Η διατήρηση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων είναι ένα σύνολο απαραίτητων μέτρων που στοχεύουν στη διασφάλιση της ασφάλειας των αντικειμένων κατά την προσωρινή αδράνειά τους.

Ενα σχόλιο

Διατήρηση αντικειμένου παγίου είναι η προσωρινή αναστολή της χρήσης ενός αντικειμένου, με απόφαση της διοίκησης.

Η νομοθεσία χρησιμοποιεί τον όρο «διαφύλαξη παγίων», αλλά δεν υπάρχει σαφής ορισμός για αυτόν.

Οι κανόνες για τη διατήρηση των παγίων ρυθμίζονται από κανονισμούς:

Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (TC RF).

Λογιστικός Κανονισμός «Λογιστική για τα Πάγια» PBU 6/01, εγκεκριμένος. Με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Μαρτίου 2001 N 26n.

Έτσι, το PBU 6 θεσπίζει λογιστικούς κανόνες:

Για τα αντικείμενα των πάγιων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιούνται για την εφαρμογή της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με την προετοιμασία και την κινητοποίηση, η οποία ναφθαλίνηκαι δεν χρησιμοποιούνται στην παραγωγή προϊόντων, κατά την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών, για τις ανάγκες διαχείρισης του οργανισμού ή για παροχή από τον οργανισμό έναντι αμοιβής για προσωρινή κατοχή και χρήση ή για προσωρινή χρήση, δεν προκύπτει απόσβεση (ρήτρα 17 ).

Κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής ενός αντικειμένου παγίων, δεν αναστέλλεται η καταβολή αποσβέσεων, εκτός από τις περιπτώσεις μεταβίβασής του με απόφαση του επικεφαλής του οργανισμού. για συντήρηση για διάστημα μεγαλύτερο των τριών μηνών, καθώς και κατά την περίοδο αποκατάστασης του αντικειμένου, η διάρκεια της οποίας υπερβαίνει τους 12 μήνες (άρθρο 23).

Παρόμοιοι κανόνες θεσπίζονται για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών:

«Για τους σκοπούς του παρόντος κεφαλαίου, τα πάγια περιουσιακά στοιχεία εξαιρούνται από τα αποσβέσιμα ακίνητα: αυτά που μεταβιβάζονται με απόφαση της διοίκησης του οργανισμού για διατήρηση για περισσότερο από τρεις μήνες»(Ρήτρα 3 του άρθρου 256 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

«Για πάγια που μεταβιβάζονται από φορολογούμενο για δωρεάν χρήση, από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα που έγινε η μεταβίβαση, δεν υπολογίζεται ανάλογη διαδικασία για τα πάγια που μεταβιβάζονται με απόφαση της διοίκησης του οργανισμού για διατήρηση για περισσότερο από τρεις μήνες, καθώς και για πάγια που με απόφαση της διοίκησης του οργανισμού τελούν υπό ανακατασκευή και εκσυγχρονισμό για περισσότερο από 12 μήνες.

Με τη λύση της σύμβασης χαριστικής χρήσης και την επιστροφή των παγίων στον φορολογούμενο, καθώς και κατά την επαναλειτουργίαή ολοκλήρωση της ανακατασκευής (εκσυγχρονισμός), οι αποσβέσεις γίνονται με τον τρόπο που καθορίζεται από το παρόν κεφάλαιο, αρχής γενομένης από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο η επιστροφή των παγίων στοιχείων στον φορολογούμενο, η ολοκλήρωση της ανακατασκευής (εκσυγχρονισμός) ή η επανενεργοποίηση του το πάγιο περιουσιακό στοιχείο έλαβε χώρα» (ρήτρα 2 του άρθρου 322 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Τα μη λειτουργικά έξοδα περιλαμβάνουν δαπάνες που σχετίζονται με τη ναφθαλίνη και την εκ νέου ναφθαλίνη των παραγωγικών δυνατοτήτων και εγκαταστάσεων, συμπεριλαμβανομένων των δαπανών συντήρησης εγκαταστάσεων και εγκαταστάσεων παραγωγής ναφθαλίνης (ρήτρα 9, ρήτρα 1, άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Έτσι, το κύριο χαρακτηριστικό των αντικειμένων με ναφθαλίνη για διάστημα μεγαλύτερο των τριών μηνών είναι ότι αναστέλλονται οι αποσβέσεις για αυτά. Ταυτόχρονα, το ίδιο το πάγιο συνεχίζει να αναγράφεται ως μέρος παγίων (σε λογιστική - λογιστική). Σε περίπτωση επανενεργοποίησης ενός αντικειμένου, η απόσβεση συνεχίζεται με τον συνήθη τρόπο.

Για έργα κεφαλαιουχικής κατασκευής, έχουν εγκριθεί οι Κανόνες για τη διατήρηση των έργων κεφαλαιουχικής κατασκευής (με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Σεπτεμβρίου 2011 N 802 και σύμφωνα με το Μέρος 9 του άρθρου 52 του Πολεοδομικού Κώδικα της Ρωσική Ομοσπονδία).

Σύμφωνα με αυτούς τους κανόνες, λαμβάνεται απόφαση για τη διατήρηση ενός αντικειμένου σε περίπτωση τερματισμού της κατασκευής του (ανακατασκευής) ή εάν είναι απαραίτητο να ανασταλεί η κατασκευή (ανακατασκευή) ενός αντικειμένου για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των 6 μήνες με προοπτική επανέναρξης της στο μέλλον.

Η απόφαση για τη διατήρηση ενός αντικειμένου πρέπει να καθορίζει:

α) κατάλογο εργασιών για τη διατήρηση του αντικειμένου·

β) πρόσωπα που είναι υπεύθυνα για την ασφάλεια και την ασφάλεια της εγκατάστασης, συμπεριλαμβανομένων των κατασκευών, του εξοπλισμού, των υλικών και του εργοταξίου (υπάλληλος ή οργανισμός)·

γ) το χρονοδιάγραμμα ανάπτυξης της τεχνικής τεκμηρίωσης που απαιτείται για την εκτέλεση εργασιών συντήρησης στο αντικείμενο, καθώς και το χρονοδιάγραμμα των εργασιών συντήρησης·

δ) το ποσό των κονδυλίων για την εκτέλεση εργασιών συντήρησης στο αντικείμενο, που καθορίζεται βάσει πράξης που συντάχθηκε από το πρόσωπο που πραγματοποιεί την κατασκευή (ανακατασκευή) του αντικειμένου (εφεξής καλούμενος ως ανάδοχος) και εγκρίθηκε από τον κύριο του έργου (πελάτης).

Με βάση την απόφαση που ελήφθη για τη διατήρηση της εγκατάστασης, ο κύριος του έργου (πελάτης) μαζί με τον ανάδοχο πραγματοποιούν απογραφή των ολοκληρωμένων εργασιών κατασκευής (ανακατασκευής) προκειμένου να καταγράψουν την πραγματική κατάσταση της εγκατάστασης, τη διαθεσιμότητα τεκμηρίωσης μελέτης, κατασκευών, υλικών και εξοπλισμός.

Στην περίπτωση διατήρησης άλλων παγίων στοιχείων, η διαδικασία διατήρησης μπορεί να είναι διαφορετική. Αλλά είναι προφανές ότι η βασική απόφαση για τη διατήρηση λαμβάνεται από το εξουσιοδοτημένο πρόσωπο του οργανισμού. Μια τέτοια απόφαση επισημοποιείται με τη μορφή διαταγής, κανονισμού ή άλλου παρόμοιου εγγράφου.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η αναστολή της απόσβεσης ενός αντικειμένου στο σύνολό του δεν είναι επωφελής για τον οργανισμό, καθώς μειώνει τα έξοδα που αναγνωρίζονται για φόρο εισοδήματος. Ως εκ τούτου, μερικές φορές οι φορολογικές αρχές απαιτούν την αναστολή της απόσβεσης σε περιπτώσεις όπου ένα αντικείμενο προσωρινά δεν χρησιμοποιείται, αλλά δεν έχει καταχωριστεί ως διατήρηση.

Πρέπει να σημειωθεί ότι η διατήρηση είναι δικαίωμα και όχι υποχρέωση του οργανισμού. Η διατήρηση είναι δικαίωμα, όχι υποχρέωση. Έτσι, εξετάζοντας μια συγκεκριμένη περίπτωση, οι δικαστές σημείωσαν:

«... η αναστολή της λειτουργίας των πλοίων το χειμώνα προκαλείται από τον εποχιακό χαρακτήρα της δραστηριότητας λόγω κλιματικών συνθηκών... η προσωρινή διακοπή λειτουργίας κατά τη χειμερινή περίοδο διαπλοήγησης δεν συνεπάγεται αυτομάτως τη ναφθαλίνη των πλοίων. Ταυτόχρονα, τα εφετεία και τα ακυρωτικά δικαστήρια έλαβαν επίσης υπόψη ότι κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου πραγματοποιήθηκαν δραστηριότητες σχετικά με τη συντήρηση, επισκευή και εκσυγχρονισμό πλοίων προκειμένου να προετοιμαστούν για νέα ναυσιπλοΐα, η κοινωνία δεν έλαβε απόφαση για τη ναφθαλίνη των αμφιλεγόμενων πλοίων». (Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 23ης Νοεμβρίου 2012 Αρ. VAS-14779/12 στην υπ’ αριθμ. Α40-65991/11-129-282 υπόθεση). - ανθεκτικός εξοπλισμός εργασίας (πάνω από 12 μήνες). Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία περιλαμβάνουν κτίρια, μηχανήματα και εξοπλισμό, κατασκευές και συσκευές μετάδοσης και οχήματα.

Η φορολογική βάση των απλουστευμένων οργανισμών που πληρώνουν έναν ενιαίο φόρο εισοδήματος δεν μειώνεται από το κόστος της ναφθαλίνης των ημιτελών κατασκευών. Με αυτό το αντικείμενο φορολογίας, δεν λαμβάνονται υπόψη δαπάνες (ρήτρα 1 του άρθρου 346.18 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Είναι επίσης αδύνατο να ληφθούν υπόψη με βάση το εδάφιο 5 της παραγράφου 1 του άρθρου 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ως υλικές δαπάνες (αγορά έργων και υπηρεσιών παραγωγής), καθώς ο επενδυτής δεν εισέρχεται σε άμεσες σχέσεις με τον ανάδοχο.

Για πληροφορίες σχετικά με τη διαδικασία λογιστικοποίησης των δαπανών κατά την απλοποίηση από τον ανάδοχο, βλ Πώς να καταγράψετε τα έξοδα του εργολάβου στο πλαίσιο μιας σύμβασης κατασκευής .

