Come ammortizzare il costo della ricostruzione. Come tenere conto delle spese e tenere la contabilità durante la ricostruzione di un edificio? Qual è la differenza tra riparazione e ricostruzione di immobilizzazioni

A. Vagapova, ZAO Gorislavtsev e K.Audit

Spesso, al momento dell'acquisizione di un edificio, un'organizzazione è costretta a eseguire un'intera gamma di lavori di riparazione e costruzione al suo interno per portarlo in una condizione adatta all'uso. Sorgono dubbi se questi lavori siano riparazioni o ricostruzioni importanti e come tenere conto dei costi corrispondenti.

La definizione di ricostruzione è data nella lettera del Ministero delle finanze dell'URSS del 29 maggio 1984 n. 80 "Sulla definizione dei concetti di nuova costruzione, espansione, ricostruzione e riequipaggiamento tecnico delle imprese esistenti", nonché nella clausola 8.4 delle Istruzioni per la compilazione di moduli di osservazione statistica dello stato federale sulla costruzione di capitali, approvato dal decreto del Comitato statale di statistica della Russia del 3 ottobre 1996 n. 123. In conformità con questi documenti, la ricostruzione include la ricostruzione di officine e strutture esistenti per gli scopi principali, accessori e di servizio, di norma, senza ampliare gli edifici e le strutture esistenti dello scopo principale, associati al miglioramento della produzione e all'innalzamento del suo livello tecnico ed economico sulla base dei risultati scientifici e tecnologici progresso e realizzato nell'ambito di un progetto globale per la ricostruzione dell'impresa nel suo insieme al fine di aumentare la capacità produttiva, migliorare la qualità e modificare la gamma di prodotti, principalmente senza aumentare il numero l'efficienza dei lavoratori migliorandone le condizioni di lavoro e la protezione dell'ambiente.

Durante la ricostruzione delle imprese esistenti, si possono effettuare le seguenti operazioni:

ampliamento dei singoli edifici e delle strutture delle finalità principali, accessorie e di servizio nei casi in cui non possano essere collocate in edifici esistenti nuove apparecchiature performanti e più avanzate in termini di indicatori tecnici;
costruzione di nuove officine e ampliamento delle esistenti officine e strutture ausiliarie e di servizio al fine di eliminare gli squilibri;
realizzazione di nuovi fabbricati e strutture aventi lo stesso scopo in sostituzione di quelli in liquidazione nel territorio dell'impresa operante, il cui ulteriore funzionamento, per le condizioni tecnico-economiche, è stato ritenuto inopportuno.

Durante la ricostruzione, l'aumento della capacità produttiva dell'impresa dovrebbe essere assicurato principalmente eliminando le sproporzioni nei collegamenti tecnologici; introduzione di tecnologie a basso consumo, senza sprechi e produzione flessibile; tagli di posti di lavoro; aumento della produttività del lavoro; riduzione del consumo materiale di produzione e dei costi di produzione; aumento della produttività del capitale e miglioramento di altri indicatori tecnici ed economici dell'impresa operativa.

Pertanto, durante la ricostruzione, vengono migliorati gli indicatori tecnici ed economici dell'immobilizzazione (di seguito denominata OS). Durante la revisione dell'OS, gli indicatori tecnici ed economici non migliorano, ma vengono ripristinati. Ad esempio, l'installazione o il trasferimento di pareti divisorie tra stanze non modifica lo scopo ufficiale dei locali e i suoi indicatori tecnici ed economici. Pertanto, tale lavoro dovrebbe essere qualificato come riparazione.

Se i costi di ricostruzione hanno comportato un miglioramento degli indicatori normativi originariamente adottati del funzionamento delle immobilizzazioni, sono attribuiti ad un aumento del suo costo iniziale (clausola 27 PBU 6/01). I costi di ricostruzione delle immobilizzazioni oggetto sono registrati sul conto degli investimenti in attività non correnti (clausole 40 e 42 delle Linee guida per la contabilizzazione delle immobilizzazioni, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 13.10. 03 n. 91n, di seguito - le Linee guida). Al completamento della ricostruzione dell'immobilizzazione, i costi iscritti nel conto degli investimenti in attività non correnti o aumentano il costo iniziale di tale oggetto e sono stornati a debito del conto dell'immobilizzazione, oppure sono contabilizzati separatamente su il conto cespiti, nel qual caso viene aperta una scheda inventario separata per l'importo dei costi sostenuti.

Se, sulla base dei risultati della ricostruzione dell'oggetto immobilizzazioni, si decide di aumentarne il costo iniziale, i dati nella scheda inventario di questo oggetto vengono corretti. Se il riflesso degli aggiustamenti nella carta di inventario specificata è difficile, viene invece aperta una nuova carta di inventario (con la conservazione del numero di inventario precedentemente assegnato) con una riflessione di nuovi indicatori che caratterizzano l'oggetto ricostruito.

In conformità con la clausola 60 delle Linee guida metodologiche, in caso di miglioramento (aumento) degli indicatori standard inizialmente adottati del funzionamento dell'oggetto OS a seguito di completamento, apparecchiature aggiuntive, ricostruzione o ammodernamento, l'organizzazione rivede il periodo uso benefico questo oggetto.

Al completamento della ricostruzione, è necessario redigere un certificato di accettazione per gli oggetti OS riparati, ricostruiti e modernizzati nel modulo n. OS-3, approvato dal decreto del Comitato statistico statale della Russia del 21.01.03 n. 7.

Passiamo al codice fiscale della Federazione Russa. Secondo il comma 2 dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la ricostruzione comprende la riorganizzazione delle strutture OS esistenti, associata al miglioramento della produzione e all'aumento dei suoi indicatori tecnici ed economici e realizzata nell'ambito del progetto di ricostruzione OS al fine di aumentare la capacità produttiva, migliorare qualità e modificare la gamma di prodotti. Per scopi contabilità fiscale i costi di ricostruzione sono inclusi nel costo iniziale delle immobilizzazioni. Dopo la ricostruzione, è possibile aumentare la vita utile delle immobilizzazioni, se si è verificato tale aumento (clausola 1, articolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa). È vero, può essere aumentato solo all'interno del gruppo di ammortamento in cui un tale sistema operativo era precedentemente incluso.

Come mostra la pratica, è abbastanza difficile separare la ricostruzione dalla riparazione. Considera esempi di lodi arbitrali su questo problema.

La risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto Volga-Vyatka del 17 settembre 2002 n. A11-1806 / 2002-K2-E-871 afferma che l'attrezzatura di un ingresso separato non è una ricostruzione, anche se questi lavori sono indicati nel contratto come ricostruzione. Gli arbitri hanno spiegato la loro decisione con il fatto che a seguito di tali lavori non si è verificata alcuna variazione nei principali indicatori tecnici ed economici dell'oggetto.

Nella decisione del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca del 16 gennaio 2003 n. KA-A40 / 8739-02, è stato stabilito che, a seguito della sostituzione del rivestimento del pavimento e dei blocchi delle finestre, l'installazione di un falso soffitto, la tinteggiatura dei locali, la tappezzeria delle pareti e l'installazione di pareti divisorie in cartongesso, non vi è stato alcun miglioramento degli indicatori normativi accettati in precedenza del funzionamento dell'edificio (vita utile, ecc.) e cambiamenti nei suoi indicatori tecnici ed economici (qualità e area dei locali, capienza, ecc.). Ciò premesso, il tribunale ha concluso che tali lavori sono di natura riparativa, i cui costi sono soggetti a inclusione in altre spese.

Nella decisione della FAS Distretto nordoccidentale N. A56-20543/04 del 1 novembre 2004, è stato accertato che, poiché l'ispettorato fiscale non ha fornito prove che la decorazione esterna e interna delle stazioni di servizio, una tettoia, un serbatoio di stoccaggio del petrolio e i lavori in loco siano aumentati e migliorato le prestazioni della struttura, modificato le sue caratteristiche qualitative, questi lavori erano di natura riparativa.

Dopo la ricostruzione, è necessario inserire nel registro statale le informazioni sulle modifiche apportate durante la ricostruzione dell'immobile. Ciò è previsto dall'articolo 67 del Regolamento per la tenuta del Registro Unico dei Diritti Immobiliari e delle Operazioni con esso, approvato con Decreto del Governo Federazione Russa del 18 febbraio 1998, n. 219. Tali modifiche, in particolare, comprendono una diminuzione o un aumento della superficie dell'oggetto, un aumento del numero dei piani, la realizzazione di ampliamenti di edifici o parziali o smantellamento completo di quelli esistenti, miglioramento dell'espressività architettonica degli edifici, ricostruzione reti ingegneristiche ecc. L'elenco delle modifiche è aperto. Ma questo non significa che l'oggetto debba essere registrato nuovamente. Nel registro viene registrata solo la modifica delle sue caratteristiche. Pertanto, quando si ricostruisce un immobile, le informazioni dovrebbero essere inserite solo se c'è stato un cambiamento negli indicatori che erano stati originariamente indicati durante la registrazione.

