Продавачът и купувачът имат различни фактури. Различни подписи върху копия от фактурата от продавача и купувача. Извършване на корекции във фактури

Необходимо ли е посредникът да подава актуализирана декларация при преиздаване на фактура, която е съставена през миналия данъчен период
Задължен ли е доставчикът да изготви корекционна фактура при получаване на доплащане след изпращане на стоката през 2019г.
При връщане на качествен продукт доставчикът отказва да издаде коригираща фактура
На коя дата да издадете коригираща фактура при връщане на стока на продавача
Трябва ли да издавам коригираща фактура, когато цената на пратката за износ намалява?

Въпрос

Промени в доставката на ДДС. Ако номерата на фактурите в книгите не съвпадат, какви са последствията.

Отговор

Номерата на фактурите в книгата за покупки и в книгата за продажби може да не съвпадат по две причини.

Първо, това е възможно поради грешка на продавача. Ако продавачът в различни копия на фактурата, посочени различни числа. В този случай са възможни данъчни искове, но те са минимални. Факт е, че ако информацията във фактурата не възпрепятства идентифицирането на страните по сделката, името на стоките, работите или услугите, тяхната цена и размера на дължимия данък към бюджета, отказът за приспадане е незаконосъобразен (клауза 2 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо от Министерството на финансите на Русия от 26 август 2015 г. № 03-07-09 / 49050).

Освен това данъкоплатецът не е длъжен да контролира коректността на попълване на копия от фактури, оставени при продавача. На практика съдилищата често подкрепят данъкоплатците. Тъй като неидентичността на прехвърлените на купувача документи и документите, останали при доставчиците, се дължи на небрежността, с която доставчиците поддържат документооборота. И правото на приспадане на ДДС зависи от съдържанието на фактурата, притежавана от купувача, а не от копието, останало при продавача (Решения на Федералната антимонополна служба № /06-30-Ф02-5235/06-С1 области) .

На второ място, несъответствията в счетоводните книги може да се дължат на небрежност при въвеждане на данни за фактура. Тоест самите фактури са идентични, но вписването на фактурата в книгата за покупки или в книгата за продажби е направено с грешка. В този случай ще е необходимо да се изпратят обяснения до инспекцията, в които да се посочи причината за грешката. Примерно обяснение е представено в // RNA, 2015, № 20.

Сериен номер и дата на издаване

В арбитражната практика има следните случаи на спорове между данъкоплатци и данъчни органи.

Копия от фактурата, притежавани от продавача и купувача, имат различни дати.

Федералната антимонополна служба на Волжския окръг в Резолюция № A49-2608 / 04-376A / 22 от 07.10.2004 г. заключи, че списъкът на случаите, посочени в параграфи 5 и 6 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато данъкоплатецът няма право на възстановяване на ДДС поради съществуващи дефекти във фактурите, не подлежи на широко тълкуване, а ситуацията, когато копие от фактурата, съхранявано от доставчика, посочва дата, различна от тази в копието на същата фактура - фактура, изпратена до купувача, не е включена в този списък.

Фактурата показва датата на издаване, но няма сериен номер.

Това нарушение при изготвянето на фактури беше признато от съда за незначително (Резолюция на Федералната антимонополна служба Северозападен окръг№ А26-1058/04-26 от 01.07.2004 г.).

Фактурите от един и същи доставчик имат едни и същи номера, но различни дати.

При разглеждане на случая се оказа, че номерирането на фактурите се извършва от продавача през деня. От следващия ден номерирането започва отново от един.

Клауза 9 от раздел II от Правилата за водене на счетоводни регистри гласи, че регистрацията в книгата за покупки или продажби на фактури със същите данни е разрешена само в случаите, посочени в Постановление на правителството на Руската федерация № 914.

Въпреки това, нито чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нито Правилата за водене на счетоводни дневници за изчисления на данък върху добавената стойност не установяват процедурата за присвояване на номера на фактурите.

Въведена е процедурата за номериране на фактури (която включва правилата за прилагане на номерирането на формулярите за фактури в рамките на отчетната година, както и факта, че от началото на отчетната година номерирането започва с номер 1 и др.), с Постановление на правителството на Руската федерация от 02.02.1998 г. № 108, е отменено поради приемането на Постановление на правителството на Руската федерация № 914.

Поради липсата на нормативно фиксирани правила за номериране на фактури, данъкоплатецът самостоятелно е установил процедурата за отчитане на фактури и присвояването им на серийни номера, в съответствие с които номерирането на формулярите за фактури се извършва в организацията в рамките на един ден.

Оспорените фактури са с еднакви поредни номера, но различни дати, поради което заключението на данъчната инспекция, че спорните фактури са с еднакви реквизити, което не позволява посочените в тях данъчни суми да бъдат отразени в връщане на данъцикато част от данъчните облекчения, е незаконно. Това заключение е направено от Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в Решение № A56-45387/0 от 15 юни 2004 г.

Адрес на данъкоплатеца и купувача

Арбитражната практика показва, че съдилищата подкрепят данъкоплатеца, независимо кой адрес – юридически или фактически – е посочен от него във фактурата. Съдилищата стигат до това решение с мотива, че чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация няма конкретно изискване кой адрес на купувача трябва да бъде посочен на продавача при издаване на фактура: адресът на купувача съгласно учредителните документи или неговият действителен адрес.

