الحفاظ على الأصول الثابتة هو مجموعة من التدابير اللازمة التي تهدف إلى ضمان سلامة الأشياء أثناء عدم نشاطها المؤقت.

تعليق

إن الحفاظ على كائن الأصل الثابت هو تعليق مؤقت لاستخدام الكائن، بقرار من الإدارة.

ويستخدم التشريع مصطلح "الحفاظ على الأصول الثابتة"، لكن لا يوجد تعريف واضح له.

وتنظم قواعد الحفاظ على الأصول الثابتة اللوائح التالية:

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (TC RF)؛

اللائحة المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، تمت الموافقة عليها. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن.

وبالتالي، يحدد PBU 6 القواعد المحاسبية:

بالنسبة لأشياء الأصول الثابتة المستخدمة لتنفيذ تشريعات الاتحاد الروسي بشأن إعداد التعبئة والتعبئة، والتي متجمدولا يتم استخدامها في إنتاج المنتجات، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات، لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة أو لتوفير المنظمة مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقت أو للاستخدام المؤقت، لا يستحق الاستهلاك (البند 17 ).

خلال العمر الإنتاجي لكائن من الأصول الثابتة، لا يتم تعليق تراكم رسوم الاستهلاك، إلا في حالات نقله بقرار من رئيس المنظمة للحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهروكذلك خلال فترة ترميم الكائن التي تتجاوز مدتها 12 شهرًا (البند 23).

تم وضع قواعد مماثلة لضريبة دخل الشركات:

"لأغراض هذا الفصل، تستثنى الأصول الثابتة من الممتلكات القابلة للاستهلاك: تلك المنقولة بقرار من إدارة المنظمة للحفظ لأكثر من ثلاثة أشهر"(البند 3 من المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

"بالنسبة للأصول الثابتة التي ينقلها المكلف للاستخدام المجاني، اعتباراً من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي حدث فيه النقل، لا يتم احتساب الإهلاك، ويتم تطبيق إجراء مماثل على الأصول الثابتة المنقولة بقرار من إدارة المؤسسة للحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهروكذلك الأصول الثابتة التي بقرار من إدارة المنظمة تخضع لإعادة البناء والتحديث منذ أكثر من 12 شهرًا.

عند إنهاء اتفاقية الاستخدام المجاني وإعادة الأصول الثابتة إلى دافعي الضرائب، وكذلك أثناء إعادة الافتتاحأو الانتهاء من إعادة الإعمار (التحديث)، يتم احتساب الاستهلاك بالطريقة التي يحددها هذا الفصل، وذلك اعتباراً من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه إعادة الأصول الثابتة إلى دافع الضريبة، أو استكمال إعادة الإعمار (التحديث) أو إعادة تنشيط حدث الأصل الثابت" (البند 2 من المادة 322 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تشمل النفقات غير التشغيلية النفقات المرتبطة بتجميد وإعادة تجميد القدرات والمرافق الإنتاجية، بما في ذلك تكاليف صيانة منشآت ومرافق الإنتاج المجمدة (الفقرة 9، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وبالتالي، فإن السمة الرئيسية للأشياء المجمدة لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر هي تعليق الاستهلاك بالنسبة لها. في الوقت نفسه، يستمر إدراج الأصل الثابت نفسه كجزء من الأصول الثابتة (في المحاسبة - الحساب). في حالة إعادة تنشيط كائن ما، يستمر استهلاكه بالطريقة المعتادة.

بالنسبة لمشاريع البناء الرأسمالية، تمت الموافقة على قواعد الحفاظ على مشاريع البناء الرأسمالية (بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 30 سبتمبر 2011 N 802 ووفقًا للجزء 9 من المادة 52 من قانون تخطيط المدن الصادر عن الاتحاد الروسي).

وفقًا لهذه القواعد، يتم اتخاذ قرار بشأن الحفاظ على الكائن في حالة إنهاء بنائه (إعادة الإعمار) أو إذا كان من الضروري تعليق بناء (إعادة الإعمار) للكائن لمدة تزيد عن 6 أشهر مع احتمال استئنافها في المستقبل.

يجب أن يحدد القرار المتعلق بحفظ الكائن ما يلي:

أ) قائمة الأعمال المتعلقة بحفظ القطعة؛

ب) الأشخاص المسؤولين عن سلامة وأمن المنشأة، بما في ذلك الهياكل والمعدات والمواد وموقع البناء (مسؤول أو منظمة)؛

ج) توقيت تطوير الوثائق الفنية اللازمة لتنفيذ أعمال الترميم على الكائن، وكذلك توقيت أعمال الترميم؛

د) مبلغ الأموال اللازمة لتنفيذ أعمال الصيانة على الكائن، يتم تحديده على أساس الفعل الذي أعده الشخص الذي يقوم ببناء (إعادة بناء) الكائن (المشار إليه فيما يلي باسم المقاول)، والذي وافق عليه المطور (عميل).

بناءً على القرار المتخذ للحفاظ على المنشأة، يقوم المطور (العميل) مع المقاول بإجراء جرد لأعمال البناء (إعادة الإعمار) المكتملة من أجل تسجيل الحالة الفعلية للمنشأة، ومدى توفر وثائق التصميم والهياكل والمواد والمواصفات. معدات.

وفي حالة الحفاظ على الأصول الثابتة الأخرى، قد تكون إجراءات الحفظ مختلفة. ولكن من الواضح أن القرار الرئيسي بشأن الحفظ يتخذه الشخص المخول بالمنظمة. يتم إضفاء الطابع الرسمي على مثل هذا القرار في شكل أمر أو لائحة أو وثيقة أخرى مماثلة.

تجدر الإشارة إلى أن تعليق استهلاك الكائن ككل ليس مفيدًا للمنظمة، لأنه يقلل من النفقات المعترف بها لضريبة الدخل. ولذلك، تطلب السلطات الضريبية في بعض الأحيان تعليق الاستهلاك في الحالات التي لا يكون فيها الكائن قيد الاستخدام مؤقتًا، ولكن لا يتم تسجيله كحفظ.

وتجدر الإشارة إلى أن الحفظ هو حق، وليس التزاما على المنظمة. فالحفظ حق وليس واجبا. وهكذا، وبالنظر إلى حالة محددة، لاحظ القضاة ما يلي:

"... إن سبب تعليق تشغيل السفن في فصل الشتاء هو الطبيعة الموسمية للنشاط بسبب الظروف المناخية... ولا يترتب على التوقف المؤقت خلال فترة الملاحة الشتوية الداخلية تجميد السفن تلقائيًا. وفي الوقت نفسه، أخذت محكمتي الاستئناف والنقض في الاعتبار أيضًا أنه خلال هذه الفترة تم تنفيذ الأنشطة المتعلقة بصيانة وإصلاح وتحديث السفن من أجل الاستعداد للملاحة الجديدة، ولم تتخذ الجمعية قرارًا بشأن التجميد. من السفن المثيرة للجدل." (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 23 نوفمبر 2012 رقم VAS-14779/12 في القضية رقم A40-65991/11-129-282). - معدات عمل متينة (أكثر من 12 شهرًا). تشمل الأصول الثابتة المباني والآلات والمعدات والهياكل وأجهزة النقل والمركبات.

إن القاعدة الضريبية للمنظمات المبسطة التي تدفع ضريبة واحدة على الدخل لا يتم تخفيضها بتكاليف تجميد البناء غير المكتمل. مع هذا الهدف من الضرائب، لا تؤخذ أي نفقات في الاعتبار (البند 1 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

من المستحيل أيضًا أخذها في الاعتبار على أساس الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كنفقات مادية (شراء أعمال وخدمات ذات طبيعة إنتاجية)، لأن المستثمر لا يدخل في علاقات مباشرة مع المقاول.

للحصول على معلومات حول إجراءات محاسبة النفقات أثناء التبسيط من قبل المقاول، راجع كيفية تسجيل مصاريف المقاولين بموجب عقد البناء .

