Contabilità fiscale per l'imposta sul reddito delle società. Contabilità e contabilità fiscale: qual è la differenza? Registro delle entrate e delle spese

Un dovere integrale di un contabile è il calcolo, l'esecuzione e il trasferimento corretti e tempestivi di tutti i pagamenti fiscali.

Tasse e commissioni sono pagamenti obbligatori riscossi da persone giuridiche e individui destinati a finanziare le spese comunali statali. Il pagamento delle tasse è gratuito. Le tasse sono il pagamento per l'esecuzione di azioni legali da parte delle autorità competenti: il rilascio di licenze, la concessione di eventuali diritti.

Il codice fiscale RF stabilisce le tasse e le tasse federali, regionali e locali. Inoltre, il Codice Fiscale prevede tale sistemi fiscali :

  • generale;
  • semplificato;
  • brevetto;
  • imposta agricola unificata;
  • imposta unificata sul reddito imputato stabilita per alcuni tipi di attività.

Frequenza di pagamento e rendicontazione delle imposte

Il rispetto delle scadenze per la presentazione delle segnalazioni consentirà di evitare sanzioni e ulteriori ispezioni delle attività delle imprese da parte delle autorità fiscali. Di norma, anche in assenza di ratei, la rendicontazione è obbligatoria.

Nome dell'imposta (pagamento) Scommesse Termini di pagamento Termini e tipo di segnalazione
I.V.A. 0% - per l'esportazione; 10% - per cibo, prodotti per bambini, libri, prodotti medici, ecc.; 18% - per altri beni e servizi. Trimestrale, entro e non oltre il 25 del mese successivo al trimestre di riferimento La dichiarazione è presentata in forma elettronica su base trimestrale, entro e non oltre il 25 del mese successivo al trimestre di riferimento
9% - proventi da interessi su alcuni titoli di stato;

10% - reddito dei vettori non residenti;

20% - tariffa base;

30% - profitto di società estere, profitto dall'estrazione di idrocarburi in mare, ecc.

 Trimestrale, entro e non oltre il 28 del mese successivo al trimestre di riferimento La dichiarazione è presentata trimestralmente, entro e non oltre il 28 del mese successivo al trimestre di riferimento
9% - sui dividendi fino al 2015, interessi sulle obbligazioni garantite da ipoteca emesse prima del 2007;

13% - il tasso base per i privati, compreso il reddito da dividendi dal 2015;

15% - dividendi di FL non residenti;

30% - altri redditi di FL non residente;

35% - da vincite, premi, ecc.

 Al momento del pagamento del reddito Registrati f. 2-ndfl è fornito dalle imprese ogni anno prima del 1 aprile dell'anno di riferimento
Le accise Solidi, ad valorem e combinati, differenziati per tipologia merceologica Mensilmente entro il 25 del mese successivo al mese di riferimento, per la benzina di prima distillazione e l'alcol etilico denaturato - entro il giorno 25 del 3° mese successivo al mese di riferimento La dichiarazione è presentata ogni mese entro il 25 del mese successivo al mese di rendicontazione, per la benzina di prima distillazione e l'alcol etilico - entro il 25° giorno del 3° mese successivo a quello di rendicontazione
Contributi previdenziali obbligatori 2,0-2,9% a seconda della categoria dei contribuenti Mensile, fino al 15 del mese successivo al pagamento Segnalazione di f. 4-FSS trimestrale entro il 20 del mese successivo al trimestre di riferimento
Contributi assicurativi pensionistici obbligatori 22% Mensile, entro il 15 del mese successivo al mese di pagamento Relazione trimestrale su f. RSV-1 prima del 15° giorno del 2° mese successivo al trimestre di riferimento
Imposta patrimoniale Calcolato in base al valore catastale Trimestrale entro il 30 del mese successivo al trimestre di riferimento, per l'anno - entro il 30 marzo dell'anno di riferimento La dichiarazione è presentata trimestralmente entro il 30 del mese successivo al trimestre di riferimento, per un anno - entro il 30 marzo dell'anno di riferimento
STS 6% del reddito o 15% del reddito meno le spese Trimestrale - pagamenti anticipati entro il 25 del mese successivo al trimestre di riferimento Dichiarazione annuale fino al 31 marzo dell'anno successivo all'anno di riferimento - per LLC, per singoli imprenditori - fino al 30 aprile
Imposta agricola unificata 6% del reddito meno le spese sostenute Per il 1° semestre - fino al giorno 25 del mese successivo alla fine del semestre, per l'anno - fino al 31 marzo dell'anno successivo Dichiarazione annuale fino al 31 marzo dell'anno successivo all'anno di riferimento
UTII 15% dell'importo del reddito imputato Trimestrale - pagamenti anticipati entro il 25 del mese successivo al trimestre di riferimento Dichiarazione trimestrale entro il giorno 20 del mese successivo al trimestre di riferimento
Sistema dei brevetti 6% dell'importo del reddito potenziale Con validità del brevetto fino a 6 mesi. - integralmente fino alla data di scadenza del brevetto, superiore a 6 mesi. - 1/3 dell'importo dell'imposta nei primi 90 giorni, i restanti 2/3 - fino alla scadenza del brevetto La dichiarazione non è fornita