Във фактурата е посочен юридическият адрес на данъкоплатеца, където данъкоплатецът не се намира. Действителният му адрес не е посочен във фактурата.

Отсъствието на данъкоплатец на адреса, посочен в неговите учредителни документи, не е предвидено в разпоредбите на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация като основание за отказ за предоставяне на данъчни облекчения на данъкоплатеца, следователно приспадането е законно (решения на FAS на Източносибирския окръг

No А19-25057/06-57-Ф02-2620/07 от 14.05.2007 г.; Московска област No КА-А40/1690-07 от 22.03.2007 г., No КА-А40/111-04 от 02.02.2004 г.; на Северозападен окръг от 16 януари 2004 г. № А56-23366 / 03 от 21 юни 2004 г. № А56-31972 / 03).

Фактурата съдържа действителния адрес на данъкоплатеца, който не съответства на юридическия адрес.

Данъчното законодателство налага изискване към фактурата да съдържа адрес, но не уточнява, че трябва да бъде посочен адресът на местоположението юридическо лице, определен от мястото на неговата държавна регистрация (Постановление на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 27 март 2007 г. № A56-7408 / 2006 г.; Московска област от 16 декември 2003 г. № KA-A40 / 11460- 04).

Доставчикът посочва във фактурата адреса на отделно подразделение вместо юридическия адрес на организацията. Възможно ли е възстановяване на ДДС по тази фактура?

Фактурата трябва да съдържа името, адреса и идентификационния номер на данъкоплатеца, продаващ стоки (работи, услуги) (клауза 5, член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организациите се признават за платци на ДДС (член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а отделните подразделения на организацията не са платци на ДДС. Съгласно параграф 2 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, фактурите, съставени и издадени в нарушение на процедурата, установена в параграфи 5 и 6 от посочения член от Данъчния кодекс на Руската федерация, не са основание за приемане на сумите на ДДС, представени от продавач за приспадане. Следователно сумите на ДДС по фактури, които показват адреса на обособено подразделение, а не юридическия адрес на организацията, не трябва да се приспадат, обясняват представители на данъчните власти.

Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг обаче не се съгласи с това: в Резолюция № F04 / 2578-1052 / A27-2004 от 11 май 2004 г. той посочи, че нормите на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация не изискват задължителното посочване на адреса на данъкоплатеца, а не на неговия клон, следователно това обстоятелство не може да бъде основание за отказ за приемане на данъчните суми, представени от продавача за приспадане. Подобно заключение направи Федералната антимонополна служба на Московския окръг в Указ № КА-А40/11623-04 от 14 декември 2004 г.

Проблеми с TIN

Арбитражната практика показва, че ако TIN на продавача е неверен, това ще доведе до невъзможност за приспадане на ДДС. Ако TIN на купувача е неправилен, делото може да бъде спечелено или загубено.

Юридическото лице-продавач не е регистрирано по посочения от него ТИН, т.е. този идентификационен номер не принадлежи на тази компания.

Невъзможно е да се приеме ДДС за приспадане (решения на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 24 февруари 2004 г. № A 65-11357/2003-SA2-34; A82-6643/2003-37).

Фактурата е съставена в нарушение на ал. 2 стр. 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно, няма TIN на купувача.

Федералната антимонополна служба на Московския окръг в Указ № КА-А40/11083-04 от 30 ноември 2004 г. посочва, че този факт не може да служи като основание за отказ за възстановяване на данъка, тъй като фактът на плащане на ДДС на конкретни доставчици на стоки е документирано и не се оспорва от данъчния орган. Въпреки това, Федералната антимонополна служба на Волжския окръг в Резолюция № A49-2608 / 04-376A / 22 от 07.10.2004 г. стигна до различно заключение: посочването на неправилен TIN на купувача във фактурата е основателна причина за отказ за възстановяване на ДДС.

Контролна точка не е зададена

Както бе посочено по-горе, според подс. 2 стр. 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, фактурата трябва да посочва името, адреса и идентификационния номер на данъкоплатеца.

Постановление на правителството на Руската федерация от 16 февруари 2004 г. № 84 „За въвеждане на изменения и допълнения в постановлението на правителството Руска федерацияот 02.12.2000 г. No 914” съставът на реквизита „Идентификационен номер на данъкоплатеца” на фактурата е допълнен с код на причината за регистрация (КПП).

Данъчните органи смятат, че липсата на контролен пункт на купувача и продавача във фактурата нарушава процедурата, установена в ал. 5 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация и такава фактура не може да бъде основа за приемане на сумите на ДДС, представени на купувача от продавача за приспадане или възстановяване (писмо на Министерството на данъците и данъците на Русия за Москва от 30 март , 2004 № 24-11 / 21675).

Според автора обаче кодът на причината за регистрация (КПП) не е реквизит, който се съдържа в чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация не дават на правителството на Руската федерация право да установява допълнителни изисквания за фактура.

В съответствие с параграф 8 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, правителството на Руската федерация установява само процедурата за поддържане на регистър на получените и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби. Неспазване на изискванията за фактурата, непредвидени в ал. 5 и 6 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не може да бъде основание за отказ за приспадане на данъчни суми, представени от продавача.