UTII

لا يتم نقل الأنشطة التي ينفذها المقاول بموجب العقد (اتفاقية الاستثمار) إلى UTII (البند 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ويتم فرض الضرائب على هذه الأنشطة وفقا ل أو .

إذا قام المستثمر بدفع UTII، فإن تكاليف الحفاظ على موقع البناء غير المكتمل لن تؤثر على حساب هذه الضريبة. يحسب دافعو UTII هذه الضريبة على أساس الدخل المحتسب (البند 1، المادة 346.29 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

OSNO وUTII

إذا كان المستثمر يطبق نظام الضرائب العام ويدفع UTII، فإن إجراءات حساب نفقات الحفاظ على مشروع البناء غير المكتمل تعتمد على نوع النشاط الذي تم التخطيط لاستخدام الكائن المبني من أجله.

إذا كان مشروع البناء غير المكتمل مخصصًا للاستخدام فقط في إطار الأنشطة المتعلقة بنظام الضرائب العام، فيجب الاحتفاظ بسجلات ضريبية لنفقات الحفظ وفقًا للقواعد المعمول بها بموجب .

إذا كان مشروع البناء غير المكتمل مخصصًا للاستخدام فقط في إطار الأنشطة في UTII، فاحتفظ بسجلات ضريبية لنفقات الحفظ وفقًا للقواعد المعمول بها عندما .

قد يكون مشروع البناء غير المكتمل مخصصًا للاستخدام المتزامن في الأنشطة الخاضعة لـ UTII وفي الأنشطة التي يدفع المستثمر ضرائب عليها بموجب نظام الضرائب العام. في هذه الحالة، تحتفظ المنظمة بالمحاسبة الضريبية لنفقات الحفظ مع بعض الخصائص.

بالإضافة إلى ذلك، إذا قرر المستثمر تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة، فمن الضروري توزيع مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على تكاليف الحفظ. يعد ذلك ضروريًا لتحديد مقدار الضريبة التي يمكن للمنظمة المطالبة بها كخصم. هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لمزيد من التفاصيل حول توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، راجع كيفية خصم ضريبة المدخلات عند المحاسبة بشكل منفصل عن المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة .

تكاليف الحفظ: المحاسبة والضرائب (Antanenkova E.I.)

تاريخ نشر المقال: 17/08/2013

كيفية إضفاء الطابع الرسمي على الحفاظ على الأصول الثابتة الخاملة ومشاريع البناء غير المكتملة؟ كيف تعكس هذه المعاملات في المحاسبة؟ ماذا ستكون العواقب الضريبية؟

المحافظة على الأصول الثابتة

الحفظ هو تنفيذ تدابير فعلية للحفاظ على كائن من الأصول الثابتة في حالة جيدة (تقييد الوصول إلى الكائن، وحمايته التقنية، وما إلى ذلك)، أي. الحفظ يعني عدم الاستخدام المؤقت لكائن من الأصول الثابتة، والذي لا ينص على تصفيته (وبالتالي، لا توجد أسباب لشطب الكائن من السجل)؛
يتم نقل كائنات الأصول الثابتة الموجودة في مجمع تكنولوجي معين و (أو) التي لها دورة كاملة من العملية التكنولوجية إلى الحفظ عندما لا تحقق فائدة اقتصادية (دخل)، ولا يتم استخدامها في أنشطة الإنتاج والإدارة ولا يمكن استخدامها نقل مؤقت لاستخدام الرسوم.
لتحديد قائمة الأصول الثابتة الخاضعة للحفظ، ينصح بإجراء جرد. يعين الأمر لجنة تشمل، كقاعدة عامة: كبير المهندسين (رئيس اللجنة)، ورؤساء الإدارات ذات الصلة، وموظف المحاسبة، وممثل الدائرة الاقتصادية، والموظف المسؤول عن إدارة الممتلكات، والأشخاص المكلفين مع المسؤولية عن سلامة كائنات الحفظ، وما إلى ذلك.
تحدد اللجنة مدى جدوى تحويل المرافق البيئية إلى الحفظ (إعادة الحفظ)؛ يرسم أعمال الحفظ (إعادة الحفظ)، وما إلى ذلك؛ إجراء مسوحات للأشياء المجمدة، والمبررات الاقتصادية لنقلها إلى الحفظ (إعادة الحفظ)؛ يضع تقديرات التكلفة لحفظ (إعادة الحفاظ) على الأشياء، بما في ذلك التكاليف الإضافية لصيانة الأشياء المجمدة.
بعد ذلك يصدر المدير أمراً بالحفاظ على المعدات والآلات غير المستخدمة مؤقتاً. لا يوجد نموذج موحد لهذه الوثيقة. ولذلك، يمكن تجميعها بأي شكل من الأشكال، مع إعطاء قائمة بالأصول الثابتة الخاملة. ومن المستحسن أيضًا الإشارة بالترتيب إلى سبب حفظ القطعة وتاريخ النقل وفترة الحفظ والقيمة المتبقية للقطعة. من الضروري أيضًا تطوير وثيقة محلية داخلية (إجراء يحدد تكوين التدابير اللازمة للحفاظ على الأشياء وتسلسل تنفيذها). عند إيقاف أصول ثابتة محددة، من الضروري وضع واعتماد تقديرات التكلفة لصيانة مرافق ومرافق الإنتاج المجمدة.
يجب ملاحظة في بطاقات جرد الأصول الثابتة (النموذج N OS-6) حول تحويلها إلى الحفظ. وبما أنه لم يتم توفير عمود خاص لهذا، يمكن الإشارة إلى معلومات حول الحفظ في القسم. 4 – بطاقات “معلومات عن القبول والحركات الداخلية والتصرف (الشطب) للأصول الثابتة”.
عند الانتهاء من أعمال الحفظ، يتم وضع قانون موقع من قبل اللجنة ويوافق عليه رئيس المنظمة. ومن المستحسن تقديم قائمة بالأصول الثابتة المتوقفة مع الإشارة إلى أرقام مخزونها وقيمها الأولية والمتبقية ومبالغ الاستهلاك المتراكم والأعمار الإنتاجية وفترات التجميد.
لا يوجد شكل موحد لهذه الوثيقة، لذا يجب على المنظمة تطويرها مع مراعاة خصوصيات أنشطتها وتسجيلها في سياساتها المحاسبية.
أثناء عملية الحفظ، لا تتآكل الأصول الثابتة ماديًا. وهذا هو سبب استبعاد الأشياء المقابلة من الممتلكات القابلة للاستهلاك في المحاسبة، ولكن فقط في حالة تجاوز فترة الحفظ 3 أشهر.
لا يوضح PBU 6/01 بوضوح الفترة التي يجب أن يتوقف فيها تراكم الاستهلاك فيما يتعلق بالحفاظ على كائن ما، لذلك من المستحسن أن تعكس هذه النقطة في السياسة المحاسبية للمنظمة. على سبيل المثال، قم بتعليق حساب الإهلاك من الشهر التالي بعد التجميد، واستأنفه من الشهر التالي لشهر إعادة التجميد.
يجب الاستمرار في حساب الأشياء المجمدة في الحساب 01 "الأصول الثابتة"، ولكن بشكل منفصل. بمعنى آخر، ينعكس تجميد المعدات الخاملة من خلال إدخال تحويل التكلفة الأصلية إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة"، والحساب الفرعي "الأصول الثابتة للحفظ"، من دائن الحساب 01 "الأصول الثابتة، "الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل."
يتم خصم تكاليف صيانة مرافق الإنتاج المجمدة (الأجور المستحقة، وأمن هذه المرافق، واستهلاك المواد للحفظ وأثناء التدابير الوقائية، والتدفئة، والكهرباء، وخدمات مؤسسات الطرف الثالث لصيانة المنشآت المجمدة، وما إلى ذلك). لحساب 91 الإيرادات والمصروفات "الأخرى" بالمراسلات مع حسابات التكلفة ضمن الميزانية المعتمدة من قبل رئيس المنظمة.