Conti fiscali

I seguenti conti sono utilizzati per riflettere nelle operazioni contabili per la maturazione, la contabilizzazione e il pagamento delle imposte:

  • riflette l'importo dell'IVA sui beni materiali acquisiti dall'organizzazione: immobilizzazioni, beni immateriali, rimanenze.
  • tiene conto di tutti i pagamenti per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, le tasse sugli immobili, i veicoli, i proventi da transazioni con titoli, le tasse minerarie, ambientali, le tasse per l'uso delle risorse naturali, ecc.
  • serve per registrare i contributi alle assicurazioni sociali e previdenziali, all'assicurazione sanitaria, ai contributi al Fondo Pensione.
  • destinato alla contabilizzazione dei pagamenti fiscali soggetti a rimborso () dopo la vendita di prodotti, principalmente IVA e accise.
  • utilizzato per riflettere l'IVA e le accise relative ai beni materiali e immateriali realizzati che erano nel bilancio dell'impresa.
  • serve per registrare le perdite della società, che comprendono l'imposta sugli utili pagata, sanzioni, multe per violazioni della procedura e dei termini di calcolo e pagamento.

Registrazioni contabili di base per imposte

  • - riflesso nella contabilità e restituito dal bilancio.
  • - pagamento di una sanzione per ritardo fiscale.
  • - una tassa regionale che viene riscossa su alcune tipologie di immobilizzazioni.
  • - l'imposta gravante sulla proprietà di trasporto della società.
  • - pagato da tutti i proprietari terrieri, comprese le persone giuridiche.
  • - come tenere conto di questo tipo di imposta in contabilità
  • - come pagare le tasse alla Cassa pensione della Federazione Russa, FSS e MHIF.
  • - come le organizzazioni dovrebbero pagare l'imposta sul reddito dei dipendenti. Riflessione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nelle transazioni.
  • - 34% per i dipendenti dell'organizzazione.

Tassa sul reddito

  • - classificatore e operazioni di base per competenza e pagamento.
  • - se la società ha subito perdite, queste possono essere prese in considerazione per ridurre la base dell'imposta sul reddito negli esercizi futuri.
  • - che cos'è e come rifletterne la maturazione e la cancellazione nelle transazioni.

I.V.A.

  • - un elenco delle principali operazioni standard per il calcolo e il pagamento dell'imposta.
  • - operazioni per estinguere il debito d'imposta o l'inclusione di importi d'imposta (pagati o pagabili) nei costi o nelle perdite.
  • - contabilità fiscale per la vendita di beni e servizi.
  • - riduzione della base IVA.
  • - come ottenere la compensazione IVA dal bilancio.
  • - come recuperare l'IVA precedentemente ammortizzata.
  • - modalità di calcolo e aliquote fiscali.
  • - come effettuare un pagamento e rifletterlo in contabilità.
  • - come contabilizzare gli importi anticipati.
  • - caratteristiche di lavorare con l'esportazione.

Z presentazione di una dichiarazione basata su dati contabili fiscali

La dichiarazione dei redditi è compilata secondo i dati della contabilità fiscale del contribuente.

Secondo l'art. 315 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il calcolo della base imponibile per il periodo di rendicontazione (fiscale) è compilato dal contribuente in modo indipendente secondo le norme stabilite dal Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sulla base dell'imposta dati contabili per competenza dall'inizio dell'anno.

L'articolo 315 contiene un elenco di dati che devono contenere il calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito:

1. Il periodo per il quale si determina la base imponibile (dall'inizio del periodo d'imposta per competenza);

L'importo del reddito di vendita ricevuto nel periodo di rendicontazione (fiscale), inclusi i proventi delle vendite:

- beni acquistati;

- immobilizzazioni;

- beni (opere, servizi) delle industrie dei servizi e delle aziende agricole;

3. L'importo delle spese sostenute nel periodo di rendicontazione (fiscale), riducendo l'importo del reddito derivante dalle vendite, comprese le spese:

- per la produzione e vendita di beni (opere, servizi) di propria produzione (con suddivisione in dritto e indiretto costi);

- sulla vendita di immobili, diritti di proprietà;

- sulla vendita di titoli non negoziati sul mercato organizzato;

- sulla vendita di titoli negoziati sul mercato organizzato;