La presentazione dei documenti per la registrazione statale è confermata dalla ricevuta di ricezione dei documenti per la registrazione statale dei diritti con il loro elenco, nonché dall'indicazione della data della loro presentazione. Ai fini della contabilità fiscale, se è necessario registrare la proprietà, i costi di ricostruzione possono essere inclusi nel costo dei locali solo dopo che l'organizzazione ha presentato i documenti per la registrazione statale (clausola 8, articolo 258 del codice fiscale del Federazione).

Dopo aver ricostruito l'oggetto OS, l'impresa deve affrontare il problema del ricalcolo dell'ammortamento. La procedura per il calcolo delle quote di ammortamento di un impianto ricostruito è specificata al punto 60 delle Linee Guida: l'importo annuo delle quote di ammortamento è determinato in base al valore residuo, tenendo conto della ricostruzione e della nuova vita utile (se modificata). Ciò è affermato anche nella lettera del Ministero delle finanze russo del 23 giugno 2004 n. 07-02-14 / 144. Il codice fiscale della Federazione Russa non prevede una procedura speciale per il calcolo delle detrazioni di ammortamento dopo la ricostruzione. Pertanto, uno dovrebbe essere guidato dalla solita procedura, ad es. procedono dal costo iniziale e dalla vita utile del sistema operativo.

Esempio 1 Nel marzo 2004, l'organizzazione ha acquisito un cespite (magazzino) con un costo iniziale di 600.000 rubli. Vita utile - 6 anni. Il metodo di ammortamento è lineare. Un anno dopo (nel febbraio 2005), il magazzino è stato ricostruito per un importo di 150.000 rubli. La vita utile dell'oggetto non è cambiata.
La procedura per calcolare l'ammortamento è la seguente.
Per scopi contabilità:
prima della ricostruzione: 600.000: 6 = 100.000 rubli. all'anno, o 8333 rubli. al mese;
dopo la ricostruzione: (600.000 - 100.000 + 150.000): 5 = 130.000 rubli. all'anno, o 10.833 rubli. al mese.
Ai fini fiscali:
prima della ricostruzione: tasso di ammortamento annuo - 100%: 6 anni = 16,67%, che corrisponde a 100.020 rubli. all'anno (600.000 x 16,67: 100) o 8335 rubli. al mese;
dopo la ricostruzione, il tasso di ammortamento annuo è del 100%: 6 anni = 16,67%, che corrisponde a 125.025 rubli. all'anno [(600.000 + 150.000) x 16,67: 100], o 10.419 rubli. al mese.
Poiché la vita utile non è cambiata dopo la ricostruzione, l'ammortamento viene addebitato nello stesso ordine (all'aliquota precedente), ma in base al nuovo costo iniziale (di sostituzione) (lettera del Servizio fiscale federale russo del 14.03.05 n. 02-1-07 / 23).
Per marzo 2004:
Addebito 08, Credito 60 - 600.000 rubli. - acquisizione di immobilizzazioni,
Addebito 01, Credito 08 - 600.000 rubli. - il magazzino viene messo in funzione.
Per aprile-dicembre 2004:
Addebito 20, 25, ..., Credito 02 - 8333 rubli. - Fondo ammortamento del magazzino.
Per aprile 2004 - febbraio 2005:
Addebito 68, Credito 77 - 0,48 rubli. - [(8333 - 8335) x 24%] - IT è stato accantonato dall'ammortamento.
Per febbraio 2005:
Addebito 08, Credito 60 - 150.000 rubli. - Ricostruzione del magazzino.
Addebito 01, Credito 08 - 150.000 rubli. - il costo di ricostruzione è attribuito all'incremento del costo iniziale dell'immobilizzazione.
Per marzo 2005 ecc.:
Addebito 20, 25, ..., Credito 02 - 10.833 rubli. - Fondo ammortamento del magazzino.
Addebito 09, Credito 68 - 99,36 rubli. [(10 833 - 10 419) х 24%] - LEI è maturato dall'ammortamento.
Esempio 2 Assumiamo che, nelle condizioni dell'Esempio 1, la vita utile del magazzino dopo la ricostruzione sia aumentata di un anno.
Calcolo dell'ammortamento dopo la ricostruzione:
ai fini contabili: (600.000 - 100.000 + 150.000): (5+1) = 108.333 rubli. all'anno o 9028 rubli. al mese;
ai fini della contabilità fiscale: tasso di ammortamento annuo - 100%: (6 + 1) anni = 14,29%, che corrisponde a 107.175 rubli. all'anno [(600.000 + 150.000) x 14.29: 100], o 8931 rubli. al mese.
Poiché la vita utile è aumentata dopo la ricostruzione, l'ammortamento viene ricalcolato, ma sulla base del nuovo costo iniziale (di sostituzione) e della nuova vita utile.
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Per marzo 2004 - febbraio 2005:
simile all'esempio 1.
Per marzo 2005 ecc.:
Addebito 20, 25, ..., Credito 02 - 9028 rubli. - ratei di ammortamento a magazzino,
Addebito 09, Credito 68 - 23,28 rubli. [(9028 - 8931) x 24%] - L'IT è stato accantonato dall'ammortamento.

Se il periodo di ricostruzione dell'impianto supera i 12 mesi, a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è iniziata la ricostruzione, l'ammortamento non viene addebitato (art. 23 PBU 6/01 e comma 2 art. 322 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Al termine della ricostruzione, l'ammortamento viene addebitato a partire dal 1° giorno del mese successivo.

La ricostruzione delle immobilizzazioni può essere effettuata sia con un contratto che con un metodo economico. Se la ricostruzione di un edificio o di una struttura è stata effettuata in modo economico, secondo i paragrafi. 3 p.1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa sul costo di tutti i lavori, il calcolo di tutte le spese effettive, per la ricostruzione, l'IVA dovrebbe essere addebitata al momento del completamento della ricostruzione (clausola 2 dell'articolo 159 e clausola 10 dell'articolo 167 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, secondo le spiegazioni del Ministero delle finanze russo, i contribuenti dovrebbero aderire alla posizione di cui alla clausola 47 delle Linee guida per l'applicazione del capitolo 21 "Imposta sul valore aggiunto" del codice fiscale della Federazione Russa , approvato con ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 20 dicembre 2000 n. BG-3-03 / 447: ai fini della tassazione dell'IVA, la data dei lavori di costruzione e installazione deve essere determinata tenendo conto delle disposizioni del secondo comma del comma 2 dell'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, l'accantonamento dell'IVA a bilancio sulle opere realizzate con modalità economica avviene nel mese successivo a quello di messa in esercizio dell'oggetto immobilizzato.

Dal 1° gennaio 2006, ai sensi del comma 16 dell'art. 1 della legge federale del 22 luglio 2005 n. 119-FZ al comma 10 dell'art. 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa modificato, in base al quale il momento della determinazione della base imponibile quando si eseguono lavori di costruzione e installazione per autoconsumo è l'ultimo giorno del mese di ciascun periodo fiscale.

IVA sui materiali spesi per la ricostruzione, effettuata sia con modalità economiche sia da enti terzi, in base al comma 5 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa può essere presentato per la detrazione nel mese successivo al mese in cui questa struttura è stata messa in funzione ai fini della contabilità fiscale. A partire dal 1 gennaio 2006, le detrazioni verranno effettuate dopo la registrazione di questi materiali.

Esempio 3 Nel gennaio 2005, l'organizzazione ha ricostruito i locali da sola. Il costo totale è stato di 350.000 rubli, tra cui:
materiali - 230.000 rubli. (ricevuto e pagato nel 2004), IVA - 41.400 rubli;
deprezzamento - 45.000 rubli;
stipendio - 50.000 rubli;
UST - 25.000 rubli.
L'atto di completamento della ricostruzione secondo il modulo n. OS-3 è stato emesso nel febbraio 2005. Nello stesso mese sono stati presentati i documenti per la registrazione statale delle modifiche apportate.
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni.
Per gennaio 2005:
Addebito 08, Credito 10 - 230.000 rubli. - cancellato materiali per la ricostruzione,
Addebito 08, Credito 70 - 50.000 rubli. - salario pagato
Addebito 08, Credito 69 - 25.000 rubli. - UST maturati,
Addebito 08, Credito 02 - 45.000 rubli. - ammortamento addebitato.
Per febbraio 2005:
Addebito 01, Credito 08 - 350.000 rubli. - la ricostruzione è stata attribuita all'aumento del costo dei locali.
Per marzo 2005:
Addebito 19, Credito 68 - 21.600 rubli. - IVA addebitata sul costo del lavoro svolto,
Addebito 68, Credito 19 - 41.400 rubli. - accettato per la compensazione dell'IVA sui materiali.
Aprile 2005:
Addebito 68, Credito 19 - 21.600 rubli. - Accettato per compensazione IVA sul lavoro svolto.