الحفاظ على مشاريع البناء غير المكتملة

قد يكون تعليق البناء بسبب عدم القدرة المالية على مواصلة البناء، والصعوبات المرتبطة بتنظيم استلام الشروط الفنية لربط المنشأة بشبكات المرافق والاتصالات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 ديسمبر 2009 ن) 03-03-06/1/805)، مخالفات جسيمة، تم الاعتراف بها في مرحلة التصميم، تم اكتشافها أثناء أعمال البناء، والحاجة إلى انتظار موسم أكثر دفئًا (غير ممطر)، وما إلى ذلك.
وبعد إزالة الأسباب التي أدت إلى الترميم، سيستمر العمل في الموقع، وبالتالي لا يتم إنهاء عقد البناء، بل يتم تعليقه لفترة غير محددة (أو محددة). لا توجد قاعدة في القانون المدني للاتحاد الروسي من شأنها أن تربط الحفظ بالإنهاء النهائي للعلاقات التعاقدية بين الطرفين، وبالتالي نوايا الأطراف في إنهاء العقد في حالة الحفاظ على البناء، وكذلك يجب النص على إجراءات إنهائه في العقد (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 19.10.2006 في القضية رقم A29-11601/2005-2e).
إذا تم، لأسباب خارجة عن إرادة الطرفين، تعليق العمل بموجب عقد البناء وتجميد مشروع البناء، فإن العميل ملزم بدفع المقاول بالكامل مقابل العمل المنجز حتى لحظة التجميد، وكذلك سداد النفقات الناجمة عن الحاجة إلى وقف العمل وتجميد البناء، مع الأخذ في الاعتبار الفوائد التي حصل عليها المقاول أو يمكن أن يحصل عليها نتيجة لإنهاء العمل (المادة 752 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
إذا كان من الضروري إيقاف العمل أو تعليقه لمدة تزيد عن ستة أشهر، فإن المطور (العميل) ملزم بالتأكد من الحفاظ على مشروع البناء الرأسمالي. ويجب عليه إخطار المقاول والسلطة التي أصدرت تصريح البناء وكذلك هيئة الإشراف على البناء الحكومية (إذا كان بناء المنشأة يخضع لإشراف الدولة على البناء) بقراره خلال 10 أيام تقويمية.
الأساس لبدء صيانة مشروع البناء غير المكتمل هو الوثيقة الإدارية للمطور (العميل).
وفقًا للبند 5 من قواعد الحفاظ على مشروع بناء رأس المال (تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 30 سبتمبر 2011 N 802) ، يجب أن يحدد قرار الحفاظ على المنشأة ما يلي:
- قائمة الأعمال المتعلقة بحفظ القطعة؛
- الأشخاص المسؤولون عن سلامة وأمن المنشأة، بما في ذلك الهياكل والمعدات والمواد وموقع البناء (مسؤول أو منظمة)؛
- المواعيد النهائية لإعداد الوثائق الفنية اللازمة لتنفيذ أعمال الترميم على القطعة، وكذلك توقيت أعمال الترميم؛
- مبلغ الأموال المخصصة لتنفيذ أعمال الترميم على الجسم، ويتم تحديده على أساس إجراء أعده الشخص الذي يقوم ببناء الجسم (المقاول) ووافق عليه المطور (العميل).
لتطوير الوثائق الفنية، يقوم المطور (العميل) والمقاول بوضع قائمة خاصة بالأعمال والتكاليف، والتي على أساسها يتم وضع تقدير لحفظ وحماية موقع البناء خلال فترة الحفظ.
إن مدى دقة قيام المقاول بتنفيذ أعمال البناء والتركيب المنصوص عليها في هذا التقدير منصوص عليه في الاتفاقية الإضافية للعقد الرئيسي لبناء رأس المال، والتي تحدد المواعيد النهائية لاستكمال العمل وتسليم مشاريع البناء المجمدة إلى المطور ( العميل)، ويشير أيضًا إلى المواعيد النهائية التي سيتم خلالها سداد نفقات المقاول المتكبدة.
في المرحلة الأولية للحفظ، يتم تشكيل لجنة المخزون، والتي تضم ممثلين عن الأطراف المعنية (المقاول، المطور (العميل)، منظمة التصميم، إلخ). بناءً على نتائج عملها يتم تشكيل قوائم الجرد وإعداد تقرير في شكل حر يعكس اسم مشروع البناء وموقع القياس وأساس القياس وبيانات التقديرات وتقارير العمل المنجز والنتيجة التي تم الحصول عليها من قياسات التحكم وتاريخ المسح.
تحدد لجنة الجرد حالة ودرجة جاهزية عناصر مشروع البناء الخاضعة للحفظ؛ يحدد التقليل غير المعقول أو المبالغة في تقدير تكلفة أعمال البناء المنجزة، وكذلك حقائق التطبيق غير المعقول لقواعد التقدير والمعاملات والمعايير، وما إلى ذلك.
بالإضافة إلى ذلك، أثناء الجرد، من الضروري إجراء قياسات رقابية للحجم المادي للعمل، والتي، بناءً على نتائج الجرد، تتم مقارنتها بمؤشرات التقديرات والأفعال والبيانات المنعكسة في المحاسبة تحت الحساب 08 " الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، الحساب الفرعي 3 "إنشاء الأصول الثابتة للمطور (العميل))." يتكون قياس التحكم في الأحجام المادية للعمل من مقارنة الأحجام الفعلية للعمل المنجز من الناحية المادية (في موقع البناء غير المكتمل) مع الأحجام المماثلة المشار إليها في شهادات إنجاز العمل. إذا تقرر أن العمل لم يكتمل أو تم إنجازه بدرجة أقل، فإنه لا يخضع للدفع ويتم استبعاده من نطاق العمل المنجز.
يتم نقل نسخ من قوائم الجرد والتصرف المعد بناءً على نتائج الجرد إلى قسم المحاسبة للمطور (العميل) والمقاول. يجب أن يتم التوقيع على الأفعال من قبل أعضاء اللجنة بمشاركة منظمة المقاول (المقاول من الباطن).
بعد اتخاذ قرار بتعليق أعمال البناء، يقوم العميل والمقاول بوضع إجراء تعليق البناء (النموذج N KS-17)، والذي يستخدم لإضفاء الطابع الرسمي على تعليق البناء (تجميد أو إنهاء البناء) ويتم إعداده بالعدد المطلوب من النسخ لكل مشروع إنشائي مع بيان تلك المتوقفة عن أعمال البناء
تعطى نسخة من العقد للمقاول والثانية للعميل والثالثة عند الطلب للمستثمر. تنعكس المعلومات المتعلقة بتكاليف الحفظ في القانون بناءً على التقدير.
نتيجة للبناء، تنقسم التكاليف المتكبدة، الواردة في الحساب 08 "الاستثمارات الرأسمالية"، إلى تكاليف تزيد ولا تزيد من تكلفة الأصول الثابتة. وتنقسم هذه الأخيرة أيضًا إلى تكاليف مدرجة وغير مدرجة في تقديرات تكاليف البناء الموحدة.
عند الانتهاء من أعمال البناء، يتم شطب التكاليف التي تزيد من تكلفة الأشياء من القيمة المخزونة للمبنى، والتكاليف التي لا تزيد من تكلفة الأصول الثابتة يتم شطبها من حساب «الاستثمارات الرأسمالية» على حساب المصادر المتوفرة التمويل مع اكتمال الأعمال ذات الصلة.
ينص البند 3.1.7 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل على أن تكاليف الحفاظ على البناء هي نفقات لا تزيد من تكلفة الأصول الثابتة ولا يتم تضمينها في تقديرات تكلفة البناء الموحدة.
عند الانتهاء من العمل، يمكن شطب نفقات مؤسسة المطور (العميل) لصيانة المبنى غير المكتمل كجزء من النفقات غير التشغيلية، والتي لها حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي 2 "مصروفات أخرى" " والمقصود.
لا يستطيع المطور (العميل) تحمل تكاليف الحفاظ على المنشأة فحسب، بل يمكنه أيضًا دفع تكاليف صيانة المنشأة غير المكتملة (الأمن والإضاءة وما إلى ذلك)، ويجب أن تنعكس هذه التكاليف أيضًا في الحساب 91.
لتسهيل الحصول على معلومات حول حالة العقار للحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، يُنصح المطور (العميل) بفتح حساب فرعي منفصل "أشياء من البناء غير المكتمل قيد الحفظ". في هذه الحالة، سينعكس النقل إلى التجميد لمشروع البناء غير المكتمل من خلال الإدخال:


تم نقل موقع البناء غير المكتمل للحفظ.
في محاسبة المطور (العميل)، يمكن أن ينعكس الحفاظ على مشاريع البناء غير المكتملة على النحو التالي:
د ش. 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، حساب فرعي. "كائنات البناء غير المكتملة قيد الحفظ"،
K-t ش. 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، حساب فرعي. "بناء الأصول الثابتة"،
نقل إلى الحفاظ على موقع البناء غير المكتمل؛
د ش. 91-2 "نفقات أخرى"

تنعكس تكاليف تطوير مشروع الحفاظ على البيئة؛
د ش. 91-2 "نفقات أخرى"
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
تم شطب تكاليف الصيانة التي فرضها المقاول؛

K-t ش. 51 "الحسابات الجارية"
تم سداد الدين المستحق على منظمة التصميم؛
د ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
K-t ش. 51 "الحسابات الجارية"
المدفوعة مقابل خدمات المقاول؛
د ش. 91-2 "نفقات أخرى"
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
تنعكس العقوبات بموجب العقد المستحقة للمقاول؛
د ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
K-t ش. 51 "الحسابات الجارية"
تم تحويل الغرامة إلى المقاول.
د ش. 91-2 "نفقات أخرى"
K-t ش. 70 "تسويات مع الموظفين مقابل الأجور"، 69 "تسويات التأمين الاجتماعي والأمن"، 60 "تسويات مع الموردين والمقاولين"
تنعكس نفقات أمن المنشأة؛
د ش. 91-2 "نفقات أخرى"
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
تنعكس نفقات إضاءة المنشأة.
بما أن حساب تكاليف الحفاظ على مشروع بناء غير مكتمل يعتمد بشكل مباشر على مصدر التمويل، فمن المستحسن بالنسبة للمؤسسة المطورة (العميل)، مع مراعاة خصوصيات النشاط واستناداً إلى مصدر تمويل هذه التكاليف، لتطوير الإجراء والمنهجية بشكل مستقل لتعكس هذه التكاليف في الحسابات المحاسبية، وتأمينها في سياستها المحاسبية.
إذا كان العميل المطور أيضًا مستثمرًا، فيمكنه تصنيف تكاليف صيانة وصيانة الكائن قيد التنفيذ قيد التنفيذ كتكاليف أخرى وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99.
إذا كان العميل المطور والمستثمر شخصين مختلفين، فإن حساب تكاليف الحفاظ على الكائن يتلخص في ما يلي. بموجب قانون الأنشطة الاستثمارية في الاتحاد الروسي، التي تتم في شكل استثمارات رأسمالية، فإن العملاء هم الأفراد والكيانات القانونية المرخص لهم من قبل المستثمرين الذين يقومون بتنفيذ مشاريع استثمارية. وفي الوقت نفسه، لا تتداخل مع الأنشطة التجارية و (أو) الأنشطة الأخرى للكيانات الاستثمارية الأخرى، ما لم ينص الاتفاق المبرم بينهما على خلاف ذلك. وتشمل حقوق المستثمرين إبرام اتفاقيات مع موضوعات النشاط الاستثماري الأخرى.
من الناحية العملية، يتعهد العملاء، على أساس اتفاقية القانون المدني المبرمة مع المستثمرين، كقاعدة عامة، نيابة عنهم وعلى نفقة المستثمر، بتنظيم البناء (تنفيذ مشروع استثماري) مقابل رسوم. تتيح هذه الشروط تأهيل اتفاقية الاستثمار المبرمة كاتفاقية وكالة. بالإضافة إلى دفع المكافأة، يلتزم الموكل بتعويض الوكيل عن المبالغ التي أنفقها على تنفيذ أمر العمولة. وبالتالي، فإن العميل الذي يقوم بالبناء هو في الواقع وسيط، ويمكنه إعادة فاتورة التكاليف التي تكبدها للحفاظ على البناء للمستثمر. في هذه الحالة، يمكن للعميل المطور تجميع تكاليف الحفاظ على المنشأة على الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" في حساب فرعي منفصل. علاوة على ذلك، يتم تحويل هذه التكاليف، بالإضافة إلى مبالغ ضريبة القيمة المضافة، إلى المستثمر وتنعكس في الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

ضريبة الدخل

البند الفرعي 9، البند 1، الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح لك بتضمين النفقات غير التشغيلية التي تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة التكاليف المرتبطة بتجميد وإعادة تجميد القدرات والمرافق الإنتاجية، بما في ذلك تكاليف الحفاظ على القدرات والمرافق الإنتاجية المجمدة. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على الأشياء التي لم يتم الانتهاء من بنائها أو إعادة بنائها.
أشارت وزارة المالية الروسية في رسائل بتاريخ 15/09/2010 ن 03-03-06/1/590 وبتاريخ 18/03/2009 ن 03-03-06/1/164 إلى أن التكاليف المرتبطة بالحفاظ على تهدف الأصول الثابتة إلى الحفاظ على الممتلكات والحفاظ عليها في حالة جيدة، والتي ستدر دخلاً في المستقبل، وبالتالي (بما في ذلك تكاليف الصيانة الحالية والإصلاح وأمن المرافق اللازمة لصيانة الأصول الثابتة الخاملة والمتوقفة) يتم الاعتراف بها على أنها مبررة اقتصاديا لأغراض ضريبة الأرباح.

المحافظة على الأصول الثابتة

لأغراض ضريبة الأرباح، يتم استبعاد الأصول الثابتة الموقوفة من الممتلكات القابلة للاستهلاك، ولكن فقط إذا تجاوزت فترة التجميد ثلاثة أشهر (البند 3 من المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يجب إيقاف استهلاك المعدات الخاملة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي سيتم فيه تحويل الأصول الثابتة للتجميد على المدى الطويل. يجب أن يبدأ استهلاك هذه الكائنات مرة أخرى اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر إعادة الافتتاح (البند 2 من المادة 322 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إن فترة الحفظ الفعلية، وليس المتوقعة، هي التي تهم. إذا تم، بقرار من المدير، تسليم المعدات للحفظ لمدة ستة أشهر، ولكن بعد شهرين تم إعادة تجميدها لسبب ما، فسيتعين فرض استهلاك إضافي على هذين الشهرين.
بعد إعادة تنشيط الأصل الثابت، يتم استحقاق الاستهلاك بنفس الطريقة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 1 ديسمبر 2009 رقم 16-15/125953). في هذه الحالة، ينبغي تمديد العمر الإنتاجي للكائن لفترة الحفظ (البند 3 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بنفقات حماية المنشآت المجمدة وإصلاحها على أنها مبررة اقتصاديًا لأغراض ضريبة الأرباح (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/03/2009 رقم 03-03-06/1/218، قرار التحكيم الأعلى محكمة الاتحاد الروسي بتاريخ 31/01/2008 رقم 691/08).

