa
  2. Codice Fiscale della Federazione Russa
  3. Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e istruzioni per la sua applicazione (approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n)
  4. PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”
  5. PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”
  6. PBU 18/02 “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società”
  7. PBU 19/02 “Contabilità degli investimenti finanziari”
  8. PBU 23/2011 “Rendiconto Finanziario”
  9. Lettere del Ministero delle Finanze:
  • del 04.10.2013 n. 03-07-15/41198,
  • del 22/05/2013 n. 03-07-14/18095,
  • del 17/05/2012 N. 03-07-11/145,
  • del 23 settembre 2013 n. 03-03-06/2/39244,
  • del 23 gennaio 2012 n. 03-03-06/1/24,
  • del 26/08/2011 N. 03-03-06/1/526

Scopri come leggere i testi ufficiali di questi documenti nella sezione

Molte persone giuridiche e singoli imprenditori scelgono un deposito bancario come mezzo per aumentare il proprio capitale. Come viene contabilizzato questo tipo di investimento nella contabilità?

Registrazioni contabili del deposito in fase di apertura e chiusura

In conformità con PBU 19/02 (clausole 2, 3), i fondi di deposito nella contabilità sono indicati come investimenti finanziari. Sono registrati al costo originale, ovvero l'importo di denaro depositato su un conto bancario.

Per contabilizzare il deposito, secondo il piano dei conti, possono essere utilizzati due conti:

  • conto destinato agli investimenti finanziari 58;
  • Il conto 55 riflette i fondi in conti speciali presso istituti bancari.

Per questi conti vengono aperti sottoconti: 58-5 “Depositi bancari (depositi)” e 55-3 “Conti di deposito”. Il metodo di contabilizzazione del movimento di denaro su un deposito scelto dall'impresa deve essere fissato nella politica contabile.

Quando si apre un deposito bancario e si restituisce denaro da esso, è necessario utilizzare le seguenti transazioni:

Attenzione! Indipendentemente dall'opzione scelta per la contabilizzazione dei depositi (sul conto 55 come contanti o sul conto 58 come parte di attività finanziarie), essi devono riflettersi nella rendicontazione come investimenti finanziari (clausola 41 della PBU 19/02).

Interessi di deposito: scritture contabili

Per tenere conto degli interessi maturati sul deposito, viene utilizzato il sottoconto 91-1 "Altri ricavi". Si riflettono in modo diverso a seconda del metodo di competenza specificato nell'accordo con la banca: semplice o complesso (con capitalizzazione).

Nel calcolo degli interessi semplici, il conto 91-1 corrisponde al conto 76 “Parametri con altri debitori e creditori”. Quando si calcolano gli interessi su un deposito, è necessario effettuare le seguenti voci:

  • Dt 76 Kt 91-1 – gli interessi maturano sul deposito;
  • Dt 51 Kt 76 – gli interessi maturati vengono accreditati sul conto della società.

Con l'interesse composto, l'importo del deposito aumenta. In contabilità, appartengono ad altri redditi e sono indicati nel conto 91-1 in corrispondenza del conto selezionato per il deposito stesso: 55 o 58. Quando si capitalizzano (allegando all'importo del deposito) gli interessi maturati, il reddito su di essi viene registrato come segue: Dt 58 (55-3) Kt 91-1.

Esempi

Pobeda LLC ha trasferito denaro per un importo di 2,5 milioni di rubli su un conto di deposito il 1 aprile 2018. Secondo l'accordo, il periodo di deposito è di 1 anno, vale a dire La banca dovrà restituire l’investimento il 31 marzo 2019.

Situazione 1. L'interesse semplice matura mensilmente al tasso del 9% annuo, a partire dal giorno successivo alla data di trasferimento del denaro alla banca per il deposito, fino al giorno compreso in cui l'investimento viene restituito all'investitore.

Il contabile, tenendo conto dell'apertura, della chiusura del deposito e degli interessi sul deposito, deve effettuare le seguenti registrazioni:

Data dell'operazione

Registrazione contabile

Importo, strofina.

Trasferisci denaro per depositare

Per il mese di aprile sono maturati interessi sul deposito (dal 02/04/2018 al 30/04/2018) (2.500.000 x 9% / 365 x 29)

Dt 76 Kt 91-1

Se la banca paga gli interessi maturati sul deposito ogni mese il 1° giorno:

Ricevuta di interessi dal conto deposito per aprile

Restituzione dell'importo depositato dal conto deposito

Se la banca paga gli interessi in una somma forfettaria alla fine del periodo di deposito:

Ricevuta di interessi dal conto di deposito per l'intero periodo di deposito

Restituzione dei fondi investiti dalla banca

Situazione 2. L'interesse composto è calcolato ad un tasso del 9% annuo con capitalizzazione mensile l'ultimo giorno di ogni mese. Gli interessi vengono pagati all'investitore contemporaneamente alla restituzione dell'importo investito alla fine dell'intero periodo, dopo un anno. Il contabile di Pobeda LLC effettuerà le seguenti registrazioni sul deposito:

Data dell'operazione

Registrazione contabile

Importo, strofina.

Trasferimento di denaro alla banca per il deposito

Maturazione interessi sul deposito del mese di aprile (dal 02/04/2018 al 30/04/2018) (2.500.000 x 9% / 365 x 29)

Dt 58 Kt 91-1

Maturazione interessi sul deposito di maggio (dal 01/05/2018 al 31/05/2018) ((2500000 + 17877) x 9% / 365 x 31)

Dt 58 Kt 91-1

eccetera. mensile

Dt 58 Kt 91-1

Restituzione dell'importo del deposito da parte della banca e pagamento degli interessi (2.500.000 + 233.848)


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