По този начин правителството на Руската федерация, след като установи допълнителни подробности за фактурата, е действало в превишаване на предоставените му правомощия. Следователно, преди да направи съответните промени в чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, непосочването на контролно-пропускателния пункт не може да засегне правото на данъкоплатеца да прилага данъчно приспадане на ДДС. Подобно заключение се съдържа в Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 11 януари 2007 г. № КА-А40/13018-06.

Име и адреси на изпращача и получателя

Продавачът и изпращачът са едно и също лице. Продавачът издал фактура на купувача, в която на реда „Изпращач и неговият адрес“ пише „същото“. Фактурата ли е основата за приемане на суми на ДДС за приспадане или възстановяване?

Правилата за поддържане на регистри на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данък върху добавената стойност, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация № 914, предвиждат, че ако продавачът и изпращачът са едно и също лице , на ред 3 фактура пише "то". Това правило е официално установено и поради това прилагането му от данъкоплатците никога не е предизвиквало възражения. данъчна служба.

Възможно е обаче да има и друг случай: купувачът и получателят са едно и също лице. Продавачът издал фактура на купувача, в която на реда „Получател и неговият адрес“ пише „същото“. Такава фактура основа ли е за приемане на суми по ДДС за приспадане или възстановяване?

Тъй като няма нито един официален документ, който да позволява това, данъчните органи, както показва арбитражната практика, в този случай отказват на данъкоплатеца правото на приспадане на ДДС. Съдилищата обаче не са съгласни с данъчните власти. Решенията на съдилищата стигат до заключението, че ако фактурите съдържат информация за купувача, който е и получател, тогава не се изисква повторно посочване на адреса на получателя (т.е. може да бъде написано „той е“). Тези фактури съдържат и информация за адреса на получателя, поради което изискванията на параграфи 5 и 6 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат (решения на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 31 януари 2007 г. № F03-A73 / 06-2 / 5357; Северозападен окръг от 29 март 2004 г. № A52 / 3282 / 03 / 2 от 17 май 2004 г. № A56-39741 / 03 от 20.12.2004 г. № А56-4369/04 Московска област от 30.04.2004 г. № 4 КА02-А90 от 26.08.2004 г. № КА-А40/7106-04 Източносибирски окръг от 20.10.2004 г. № А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С1, № А19-21652/03- -1812/04-С1 от 11 юни 2004 г.).

При продажба и покупка на имот продавачът и купувачът не са изпращач и получател, тъй като обектът не се движи, той е неразривно свързан със земята. Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в Указ № A56-5079/04 от 16.07.2004 г. стига до извода, че данъкоплатецът, след като не е посочил адресите на изпращача и получателя в съответните редове на фактурата , не е нарушил изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като тези редове се попълват само в случай на реално движение на стоки и в този случай няма такива субекти.

Понятията "изпращач" и "получател" не съществуват в случая на предоставяне на услуги. Ако фактурите се отнасят за предоставяните услуги, е законно тези данни да не се попълват и това не води до нарушения на алинеи 2, 3, ал. 5 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Решения на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 17 януари 2007 г. № F03-A59 / 06-2 / 4905; Московска област от 2 ноември 2004 г. № KA-A40 / 10036).

Номер на документа за плащане и сетълмент в случай на получаване на авансови или други плащания за предстоящи доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги)

Фактурата трябва да съдържа номера на документа за плащане и сетълмент в случай на получаване на авансови или други плащания по сметка на предстоящи доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) (подточка 4, клауза 5, чл. 169 от ДДС). Кодекс на Руската федерация).

По този начин, както е посочено в писмото на Министерството на данъците на Русия от 02.10.2003 г. № 03-1-08 / 2882 / 11-AY670, номерът на платежния документ трябва да бъде посочен два пъти:

- при получаване на авансови или други плащания за предстоящи доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), издадената фактура в един екземпляр, ред 5 посочва данните за сетълмент документи, въз основа на които се извършват операциите за прехвърляне на средства по сметката на доставчика на стоки (работи, услуги):

- когато стоките се изпращат (извършва се работа, се извършват услуги), номерът на платежния и платежния документ, въз основа на който е получено плащането, също трябва да бъде посочен във фактурата срещу предварително получени авансови плащания.

Легитимността на позицията на данъчната служба се потвърждава от многобройни арбитражни практики.

Освен това трябва да се помни, че ако е извършено авансово плащане за няколко платежни нареждания, тогава фактурата трябва да посочи всички номера на платежните нареждания, за които е извършено плащането.

На практика организациите, които обменят стоки (работи, услуги), също се сблъскват със следните изисквания:

- данъчната инспекция отказва да приеме фактура, в която изискуемият „номер на документа за разплащане и плащане“ не съдържа фактура, извършена работа или фактура, свързана с изпълнението на задълженията на контрагента за доставка на стоки (изпълнение на работа , предоставяне на услуги);

- самият данъкоплатец е посочил в променливата "номер на документа за сетълмент" номера на фактурата, извършената работа или фактурата, а данъчната инспекция отказва да приеме такава фактура за приспадане на ДДС, считайки я за неправилно изпълнена.