- per la vendita di beni acquistati;

- relativi alla vendita di immobilizzazioni;

- spese delle industrie di servizi e delle aziende agricole quando vendono beni (lavori, servizi);

4. Utile (perdita) delle vendite, inclusi:

- beni (lavori, servizi) di propria produzione;

- proprietà, diritti di proprietà;

- titoli non negoziati sul mercato organizzato;

- titoli negoziati sul mercato organizzato;

- beni acquistati;

- immobilizzazioni;

- industrie di servizi e aziende agricole;

5. L'importo del reddito non operativo, inclusi:

1) proventi da operazioni con strumenti finanziari di operazioni a termine circolanti sul mercato organizzato;

2) proventi da operazioni con strumenti finanziari di operazioni a termine non negoziate sul mercato organizzato;

6. L'importo delle spese non operative, in particolare:

1) spese per operazioni con strumenti finanziari di operazioni a termine circolanti sul mercato organizzato;

2) spese per operazioni con strumenti finanziari di operazioni a termine non negoziate sul mercato organizzato;

7. Utile (perdita) da operazioni non operative;

8. Base imponibile totale per il periodo di rendicontazione (fiscale);

9. L'importo della perdita da riportare è escluso dalla base imponibile.

Esempio

L'organizzazione svolge attività commerciale e presta servizi per la locazione di immobili. L'organizzazione conserva i registri fiscali utilizzando registri contabili e fiscali, in base ai quali l'organizzazione, alla fine del periodo di rendicontazione (fiscale), compila il registro fiscale consolidato per il calcolo della base imponibile. I dati del registro consolidato sono trasferiti negli allegati n. 1 e n. 2 al foglio 02 della dichiarazione.

Registro unico delle imposte n. 315

Calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito

Periodo: anno 2014

Indicatore

Importo, strofinare.

Una fonte

Riga nella dichiarazione dei redditi

Reddito dalle vendite

Ricavi dalla vendita dei beni acquistati

012 Appendice n. 1 al foglio 02

Affitto

Foglio analitico fatturato per sottoconti 90-1, 90-3

011 Appendice n. 1 al foglio 02

Cessione del diritto di far valere un debito nell'ambito di un accordo per la partecipazione alla costruzione condivisa

013 Appendice n. 1 al foglio 02

Vendita di materiali

Foglio analitico fatturato per sottoconto 91-1

014 Appendice n. 1 al foglio 02

Ricavi delle vendite, totale

010 Appendice n. 1 al foglio 02

Spese che riducono l'ammontare dei ricavi delle vendite

Costo dei beni acquistati venduti

Foglio di fatturato analitico per sottoconto 90-2

030 Appendice n. 2 al foglio 02

Spese di spedizione per la consegna della merce

Registro fiscale-calcolo n. 320

Costi commerciali diretti totali

020 Appendice n. 2 al foglio 02

Ammortamento di immobili, impianti e macchinari in locazione

Registro fiscale n. 258

Salari del personale a servizio delle immobilizzazioni in locazione

Registro delle imposte n. 255

Detrazioni sociali per gli stipendi del personale di manutenzione

Registro fiscale n. 264/1

Costi diretti totali associati alla fornitura di servizi di locazione di immobili

010 Appendice n. 2 al foglio 02

Ammortamento delle immobilizzazioni (diverse dai beni in leasing)

Registro fiscale n. 258

Remunerazione del lavoro (ad eccezione del personale al servizio delle immobilizzazioni in locazione)

Registro delle imposte n. 255

Detrazioni sociali per salario (escluso personale di manutenzione)

Registro fiscale n. 264/1

Tasse, tasse, dazi statali

Registro fiscale n. 264/1

041 Appendice n. 2 al foglio 02

Altri costi di distribuzione nel commercio

Registro fiscale n. 320

Altre spese relative all'affitto di un immobile

Registro fiscale n. 264/2

Altre spese amministrative

Registro fiscale n. 264

Costi indiretti, totali

040 Appendice n. 2 al foglio 02

Il costo del diritto ceduto per rivendicare un debito nell'ambito di un accordo per la partecipazione alla costruzione condivisa

