Mülkün satışı ücretsiz vergilendirme aldı. Kuruculardan olmayan mülkün karşılıksız devri ve alınmasında gelir vergisi. Medeni hukuk açısından ...

"Konut ve toplumsal hizmetler: muhasebe ve vergilendirme", 2007, N 5

Sanatın 8. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si, ücretsiz alınan mülk (iş, hizmetler) veya mülkiyet hakları işletme dışı gelir olarak kabul edilir. Bu kuralın bir istisnası, Sanatta belirtilen davalardır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Bugün bu makaleleri kullanmanın nüansları hakkında konuşacağız.

Bunu paragraflara göre herkes bilir. 3 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, yetkili sermayeye katkı şeklinde alınan parasal değeri olan mülk, mülk veya mülkiyet dışı haklar, kuruluşun gelirinin bir parçası olarak muhasebeleştirilmez. Ancak, kayıtlı sermayeye katkı payı fazlasıyla bedelsiz alınan varlıkların muhasebesine çok dikkatli yaklaşılmalıdır.

Pp. 11 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, ücretsiz olarak aktarılan mülkün bir Rus kuruluşu tarafından alınması durumunda tüzel kişilerin gelirine dahil edilmediğini belirtir:

alıcı kuruluştaki katılım payı% 50'yi aşan kurucudan (tüzel kişi veya birey);
bir yan kuruluştan, alıcı tarafın içindeki payı% 50'den fazla ise.

Alınan mülk, parasal fonlar hariç, yalnızca alındığı tarihten itibaren bir yıl içinde (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13.03.2007 tarihli ve 03-11-04 tarihli mektupları) vergi amaçlı gelir olarak muhasebeleştirilmez. / 2/63, 19.04.2006 tarih ve 03-03-04 / 1/360), üçüncü kişilere devredilmez.

Lütfen dikkat: Yetkilendirilmiş sermayedeki payın büyüklüğü, mülkiyet haklarının bedelsiz devredilmesi durumunda önemli değildir (kullanım için mülkün ücretsiz sağlanması). Bu durumda, faaliyet dışı gelir kaçınılmaz olarak oluşur, çünkü paragraflara göre. 11 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, yalnızca ücretsiz olarak alınan mülk, mülkiyet haklarından değil, vergiden muaftır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun uygulanması amacıyla, bu fark esastır, çünkü Sanatın 2. paragrafına göre mülk altında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38'i, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu uyarınca mülke ilişkin medeni hak nesneleri (mülkiyet hakları hariç) türleri anlamına gelir.

Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığının 22 Aralık 2005 tarihli N 98 tarihli Bilgilendirme mektubunda, Sanatın 8. maddesinin uygulanmasına işaret ettiğini hatırlayalım. Rusya Federasyonu Vergi Kanununun 250'si yalnızca üçüncü şahıslara karşı talep edilen mülkiyet haklarıyla sınırlı değildir. Bu hüküm, eşyayı kullanma hakkının bedelsiz olarak elde edilmesi halinde de geçerlidir. Ayrıca, hakemlerin görüşüne göre, Art tarafından oluşturulan ücretsiz mülk alırken gelir belirleme ilkesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı, bir şeyi kullanma hakkı da dahil olmak üzere, mülkiyet haklarının ücretsiz olarak alınmasından kaynaklanan geliri değerlendirirken de kullanıma tabidir. Sadece sahibinden ücretsiz olarak kullanım için mülk alan üniter işletmeler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 26. fıkrası) ayrıcalıklı bir konumdaydı. Bu konu 2006'nın üçüncü sayısında daha ayrıntılı olarak ele alınmıştır (E.V. Ermolaeva "Tahkim Uygulamasının İncelenmesi", s. 78).

Uygulamada görüldüğü gibi, neyin ücretsiz olarak alındığını belirlemek bazen çok zordur - mülkiyet veya onu kullanma hakkı. Bazen aynı olmayabilir, diğeri olmayabilir.

Karşılıksız para transferi

Herhangi bir organizasyonel ve yasal formdaki bir girişimin (OJSC, CJSC, LLC, vb.) Faaliyetlerini yürütmek için paraya ihtiyacı varsa ve paragraflarda belirtilen kriterleri karşılayan kurucu veya yan kuruluş. 11 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, bunları ücretsiz ve geri alınamaz bir şekilde sağlayabilirler, daha sonra para transferi ve kullanımı sırasında vergi sonuçlarından korkmaya gerek yoktur (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 09.11 tarihli mektubu .2006 N 03-03-04 / 1/736). Ancak, o zaman aşağıdaki zorluklar ortaya çıkabilir. Maliye Bakanlığının görüşüne göre, bedelsiz alınan fonlar pahasına yapılan harcamalar vergisel açıdan dikkate alınmamaktadır.

10.11.2006 N 03-03-04 / 1/751 tarihli Mektubunda yetkililer bu durumu değerlendirdi. Kuruluş, kayıtlı sermayesinin% 90'ına sahip olan kurucusundan ücretsiz fon aldı. Üçüncü şahıslardan borçlanma senetlerini ve alacak haklarını satın almak için kullanılırlardı (Hesap Planına göre, hesap 58'deki muhasebeye tabidirler). Sonra bu varlıklar satıldı. Bu nedenle, yetkililer, menkul kıymet satışından elde ettikleri geliri ve talep haklarını, iktisaplarının maliyeti kadar azaltmayı yasakladılar. Konumlarını desteklemek için, Sanatın 16. paragrafına atıfta bulundular. Vergi matrahını belirlerken, bedelsiz olarak devredilen mülkün (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) maliyeti ve böyle bir transferle ilgili masraflar şeklinde masrafların dikkate alınmadığını belirten Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. . Bize göre bu madde, varlık almaktan ziyade transfer eden kuruluşlara hitap ettiği için bu durumda uygulanamaz. Görünüşe göre, Maliye Bakanlığı daha sonra bu gerçeği kabul etti, ancak önceki pozisyonundan vazgeçmedi. Bu nedenle, 27 Mart 2007 tarihli M 03-03-06 / 1/173 tarihli Mektubunda, "karşılıksız" paradan yapılan harcamaların, belirli normlar belirtmeden, gelir vergisi matrahından hariç tutulması lehine de konuştu.

Bilginiz olsun: Varlıkların ne tür bir paranın (bedelsiz olarak alındığı veya kendisine ait olduğu) ödendiğini kontrol etmek imkansızdır.

Krediler beklenmedik bir gelire dönüşüyor

2006 yılında, Maliye Bakanlığı, kuruluşun önce kurucudan (iştirakten) Ceza Kanununda karşılık gelen bir pay ile bir kredi alması ve ardından bu borcun affedilmesi durumunda, alt paragrafları meşru olarak kullanabileceğini söyledi. 11 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251.

Birincisi, bir kredi sözleşmesi kapsamında alınan mülk (menkul kıymetler dahil diğer benzer fonlar), paragraflara uygun olarak. 10 s. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i gelire dahil değildir. İkinci olarak, daha önce bir kredi sözleşmesi kapsamında alınan ve borç affı konusunda borç veren ile yapılan bir anlaşma sonucunda kuruluşun emrinde kalan fonlar ücretsiz olarak alınmış kabul edilmelidir. Yani, bir ana kuruluştan (veya tam tersi) bir alt kuruluş tarafından bir kredi sözleşmesi kapsamında alınan mülk (para dahil), eğer borç sonradan borç affedilerek sona erdirilirse, vergi amaçları için dikkate alınmaz (Mektubu 07.04.2006 N 03-03-02 / 79 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı).

Ancak, bu durumda, paranın ödünç verildiği sırada borç verenin, kayıtlı sermayede karşılık gelen bir paya sahip borçlunun kurucusu (bağlı ortaklık) olup olmadığı önemlidir. Varsa sorun olmayacak ve işletmeler arasındaki "aile" ilişkisi ("anne-kız") kredi sözleşmesinin imzalanmasından sonraki dönemde, ancak borç affedilmeden önce ortaya çıkmışsa, o zaman buna göre Maliye Bakanlığına, paragraflarla belirlenen ayrıcalığı kullanın. 11 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, gerekçe yoktur (03.10.2006 N 03-03-04 / 1/680 tarihli mektup).

Yetkililerin vergi yükünü azaltmaya karşı olduğu birkaç başka durum da var. Bunlardan biri Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2007 tarihli N 03-03-06 / 1/201 tarihli mektubunda ele alınmıştır. Dolayısıyla, ilgili bir şirket hammadde, sabit kıymet ve diğer değerlerin organizasyonu için ödeme yaparsa ve daha sonra ortaya çıkan borcu müteakip affı ile bir krediye dönüştürürse, listelenen değerlerin mutlu sahibinin gelir vergisi talep etmesi gerekecektir. söz konusu durumda, herhangi bir mülk devri olmadığından ve ödenecek hesapların silinmesi olduğundan, bu tutarın 18'inci paragrafı uyarınca faaliyet dışı gelire dahil edilecektir. Sanat. 250 Vergi Kodu<1>... Vergi prosedürünü açıkladıktan sonra, finans departmanının ana şirketin kızının borcunu sadece yeni bir kredi için değil, aynı zamanda arz için ödenen bir anlaşma için de affetmeyi planladığını fark etmediği (veya belki de kasıtlı olarak göz ardı ettiği) not edilmelidir. aralarında sonuçlandırılan malların sayısı. Kanımızca iştirakin fıkra uygulama hakkı vardır. 11 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, mülkün bedelsiz olarak alındığı gerçeği açık olduğundan, affedilen borcun malların temini işlemine düşen kısmına.

<1> Benzer bir durum 17 Mart 2006 tarihli Rusya Maliye Bakanlığının 28 Mart 2006 tarihli N 03-03-04 / 1/257 N 03-03-04 / 1/295 tarihli Mektuplarında da ifade edilmiştir.

Mülkiyetin karşılıksız olarak devredilmesinden hizmetlerin sağlanmasına, sözleşmenin bir ... maddesi

Bireysel işlemler için vergilendirme prosedürü, doğrudan anlaşmanın şartlarına bağlı olabilir. Dolayısıyla, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 03/02/2006 N 03-03-04 / 1/177 tarihli Mektubunda, bir kuruluşun% 100 kurucusunun aylık bazda kira ödediği bir durum kabul edildi. Kiraya veren, kuruluş ve kurucu arasında üçlü anlaşma. Yetkililer bunu şu şekilde değerlendiriyor:

kurucu tarafından ödenen kira, sözleşme şartlarına göre fıkralarda belirtildiği şekilde nitelendirilebilir. 11 s. 1 sanat. Rusya Mülkiyet Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, o zaman kuruluşun vergilendirilebilir geliri değildir;
kuruluşun kiraya verenden mülk kiralamak için ücretsiz bir hizmet aldığı sözleşmenin temel şartlarından takip ederse, bu hizmet şeklindeki gelir, kurumlar vergisi için vergi matrahını öngörülen şekilde belirlerken dikkate alınır. Sanatın 8. paragrafında. 250 Vergi Kodu<2>.

<2> Maliye Bakanlığı, gayrimenkulün karşılıksız kullanımı için bir sözleşme şeklinde işlemin ilk icrasında aynı kuralın izlenmesini tavsiye eder - 06.06.2006 N 03-03-04 / 4/100 tarihli mektup.

Ek olarak, finansörler, daha önce olduğu gibi, şunları belirtir: hem birinci hem de ikinci durumda, kuruluşun tahakkuk eden kirayı ödemek için hiçbir masrafı yoktur, bu, gelir vergisi için vergi matrahını belirlerken dikkate alınmadığı anlamına gelir.

Ayrıcalıktan yararlanmak için sözleşme nasıl yapılmalıdır? Sözleşme, kiraya verenin hizmetleri için ödeme yapma yükümlülüğünün kuruluşa verildiğini ve kurucunun zamanında girişinin garantörü olarak hareket etmesini sağlıyorsa, bize göre, paragrafların normunun uygulanması. 11 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i yasaldır. Kurucunun kirayı ödemek için önce kurumun cari hesabına fon aktarması, alınan gelirin sınıflandırılmasında anahtar bir argüman olabilir. Kurucuya kirayı ödeme yükümlülüğü getirilmişse, yani kurucu ile kiralayan arasında üçüncü şahıslar lehine bir anlaşma yapılırsa (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 430.Maddesi), o zaman organizasyon fıkra hükümlerinden yararlanamayacaktır. 11 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251.