Данъкоплатците трябва да помнят, че този реквизит трябва да се попълва само в случай на получаване на средства. Министерството на финансите на Русия в писмо от 21 март 2001 г. № 04-03-11 / 51 обясни, че ред 5 от фактурата съдържа данните за документите за сетълмент, въз основа на които, в съответствие с Регламента при безналични плащания в Руската федерация, одобрени от Банката на Русия на 8 септември 2000 г. № 120 -P, се извършват операции за прехвърляне на средства по сметката на доставчика на стоки (работи, услуги). Точка 2.3 от тази наредба гласи, че при извършване на безкасови плащания се използват следните документи за сетълмент: платежни нареждания, акредитиви, чекове, заявки за плащане, нареждания за събиране. Следователно в първия случай изискването на данъчната служба е незаконосъобразно.

Незаконно е и във втория случай, тъй като индикацията Допълнителна информациявъв фактурата не е основание за отказ за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъкоплатеца, което е доказано от арбитражни съдилища (постановления на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 15 декември 2004 г. № A56-10103 / 04 , от 09.12.2004 г. № А56-9189 / 04, № А56-15352/04 от 16.12.2004 г.).

Име на стоки (работи, услуги)

Отразяване във фактурата в колоната „Наименование на стоките (описание на извършената работа, услуги)“ на номера на поръчката за производство на продукти или посочването в тази колона на думите „Услуги по договора“ с позоваване на дата и номер на договора (вместо конкретно описание на услугите) е приемлив и не противоречи на разпоредбите на ал. 5 стр. 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Укази на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 16 март 2004 г. № F04 / 1329-164 / A70-2004, от 15 март 2004 г. № F04 / 1309-16 / A70-2004; Северозападен окръг от 12 ноември 2004 г. No A44 -2429 / 04-C14; Централен район от 16 декември 2004 г. No A36-135 / 2-04).

Страна на произход на стоките

Както бе посочено по-горе, информация за страната на произход на стоките, предвидена в под. 13 стр. 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация са посочени само за стоки, чиято страна на произход не е Руската федерация. Въпреки това, продавачите често, противно на изискванията на подс. 13 стр. 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация посочете страната на произход на стоките, която е Русия. По време на проверките данъчните органи понякога отказват на такива данъкоплатци правото да приспадат ДДС, мотивирайки решението си с неправилно изготвяне на фактури. Съдилищата не подкрепят толкова строго отношение към данъкоплатците. В решенията на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 07 октомври 2004 г. № A49-2608 / 04-376A / 22; на Северозападен окръг от 18 август 2004 г. № А56-1467 / 04, те стигнаха до извода, че посочването в колона 10 от фактурите на страната на произход на стоките - Русия (когато стоките са действително произведени в Русия) трябва да се припише на посочването на допълнителна информация. Посочването във фактурите на страната на произход на стоките, произведени в Русия, не може да бъде основание за отказ на организацията да възстанови декларираната сума на данък добавена стойност от бюджета, тъй като се отнася до незначителни нарушения при попълването на посочения документ.

При издаване на авансови фактури

Не по-късно от пет календарни дниот датата на получаване на аванса, доставчикът трябва да представи на купувача ДДС. Фактурата се изготвя в два екземпляра: единият се прехвърля на купувача, а вторият се регистрира в книгата за продажби (клауза 3, член от Данъчния кодекс на Руската федерация). Когато решават дали да издадат фактура, счетоводителите допускат грешки в два случая.

Когато един и същ купувач (клиент) многократно превежда суми за предплащане за една или няколко транзакции през данъчния период, се издава единична фактура въз основа на резултатите от месеца (тримесечието), което в такава ситуация е неправомерно. За всяка получена сума фактурата трябва да бъде издадена при спазване на посочения срок.
Да приемем, че през тримесечието сте получили авансово плащане и след това през същото тримесечие сте изпратили стоките (прехвърлени работи, услуги). Между предплащането и изпращането са изминали повече от пет дни. Първо трябва да издадете авансова фактура, а след това и фактура за продажба на предплатени стоки (работи, услуги). Това се изисква от разпоредбите на ал. 2 т. 1, т. 3 Чл. , ал.3 на чл. Данъчният кодекс на Руската федерация, ако няма обстоятелства, предвидени в ал. 3 стр. 17 (по-нататък в статията се отнасяме до Правилата за водене на книги за покупки и продажби, попълване на фактура, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г.).

Министерството на финансите ви позволява да не издавате фактура, ако сте получили авансово плащане за предстоящата доставка и в рамките на пет календарни дни от датата на получаването й сте изпратили стоките, извършили работата, предоставили услугата (писма, ал. 1). Все пак препоръчваме в този случай да издадете две фактури: както за сумата на получената предплащане, така и за пратката. Тъй като Федералната данъчна служба се придържа към това мнение, а именно този отдел ще провери вашата декларация (писма от 15 февруари 2011 г. № KE-3-3 / [защитен с имейл]).

Моля, имайте предвид, че за да приспадне платения ДДС от аванс, продавачът трябва да регистрира авансова фактура в книгата за покупки, която преди това е била отразена в книгата за продажби (клауза 22 от Правилата за поддържане на книгата за покупки). По този начин авансовата фактура е основата за приспадането не само от купувача, но и от продавача (клауза 1, член, клауза 9, член от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Подробности за авансови фактури

Грешките, които продавачът (доставчикът) допуска при попълване на данните в авансовата фактура, могат да бъдат критични за купувача, ако той реши да използва правото на приспадане (клаузи 1 и 5-6 от член TC RF). В авансовата фактура, както и в обичайната, трябва да се попълнят следните данни (клауза 5.1 от член от Данъчния кодекс на Руската федерация):

сериен номер на фактурата, а авансовите фактури са номерирани в общия хронологичен ред с фактури за доставка (писмо от Министерството на финансите);
дата на фактурата;
име, адрес, TIN и KPP на продавача и купувача в съответствие с учредителните документи. Можете да посочите както пълни, така и съкратени имена.