059 Appendice n. 2 al foglio 02

Costo dei materiali venduti

Foglio analitico fatturato per sottoconto 91-2

060 Appendice n. 2 al foglio 02

Spese totali

130 Appendice n. 2 al foglio 02

Reddito non operativo

Interessi accreditati dalla banca sul conto corrente

Foglio analitico fatturato per sottoconto 91-1

Interessi sui prestiti emessi

Foglio analitico fatturato per sottoconto 91-1

Materiali in eccedenza identificati durante l'inventario

Foglio analitico fatturato per sottoconto 91-1

104 Appendice n. 1 al foglio 02

Reddito non operativo, totale

100 Appendice n. 1 al foglio 02

Spese non operative

Il tasso di interesse

Registro fiscale-calcolo n. 269

201 Appendice n. 2 al foglio 02

Sanzioni nell'ambito del contratto di fornitura aggiudicato dal tribunale

Foglio analitico fatturato per sottoconto 91-2

205 Appendice n. 2 al foglio 02

Servizi di liquidazione e contanti

Foglio analitico fatturato per sottoconto 91-2

Spese non operative, totale

200 Appendice n. 2 al foglio 02

Profitto totale (perdita)

L'articolo 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Codice Fiscale della Federazione Russa) definisce che la contabilità fiscale è un sistema per riassumere le informazioni per determinare la base imponibile per l'imposta (in questo caso, l'imposta sul reddito delle società) sulla base dei dati dei documenti primari raggruppati secondo la procedura, prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

A differenza della contabilità, il sistema di contabilità fiscale non è ancora disciplinato dalla legge. Ai sensi dell'articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa, il sistema di contabilità fiscale è organizzato dal contribuente in modo indipendente sulla base del principio della sequenza di applicazione delle norme e dei regolamenti della contabilità fiscale, ovvero viene applicato in sequenza da un periodo d'imposta all'altro. La procedura per il mantenimento della contabilità fiscale è stabilita dal contribuente nella politica contabile ai fini fiscali, approvata dal relativo ordine (decreto) del capo.

Secondo l'articolo 314 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la formazione dei dati contabili fiscali presuppone la continuità dell'ordine cronologico degli oggetti contabili ai fini fiscali (comprese le operazioni i cui risultati sono registrati in più periodi contabili o sono riportati per alcuni anni). In base al principio di continuità nell'ordine cronologico degli oggetti contabili ai fini fiscali, vengono formati registri contabili fiscali per tutte le operazioni che in un modo o nell'altro vengono prese in considerazione ai fini fiscali. Inoltre, se l'ordine di raggruppamento e contabilizzazione degli oggetti e delle operazioni commerciali ai fini fiscali corrisponde all'ordine del loro raggruppamento e riflesso in contabilità, allora i registri contabili possono essere dichiarati dal contribuente come registri contabili fiscali e, quindi, gli oggetti iscritti in tali registri saranno contabilizzati ai fini del calcolo della base imponibile nell'importo e con le modalità previste sia dal sistema contabile che dalla normativa tributaria.

Il contribuente analizza le operazioni commerciali sorte nello svolgimento della propria attività, determina autonomamente per quali oggetti contabili deve elaborare e approva i moduli dei registri contabili fiscali, in cui un insieme di tutti i dati necessari per la corretta determinazione degli indicatori del dichiarazione dei redditi, basata sui requisiti del Cap. .25 del Codice Fiscale della Federazione Russa sulla contabilizzazione delle entrate e delle spese rilevanti.

  • documenti contabili primari (compreso un certificato contabile);
  • calcolo della base imponibile.

Ai sensi dell'articolo 9 della legge federale del 21.11.1996 N 129-FZ "Contabilità", tutte le transazioni commerciali effettuate da un'organizzazione devono essere formalizzate da documenti giustificativi. Questi documenti fungono da documenti contabili primari sulla base dei quali viene tenuta la contabilità.

Pertanto, i documenti primari fungono da base sia per la contabilità che per la contabilità fiscale.

Le scritture contabili fiscali sono tenute sotto forma di appositi moduli cartacei, in forma elettronica e (o) su qualsiasi supporto informatico. Allo stesso tempo, la contabilità analitica dovrebbe essere organizzata dal contribuente in modo tale che sia assicurata una riflessione cronologica continua dei fatti dell'attività economica e sia rivelata la procedura per la formazione della base imponibile.

Le caratteristiche specifiche dei registri sono sviluppate dalle organizzazioni in modo indipendente e sono approvate nell'ordine sulla politica contabile a fini fiscali. Sulla base di questo requisito dell'articolo 314 del codice fiscale della Federazione Russa, si può concludere che le forme dei registri contabili fiscali sono approvate dall'organizzazione stessa, ovvero l'organizzazione ha il diritto di decidere quali registri contabili possono essere utilizzati ai fini della contabilità fiscale e quali registri dovrebbero essere sviluppati sulla base delle specificità delle sue attività e delle differenze tra contabilità e contabilità fiscale.

I moduli di contabilità fiscale analitica per la determinazione della base imponibile devono contenere i seguenti dettagli:

  • nome del registro;
  • periodo (data) di compilazione;
  • strumenti di misurazione delle operazioni in natura e in termini monetari;
  • la firma (decifratura della firma) del responsabile della redazione di tali registri.