İpotekle de zengin olabilirsiniz

Şirket bir banka kredisi almaya karar verirse, yükümlülüklerini teminatla güvence altına alması gerekecektir. Mülk sahibi olmak yeterli olmayabilir, o zaman ortaklara dönmek zorunda kalacak. "İlgisiz bir arkadaş" bulunursa ve kendi mülkünü bankaya bedelsiz olarak taahhüt ederse, o zaman kuruluş vergilendirilebilir bir gelir işlemi için tebrik edilebilir. Her halükarda Maliye Bakanlığı öyle düşünmektedir (03.10.2006 N 03-03-04 / 1/679 tarihli yazı).

Rehin verilen mülkün borçluya devredilmediği anlaşılıyor, yani mülkün karşılıksız devri hakkında konuşmak imkansız. Ayrıca bu mülk, rehin sahibinde kaldığı için (mükellefin talebine göre üçüncü şahıs kuruluşlara kiralanması) nedeniyle karşılıksız kullanım için dahi borçluya devredilmemektedir. Görünüşe göre, üçüncü bir tarafın yükümlülüklerini güvence altına almak için kendi mülkünün karşılıksız taahhüdü, karşılıksız bir hizmet olarak kabul edilmelidir. Sonuç olarak, bu hizmetin alıcısı, Sanatın 8. maddesi temelinde karların vergilendirilmesi amacıyla dikkate alınan gelir üretir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si.

M.O.Denisova

Genel Yayın Yönetmeni

"Konut ve Kamu Hizmetleri Dairesi:

muhasebe ve vergilendirme "

Mülkiyetin bedelsiz devri, Rusya Federasyonu'nda yaygın bir medeni hukuk ilişkisi türüdür. Özgünlüğü nedir? Bedelsiz mülkiyet devri anlaşmalarının türleri nelerdir? Bu tür işlemlerle ilgili hangi kısıtlamalar Rus yasaları tarafından sağlanıyor?

Mülkün karşılıksız transferinin özü

Mülkiyetin karşılıksız devri nedir? Yaygın tanıma göre, bu, belirli bir hukuki ilişki konusunun - bir birey veya bir kuruluşun - bazı mülklerin mülkiyet haklarını, karşılığında bir ödeme talep etmeden ve başka tercihler gerektirmeden diğer kişiler lehine devrettiği bir prosedürdür. .

Söz konusu işlemlerin konuları hem ticari işletmeler hem de işle ilgili olmayan kurumlar olabilir. Aynı zamanda, Rus hukuk pratiğinde, farklı statülere sahip kuruluşların mülkün karşılıksız devri prosedürlerine katılımının özellikleri farklılık gösterebilir. Yazının ilerleyen kısımlarında konuyla ilgili yönü inceleyeceğiz.

Yasal sınıflandırma açısından ele alınan olgu, bir hediye veya bağış şeklinde ifade edilebilir. Aynı şey değiller. Pek çok uzman bağış yapmakla vermek arasında önemli bir fark olduğuna inanıyor. Bu yönü daha sonra daha ayrıntılı olarak inceleyeceğiz.

Bağışın pratik önemi

En çok hangi tür sivil ilişkilerde karşılıksız mülkiyet transferi kullanılır? Bunların aralığının çok geniş olduğu belirtilebilir. Bununla birlikte, iş dünyasında buna karşılık gelen yasal ilişki türü özel bir popülerlik kazanmıştır.

Gerçek şu ki, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 575. maddesine göre, bir ticari işletme, değeri 3000 rubleyi aşan (resmi işlemler çerçevesinde) mülke bağış yapamaz. Bununla birlikte, bireylerden, STK'lardan, devlet ve belediye yapılarından hediyeler alabilirler. Uygulamada bu, birey statüsündeki kuruluşların kurucularının da ticari işletmeleri lehine mülklerini ücretsiz olarak devredebilecekleri anlamına gelebilir. Uygulamada bu fırsatı veren nedir?

Vergi Kanunu'nun 251. maddesi, şirketin ücretsiz olarak aldığı gayrimenkulün faaliyet dışı gelirler kategorisine giremeyebileceğini söylüyor. Yani, vergiye tabi taban, karşılık gelen varlık türleri nedeniyle artmaz. Ancak bir şartla - eğer kişi şirketin kayıtlı sermayesinin% 50'sinden fazlasına sahipse.

Payların dağıtımındaki nüanslar

Temel olarak önemli bir kriter, bağışçının yukarıda belirtilen şirketin mülkiyetinde tek başına paya sahip olması gerektiğidir. Yani, örneğin, bir kişi şirketin% 30'una, diğeri% 40'ına sahipse ve örneğin müşterek mülkiyet temelinde bir kamyon vincine sahipse, yine de onu bağışlamak mümkün değildir vergilendirme olmadan şirketiniz. Uygun bir bağış anlaşması yaparlarsa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi tarafından öngörülen gelir vergisini ödemek zorunda kalacaklar. En azından, avukatların belirttiği gibi, bu pozisyon, Rusya Federal Vergi Dairesi yapılarında genel olarak kabul edilir.

İş bağış kısıtlamaları

Yukarıda, ticari kuruluşlar için mülkün ücretsiz olarak devredilmesiyle ilgili en önemli nüansa dikkat ettik - ilgili varlıkların değeri 3 bin ruble'den fazla olamaz. Bağışlanan nesne daha değerliyse, alıcı tarafın onu bir satın alma olarak kaydettirmesi gerekir.

Bu nedenle, örneğin, çoğu durumda gayrimenkulün karşılıksız devri gerçekleştirilemez, çünkü bina ve yapıların piyasa fiyatının 3 bin ruble'den az olması muhtemel değildir. Bununla birlikte, ticari etkileşim uygulamasında, mülkün değeri belirtilen sınırdan yüksek olsa bile, aslında, yasal ilişkilerin karşılıksız yönünün geçerli olduğu başka planlar da vardır. Biraz sonra, Rus organizasyonları tarafından sıklıkla kullanılan alternatif anlaşmalar için seçenekleri araştıracağız.

Aslında, söz konusu kuralın bir istisnası, yukarıda açıklanan prosedür olabilir ve burada ana mal sahibi mülkü şirketi lehine devreder. Ayrıca söz konusu kısıtlama, mülkün, örneğin bir holding şirketi tarafından iştiraklerinden biri lehine devredilmesi durumunda geçerli değildir.

Hediye mi yoksa bağış mı?

Şimdi mülkün karşılıksız transferini içeren iki ana prosedür - bağış ve bağış - arasındaki farkları yansıtan bir yönü ele alalım. Belirtilen iki yasal kategori arasındaki farkı anlamak için, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu hükümlerine bakılması tavsiye edilir. Kanuna göre, bağış sözleşmesi, bir bağışı sabitleyen bir işlemden biraz daha geniş bir kavramdır. Bu nasıl ifade edilir?

Bağış sözleşmesine göre, yasal ilişkinin taraflarından biri, başka türden mülkleri karşılıksız olarak devreder (veya alternatif olarak, devretmeyi taahhüt eder). Böyle bir işlemin temel özelliği karşılıksızlıktır. Yani, mülk sahibi, yetenekli kişiden herhangi bir karşı beyan almaz.

Aynı zamanda, mülkün karşılıksız devri, bağışçının mülkün yeni mal sahibi tarafından kullanımına bazı kısıtlamalar getireceği bir senaryoyu hiç de dışlamaz. Bunlar arasında, bazı avukatların da belirttiği gibi, mülkün yalnızca genel olarak yararlı, sosyal yönelimli amaçlarla kullanımını yansıtan bir gereklilik olabilir. Bu durumda mülkün karşılıksız devri büyük olasılıkla bir bağış olarak kabul edilecektir.

Bağışın işlemin temeli olarak kabul edildiği yasal ilişkiler, iş için tipik değildir. Temel olarak, bu tür iletişimler yoluyla, devlet veya belediye mülkiyeti ilgili kar amacı gütmeyen kuruluşlar lehine devredilir. Bu tür işlemlerin, işle ilgili olmayan yapıların ayrıcalığı olmasının nedeni nedir?

Bağış, kar amacı gütmeyen alanın ayrıcalığıdır

Her şeyden önce, bağış çerçevesinde mülkün karşılıksız devri sözleşmesinin, mülk sahibinin doğrudan bağışlanan şeye, onunla ilişkili mülkiyet hakkını veya bazı imtiyazlara (örneğin , borcun affedilmesi). Buna karşılık, konusu bağış olan bir anlaşma yapılırken, ilgili işlemin temeli ancak ona ait bir eşya veya mülkiyet hakkı olabilir. Avukatların belirttiği gibi, bağış gibi bir hukuki kategori çerçevesinde taviz veya diğer tercihlerin sağlanması yapılamaz.

Yani, devlet veya belediye mülkünün devredildiği durumlarda, yasal ilişkilerin konuları arasındaki kredi yönü (teoride bütçe kredileri biçiminde izlenebilen) etkilenmemelidir.

Ayrıca, farklılıklar, mülkün alıcısının karşılıksız bir transfer çerçevesinde durumu gibi bir nüansta izlenebilir. Kural olarak, bir bağış sözleşmesi imzalanırken, varlıkların lehine devredildiği kişilerin çemberi bağış durumunda olduğundan çok daha dardır. Mülkü alan taraf olarak bağışlar çerçevesinde hukuki ilişkilerin ana konuları kanuna uygun olarak kar amacı gütmeyen kuruluşlardır. Diğer şeylerin yanı sıra, bir seçenek olarak devlet mülkiyetinin devredilebileceği devlet kurumları dahil. Dolayısıyla genel durumda ticari bir yapı lehine bağış yapılamaz.

Mülkün karşılıksız devri durumunda vergilendirme

Mülkün karşılıksız transferini karakterize eden vergilendirmenin özellikleri nelerdir? Bunlardan birini zaten tespit ettik. Şirketin varlıklarının% 50'sinden fazlasına sahip olan bir ticari işletmenin sahibi, mülkü kuruluşuna ücretsiz olarak devrederse, bu işletme dışı gelir olarak sayılmaz.

Buna karşılık, kuruluşlar tarafından karşılıksız bir transferin parçası olarak alınan varlıklar, genel durumda, yine de vergilendirmeye tabidir. Mülkün bir bağışın parçası olarak devredildiği durum bir istisnadır. Bununla birlikte, yukarıda da belirttiğimiz gibi, genel olarak bu prosedür, kar amacı gütmeyen kuruluşlar için geçerlidir.

Bu nedenle, aşağıdakiler faaliyet dışı gelire dahil edilmez:

firmanın mülkiyetinin% 50'sinden fazlasına sahip olması koşuluyla, kurucudan mülkün karşılıksız olarak devredilmesi;
sözleşmenin konusu bir bağış ise, bu sadece mülkü alan tarafın kar amacı gütmeyen bir kuruluş olması durumunda geçerlidir.

Kuruluşun durumu veya diğer ticari kuruluşlarla olan yasal ilişkilerin özellikleri ilgili kriterleri karşılamıyorsa, alınan mülk üzerindeki verginin ödenmesi gerekecektir.

Ayrıca, şirketin UTII'de faaliyet göstermesi durumunda, ücretsiz olarak alınan kuruluşun mülkünün vergilendirme açısından dikkate alınmayacağını da belirtmek gerekir. Aslında, bu durumda, işletmenin faaliyetlerinde hiçbir gelir önemli değildir - sabit vergi katkıları öder.