UTII

Οι δραστηριότητες που εκτελούνται από τον ανάδοχο βάσει της σύμβασης (επενδυτική συμφωνία) δεν μεταφέρονται στο UTII (ρήτρα 2 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η φορολογία τέτοιων δραστηριοτήτων πραγματοποιείται σύμφωνα με ή .

Εάν ένας επενδυτής πληρώσει το UTII, τότε το κόστος διατήρησης ενός ημιτελούς εργοταξίου δεν θα επηρεάσει τον υπολογισμό αυτού του φόρου. Οι πληρωτές UTII υπολογίζουν αυτόν τον φόρο με βάση το τεκμαρτό εισόδημα (Ρήτρα 1, άρθρο 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

OSNO και UTII

Εάν ο επενδυτής εφαρμόζει το γενικό φορολογικό σύστημα και πληρώνει το UTII, τότε η διαδικασία λογιστικοποίησης των δαπανών για τη διατήρηση ενός ημιτελούς οικοδομικού έργου εξαρτάται από τον τύπο δραστηριότητας για την οποία σχεδιάστηκε να χρησιμοποιηθεί το κατασκευασμένο αντικείμενο.

Εάν ένα ημιτελές κατασκευαστικό έργο προορίζεται για χρήση μόνο στο πλαίσιο δραστηριοτήτων στο γενικό φορολογικό σύστημα, τότε τηρήστε φορολογικά αρχεία για τα έξοδα διατήρησης σύμφωνα με τους κανόνες που ισχύουν στο .

Εάν ένα ημιτελές κατασκευαστικό έργο προορίζεται για χρήση μόνο στο πλαίσιο δραστηριοτήτων στο UTII, τότε τηρήστε φορολογικά αρχεία για τα έξοδα διατήρησης σύμφωνα με τους κανόνες που ισχύουν όταν .

Ένα ημιτελές κατασκευαστικό έργο μπορεί να προορίζεται για ταυτόχρονη χρήση σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε UTII και σε δραστηριότητες για τις οποίες ο επενδυτής πληρώνει φόρους στο πλαίσιο του γενικού φορολογικού συστήματος. Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός διατηρεί φορολογική λογιστική για τα έξοδα διατήρησης με ορισμένες ιδιαιτερότητες.

Επιπλέον, εάν ο επενδυτής αποφασίσει να εφαρμόσει έκπτωση ΦΠΑ, είναι απαραίτητο να κατανείμει το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» στο κόστος διατήρησης. Αυτό είναι απαραίτητο για τον προσδιορισμό του ποσού του φόρου που μπορεί να διεκδικήσει ένας οργανισμός ως έκπτωση. Αυτή η διαδικασία προβλέπεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 170 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για περισσότερες λεπτομέρειες σχετικά με την κατανομή του ΦΠΑ «εισροών», βλ Τρόπος έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών κατά τη χωριστή λογιστική για φορολογητέες και μη συναλλαγές .

Κόστος διατήρησης: λογιστικά και φορολογικά (Antanenkova E.I.)

Ημερομηνία δημοσίευσης άρθρου: 17/08/2013

Πώς να επισημοποιηθεί η διατήρηση των αδρανών παγίων και των ημιτελών κατασκευαστικών έργων; Πώς να αντικατοπτρίζονται αυτές οι συναλλαγές στη λογιστική; Ποιες θα είναι οι φορολογικές συνέπειες;

Διατήρηση παγίων περιουσιακών στοιχείων

Διατήρηση είναι η εφαρμογή πραγματικών μέτρων για τη διατήρηση ενός αντικειμένου πάγιων περιουσιακών στοιχείων σε καλή κατάσταση (περιορισμός πρόσβασης στο αντικείμενο, τεχνική προστασία του κ.λπ.), δηλ. διατήρηση σημαίνει την προσωρινή μη χρήση ενός αντικειμένου πάγιων περιουσιακών στοιχείων, η οποία δεν προβλέπει τη ρευστοποίησή του (διάθεση), συνεπώς, δεν υπάρχουν λόγοι διαγραφής του αντικειμένου από το μητρώο.
Τα αντικείμενα των παγίων που βρίσκονται σε ένα συγκεκριμένο τεχνολογικό συγκρότημα και (ή) έχουν έναν ολοκληρωμένο κύκλο της τεχνολογικής διαδικασίας μεταφέρονται σε διατήρηση όταν δεν αποφέρουν οικονομικό όφελος (εισόδημα), δεν χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες παραγωγής και διαχείρισης και δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν για προσωρινή μεταφορά επί πληρωμή.
Για τον καθορισμό του καταλόγου των παγίων που υπόκεινται σε διατήρηση, συνιστάται η διενέργεια απογραφής. Το διάταγμα διορίζει μια επιτροπή, η οποία κατά κανόνα περιλαμβάνει: τον αρχιμηχανικό (πρόεδρο της επιτροπής), τους προϊσταμένους των σχετικών τμημάτων, έναν υπάλληλο λογιστηρίου, έναν εκπρόσωπο του οικονομικού τμήματος, έναν υπάλληλο που είναι υπεύθυνος για τη διαχείριση περιουσίας, άτομα που έχουν ανατεθεί με ευθύνη για την ασφάλεια των αντικειμένων διατήρησης κ.λπ.
Η επιτροπή καθορίζει τη σκοπιμότητα της μεταφοράς περιβαλλοντικών εγκαταστάσεων σε διατήρηση (επανασυντήρηση). συντάσσει πράξεις διατήρησης (επανασυντήρησης) κ.λπ. διενεργεί έρευνες αντικειμένων με ναφθαλίνη, οικονομική αιτιολόγηση για μεταφορά σε συντήρηση (επανασυντήρηση)· καταρτίζει εκτιμήσεις κόστους για τη διατήρηση (επανασυντήρηση) αντικειμένων, συμπεριλαμβανομένων των πρόσθετων δαπανών για τη συντήρηση αντικειμένων που έχουν ναφθαλινοβοληθεί.
Μετά από αυτό, ο διαχειριστής εκδίδει εντολή διατήρησης προσωρινά αχρησιμοποίητου εξοπλισμού και μηχανημάτων. Δεν υπάρχει ενοποιημένη φόρμα για αυτό το έγγραφο. Ως εκ τούτου, μπορεί να συνταχθεί σε οποιαδήποτε μορφή, δίνοντας μια λίστα με αδρανή πάγια στοιχεία ενεργητικού. Συνιστάται επίσης να αναφέρεται στη σειρά ο λόγος διατήρησης του αντικειμένου, η ημερομηνία μεταφοράς, η περίοδος διατήρησης και η υπολειμματική αξία του αντικειμένου. Είναι επίσης απαραίτητο να αναπτυχθεί ένα εσωτερικό τοπικό έγγραφο (μια διαδικασία που θα καθορίσει τη σύνθεση των μέτρων για τη διατήρηση των αντικειμένων και τη σειρά εφαρμογής τους). Κατά την αντιμετώπιση συγκεκριμένων παγίων στοιχείων ενεργητικού, είναι απαραίτητο να συντάσσονται και να εγκρίνονται εκτιμήσεις κόστους για τη συντήρηση εγκαταστάσεων και εγκαταστάσεων παραγωγής με ναφθαλίνη.
Στα δελτία απογραφής των παγίων (έντυπο N OS-6) θα πρέπει να σημειωθεί η μεταφορά τους σε διατήρηση. Δεδομένου ότι δεν παρέχεται ειδική στήλη για αυτό, πληροφορίες σχετικά με τη διατήρηση μπορούν να αναφερθούν στην ενότητα. 4 Κάρτες «Πληροφορίες αποδοχής, εσωτερικών κινήσεων, διάθεσης (διαγραφής) παγίων».
Με την ολοκλήρωση των εργασιών συντήρησης, συντάσσεται πράξη, η οποία υπογράφεται από την επιτροπή και εγκρίνεται από τον επικεφαλής του οργανισμού. Συνιστάται να παρέχετε μια λίστα με τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που έχουν υποστεί ναφθαλίνη που να αναφέρει τους αριθμούς αποθέματός τους, τις αρχικές και υπολειμματικές αξίες, τα ποσά των δεδουλευμένων αποσβέσεων, τις ωφέλιμες ζωές και τις περιόδους ναφθαλίνης.
Δεν υπάρχει ενοποιημένη μορφή αυτού του εγγράφου, επομένως ο οργανισμός θα πρέπει να το αναπτύξει λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων του και να το καταγράψει στις λογιστικές του πολιτικές.
Κατά τη διάρκεια της διαδικασίας διατήρησης, τα πάγια στοιχεία ενεργητικού δεν φθείρονται φυσικά. Αυτός είναι ο λόγος για τον αποκλεισμό των αντίστοιχων αντικειμένων από τα αποσβέσιμα ακίνητα στη λογιστική, αλλά μόνο στην περίπτωση που η περίοδος διατήρησης υπερβαίνει τους 3 μήνες.
Το PBU 6/01 δεν αντικατοπτρίζει ξεκάθαρα από ποια περίοδο πρέπει να σταματήσει η απόσβεση σε σχέση με τη διατήρηση ενός αντικειμένου, επομένως είναι σκόπιμο να αντικατοπτρίζεται αυτό το σημείο στη λογιστική πολιτική του οργανισμού. Για παράδειγμα, να αναστείλει τον υπολογισμό της απόσβεσης από τον επόμενο μήνα μετά τη ναφθαλίνη και να συνεχίσει από τον μήνα που ακολουθεί τον μήνα της εκ νέου ναφθαλίνης.
Τα αντικείµενα που έχουν σκοτωθεί θα πρέπει να συνεχίσουν να λογιστικοποιούνται στο λογαριασµό 01 «Πάγια στοιχεία ενεργητικού», αλλά χωριστά. Με άλλα λόγια, η ναφθαλίνη του αδρανούς εξοπλισμού αντικατοπτρίζεται με μια καταχώρηση για τη μεταφορά του αρχικού κόστους στη χρέωση του λογαριασμού 01 «Παγίων Στοιχείων», υπολογαριασμού «Παγίων Στοιχείων για Διατήρηση», από την πίστωση του λογαριασμού 01 «Παγίων Στοιχείων, " υπολογαριασμός "Παγίων Στοιχείων σε Λειτουργία."
Χρεώνονται οι δαπάνες για τη συντήρηση εγκαταστάσεων παραγωγής ναφθαλίνης (μισθοί με δεδουλευμένα, ασφάλεια αυτών των εγκαταστάσεων, κατανάλωση υλικών για συντήρηση και κατά τη διάρκεια προληπτικών μέτρων, θέρμανση, ηλεκτρικό ρεύμα, υπηρεσίες τρίτων οργανισμών για τη συντήρηση εγκαταστάσεων ναφθαλίνης κ.λπ.) στο λογαριασμό 91 «Λοιπά» έσοδα και έξοδα» σε αντιστοιχία με λογαριασμούς κόστους εντός του προϋπολογισμού που έχει εγκρίνει ο επικεφαλής του οργανισμού.