Secondo l'articolo 314 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la correttezza della riflessione delle transazioni commerciali nei registri fiscali è assicurata dalle persone che li hanno redatti e firmati.

Una volta archiviati, i registri fiscali devono essere protetti da correzioni non autorizzate.

La rettifica di un errore nel registro delle imposte deve essere giustificata e confermata dalla firma di chi ha effettuato la rettifica, indicando la data e la motivazione della rettifica effettuata.

L'organizzazione del sistema di contabilità fiscale prevede la determinazione di una serie di indicatori che influenzano direttamente o indirettamente la dimensione della base imponibile, i criteri per la loro sistematizzazione nei registri contabili fiscali, nonché la procedura per mantenere la contabilità fiscale, la formazione e riflettere le informazioni sugli oggetti contabili nei registri.

  • registri contabili delle transazioni commerciali;
  • registri contabili dello stato dell'unità di contabilità fiscale;
  • registri contabili dei fondi stanziati dalle organizzazioni senza scopo di lucro;
  • registri di liquidazione intermedi;
  • registri per la formazione dei dati di rendicontazione.

Facciamo un esempio della formazione di un registro contabile fiscale per tali tipi di reddito non derivante dalle vendite come l'importo delle sanzioni calcolate dall'organizzazione per la violazione degli obblighi contrattuali da parte della controparte. Le organizzazioni che contabilizzano il reddito in base alla competenza riflettono l'importo delle sanzioni che devono essere ricevute (anziché contabili) nei registri fiscali nel periodo d'imposta in cui sono soggette a maturazione in base a un accordo con una controparte o da un Decisione della corte.

Esempio contabilizzazione delle penali contrattuali. L'organizzazione A ha stipulato un contratto di locazione per locali non residenziali con l'organizzazione B del 26 febbraio 2002 N 15. Secondo i termini dell'accordo, affitto per un importo di 6.000 rubli. con IVA viene effettuato mensilmente fino al giorno 15 del mese successivo a quello di rendicontazione. Il ritardo nel noleggio è soggetto a una penale dell'1% dell'importo del noleggio per ogni giorno di ritardo.

Di conseguenza, per il periodo dal 26 febbraio al 7 maggio 2002, l'organizzazione A era obbligata a maturare sanzioni per violazione dei termini del contratto e rifletterle nel registro "Calcolo degli importi delle sanzioni maturate per il periodo di riferimento" (cfr. Tabella 1).

Tabella 1

Registro "Calcolo degli importi delle sanzioni maturate"


Periodo dal 01.03.2002 al 31.05.2002

Requisiti
contrarre		 Cartello
reddito /
spese		 Periodo,
per cui
prodotto
maturazione
sanzioni
sanzioni		 La procedura per il calcolo della sanzione Somma,
strofinare.
Base Offerta,
% 		Temporaneo
unità
calcolo
1 2 3 4 5 6 7
Contrarre
locazione
disabitato
locali
a partire dal
26.02.2002
N 15 secondi
organizzativo
tsiy B		 Reddito 15.03.2002 —
31.03.2002 		535,70 1,00 Giorno 91,00
Contrarre
locazione
disabitato
locali
a partire dal
26.02.2002
N 15 secondi
organizzativo
tsiy B		 Reddito 01.04.2002 —
30.04.2002 		535,70 1,00 Giorno 160,70
Contrarre
locazione
disabitato
locali
a partire dal
26.02.2002
N 15 secondi
organizzativo
tsiy B		 Reddito 01.05.2002 —
07.05.2002 		535,70 1,00 Giorno 37,40
Contrarre
locazione
disabitato
locali
a partire dal
26.02.2002
N 15 secondi
organizzativo
tsiy B		 Reddito 15.04.2002 —
30.04.2002 		5 000,00 1,00 Giorno 800,00
Contrarre
locazione
disabitato
locali
a partire dal
26.02.2002
N 15 secondi
organizzativo
tsiy B		 Reddito 01.05.2002 —
07.05.2002 		5 000,00 1,00 Giorno 350,00
Importo del reddito: 1 439,10
Importo spesa: 0.00

La forma approssimativa del registro include i seguenti indicatori:

  • dettagli del contratto o decisione del tribunale;
  • segno di entrata o di uscita;
  • il periodo per il quale viene effettuata la maturazione delle sanzioni;
  • la procedura per il calcolo delle sanzioni nell'attuale periodo di rendicontazione (base, tariffa, unità temporale di calcolo);
  • l'importo delle sanzioni applicate per il periodo in corso.

Nella colonna "Dettagli del contratto" sono indicati il ​​nome della controparte (ente B) e la base per le transazioni (contratto di locazione di locali non residenziali del 26 febbraio 2002 N 15).