In pratica, sorge spesso la domanda su come tenere conto dei costi di ricostruzione per impianto. Gli specialisti del Ministero delle finanze russo ritengono che se l'importo delle spese per la ricostruzione è inferiore a 10.000 rubli, vengono cancellate come spese alla volta. Se il costo della ricostruzione supera i 10.000 rubli, l'immobile deve essere riconosciuto come ammortizzabile e la sua vita utile deve essere stabilita in base al classificatore OS e deve essere addebitato l'ammortamento. Inoltre, la vita utile deve essere stabilita all'interno del gruppo di ammortamento (clausola 2, articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ad esempio, se la vita utile di un fabbricato ammortizzato è di 8 anni (Gruppo 5), dopo la ricostruzione la vita utile deve essere determinata sottraendo la vita effettiva dell'impianto (8 anni) dal periodo massimo (10 anni), ovverosia. 10 - 8 = 2 anni.

Se l'oggetto ha raggiunto il suo periodo massimo, si propone di formare un nuovo oggetto di immobilizzazioni e stabilirne la vita utile in conformità con la Classificazione delle immobilizzazioni approvata dal governo della Federazione Russa (lettera del Ministero delle finanze di Russia del 04.08.03 n. 04-02-05 / 3/65). Ciò è dovuto al fatto che, ai sensi del comma 1 dell'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione non ha il diritto di aumentare la vita utile nella contabilità fiscale.

Quanto alla ricostruzione delle immobilizzazioni in locazione, ai sensi dell'art. 623 del codice civile della Federazione Russa, l'inquilino può apportare miglioramenti alla proprietà locata durante la durata del contratto di locazione. Sono investimenti di capitale nell'immobile locato che migliorano le caratteristiche qualitative dell'immobile locato. È consuetudine distinguere tra migliorie separabili e inseparabili all'immobile locato. I miglioramenti che sono inseparabili da un oggetto senza danneggiarlo sono inseparabili. Essi sono indissolubilmente legati all'oggetto del contratto di locazione, pertanto, dopo la cessazione del contratto di locazione, sono soggetti a trasferimento al locatore insieme all'immobile locato. I miglioramenti inseparabili includono la ricostruzione dei locali (riprogettazione).

La questione a chi debbano essere attribuiti i costi connessi alle inseparabili migliorie è decisa a seconda che siano stati effettuati con il consenso del locatore o senza di esso. Il comma 3 dell'art. 623 del codice civile della Federazione Russa, si stabilisce che il costo delle migliorie inseparabili alla proprietà locata effettuate dall'inquilino senza il consenso del locatore non è soggetto a risarcimento, salvo diversa disposizione di legge. Se il locatore è d'accordo, dopo la risoluzione del contratto di locazione, l'inquilino ha il diritto di chiedere un risarcimento al locatore per il costo di questi miglioramenti.

Secondo il paragrafo 5 della PBU 6/01 e il paragrafo 3 delle Linee guida, gli investimenti di capitale in immobilizzazioni locati, se in conformità con il contratto di locazione concluso questi investimenti di capitale sono di proprietà dell'inquilino, sono contabilizzati come parte delle immobilizzazioni . La proprietà dell'inquilino è solo miglioramenti separabili alla proprietà locata (clausola 1, articolo 623 del codice civile della Federazione Russa).

Fino a tempi recenti, gli investimenti in immobilizzazioni in locazione ai fini delle imposte sul reddito non erano rilevati come immobili ammortizzabili, ovverosia. se l'inquilino apportava tali miglioramenti, non aveva il diritto di svalutarli. Dopo la modifica dell'art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa Legge federale n. 58-FZ del 6 giugno 2005, le migliorie inseparabili su beni locati saranno riconosciute come beni ammortizzabili a partire dal 1 gennaio 2006 (a condizione che le migliorie siano state apportate con il consenso del locatore). Inoltre, gli investimenti di capitale, il cui costo è rimborsato al locatario dal locatore, sono ammortizzati dal locatore secondo le modalità prescritte dal Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. E gli investimenti in conto capitale effettuati dal locatario con il consenso del locatore, il cui costo non è rimborsato dal locatore, sono ammortizzati dal locatario durante la durata del contratto di locazione sulla base degli importi di ammortamento calcolati tenendo conto della vita utile determinata per immobilizzazioni in leasing in conformità con la Classificazione delle immobilizzazioni approvata dal governo della Federazione Russa.

Se l'istituto ha ricostruito l'edificio, il contabile ha spesso domande relative al riflesso delle transazioni in contabilità. Come contabilizzare i costi? Hai bisogno di aumentare il valore iniziale di un bene? Abbiamo analizzato le norme attuali tenendo conto delle innovazioni.

Conclusione di un accordo

Quando si conclude un contratto di costruzione per la ricostruzione di un edificio, è necessario essere guidati dalle norme. Ai sensi dell'articolo 10 di tale legge, l'effettuazione di un ordine può essere effettuata mediante offerta sotto forma di gara o asta, nonché senza gara (sotto forma di richiesta di quotazione da parte di un unico fornitore). Rientrano tra i beni (lavori, servizi) i lavori di ricostruzione edilizia, il cui conferimento di ordini per la fornitura (adempimento, fornitura) avviene mediante asta (approvata).

Tuttavia, se l'importo degli acquisti per i tipi di lavoro eseguiti durante il trimestre non supera l'importo massimo dei regolamenti in contanti stabilito dalla Banca di Russia tra persone giuridiche per una transazione, l'ente ha il diritto di effettuare un ordine con un unico contraente (). Pertanto, se nel trimestre non vengono eseguiti lavori simili per la ricostruzione dell'edificio, l'ente ha la facoltà di concludere un accordo per la loro realizzazione con un unico appaltatore senza gara.

Non confondere i termini

Anche questo momento è importante. I costi di ristrutturazione aumentano il costo originario di un bene. Ma i costi, come la revisione, non hanno nulla a che fare con il costo iniziale. Pertanto, è necessario definire chiaramente cosa è avvenuto: riparazione o ricostruzione.

Non ci sono definizioni chiare nei regolamenti contabili. Dall'analisi delle norme per l'applicazione del Piano dei conti unificato, si può concludere che se, a seguito del lavoro svolto, si verifica un miglioramento (aumento) degli indicatori normativi inizialmente adottati del funzionamento dell'immobilizzazione oggetto (vita utile, capacità, qualità d'uso, ecc.), allora queste opere sono legate alla ricostruzione. Per una più chiara comprensione della situazione, ci rivolgiamo ai regolamenti edilizi.

Fino a tempi recenti, i concetti di "revisione", "ricostruzione" degli edifici (strutture, strutture), nonché la "costruzione" vera e propria, erano utilizzati per stabilire requisiti organizzativi nell'aggregato. Ora questi concetti sono delimitati dalle leggi federali del 18 luglio 2011 e modificate.

Ricostruzione di oggetti da costruzione di capitale- modifica dei parametri degli oggetti da costruzione di capitale, delle loro parti (altezza, numero di piani, superficie, volume), tra cui:

sovrastrutture, ristrutturazioni e ampliamenti di progetti di costruzione di capitali;
sostituzione e (o) ripristino di strutture edilizie portanti di oggetti, fatta eccezione per la sostituzione di singoli elementi di tali strutture con elementi simili o di altro tipo che migliorino le prestazioni di tali strutture e (o) ripristino di tali elementi.

Tuttavia, i cambiamenti negli indicatori della capacità produttiva dei progetti di costruzione di capitali e i cambiamenti nella qualità dell'ingegneria e del supporto tecnico non sono più considerati di per sé ricostruzione.

Prima delle modifiche in esame, ha divulgato il concetto di "ricostruzione" come modifica dei parametri degli oggetti di costruzione di capitale, delle loro parti (altezza, numero di piani, superficie, indicatori di capacità produttiva, volume) e della qualità dell'ingegneria e della tecnica sostegno.

Ma la revisione degli edifici (edifici, strutture) è una sostituzione (restauro):

strutture edilizie (ad eccezione di quelle portanti) o loro elementi;
sistemi e reti di supporto tecnico e ingegneristico o loro elementi;
singoli elementi di strutture edili portanti.