Bireysel girişimcilerin katılımıyla bağış anlaşmaları

Anlaşmalar oldukça spesifiktir, konusu mülkün ücretsiz olarak bireysel girişimciler lehine devredilmesidir. Karşılık gelen yasal ilişki türünün özelliği, bir yandan bireysel bir girişimcinin tüzel kişilik olmamasıdır. Buna göre, kuruluşun hediye olarak alınan mülkünün işletme dışı gelir kompozisyonuna dahil edilmesi gerektiği kuralı girişimciler için alakasız kabul edilebilir. Öte yandan, şaşırtıcı görünse de tek mal sahibi, ilgili işlemi ticari hukuki ilişkilerin bir konusu olarak resmileştirmek daha karlı olabilir. Neden?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu açısından bakıldığında, bireysel girişimciler devlete genel olarak tüzel kişilikle aynı tür vergileri ödemelidir. Yani, gelir vergisi (genel ücret rejimi altında) veya “basitleştirilmiş sistem” çerçevesinde fon transferi olabilir. Çoğu durumda, ilgili ücretlerin miktarı,% 13 olan kişisel gelir vergisi miktarından daha düşüktür. Bir kişi akraba olmayan kişilerden hediye olarak bir şey alırsa, bu tam olarak vergi oranıdır. Açıktır ki, eğer bireysel bir girişimci mülkü bedelsiz olarak kabul ederse, o ve bağışçının akraba olmaması şartıyla, bunu ticari hukuki ilişkiler konusu olarak yapması muhtemelen onun için daha karlı olacaktır.

Royalty free kira

Rus hukuku, mülkün ücretsiz kullanım için devredilmesi gibi bir fenomeni sağlar. Başka bir deyişle, bu tür bir yasal ilişkiye kredi denir. Bedelsiz mülk kiralama, iş dünyasında yaygın bir işlem türüdür. Makalenin en başında, kanunun ticari kuruluşlar lehine devredilen varlıkların değerinde 3 bin ruble tutarında bir sınırlama sağladığını kaydettik. Alternatif olarak, işletmeler işaretli işlem türünü kullanır. Böyle bir hukuki ilişkinin temel avantajı, ücretsiz kira satın alma çerçevesinde mülkün sahibi veya kullanıcısı herhangi bir vergi hesaplama yükümlülüğünün bulunmamasıdır.

Aslında vergilerin nasıl tahsil edildiğini yansıtan yönü de ilginç. Bir düşünelim.

Vergilerin hesaplanması

Ücretsiz olarak alınan mülk üzerindeki vergilerin hesaplanması, öncelikle şirketteki vergilendirme rejimine bağlıdır. Yani genel sistemde oran% 20'dir. STS - 2 seçenekli. En basit formül, şirket, işletme dışı gelir de dahil olmak üzere her türlü gelirin% 6'sının ödendiği bir plana göre faaliyet gösteriyorsa geçerlidir.

Bir girişimci, gelir ve giderler arasındaki farkın% 15'ini ödeyen bir plan kullanıyorsa, formül biraz daha karmaşıktır. Bu durumda, ücretsiz olarak alınan mülkün değeri diğer gelir türleri ile özetlenir. Ayrıca, resmi olarak teyit edilen masraflar alınan rakamdan düşülür. Vergi daha sonra% 15 oranına göre hesaplanır.

Kuruluş mülkiyeti ücretsiz olarak alırsa, ilgili işletme dışı gelir türünün değerlendirilmesi, bu tür varlıklar için piyasa fiyatlarındaki verilere dayanarak yapılır. Bu prosedürle ilgili hükümler Rusya Federasyonu Vergi Kanununda belirtilmiştir. Bazı durumlarda, fiyatlar hakkındaki bilgilerin vergi mükellefi tarafından belgelendirilmesi gerekir (değerlendirme amacıyla bağımsız uzmanlarla iletişime geçerken bir seçenek olarak).

Sözleşmenin yapısı

Ücretsiz bir mülk devir sözleşmesi nasıl görünmelidir? Yapısının bir örneği şöyle görünebilir. Bağışın bir parçası olarak mülk devri hakkında konuştuğumuzu varsayalım. Bu durumda, ilgili sözleşme türü "Bağış Anlaşması" olarak anılacaktır.

Belgenin önsözü standarttır: imzalanma yeri, tarihi ve mülkün karşılıksız devri prosedürüne katılan kuruluşların adları.

Anlaşmanın konusu şu ifadelere yansıtılabilir: "Kuruluş, şu ve bu gibi bir hak üzerinde kendisine ait bu ve benzeri malları Donörden kabul eder." Bağışçının mülkü minnettarlıkla kabul ettiği ve ayrıca onu genel olarak yararlı amaçlar için kullanmayı taahhüt ettiği belirtilebilir.

Ardından, özelliği kullanma koşullarını tanımlayabilirsiniz. Yani, bağışçının varlıkları böyle ve böyle bir amaçla kullanma yükümlülüğünü üstlendiği gerçeğini yansıtan bir ifade yazıyoruz. İlk koşulların yerine getirilmesi karmaşıksa, mülkün alıcısının, alınan kaynakların kullanımı için yeni koşulları yazılı olarak bağışçı ile yazılı olarak kabul etmesi gereken bir koşul belirlemek mümkündür.

Sözleşme şartlarında, mülkün lehine devredilen kuruluşun, doğrudan emrinde olana kadar, malın devrine kadar herhangi bir zamanda onu kabul etmeyi reddedebileceği bir hüküm koymak da mümkündür. ilgili varlıklar gerçekleştirilir. Bu durumda, kural olarak, kuruluşun yazılı olarak bağış yapmayı reddettiği belirtilir. Bağışçı ilgili belgeyi alır almaz anlaşma feshedilmiş sayılır.

Genellikle incelenen türdeki sözleşmelerde bulunan bir sonraki madde, bağışçının alınan mülkün kullanımını yansıtan işlemlerin gerekli ayrı kayıtlarını tutma yükümlülüğüdür.

Bu, üzerinde düşündüğümüz yapının bir örneği olan, tipik bir karşılıksız mülkiyet devri sözleşmesini karakterize eden özgüllüktür. Aksi takdirde, ilgili anlaşma türü diğer medeni hukuk sözleşmeleri türlerine oldukça benzer - tarafların ayrıntıları öngörülür, mücbir sebeplerle ilgili ifadeler, anlaşmazlıkların çözümü dahil edilir ve imzalar konur.

Muhasebe nüansları

Muhasebe açısından karşılıksız mülk transferinin nasıl yapıldığını düşünelim. Kayıtlar ve diğer prosedürler - ilgili işlem türlerinin organizasyonları sonuçlandığında nasıl görünebilirler?

İşletmelerde bu türden bir yasal ilişkinin ortaya çıkmasının en yaygın gerekçelerinden biri, bir sabit kıymet nesnesinin devredilmesidir. Durum böyleyse, bu tür işlemleri gerçekleştirmek için kuruluşun muhasebe mevzuatı tarafından sağlanan formlardan birinde muhasebe belgeleri hazırlaması gerekir. Örneğin bunlar, Devlet İstatistik Komitesi tarafından onaylanan OS-1 tipi belgeler olabilir.

Bedelsiz bir işlem çerçevesinde mülk devretme eylemi, her şeyden önce, işlemin amacı için teknik belgelere ve aslında muhasebe ile ilgili bilgilere sahip olacak şekilde hazırlanmalıdır. Örneğin, hesap 02'ye göre ciro olabilir. Mülkiyet devri işlemi, donör ve sabit kıymetleri alan taraf tarafından imzalanan iki nüsha halinde düzenlenir.

İlgili belgenin yapısı aşağıdaki bilgileri içermelidir:

sayı, derleme tarihi;
teknik belgelere göre devredilen mülkün tam adı;
sabit varlıkların transfer yeri;
ürünün envanter numarası;
mülkün faydalı ömrü.

Duran varlıklar kaleminin diğer özellikleri de belirtilebilir. Bazı durumlarda, uzmanların belirttiği gibi, mülkün kabulü ve devri, sabit varlığın doğru şekilde elden çıkarılmasını kontrol etmek için mülkü bağışlayan firmada oluşturulan komisyonun sonucunu içermelidir. İlgili yapı, kuruluşun baş muhasebecisini ve diğer maddi olarak sorumlu kişileri içermelidir. Komisyon, şirket müdürünün emriyle oluşturulur. Mülkün kabulü ve devri imzalanır imzalanmaz, kuruluşlar aslında muhasebeyi yansıtan sorunları çözmeye devam edebilir. İlgili yönü ele alalım.

Doğrudan muhasebe açısından bakıldığında, mülkü devreden kuruluş, sözleşmenin imzalanmasından sonraki aydan itibaren ilgili varlıklarda amortisman tahakkuk ettiremez. Muhasebede varlıkların elden çıkarılması gerçeğini yansıtmak için, sırasıyla hesap 01'de "Sabit varlıkların elden çıkarılması" alt hesap açılması gerekir. Borç, mülkün ikame değerini yansıtmalıdır. Bir kredi için - mülkün işletilmesi sırasında tahsil edilen amortisman tutarı. İki gönderi yapmanız gerektiği ortaya çıktı.

Buna karşılık, alıcı taraf mülkü hesap 08 borcuna göre düzenler. Yani, yatırımlara göre, dolayısıyla duran varlıklara göre. Kural olarak, bu, 98 hesabının kredisine ve 98-2 alt hesabına girişlerin girilmesine karşılık gelir, bu da "karşılıksız makbuzlar" gibi ses çıkarır.

V.V. Narezhny,
şirketler grubu "Besedin Avakov Tarasov & Partners"

1. Bağış anlaşmaları ile mülkün karşılıksız alınması arasındaki farklar

Vergi mükelleflerinin ekonomik faaliyetlerinde, genellikle herhangi bir mülkün kendileri tarafından devredildiği veya ücretsiz olarak alındığı bir durum vardır. Bu tür işlemler için vergilendirme prosedürü, aynı mülkün satışını içeren işlemlere yönelik vergilendirme prosedüründen önemli ölçüde farklıdır.

Bir kuruluş, bir bağış sözleşmesi veya ücretsiz kullanım sözleşmesi temelinde, kendisine üye olmayan bir kişiden ücretsiz olarak mülk alabilir.

Yukarıdaki iki tür sözleşme temelinde ortaya çıkan hukuki ilişki arasındaki en önemli fark, bu tür mülkün sahibinin kim olduğunun belirlenmesidir. İlk durumda, mülkiyet alıcıya (bağışçı), ikincisinde - devredene (borç veren) kalır.

Sanata göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu) 572'si, bir bağış sözleşmesi uyarınca, bir taraf (bağışçı) bir şeyi diğer tarafa (bağışçı) veya bir mülkiyet hakkını (talep ) kendisine veya üçüncü bir tarafa veya diğer tarafı (bağışçı) kendisine veya üçüncü bir tarafa olan mülk yükümlülüğünden kurtarır.

Medeni hukuk, bir bağış anlaşmasının imzalanması konusunda kuruluşlar için bir dizi kısıtlama tanımlar. Öyleyse, Sanatın 4. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 575'i, ticari kuruluşlar arasında bağış yasaktır.

Böylelikle bağış anlaşmasının tarafları şunlar olabilir:

Ticari ve kar amacı gütmeyen kuruluş;

Kar amacı gütmeyen iki kuruluş;

Bireysel ve ticari veya ticari olmayan bir kuruluş.

Ek olarak, Sanatın 1. paragrafına göre. Ekonomik yönetim veya operasyonel yönetim hakkı temelinde bir şeyin ait olduğu bir tüzel kişilik olan Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 576'sı, yasalar tarafından aksi belirtilmedikçe, sahibinin rızasıyla bağışlama hakkına sahiptir. Bu sınırlama, değeri düşük olan normal hediyeler için geçerli değildir.

Ücretsiz kullanım sözleşmesi gelince (kredi sözleşmesi), o zaman Sanat'a göre. Bu anlaşma uyarınca Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 689'u, bir taraf (borç veren) ücretsiz kullanım için şeyi diğer tarafa (borçluya) devreder ve ikincisi, aldığı şeyi aynı koşulda iade etmeyi taahhüt eder. normal aşınma ve yıpranmayı hesaba katarak veya sözleşmede belirtilen durumda.