Освен това авансовите фактури трябва да включват:

на ред 5: номерът и датата на сетълмента и платежния документ, за който е получено авансовото плащане. Ако авансът е получен в непарична форма, се поставя тире. Тъй като данъчните органи извършват кръстосана проверка на начисленията и удръжките, важно е както купувачът, така и продавачът да посочат правилно тази подробност в книгите за покупки и продажби;
на ред 7: името и кода на валутата, в която е получено авансовото плащане (според OKV). Ако цената е определена в чуждестранна валута (c.u.), но плащането се извършва в рубли, се посочват името на валутата "Руска рубла" и нейният код "643" (писмо на Федералната данъчна служба).

Специално вниманиетрябва да се даде на попълване на табличната част на документа.

В колона 1 се отразява наименованието на стоките (описание на извършената работа или извършените услуги), за доставката на които е получено авансово плащане, както е посочено в договора. Ако купувачът е прехвърлил авансово плащане не за конкретен продукт, а като цяло за продуктова гама и след плащането ще бъде изготвена конкретна спецификация или приложение, е допустимо в авансовата фактура да се посочи обобщеното наименование на стоката: петрол продукти, канцеларски материали (сладкарски изделия) и др.

В ситуация, когато се сключват договори, които предвиждат извършване на работа (предоставяне на услуги) едновременно с доставката на стоки, колона 1 трябва да съдържа както наименованието на доставените стоки, така и описание на извършената работа (предоставени услуги), вж. писмо от Министерството на финансите.

По-нататък в табличната част в колони 7, 8, 9 посочете: прогнозната данъчна ставка - 18/118 или 10/110 (клауза 4 от член TC RF); размера на изчисления ДДС; размера на получения аванс. В останалите колони 2-6, 10-11 и редове 3 и 4 поставете тирета (стр. 4).

Фактури за авансово плащане за освобождаване от ДДС не се съставят по реда на чл. и Данъчния кодекс на Руската федерация. Същото важи и за получаване на аванс:

за бъдеща доставка на стоки (работи, услуги), чийто производствен цикъл е повече от шест месеца (параграф 3, клауза 1, член от Данъчния кодекс на Руската федерация);
за сделки, които подлежат на облагане с ДДС в размер на 0% (параграф 4, клауза 1, член TC RF);
сделки, които не се облагат с ДДС.

При попълване на книгата за продажби

Издадената авансова фактура, включително непарични разплащания, продавачът трябва да регистрира в книгата за продажби за тримесечието, в което се пада датата на получаване на аванса (клауза 17). Важно е да попълните правилно книгата:

номерът на платежния и сетълмент документ, за който е получено авансовото плащане, се отразява в колона 11;
колони 4-6, 14-16, 19 не се попълват;
операцията се отразява с код 02.

При попълване на книгата за пазаруване

Ако пратката се извършва едновременно с регистрацията в книгата за продажби на фактурата, издадена по време на тази операция, фактурата, издадена при получаване на аванса, се регистрира в книгата за покупки (клауза 8 на чл. и клауза 6 от чл. ТС RF, клауза 22).

Продавачът приспада ДДС от авансовото плащане в размер, съответстващ на тази част от него, която се прихваща съгласно условията на договора при плащане на изпратените стоки (извършена работа, извършени услуги), прехвърлени права на собственост. Авансово приспадане на ДДС може да се иска само в тримесечието, в което са изпълнени условията за това. Това приспадане не може да се прехвърля към по-късни тримесечия (писма от Министерството на финансите,).

В книгата за покупки се посочва кодът на транзакцията 22, а в колона 7 - данните от платежното нареждане за получения аванс. Информацията за плащането е посочена и в документа за доставка на ред 5. А в книгата за продажби за него трябва да се попълни колона 11. Следователно, ако данните са попълнени правилно, данъчната служба може автоматично да провери всичко и няма да предявете иск.

Грешки на купувача

Със селективен подход към правото на приспадане

Трябва да се помни, че приспадането на ДДС върху платения аванс е право на купувача, а не задължение (клауза 1 от член TC RF). Ако той използва правото си на приспадане на данък върху получените стоки (работи, услуги), а не върху тяхното авансово плащане, това не води до подценяване на данъчната основа и размера на дължимия в бюджета ДДС. Но ако правото на приспадане се използва избирателно, това може да доведе до грешки. При приемане на платени стоки (работи, услуги) за счетоводство ще е необходимо да се провери дали е декларирано приспадане при прехвърляне на съответния аванс.

При попълване на книгата за пазаруване

За да приеме ДДС за приспадане, купувачът трябва да регистрира в книгата за покупките доставка или авансова фактура, получена от продавача (клаузи 1-2).

Авансовата фактура се записва в книгата за покупки за тримесечието, през което е получена от продавача, получил аванса. Данните за плащане са отразени в колона 7 от книгата за покупки на купувача. В същото време колони 4, 6, 8а, 9а, 10-12 от книгата за покупки не се попълват (клауза 7).