Συντήρηση ημιτελών οικοδομικών έργων

Η αναστολή της κατασκευής μπορεί να οφείλεται στην έλλειψη οικονομικής δυνατότητας για συνέχιση της κατασκευής, σε δυσκολίες που σχετίζονται με την οργάνωση της παραλαβής των τεχνικών όρων για τη σύνδεση της εγκατάστασης με δίκτυα κοινής ωφέλειας και επικοινωνίες (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 11ης Δεκεμβρίου 2009 N 03-03-06/1/805), σοβαρές παραβάσεις, που έγιναν δεκτές στο στάδιο του σχεδιασμού, ανακαλύφθηκαν κατά τις κατασκευαστικές εργασίες, ανάγκη αναμονής για μια θερμότερη (μη βροχερή) περίοδο κ.λπ.
Μετά την εξάλειψη των λόγων που προκάλεσαν τη συντήρηση, οι εργασίες στο εργοτάξιο θα συνεχιστούν, επομένως η σύμβαση κατασκευής δεν τερματίζεται, αλλά αναστέλλεται για αόριστο (ή ορισμένο) χρόνο. Δεν υπάρχει κανόνας στον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας που να συνδέει τη διατήρηση με τον οριστικό τερματισμό των συμβατικών σχέσεων των μερών, επομένως οι προθέσεις των μερών να καταγγείλουν τη σύμβαση σε περίπτωση διατήρησης της κατασκευής, καθώς και διαδικασία καταγγελίας της, πρέπει να προβλέπεται στη σύμβαση (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα με ημερομηνία 19.10.2006 στην υπόθεση Αρ. Α29-11601/2005-2ε).
Εάν, για λόγους ανεξάρτητους από τα μέρη, οι εργασίες στο πλαίσιο σύμβασης κατασκευής ανασταλούν και το κατασκευαστικό έργο ματαιωθεί, ο πελάτης υποχρεούται να πληρώσει πλήρως στον ανάδοχο για το έργο που έχει εκτελεστεί μέχρι τη στιγμή της ναφθαλίνης, καθώς και αποζημίωση των δαπανών που προκλήθηκαν από την ανάγκη διακοπής της εργασίας και της κατασκευής, λαμβάνοντας υπόψη τα οφέλη που έλαβε ή θα μπορούσε να λάβει ο εργολάβος ως αποτέλεσμα του τερματισμού της εργασίας (άρθρο 752 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εάν είναι απαραίτητο να σταματήσει η εργασία ή να ανασταλεί για περισσότερο από έξι μήνες, ο κύριος του έργου (πελάτης) είναι υποχρεωμένος να διασφαλίσει τη διατήρηση του έργου κατασκευής κεφαλαίου. Οφείλει να γνωστοποιήσει την απόφασή του στον ανάδοχο, στην αρχή που εξέδωσε την άδεια κατασκευής, καθώς και στην κρατική εποπτική αρχή κατασκευής (εφόσον η κατασκευή της εγκατάστασης υπόκειται σε κρατική επίβλεψη κατασκευής) για την απόφασή του εντός 10 ημερολογιακών ημερών.
Η βάση για την έναρξη συντήρησης ενός ημιτελούς οικοδομικού έργου είναι το διοικητικό έγγραφο του κύριου του έργου (πελάτη).
Σύμφωνα με το άρθρο 5 των Κανόνων για τη διατήρηση ενός κατασκευαστικού έργου κεφαλαίου (εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Σεπτεμβρίου 2011 N 802), η απόφαση για τη διατήρηση της εγκατάστασης πρέπει να καθορίζει:
- κατάλογος έργων για τη διατήρηση του αντικειμένου.
- άτομα που είναι υπεύθυνα για την ασφάλεια και την ασφάλεια της εγκατάστασης, συμπεριλαμβανομένων των κατασκευών, του εξοπλισμού, των υλικών και του εργοταξίου (υπάλληλος ή οργανισμός)·
- προθεσμίες για την ανάπτυξη της τεχνικής τεκμηρίωσης που απαιτείται για την εκτέλεση εργασιών συντήρησης στο αντικείμενο, καθώς και το χρονοδιάγραμμα των εργασιών συντήρησης·
- το ποσό των κεφαλαίων για την εκτέλεση εργασιών συντήρησης στο αντικείμενο, που καθορίζεται βάσει πράξης που συντάσσεται από το πρόσωπο που πραγματοποιεί την κατασκευή του αντικειμένου (ανάδοχος) και εγκρίνεται από τον κύριο του έργου (πελάτη).
Για την ανάπτυξη τεχνικής τεκμηρίωσης, ο κύριος του έργου (πελάτης) και ο ανάδοχος συντάσσουν έναν ειδικό κατάλογο εργασιών και δαπανών, βάσει του οποίου αναπτύσσεται εκτίμηση για τη διατήρηση και προστασία του εργοταξίου κατά τη διάρκεια της περιόδου διατήρησης.
Το πώς ακριβώς θα πραγματοποιήσει ο ανάδοχος τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που προβλέπονται από αυτήν την εκτίμηση ορίζεται στην πρόσθετη συμφωνία της κύριας σύμβασης για την κατασκευή κεφαλαίου, η οποία ορίζει τις προθεσμίες για την ολοκλήρωση των εργασιών και την παράδοση των κατασκευαστικών έργων στον κύριο του έργου ( πελάτη), και υποδεικνύει επίσης τις προθεσμίες εντός των οποίων θα επιστραφούν τα έξοδα του εργολάβου που πραγματοποιήθηκαν.
Στο αρχικό στάδιο της συντήρησης, συγκροτείται επιτροπή απογραφής, στην οποία συμμετέχουν εκπρόσωποι των ενδιαφερομένων (ανάδοχος, προγραμματιστής (πελάτης), οργανισμός σχεδιασμού κ.λπ.). Με βάση τα αποτελέσματα της εργασίας του, σχηματίζονται λίστες αποθεμάτων και συντάσσεται έκθεση σε ελεύθερη μορφή, η οποία αντικατοπτρίζει το όνομα του κατασκευαστικού έργου, τη θέση της μέτρησης, τη βάση για τη μέτρηση, δεδομένα για εκτιμήσεις και εκθέσεις την εργασία που εκτελείται, το αποτέλεσμα που προέκυψε από τις μετρήσεις ελέγχου και την ημερομηνία της έρευνας.
Η επιτροπή απογραφής καθορίζει την κατάσταση και τον βαθμό ετοιμότητας των στοιχείων του κατασκευαστικού έργου που υπόκειται σε διατήρηση. εντοπίζει αδικαιολόγητη υποεκτίμηση ή υπερεκτίμηση του κόστους των κατασκευαστικών εργασιών που εκτελούνται, καθώς και γεγονότα αλόγιστης εφαρμογής προτύπων εκτίμησης, συντελεστών, προτύπων κ.λπ.
Επιπλέον, κατά τη διάρκεια της απογραφής είναι απαραίτητο να πραγματοποιηθούν μετρήσεις ελέγχου των φυσικών όγκων εργασίας, οι οποίες, με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, συγκρίνονται με τους δείκτες εκτιμήσεων, πράξεων και δεδομένων που αντικατοπτρίζονται στη λογιστική του λογαριασμού 08 ". Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού», υπολογαριασμός 3 «Κατασκευή παγίων στοιχείων του προγραμματιστή (πελάτη) )». Η μέτρηση ελέγχου των φυσικών όγκων εργασίας συνίσταται στη σύγκριση των πραγματικών όγκων της εργασίας που εκτελείται σε φυσικούς όρους (σε ένα ημιτελές εργοτάξιο) με παρόμοιους όγκους που αναφέρονται στα πιστοποιητικά περάτωσης εργασιών. Εάν διαπιστωθεί ότι η εργασία δεν έχει ολοκληρωθεί ή έχει ολοκληρωθεί σε μικρότερο βαθμό, τότε δεν υπόκειται σε πληρωμή και εξαιρείται από το αντικείμενο των εργασιών που εκτελούνται.
Αντίγραφα των απογραφών και της πράξης που συντάχθηκε με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής μεταφέρονται στο λογιστήριο του κύριου του έργου (πελάτη) και του αναδόχου. Οι πράξεις πρέπει να υπογράφονται από μέλη της επιτροπής με τη συμμετοχή του αναδόχου (υπεργολάβου) οργανισμού.
Μετά τη λήψη απόφασης για αναστολή των κατασκευαστικών εργασιών, ο πελάτης και ο ανάδοχος συντάσσουν πράξη αναστολής κατασκευής (έντυπο N KS-17), η οποία χρησιμοποιείται για την επισημοποίηση της αναστολής κατασκευής (ναφθαλίνη ή τερματισμός κατασκευής) και συντάσσεται στον απαιτούμενο αριθμό αντιτύπων για κάθε οικοδομικό έργο, αναφέροντας τα ανασταλμένα από οικοδομικές εργασίες
Το ένα αντίγραφο της πράξης δίνεται στον ανάδοχο, το δεύτερο στον πελάτη και το τρίτο, κατόπιν αιτήματος, στον επενδυτή. Οι πληροφορίες σχετικά με το κόστος διατήρησης αντικατοπτρίζονται στην πράξη με βάση την εκτίμηση.
Ως αποτέλεσμα της κατασκευής, τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν, που απεικονίζονται στο λογαριασμό 08 «Επενδύσεις κεφαλαίου», διαιρούνται σε κόστη που αυξάνονται και δεν αυξάνουν το κόστος των παγίων. Τα τελευταία διακρίνονται επίσης σε κόστη που προβλέπονται και δεν προβλέπονται στις ενοποιημένες εκτιμήσεις κόστους κατασκευής.
Με την ολοκλήρωση των κατασκευαστικών εργασιών, δαπάνες που αυξάνουν το κόστος των αντικειμένων αποτελούν την αποθεματική αξία του κτιρίου και δαπάνες που δεν αυξάνουν το κόστος των παγίων διαγράφονται από τον λογαριασμό «Επενδύσεις κεφαλαίου» σε βάρος των παρεχόμενων πηγών χρηματοδότηση καθώς ολοκληρώνεται η σχετική εργασία.
Η ρήτρα 3.1.7 των Κανονισμών Λογιστικής Μακροπρόθεσμων Επενδύσεων ορίζει ότι το κόστος διατήρησης της κατασκευής είναι δαπάνες που δεν αυξάνουν το κόστος των παγίων στοιχείων ενεργητικού και δεν περιλαμβάνονται στις ενοποιημένες εκτιμήσεις κόστους κατασκευής.
Με την ολοκλήρωση των εργασιών, τα έξοδα της οργάνωσης του προγραμματιστή (πελάτη) για τη διατήρηση ενός ημιτελούς κτιρίου μπορούν να διαγραφούν ως μέρος μη λειτουργικών εξόδων, για τα οποία ο λογαριασμός 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα " προορίζεται.
Ο προγραμματιστής (πελάτης) όχι μόνο μπορεί να αναλάβει τα έξοδα συντήρησης της εγκατάστασης, αλλά και να πληρώσει για τη συντήρηση της ημιτελούς εγκατάστασης (ασφάλεια, φωτισμός κ.λπ.), αυτά τα έξοδα θα πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό 91.
Για τη διευκόλυνση της απόκτησης πληροφοριών σχετικά με την κατάσταση του ακινήτου για το λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία», συνιστάται ο προγραμματιστής (πελάτης) να ανοίξει ξεχωριστό υπολογαριασμό «Αντικείμενα ημιτελούς κατασκευής υπό διατήρηση». Σε αυτήν την περίπτωση, η μεταφορά σε ναφθαλίνη ενός ημιτελούς οικοδομικού έργου θα αντικατοπτρίζεται από την καταχώριση:


Ένα ημιτελές εργοτάξιο μεταφέρθηκε για συντήρηση.
Στη λογιστική του προγραμματιστή (πελάτη), η διατήρηση των ημιτελών κατασκευαστικών έργων μπορεί να αντικατοπτρίζεται ως εξής:
Dt sch. 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού», υπολογαριασμός. «Αντικείμενα ημιτελούς κατασκευής υπό συντήρηση»,
K-t sch. 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού», υπολογαριασμός. «Κατασκευή παγίων στοιχείων»,
μεταφορά στη συντήρηση ενός ημιτελούς εργοταξίου.
Dt sch. 91-2 "Άλλα έξοδα"

αντικατοπτρίζεται το κόστος ανάπτυξης ενός έργου διατήρησης·
Dt sch. 91-2 "Άλλα έξοδα"
K-t sch. 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»
τα έξοδα συντήρησης που χρεώθηκαν από τον ανάδοχο έχουν διαγραφεί·

K-t sch. 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί"
το χρέος προς τον οργανισμό σχεδιασμού έχει εξοφληθεί·
Dt sch. 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»
K-t sch. 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί"
πλήρωσε για τις υπηρεσίες του αναδόχου·
Dt sch. 91-2 "Άλλα έξοδα"
K-t sch. 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»
αντικατοπτρίζονται οι κυρώσεις βάσει της σύμβασης που καταβάλλονται στον ανάδοχο·
Dt sch. 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»
K-t sch. 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί"
μεταφέρθηκε πρόστιμο στον εργολάβο.
Dt sch. 91-2 "Άλλα έξοδα"
K-t sch. 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς», 69 «Διακανονισμοί για κοινωνική ασφάλιση και ασφάλιση», 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»
αντικατοπτρίζονται τα έξοδα για την ασφάλεια της εγκατάστασης·
Dt sch. 91-2 "Άλλα έξοδα"
K-t sch. 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»
αντανακλώνται οι δαπάνες για το φωτισμό της εγκατάστασης.
Δεδομένου ότι ο υπολογισμός του κόστους διατήρησης ενός ημιτελούς κατασκευαστικού έργου εξαρτάται άμεσα από την πηγή χρηματοδότησης, συνιστάται για τον οργανισμό ανάπτυξης (πελάτη), λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες της δραστηριότητας και με βάση την πηγή χρηματοδότησης αυτών των δαπανών, να αναπτύξει ανεξάρτητα τη διαδικασία και τη μεθοδολογία για την απεικόνιση αυτών των δαπανών στους λογιστικούς λογαριασμούς, διασφαλίζοντάς τα στη λογιστική πολιτική της.
Εάν ο πελάτης-προγραμματιστής είναι επίσης επενδυτής, τότε μπορεί να ταξινομήσει τα κόστη διατήρησης και συντήρησης του αντικειμένου WIP με ναφθαλίνη ως άλλα σύμφωνα με την ρήτρα 11 του PBU 10/99.
Εάν ο πελάτης-προγραμματιστής και ο επενδυτής είναι διαφορετικά πρόσωπα, ο υπολογισμός του κόστους συντήρησης του αντικειμένου καταλήγει στα ακόλουθα. Δυνάμει του νόμου για τις επενδυτικές δραστηριότητες στη Ρωσική Ομοσπονδία, που πραγματοποιούνται με τη μορφή επενδύσεων κεφαλαίου, οι πελάτες είναι φυσικά και νομικά πρόσωπα εξουσιοδοτημένα από επενδυτές που εκτελούν επενδυτικά σχέδια. Ταυτόχρονα, δεν παρεμβαίνουν στις επιχειρηματικές και (ή) άλλες δραστηριότητες άλλων επενδυτικών φορέων, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τη μεταξύ τους συμφωνία. Τα δικαιώματα των επενδυτών περιλαμβάνουν τη σύναψη συμφωνιών με άλλα υποκείμενα επενδυτικής δραστηριότητας.
Στην πράξη, οι πελάτες, βάσει συμφωνίας αστικού δικαίου που συνάπτεται με επενδυτές, αναλαμβάνουν, κατά κανόνα, για δικό τους λογαριασμό και με έξοδα του επενδυτή, να οργανώσουν την κατασκευή (υλοποίηση επενδυτικού έργου) έναντι αμοιβής. Οι όροι αυτοί καθιστούν δυνατό τον χαρακτηρισμό της συναφθείσας επενδυτικής συμφωνίας ως σύμβασης αντιπροσωπείας. Εκτός από την καταβολή αμοιβής, ο εντολέας υποχρεούται να επιστρέψει στον πράκτορα τα ποσά που δαπανήθηκαν από αυτόν για την εκτέλεση της εντολής προμήθειας. Έτσι, ο πελάτης που πραγματοποιεί την κατασκευή είναι στην πραγματικότητα μεσάζων και μπορεί να τιμολογήσει εκ νέου στον επενδυτή τα έξοδα που πραγματοποίησε για τη διατήρηση της κατασκευής. Σε αυτήν την περίπτωση, ο πελάτης-προγραμματιστής μπορεί να συσσωρεύσει το κόστος διατήρησης της διευκόλυνσης στον λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού» σε ξεχωριστό υπολογαριασμό. Περαιτέρω, αυτές οι δαπάνες, καθώς και τα ποσά του ΦΠΑ, μεταφέρονται στον επενδυτή και απεικονίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές».

Φόρος εισοδήματος

Υποπαράγραφος 9, παράγραφος 1, άρθ. Το 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σάς επιτρέπει να συμπεριλάβετε στα μη λειτουργικά έξοδα που μειώνουν το φορολογητέο κέρδος τα κόστη που σχετίζονται με τη ναφθαλίνη και την εκ νέου ναφθαλίνη των παραγωγικών δυνατοτήτων και εγκαταστάσεων, συμπεριλαμβανομένων των δαπανών διατήρησης παραγωγικών δυνατοτήτων και εγκαταστάσεων. Αυτός ο κανόνας ισχύει επίσης για αντικείμενα των οποίων η κατασκευή ή η ανακατασκευή δεν έχει ολοκληρωθεί.
Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με επιστολές της 15/09/2010 N 03-03-06/1/590 και της 18/03/2009 N 03-03-06/1/164 σημείωσε ότι το κόστος που σχετίζεται με τη διατήρηση του Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία στοχεύουν στη διατήρηση και διατήρηση σε καλή κατάσταση του ακινήτου, το οποίο στο μέλλον θα παράγει εισόδημα, και ως εκ τούτου (συμπεριλαμβανομένων των δαπανών τρέχουσας συντήρησης, επισκευής, ασφάλειας των εγκαταστάσεων που είναι απαραίτητες για τη συντήρηση των αδρανή και ταλαιπωρημένων παγίων στοιχείων ενεργητικού) αναγνωρίζονται ως οικονομικά δικαιολογημένα για σκοπούς φορολογίας κερδών.

Διατήρηση παγίων περιουσιακών στοιχείων

Για σκοπούς φόρου κέρδους, τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που έχουν υποστεί ναφθαλίνη εξαιρούνται από τα αποσβέσιμα ακίνητα, αλλά μόνο εάν η περίοδος ναφθαλίνης υπερβαίνει τους τρεις μήνες (ρήτρα 3 του άρθρου 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι αποσβέσεις του αδρανούς εξοπλισμού θα πρέπει να διακόπτονται από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο θα μεταφερθούν τα πάγια στοιχεία ενεργητικού για μακροπρόθεσμη ναφθαλίνη. Η απόσβεση αυτών των αντικειμένων θα πρέπει να αρχίσει ξανά από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα επαναλειτουργίας (ρήτρα 2 του άρθρου 322 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σημασία έχει η πραγματική και όχι η αναμενόμενη περίοδος διατήρησης. Εάν, με απόφαση του διαχειριστή, ο εξοπλισμός παραδόθηκε για συντήρηση για έξι μήνες, αλλά μετά από δύο μήνες για κάποιο λόγο ξανανεφαλώθηκε, θα πρέπει να χρεωθεί πρόσθετη απόσβεση για αυτούς τους δύο μήνες.
Μετά την επανενεργοποίηση ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου, οι αποσβέσεις συσσωρεύονται με τον ίδιο τρόπο (Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα της 1ης Δεκεμβρίου 2009 N 16-15/125953). Σε αυτή την περίπτωση, η ωφέλιμη ζωή του αντικειμένου θα πρέπει να παραταθεί για την περίοδο διατήρησης (ρήτρα 3 του άρθρου 256 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Οι δαπάνες για την προστασία εγκαταστάσεων με ναφθαλίνη και την επισκευή τους αναγνωρίζονται ως οικονομικά δικαιολογημένες για σκοπούς φόρου κερδών (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 04/03/2009 N 03-03-06/1/218, Καθορισμός της Ανώτατης Διαιτησίας Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 31/01/2008 N 691/08).