2. Ücretsiz olarak alınan mülkün tespiti

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) 25. Bölümünün uygulanması amacıyla ücretsiz olarak alınan mülk tanımı, Sanatın 2. paragrafında yer almaktadır. Bu Kuralın 248'i: mülkiyet (işler, hizmetler) veya mülkiyet hakları, bu mülkün (işler, hizmetler) veya mülkiyet haklarının alınması, alıcının mülkiyeti devretme yükümlülüğü (mülkiyet hakları) ile ilişkili değilse, ücretsiz olarak alınmış kabul edilir. aktarana (aktaran için iş yapmak, ileten kişiye hizmet sağlamak için).

Gördüğünüz gibi, bu tanım, bir karşılıksız kullanım sözleşmesi kapsamında mülkün teslim alınmasını içermez: alıcının, devredene mülkü sağlama (yani, daha önce alınan mülkü iade etme) yükümlülüğü (zamanında bozulmuş olsa da) vardır. .

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanununun 25. Bölümü amaçları doğrultusunda karşılıksız olarak alınan mülk tanımı, bir bağış sözleşmesi temelinde gerçekleştirilmeyen ekonomik varlıklar arasında mülk devri ile ilgili diğer bazı işlemleri kapsar, özellikle, bir limited şirketin (LLC) üyelerinin böyle bir LLC'nin mülküne yaptığı katkılar.

Sanatın 1. paragrafı uyarınca. 08.02.1998 N 14-FZ "Sınırlı Sorumluluk Şirketlerinde" Federal Yasasının 27.'sinde, LLC'nin katılımcıları, şirket tüzüğü tarafından sağlanmışsa, şirketin mülküne katkı yapmakla yükümlüdür. genel kurul. Bir LLC'nin mülküne bu tür katkılar yapmak, şirketin katılımcılarının yetkili sermayesindeki hisselerinin boyutunu ve nominal değerini değiştirmez.

Katılımcıları tarafından bir LLC'nin mülküne bu tür katkıların yapılması, şirketin kendisinin bu tür katılımcılara karşılığında herhangi bir mülk sağlama, onlar için iş yapma, onlara hizmet sağlama, noktadan böyle bir işlem sağlama yükümlülüğünü yaratmadığından Rusya Federasyonu Vergi Kanununun 25. Bölümünün görünümü de karşılıksız bir transfer (katılımcılar için) ve alıcı (toplum için) mülk olarak kabul edilmektedir. Aynı zamanda, vergi mevzuatı, LLC katılımcılarının mülküne yaptığı katkıların bir parçası olarak alınan mülkün değerini gelir vergisi nesnelerinden kısmen veya tamamen hariç tutmayı mümkün kılan bir dizi hüküm içerir.

3. Vergi amacıyla ücretsiz olarak alınan mülkün değerinin belirlenmesi

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, mülkü ücretsiz olarak devreten bir taraf için oldukça basit bir kural belirler. Sanatın 16. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i, karşılıksız olarak devredilen mülkün maliyeti (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) ve böyle bir transferle ilgili harcamalar, karları vergilendirirken dikkate alınan giderlerin bileşimine dahil değildir. .

Alıcı taraf için işler çok daha karmaşık.

Sanatın 8. maddesi ile belirlenen genel kurala göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si, işletme dışı gelirin bir parçası olarak, ücretsiz olarak alınan mülk maliyeti (iş, hizmetler) veya mülkiyet hakları, Sanatta belirtilen durumlar dışında dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251.

Aynı paragrafta, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si, vergi amacıyla ücretsiz olarak alınan mülkün değerini değerlendirmek için kurallar içerir (özellikle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu tür kurallar kullanılır. amorti edilen mülkün başlangıç \u200b\u200bdeğeri belirlenirken ücretsiz olarak alınır).

Mülkiyet (iş, hizmetler) alındıktan sonra ücretsiz gelir, Sanat hükümleri dikkate alınarak belirlenen piyasa fiyatlarına göre değerlendirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı, ancak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25.Bölümüne göre belirlenen kalıntı değerden daha düşük değil - amortismana tabi mülk için ve üretim maliyetinden (satın alma) düşük değil - diğer mülkler için (gerçekleştirilen iş, sunulan hizmetler). Fiyatlarla ilgili bilgiler, mülkün alıcısı (iş, hizmetler), ya belgelerle ya da bağımsız bir değerlendirme yoluyla vergi mükellefi tarafından onaylanmalıdır.

Ücretsiz olarak alınan mülkün değerine ilişkin bağımsız bir değerleme uzmanının görüşü varsa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun yukarıdaki normundan da anlaşılacağı gibi, alıcının herhangi bir sorunu yoktur. Mülk değerlendirilmediyse, vergi mükellefi yalnızca ücretsiz olarak alınan mülkün değerini piyasa fiyatlarına göre hesaplamakla değil, aynı zamanda bu hesaplamanın doğruluğunu, yani bu fiyatları doğrulayan belgeleri bulmakla da yükümlüdür.

Bu, vergi mükellefi için zorluklara neden olabilir, çünkü Sanatın 11. paragrafı tarafından yönlendirilir. Piyasa fiyatları hakkında bilgi kaynaklarını belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı (mallar, işler, hizmetler ve döviz teklifleri için fiyatlar hakkında resmi bilgi kaynakları), bunu yapmak o kadar kolay değil: Rusya koşullarında piyasa fiyatları hakkında bilgi edinmek son derece zordur - yalnızca mal türlerinin sayısı sınırlıdır, istatistik kurumları her zaman fiyatlar hakkında bilgi yayınlamaz ve bu tür fiyatların yayınlandığı malların listesi oldukça sınırlıdır.

Vergi mükellefinin kendisi tarafından uygulanan mülk değerlemesinin geçerliliğini bağımsız olarak doğrulaması gerektiğinde böyle bir durumun Rus vergi sistemi için tamamen yeni olmadığı unutulmamalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanununun ilk bölümünün Sanatın 5. paragrafında yürürlüğe girmesinden önce. 29 Aralık 1991 tarihli Rusya Federasyonu Kanununun 2'si N 2116-1 Bazı durumlarda vergi mükellefinin emtia borsası işlemlerini gerçekleştirirken kâr vergisini bağımsız olarak hesaplaması için sağlanan "İşletme ve kuruluşların kar vergisine ilişkin" Market fiyatları.

Aslında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, vergi mükelleflerini önceki hükme döndürdü. Daha önce, ücretsiz olarak alınan malların (işler, hizmetler) değerlendirilmesinin onaylanması için prosedürle bağlantılı olarak, özellikle belirli bir durumda fiyatlar hakkında hangi bilgi kaynaklarının kullanılabileceği ve hangi kaynakların öncelik verileceğiyle ilgili birçok soru vardı. aralarında önemli tutarsızlıklar olması durumunda.

Vergi otoriteleri tarafından verilen açıklamalara göre, piyasa fiyatları ile ilgili bilgi kaynakları tanınabilir:

Satıcının (alıcının) bulunduğu yere (ikamet yeri) en yakın borsadaki borsa kotaları (tamamlanmış işlemler) ve belirtilen borsada işlem yoksa veya başka bir borsada satarken (satın alırken) resmi bilgiler - borsa kotaları, bununla ilgili başka bir borsaya yapılan işlemler veya uluslararası döviz kotasyonları hakkında bilgiler ve ayrıca Rusya Maliye Bakanlığı'nın devlet tahvilleri ve yükümlülükleri için kotasyonları;

Devlet istatistik kurumlarından ve fiyatlandırmayı düzenleyen kurumlardan alınan bilgiler;

Bu nedenle, herhangi bir mülkün ücretsiz olarak alınması üzerine kuruluş şunları yapmalıdır:

Yukarıdaki kaynaklardan piyasa fiyatı hakkında bilgi edinin;

Söz konusu mülkün kalıntı değeri (amortismana tabi mülk için) veya bu mülkün üretimi (edinimi) için maliyet miktarı hakkında bu tür mülk bilgilerini devreden kişiden elde edin.

Amortismana tabi mülkün kalıntı değeri veya vergi mükellefinin bu tür bir mülkünün üretimi (edinimi) için maliyet tutarı hakkındaki bilgiler, bu mülkün kabulü ve devri işlemine yansıtılmalıdır.

Bir mülkün belirli bir piyasa fiyatı kalıntı değerinden düşükse (üretim veya edinme maliyetleri), o zaman ikinci gösterge vergi amaçları için uygulanacaktır.

4. Ücretsiz alınan mülkün vergilendirilmesi

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesi, bazı durumlarda, ücretsiz olarak alınan mülklerin işletme dışı gelirlere dahil edilmediği bir dizi norm içerir.

Her şeyden önce bu, kuruluşların üyelerinden ve üye kuruluşlardan, katıldıkları tüzel kişilerden alınan maldır.

Sanatın 1. paragrafının 11. fıkrasına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, bir Rus kuruluşu tarafından ücretsiz olarak alınan işletme dışı gelirli mülklerin yapısına dahil değildir:

Kuruluştan, alan tarafın yetkili (hisse) sermayesi (fon), devralan kuruluşun katkısının (payının)% 50'sinden fazlasını oluşturuyorsa;

Kuruluştan, devreden tarafın yetkili (hisse) sermayesinin (fon)% 50'den fazlası alıcı kuruluşun katkısından (payından) oluşuyorsa;

Bir kişiden, eğer alan tarafın yetkili (hisse) sermayesi (fonu) bu kişinin katkısının (payının)% 50'sinden fazlasını oluşturuyorsa.
Bu durumda, alınan mülk, yalnızca alındığı tarihten itibaren bir yıl içinde yukarıdaki mülk (parasal fonlar hariç) üçüncü şahıslara devredilmezse, vergi amaçlı gelir olarak muhasebeleştirilmez.

Bu kural, özellikle, LLC katılımcılarının böyle bir şirketin mülküne Sanatın 1. paragrafında belirtilen şekilde katkıda bulunması durumunda geçerlidir. "Sınırlı Sorumluluk Şirketleri" Federal Yasasının 27'si.

Rusya Federasyonu Vergi Kanununun İkinci Bölümünün 22, 24, 25, 26.2, 26.3 ve 27. Bölümlerinde Değişiklik ve Eklemeler Üzerine 31 Aralık 2002 N 191-FZ "Federal Yasası ve diğer bazı yasalar dikkate alınmalıdır. Rusya Federasyonu mevzuatında "değişiklikler yapıldı. Önceden tazminatsız alınan malın vergilendirme konusu olarak kabul edilebilmesi için, devreden veya alan tarafın payının en az% 50 olması gerekiyordu [yani katılımın% 50'si devredilen mülkü muaf tutmak için yeterliydi. böyle bir katılımcı (veya böyle bir katılımcı) tarafından vergilendirmeden]. Yukarıdaki değişikliklerin kabul edilmesinden önce, örneğin, bir LLC'nin her biri yetkili sermayenin% 50'sine sahip olan iki kurucuya (katılımcı) sahip olduğu bir durumda, bu şirketin mülküne yaptıkları katkılar, bir vergilendirme nesnesinin oluşumu.

Söz konusu durumda 31 Aralık 2002 N 191-FZ Federal Kanununda değişikliklerin getirilmesinden sonra, katılımcılar tarafından katkıda bulunan tüm mülkün miktarı satış dışı gelir olarak kabul edilmelidir.

Bu nedenle, şu anda, bir LLC'nin mülküne katkıda bulunurken veya kuruluş ile katılımcıları arasında başka herhangi bir mülk devri (örneğin, bir bağış sözleşmesi kapsamında), devredilen mülkün bir kısmı vergilendirmeye tabi olacaktır [ Malı bedelsiz olarak devreden (alan) katılımcının payı, alan (devreden) kuruluşun kayıtlı sermayesinin% 100'üdür].