Фактура за доставка може да бъде регистрирана в книгата за покупки за всяко тримесечие, считано от тримесечието, в което са изпълнени три условия (клаузи 1, 1.1 от чл. Данъчния кодекс на Руската федерация):

1) купувачът има фактура, получена от продавача;

2) се приемат стоки (работи, услуги) по тази фактура счетоводство, тоест купувачът е подписал товарителница, акт за извършване на работа или предоставяне на услуги;

3) не са изтекли три години след приемане на стоки (работи, услуги) за счетоводство (писма на Министерството на финансите от 06.08.2015 г. № 03-07-11 / 45515,). Например последното тримесечие, в което можете да поискате приспадане на ДДС за стоки, приети за отчитане през 1-во тримесечие на 2015 г., ще бъде 1-во тримесечие на 2018 г.

Възможно е да получите фактура след края на тримесечието, в което се зачитат стоките (работите, услугите), но преди 25-то число на месеца, следващ това тримесечие. Тогава ДДС може да бъде приспаднат чрез регистриране на тази фактура в книгата за покупки в тримесечието, през което стоките (работите, услугите) са били приети за счетоводство (клауза 1.1 от чл. Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо от Министерството на финансите).

За да се избегне двойно приспадане - както от аванс, така и от доставка - купувачът е длъжен да възстанови ДДС, който преди това е приет за приспадане от аванса в данъчния период, в който сумите на ДДС върху получените стоки, работи или услуги се приемат за приспадане (параграф 3 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При възстановяване на ДДС купувачът следва да регистрира фактурата, въз основа на която е нанесено авансовото приспадане, в книгата за продажби. Ако купувачът преди това не е приложил приспадането на сумата на ДДС от аванса, не е необходимо да възстановява данъка по-късно.

При водене на записи

Ако купувачът извършва сделки както облагаеми, така и необлагаеми с ДДС, той е длъжен да води отделни записи на данъчните суми за закупените стоки (работи, услуги). В същото време говорим само за сумите на данъка върху закупените стоки (работи, услуги), които се използват за извършване както на облагаеми, така и на необлагаеми операции (клауза 4 от член TC RF).

Относно необходимостта от водене на отделни записи за сумите на ДДС, които се отнасят до предплащане, в ал. 4 на чл. Данъчният кодекс на Руската федерация не казва. Следователно фактурите за прехвърлената сума на предплащане срещу предстоящите доставки на стоки, които са закупени за използване едновременно в облагаеми и необлагаеми сделки (вижте клауза 2 от член TC RF) се записват в книгата за покупки за сумата, посочена в тази фактура - фактура. Това дава възможност на купувача да приспадне данък върху цялата сума на предплащането. При регистриране на авансова фактура за стоки (работи, услуги), които се закупуват по сделки, както облагаеми, така и необлагаеми с ДДС, в колона 16 от книгата за покупки се посочва цялата сума на ДДС, посочена в тази фактура (поз. "y" стр.6) .

След изпращане на стоки (работи, услуги), прехвърляне на права на собственост и получаване на фактура, данъкът за авансово плащане, предварително приет за приспадане, ще трябва да бъде възстановен. При водене на отделно счетоводство за облагаеми и необлагаеми сделки част от входящия ДДС се приспада, а останалата част се отнася към увеличението на себестойността на закупените стоки (работи, услуги, имуществени права).

Съгласно споразумение за посредничество, посредник (агент) за нашата организация (принципал) закупува стоки за нас от продавача. Където ние (принципалът) трябва да посочим номера на издадената на посредника фактура на продавача. в книгата за покупки трябва ли да заложа номера на издадената от продавача на стоката на посредника фактура (според копие от документа, получен от посредника) или номера на издадената на наш адрес фактура на посредника (главница )?

Не посочвате номера на издадената от продавача фактура на името на посредника. В книгата за покупките регистрирате фактура, издадена от посредник на името на вашата организация. Съответно в книгата за покупките ще посочите номера на фактурата на посредника.

Обосновката на тази позиция е дадена по-долу в материалите на системата Главбух

Ако клиентът закупува стоки (работи, услуги, права на собственост) чрез посредник, действащ от свое име (комисионер, агент), процедурата за издаване на фактури има някои особености.

1. Продавачът издава фактура на името на посредника.

2. Въз основа на тази фактура посредникът изготвя фактура на името на клиента. В този случай посредникът установява номера на фактурата в съответствие с хронологията на издадените от него фактури. Датата трябва да съвпада с датата на фактурата, получена от продавача. В редове 2, 2а и 2б от фактурата посредникът посочва името и адреса на продавача, неговия ТИН и КПП. Редове 6, 6а и 6б съдържат информация за купувача (клиента). Всички останали показатели трябва да съответстват на показателите, посочени във фактурата, която продавачът на стоки (работи, услуги, права на собственост) е издал на името на посредника. Включително кода на валутата. Например, когато стоки (работи, услуги) са закупени за чуждестранен комисионер (възложител). Ако продавачът (изпълнителят) е издал фактура на посредника в рубли, тогава чуждестранният клиент също трябва да издаде фактура в рубли (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 март 2015 г. № 03-07-09 / 13804) .*

Посредникът прилага към фактурата си заверено от него копие от фактурата, получена от продавача. Ако посредникът получи фактурата от продавача в в електронен формат, той може да даде на клиента заверено копие от него. В същото време върху копието трябва да се направи бележка, че оригиналната фактура е подписана с квалифициран електронен подпис. Това се посочва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 март 2015 г. No 03-07-09 / 11604.