Διατήρηση «ημιτελούς»

Τα έξοδα που σχετίζονται με τη ναφθαλίνη και την εκ νέου ναφθαλίνη των παραγωγικών δυνατοτήτων και εγκαταστάσεων, συμπεριλαμβανομένων των δαπανών διατήρησης των δυνατοτήτων και εγκαταστάσεων παραγωγής ναφθαλίνης, ταξινομούνται ως μη πωλήσεις. Αυτό ισχύει για τον πελάτη-προγραμματιστή, ο οποίος είναι επίσης επενδυτής.
Εάν ο πελάτης-προγραμματιστής και ο επενδυτής είναι διαφορετικά πρόσωπα και μιλάμε για σύμβαση αντιπροσωπείας, τότε στη φορολογική λογιστική τα έξοδα του πελάτη-προγραμματιστή υπόκεινται σε αποζημίωση. Δεν ανήκουν σε αυτόν, δεν λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του φορολογητέου κέρδους, καθώς και ποσά που εισπράττονται από τον επενδυτή για την απόδοση των δαπανών διατήρησης του αντικειμένου (άρθρο 9, ρήτρα 1, άρθρο 251, ρήτρα 9, άρθρο 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .

Φόρος Προστιθέμενης Αξίας

Κατά τη μεταβίβαση υποαποσβεσμένων παγίων στοιχείων ενεργητικού για διατήρηση, για τα οποία προηγουμένως είχαν γίνει νόμιμα δεκτά προς έκπτωση ποσά ΦΠΑ, δεν πραγματοποιείται αποκατάσταση των ποσών φόρου από την υπολειμματική αξία αυτών των παγίων για την περίοδο διατήρησης, καθώς δεν υπάρχει υποχρέωση αποκατάστασης του ΦΠΑ σε περίπτωση μεταφοράς αντικειμένου για διατήρηση (σελ. 3 Άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας· Επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Ιουνίου 2006 N ШТ-6-03/614@, Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 6 Ιουνίου 2006 N 03-04-15/116).
Τι γίνεται όμως με τον ΦΠΑ «εισροών» στα έξοδα «διατήρησης»; Υπάρχουν δύο απόψεις για αυτό το θέμα.
Σύμφωνα με τις ρυθμιστικές αρχές, είναι αδύνατο να εφαρμοστεί έκπτωση ΦΠΑ για το κόστος διατήρησης, δεδομένου ότι δεν σχετίζονται με τη διενέργεια φορολογητέων πράξεων, καθώς το ακίνητο που έχει ναφθαλιστεί δεν χρησιμοποιείται σε παραγωγικές δραστηριότητες. Επιπλέον, οι εργασίες συντήρησης είναι εργασίες για τις δικές του ανάγκες, οι οποίες δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.
Σύμφωνα με τα διαιτητικά δικαστήρια, η διατήρηση προσωρινά αχρησιμοποίητων εγκαταστάσεων παραγωγής σε καλή κατάσταση σχετίζεται με τις παραγωγικές δραστηριότητες των επιχειρήσεων. Και εάν υπόκειται σε ΦΠΑ, τότε η έκπτωση του φόρου εισροών στις δαπάνες «διατήρησης» είναι νόμιμη (Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 04/04/2008 στην υπόθεση Αρ. Α56-51219/2006, UO με ημερομηνία 08/05/2010 N F09-6084/10-С3 στην υπ’ αριθμ. Α07 -13364/2009 υπόθεση κ.λπ.).
Λαμβάνοντας υπόψη τα παραπάνω, εάν μετά την επανασυντήρηση και την ολοκλήρωση της κατασκευής προγραμματίζεται η χρήση του ακινήτου για την εκτέλεση εργασιών που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε τα έξοδα που πραγματοποιούνται κατά τη συντήρηση συνδέονται με δραστηριότητες που υπόκεινται σε αυτόν τον φόρο. Ο ΦΠΑ εκπίπτεται με τον συνήθη τρόπο, δηλ. μετά την καταχώριση των καθορισμένων υλικών (εργασίες, υπηρεσίες) και παρουσία τιμολογίου (ρήτρα 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε αυτή την περίπτωση, υπάρχει πιθανότητα ο φορολογούμενος να πρέπει να υπερασπιστεί τη θέση του δικαστικά.

Φόρος ακίνητης περιουσίας

Για τον φόρο ακίνητης περιουσίας, αντικείμενο φορολογίας είναι τα πάγια περιουσιακά στοιχεία. Δεδομένου ότι το ακίνητο με ναφθαλίνη παραμένει μέρος των παγίων περιουσιακών στοιχείων, δεν υπάρχει λόγος να μην καταβληθεί φόρος επί της αξίας του (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Μαΐου 2006 N 03-06-01-04/101).
Κατά την εκτέλεση της κατασκευής κεφαλαίου, ο φόρος ακίνητης περιουσίας πρέπει να καταβάλλεται από τη στιγμή που η ολοκληρωμένη κατασκευή απεικονίζεται ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Το ακίνητο περιλαμβάνεται στα πάγια στοιχεία του ενεργητικού εάν πληροί τα κριτήρια που ορίζονται από την ρήτρα 4 του PBU 6/01. Ειδικότερα, αυτό σημαίνει ότι το κατασκευαστικό έργο πρέπει να τεθεί σε κατάσταση κατάλληλη για χρήση. Κατά συνέπεια, τα ημιτελή κατασκευαστικά έργα που βρίσκονται υπό διατήρηση δεν αναγνωρίζονται ως πάγια στοιχεία ενεργητικού και, ως εκ τούτου, δεν υπόκεινται σε φόρο ακίνητης περιουσίας (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 22ας Ιουνίου 2011 N 03-03-06/1/370) .

Η διατήρηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων χρησιμοποιείται σε περιόδους αδράνειας. Η εκδήλωση αυτή είναι δικαίωμα, αλλά όχι υποχρέωση του εργοδότη.

Τι είναι η διατήρηση του λειτουργικού συστήματος;

Τα πάγια στοιχεία είναι ιδιοκτησία της εταιρείας. Αυτά περιλαμβάνουν οικόπεδα, κτίρια, εξοπλισμό κ.λπ. Η διατήρηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων είναι ένα σύνολο μέτρων για τον προσωρινό τερματισμό της λειτουργίας ενός ή περισσότερων παγίων στοιχείων ενεργητικού. Το κύριο χαρακτηριστικό της υπό εξέταση εκδήλωσης είναι η εισαγωγή του ΛΣ σε λειτουργία μετά την περίοδο που καθορίζεται στα έγγραφα.

Η ουσία της διαδικασίας εξηγείται από το όνομά της. Διατήρηση σημαίνει διατήρηση. Σκοπός της εκδήλωσης είναι η διατήρηση της ποιότητας και των χαρακτηριστικών του ΛΣ, του ποσού των κεφαλαίων σε τρεχούμενους λογαριασμούς. Ταυτόχρονα, τα λειτουργικά κόστη επίσης μειώνονται ή εξαλείφονται εντελώς. Ταυτόχρονα, το ΛΣ δεν φέρνει κανένα κέρδος.

ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ! Η μέγιστη περίοδος διατήρησης είναι 3 χρόνια. Σε ορισμένες περιπτώσεις μπορεί να παραταθεί.

Σε ποιες περιπτώσεις πραγματοποιείται η συντήρηση;

Η διατήρηση είναι σχετική στις ακόλουθες περιπτώσεις:

• Οι εποχικές εργασίες έχουν τελειώσει και ως εκ τούτου ο εξοπλισμός παύει να χρησιμοποιείται μέχρι την επόμενη σεζόν. Για παράδειγμα, η εταιρεία χρησιμοποιεί εξοπλισμό αποχιονισμού το χειμώνα. Φυσικά, δεν χρησιμοποιείται το καλοκαίρι. Σε αυτή την περίπτωση, η διατήρηση γίνεται σχετική.
• Προσωρινή διακοπή λειτουργίας στην επιχείρηση. Για παράδειγμα, ένας ανεπαρκής αριθμός νημάτων παραδόθηκε στην παραγωγή. Λόγω αυτού, οι εργασίες δεν μπορούν να συνεχιστούν. Μέχρι να παραδοθούν πλήρως τα νήματα, η λειτουργία του εξοπλισμού αναστέλλεται.
• Λόγω έλλειψης κονδυλίων και οικονομικής αναποτελεσματικότητας έγιναν περικοπές. Για παράδειγμα, ένα εργαστήριο έκλεισε.
• Το λειτουργικό σύστημα χάλασε και στάλθηκε για επισκευή.

Δηλαδή, απαιτείται διατήρηση όταν το ΛΣ δεν χρησιμοποιείται προσωρινά για διάφορους λόγους.

Συνέπειες διατήρησης παγίων

Η συντήρηση χωρίζεται σε δύο βασικά στάδια:

1. Πραγματική ολοκλήρωση της λειτουργίας.
2. Καταγραφή πληροφοριών σε σχετικά παραστατικά, καθώς και στο λογιστικό πρόγραμμα.

Η διατήρηση περιλαμβάνει τεκμηρίωση. Αυτή είναι μια εθελοντική διαδικασία. Δηλαδή, ο επιχειρηματίας δεν χρειάζεται να συντάσσει έγγραφα. Μπορείτε απλά να σταματήσετε να το χρησιμοποιείτε. Από την άλλη πλευρά, είναι ωφέλιμο για ένα άτομο να πραγματοποιήσει πλήρη συντήρηση. Ας εξετάσουμε τις συνέπειες αυτής της διαδικασίας:

• Μειώνεται ο φόρος εισοδήματος. Μπορεί να περιλαμβάνονται έξοδα συντήρησης, μισθών, αποσβέσεων κ.λπ. Η φορολογική βάση μειώνεται κατά το ποσό αυτών των δαπανών με την προϋπόθεση ότι το λειτουργικό σύστημα παύει να χρησιμοποιείται για σκοπούς πραγματοποίησης κέρδους.
• Δεν θα χρεωθεί απόσβεση για αποθήκευση 3 μηνών ή περισσότερο. Η βάση για τον προσδιορισμό του φόρου ακίνητης περιουσίας της εταιρείας δεν θα μειωθεί λόγω του ότι η υπολειμματική αξία των παγίων δεν μειώνεται.
• Η ωφέλιμη ζωή παρατείνεται κατά τη διάρκεια της απόσβεσης.
• Γίνεται πιο βολικό να κάνεις λογιστικά. Ο λογιστής ανοίγει τον υπολογαριασμό 01 «OS on conservation». Στο 1C είναι δυνατό να απενεργοποιήσετε τις χρεώσεις απόσβεσης για αχρησιμοποίητα λειτουργικά συστήματα.

Η διατήρηση έχει περισσότερα πλεονεκτήματα παρά μειονεκτήματα, και ως εκ τούτου χρησιμοποιείται αρκετά συχνά.