Riflessione della situazione in contabilità

I costi dell'istituto per la ricostruzione delle immobilizzazioni sono raccolti nella voce "Investimenti in attività non finanziarie". Al termine, gli importi vengono cancellati sull'addebito del corrispondente conto aperto per "Immobilizzazioni". Ma cosa succede se, ad esempio, dopo la ricostruzione, i locali residenziali vengono trasferiti in locali non residenziali? In questo caso, secondo l'autore, è sufficiente fare una registrazione interna sui conti analitici aperti ai conti e.

	Addebito	Credito
Le spese sono riflesse nell'importo del costo di sostituzione di un elemento di immobili, impianti e macchinari (si presume che l'aumento del costo iniziale si rifletta prima del trasferimento dell'elemento in un'altra categoria)	101 12 310 "Aumento di valore locali non residenziali- beni immobili dell'ente"	101 11 410 "Diminuzione del costo dei locali residenziali - immobili dell'ente"
Riflette l'importo dell'ammortamento precedentemente maturato	104 11 410 "Riduzione per ammortamento del costo dei locali residenziali - immobili dell'ente"	104 12 410 "Riduzione per ammortamento del costo dei locali non residenziali - immobili dell'ente"

Le informazioni sulla ricostruzione effettuata sono inserite nella scheda Inventario delle immobilizzazioni.

Si precisa che a seguito di lavori di ricostruzione e ammodernamento (che comportano una modifica delle principali caratteristiche operative), di norma, cambia anche la quota di ammortamento. Cioè, sul nuovo conto analitico, l'ammortamento appena accumulato si rifletterà in altre dimensioni. Contestualmente devono essere apportate modifiche ai registri della contabilità analitica, in particolare alla scheda Magazzino per la contabilizzazione delle immobilizzazioni (

PECULIARITÀ DELLA REGISTRAZIONE DEI COSTI NELLA CONTABILITÀ DI RIPARAZIONE, RICOSTRUZIONE E MODERNIZZAZIONE DI EDIFICI, IMPIANTI E ATTREZZATURE

Specifiche di vari settori economia nazionale in qualche modo complica una comprensione unificata di termini e definizioni come capitale, riparazioni correnti e medie, ricostruzione, ammodernamento, restauro, ecc., Da cui dipende la loro corretta applicazione nella pratica: quando si cancellano i costi di tale lavoro sul costo dei prodotti ( lavori, servizi) o per aumentare il costo degli oggetti e, di conseguenza, al momento dell'ammortamento, viene calcolata l'IVA.

Quando si attribuisce il lavoro in corso a una delle tipologie in esame, prima di tutto, è necessario essere guidati dagli standard e dalle regole del settore, nonché dai documenti normativi in vigore in questo settore. Tali documenti comprendono in particolare:

"Investimenti in attività non correnti",

conto secondario 5

"Spese per aumento di valore delle immobilizzazioni"

Per l'importo dell'aumento del costo delle immobilizzazioni quando si mette in funzione un elemento delle immobilizzazioni (il costo dell'esecuzione dei lavori è attribuito all'aumento del costo delle immobilizzazioni)

Se il lavoro viene svolto in modo economico, vengono redatte le seguenti registrazioni:

10, 25, 26, 51, 60, 76

Quando i lavori di riparazione vengono eseguiti da un appaltatore, vengono effettuate le seguenti voci per l'importo della riparazione:

Se viene applicata la seconda opzione, l'organizzazione può creare un fondo di riparazione al fine di allocare equamente i costi di riparazione al costo di produzione (lavori, servizi). La sua educazione deve essere fornita in politica contabile organizzazioni. L'entità del fondo annuale per le riparazioni è determinata in base al programma approvato per le riparazioni e alla stima annuale pianificata per la sua attuazione.

La creazione di un fondo (riserva) mediante maturazione mensile di 1/12 del suo importo annuo stimato, determinato nell'ordine del principio contabile, si riflette nei registri contabili dalla voce:

La correttezza della formazione e dell'utilizzo degli importi del fondo riparazioni secondo le stime e i calcoli effettivi viene periodicamente (e sempre a fine anno) verificata e, se necessario, rettificata. L'eccedenza degli importi maturati del fondo di riparazione rispetto ai costi effettivi della sua attuazione si riflette nella contabilità con voci simili utilizzando il metodo della "linea rossa".

Se l'importo del fondo di riparazione accumulato non è sufficiente, alla fine dell'anno (trimestre) viene addebitato in aggiunta l'importo mancante.

La riflessione nella contabilizzazione dei costi di riparazione a carico del fondo di riparazione è costituita dalle seguenti voci:

Nel periodo di riferimento, l'importo dei costi di riparazione registrati sull'account 97 può essere ammortizzato in rate uguali durante il numero di mesi o anni pianificati dall'organizzazione. Vengono effettuate le seguenti voci:


Per l'importo effettivo delle spese per la riparazione delle immobilizzazioni di produzione	20, 23, 25, 26, 44

Per quanto riguarda il calcolo dell'IVA, in conformità con la legge della Repubblica di Bielorussia del 16.11.1999 n. 324-Z "Su modifiche e aggiunte alla legge della Repubblica di Bielorussia "Sull'imposta sul valore aggiunto", imposta sul valore aggiunto relativa a questa tipologia di lavori è integralmente deducibile entro l'importo dell'IVA calcolata sui proventi della vendita dei prodotti (lavori, servizi). Si effettuano le seguenti registrazioni contabili:


Per la quantità di materiali ricevuti utilizzati per la riparazione delle immobilizzazioni
Per il costo dei lavori su ordinazione eseguiti da terzi durante la riparazione delle immobilizzazioni
Per l'importo dell'IVA attribuita da fornitori e appaltatori	"IVA"
Per l'importo degli articoli di magazzino pagati e dei lavori utilizzati per la riparazione dei cespiti
Per l'importo dell'IVA pagata	“Imposta sul valore aggiunto su articoli di magazzino acquistati, lavori, servizi
Per l'importo dell'IVA accettata in detrazione

La stessa procedura si applica quando si contabilizza la riparazione delle immobilizzazioni di produzione affittate, a condizione che i costi per mantenerli in funzione siano a carico della parte contraente: l'inquilino o il locatore.

16 ottobre 2006

Vladimir Gmyzin, economista

Dall'editore: In data 21 febbraio 2007, il Decreto del Ministero delle Entrate e dei Contributi della Repubblica di Bielorussia n. 16 del 31 gennaio 2004 "In approvazione dell'Istruzione sulla procedura per il calcolo e il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto" sulla base del Il Decreto del Ministero delle Entrate e del Contributo n. 22 del 5 febbraio 2007 è venuto meno.

Come prendere in considerazione una scatola di strutture metalliche in un edificio di produzione per l'installazione di apparecchiature al suo interno. Che si tratti di beni mobili o immobili. L'attrezzatura (linea di stampa) in questa scatola funziona in modo indipendente, ma per creare le condizioni per il funzionamento dell'attrezzatura (luce, polvere, microclima), l'officina viene ricostruita, dividendola in parti e assegnando locali per il funzionamento dell'attrezzatura.

Il costo di fabbricazione della scatola può essere preso in considerazione come costo di ricostruzione dell'edificio.

Dalla formulazione della domanda si può concludere che sono stati completati i lavori nell'edificio di produzione relativi alla creazione delle condizioni per l'uso di nuove apparecchiature.

Poiché l'installazione di un box realizzato con strutture metalliche è associata al riallestimento dei locali produttivi, in questo caso si può parlare di ricostruzione, e le spese sostenute sono da attribuire ad un aumento del costo dell'edificio produttivo.

In contabilità, i costi di ricostruzione possono riflettersi come segue:

Debito 08 sottoconto "Costi di ricostruzione" Credito 60 (10.16, 23, 68, 69, 70 ...)

- Costi di ricostruzione inclusi.

Al completamento della ricostruzione, i costi registrati sul conto 08 possono essere inclusi nel costo iniziale dell'immobilizzazione o registrati separatamente sul conto 01:

Addebito 01 Credito 08 Sottoconto "Costi di ricostruzione"

- il costo iniziale dell'immobilizzazione è stato incrementato dell'importo dei costi di ricostruzione;

Sottoconto Debito 01 "Costi per la ricostruzione delle immobilizzazioni" Sottoconto Credito 08 "Costi per la ricostruzione"

- i costi di ricostruzione dell'immobilizzazione sono stati stornati nella voce 01.

Nella contabilità fiscale, i costi di ricostruzione aumentano anche il costo iniziale di un elemento delle immobilizzazioni: un edificio industriale.