الحفاظ على "غير مكتمل"

يتم تصنيف المصروفات المرتبطة بتجميد وإعادة تجميد القدرات والمرافق الإنتاجية، بما في ذلك تكاليف الحفاظ على القدرات والمرافق الإنتاجية المجمده، على أنها غير مبيعات. وهذا ينطبق على العميل المطور، وهو أيضًا مستثمر.
إذا كان العميل المطور والمستثمر شخصين مختلفين ونتحدث عن اتفاقية وكالة، ففي المحاسبة الضريبية تخضع تكاليف المطور العميل للسداد. وهي ليست ملكاً له، ولا تؤخذ في الاعتبار لغرض حساب الربح الخاضع للضريبة، وكذلك المبالغ المستلمة من المستثمر لتعويض تكاليف الحفاظ على الشيء (البند 9، البند 1، المادة 251، البند 9 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ضريبة القيمة المضافة

عند تحويل الأصول الثابتة منخفضة الاستهلاك بغرض الحفظ، والتي سبق أن تم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة بشأنها قانونًا للخصم، لا يتم تنفيذ استعادة مبالغ الضريبة من القيمة المتبقية لهذه الأصول الثابتة لفترة الحفظ، نظرًا لعدم وجود الالتزام باستعادة ضريبة القيمة المضافة في حالة نقل كائن للحفظ (ص 3 المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 20 يونيو 2006 N ШТ-6-03/614@، وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 يونيو 2006 رقم 03-04-15/116).
ولكن ماذا عن ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على نفقات "الحفظ"؟ هناك وجهتا نظر حول هذه المسألة.
وفقًا للسلطات التنظيمية، من المستحيل تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة على تكاليف الحفظ، نظرًا لأنها لا تتعلق بإجراء العمليات الخاضعة للضريبة، نظرًا لأن الممتلكات المجمدة لا تستخدم في أنشطة الإنتاج. بالإضافة إلى ذلك، فإن أعمال الترميم هي عمل لتلبية الاحتياجات الشخصية، ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة.
وفقًا لمحاكم التحكيم، فإن الحفاظ على مرافق الإنتاج غير المستخدمة مؤقتًا في حالة مناسبة يرتبط بالأنشطة الإنتاجية للمؤسسات. وإذا كانت خاضعة لضريبة القيمة المضافة، فإن خصم ضريبة المدخلات على نفقات "الحفظ" يكون قانونيًا (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 04/04/2008 في القضية رقم A56-51219/2006، UO بتاريخ 08/05/2010 N F09-6084/10-C3 في القضية رقم A07 -13364/2009، وما إلى ذلك).
مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، إذا كان من المخطط بعد إعادة الحفظ والانتهاء من البناء استخدام العقار لإجراء عمليات تخضع لضريبة القيمة المضافة، فإن النفقات المتكبدة أثناء الحفظ ترتبط بالأنشطة الخاضعة لهذه الضريبة. ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم بالطريقة المعتادة، أي. بعد تسجيل المواد المحددة (الأعمال والخدمات) وبوجود فاتورة (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، هناك احتمال أن يضطر دافعي الضرائب إلى الدفاع عن هذا الموقف في المحكمة.

ضريبة الأملاك

بالنسبة لضريبة الأملاك، فإن موضوع الضريبة هو الأصول الثابتة. نظرًا لأن الممتلكات المجمدة تظل جزءًا من الأصول الثابتة، فلا يوجد سبب لعدم دفع ضريبة على قيمتها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مايو 2006 رقم 03-06-01-04/101).
عند تنفيذ البناء الرأسمالي، يجب دفع ضريبة الأملاك من لحظة ظهور البناء المكتمل كأصل ثابت. يتم تضمين الممتلكات في الأصول الثابتة إذا كانت تستوفي المعايير المنصوص عليها في البند 4 من PBU 6/01. على وجه الخصوص، هذا يعني أن مشروع البناء يجب أن يصل إلى حالة مناسبة للاستخدام. وبالتالي، لا يتم الاعتراف بمشاريع البناء غير المكتملة والتي هي قيد الحفظ كأصول ثابتة، وبالتالي لا تخضع لضريبة الأملاك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/370) .

يتم استخدام الحفاظ على الأصول الثابتة خلال فترات عدم النشاط. هذا الحدث هو حق، ولكن ليس التزاما على صاحب العمل.

ما هو حفظ نظام التشغيل؟

الأصول الثابتة هي ملك للشركة. وتشمل هذه قطع الأراضي والمباني والمعدات وما إلى ذلك. الحفاظ على الأصول الثابتة هو مجموعة من التدابير لإيقاف تشغيل واحد أو أكثر من الأصول الثابتة مؤقتًا. السمة الرئيسية للحدث قيد النظر هي إدخال نظام التشغيل حيز التشغيل بعد الفترة المحددة في المستندات.

يتم شرح جوهر الإجراء من خلال اسمه. الحفظ يعني الحفظ. الغرض من هذا الحدث هو الحفاظ على جودة وخصائص نظام التشغيل ومقدار الأموال في الحسابات الجارية. وفي الوقت نفسه، يتم أيضًا تخفيض تكاليف التشغيل أو إلغاؤها تمامًا. في الوقت نفسه، لا يجلب نظام التشغيل أي ربح.

مهم! الحد الأقصى لمدة الحفظ هو 3 سنوات. وفي بعض الحالات يمكن تمديده.

في أي الحالات يتم الحفظ؟

يكون الحفظ مناسبًا في الحالات التالية:

• انتهى العمل الموسمي، وبالتالي يتوقف استخدام المعدات حتى الموسم التالي. على سبيل المثال، تستخدم الشركة معدات إزالة الثلوج في فصل الشتاء. وبطبيعة الحال، لا يستخدم في الصيف. في هذه الحالة، يصبح الحفظ ذا صلة.
• التوقف المؤقت في المؤسسة. على سبيل المثال، تم توفير عدد غير كاف من المواضيع للإنتاج. ونتيجة لهذا، لا يمكن أن يستمر العمل. حتى يتم تسليم الخيوط بالكامل، يتم تعليق تشغيل الجهاز.
• وبسبب نقص الأموال وعدم الكفاءة الاقتصادية، تم إجراء التخفيضات. على سبيل المثال، ورشة عمل مغلقة.
• لقد تعطل نظام التشغيل وتم إرساله للإصلاح.

وهذا يعني أن الحفظ ضروري عندما لا يكون نظام التشغيل قيد الاستخدام مؤقتًا لأسباب مختلفة.

عواقب الحفاظ على الأصول الثابتة

تنقسم عملية الحفظ إلى مرحلتين رئيسيتين:

1. الانتهاء الفعلي من العملية.
2. تسجيل المعلومات في الوثائق ذات الصلة، وكذلك في برنامج المحاسبة.

الحفظ ينطوي على التوثيق. هذا إجراء طوعي. وهذا يعني أن رجل الأعمال ليس مضطرًا إلى إعداد المستندات. يمكنك ببساطة التوقف عن استخدامه. ومن ناحية أخرى، من المفيد للإنسان أن يقوم بالحفظ الكامل. دعونا ننظر في عواقب هذا الإجراء:

• يتم تخفيض ضريبة الدخل. قد يتم تضمين مصاريف الصيانة والأجور والاستهلاك وما إلى ذلك. ويتم تخفيض الوعاء الضريبي بمقدار هذه النفقات على أساس توقف نظام التشغيل عن الاستخدام لغرض تحقيق الربح.
• لن يتم احتساب الاستهلاك على التخزين لمدة 3 أشهر أو أكثر. لن يتم تخفيض أساس تحديد ضريبة الأملاك للشركة نظرًا لعدم انخفاض القيمة المتبقية للأصول الثابتة.
• يتم تمديد العمر الإنتاجي من خلال مدة الاستهلاك.
• يصبح أكثر ملاءمة للقيام بالمحاسبة. يفتح المحاسب الحساب الفرعي 01 "نظام التشغيل على الحفظ". في 1C، من الممكن تعطيل رسوم الاستهلاك لأنظمة التشغيل غير المستخدمة.

يتمتع الحفظ بمزايا أكثر من العيوب، وبالتالي يتم استخدامه في كثير من الأحيان.

ما هي الأصول الثابتة التي تخضع للحفظ؟

يمكنك الحفاظ على أي كائن ينتمي إلى نظام التشغيل. أي الذي يتم تسجيله في الحساب 01. للإشارة إلى عنصر في هذا الحساب، يجب استيفاء الشروط التالية:

• يتم استخدام نظام التشغيل كجزء من الإنتاج، وهو مطلوب إما لتشغيل الشركة أو لإدارتها. على سبيل المثال، تنتمي سيارة الشركة إلى نظام التشغيل، لكن النصب التذكاري الرخامي لا ينتمي إليه.
• تم تشغيل المنشأة منذ أكثر من عام. أي أن الأشياء ذات الاستخدام قصير المدى (التعبئة وما إلى ذلك) لن يتم تصنيفها على أنها أصول ثابتة.
• الشركة ليس لديها خطط لإعادة بيع هذا البند. على سبيل المثال، لا يتم تصنيف الممتلكات المقتناة لمزيد من البيع على أنها أصول ثابتة.
• ومن المتوقع أن يحقق الكائن فوائد. على سبيل المثال، يتم استخدام أرض الشركة لزراعة الخضروات لبيعها مرة أخرى.