Uygulamada şu soru ortaya çıkıyor: Bu tür bir mülkü alan kuruluşun yetkili sermayesinin% 100'üne sahip olan ve bir yıl dolmadan bu katılımcıya iade edilen bir katılımcıdan daha önce alınan mülk, gelir vergisine tabi olmalı mı? Bu soruya olumsuz cevap verilmelidir, çünkü alt paragraf 11, Sanatın 1. paragrafı normunda. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'inde, yalnızca üçüncü taraflardan bahsediyoruz (yani, mülkü devredip kuruluşun mülkünü alan katılımcı hariç tüm kişiler).

Benzer bir durum, daha önce alınan malın bedelsiz olarak iadesi, devralan katılımcının yasal halefine yapıldığında ortaya çıkar. Bu, mülkü daha önce karşılıksız olarak devralan katılımcı bir yeniden düzenleme gerçekleştirdiğinde (örneğin, başka bir kişiyle birleştiğinde) gerçekleşebilir. Bu durumda, önceden var olan katılımcının tüm hakları, böyle bir birleşme sonucunda yeni kurulan kuruluşa geçecektir ("Sınırlı Sorumluluk Şirketleri Hakkında" Federal Yasanın 52. maddesinin 1. fıkrası, 16. maddenin 1. fıkrası) 26.01.1995 N 208-FZ Federal Yasası "Anonim şirketlerde" vb.) Ve bizim görüşümüze göre, daha önce katılımcıdan ücretsiz olarak alınan mülkün yeni kurulan kuruluşa devri, bu tür mülklerin önceden var olan katılımcıya devredilmesi.

Bir katılımcının yeniden yapılanması bölünme veya ayrılık şeklinde gerçekleşmişse, hak ve yükümlülükler ayrılık bilançosuna uygun olarak yeni oluşturulan kuruluşlara (kuruluşlara) aktarılır. Böylelikle, gelir vergisi ödenmeksizin katılımcıdan mülkü teslim aldıktan sonraki bir yıl içinde iade, ayrılık bilançosuna göre daha önce bu mülkü bedelsiz olarak devralan katılımcının yasal halefi olan tüzel kişiye yapılabilir. .

Vergi mükellefleri için bir başka önemli kural, Sanatın 1. paragrafının 6. alt paragrafında yer almaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i: 04.05.1999 N 95-FZ "Rusya Federasyonu'nun karşılıksız yardımı (yardım) Federal Yasası tarafından belirlenen şekilde karşılıksız yardım (yardım) şeklinde alınan mülk ve Rusya Federasyonu'nun Rusya Federasyonu'na karşılıksız yardımın (yardımın) uygulanmasıyla bağlantılı olarak, vergiler ve devlet bütçe dışı fonlara yapılan ödemeler için yardımların tesis edilmesine ilişkin bazı yasal düzenlemelerine yapılan değişiklikler ve eklemeler "(bundan sonra - Kanun N 95 olarak anılacaktır) -FZ).

5. Ücretsiz olarak alınan mülklerin vergilendirilmesinden muafiyet

95-FZ sayılı Kanunun vergi avantajları sağladığına dikkat edilmelidir (aslında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinin 1. paragrafının 6. alt paragrafına göre vergilendirmeden muafiyet) sertifikaların varlığına tabidir - onaylayan belgeler Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen şekilde düzenlenmiş ve verilen insani veya teknik yardım (yardım) için fon, mal, iş ve hizmetlerin mülkiyeti. Bu tür sertifikaları verme prosedürü, 17 Eylül 1999 N 1046 Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile belirlenir.

Bu nedenle, vergi mükellefleri, bu tür malların, işlerin, hizmetlerin insani veya teknik yardım (yardım) olarak tanınma sertifikalarına sahip olmaları halinde, devredilen malların, işlerin, hizmetlerin vergilendirilmesinden muafiyetten yararlanabilirler.

Sanatın 1. fıkrasının 14. fıkrasına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, bir vergi mükellefi tarafından hedeflenen finansman çerçevesinde alınan mülk şeklindeki gelir, faaliyet dışı gelirlere dahil değildir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü amaçları doğrultusunda, hedeflenen finansman, vergi mükellefi tarafından alınan ve kendisi tarafından kuruluş tarafından belirlenen amaç için kullanılan (bireysel) - hedeflenen finansmanın kaynağı - anlamına gelir. Bununla birlikte, yukarıda belirtilen genel hedeflenen finansman tanımına ek olarak, Sanatın belirtilen paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, hedeflenen finansman olarak tanınan gelir türlerinin bir listesini içerir:

1) her seviyedeki bütçelerden gelen fonlar, bütçe kurumunun gelir ve gider tahminine göre bütçe kurumlarına tahsis edilen bütçe dışı fonlar;

2) hibe aldı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün amaçları doğrultusunda, parasal fonlar veya diğer mülkler, transferleri (makbuzları) aşağıdaki koşulları karşılıyorsa hibe olarak kabul edilir:

Hibeler, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan bu tür kuruluşların listesine (hibeleri veren yabancı ve uluslararası kuruluşların listesi) göre, yabancı ve uluslararası kuruluşlar ve dernekler dahil olmak üzere, kar amacı gütmeyen kuruluşlar, bireyler, kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından karşılıksız ve geri alınamaz bir şekilde sağlanmaktadır. rusya kuruluşlarının gelirlerinde vergi amaçlı sayılmaz - Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 12.24.2002 N 943 kararnamesinde verilen hibe alıcıları);

Eğitim, sanat, kültür, çevre koruma alanlarında özel programların uygulanması ve özel bilimsel araştırmalar için hibeler sağlanır;

Hibeler, hibe verenin zorunlu hükmü ile hibenin amaçlanan kullanımına ilişkin bir raporla birlikte, hibeyi veren tarafından belirlenen koşullarda sağlanır;

3) Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen şekilde yatırım ihaleleri (ihaleler) sırasında alınan yatırımlar;

4) Sınai amaçlı sermaye yatırımlarını finanse etmek için yabancı yatırımcılardan alınan yatırımlar, alındıkları tarihten itibaren bir takvim yılı içinde kullanılması şartıyla. Bu kuralla ilişkili bazı belirsizlikler var. Ne 25.02.1999 N 39-FZ Federal Yasası "Rusya Federasyonu'nda sermaye yatırımı şeklinde yürütülen yatırım faaliyeti" ne de 09.07.1999 N 160-FZ Federal Yasası "Rusya'daki yabancı yatırımlar hakkında" Federasyon "yatırım kullanımı" tanımları. Açıktır ki, yasa koyucu, alınan fonların bir yıl içinde karşılık gelen sermaye yatırımı nesnelerinin edinimi (inşası) için harcanması gerektiğini akılda tutmuştu;

5) hisse senedi sahiplerinin ve (veya) yatırımcıların fonları, özellikle, ortak inşaat sözleşmesi kapsamında fonların geliştiricisi tarafından alınan makbuz;

6) karşılıklı sigorta şirketi tarafından kuruluşlardan alınan fonlar - karşılıklı sigorta şirketi üyeleri;

7) Rusya Temel Araştırma Vakfı, Rusya Teknolojik Gelişim Vakfı, Rusya İnsani Bilimler Vakfı, Bilimsel ve Teknik Alandaki Küçük Şirketlerin Geliştirilmesine Yardım Vakfı, Endüstriyel Yenilikler Federal Fonu'ndan alınan fonlar ;

8) ekonominin belirli sektörlerinin kuruluşları tarafından belirli faaliyet türleri için alınan fonlar (örneğin, özellikle radyasyon açısından tehlikeli endüstrilerin güvenliğini sağlamak için).

Aynı zamanda, hedeflenen finansman alan mükelleflerin, hedeflenen finansman çerçevesinde alınan (üretilen) gelirlerin (giderlerin) ayrı kayıtlarını tutmaları gerekmektedir. Hedeflenen finansmanı alan vergi mükellefinden böyle bir muhasebenin olmaması durumunda, yukarıdaki fonlar alındıkları tarihten itibaren vergilendirilebilir olarak kabul edilir. Rusya Federasyonu bütçe mevzuatı, her düzeydeki bütçelerden gelen fonlar için geçerli olacaktır, bütçe kurumlarına bütçe kurumlarına tahsis edilen bütçe dışı fonları, bir bütçe kurumunun gelir ve gider tahminine göre tahsis eder, ancak vergi dönemi boyunca amaçlanan amaçları için kullanılmaz. veya amaçlanan amaç için kullanılmamış.

Sanatın 1. paragrafının 22. fıkrasına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, devlet ve belediye eğitim kurumları tarafından ve ayrıca yasal faaliyetler yürütmek için eğitim faaliyetleri yürütme yetkisine sahip devlet dışı eğitim kurumları tarafından ücretsiz olarak alınan işletme dışı gelir mülkünü içermez.

Son olarak, Sanatın 2. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, vergi matrahını belirlerken, hedeflenen makbuzlar olarak mülkün böyle bir tür karşılıksız makbuzu (kesilebilir mallar ve kesilebilir mineral hammaddeler şeklindeki hedeflenen makbuzlar hariç) dikkate alınmaz. hesap.

Bunlar, diğer kuruluşlardan ve (veya) bireylerden ücretsiz olarak alınan ve belirtilen alıcılar tarafından amaçlarına uygun olarak kullanılan, kâr amacı gütmeyen kuruluşların ve yasal faaliyetlerinin sürdürülmesi için bütçeden bütçe alıcılarına hedeflenen makbuzları ve hedeflenen makbuzları içerir. Aynı zamanda, vergi mükelleflerinin - yukarıda belirtilen hedeflenen makbuzların alıcılarının da, hedeflenen makbuzlar çerçevesinde alınan (üretilen) gelirlerin (giderlerin) ayrı bir kaydını tutmaları gerekmektedir. Tahsis edilmiş fonlar alan kuruluşlar için böyle bir muhasebenin yokluğunda, bu fonlar alındıkları tarihten itibaren vergilendirilebilir olarak kabul edilir.

Sanatın bu paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i kar amacı gütmeyen kuruluşlar için geçerlidir.

Kar amacı gütmeyen kuruluşların bakımı ve yasal faaliyetlerinin yürütülmesi için yukarıda belirtilen hedeflenen makbuzlar şunları içerir:

1) giriş ücretleri, üyelik ücretleri, hedeflenen ücretler ve zorunlu üyelik ilkesine dayanan kamu hukuku meslek birliklerine katkılar, karşılıklı katkılar ve Rusya Federasyonu Medeni Kanunu uyarınca bu şekilde tanınan bağışlar, Rusya Federasyonu'nun kar amacı gütmeyen kuruluşlara ilişkin mevzuatı;

2) Kar amacı gütmeyen kuruluşlara irade yoluyla miras yoluyla devredilen mallar;

3) federal bütçeden sağlanan finansman miktarı, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçeleri, yerel bütçeler, kar amacı gütmeyen kuruluşların yasal faaliyetlerinin uygulanması için tahsis edilen devlet dışı bütçe fonlarının bütçeleri;

4) yardım faaliyetleri için alınan fonlar ve diğer mallar;

5) devlet dışı emeklilik fonlarının kurucularının toplam katkısı;

6) tamamen devlet dışı emeklilik fonunun emeklilik rezervlerinin oluşumuna yönelikse, devlet dışı emeklilik fonlarına emeklilik katkıları;

7) Sahiplerden, amaçlanan amaç için kullanılan, onlar tarafından oluşturulan kurumlara gelir;

8) Rusya Federasyonu'nun kurucu birimlerinin avukat odalarından, Federal Avukatlar Odasının genel ihtiyaçları için Tüm Rusya Avukatlar Kongresi tarafından belirlenen miktarda ve şekilde yapılan kesintiler; Rusya Federasyonunun bu kurucu tüzel kişiliğinin avukatlarının yıllık toplantısında (konferansı) belirlenen miktarda ve şekilde, Rusya Federasyonu'nun ilgili kurucu kuruluşunun barosunun genel ihtiyaçları için avukat kesintileri, ve ayrıca ilgili avukatın ofisinin, baronun veya hukuk bürosunun bakımı için;

9) sendika örgütleri tarafından toplu sözleşmelere (anlaşmalar) uygun olarak, sendika örgütlerinin sosyo-kültürel ve yasal faaliyetleri tarafından sağlanan diğer olayların yürütülmesi için alınan fonlar;

10) ROSTO yapısal organizasyonları tarafından genel anlaşma kapsamında yürütme makamlarından alınan amaçlanan amaç için kullanılan fonların yanı sıra ROSTO yapısına dahil olan organizasyonlardan ROSTO'nun kurucu belgelerinde belirtilen amaçlar için kullanılan belirli kesintiler;

11) yasal faaliyetlerin uygulanması için dini kuruluşlar tarafından alınan mülkiyet (para dahil) ve (veya) mülkiyet hakları.