Come eseguire e riflettere nella contabilità della riparazione delle immobilizzazioni
Eventuali immobilizzazioni alla fine si consumano e diventano moralmente obsolete. Se l'oggetto viene cancellato in anticipo, è possibile ripristinare le funzioni che hanno fallito (clausola 26 PBU 6/01). Questo può essere fatto in tre modi: ricostruire, modernizzare o riparare. Nella raccomandazione imparerai come riflettere la riparazione nella contabilità e quali documenti emettere. E in che modo la riparazione differisce dalla modernizzazione e dalla ricostruzione in generale: è importante distinguerle, poiché dipende dall'ordine in cui riconosci le spese.

Qual è la differenza tra rinnovamento e ammodernamento

Poiché le riparazioni, la ricostruzione e l'ammodernamento si riflettono in modo diverso nella contabilità e nella tassazione, è importante classificarle correttamente. Il costo dei lavori di restauro per distinguere tra tali concetti non ha importanza. Lo scopo per il quale viene svolto tale lavoro è importante qui (vedere la tabella seguente):

Tipo di lavoro	Obbiettivo
Riparazione	Eliminare un malfunzionamento che interferisce con il funzionamento dell'oggetto, ripristinare l'operabilità. Allo stesso tempo, le proprietà dell'oggetto non cambiano (lettera del Ministero delle finanze russo del 24 marzo 2010 n. 03-03-06 / 4/29)
Modernizzazione	Modificare lo scopo tecnologico e di servizio dell'oggetto, migliorare alcune delle proprietà dell'immobilizzazione. Ad esempio, per lavorare con lui era possibile con carichi maggiori (paragrafo 2, clausola 2, articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa)
Ricostruzione	Riorganizzare la struttura in modo che la sua capacità aumenti, la qualità del prodotto migliori o la sua gamma diventi più ampia (paragrafo 3, clausola 2, articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa)

Per determinare se il restauro immobiliare è una ristrutturazione, ristrutturazione o aggiornamento, fare riferimento ai seguenti documenti:

Regolamento sulla conduzione della manutenzione preventiva di edifici e strutture industriali MDS 13-14.2000, approvato dal decreto dell'URSS Gosstroy del 29 dicembre 1973 n. 279;
Norme edilizie dipartimentali (VSN) n. 58-88 (R), approvate con ordinanza del Comitato statale per l'architettura sotto il Gosstroy dell'URSS del 23 novembre 1988 n. 312;

Ciò è affermato anche nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 24 marzo 2010 n. 03-11-06 / 2/41, del 25 febbraio 2009 n. 03-03-06 / 1/87 e del novembre 23, 2006 n. 03 -03-04/1/794 .

Come effettuare e riflettere in ambito contabile e fiscale la ricostruzione delle immobilizzazioni

Durante il funzionamento, le immobilizzazioni si consumano moralmente e fisicamente. La ricostruzione è uno dei modi per ripristinare un cespite (clausola 26 PBU 6/01).

La ricostruzione delle immobilizzazioni può essere eseguita:

mezzi economici (vale a dire, le forze proprie dell'organizzazione);
in via contrattuale (cioè con il coinvolgimento di organizzazioni terze (imprenditori, cittadini)).

Documentare

La decisione sulla ricostruzione delle immobilizzazioni deve essere emessa per ordine del capo dell'organizzazione, in cui è necessario indicare:

ragioni della ricostruzione;
i tempi della sua attuazione;
i responsabili della ricostruzione.

Ciò è spiegato dal fatto che tutte le operazioni devono essere documentate ().

Se l'organizzazione non esegue la ricostruzione da sola, è necessario concludere un contratto con gli artisti ().

Quando si trasferisce un'immobilizzazione a un appaltatore, redigere un atto di accettazione e trasferimento dell'immobilizzazione per la ricostruzione. Poiché non esiste una forma unificata dell'atto, l'organizzazione può svilupparlo in modo indipendente. Se l'immobilizzazione viene persa (danneggiata) dall'appaltatore, l'atto firmato consentirà all'organizzazione di richiedere un risarcimento per le perdite causate (articolo e codice civile della Federazione Russa). In assenza di tale atto, sarà difficile provare il trasferimento dell'immobilizzazione all'appaltatore.

Quando si trasferisce un'immobilizzazione per la ricostruzione a una divisione speciale dell'organizzazione (ad esempio un servizio di riparazione), è necessario redigere una fattura per il movimento interno nel modulo n. OS-2. Se l'ubicazione dell'immobilizzazione non cambia durante la ricostruzione, non è necessario redigere alcun documento di trasferimento. Questo ordine segue dalle istruzioni approvate.

Al completamento della ricostruzione, viene redatto un atto di accettazione e consegna nel modulo n. OS-3. Viene compilato indipendentemente dal fatto che la ricostruzione sia stata effettuata in modo economico o contrattuale. Solo nel primo caso, l'organizzazione redige un modulo in una copia e nel secondo - in due (per sé e per gli appaltatori). L'atto è firmato:

membri del comitato di accettazione istituito nell'organizzazione;
dipendenti preposti alla ricostruzione dell'immobilizzazione (o rappresentanti dell'appaltatore);
dipendenti responsabili della sicurezza dell'immobilizzazione dopo la ricostruzione.

Successivamente, l'atto viene approvato dal capo dell'organizzazione e viene trasferito al contabile.

Se l'appaltatore ha eseguito la ricostruzione di un edificio, struttura o locali, che si riferisce a lavori di costruzione e installazione, oltre all'atto nel modulo n. OS-3, un certificato di accettazione nel modulo n. KS-2 e un certificato del costo del lavoro svolto e dei costi nel modulo n. KS-3, approvato dal decreto del Comitato statistico statale della Russia dell'11 novembre 1999 n. 100.

Registrazione statale delle modifiche

A seguito della ricostruzione, le caratteristiche dell'edificio (struttura) che erano state originariamente indicate durante la sua registrazione statale possono cambiare. Ad esempio, l'area totale o il numero di piani di un edificio è cambiato. In questo caso, le nuove caratteristiche dell'edificio (struttura) devono essere registrate nel registro statale (clausola 68 del Regolamento approvato con ordinanza del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 23 dicembre 2013 n. 765). In questo caso, l'edificio (costruzione) non viene registrato nuovamente, ma viene effettuata solo un'iscrizione nel registro circa la modifica delle sue caratteristiche.

Per registrare le modifiche all'ufficio territoriale di Rosreestr, è necessario presentare:

richiesta di modifiche al registro statale dei diritti immobiliari e transazioni con esso;
documenti che confermano la modifica delle informazioni rilevanti precedentemente inserite nel registro statale (ad esempio un certificato dell'ITV);
ordine di pagamento per il pagamento del dazio statale per un importo di 1000 rubli. (firma 27, clausola 1, articolo 333.33 del codice fiscale della Federazione Russa).

contabilità

I costi di ricostruzione delle immobilizzazioni cambiano (aumentano) il loro costo iniziale in contabilità (clausola 14 PBU 6/01).

L'organizzazione è obbligata a tenere registri delle immobilizzazioni in base al grado del loro utilizzo:

in operazione;
in stock (riserva);
sulla ricostruzione, ecc.

La contabilizzazione delle immobilizzazioni per grado di utilizzo può essere tenuta con o senza riflessione su sottoconti aggiuntivi ai conti 01 (). Pertanto, in caso di ricostruzione a lungo termine, è consigliabile tenere conto delle immobilizzazioni in un sottoconto separato "Immobilizzazioni per la ricostruzione". Questo approccio è coerente con il paragrafo 20 .

Debito 01 (03) sottoconto "Immobilizzazioni in corso di ricostruzione" Credito 01 (03) sottoconto "Immobilizzazioni in corso"
- il bene principale è stato trasferito per la ricostruzione.

Al termine della ricostruzione, effettuare il cablaggio:

Debito 01 (03) sottoconto "Immobilizzazioni in funzione" Credito 01 (03) sottoconto "Immobilizzazioni in corso di ricostruzione"
– adottato dalla ricostruzione dell'immobilizzazione.

Contabilità dei costi di ricostruzione

Tenere conto dei costi di ricostruzione delle immobilizzazioni sul conto 08 "Investimenti in attività non correnti" (clausola 42 delle Linee guida approvate con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13 ottobre 2003 n. 91n). Per fornire la possibilità di ottenere dati sui tipi di investimenti di capitale, è consigliabile aprire un sottoconto "Spese di ricostruzione" per il conto 08.

I costi per la ricostruzione delle immobilizzazioni con il metodo economico sono costituiti da:

fuori costo Forniture;
dallo stipendio dei dipendenti, detrazioni da esso, ecc.

Rifletti i costi della ricostruzione da solo pubblicando:

Debito 08 sottoconto "Costi di ricostruzione" Credito 10 (16, 23, 68, 69, 70 ...)
- Costi di ricostruzione inclusi.