وستشمل الأصول الثابتة المباني ومركبات الخدمة والمعدات والمعدات المكتبية والموارد الطبيعية.

انتباه! لا يتم الحفاظ على الموارد الطبيعية لأنها لا تخضع للاستهلاك. أي أن الدافع لتنفيذ الحدث مفقود.

إجراءات تسجيل الحفاظ على الأصول الثابتة

يتم تنظيم تسجيل الحفظ بالتفصيل لوكالات الميزانية والحكومة. إجراءات المنظمات التجارية أقل صرامة. وتنقسم عملية الحفظ إلى المراحل التالية:

1. في الاجتماع العام يتم اتخاذ قرار بشأن الحفظ.
2. وبناءً على القرار، يتم إعداد الأمر.
3. يتم إجراء جرد للأصول الثابتة.
4. يتم تنفيذ عملية نقل نظام التشغيل للحفظ.
5. يتم تسجيل الحالة المتغيرة للعقار في برنامج 1C.

تم إعداد أمر لنقل نظام التشغيل إلى الحفظ. هناك حاجة لتسجيل نوايا الإدارة. هذه هي الورقة المطلوبة ويجب أن تحمل توقيع رئيس الشركة. تحتوي الوثيقة على المعلومات التالية:

• أسباب نقل الكائن للحفظ.
• فترة الحفظ.
• الأشخاص المسؤولين عن الإجراء.

كما تم وضع قانون الحفظ. من الضروري تسجيل الإجراء الذي تم إكماله بالفعل. تم تجميعها بناء على طلب المدير. يتم توقيع الوثيقة من قبل أعضاء اللجنة ورئيسها. أنه يحتوي على المعلومات التالية:

• قائمة الكائنات المحفوظة.
• تاريخ بدء الإجراء.
• نفقات الحفظ.

يتم إعداد الوثيقة بأي شكل من الأشكال.

الفروق الدقيقة في دفع الضرائب

وكجزء من الحفاظ على البيئة، يتم دفع ضريبة النقل وضريبة الأملاك. إذا كانت المنظمة موجودة، فسيتم تقليل العبء الضريبي بهذا المبلغ. ليست هناك حاجة لإعادة ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، في بعض الأحيان تنشأ مثل هذه الحاجة:

• يتم تحويل الأصول الثابتة المجمدة إلى رأس المال المصرح به لشركة أخرى.
• تتحول الشركة إلى نظام ضريبي مختلف.
• سيتم استخدام العقار، بعد انتهاء فترة الحفظ، في أعمال لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

في كل هذه الحالات، يتعين عليك البحث عن الوثائق الأساسية ثم استعادة ضريبة القيمة المضافة.

المحاسبة عن الحفاظ على الأصول الثابتة

يتم تسجيل نقل الأصول الثابتة للمحافظة عليها في المحاسبة بعد توقيع الأمر والموافقة على الفعل. وحتى بعد نقل الكائن إلى الحفظ، فإنه يستمر في تضمينه في نظام التشغيل. ولتسجيل الأشياء في المحاسبة يتم فتح حساب فرعي “الأصول للحفظ”.

الحفظ ينطوي على عدد من النفقات. على سبيل المثال، تكاليف النقل. وهي تنتمي إلى النفقات غير التشغيلية، لأنها لا تشارك في الإنتاج.

عملية استكمال الحفظ

من المهم ليس فقط إدخال عنصر ما في الحفظ بشكل صحيح، ولكن أيضًا إزالته من الحفظ.

تتم إعادة الحفظ عند اتخاذ قرار بشأن ضرورة تشغيل المرافق أو عند انتهاء فترة الحفظ. يجب إضفاء الطابع الرسمي على هذا القرار باستخدام أمر إنهاء الحفظ.

بعد إعادة الافتتاح، يبدأ الاستهلاك في التراكم. ويبدأ الاستحقاق في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي صدر فيه الأمر بإنهاء حفظ الكائن.

يتم الحفاظ على الأصول الثابتة عندما لا تكون قيد الاستخدام مؤقتًا. هذا الإجراء موجود في ممارسة العديد من الشركات.

أمر بشأن الحفاظ على الأصول الثابتة

هذه الوثيقة إلزامية. ويجب أن يتضمن القرار الإداري المعلومات التالية:

1. أسباب عدم الاستخدام المؤقت لنظام التشغيل.
2. فترة الحفاظ على الأصول الثابتة.
3. وظائف الموظفين المسؤولين.

يقوم المدير بتعيين متخصصين مسؤولين عن الحفظ الفوري وإعادة الحفظ اللاحق للأصول الثابتة. بالإضافة إلى ذلك، يتم تحديد الأشخاص لضمان تخزينهم بشكل صحيح أثناء فترات التوقف المؤقتة.

تصميم إضافي

يجب على الموظفين إجراء جرد ووضع الإجراء المناسب للحفاظ على الأصول الثابتة. تؤكد هذه الوثيقة حقيقة الصفقة. يعمل الأمر كوثيقة تثبت نية المؤسسة في التخلص من الأصول الثابتة. لا يمكن تأكيد التنفيذ الفعلي للإجراء من خلال هذه الوثيقة. يتضمن نقل الأصول الثابتة للحفظ تنفيذ عدد من الأنشطة. يتضمن ذلك نقل الأصول غير المستخدمة مؤقتًا إلى الحالة التي تضمن تخزينها بشكل سليم. عندما يتم إعادة نظام التشغيل إلى الإنتاج، يتم اتخاذ التدابير المناسبة لإعادته إلى شكل مناسب للاستخدام. لا ينص التشريع على أشكال موحدة من الأفعال. وللشركة الحق في تطويرها بشكل مستقل.

الاستهلاك

عند إزالة نظام التشغيل من الحالة النشطة لمدة تزيد عن 3 أشهر. لا يُنسب إليه الفضل. سيكون من الممكن استئناف حساب الإهلاك بعد إعادة تشغيله. يتم إجراء المحاسبة للحفاظ على الأصول الثابتة وفقًا للقواعد 6/01 والتعليمات المنهجية. لا يوجد نص على تمديد فترة العمر الإنتاجي لأكثر من ثلاثة أشهر. ولكن في المحاسبة، يمكن حساب الاستهلاك حتى بعد هذا الوقت. وفي هذا الصدد، بعد إعادة الأصول الثابتة إلى الأصل، يتم إجراء الحسابات بنفس الطريقة التي كانت عليها قبل سحبها.

إنهاء واستئناف الاستحقاقات

لدى العديد من الخبراء سؤال: من أي وقت يجب عليهم التعليق ثم البدء في حساب استهلاك الأصول الثابتة المحولة للحفظ لمدة تزيد عن 3 أشهر؟ تحدد الشركة شهر إنهاء واستئناف الاستحقاقات بشكل مستقل. ويجب أن يتم تسجيل الخيار الذي يتم اختياره في سياساته المحاسبية. لا يحدد التشريع لحظة محددة لإيقاف واستئناف الدفع للأموال المجمدة لأكثر من 3 أشهر. ويجب أن تسجل السياسة المحاسبية أحد الخيارات التالية:

1. يتم تعليق رسوم الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي تم فيه إيقاف الأصول الثابتة. يجب استئناف الحساب من اليوم الأول للفترة التي تم فيها إعادة نظام التشغيل إلى الإنتاج.
2. يتوقف الاستحقاق في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم خلاله إيقاف الأصول الثابتة. يتم استئناف الحساب من اليوم الأول للفترة التي تلي الفترة التي تم خلالها وضع نظام التشغيل في مرحلة الإنتاج.