Ако посредникът е закупил стоки (работи, услуги, права на собственост) от няколко продавачи, той има право да посочи във фактурата данните от няколко фактури, получени от посредника от продавачите наведнъж. Но това е възможно, ако всички фактури са издадени на една и съща дата. При издаване на консолидирана фактура имайте предвид специалния ред на попълване на някои редове (колона):

Ред (колона)	Какво да кажа на посредника
ред 1	Дата на издаване на фактури от продавачите на посредник. И посредникът посочва номера на фактурата в съответствие с нейната хронология
ред 2	Пълни или съкратени имена на продавачи (пълни имена на предприемачи), които са издали фактури на посредника чрез знака ";"
Ред 2а	Адреси на продавачи, издали фактури на посредника чрез знака ";"
Ред 2b	TIN и KPP на продавачи, издали фактури на посредника чрез знака ";"
ред 3	Пълни или съкратени имена на изпращачите и техните адреси чрез знака ";"
ред 4	Пълно или съкратено име на получателя
ред 5	Номера и дати на платежни нареждания за превод на пари от посредник на продавачи и от клиент на посредник чрез знака ";"
Ред 6	Пълно или съкратено име на купувача
Ред 6а	Адрес на купувача
Ред 6b	TIN и KPP на купувача
Колона 1	Имена на стоки (работи, услуги, права на собственост) за всеки продавач. Тези показатели трябва да се вземат от фактурите, издадени от продавачите на посредника. Те трябва да бъдат показани отделно.
Колони 2-11	Данни от фактури, издадени от продавачи на посредник. Запишете данните за всеки продавач като отделен артикул
Други графики	Съответни показатели (мерна единица, цена, ДДС и др.) за всяка стока (работа, услуги, права на собственост)

При регистриране на фактура в част 1 на дневника за счетоводство на фактури посредникът допълнително посочва:

в колона 10 - името на продавача, от когото посредникът е закупил стоки за изпращача;
в колона 11 - TIN и KPP на продавача.
Това следва от алинеи "к" - "л" на параграф 7 от Правилата за водене на дневник на фактурите в Приложение 3 към.

3. Посредникът регистрира получената от продавача фактура в част 2 от регистъра на фактурите. Това изискване се прилага и за посредници, които не са платци на ДДС (клауза 3.1, член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Посредникът не регистрира такъв документ в книгата за покупки. Това следва от разпоредбите на параграф 11 от допълнение 3 и параграф 19 от раздел II на допълнение 4 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

Информацията за фактурата, получена от продавача, се посочва от посредника в колона 12 на част 1 от регистъра на фактурите (подпараграф "м", параграф 7 от Правилата за поддържане на регистъра на фактурите от Приложение 3 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 ). Освен това, ако посредникът купува стоки чрез подкомисионер (субагент), в част 2 на дневника за фактури, комисионерът (агентът) трябва да регистрира фактурата, издадена от подкомисионера (субагента). В същото време в колона 10 на дневника се посочва името на подкомисионера (субагента), колона 11 - неговия TIN / KPP, а колона 12 - код "1".
Това следва от подпараграфи "k" - "m" на параграф 11 от Правилата за водене на дневник на фактурите в Приложение 3 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137).

4. Посредникът издава фактура на клиента за размера на възнаграждението му (с изключение на посредници на специални режими). Регистрира такъв документ в книгата за продажби. Посредникът трябва да даде второто копие от фактурата на клиента. Това следва от разпоредбите на параграф 20 от раздел II от допълнение 5 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

5. Клиентът, след получаване на фактура от посредник за размера на възнаграждението, я регистрира в книгата за покупки (клауза 11 от раздел II от допълнение 4 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. 1137).

Подобен алгоритъм на действия се използва при съставяне и предаване на фактури за размера на плащането (частично плащане):

издадени от посредника на продавача за сметка на бъдещи доставки;
получено от посредника от клиента за сметка на посредническото възнаграждение.

Клиентът приема входящ ДДС за приспадане въз основа на фактура, издадена от посредник (от името на продавача) на името на клиента. Тази фактура трябва да бъде регистрирана в книгата за покупки на клиента (клауза 11 от раздел II от Приложение 4 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137). По правило, в допълнение към посочения документ, за да приспадне законно данък от стойността на закупените стоки (работи, услуги, права на собственост), клиентът трябва да има: *

копие от фактурата, издадена от продавача на името на посредника при изпращане на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост) (въз основа на която посредникът е издал фактура на името на клиента );
копия от първични счетоводни и сетълмент документи за сделката.

Ако посредник закупи стоки за няколко клиенти от един доставчик, тогава сумата на ДДС, представена му от доставчика, се разпределя между няколко фактури. В резултат на това размерът на ДДС по фактурите, които всеки клиент получава от посредника, няма да съвпада с този в копието на фактурата на доставчика. Подобно несъответствие обаче не може да бъде причина за отказ на приспадане на ДДС на клиентите. Те имат право да декларират данък за получаване в размер, посочен във фактурата от посредника. Подобни разяснения се съдържат в писмата на Министерството на финансите на Русия от 14 март 2014 г. No 03-07-15 / 11221 и на Федералната данъчна служба на Русия от 18 април 2014 г. No GD-4-3 / 7473. Документите са публикувани на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба на Русия в раздела „Разяснения, задължителни за прилагане от данъчните власти“.