Ποια πάγια στοιχεία υπόκεινται σε διατήρηση;

Μπορείτε να διατηρήσετε οποιοδήποτε αντικείμενο που ανήκει στο ΛΣ. Δηλαδή, το οποίο καταγράφεται στο λογαριασμό 01. Για την ένδειξη ενός είδους σε αυτόν τον λογαριασμό, πρέπει να πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• Το ΛΣ χρησιμοποιείται ως μέρος της παραγωγής που απαιτείται είτε για τη λειτουργία της εταιρείας είτε για τη διαχείρισή της. Για παράδειγμα, ένα εταιρικό αυτοκίνητο ανήκει στο OS, αλλά ένα μαρμάρινο μνημείο όχι.
• Η εγκατάσταση λειτουργεί για περισσότερο από ένα χρόνο. Δηλαδή τα αντικείμενα βραχυχρόνιας χρήσης (συσκευασίες κ.λπ.) δεν θα χαρακτηριστούν ως πάγια.
• Η εταιρεία δεν σκοπεύει να μεταπωλήσει το αντικείμενο. Για παράδειγμα, ακίνητα που αποκτήθηκαν για περαιτέρω πώληση δεν ταξινομούνται ως πάγια στοιχεία ενεργητικού.
• Το αντικείμενο αναμένεται να αποφέρει οφέλη. Για παράδειγμα, η γη της εταιρείας χρησιμοποιείται για τη φύτευση λαχανικών για την περαιτέρω πώλησή τους.

Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία θα περιλαμβάνουν κτίρια, οχήματα εξυπηρέτησης, εξοπλισμό, εξοπλισμό γραφείου και φυσικούς πόρους.

ΠΡΟΣΟΧΗ! Οι φυσικοί πόροι δεν διατηρούνται γιατί δεν υπόκεινται σε απόσβεση. Δηλαδή χάνεται το κίνητρο για τη διεξαγωγή της εκδήλωσης.

Η διαδικασία εγγραφής διατήρησης παγίων περιουσιακών στοιχείων

Η καταγραφή της διατήρησης ρυθμίζεται λεπτομερώς για δημοσιονομικούς και κρατικούς φορείς. Η διαδικασία για τους εμπορικούς οργανισμούς είναι λιγότερο αυστηρή. Η συντήρηση χωρίζεται στα ακόλουθα στάδια:

1. Στη γενική συνέλευση λαμβάνεται απόφαση για τη διατήρηση.
2. Με βάση την απόφαση συντάσσεται διαταγή.
3. Γίνεται απογραφή των παγίων.
4. Γίνεται πράξη μεταφοράς του ΛΣ για συντήρηση.
5. Η αλλαγμένη κατάσταση του ακινήτου καταγράφεται στο πρόγραμμα 1C.

Συντάσσεται εντολή μεταφοράς του ΛΣ σε διατήρηση. Χρειάζεται να καταγραφούν οι προθέσεις της διοίκησης. Αυτό είναι το απαιτούμενο χαρτί. Πρέπει να φέρει την υπογραφή του επικεφαλής της εταιρείας. Το έγγραφο περιέχει τις ακόλουθες πληροφορίες:

• Λόγοι για τη μεταφορά ενός αντικειμένου σε διατήρηση.
• Περίοδος διατήρησης.
• Υπεύθυνα για τη διαδικασία.

Επίσης συντάσσεται πράξη διατήρησης. Απαιτείται η καταγραφή μιας διαδικασίας που έχει ήδη ολοκληρωθεί. Συντάχθηκε κατόπιν αιτήματος του διαχειριστή. Το έγγραφο υπογράφεται από τα μέλη της επιτροπής και τον επικεφαλής. Περιέχει τις ακόλουθες πληροφορίες:

• Λίστα αντικειμένων που διατηρούνται.
• Ημερομηνία έναρξης της διαδικασίας.
• Δαπάνες για συντήρηση.

Το έγγραφο συντάσσεται σε οποιαδήποτε μορφή.

Αποχρώσεις της πληρωμής φόρων

Ως μέρος της διατήρησης, καταβάλλονται τόσο ο φόρος μεταφοράς όσο και ο φόρος ιδιοκτησίας. Εάν ο οργανισμός βρίσκεται στο, η φορολογική επιβάρυνση μειώνεται κατά αυτό το ποσό. Δεν απαιτείται επαναφορά του ΦΠΑ. Ωστόσο, μερικές φορές προκύπτει μια τέτοια ανάγκη:

• Τα ακινητοποιημένα πάγια περιουσιακά στοιχεία μεταφέρονται στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλης εταιρείας.
• Η εταιρεία μεταβαίνει σε διαφορετικό φορολογικό σύστημα.
• Το ακίνητο, μετά τη λήξη της διατήρησης, θα χρησιμοποιηθεί σε εργασίες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Σε όλες αυτές τις περιπτώσεις, πρέπει να αναζητήσετε κύρια τεκμηρίωση και στη συνέχεια να επαναφέρετε τον ΦΠΑ.

Λογιστική για τη διατήρηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων

Η μεταβίβαση των παγίων για διατήρηση καταχωρείται λογιστικά μετά την υπογραφή της εντολής και την έγκριση της πράξης. Ακόμη και μετά τη μεταφορά του αντικειμένου σε συντήρηση, συνεχίζει να περιλαμβάνεται στο ΛΣ. Για την καταγραφή αντικειμένων στη λογιστική, ανοίγει ένας υπολογαριασμός «Περιουσιακά στοιχεία για διατήρηση».

Η συντήρηση συνεπάγεται μια σειρά από έξοδα. Για παράδειγμα, το κόστος μεταφοράς. Ανήκουν σε μη λειτουργικά έξοδα, αφού δεν συμμετέχουν στην παραγωγή.

Η διαδικασία ολοκλήρωσης της συντήρησης

Είναι σημαντικό όχι μόνο να εισάγετε σωστά ένα αντικείμενο σε διατήρηση, αλλά και να το αφαιρέσετε από τη διατήρηση.

Η επανασυντήρηση πραγματοποιείται όταν λαμβάνεται απόφαση για την ανάγκη λειτουργίας των εγκαταστάσεων ή μετά τη λήξη της περιόδου διατήρησης. Αυτή η απόφαση πρέπει να επισημοποιηθεί με εντολή τερματισμού της διατήρησης.

Μετά την επαναλειτουργία, οι αποσβέσεις αρχίζουν να συσσωρεύονται. Η προσαύξηση αρχίζει την πρώτη ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα έκδοσης της εντολής τερματισμού της διατήρησης του αντικειμένου.

Η διατήρηση των παγίων πραγματοποιείται όταν αυτά δεν χρησιμοποιούνται προσωρινά. Αυτή η διαδικασία είναι παρούσα στην πρακτική πολλών εταιρειών.

Διαταγή διατήρησης παγίων

Αυτό το έγγραφο είναι υποχρεωτικό. Η απόφαση διαχείρισης πρέπει να περιλαμβάνει τις ακόλουθες πληροφορίες:

1. Λόγοι για την προσωρινή μη χρήση του ΛΣ.
2. Περίοδος διατήρησης παγίων.
3. Θέσεις υπεύθυνων υπαλλήλων.

Ο διαχειριστής διορίζει ειδικούς που είναι υπεύθυνοι τόσο για την άμεση διατήρηση όσο και για την επακόλουθη εκ νέου διατήρηση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων. Επιπλέον, τα άτομα προσδιορίζονται για να διασφαλιστεί η σωστή αποθήκευσή τους κατά τη διάρκεια προσωρινής διακοπής λειτουργίας.

Πρόσθετος σχεδιασμός

Οι εργαζόμενοι πρέπει να προβούν σε απογραφή και να συντάξουν την κατάλληλη πράξη διατήρησης των πάγιων περιουσιακών στοιχείων. Αυτό το έγγραφο επιβεβαιώνει το γεγονός της συναλλαγής. Η παραγγελία λειτουργεί ως ένα έγγραφο που πιστοποιεί την πρόθεση της επιχείρησης να ταφαλώσει τα πάγια περιουσιακά στοιχεία. Η πραγματική εφαρμογή της διαδικασίας δεν μπορεί να επιβεβαιωθεί από αυτό το έγγραφο. Η μεταβίβαση παγίων περιουσιακών στοιχείων για διατήρηση περιλαμβάνει την υλοποίηση μιας σειράς δραστηριοτήτων. Αυτά περιλαμβάνουν τη μεταφορά των προσωρινά αχρησιμοποίητων περιουσιακών στοιχείων σε κατάσταση που θα διασφαλίζει τη σωστή αποθήκευσή τους. Όταν το ΛΣ τίθεται ξανά στην παραγωγή, λαμβάνονται τα κατάλληλα μέτρα για να φέρουν σε μορφή κατάλληλη για χρήση. Η νομοθεσία δεν προβλέπει ενιαίες μορφές πράξεων. Η εταιρεία έχει το δικαίωμα να τα αναπτύξει ανεξάρτητα.

Υποτίμηση

Κατά την αφαίρεση του λειτουργικού συστήματος από την ενεργή κατάσταση για περίοδο μεγαλύτερη των 3 μηνών. δεν πιστώνεται. Θα είναι δυνατή η επανέναρξη του υπολογισμού των αποσβέσεων αφού τεθεί εκ νέου σε λειτουργία. Η λογιστική για τη διατήρηση των παγίων πραγματοποιείται σύμφωνα με τον Κανονισμό 6/01 και τις Μεθοδολογικές Οδηγίες. Δεν υπάρχει πρόβλεψη για παράταση της ωφέλιμης ζωής κατά περισσότερο από τρεις μήνες. Αλλά στη λογιστική, οι αποσβέσεις μπορούν να υπολογιστούν ακόμη και μετά από αυτό το χρονικό διάστημα. Ως προς αυτό, μετά την επιστροφή των παγίων στο περιουσιακό στοιχείο, οι υπολογισμοί γίνονται με τον ίδιο τρόπο όπως πριν από την απόσυρσή τους.