Se l'organizzazione esegue la ricostruzione di immobilizzazioni con il coinvolgimento di un appaltatore, riflettere la sua remunerazione pubblicando:

Debito 08 sottoconto "Costi di ricostruzione" Accredito 60
– si tiene conto delle spese per la ricostruzione dell'immobilizzazione, eseguita secondo un metodo contrattuale.

Al completamento della ricostruzione, i costi registrati sul conto 08 possono essere inclusi nel costo iniziale dell'immobilizzazione o registrati separatamente sul conto 01 (). Ciò è affermato al paragrafo 2 dall'ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 13 ottobre 2003 n. 91n.

Se si include il costo della ricostruzione nel costo dell'immobilizzazione, inserire la voce:

Addebito 01 (03) Credito 08 sottoconto "Costi di ricostruzione"
- il costo iniziale dell'immobilizzazione è stato incrementato dell'importo dei costi di ricostruzione.

In questo caso, riflettere i costi della ricostruzione nella scheda inventario delle immobilizzazioni sotto forma di n. OS-6 (OS-6a) o nel libro di inventario sotto forma di n. OS-6b (utilizzato dalle piccole imprese ). Ciò è affermato nelle istruzioni approvate dal decreto del Comitato statale di statistica della Russia del 21 gennaio 2003 n. 7. Se è difficile riflettere le informazioni sulla ricostruzione nella vecchia carta, aprirne invece una nuova (clausola 40 delle Istruzioni metodologiche approvate con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13 ottobre 2003 n. 91n).

In caso di contabilità separata, cancellare i costi di ricostruzione in un conto secondario separato sul conto 01 (). Ad esempio, la sottovoce "Spese per la ricostruzione delle immobilizzazioni":

Sottoconto Debito 01 (03) "Costi per la ricostruzione delle immobilizzazioni" Sottoconto Credito 08 "Costi per la ricostruzione"
- i costi di ricostruzione dell'immobilizzazione sono stati stornati nella voce 01 (03).

In questo caso, per l'importo delle spese sostenute, aprire una scheda inventario separata nel modulo n. OS-6. Ciò è affermato nel paragrafo 2 della clausola 42 delle Linee guida approvate con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13 ottobre 2003 n. 91n.

Ammortamento durante la ristrutturazione

Quando si esegue la ricostruzione con un periodo non superiore a 12 mesi, accumulare ammortamenti sull'immobilizzazione. Se la ricostruzione dell'immobilizzazione viene eseguita per più di 12 mesi, sospenderne l'ammortamento. In questo caso, riprendere l'ammortamento dopo il completamento della ricostruzione. Tale procedura è stabilita nel paragrafo 23 PBU 6/01 e nel paragrafo 63 delle Linee Guida approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 13 ottobre 2003 n. 91n.

Situazione: a partire da quale momento in contabilità è necessario interrompere, per poi riprendere l'ammortamento di un bene ceduto per ricostruzione per un periodo superiore a 12 mesi

Ai fini contabili, il momento specifico di cessazione e ripresa dell'ammortamento delle immobilizzazioni cedute per ricostruzione per un periodo superiore a 12 mesi non è stabilito dalla legge. Pertanto, il mese a partire dal quale l'ammortamento è terminato e ripreso ai fini della contabilizzazione di tali immobilizzazioni, l'organizzazione deve stabilire autonomamente.

In questo caso, le opzioni possibili sono:

L'ammortamento è sospeso a partire dal 1° giorno del mese in cui l'immobilizzazione è stata trasferita per la ricostruzione. A riprende - dal 1° giorno del mese in cui è stata completata la ricostruzione;
L'ammortamento è sospeso a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'immobilizzazione è stata trasferita per la ricostruzione. E si riprende - dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui si è conclusa la ricostruzione.

Opzione selezionata per sospendere e riprendere l'ammortamento.

Il capo contabile consiglia: nel principio contabile ai fini contabili, fissare la stessa procedura per la cessazione e il ripristino dell'ammortamento delle immobilizzazioni trasferite per ricostruzione per un periodo superiore a 12 mesi, come nella contabilità fiscale.

In questo caso, non si verificheranno differenze temporanee nella contabilità dell'organizzazione, portando alla formazione di una passività fiscale differita.

Il periodo di utilizzo del sistema operativo dopo la ricostruzione

I lavori di ricostruzione possono comportare un aumento della vita utile dell'immobilizzazione. In questo caso, ai fini contabili, deve essere rivista la vita utile residua dell'immobilizzazione ricostruita (clausola 20 PBU 6/01, clausola 60 delle Linee guida approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 13 ottobre 2003 n. 91n). Questo viene fatto dal comitato di accettazione quando accetta un cespite da una ricostruzione:

in base al periodo durante il quale si prevede di utilizzare l'immobilizzazione dopo la ricostruzione per esigenze gestionali, per la produzione di prodotti (prestazioni di lavori, prestazione di servizi) e altre forme di reddito;
in base al periodo dopo il quale si prevede che l'immobilizzazione non sarà più idonea a un ulteriore utilizzo (ossia fisicamente usurata). Ciò tiene conto della modalità (numero di turni) e delle condizioni operative negative dell'immobilizzazione, nonché del sistema (frequenza) delle riparazioni.

Emettere i risultati della revisione della vita utile residua in relazione alla ricostruzione dell'immobilizzazione per ordine del capo.

Situazione: come calcolare l'ammortamento in contabilità dopo la ricostruzione di un cespite

La procedura per il calcolo dell'ammortamento dopo la ricostruzione di un'immobilizzazione non è definita dalla normativa contabile. Il paragrafo 60 delle Linee guida approvate dall'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13 ottobre 2003 n. 91n fornisce solo un esempio di calcolo delle quote di ammortamento utilizzando il metodo lineare. Quindi, secondo l'esempio, con il metodo lineare, l'importo annuo delle detrazioni di ammortamento delle immobilizzazioni dopo la ricostruzione è determinato nell'ordine seguente.

Calcolare il tasso di ammortamento annuo delle immobilizzazioni dopo la ricostruzione utilizzando la formula:

Quindi calcolare l'importo annuo dell'ammortamento. Per fare ciò, usa la formula:

L'importo dell'ammortamento che deve essere addebitato mensilmente è 1/12 dell'importo annuo (paragrafo 5, clausola 19 della PBU 6/01).

Se l'organizzazione utilizza altri metodi di ammortamento (il metodo del saldo decrescente, il metodo di cancellazione del costo per la somma dei numeri di anni della vita utile, il metodo di cancellazione del costo in proporzione al volume dei prodotti ( lavoro)), l'importo annuo dell'ammortamento può essere determinato nel seguente ordine:

simile all'ordine dato nell'esempio per il metodo lineare;
sviluppato dall'organizzazione stessa.

Correggere l'opzione applicata per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni dopo la ricostruzione nel principio contabile dell'organizzazione a fini contabili.

Un esempio della riflessione in contabilizzazione dell'ammortamento su un cespite dopo la sua ricostruzione

Alfa LLC è impegnata nella riparazione di apparecchiature mediche. Nell'aprile 2016 l'organizzazione ha effettuato la ricostruzione delle attrezzature di produzione, che è stata messa in funzione nel luglio 2013.

Il costo iniziale dell'attrezzatura è di 300.000 rubli. La vita utile secondo i dati contabili è di 10 anni. Il metodo di ammortamento è a quote costanti. A seguito della ricostruzione, la vita utile dell'impianto è aumentata di 1 anno.

Prima della ricostruzione dell'immobilizzazione, il tasso di ammortamento annuo era del 10 percento ((1: 10 anni) x 100%).

L'importo annuo dell'ammortamento era di 30.000 rubli. (300.000 rubli x 10%).

L'importo dell'ammortamento mensile era pari a 2500 rubli. (30.000 rubli: 12 mesi).

59.000 rubli sono stati spesi per la ricostruzione delle attrezzature. La ricostruzione è durata meno di 12 mesi, pertanto l'ammortamento non è stato sospeso. Al momento del completamento della ricostruzione, la vita effettiva dell'apparecchiatura era di 33 mesi. Il suo valore residuo secondo i dati contabili è pari a:
300.000 rubli. - (33 mesi x 2500 rubli / mese) = 217.500 rubli.

Dopo la ricostruzione, la vita utile dell'immobilizzazione è stata aumentata di 1 anno e si è attestata a 8,25 anni (7,25 + 1).
Il tasso di ammortamento annuo delle apparecchiature dopo la ricostruzione era del 12,1212% ((1: 8,25 anni) x 100%).

L'importo annuo dell'ammortamento è di 33.515 rubli. ((217.500 rubli + 59.000 rubli) x 12,1212%).