Hedeflenen finansmanın ve tahsis edilen gelirin vergilendirme fonlarından muaf olmak için, amaçlanan kullanımlarını kanıtlamak gerekir: sonuçta, yukarıdaki fonların bu şekilde kullanılması, vergiden muaf tutulmalarının ana koşuludur. Bu bağlamda, genel bir kural olarak, onları alan vergi mükellefi, bu tür fonların hedeflenen kullanımının, vergi dairesi önünde de dahil olmak üzere kanıtlanması gerekir. Diğer bir deyişle, vergi mükellefi, hedeflenen finansman çerçevesinde alınan fonların ve (veya) ilgili amaçlar için tahsis edilmiş makbuzların kullanıldığını doğrulayan belgelere sahip olmalıdır.

Gelir vergisi beyannamesinde, ücretsiz olarak alınan gelir Ek No. 6 "Faaliyet dışı gelirler" Sayfa 02'deki 070 satırında yansıtılmaktadır.

Buna ek olarak, karşılıksız yardım (yardım), hedeflenen finansman, hedeflenen makbuzlar, vb. Çerçevesinde fon alan kuruluşların, Mülkün amaçlanan kullanımı (fonlar dahil), işler, alınan hizmetler hakkında Sayfa 14 "Raporunu doldurmaları gerekmektedir. hayır faaliyetleri çerçevesinde, hedeflenen gelirler, hedeflenen finansman "gelir vergisi beyannamesi". Bu beyanname sayfasını doldurma prosedürü, 29 Aralık 2001 tarihli Rusya Vergiler ve Harçlar Bakanlığı'nın emriyle onaylanan kar vergisi beyannamesinin doldurulmasına ilişkin talimatın 19. maddesinde ayrıntılı olarak açıklanmaktadır N BG-3-02 / 585.

6. Ücretsiz olarak alınan mülk şeklinde gelirin muhasebeleştirilme tarihi

Hem vergi mükellefi tahakkuk yöntemini uyguladığında hem de nakit yöntemini uygularken, gelirin tahakkuk tarihini belirlemek için aynı kurallar geçerli olacaktır:

Cari hesaba (kasiyer ofisinde) ücretsiz fonların alınması üzerine - bu tür fonların alındığı tarih;

Diğer mülkün ücretsiz olarak alınması üzerine (sabit varlıklar, maddi olmayan varlıklar, mallar, menkul kıymetler vb.) - mülkün kabulü ve devri eyleminin taraflarca imzalandığı tarih.

Tahsis edilmiş fonlar, tahsis edilmiş gelir başka amaçlar için kullanılıyorsa, bu tür geliri gerçekten başka amaçlarla kullanan kişi faaliyet dışı gelire dahil edilmelidir (alınma koşullarını ihlal etti).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin 1. fıkrasının 1. fıkrasına göre (bundan böyle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır), Rusya Federasyonu topraklarında malların, işlerin, hizmetlerin karşılıksız olarak devredilmesi konusuna tabidir. KDV'ye:

"bir. Aşağıdaki işlemler vergilendirme nesneleri olarak kabul edilir:

1) Rusya Federasyonu topraklarında rehinli eşyaların satışı ve malların devri (yapılan işin sonuçları, hizmetlerin sağlanması) dahil olmak üzere malların satışı (işler, hizmetler) tazminat veya yenileme ve ayrıca mülkiyet haklarının devri.

Bu bölümün amaçları doğrultusunda, malların mülkiyetinin devri, yapılan işin sonuçları, ücretsiz hizmet sağlanması, malların satışı olarak kabul edilir (işler, hizmetler)».

Ücretsiz kullanım için sağlanan mülk, KDV'nin hesaplanması amacıyla bir hizmet olarak kabul edilir (148.Maddenin 1. fıkrasının 4. fıkrası ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149.Maddesinin 2. fıkrasının 10, 14. fıkraları). Bu durumda, vergi amaçlı bir hizmet, sonuçları maddi bir ifadeye sahip olmayan bir faaliyet olarak kabul edilir, bu faaliyetin gerçekleştirilmesi sürecinde satılır ve tüketilir (Rusya Vergi Kanunu'nun 38. maddesinin 5. fıkrası). Federasyon):

"beş. Vergilendirme amaçlı bir hizmet, sonuçları somut bir ifade içermeyen, bu faaliyetin gerçekleştirilmesi sürecinde satılıp tüketilen bir faaliyettir. "

Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesine göre ücretsiz hizmet sağlanması KDV vergisine tabidir. Mahkemeler de bu pozisyona uymaktadır (Merkez Bölge FAS'nin 2 Eylül 2003 tarihli A54-619 / 03-С18 sayılı Kararı, 3 Ağustos 2004 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi FAS Kararı . -56-1488 / 04).

Bu nedenle, tahkim mahkemesi (3 Ağustos 2004 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararı, A56-1488 / 04 numaralı dava)) girişimci S. A. Bystrova arasındaki davadaki materyalleri değerlendirdi. ve vergi dairesi. Girişimci, konut dışı binaların ücretsiz kullanımı için ticaret, ikram, slot makineleri, bilardo amaçlı sözleşmeler temelinde diğer kişilere aktarılırken bütçeye KDV'yi hesaplamadı ve ödemedi. Vergi müfettişliği bu işlemler, para cezaları ve cezaları için KDV tutarını tahsil etti ve girişimciye aktarılan tutarları ödemesi için bir talep gönderdi. Sağlanan materyalleri değerlendiren tahkim mahkemesi şu kararı verdi:

"Dolayısıyla, vergilendirmenin amacı, Rusya Federasyonu topraklarında rehinli ürünlerin satışı ve malların devri (yapılan işin sonuçları, hizmetlerin sağlanması) dahil olmak üzere malların (işler, hizmetler) satışına ilişkin işlemlerdir. mülkiyet haklarının devri yanı sıra tazminat veya yenileme verilmesine ilişkin bir anlaşma ...

KDV'nin hesaplanması amacıyla, malların mülkiyetinin devri, yapılan işin sonuçları, ücretsiz hizmet sağlanması, mal satışı (iş, hizmetler) olarak kabul edilir.

Dolayısıyla, kullanım için mülkün karşılıksız devri KDV vergisine tabidir ”.

Bu nedenle, mülkün ücretsiz kullanım için devredilmesi üzerine, vergi mükellefi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40. maddesinde belirtilen şekilde belirlenen fiyatlara göre hesaplanan, verilen hizmetlerin bedeli şeklinde KDV için doğar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 154. maddesinin 2. fıkrası uyarınca.

Misal.

Kredi sözleşmesi kapsamındaki kuruluş, sabit varlıklar nesnesini - ücretsiz kullanım için bir torna tezgahını başka bir kuruluşa devretti. Aynı makine için benzer bir hizmetin piyasa fiyatı 1.500 ruble'dir (KDV hariç).

Rusya Federasyonu Vergi Kanununun 270. maddesinin 16. fıkrasına göre, karşılıksız olarak devredilen mülkün değeri şeklindeki masraflar (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) ve bu tür bir transferle ilgili masraflar, gelir vergisi için vergi matrahı:

« 16) bedelsiz olarak devredilen mülkün değeri (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) ve bu devirle ilgili maliyetler ”şeklinde.

Vergi amacıyla, karşılıksız kullanım anlaşmaları kapsamında aktarılan kârlar, itfa edilmiş mülkten hariç tutulur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 3. fıkrası):

« 3. Sabit varlıklar, bu bölümün amaçları doğrultusunda amortismana tabi mülkün bileşiminden hariç tutulur:

ücretsiz kullanım için sözleşmeler kapsamında devredildi (alındı);

kuruluşun yönetiminin kararı ile üç aydan fazla korumaya devredildi;

örgütün yönetiminin 12 aydan fazla bir süredir yeniden yapılanma ve modernizasyon konusundaki kararı altında.

Sabit kıymet nesnesi yeniden açıldığında, koruma anına kadar yürürlükte olan prosedüre göre amortisman üzerinden kayda alınır ve sabit kıymet nesnesinin koruma üzerinde olduğu süre için uzatılır. "

Not!

Ücretsiz kullanım için devredilen sabit kıymetler için (bir kredi sözleşmesi kapsamında), muhasebe amaçları için, kuruluş, sabit kıymetin ana üretim sürecinden devredilmesine bakılmaksızın amortismanı hesaplar. Kârın vergilendirilmesi amacıyla, bu tür sabit varlıklar, amortismana tabi mülklerin bileşiminden hariç tutulur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 3. fıkrası).

Ek olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 322. maddesinin 2. fıkrasına göre:

Mükellef tarafından bedelsiz kullanım için devredilen sabit kıymetler için devir işleminin gerçekleştiği ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren amortisman uygulanmaz.

Benzer bir prosedür, kuruluş yönetiminin kararı ile üç aydan fazla korumaya aktarılan sabit kıymetler için olduğu kadar, kuruluşun yönetiminin kararı ile yeniden yapılanma ve modernizasyon aşamasındaki sabit varlıklar için de uygulanmaktadır. 12 ay.

Sabit kıymetlerin karşılıksız kullanımına ve vergi mükellefine iade edilmesine ilişkin sözleşmenin feshi üzerine (ayrıca korumanın kaldırılması veya yeniden yapılanmanın tamamlanması üzerine), amortisman, Kanunun bu bölümünde belirtilen şekilde, ayın 1. gününden başlayarak uygulanır. sabit kıymetlerin vergi mükellefine iade edildiği ayı takip eden ay, bir duran varlığın yeniden inşası veya yeniden girişi ".

Bu nedenle, bu durumda, ücretsiz kullanım için devredilen mülk üzerindeki amortisman tutarı, muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı tutarlardaki giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır ve bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesi, faydalı kullanım süresinin uzatılması yalnızca koruma sırasında mümkündür ve vergi muhasebesinde tahakkuk etmeyen amortisman tutarı asla dikkate alınmayacaktır.

Çoğu zaman, pratikte, finansal çalışanlar, mülkün karşılıksız kullanım için transferini, mülkün karşılıksız transferiyle karıştırırlar, ancak bu işlemler arasındaki fark temeldir. Mülkün karşılıksız devri durumunda, mülkiyet hakkı devralan taraftan alıcı tarafa devredilirse, o zaman karşılıksız kullanım sözleşmesi (kredi sözleşmesi) ile mülkün mülkiyeti devralan tarafa kalır ( borç veren).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, ücretsiz olarak alınan mülkü tanımlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248.Maddesinin 2. fıkrasına göre: bu mülkün (iş, hizmetler) veya mülkiyet haklarının alınması ile ilişkili değilse, mülk (iş, hizmetler) veya mülkiyet hakları ücretsiz olarak kabul edilir. alıcının mülkiyeti (mülkiyet hakları) devredene devretme yükümlülüğü (işi devredene yerine getirmek, devredene hizmet sağlamak).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 8. fıkrasına göre, ücretsiz olarak alınan mülk (iş, hizmetler) işletme dışı gelir olarak sınıflandırılır:

“8) Bu Kanunun 251. Maddesinde belirtilen haller dışında, bedelsiz olarak alınan mülkiyet (işler, hizmetler) veya mülkiyet hakları şeklinde.