Le sanzioni spettanti alla controparte sono rilevate come proventi non operativi.

Pertanto, nella colonna “Segno di entrata/uscita” si indica “Ricavi”.

Tavolo 1 mostra un frammento del registro per il periodo di riferimento marzo - maggio 2002.

Nella colonna 3 della tabella. 1 indica il periodo per il quale si procede alla maturazione delle sanzioni. Nell'esempio in esame, le sanzioni sono calcolate dalla data di scadenza - 15 marzo 2002. Poiché l'affitto è stato ricevuto il 7 maggio 2002, le sanzioni sono addebitate fino al 31 maggio 2002.

Il debito della controparte al 7 maggio 2002 ammontava a 535,70 rubli. (IVA esclusa) - per tre giorni a febbraio e 5000 rubli. (IVA esclusa) - per marzo. Questi importi sono formati dal valore della tabella "Base" della colonna 4. uno.

Ecco il calcolo della base o dell'affitto arretrato.

  1. Determinare l'importo dell'affitto mensile IVA esclusa:

RUB 6.000 - (6.000 rubli x 16,67%) = 5.000 rubli.

  1. Determinare l'affitto arretrato per tre giorni nel mese di febbraio:

RUB 5.000 : 28 giorni x 3 giorni = 535,70 rubli.

Nelle colonne "Tariffa" e tabella "Unità di calcolo". 1, sono indicati i corrispondenti valori dei dettagli del contratto. In questo esempio, le sanzioni sono addebitate al tasso dell'1% per ogni giorno.

Nella colonna "Importo" della tab. 1 mostra l'ammontare delle sanzioni maturate per il periodo in corso.

Registrati "Contabilità per il calcolo delle sanzioni" (vedi tabella.

2) è una relazione che si forma in base a un accordo specifico. Nel periodo di riferimento, tali registri vengono stampati quando l'accumulo di sanzioni per l'oggetto contabile si interrompe, alla fine del periodo d'imposta - per tutti i calcoli in sospeso che comportano il pagamento di sanzioni.

Tavolo 2

Registro della contabilità delle liquidazioni delle sanzioni

Organizzazione dei contribuenti A
Codice fiscale 7701028560
Dettagli del contratto Contratto di locazione per locali non residenziali da
26/02/2002 N 15 con organizzazione B
Data di inizio della maturazione delle sanzioni 15 marzo 2002
Data di cessazione della maturazione delle sanzioni 7 maggio 2002

Cartello
reddito /
spese		 Il periodo per il quale
prodotto
maturazione
sanzioni		 La procedura per il calcolo della sanzione Somma,
strofinare.
Base,
strofinare.		 Offerta,
% 		Temporaneo
unità
calcolo
1 2 3 4 5 6
Reddito 15.03.2002 —
31.03.2002 		535,70 1,00 Giorno 91,00
Reddito 01.04.2002 —
30.04.2002 		535,70 1,00 Giorno 160,70
Reddito 01.05.2002 —
07.05.2002 		535,70 1,00 Giorno 37,40
Reddito 15.04.2002 —
30.04.2002 		5 000,00 1,00 Giorno 800,00
Reddito 01.05.2002 —
07.05.2002 		5 000,00 1,00 Giorno 350,00
Importo del reddito: 1 439,10
Importo spesa: 0.00

A.E. Voloshin

regione di Belgorod

A.V. Klimenko

regione di Belgorod

E. Bukach, esperto di AKDI "Economia e vita"

Un'organizzazione dovrebbe essere obbligata a conservare i registri fiscali per il calcolo dell'imposta sul reddito? Quali forme di registri fiscali può utilizzare un'organizzazione? Se non ci sono discrepanze tra contabilità e contabilità fiscale, le stampe sui conti dei programmi di contabilità possono essere utilizzate come registri fiscali? Quali sanzioni possono essere applicate per l'assenza di libri fiscali?

I contribuenti calcolano la base imponibile in base ai risultati di ciascun periodo di rendicontazione (fiscale) in base ai dati contabili fiscali (articolo 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La contabilità fiscale è un sistema per generalizzare le informazioni per determinare la base imponibile per l'imposta sulla base dei dati dei documenti primari raggruppati in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa.

Su questa base si giunge alla conclusione che la contabilità fiscale è un obbligo, non un diritto del contribuente.

Il sistema di contabilità fiscale è organizzato in modo indipendente sulla base del principio della sequenza di transizione da un periodo d'imposta all'altro. La procedura per il mantenimento della contabilità fiscale è stabilita nella politica contabile a fini fiscali, che è approvata per ordine del capo. Le autorità fiscali e di altro tipo non possono stabilire forme obbligatorie di documenti contabili fiscali.