L'importo dell'ammortamento mensile è di 2793 rubli. (33.515 rubli: 12 mesi).

Ricostruzione del sistema operativo di terze parti

Se l'organizzazione ha coinvolto cittadini di terze parti per eseguire lavori di ricostruzione di un'immobilizzazione, tenere conto degli importi della loro remunerazione nel calcolo delle imposte sui salari (contributi). Per ulteriori informazioni in merito, vedere Come riflettere nella remunerazione contabile e fiscale in un contratto di diritto civile per l'esecuzione di un lavoro (prestazione di servizi) concluso con un cittadino.

La procedura per il calcolo delle altre tasse dipende dal sistema fiscale applicato dall'organizzazione.

BASE: imposta sul reddito

Non tenere conto dei costi di ricostruzione degli impianti non produttivi nella contabilità fiscale. Ciò è dovuto al fatto che tutte le spese che riducono la base imponibile devono essere giustificate economicamente (clausola 1, articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa). Cioè, sono legati alle attività di produzione dell'organizzazione.

Se l'organizzazione utilizza il metodo in contanti, aumentare il costo iniziale dell'immobilizzazione quando la ricostruzione è completata e vengono pagati i costi della sua attuazione (clausola 3 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa).

Importante: se, a seguito della ricostruzione, l'immobilizzazione cambia in modo da creare un nuovo cespite (nuovo codice OKOF), determinare il costo iniziale della proprietà secondo le modalità stabilite dal codice fiscale della Federazione Russa (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 10 luglio 2015 n. 03-03-06 / 39775).

Un esempio di riflessione in contabilità e tassazione delle spese per la ricostruzione di un cespite. L'organizzazione applica il sistema generale di tassazione

Nel mese di giugno-agosto 2016, Alfa LLC ha eseguito la ricostruzione delle attrezzature in modo appaltante. Il costo del lavoro svolto dall'appaltatore è stato di 59.000 rubli, IVA inclusa - 9.000 rubli. L'atto nel modulo n. OS-3 è stato firmato nell'agosto 2016.

Alpha applica il metodo della competenza e paga le imposte sul reddito su base trimestrale.

I dati contabili e di contabilità fiscale sono gli stessi.

Non si applica alcun bonus di ammortamento.

L'organizzazione non effettua operazioni che non sono soggette ad IVA.

Il costo iniziale dell'attrezzatura, in base al quale è accettato per la contabilità, è di 300.000 rubli. L'attrezzatura appartiene al secondo gruppo di ammortamento. Pertanto, all'atto dell'accettazione della contabilizzazione, è stata stabilita una vita utile di 3 anni (36 mesi). L'ammortamento è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti.

Ai fini contabili, il tasso di ammortamento annuo è del 33,3333 percento (1: 3 x 100%), l'importo dell'ammortamento annuale è di 100.000 rubli. (300.000 rubli x 33,3333%), l'importo dell'ammortamento mensile è di 8333 rubli / mese. (100.000 rubli: 12 mesi).

Ai fini della contabilità fiscale, il tasso di ammortamento mensile per le apparecchiature è del 2,7777 percento (1: 36 mesi x 100%), l'importo dell'ammortamento mensile è di 8333 rubli al mese. (300.000 rubli x 2,7777%).

Poiché la ricostruzione è durata meno di 12 mesi, durante il periodo della sua attuazione, il contabile ha addebitato l'ammortamento delle attrezzature.

I lavori di ricostruzione non hanno comportato un aumento della vita utile delle apparecchiature. Pertanto, ai fini della contabilità e della contabilità fiscale, la vita utile delle apparecchiature ricostruite non è stata rivista. In contabilità, l'ammortamento delle attrezzature è stato maturato in 24 mesi. Pertanto, ai fini contabili, la vita utile residua dell'immobilizzazione dopo la ricostruzione è di 1 anno (36 mesi - 24 mesi).

Durante il periodo di ricostruzione delle apparecchiature, il commercialista dell'Alfa ha effettuato le seguenti registrazioni in contabilità.

giugno e luglio 2016:

Addebito 26 Credito 02
- 8333 rubli. - ammortamento delle attrezzature.

Ad agosto 2016:

Debito 08 sottoconto "Spese per la ricostruzione di immobilizzazioni" Credito 60
- 50.000 rubli. (59.000 rubli - 9.000 rubli) - viene preso in considerazione il costo del lavoro dell'appaltatore;

Addebito 19 Credito 60
- 9000 rubli. – l'IVA è presa in considerazione dal costo dei lavori dell'appaltatore;

Debito 68 sottoconto "Regole IVA" Credito 19
- 9000 rubli. - accettato per la detrazione IVA;

Addebito 60 Credito 51
- 59.000 rubli. - pagato per il lavoro dell'appaltatore;

Addebito 26 Credito 02
- 8333 rubli. - ammortamento attrezzature;

Debito 01 Credito 08 sottoconto "Spese per la ricostruzione delle immobilizzazioni"
- 50.000 rubli. – aumentato il costo iniziale delle attrezzature del costo della ricostruzione.

Il costo iniziale dell'attrezzatura, tenendo conto dei costi di ricostruzione, ammontava a 350.000 rubli. (300.000 rubli + 50.000 rubli). Il valore residuo dell'attrezzatura, esclusi questi costi, è di 100.008 rubli. (300.000 rubli - 8333 rubli x 24 mesi) e tenendo conto - 150.008 rubli. (100.008 rubli + 50.000 rubli).

Ai fini contabili, il tasso di ammortamento annuale delle apparecchiature dopo la ricostruzione è del 100 percento (1: 1 anno x 100%), l'importo dell'ammortamento annuale è di 150.008 rubli. (150.008 rubli x 100%), importo dell'ammortamento mensile - 12.501 rubli / mese. (150.008 rubli: 12 mesi).

Nella contabilità fiscale, l'importo mensile delle deduzioni di ammortamento da settembre 2015 ammontava a:
350.000 rubli. x 2,7777% = 9722 rubli / mese

Poiché, dopo la ricostruzione, l'importo mensile delle detrazioni di ammortamento ai fini della contabilità e della contabilità fiscale ha iniziato a differire, nella contabilità è sorta una differenza temporanea di 2.779 rubli. (RUB 12.501/mese - RUB 9.722/mese), con conseguente formazione di un'attività fiscale differita.

Da settembre 2016 ad agosto 2017 (12 mesi), il commercialista ha contabilizzato l'ammortamento pubblicando:

Addebito 26 Credito 02
- 12.501 rubli. - ammortamento attrezzature;

Debito 09 Credito 68 sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito"
- 556 rubli. (2779 rubli x 20%) - un'attività fiscale differita viene accumulata dalla differenza tra le spese di ammortamento mensili a fini contabili e fiscali.

Nell'agosto 2017, l'attrezzatura è stata completamente ammortizzata in contabilità (350.000 rubli - 8333 rubli / mese x 24 mesi - 12.501 rubli / mese x 12 mesi). Pertanto, da settembre 2016, il commercialista ha smesso di accumulare ammortamenti su di esso.

Nella contabilità fiscale, le apparecchiature non vengono ammortizzate per un importo di 33.344 rubli. (350.000 rubli - 8333 rubli / mese x 24 mesi - 9722 rubli / mese x 12 mesi). Pertanto, nella contabilità fiscale, il contabile ha continuato ad accumulare ammortamenti.

Da settembre a novembre 2017 (3 mesi), essendo stato accantonato l'ammortamento ai fini della contabilità fiscale, il commercialista ha stornato l'attività per imposte anticipate:

- 1944 rubli. (RUB 9.722 x 20%) - attività per imposte anticipate cancellate.

A dicembre 2017, l'importo delle detrazioni per ammortamento ammontava a 4178 rubli. (33.344 rubli - 9.722 rubli / mese xx3 mesi). Il contabile rifletteva la cancellazione di un'attività differita mediante registrazione

Debito 68 sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito" Credito 09
- 836 rubli. (RUB 4.178 x 20%) - attività per imposte anticipate cancellate.

Imposta sul reddito: ammortamento

Quando si esegue la ricostruzione con un periodo non superiore a 12 mesi, continuare ad accumulare ammortamenti sull'immobilizzazione. Fare lo stesso nel caso in cui la ricostruzione duri più di 12 mesi e l'immobilizzazione continui ad essere utilizzata in attività commerciali.

Se la ricostruzione viene eseguita per più di 12 mesi e l'immobilizzazione non è utilizzata in attività generatrici di reddito, sospenderne l'ammortamento. In tal caso, cessare l'ammortamento a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'immobilizzazione è stata trasferita per la ricostruzione. Riprendere l'ammortamento dal mese successivo al completamento della ricostruzione.