في السياسة المحاسبية، من المستحسن وضع نفس الإجراء لتعليق واستئناف رسوم الاستهلاك للأصول الثابتة المجمدة لمدة تزيد عن 3 أشهر، كما هو الحال في المحاسبة الضريبية. سيؤدي هذا إلى تجنب حدوث اختلافات مؤقتة. وقد تؤدي إلى تكوين التزامات ضريبية مؤجلة.

الأصول الثابتة: الحفظ (1C)

لتعكس العملية في البرنامج، يتم إدخال وثيقة "التغيير في حالة الأصول الثابتة". وهي مصممة لوقف أو استئناف الاستهلاك. بعد ذلك، تحتاج إلى تحديد "الحدث" - "الحفظ" من دليل عمليات نظام التشغيل. نوع الإجراء "حساب الإهلاك". يتم وضع علامة اختيار في عمود "التأثيرات على الحساب". يبقى حقل "حساب الإهلاك" بدون تحديد. عند إلغاء الحفظ، يتم إدخال مستند "التغيير في حالة الأصول الرئيسية". بعد ذلك، حدد "الحدث". وسيكون "الإزالة من الحفظ" بنظر "استحقاق الإهلاك". في العمود "التأثيرات على الاستحقاق"، تحتاج إلى تحديد المربع. يتم أيضًا تحديد حقل "تراكم الإهلاك".

إعداد التقارير

تلتزم المنشأة بتسجيل أنظمة التشغيل حسب درجة استخدامها:

• في عملية؛
• في الاحتياطي (المخزون)؛
• في عدم الاستخدام المؤقت وما إلى ذلك.

تم إنشاء هذه القاعدة في المبادئ التوجيهية رقم 91 ن. يمكنك تسجيل حالة نظام التشغيل وفقًا لاستخدامه مع أو بدون التفكير في الحساب. 01 (03). إذا تم حفظ الأصول الثابتة لمدة تزيد عن 3 أشهر، فمن المستحسن إظهارها في حساب فرعي منفصل. عند إعادة نظام التشغيل إلى مرحلة الإنتاج مرة أخرى، يجب أن ينعكس ما يلي:

ديسيبل 01 (03)، الحساب الفرعي. "نظام التشغيل قيد التشغيل"

كيلوطن 01 (03)، الحساب الفرعي. "نظام التشغيل على الحفظ"

أعيد تنشيطه.

وفي عملية تنفيذ هذه الإجراءات مع الأصول، قد تنشأ تكاليف. على سبيل المثال، يمكن أن تكون هذه تكاليف مادية للتغليف وتركيب/تفكيك المعدات وما إلى ذلك. إذا ظهرت هذه التكاليف عند تنفيذ التخلص من الأصول الثابتة والحفاظ عليها، فستكون الترحيلات على النحو التالي:

ديسيبل 91-2 عقدة 10 (23، 68، 60، 69...)

يتم تضمين تكاليف إلغاء الحفظ والحفظ والتخزين لنظام التشغيل.

الأساس: فرض الضرائب على الأرباح

تعتمد المعالجة الضريبية للنفقات على الغرض من الحفاظ على الممتلكات. إذا تم استخدام أنظمة التشغيل في القطاع غير الإنتاجي، فلن يتم أخذ التكاليف في الاعتبار. ويرجع ذلك إلى أن هذه النفقات لن يكون لها ما يبررها من الناحية الاقتصادية؛ فهي لا تتعلق بأنشطة الشركة المدرة للدخل. إذا تم استخدام الأصول الثابتة الخاضعة للحفظ في الإنتاج، فإن التكاليف ستؤدي إلى تقليل قاعدة ضريبة الأرباح. يتم تضمين تكاليف وضع الأصول الثابتة في حالة عدم الاستخدام المؤقت في المصاريف غير التشغيلية.

طرق الاستحقاق

عند الحساب، يتم تخفيض القاعدة الضريبية في الفترة التي تتعلق بها النفقات غير التشغيلية. تنعكس نفقات الترميم والحفظ في الفترة الزمنية التي تم فيها التوقيع على القانون المقابل. خلال هذه الفترة تعتبر التكاليف مبررة اقتصاديا. تنعكس مصاريف صيانة أنظمة التشغيل غير المستخدمة مؤقتًا في الفترة الزمنية التي تم تكبدها فيها. على سبيل المثال، يتم احتساب مواد التشحيم عند التوقيع على المستندات التي تثبت استخدامها. إذا كانت الشركة تستخدم الطريقة النقدية، فمن الضروري، بالإضافة إلى المتطلبات المذكورة أعلاه، دفع التكاليف.

تكاليف أخرى

غالبًا ما يُطرح السؤال عما إذا كان من الممكن إدراج فواتير الخدمات وتكاليف الإضاءة والأمن للمبنى الخاضع للصيانة في حساب ضريبة الدخل. نعم، هذه المصاريف تدخل ضمن المصاريف غير التشغيلية. هذا الحكم موجود في الفن. 265، البند 1، فرعي. 9 نك. وبالتالي، يحق للمؤسسة أن تعكس في التقارير الضريبية التكاليف التي تهدف إلى الحفاظ على نظام التشغيل المتوقف في حالة مناسبة. وفي الوقت نفسه، وفقا للفن. 252، الفقرة 1 من قانون الضرائب، من الضروري الحصول على أدلة مستندية ومبررات اقتصادية لهذه النفقات. وينبغي أن تنعكس التكاليف التي تنطوي على الحفاظ على الأصول الثابتة التي تهدف إلى خدمة المزارع والإنتاج بشكل منفصل.

ضريبة القيمة المضافة في OSNO

لا ينص إجراء الحفاظ على الأصول الثابتة على استعادة ضريبة القيمة المضافة من سعرها المتبقي. ولكن عندما يكون نظام التشغيل في حالة غير مستخدمة أو عند إعادته إلى أحد الأصول، فقد يكون على المؤسسة التزام بفرض ضريبة القيمة المضافة. يجب استعادة الضريبة في الحالات التي:

1. يتم نقل نظام التشغيل إلى رأس المال المصرح به لشركة أخرى.
2. تقوم الشركة بالتبديل من OSNO إلى UTII أو النظام الضريبي المبسط.
3. بدأ استخدام الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة.
4. بعد إعادة التنشيط، يتم استخدام الأصل الثابت لتنفيذ العمليات التي لا تخضع لهذه الضريبة.

تم تحديد هذه المتطلبات في الفن. 170، الفقرة 3 من قانون الضرائب.

نقطة مهمة

يهتم بعض الخبراء بما إذا كان مسموحًا بخصم ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الخدمات/الأعمال/المواد التي تم شراؤها لحفظ/إعادة الحفاظ على الأصول الثابتة غير المستخدمة وصيانتها. يُسمح بهذا الإجراء إذا استخدمت الشركة نظام التشغيل لاحقًا في العمليات الخاضعة للضريبة المذكورة أعلاه. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الحفاظ على الأصول الثابتة هو الخيار الأفضل لضمان سلامة الأصول. وفي هذا الصدد، فإن خصم الضريبة على تكلفة المواد/الخدمات/الأعمال المساعدة سيعتمد على الغرض من نظام التشغيل بعد إعادة استخدامه. إذا كانت الشركة، بعد إعادة التنشيط، تنوي استخدام الأموال في العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فإن النفقات التي ستنشأ أثناء النقل إلى الحفظ سترتبط بالأنشطة التي تنص أيضًا على هذا الاستحقاق. وفي مثل هذه الحالات يتم خصم المبلغ حسب القواعد المعتادة.

بمعنى آخر، يتم الاستحقاق بعد قبول الخدمات/العمل/المواد المحددة للمحاسبة بوجود مستند (فاتورة). تم إنشاء هذا الحكم في الفن. 172، الفقرة 1 من قانون الضرائب. إذا تم استخدام الأصول الثابتة في عمليات معفاة من الضرائب، فسيتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على المدخلات في تكلفة المعدات المساعدة اللازمة للحفاظ عليها. وفي الوقت نفسه، هناك وجهة نظر أخرى حول هذه القضية. أحد الشروط الرئيسية لتطبيق الخصم هو استخدام العمل / المواد / الخدمات لتنفيذ العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. هذا الشرط موجود في الفن. 171، الفقرة 2 من قانون الضرائب.