Malın (iş, hizmet) bedelsiz olarak alınması üzerine, bu Kanunun 40.maddesi hükümleri dikkate alınarak belirlenen piyasa fiyatları esas alınarak gelir tahakkuku yapılır, ancak buna göre belirlenen kalıntı değerden düşük olamaz. bu bölüm - amortismana tabi mülk için ve üretim maliyetinden (edinim) daha düşük olmamak üzere - diğer mülkler için (yapılan iş, sunulan hizmetler). Fiyatlara ilişkin bilgiler, mülkün alıcısı (iş, hizmetler) vergi mükellefi tarafından, belgelerle veya bağımsız bir değerlendirme ile teyit edilmelidir. "

Bu, Rusya Federasyonu UMNS'nin 31 Mart 2004 tarih ve 26-12 / 22143 tarihli Moskova şehri için yazdığı Mektubunda doğrulandı:

"Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 8. Maddesi (bundan sonra Kanun olarak anılacaktır), kârın vergilendirilmesi amacıyla, faaliyet dışı gelirin ücretsiz alınan hizmetler biçiminde gelir olarak kabul edildiğini belirtir. Kanunun 251. Maddesinde belirtilen haller dışında ”.

Ücretsiz hizmet alırken gelir değerlendirmesi, benzer hizmetler için piyasa fiyatlarına göre yapılır. Bu durumda, fiyatlar hakkındaki bilgiler, piyasa fiyatları hakkındaki resmi bilgi kaynakları kullanılarak vergi mükellefi tarafından onaylanmalıdır.

Piyasa değerlemesi, 29 Temmuz 1998 tarihli 135-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca "Rusya Federasyonu'nda Değerleme Faaliyetlerine İlişkin", yerleşik prosedüre göre lisanslı bağımsız bir değerleme uzmanı tarafından yapılabilir. Bu nedenle, kuruluş bir değerleme uzmanının hizmetlerini kullanıyorsa, büyük olasılıkla vergi müfettişliği ile herhangi bir anlaşmazlık olmayacaktır. Nitekim, mahkeme için değerleme uzmanının kararı, değerlendirmenin güvenilirliğinin hakimler arasında şüphe uyandırdığı durumlar dışında tartışılmazdır. Bu, 29 Temmuz 1998 tarihli 135-FZ "Rusya Federasyonu'nda değerleme faaliyetleri üzerine" Federal Yasasından kaynaklanmaktadır.

Ücretsiz olarak alınan hizmetin maliyetine ilişkin bir değerlendiricinin bir sonucu yoksa, vergi mükellefi bu hizmetin maliyetini bağımsız olarak hesaplamalı, bu maliyetin hesaplanmasının doğruluğunu onaylamalı ve kendisi tarafından hesaplanan fiyatları onaylayan belgelere sahip olmalıdır.

Olmak için:

Değişim teklifleri hakkında resmi bilgiler;

Eyalet istatistik kurumlarından alınan bilgiler;

Fiyatlandırma düzenleyicilerinden gelen bilgiler;

Medyadaki piyasa fiyatları hakkında bilgiler.

Borçlunun, ücretsiz kullanım için aldığı mülkü iyi durumda tutmak (mevcut ve büyük onarımlar dahil) ve tüm bakım masraflarını üstlenmek zorunda olduğunu hatırlatırız. Bu kural, karşılıksız kullanım sözleşmesi tarafından aksi belirtilmedikçe geçerlidir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 695. Maddesi).

Yukarıdakiler dikkate alınarak aşağıdaki sonuç çıkarılabilir. Anlaşma, mülkün bakım maliyetlerinin borç veren tarafından üstlenildiğini tespit etmezse, bunlar borçlunun üretim ve satışla ilgili diğer maliyetler listesine dahil edilir (1. paragrafın 2. alt paragrafı, 2. paragrafın 4. alt paragrafı). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. Maddesi. Tabii ki bunun için maliyetlerin belgelenmesi, ekonomik olarak gerekçelendirilmesi ve alınan malın gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerde kullanılması gerekir (Vergi Kanunu'nun 252.Maddesinin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu).

Belirtilen sonuçlar, Rusya Federasyonu UMNS'nin 19 Şubat 2004 tarih ve 26-12 / 10774 tarihli Moskova şehri için Mektubunda doğrulandı:

"Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin 1. fıkrası uyarınca (bundan böyle - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu), vergi mükellefi, yapılan harcamaların miktarından elde edilen geliri azaltacaktır (Madde'de belirtilen masraflar hariç) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270).

Bu durumda, giderler, vergi mükellefi tarafından katlanılan (katlanılan) gerekçeli ve belgelenmiş maliyetler (ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265.Maddesinde belirtilen durumlarda, zararlar) olarak kabul edilir.

Makul maliyetler, değerlendirmesi parasal terimlerle ifade edilen ekonomik olarak gerekçelendirilmiş maliyetler olarak anlaşılır.

Belgelendirilmiş giderler, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak hazırlanan belgelerle teyit edilen giderler olarak anlaşılır. Her türlü maliyet, gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerde bulunmaları koşuluyla gider olarak muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin 1. fıkrası).

Bu nedenle, ücretsiz kullanım için bir anlaşma kapsamında alınan ve ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi ve satışı için kullanılan mülkün bakım maliyetleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25.Bölümünde belirtilen şekilde diğer maliyetlerin bir parçası olarak kabul edilir. Borçlu tarafından mülkün işletilmesi sırasında bu tür maliyetlere duyulan ihtiyacın ortaya çıkması şartıyla. (Dayanak: Rusya Vergi ve Vergi Tahsilat Bakanlığı'nın 03.03.2003 tarih 02-5-11 / 55-З786 sayılı yazısı.) ".

Gelir vergisi için vergi matrahı hesaplanırken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesi () tarafından öngörülen şekilde sabit kıymetlerin onarım masrafları dikkate alınır. Bu maddeye göre, mükellef tarafından sabit kıymetlerin onarımı için yapılan harcamalar diğer giderler olarak kabul edilir. Gerçek maliyetler tutarında oluştukları dönemde vergi amaçlı olarak muhasebeleştirilirler (kuruluş, sabit varlıkların onarımı için bir rezerv oluşturmazsa). Mülk, ana varlık olamayacak bir kişi tarafından sağlanmışsa, onarım maliyeti, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. maddesinin 1. fıkrasının 2. fıkrası uyarınca dikkate alınabilir.

Ücretsiz işlemlerle ilgili sorunlar hakkında daha fazla ayrıntı için JSC "BKR-Intercom-Audit" kitabını bulabilirsiniz. Ücretsiz işlemler».

Faaliyetinin başlangıcında, her kuruluşun kurucularından bir tür maddi yardıma ihtiyacı vardır. İkincisi, genellikle her türlü katkı ve faizsiz krediler sağlayarak "beyin çocuklarının" ayakta kalmasına yardımcı olur. Çoğu zaman mülk, mülkiyet veya kullanım için ücretsiz olarak topluma devredilir.

Periyodik olarak, faaliyetleri sırasında birçok kuruluştan mülk ve mülkiyet haklarının karşılıksız olarak devredilmesi ve alınması için işlemler yapılmaktadır. Ancak bu tür “hediyeler” alırken kuruluşların çok dikkatli olması gerekir. Bütçeye vergi ödeme yükümlülüğü aynı zamanda doğar mı? Vergi makamları her zaman ücretsiz olarak alınan yardıma dikkat eder ve bütçeyi yenileme fırsatını kaçırmaz.

Gelir olarak bağışlanan mülk

Basitleştirilmiş vergilendirme sisteminde yer alan mükellefler tarafından dikkate alınması gereken gelirlerin listesi aşağıda verilmiştir. sanatın 1. fıkrası. 346.15 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu... Yapısal olarak, içindeki tüm gelir iki büyük gruba ayrılmıştır:

- mal satışından (işler, hizmetler), mülk satışından ve mülkiyet haklarından elde edilen gelir. Bu gelirler aşağıdakilere göre belirlenmelidir sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u;

- işletme dışı gelir. Uyarınca belirlenirler sanat. 250 Vergi Kodu.

Bu durumda, listesi verilen gelirler dikkate alınmaz. sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'ive vergi acenteleri tarafından vergiler kesiliyorsa temettüler.

İÇİNDE sanatın 8. maddesinin 1. fıkrası. 250 Vergi Kodu Faaliyet dışı gelirin, aşağıda belirtilen gelirler haricinde, ücretsiz olarak alınan mülk (işler, hizmetler) veya ücretsiz olarak alınan mülkiyet hakları şeklindeki geliri içerdiği tespit edilmiştir. sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i... Göre nn. 11 sayfa 1bu maddenin, vergi matrahını belirlerken, bir Rus kuruluşu tarafından ücretsiz olarak alınan mülk şeklindeki gelir dikkate alınmaz:

- alan tarafın yetkili (hisse) sermayesi (fonu), devreden kuruluşun katkısının (payının)% 50'sinden fazlasını oluşturuyorsa kuruluştan;

- Devreden tarafın yetkili (hisse) sermayesi (fon), alan kuruluşun katkısının (payının)% 50'sinden fazlasını oluşturuyorsa kuruluştan;

- Alıcı tarafın yetkili (hisse) sermayesi (fon), bu kişinin katkısının (payının)% 50'sinden fazlasını oluşturuyorsa, bir kişiden.

Not: Alınan mülk, alındığı tarihten itibaren bir yıl içinde (fonlar hariç) üçüncü şahıslara devredilmezse, vergi amaçlı gelir olarak tanınmaz.

Vergilendirmede amortismana tabi olmayan, çalışmayan veya karşılıksız hizmet vermeyen bir mükellef, kendisiyle ilişkili geliri hükümler dikkate alınarak belirlenen piyasa fiyatlarına göre değerlendirmelidir. sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı... Tahmin, üretim (satın alma) maliyetinden düşük olmamalıdır. Bu, par. 2 s. 8 sanat. 250 Vergi Kodu... Amortismana tabi mülk bedelsiz satın alınmışsa, gelirin tahakkuku hükümler dikkate alınarak belirlenen piyasa fiyatları üzerinden yapılmalıdır. sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı, ancak normlara uygun olarak belirlenenlerden daha düşük değil ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i... Ücretsiz olarak alınan mülk fiyatları (işler, hizmetler) hakkındaki bilgiler, belgeler aracılığıyla veya bağımsız bir değerlendirme yoluyla teyit edilebilir.

Mülkiyet veya mülkiyet haklarının devri yatırım niteliğinde ise (kurucunun yetkili sermayeye katkısı, katılımcının basit ortaklık sözleşmesi kapsamındaki katkısı vb.), Bu durumda karşılıksız devir hakkında konuşmaya gerek yoktur. . İade koşuluyla mülkün devredilmesini ve karşılıksız olarak tanınması imkansızdır (bir kredi veya kredi temini).

Medeni Kanun, bir bağış sözleşmesinin sonuçlandırılmasına bazı kısıtlamalar getirmektedir. Dolayısıyla ticari kuruluşlar arasında bağış yasaktır. Bir istisna, hediyenin değerinin 5 asgari ücreti geçmemesidir. Bu, sanatın 4. maddesi. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 575'i... Ancak taraflardan biri kar amacı gütmeyen bir kuruluş veya bir birey ise, bağış sözleşmesi tamamen serbestçe yapılabilir.

Kredi anlaşması

Çoğu zaman, mülkün karşılıksız devri, mülkiyet devri olmadan, ancak belirli bir süre için gerçekleştirilir. Bu durumda, karşılıksız kullanım (kredi) sözleşmesi imzalanır. Alıcı tarafın geliri hesaba katması gerekiyor mu? Evet ihtiyacım var. Bu pozisyon Maliye Bakanlığı tarafından şu şekilde ifade edilmiştir: harfleritibaren17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 ve itibaren19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 ... Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı, 22 Aralık 2005 tarihli 98 Sayılı Bilgi mektubunun 2. benzer bir yaklaşım ifade etti.

Soru:Şirket, basitleştirilmiş vergilendirme sistemindedir ve konut dışı binaların ücretsiz kullanımı için bir anlaşmaya girmiştir. LLC'nin bu durumda başvuru amacıyla bir vergilendirme konusu var mı? ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2'si? Eğer öyleyse, ne kadar?