Questa procedura è stabilita nel paragrafo 3 dell'articolo 256, paragrafi, articolo 259.1 e paragrafi, articolo 259.2 del codice fiscale della Federazione Russa.

Dopo la ricostruzione (indipendentemente dal periodo di attuazione), la vita utile dell'immobilizzazione può essere aumentata. Ciò è possibile se, dopo la ricostruzione, le caratteristiche dell'immobilizzazione sono cambiate in modo tale da consentirle di operare più a lungo del periodo precedentemente stabilito. Nel contempo è possibile aumentare la vita utile all'interno del gruppo di ammortamento di appartenenza dell'immobilizzazione. Ovvero, se la vita utile massima era originariamente fissata, non può essere incrementata dopo la ricostruzione dell'immobilizzazione. Tali regole sono stabilite nel paragrafo 1 dell'articolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa.

Stabilire la nuova vita utile dell'immobilizzazione ricostruita per ordine di testa, redatto in qualsiasi forma.

Situazione: a che punto, nel calcolo delle imposte sul reddito, è necessario tener conto del premio di ammortamento durante la ricostruzione di un'immobilizzazione. Sono stati completati i lavori di ricostruzione dell'immobilizzazione. L'organizzazione applica il metodo di competenza

Tenere conto del premio di ammortamento delle spese nel mese di variazione del costo iniziale dell'immobilizzazione.

Il premio di ammortamento è compreso nelle spese alla data di inizio dell'ammortamento (dalla data di variazione del costo iniziale) delle immobilizzazioni per le quali sono stati effettuati investimenti di capitale (comma 2, comma 3, articolo 272, comma 9 , articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Secondo le spiegazioni del Ministero delle finanze russo, è necessario tenere conto del premio di ammortamento per i costi di ricostruzione di un oggetto di immobilizzazioni proprio alla data di modifica del suo costo iniziale (datato 14 dicembre 2011 n. 03-03-06 / 2/198, del 14 novembre 2011 n. 03 -03-06/2/171, 4 dicembre 2009 n. 03-03-06/1/788, 21 agosto 2009 n. 03 -03-06/1/540, 17 agosto 2009 n. 03-03-05/157, del 22 gennaio 2008 n. 03-03-06/1/29).

Tuttavia, in lettere precedenti, il Ministero delle finanze russo aveva un punto di vista diverso (datato 26 luglio 2007 n. 03-03-06 / 1/529, datato 16 luglio 2007 n. 03-03-06 / 1 /486, del 16 aprile 2007 n. 03-03-06/1/236). Pertanto, secondo queste lettere, il premio di ammortamento durante la ricostruzione avrebbe dovuto essere preso in considerazione come parte delle spese nel mese successivo all'entrata in esercizio dell'immobilizzazione.

Situazione: se ai fini del calcolo delle imposte sul reddito i costi di ricostruzione delle immobilizzazioni possono essere rilevati dopo ciascuna fase. Il piano di ricostruzione prevede diverse fasi

No.

Le fasi previste dal piano di ricostruzione sono considerate nel loro insieme. Fino al completamento dell'ultima fase, la ricostruzione dell'immobilizzazione non si considera completata. Nel calcolo dell'imposta sul reddito possono essere rilevate solo le spese per i lavori di ricostruzione completati. Questa procedura deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, se la durata di tutte le fasi della ricostruzione supera i 12 mesi, l'ammortamento non può essere imputato all'immobilizzazione oggetto di ricostruzione. Smettere di accumulare ammortamento il 1° giorno del mese successivo a quello in cui è iniziata la ristrutturazione. Riprendere l'ammortamento dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è stata completata la ricostruzione. Ciò è affermato nel paragrafo 2 dell'articolo 322 del codice fiscale della Federazione Russa.

Il capo contabile consiglia: elaborare ogni fase come opere di ricostruzione separate e indipendenti. Successivamente, dopo ciascuna fase, i costi di ricostruzione possono essere computati nel costo iniziale dell'immobilizzazione (comprensivo di non più del 10% (30%) sotto forma di premio di ammortamento) (clausola 2, articolo 257;

diversi contratti con appaltatori per ciascuna fase della ricostruzione (e la durata di ciascuna fase non deve superare i 12 mesi).

È auspicabile che ci siano interruzioni tra le fasi della ricostruzione.

Situazione: come tenere conto dei costi di ricostruzione di un'immobilizzazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. L'organizzazione, senza completare la ricostruzione, ha deciso di vendere l'immobilizzazione

Imposte sul reddito: materiali ricevuti durante la ricostruzione delle immobilizzazioni

Se sono stati ricevuti materiali a seguito della ricostruzione dell'immobilizzazione, considerare il loro valore di mercato come parte del reddito non operativo (articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa).

Quando si rilasciano tali materiali nella produzione o nella successiva vendita, riflettere il loro costo come parte dei costi dei materiali o delle spese derivanti dalle vendite. Allo stesso tempo, il costo che può essere preso in considerazione nel calcolo delle imposte sul reddito è definito come l'importo che era precedentemente incluso nel reddito. Ciò è affermato nel paragrafo 2 del paragrafo 2 dell'articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa.). Per maggiori dettagli, vedere il Codice Fiscale della Federazione Russa). Un'eccezione a questa regola è quando un'organizzazione Un'eccezione a questa regola è quando:

l'organizzazione gode dell'esenzione IVA;
l'organizzazione utilizza il cespite solo per eseguire transazioni esenti da IVA.

In questi casi, tenere conto dell'IVA a monte nel costo dei materiali (lavori, servizi) utilizzati durante la ricostruzione. Questa procedura deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa.

Quando un'organizzazione utilizza un'immobilizzazione per eseguire operazioni sia imponibili che non imponibili, distribuire l'imposta a monte sul costo dei materiali (lavori, servizi) utilizzati nella ricostruzione (clausola 4, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa) .

Se, dopo la ricostruzione dell'oggetto immobiliare, l'ente inizia ad utilizzarlo in operazioni non soggette ad IVA, è obbligato a ripristinare l'imposta a monte precedentemente accettata in detrazione:

a costo di lavori di costruzione e installazione;
per beni (lavori, servizi) acquistati per lavori di costruzione e installazione durante la ricostruzione.

Questa procedura è stabilita nel codice fiscale della Federazione Russa.

Per ulteriori informazioni su come recuperare l'IVA dopo che l'immobile è stato utilizzato per transazioni non imponibili, vedere Come recuperare l'IVA a monte precedentemente deducibile.

Imposta patrimoniale

Nel calcolo dell'imposta sulla proprietà, i costi di ricostruzione inclusi nel costo delle immobilizzazioni, prendono in considerazione dal 1 ° giorno del mese successivo alla sua fine (clausola 4, articolo 376 del codice fiscale della Federazione Russa). Per ulteriori informazioni su come calcolare questa tassa, vedere

Un imprenditore in regime fiscale semplificato, oggetto di reddito meno spese, sta ricostruendo un edificio adibito ad attività imprenditoriale. A seguito della ricostruzione, le caratteristiche dell'oggetto OS (altezza, numero di piani, superficie, ecc.) cambiano. Domanda: 1. Il diritto di proprietà è soggetto alla registrazione statale. E la proprietà dell'edificio prima della ricostruzione? È in fase di nuova registrazione? 2. Come tenere conto dei costi di ricostruzione degli edifici: aumento del costo iniziale delle immobilizzazioni man mano che vengono forniti e pagati servizi, vengono acquistati beni e materiali, ecc.; capitalizzazione delle spese 08 "Investimenti di capitale" prima della messa in esercizio dell'immobile e prove documentali del trasferimento dei documenti per la registrazione dei diritti di proprietà; rispecchiato nel Libro delle entrate e delle uscite.

Risposta

contabilità fiscale

Le spese per la ricostruzione delle immobilizzazioni sostenute nel periodo di applicazione del regime fiscale semplificato sono prese in considerazione nel periodo d'imposta dal momento in cui tutte condizioni necessarie: la ricostruzione è stata pagata, la parte ultimata dell'edificio è stata messa in funzione e sono stati presentati i documenti per la registrazione statale.

Secondo il sub. 4 p.2 art. 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa, le spese per la ricostruzione delle immobilizzazioni si riflettono nell'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (fiscale) nell'importo degli importi pagati. Allo stesso tempo, queste spese sono prese in considerazione solo per le immobilizzazioni utilizzate nell'attuazione di attività imprenditoriali.

Sezione II.

Le spese per l'acquisizione (costruzione, fabbricazione) di immobilizzazioni, completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento e riequipaggiamento tecnico delle immobilizzazioni sono riportate nella sezione in modo posizionale separatamente per ciascun oggetto.