За да потвърди правото си на приспадане от сумата на издадения аванс, освен издадената от посредника фактура, клиентът трябва да притежава:

копие от издадената от продавача фактура на посредника при получаване на плащането (частично плащане) за предстоящи доставки (въз основа на което посредникът е издал фактура на името на клиента);
договор, сключен между посредник и продавач, както и договор, сключен между клиент и посредник (предвиден авансово плащане за сделка за покупко-продажба);
документи, потвърждаващи действителното прехвърляне на плащането (частично плащане) между страните по сделката (клиент, посредник и продавач).

За повече информация относно отчитането на ДДС при закупуване на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост) по посреднически споразумения вижте Как се изчислява ДДС при посреднически сделки.

Олга Цибизова,

началник на отдела за косвени данъци

данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

Изтеглете формуляри

Ред 1 "SF номер"

При изготвяне на фактури от отделни подразделения (участник или попечител), кодът на обособеното подразделение, посочен в учредителните документи (код на операцията, съгласно договора за партньорство или доверително управление на имущество), се добавя към поредния номер чрез "/".

Ред 1 "SF дата"

Датата на фактурата не трябва да е по-рано от датата на изходния документ.

Ред 1а "Номер и дата на корекцията"

Редът се попълва само в случай на съставяне на коригирана фактура: редът показва поредния номер и датата на корекция.

Ред 2 "Продавач"

Пълно или съкратено име на продавача, съгласно учредителните документи.

Ред 2а "Адрес"

Адрес на местоположението на продавача.

Ред 3 "Изпращач"

Ако продавачът и изпращачът са едно и също лице, се въвежда „едно и също“. Ако фактурата е направена данъчен агентили за извършване на работа (предоставяне на услуги) на този ред се поставя тире.

Ред 4 "Получател"

Пълно или съкратено наименование, адрес, съгласно учредителните документи. Ако фактурата е съставена от данъчен агент или за извършване на работа (предоставяне на услуги), на този ред се поставя тире.

Ред 5 "Към документа за плащане и сетълмент"

Ако фактурата е изготвена при получаване на плащане, частично плащане срещу бъдещи доставки, използвайки непарична форма на плащане, на този ред се поставя тире.

Ред 7 "Валута"

Цифров код за ОК валути (Постановление на Държавния стандарт на Русия от 25 декември 2000 г. N 405-st). Ако плащането по договора е предоставено в рубли в размер, еквивалентен на определено количествов чуждестранна валута или cu, тогава рублата и нейният код са посочени като име на валутата. Важно! В к.у. фактура не може да бъде генерирана.

Колона 2 "Единица за измерване"

Колона 2 "Код"

Колони 2 и 2а се попълват в съответствие с ОК 015-94 (МК 002-97). „Общоруски класификатор на мерни единици“ (одобрен с Указ на Държавния стандарт на Руската федерация от 26 декември 1994 г. N 366).

Колона 3 "Количество (обем)"

При липса на индикатор се поставя тире. При получаване на плащане или частично плащане се поставя тире за предстоящи доставки.

Колона 4 "Цена (тарифа) за мерна единица"

Колона 6 "Включително размера на акциза"

При липса на индикатор се прави запис „без акциз“. При получаване на плащане или частично плащане се поставя тире за предстоящи доставки.

Колона 7 "Данъчна ставка"

За транзакции, посочени в параграф 5 на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прави запис "без ДДС".

Колона 8 "Размер на данъка, представен на купувача"

За сделките, изброени в параграф 5 на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прави запис "без ДДС".

Клетка 10 "Държава на произход"

Колона 10 "Цифров код"

Колона 10 и 10а се попълва в съответствие с ОК на страните по света (MK (ISO 3166) 004-97) 025 - 2001.

Колона 11 "Номер на митническата декларация"

Попълва се, ако страната на произход не е Русия. При получаване на плащане или частично плащане се поставя тире за предстоящи доставки.

Новите правила за попълване на фактура (нейната хартиена форма) са регламентирани с ПМС № 1137 от 26 декември 2011 г., която влезе в сила през януари 2012 г. С това решение се утвърждават реда за попълване на фактури, формата на документа, формата на коригиращите и коригирани фактури, формата на счетоводния дневник и книгите за покупки и продажби. По-горе се опитахме да предоставим изчерпателен пример за това как да попълните фактура, а също и да дадете пълни инструкциичрез попълване на фактура съгласно новите правила.

Поради факта, че Указът е публикуван през януари 2012 г., в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 януари 2012 г. № 03-07-15/11 се посочва, че преди началото на следващия данъчен период, че до 1 април 2012 г., заедно с новите формуляри, беше възможно да се използват старите формуляри на съответните документи, които бяха одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. N 914 „За одобряване на Правила за водене на регистрационни книги за получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данък върху добавената стойност“.

Правилното попълване на фактурата е гаранция за възможността за своевременно и пълно получаване на данъчно облекчение. Поради факта, че сега използването на старите формуляри на документи, използвани при изчисляването на данък върху добавената стойност, ще бъде незаконно, препоръчваме ви внимателно да се запознаете с новите формуляри на тези документи и с подробен образец за попълване на фактура .