Le conferme dei dati contabili fiscali sono:

documenti contabili primari (comprese le informazioni contabili);

registri fiscali analitici;

calcolo della base imponibile.

Tale elenco è stabilito dall'art. 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Sulla base di questo elenco, si può concludere che è necessario mantenere registri contabili fiscali.

I registri fiscali sono documenti analitici che registrano le informazioni necessarie per il calcolo dell'imposta sul reddito.

Sulla base di queste informazioni, viene calcolata una base imponibile. Ciò è affermato nell'art. 314 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

A causa del fatto che non esiste un'unica forma approvata di registri contabili fiscali, l'organizzazione deve svilupparla in modo indipendente e indicarla nella politica contabile ai fini dell'imposta sugli utili.

I moduli dei registri contabili fiscali devono contenere i seguenti dettagli:

nome del registro;

periodo di compilazione;

strumenti di misura delle operazioni in natura (se possibile) e in termini monetari;

nome delle transazioni commerciali;

la firma (decifrazione della firma) della persona responsabile della redazione dei dettagli specificati.

L'articolo 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che se i registri contabili contengono informazioni insufficienti per determinare la base imponibile, il contribuente ha il diritto di inserire autonomamente ulteriori dettagli nei registri contabili utilizzati, formando così registri contabili fiscali o mantenere l'indipendenza registri contabili fiscali.

Pertanto, se non ci sono discrepanze tra contabilità e contabilità fiscale, le stampe sui conti dei programmi di contabilità possono essere registri di contabilità fiscale.

L'organizzazione può utilizzare le raccomandazioni per la preparazione dei registri contabili fiscali specificati "Il sistema di contabilità fiscale raccomandato dal Servizio fiscale federale della Russia per il calcolo degli utili in conformità con le norme del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa".

Pertanto, l'organizzazione ha il diritto di sviluppare le forme dei registri in modo indipendente. In tal modo, può utilizzare le raccomandazioni del Servizio fiscale federale della Russia sulla preparazione dei registri fiscali. Inoltre, un'organizzazione ha il diritto di utilizzare dati contabili analitici sviluppati in conformità con le regole contabili, a condizione che le informazioni contengano tutte le informazioni necessarie per il calcolo dell'imposta sul reddito.

Il Ministero delle finanze della Russia è giunto a una conclusione simile in una lettera del 01.08.2007 n. 03-03-06 / 1/531.

L'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede la responsabilità per grave violazione delle regole per la contabilizzazione di entrate e spese e oggetti di tassazione. Per violazione grave si intende, in particolare, l'assenza di documenti primari, fatture o registri contabili. I registri fiscali non sono menzionati in questo regolamento.

Pertanto, a nostro avviso, in assenza di registri contabili fiscali l'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si applica.

Per la prima volta, il capitolo 25 "Imposta sul profitto delle organizzazioni" del Codice fiscale della Federazione Russa indica chiaramente la necessità per le organizzazioni di mantenere la contabilità fiscale per il calcolo della base imponibile. Questo è l'oggetto degli articoli 313-333 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, non si può dire che le organizzazioni russe non abbiano tenuto registri fiscali prima. Lo fanno da diversi anni, ma fino ad ora, la contabilità a fini fiscali non è stata ufficialmente chiamata tassa. V.V. Patrov, dottore in economia, professore dell'Università statale di San Pietroburgo.

Che cos'è la contabilità fiscale?

La contabilità fiscale è l'insieme di tutte le azioni di un commercialista relative alla tassazione (redazione delle dichiarazioni dei redditi, emissione di fatture IVA, tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, libri degli acquisti e delle vendite, ecc.).

In termini di imposta sul reddito, un esempio lampante di contabilità fiscale è il lavoro svolto dai contabili per compilare l'Appendice n. 4 all'Istruzione del Ministero delle tasse e dei doveri della Russia del 15.07.2000 n. 62 "Informazioni sulla procedura per determinare i dati riportati nella riga 1 del Calcolo (dichiarazione fiscale) dell'imposta dal profitto effettivo." In tale prospetto è stata apportata una rettifica all'utile di rendicontazione contabile per determinare il reddito imponibile. Per redigere questo certificato, le organizzazioni devono tenere un registro separato delle spese e delle entrate prese in considerazione e non prese in considerazione nella tassazione degli utili, degli importi in eccesso delle spese effettive rispetto agli standard stabiliti, ecc. Solo prima tutte queste procedure non erano chiamate contabilità fiscale. Pertanto, non è necessario parlare di contabilità fiscale come qualcosa di completamente nuovo. L'unica innovazione è la necessità di una contabilità fiscale speciale senza fallo.

La contabilità fiscale è un sistema per riassumere le informazioni su entrate e spese per determinare la base imponibile per il profitto sulla base dei dati dei documenti primari.