Τερματισμός και επανάληψη των δεδουλευμένων

Πολλοί ειδικοί έχουν ένα ερώτημα: από πότε πρέπει να αναστείλουν και στη συνέχεια να αρχίσουν να υπολογίζουν τις αποσβέσεις για πάγια στοιχεία ενεργητικού που μεταβιβάζονται σε διατήρηση για περίοδο μεγαλύτερη των 3 μηνών; Η εταιρεία ορίζει τον μήνα για τον τερματισμό και την επανέναρξη των δεδουλευμένων ανεξάρτητα. Η επιλογή που επιλέγεται πρέπει να καταγράφεται στις λογιστικές πολιτικές της. Η νομοθεσία δεν ορίζει συγκεκριμένη στιγμή για τη διακοπή και την επανέναρξη των πληρωμών για κεφάλαια που έχουν καταπατηθεί για περισσότερους από 3 μήνες. Η λογιστική πολιτική θα πρέπει να καταγράφει μία από τις ακόλουθες επιλογές:

1. Οι επιβαρύνσεις απόσβεσης αναστέλλονται από την 1η ημέρα του μήνα κατά τον οποίο τα πάγια περιουσιακά στοιχεία είχαν ναφθαλιστεί. Ο υπολογισμός θα πρέπει να συνεχιστεί από την πρώτη ημέρα της περιόδου κατά την οποία το ΛΣ τέθηκε ξανά στην παραγωγή.
2. Το δεδουλευμένο σταματά την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο τα πάγια περιουσιακά στοιχεία είχαν ναφθαλιστεί. Ο υπολογισμός επαναλαμβάνεται από την πρώτη ημέρα της περιόδου που ακολουθεί την περίοδο κατά την οποία το ΛΣ τέθηκε σε παραγωγή.

Στη λογιστική πολιτική, είναι σκόπιμο να καθιερωθεί η ίδια διαδικασία για την αναστολή και την επανέναρξη των αποσβέσεων για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που έχουν ναφθαλιστεί για περίοδο μεγαλύτερη των 3 μηνών, όπως στη φορολογική λογιστική. Αυτό θα αποφύγει την εμφάνιση προσωρινών διαφορών. Μπορεί να οδηγήσουν σε σχηματισμό αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων.

Πάγια περιουσιακά στοιχεία: διατήρηση (1C)

Για να απεικονιστεί η λειτουργία στο πρόγραμμα, εισάγεται το έγγραφο «Αλλαγή κατάστασης παγίων». Έχει σχεδιαστεί για να σταματήσει ή να επαναφέρει τις αποσβέσεις. Στη συνέχεια, πρέπει να επιλέξετε "Εκδήλωση" - "Διατήρηση" από τον κατάλογο λειτουργιών του λειτουργικού συστήματος. Είδος διαδικασίας «Υπολογισμός αποσβέσεων». Ένα σημάδι επιλογής τοποθετείται στη στήλη "Επηρεάζει τον υπολογισμό". Το πεδίο "Υπολογισμός απόσβεσης" παραμένει μη επιλεγμένο. Κατά την κατάργηση, εισάγεται το παραστατικό «Αλλαγή κατάστασης των κύριων περιουσιακών στοιχείων». Στη συνέχεια, επιλέξτε "Εκδήλωση". Θα είναι «Αφαίρεση από διατήρηση» με την προβολή «Δεδομένη απόσβεση». Στη στήλη "Επηρεάζει τη δεδουλευμένη", πρέπει να επιλέξετε το πλαίσιο. Επίσης ελέγχεται το πεδίο «Σεσσωρευμένες αποσβέσεις».

Αναφορά

Η επιχείρηση υποχρεούται να καταγράφει τα λειτουργικά συστήματα ανάλογα με το βαθμό χρήσης τους:

• σε λειτουργία;
• σε αποθεματικό (απόθεμα)?
• σε προσωρινή μη χρήση και ούτω καθεξής.

Αυτός ο κανόνας καθιερώνεται στις Οδηγίες Νο. 91n. Μπορείτε να καταγράψετε την κατάσταση του λειτουργικού συστήματος σύμφωνα με τη χρήση τους με ή χωρίς προβληματισμό στο λογαριασμό. 01 (03). Εάν η διατήρηση των παγίων πραγματοποιείται για περίοδο μεγαλύτερη των 3 μηνών, συνιστάται η εμφάνιση τους σε ξεχωριστό υπολογαριασμό. Κατά την επιστροφή του λειτουργικού συστήματος στην παραγωγή, θα πρέπει να ληφθούν υπόψη τα ακόλουθα:

Db 01 (03), δευτερεύων λογαριασμός. "ΛΣ σε λειτουργία"

Kt 01 (03), υπολογαριασμός. "ΛΣ για τη διατήρηση"

Επανενεργοποιήθηκε.

Κατά τη διαδικασία διεξαγωγής αυτών των διαδικασιών με περιουσιακά στοιχεία, ενδέχεται να προκύψουν δαπάνες. Για παράδειγμα, αυτά θα μπορούσαν να είναι έξοδα υλικών για συσκευασία, εγκατάσταση/αποσυναρμολόγηση εξοπλισμού κ.λπ. Εάν τέτοιο κόστος προκύψει κατά τη διάθεση και διατήρηση των παγίων στοιχείων, οι καταχωρίσεις θα είναι ως εξής:

Db 91-2 Kt 10 (23, 68, 60, 69...)

Περιλαμβάνονται τα έξοδα συντήρησης, συντήρησης και αποθήκευσης ΛΣ.

ΒΑΣΙΚΟ: φορολόγηση κερδών

Η φορολογική μεταχείριση των δαπανών θα εξαρτηθεί από τον σκοπό του ακινήτου που διατηρείται. Εάν χρησιμοποιούνται λειτουργικά συστήματα στον μη παραγωγικό τομέα, τότε το κόστος δεν λαμβάνεται υπόψη. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι αυτές οι δαπάνες δεν θα δικαιολογούνται από οικονομική άποψη, δεν σχετίζονται με τις δραστηριότητες της εταιρείας που παράγουν έσοδα. Εάν τα πάγια στοιχεία ενεργητικού υπό διατήρηση χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, τότε το κόστος θα μειώσει τη βάση του φόρου κέρδους. Το κόστος της θέσης των παγίων σε προσωρινή μη χρήση περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έξοδα.

Μέθοδοι δεδουλευμένων

Κατά τον υπολογισμό, η φορολογική βάση μειώνεται στην περίοδο που αφορούν τα μη λειτουργικά έξοδα. Οι δαπάνες αποκατάστασης και συντήρησης αντικατοπτρίζονται στο χρονικό διάστημα που υπογράφηκε η αντίστοιχη πράξη. Κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου το κόστος θεωρείται οικονομικά δικαιολογημένο. Οι δαπάνες για τη συντήρηση των προσωρινά αχρησιμοποίητων λειτουργικών συστημάτων αντικατοπτρίζονται στη χρονική περίοδο στην οποία πραγματοποιήθηκαν. Για παράδειγμα, τα λιπαντικά υπολογίζονται όταν έχουν υπογραφεί έγγραφα που αποδεικνύουν τη χρήση τους. Εάν η εταιρεία χρησιμοποιεί τη μέθοδο των μετρητών, τότε, πέραν των παραπάνω απαιτήσεων, είναι απαραίτητο να καταβληθεί και το κόστος.

Άλλα έξοδα

Συχνά τίθεται το ερώτημα εάν είναι δυνατόν να συμπεριληφθούν στον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος οι λογαριασμοί κοινής ωφελείας, το κόστος φωτισμού και ασφάλειας για ένα κτίριο υπό διατήρηση. Ναι, αυτά τα έξοδα περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έξοδα. Η διάταξη αυτή υπάρχει στο άρθ. 265, παράγραφος 1, υποδ. 9 ΝΚ. Ως εκ τούτου, η επιχείρηση έχει το δικαίωμα να αντικατοπτρίζει στη φορολογική δήλωση το κόστος που αποσκοπεί στη διατήρηση του μολυσμένου λειτουργικού συστήματος σε σωστή κατάσταση. Παράλληλα, σύμφωνα με το άρθ. 252, παρ. 1 του Φορολογικού Κώδικα, είναι απαραίτητο να υπάρχουν δικαιολογητικά έγγραφα και οικονομική δικαιολογία για τις δαπάνες αυτές. Το κόστος που συνεπάγεται τη διατήρηση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων που στοχεύουν στην εξυπηρέτηση των αγροκτημάτων και της παραγωγής θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται χωριστά.

ΦΠΑ στον ΟΣΝΟ

Η διαδικασία διατήρησης των παγίων δεν προβλέπει την αποκατάσταση του φόρου προστιθέμενης αξίας από την υπολειπόμενη τιμή τους. Ωστόσο, ενώ το ΛΣ είναι σε αχρησιμοποίητη κατάσταση ή όταν επιστρέφεται σε ένα περιουσιακό στοιχείο, η επιχείρηση μπορεί να έχει υποχρέωση να χρεώσει ΦΠΑ. Ο φόρος θα πρέπει να αποκαθίσταται στις περιπτώσεις που:

1. Το ΛΣ μεταφέρεται στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλης εταιρείας.
2. Η εταιρεία μεταβαίνει από OSNO σε UTII ή απλοποιημένο φορολογικό σύστημα.
3. Ξεκίνησε η χρήση της απαλλαγής από τον ΦΠΑ.
4. Μετά την επανενεργοποίηση, το πάγιο περιουσιακό στοιχείο χρησιμοποιείται για την εκτέλεση εργασιών που δεν υπόκεινται σε αυτόν τον φόρο.

Αυτές οι απαιτήσεις καθορίζονται στο άρθρο. 170, παράγραφος 3 του Κώδικα Φορολογίας.

Σημαντικό σημείο

Ορισμένοι εμπειρογνώμονες ενδιαφέρονται για το εάν επιτρέπεται η έκπτωση του ΦΠΑ στο κόστος υπηρεσιών/εργασιών/υλικών που αγοράστηκαν για διατήρηση/επανασυντήρηση και συντήρηση αχρησιμοποίητων παγίων περιουσιακών στοιχείων. Αυτή η διαδικασία επιτρέπεται εάν η εταιρεία χρησιμοποιεί στη συνέχεια ΛΣ σε διαδικασίες που υπόκεινται στον παραπάνω φόρο. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι η διατήρηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων λειτουργεί ως η καλύτερη επιλογή για τη διασφάλιση της ασφάλειας των περιουσιακών στοιχείων. Από αυτή την άποψη, η έκπτωση του φόρου στο κόστος των βοηθητικών υλικών/υπηρεσιών/εργασιών θα εξαρτηθεί από τον σκοπό του ΛΣ μετά την εκ νέου θέση του σε χρήση. Εάν, μετά την επανενεργοποίηση, η εταιρεία σκοπεύει να χρησιμοποιήσει κεφάλαια σε διαδικασίες που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε τα έξοδα που θα προκύψουν κατά τη μεταφορά στη διατήρηση θα συνδέονται με δραστηριότητες που προβλέπουν και αυτό το δεδουλευμένο. Σε τέτοιες περιπτώσεις, το ποσό αφαιρείται σύμφωνα με τους συνήθεις κανόνες.