Uyarınca sanatın 1. fıkrası. 346.15 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun "Gelir belirleme prosedürü" mükellefler, vergilendirmenin amacını belirlerken, satışlardan elde edilen gelir ile birlikte, sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u, aşağıdakilere göre belirlenen faaliyet dışı gelirleri de dikkate alın sanat. 250 Vergi Kodu... Bu, sağlanan geliri hesaba katmaz. sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i.

Bu durumda, kuruluş mülkü bir kredi sözleşmesi temelinde kullanır. Sanatın 1. maddesi. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 689'u Ücretsiz kullanım sözleşmesi (kredi sözleşmesi) uyarınca bir tarafın (borç veren) ücretsiz geçici kullanım için bir şeyi diğer tarafa (borçluya) devretmeyi veya devretmeyi taahhüt etmesi ve diğer tarafın aynı şeyi içinde iade etmeyi taahhüt etmesi öngörülmüştür. normal aşınma ve yıpranmayı hesaba katarak veya sözleşmeye bağlı bir durumda teslim aldığı durum. Uyarınca s. 2 Belirtilen maddenin karşılıksız kullanım sözleşmesine sırasıyla, kira sözleşmesindeki kurallar uygulanır.

Bir karşılıksız kullanım sözleşmesi kapsamında mülkün teslim alınması üzerine, kuruluş bu mülkü ücretsiz olarak kullanma hakkını alacaktır. Yukarıdakileri dikkate alarak, kârın vergilendirilmesi amacıyla, mülkün ücretsiz kullanım için alınması, bir mülkiyet hakkının ücretsiz olarak alınması olarak değerlendirilmelidir. Ücretsiz olarak alınan mülkiyet hakları şeklindeki gelir, borçlunun faaliyet dışı gelir listesine aşağıdaki esaslara göre dahil edilecektir. sanatın 8. maddesi. 250 Vergi Kodu.

Mülkün (iş, hizmet) bedelsiz olarak alınması üzerine, dikkate alınarak belirlenen piyasa fiyatları üzerinden gelir değerlendirmesi yapılır. sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı, ancak uygun olarak belirlenenden daha düşük değil ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i kalıntı değer - amortismana tabi mülk için ve üretim maliyetinden (satın alma) daha az olmamak üzere - diğer mülkler için (yapılan iş, sunulan hizmetler). Fiyatlarla ilgili bilgiler, mülkün alıcısı (iş, hizmetler) vergi mükellefi tarafından, belgelerle veya bağımsız bir değerlendirme ile onaylanmalıdır.

Kurulmuş sanatın 8. maddesi. 250 Vergi Kodu Ücretsiz olarak mülk alırken gelir belirleme ilkesi, dikkate alınarak belirlenen piyasa fiyatlarına göre değerlendirilmesinden ibarettir. sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı, bir şeyi kullanma hakkı da dahil olmak üzere mülkiyet haklarının değerlendirilmesinde de uygulanır. Bu nedenle, karşılıksız kullanım için bir sözleşme kapsamında mülk alan bir vergi mükellefi, aynı mülk için piyasa kira fiyatları temelinde belirlenen, ücretsiz olarak alınan mülkü kullanma hakkı biçiminde işletme dışı gelir gelirini içerir.

Bu sonuç, Bölüm'ün belirli hükümlerinin uygulanmasına ilişkin tahkim mahkemeleri tarafından çözülme uygulamasının gözden geçirilmesinin 2. paragrafında teyit edilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i ( Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 22 Aralık 2005 tarihli 98 sayılı bilgi mektubu).

Faizsiz kredi

Bazen kuruluşlar faizsiz krediler alır. Bu durumda, muhasebecilerin genellikle bir sorusu vardır: Faiz tasarruflarından elde edilen maddi faydaları vergilendirmek gerekli midir? Anlamaya çalışalım.

Sanatın 1. fıkrasının 8. alt paragrafı. 250 Vergi Kodubu Kanunun 251. maddesinde belirtilen haller dışında, bedelsiz olarak alınan mülk (iş, hizmetler) veya mülkiyet hakları şeklindeki işletme dışı gelirleri ifade eder. Vergi mükellefi faizsiz bir kredi aldıysa, aldığı fonların ücretsiz kullanımından ekonomik fayda elde ediyor mu? Eğer - evet ise, o zaman bunu vergi matrahına dahil etmeli mi?

Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla karşılıksız alınan mülk (iş, hizmetler) kavramı aşağıda verilmiştir. sanatın 2. fıkrası. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248'i: mülkiyet (işler, hizmetler) veya mülkiyet hakları, bu mülkün (işler, hizmetler) veya mülkiyet haklarının alınması, alıcının mülkü (mülkiyet hakları) devredene devretme yükümlülüğü ile bağlantılı değilse, ücretsiz olarak alınmış kabul edilir. (Devreden için iş yapın, nakleden hizmet görevlisini sağlayın).

Sonuç olarak, karşılıksız transferin önemli faktörleri, sahipliğin bağışçıya devredilmesi ve yetenekli kişide karşılıklı bir yükümlülüğün bulunmamasıdır. Mektuplarda ifade edilen vergi makamlarına göre, vergi mükellefi faizsiz kredi alırken gelir elde etmiyor. Örneğin, Moskova Federal Vergi Dairesi'nin 03.11.2004 tarihli 26-12 / 71407 tarihli mektupları Faizsiz kredi sözleşmesi kapsamında ödünç alınan fonların geçici kullanımının, kuruluşun faaliyet dışı gelirinin faiz tasarruflarından maddi faydalar şeklinde ortaya çıktığı gün için temel teşkil etmediği anlaşılmaktadır. Benzer bir bakış açısı şu şekilde ifade edilir: Moskova'daki UMNS'den 27 Şubat 2004 tarihli 04-23 / 3244 / G557 numaralı mektup "Gelir vergisi hakkında".

Ancak çoğu zaman, vergi müfettişleri borçlunun maddi bir faydası olduğunu kabul eder ve tahkim uygulamasıyla da teyit edilen vergilendirilmesini gerektirir. Onların görüşüne göre, faizsiz bir kredi ücretsiz bir hizmettir ve vergi mükellefi, faiz tasarruflarından maddi faydalar şeklinde faaliyet dışı gelir elde eder. Fayda miktarı, ödünç alınan fonların kullanıldığı dönemde Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından belirlenen yeniden finansman oranına göre tahakkuk eden faiz miktarına göre belirlenmelidir.

Mali ile tartışabilirsiniz. Konumlarının eksikliklerini göstermek için iki noktaya odaklanacağız. Öncelikle kendimize soralım: Faizsiz bir kredi ücretsiz bir hizmet olarak kabul edilebilir mi? Hizmetlerin bir ücret karşılığında sunulması için sözleşme kapsamında hizmetler verilmektedir ( ch. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 39'u). Uyarınca sanatın 1. fıkrası. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 779'u Ücret karşılığı hizmet sağlama sözleşmesi kapsamında icracı, müşterinin talimatları doğrultusunda hizmet vermeyi (belirli eylemleri gerçekleştirmek veya belirli faaliyetleri gerçekleştirmek için) ve müşteri bu hizmetler için ödeme yapmayı taahhüt eder.

Hizmet anlayışı, sanatın 5. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38'i: Sonuçları maddi ifadesi olmayan faaliyetin gerçekleştirildiği ve bu faaliyetin gerçekleştirilmesi sürecinde tüketildiğini tanır.

Faizsiz kredi sözleşmesi kapsamındaki ilişkiler aşağıdakiler tarafından yönetilir: ch. 42 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun "Kredisi ve Kredisi"... Göre sanatın 1. fıkrası. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 807'si kredi sözleşmesi kapsamında, bir taraf (borç veren) diğer tarafın (borç alan) sahipliğine parayı veya jenerik özelliklerle tanımlanan diğer şeyleri aktarır ve borçlu, borç verene aynı miktarda parayı (kredi tutarı) iade etmeyi taahhüt eder. ya da aynı tür ve kalitede aldığı eşit sayıda başka şey ...

Göre sanatın 1. fıkrası. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 809'u Borç veren, borçludan kredi tutarı üzerinden faiz alma hakkına sahiptir, ancak hiçbir şekilde değil. Diğer (karşılıksızlık) yasa veya sözleşme ile sağlanabilir.

Yukarıdakilere dayanarak, kredi sözleşmesi kapsamındaki ilişkinin hizmet belirtileri içermediği sonucuna varabiliriz. En yüksek yargı merciinin de bu iki sözleşme türü arasında net bir ayrım yapma ihtiyacından kaynaklandığına dikkat edilmelidir. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı bu soruna yaklaşımını açıkladı 03.08.2004 Sayılı 3009/04 Sayılı Kararname... Vergi makamları tarafından da benzer bir bakış açısı dile getirildi. Yani, Moskova şehri için UMNS Gelen mektup27.02.200 4 No. 04-23 / 3244 / G557belirtildiği gibi: medeni hukuk, bir kredi sözleşmesi kapsamındaki faiz ödemesini, verilen hizmetler için ödeme olarak görmez, bu da bir hizmet sözleşmesi ile bir kredi sözleşmesi kapsamındaki fon transferine ilişkin bir anlaşma arasında ayrım yapar.

Şimdi bir soru daha soralım: Faizsiz bir kredi kullanmak için faizden tasarruf etmenin maddi faydası, vergi amaçlı gelir olarak kabul edilebilir mi? Vergi Kanunu, nakit veya ayni ekonomik faydayı gelir olarak kabul eder ve bu faydanın "Kişisel Gelir Vergisi", "Kâr ( Gelir) Kuruluşların Vergisi ... "( sanatın 1. fıkrası. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41'i). fakat ch. 25kanun, ödünç alınan fonların kullanımına ilişkin faiz tasarruflarından elde edilen maddi faydayı vergilendirmeye tabi gelir olarak kabul etmez ve bu nedenle, muhasebeleştirilmesi ve muhasebesi için kurallar içermez. Sonuç olarak, söz konusu maddi fayda, vergi amaçlı gelir olarak muhasebeleştirilemez.

Yukarıdakilere ek olarak, aşağıdakilere uygun olduğunu unutmayın: nn. 10 s. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i Kredi veya kredi sözleşmeleri kapsamında alınan fonlar veya diğer mülkler şeklindeki gelir (diğer benzer fonlar veya diğer mülkler, borçlanma senetleri dahil olmak üzere, borçlanma şekli ne olursa olsun) ve bu tür borçların geri ödenmesi nedeniyle alınan fonlar veya diğer mülkler .

Bazı mali otoritelerin faizsiz kredilerden ekonomik faydalar sağlamaya çalışmasına rağmen, tahkim uygulaması sorunu mükelleflerin lehine kesin olarak çözmektedir. 18.01.2006 Sayılı A57-3029 / 05-7 Kararı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun "Kuruluşların karına (gelirine) ilişkin vergi" nin 25. Bölümünün faizden tasarruf gibi bir ekonomik fayda sağlamadığına ve bunu belirleme prosedürünü oluşturmadığına işaret etti.

Bu nedenle, borçluyu kredi sözleşmesi kapsamında alınan fonları geri ödemeye zorlayan bir yükümlülük olarak faizsiz kredi, gelir vergisinin bir nesnesi olarak kabul edilmez.

Diğer mahkemeler tarafından da benzer sonuçlara varılmıştır. Bu nedenle, vergi mükellefleri, kredilerin vergilendirilmesi konusunda vergi makamlarıyla bir anlaşmazlık olması durumunda, davalarını mahkemede kanıtlama ve anlaşmazlığı kazanma şansına sahiptir.

Makale yayınlandığında, maliye departmanı vergi mükellefi lehine bir mektup yayınladı. 02.04.2007 tarih ve 03-11-04 / 2/78 sayılı yazı: çünkü Art. Kanunun 250'si, faizsiz kredi sözleşmeleri kapsamındaki maddi fayda miktarlarının vergi mükelleflerinin faaliyet dışı gelir yapısına dahil edilmesini sağlamaz, basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygulayan kuruluşlar, bu tür sözleşmeler kapsamındaki maddi fayda miktarını belirlememelidir. .