وبما أن الحفاظ على الأصول الثابتة لا ينص على استخدامها في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فلا يوجد سبب يدعو الشركة لاستخدام الخصم. بالإضافة إلى ذلك، تمثل العملية نفسها عمليات معينة يتم تنفيذها لتلبية احتياجات الشركة الخاصة. التكاليف التي تنشأ نتيجة للحفظ تقلل من الدخل الخاضع للضريبة كمصروفات غير تشغيلية. هذا الحكم موجود في الفن. 265، البند 1، فرعي. 9. لا يخضع تنفيذ هذه الأعمال لضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة. 146، البند 1، فرعي. 2. وفي هذا الصدد، لا يحق للمنظمة في هذه الحالة الحصول على خصم.

ضريبة النقل والأملاك

على الرغم من أن الأصول الثابتة تخضع للحفظ، إلا أنها لا تتوقف عن فرض الضرائب:

1. ضريبة النقل. تم تحديد هذا الشرط بموجب المادة 358 من قانون الضرائب.
2. ضريبة الأملاك. هذا الحكم وارد في الفن. 375 نك. الاستثناء هو الممتلكات التي تم تسجيلها كأصل ثابت منذ 1 يناير 2013.

نظام ضريبي مبسط

القاعدة الضريبية للشركة التي تتبع نظامًا مبسطًا، وتدفع ضريبة واحدة على الدخل، لا يتم تخفيضها بتكاليف الحفاظ على الأصول الثابتة. ومع النظام الضريبي المبسط، لا يتم تضمين أي تكاليف في الحساب. تم إصلاح هذا الحكم في الفن. 346.18، الفقرة 1 من قانون الضرائب. بالنسبة للمؤسسات التي تستخدم نظامًا مبسطًا وتدفع ضريبة واحدة على أساس الفرق بين النفقات والدخل، فإن التكاليف المرتبطة بالحفظ تقلل من القاعدة إذا تم إدراجها في قائمة المادة 346.16 من قانون الضرائب. على سبيل المثال، يمكن أن تكون هذه:

• المواد (التعبئة والتغليف ومواد التشحيم وغيرها) اللازمة للحفاظ على نظام التشغيل.
• رواتب موظفي الحفظ.

وينخفض ​​القاعدة الضريبية مع تكبد التكاليف ودفعها.

نفقات أخرى

هل يأخذ النظام الضريبي المبسط في الاعتبار تكاليف الحصول على أنظمة التشغيل التي يتم تجميدها لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر؟ لا، لم يتم تضمينها في الحسابات. يمكن تخفيض القاعدة الضريبية عند استخدام "الضريبة المبسطة" من خلال تكاليف شراء الأصول الثابتة المعترف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا لهذا الفصل. 25 نك. على وجه الخصوص، يتم توفير هذا الحكم في الفن. 346.16. تتضمن محاسبة الأصول الثابتة استبعاد الأصول الثابتة غير المستخدمة مؤقتًا من الممتلكات القابلة للاستهلاك.

UTII

وبموجب هذا النظام، يخضع الدخل المحتسب للضريبة. وفي هذا الصدد فإن النفقات المتعلقة بالمحافظة على الأصول الثابتة لا تؤثر على حساب الأساس. إذا كانت المؤسسة تجمع بين UTII وOSNO، فسيعتمد الحساب على الغرض من نظام التشغيل. إذا تم استخدامها حصريًا عند القيام بأنشطة على النظام العام، فسيتم إجراء المحاسبة عن الأصول الثابتة، وكذلك تكاليف إزالتها من الأصول لعدم الاستخدام المؤقت، وفقًا للقواعد المعمول بها في هذا النظام الضريبي. تم إنشاء هذا الحكم في الفن. 346.26 والفن. 274 نك. إذا تم استخدام نظام التشغيل فقط للمعاملات على UTII، فلن يتم أخذ أي نفقات في الاعتبار في القاعدة الضريبية الواحدة، نظرًا لأن موضوع الضريبة هو الدخل المحسوب. تم إصلاح هذا الشرط في الفن. 346.29 قانون الضرائب. إذا تم استخدام نظام التشغيل للأنشطة التي يتم تنفيذها على كلا النظامين، فيجب توزيع ضريبة القيمة المضافة وتكاليف الحفظ.

مثال

بأمر من رئيس شركة JSC Firma، تم إيقاف خط الإنتاج في شهر يوليو لمدة 4 أشهر. تكلفتها الأولية 780 ألف روبل. تستخدم الشركة طريقة القسط الثابت عند حساب الاستهلاك، وتدفع ضريبة الدخل ربع السنوية وتستخدم طريقة الاستحقاق. لا تقوم الشركة بإجراء معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. في يوليو، كانت تكاليف الحفظ:

1. تكاليف المواد - 500 فرك. (التعبئة والتغليف ومواد التشحيم).
2. راتب المتخصصين - 1000 روبل. (بما في ذلك أقساط التأمين).

وأعيد فتح الخط في نوفمبر. تتكون تكاليف العمل من رواتب المتخصصين الذين قاموا بالحفظ (بما في ذلك أقساط التأمين). في الفترة من أغسطس إلى نوفمبر، لم يتراكم قسم المحاسبة استهلاك خط الإنتاج غير المستخدم مؤقتًا وفقًا لتقارير الضرائب والمحاسبة. تم استئناف الحساب في ديسمبر. قبل وبعد الحفظ، كان مبلغ الاستهلاك الشهري 13 ألف روبل. تم إدخال الإدخالات التالية في الوثائق:

في يوليو:

الخصم 01 الحساب الفرعي. "نظام التشغيل على الحفظ"

الائتمان 01 الحساب الفرعي. "نظام التشغيل قيد التشغيل"

780 ألف روبل. - تم إيقاف خط الإنتاج .

المدين 91-2 الائتمان 10 (69، 70)

1500 فرك. (500+1000) - تؤخذ في الاعتبار تكاليف أعمال الترميم.

الخصم 25 الائتمان 02

13 ألف روبل. - تم حساب الإهلاك.

في نوفمبر:

الخصم 01 الحساب الفرعي. "الأصول الثابتة قيد التشغيل"

الائتمان 01 الحساب الفرعي. "نظام التشغيل على الحفظ"

780 ألف روبل. - إعادة تفعيل خط الإنتاج .

الخصم 91-2 الائتمان 70 (69)

1000 فرك. - تشمل تكاليف تنفيذ أعمال الحفظ.

ديسمبر:

الخصم 25 الائتمان 01

13 ألف روبل. - حساب الإهلاك على خط الإنتاج.

تم قبول ضريبة القيمة المضافة (المدخلات) على تكلفة المواد التي تم استخدامها لتنفيذ أعمال الترميم من قبل قسم المحاسبة لخصمها. تم تضمين القيمة المتبقية لخط الإنتاج، الذي كان غير مستخدم مؤقتًا، في حساب ضريبة الأملاك. تم تخفيض القاعدة الضريبية للأرباح بمقدار النفقات المتكبدة أثناء العمل على تجميد خط الإنتاج وإعادة تجميده:

1. 1500 فرك. تم إدخال (500+1000) في الحسابات عند إعداد إقرار ضريبة الدخل لمدة 9 أشهر. السنة المشمولة بالتقرير الحالي.
2. 1000 فرك. تم أخذها في الاعتبار عند إعداد وثائق التقارير الخاصة بالخصومات الإلزامية من أرباح السنة.

خاتمة

وبالتالي فإن الحفاظ على الأصول الثابتة هو عملية موثقة لتحويل الأصول الثابتة إلى حالة عدم الاستخدام. يعتمد إعداد وثائق التقارير وحسابات الضرائب على النظام الذي تستخدمه الشركة. كقاعدة عامة، عند حساب الأساس وتحديد مبالغ الاستهلاك، لا توجد مشاكل خاصة.

مخطط لتسجيل استلام الأصول الثابتة