Με άλλα λόγια, ο δεδουλευμένος πραγματοποιείται αφού οι συγκεκριμένες υπηρεσίες/εργασίες/υλικά γίνουν αποδεκτές για λογιστική παρουσία παραστατικού (τιμολογίου). Η διάταξη αυτή θεσπίζεται στο άρθ. 172, παράγραφος 1 του Κώδικα Φορολογίας. Εάν τα πάγια στοιχεία θα χρησιμοποιηθούν σε αφορολόγητες πράξεις, τότε ο ΦΠΑ εισροών περιλαμβάνεται στο κόστος του βοηθητικού εξοπλισμού που απαιτείται για τη διατήρησή τους. Ταυτόχρονα, υπάρχει και μια άλλη άποψη για το θέμα αυτό. Μία από τις βασικές προϋποθέσεις για την εφαρμογή της έκπτωσης είναι η χρήση εργασίας/υλικών/υπηρεσιών για την εκτέλεση πράξεων που υπόκεινται σε ΦΠΑ. Αυτή η απαίτηση υπάρχει στο άρθρο. 171, παράγραφος 2 του Κώδικα Φορολογίας.

Δεδομένου ότι η διατήρηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων δεν προβλέπει τη χρήση τους σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ, δεν υπάρχει λόγος να χρησιμοποιήσει η εταιρεία την έκπτωση. Επιπλέον, η ίδια η διαδικασία αντιπροσωπεύει ορισμένες λειτουργίες που εκτελούνται για τις ανάγκες της εταιρείας. Τα κόστη που προκύπτουν ως αποτέλεσμα της διατήρησης μειώνουν το φορολογητέο εισόδημα ως μη λειτουργικά έξοδα. Η διάταξη αυτή υπάρχει στο άρθ. 265, παράγραφος 1, υποδ. 9. Η εκτέλεση των εργασιών αυτών δεν υπόκειται σε ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθ. 146, παράγραφος 1, υποδ. 2. Ως προς αυτό, ο οργανισμός στην περίπτωση αυτή δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης.

Φόρος μεταφοράς και ακίνητης περιουσίας

Ενώ τα πάγια στοιχεία είναι υπό διατήρηση, δεν παύουν να φορολογούνται:

1. Φόρος μεταφοράς. Η απαίτηση αυτή καθορίζεται από το άρθρο 358 του Κώδικα Φορολογίας.
2. Φόρος ακίνητης περιουσίας. Η διάταξη αυτή περιέχεται στο άρθ. 375 ΝΚ. Εξαίρεση αποτελεί ακίνητο που έχει εγγραφεί ως πάγιο από την 1η Ιανουαρίου 2013.

απλοποιημένο φορολογικό σύστημα

Η φορολογική βάση μιας εταιρείας που είναι σε απλουστευμένο σύστημα, πληρώνοντας ενιαίο φόρο εισοδήματος, δεν μειώνεται από το κόστος διατήρησης των παγίων. Με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, δεν περιλαμβάνονται έξοδα στον υπολογισμό. Η διάταξη αυτή καθορίζεται στο άρθ. 346.18, παράγραφος 1 του Κ.Φ.Ε. Για επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν απλοποιημένο σύστημα και πληρώνουν ενιαίο φόρο με βάση τη διαφορά μεταξύ εξόδων και εσόδων, το κόστος που σχετίζεται με τη διατήρηση μειώνει τη βάση εάν περιλαμβάνονται στον κατάλογο του άρθρου 346.16 του Κώδικα Φορολογίας. Για παράδειγμα, αυτά θα μπορούσαν να είναι:

• Υλικά (συσκευασίες, λιπαντικά κ.λπ.) απαραίτητα για τη συντήρηση του Λ.Σ.
• Μισθοί του προσωπικού συντήρησης.

Η φορολογική βάση μειώνεται καθώς πραγματοποιούνται και πληρώνονται τα έξοδα.

Αλλα έξοδα

Λαμβάνει υπόψη το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα το κόστος απόκτησης λειτουργικών συστημάτων που υφίστανται ναφθαλίνη για περίοδο μεγαλύτερη των τριών μηνών; Όχι, δεν περιλαμβάνονται στους υπολογισμούς. Η φορολογική βάση κατά τη χρήση του «απλοποιημένου φόρου» μπορεί να μειωθεί με το κόστος αγοράς παγίων στοιχείων ενεργητικού που αναγνωρίζονται ως αποσβέσιμα ακίνητα σύμφωνα με το Κεφάλαιο. 25 ΝΚ. Ειδικότερα, η διάταξη αυτή προβλέπεται στο άρθ. 346,16. Η λογιστική για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία περιλαμβάνει τον αποκλεισμό προσωρινά αχρησιμοποίητων παγίων στοιχείων από τα αποσβέσιμα ακίνητα.

UTII

Σε ένα τέτοιο σύστημα, το τεκμαρτό εισόδημα υπόκειται σε φορολογία. Από την άποψη αυτή, οι δαπάνες που σχετίζονται με τη διατήρηση των παγίων δεν επηρεάζουν τον υπολογισμό της βάσης. Εάν μια επιχείρηση συνδυάζει UTII και OSNO, τότε ο υπολογισμός θα εξαρτηθεί από τον σκοπό του ΛΣ. Εάν χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο γενικό σύστημα, τότε η λογιστική των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, καθώς και το κόστος αφαίρεσής τους από περιουσιακά στοιχεία για προσωρινή μη χρήση, πραγματοποιείται σύμφωνα με τους κανόνες που ισχύουν για αυτό το φορολογικό καθεστώς. Η διάταξη αυτή θεσπίζεται στο άρθ. 346.26 και άρθ. 274 ΝΚ. Εάν τα ΛΣ χρησιμοποιούνται μόνο για συναλλαγές στο UTII, τότε δεν λαμβάνονται υπόψη έξοδα στην ενιαία φορολογική βάση, καθώς το αντικείμενο φορολογίας είναι τεκμαρτό εισόδημα. Αυτή η απαίτηση καθορίζεται στο άρθρο. 346,29 Κώδικας Φορολογίας. Εάν το ΛΣ χρησιμοποιείται για δραστηριότητες που εκτελούνται και στα δύο συστήματα, τότε θα πρέπει να κατανεμηθεί ο ΦΠΑ εισροών και το κόστος διατήρησης.

Παράδειγμα

Με εντολή του επικεφαλής της JSC Firma, τον Ιούλιο, η γραμμή παραγωγής ήταν ναφθαλίνη για 4 μήνες. Το αρχικό του κόστος είναι 780 χιλιάδες ρούβλια. Η εταιρεία χρησιμοποιεί τη σταθερή μέθοδο για τον υπολογισμό των αποσβέσεων, πληρώνει τριμηνιαίο φόρο εισοδήματος και χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου. Η εταιρεία δεν πραγματοποιεί συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Τον Ιούλιο, το κόστος διατήρησης ήταν:

1. Κόστος υλικού - 500 ρούβλια. (συσκευασίες και λιπαντικά).
2. Μισθός ειδικών - 1000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένων των ασφαλίστρων).

Η γραμμή άνοιξε ξανά τον Νοέμβριο. Το κόστος της εργασίας συνίστατο στους μισθούς των ειδικών που πραγματοποίησαν τη συντήρηση (συμπεριλαμβανομένων των ασφαλίστρων). Από τον Αύγουστο έως τον Νοέμβριο, το λογιστήριο δεν προέβη σε αποσβέσεις της προσωρινά αχρησιμοποίητης γραμμής παραγωγής σύμφωνα με τις φορολογικές και λογιστικές αναφορές. Ο υπολογισμός επαναλήφθηκε τον Δεκέμβριο. Τόσο πριν όσο και μετά τη διατήρηση, το μηνιαίο ποσό απόσβεσης ήταν 13 χιλιάδες ρούβλια. Στην τεκμηρίωση έγιναν οι ακόλουθες εγγραφές:

Τον Ιούλιο:

Χρεωστικός υπολογαριασμός 01. "ΛΣ για τη διατήρηση"

Πίστωση 01 υπολογαριασμός. "ΛΣ σε λειτουργία"

780 χιλιάδες ρούβλια. - η γραμμή παραγωγής ήταν ναφθαλίνη.

Χρέωση 91-2 Πίστωση 10 (69, 70)

1500 τρίψτε. (500+1000) - λαμβάνεται υπόψη το κόστος των εργασιών συντήρησης.

Χρεωστική 25 Πίστωση 02

13 χιλιάδες ρούβλια. - έχουν υπολογιστεί οι αποσβέσεις.

Τον Νοεμβριο:

Χρεωστικός υπολογαριασμός 01. "Παγίως σε λειτουργία"

Πίστωση 01 υπολογαριασμός. "ΛΣ για τη διατήρηση"

780 χιλιάδες ρούβλια. - επανενεργοποίηση της γραμμής παραγωγής.

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 70 (69)

1000 τρίψτε. - περιλάμβανε τις δαπάνες για την εκτέλεση εργασιών απορρόφησης.

Δεκέμβριος:

Χρέωση 25 Πίστωση 01

13 χιλιάδες ρούβλια. - υπολογισμός αποσβέσεων στη γραμμή παραγωγής.

Ο ΦΠΑ (εισροές) στο κόστος των υλικών που χρησιμοποιήθηκαν για την εκτέλεση εργασιών συντήρησης έγινε δεκτός από το λογιστήριο για έκπτωση. Η υπολειμματική αξία της γραμμής παραγωγής, η οποία ήταν προσωρινά αχρησιμοποίητη, συμπεριλήφθηκε στον υπολογισμό του φόρου ακινήτων. Η φορολογική βάση για τα κέρδη μειώθηκε κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια των εργασιών για τη ναφθαλίνη και την εκ νέου ναφθαλίτιδα της γραμμής παραγωγής:

1. 1500 τρίψτε. (500+1000) συμπεριλήφθηκαν στους υπολογισμούς κατά τη σύνταξη της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για 9 μήνες. το τρέχον έτος αναφοράς.
2. 1000 τρίψτε. ελήφθησαν υπόψη κατά την προετοιμασία των εγγράφων αναφοράς για υποχρεωτικές κρατήσεις από τα κέρδη του έτους.

συμπέρασμα

Έτσι, η διατήρηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων είναι μια τεκμηριωμένη διαδικασία μεταφοράς των παγίων στοιχείων σε κατάσταση μη χρήσης. Η προετοιμασία της τεκμηρίωσης αναφοράς και οι υπολογισμοί φόρου εξαρτώνται από το σύστημα που χρησιμοποιεί η εταιρεία. Κατά κανόνα, κατά τον υπολογισμό της βάσης και τον προσδιορισμό των ποσών απόσβεσης, δεν προκύπτουν ιδιαίτερα προβλήματα.

Σχέδιο καταγραφής είσπραξης παγίων