Il sistema di contabilità fiscale dell'organizzazione viene scelto in modo indipendente, la procedura per il suo mantenimento è stabilita da ciascuna organizzazione nella politica contabile a fini fiscali, approvata dall'ordine corrispondente (ordine del capo).

Dati contabili fiscali

I dati contabili fiscali dovrebbero riflettere:

La procedura per la formazione degli importi delle entrate e delle spese;

La procedura per determinare la quota di spese contabilizzate ai fini fiscali nel periodo fiscale (di rendicontazione) in corso;

L'importo del saldo delle spese (perdite) da addebitare alle spese nei periodi d'imposta successivi;

La procedura per la formazione degli importi delle riserve create;

L'importo delle imposte sul reddito arretrate calcolato con il budget.

Le conferme dei dati contabili fiscali sono:

Documenti contabili primari (compresi i certificati contabili);

Registri fiscali analitici;

Calcolo della base imponibile.

I registri fiscali analitici sono forme consolidate di sistematizzazione dei dati contabili fiscali raggruppati per il periodo di rendicontazione (fiscale) senza riflesso nei conti contabili.

I moduli di contabilità fiscale analitica devono contenere i seguenti dettagli:

Nome del registro;

Periodo (data) di compilazione;

Misurazione delle operazioni in natura (se possibile) e in termini monetari;

Nome delle transazioni commerciali;

Firma (decifratura della firma) della persona responsabile della preparazione di questi registri.

Formazione dei dati contabili fiscali

La formazione dei dati contabili fiscali presuppone la continuità dell'ordine cronologico degli oggetti contabili ai fini fiscali (comprese le operazioni i cui risultati sono presi in considerazione in più esercizi contabili o sono riportati per più anni). Allo stesso tempo, la contabilità analitica dei dati dovrebbe essere organizzata in modo tale da rivelare la procedura per la formazione della base imponibile.

Le scritture contabili fiscali sono tenute sotto forma di appositi moduli cartacei, in formato elettronico e (o) su qualsiasi supporto magnetico.

Le forme dei registri contabili fiscali e la procedura per riflettere i dati in essi contenuti sono sviluppate da organizzazioni indipendenti e sono stabilite dagli allegati all'ordine (ordine) del capo sulla politica contabile a fini fiscali.

La correttezza della riflessione dei fatti della vita economica nei registri fiscali è assicurata dalle persone che li hanno redatti e sottoscritti.

La rettifica degli errori nei registri contabili fiscali deve essere motivata e confermata dalla firma di chi effettua le correzioni, indicando la data e la motivazione della rettifica effettuata.

Organizzazione della contabilità fiscale

La contabilità fiscale può essere organizzata come segue:

1. La contabilità dei fatti dell'attività economica viene effettuata nel modo consueto dai dipendenti del servizio di contabilità e contabilità fiscale - dai dipendenti del servizio appositamente creato a tale scopo.

Tuttavia, ci sono diversi punti negativi qui:

Innanzitutto, la creazione di un servizio fiscale speciale nella maggior parte dei casi porterà ad un aumento del numero totale di dipendenti coinvolti nella contabilità (sia contabile che fiscale). Inoltre, non tutte le organizzazioni possono permettersi di creare il servizio di cui sopra.

In secondo luogo, per una serie di operazioni ci sarà una duplicazione dei conti in entrambi i servizi, poiché gli indicatori di molti tipi di entrate e spese utilizzati nel calcolo della base imponibile saranno formati allo stesso modo sia ai fini contabili che ai fini fiscali.

In terzo luogo, per i capi delle organizzazioni, l'obiettivo della contabilità sarà significativamente ridotto, perché non riceveranno informazioni sulla tassazione degli utili dal reparto contabilità.

2. La contabilità fiscale viene effettuata senza lo sviluppo di forme specifiche di registri analitici, che differiranno nelle diverse organizzazioni a seconda delle condizioni dell'attività economica (forma organizzativa e giuridica, soggetto e regione di attività, tipi di contratti conclusi, ecc.) .

Indicatori di contabilità fiscale

L'articolo 315 del Codice Fiscale della Federazione Russa elenca quali indicatori dovrebbero essere riflessi nella contabilità fiscale per compilare il calcolo della base imponibile. Questi includono:

1. Utile (perdita) delle vendite:

Beni (lavori, servizi) di propria produzione, nonché dalla vendita di proprietà e diritti di proprietà (escluso il profitto (perdita) dalla vendita * specificato nei commi 2, 3, 4 e 5 del paragrafo 4 dell'articolo 315);

_________________________

* Il codice fiscale della Federazione Russa dice "... tranne che per i proventi ...", che non corrisponde all'essenza di questo calcolo. Apparentemente c'è un errore tecnico qui.

_________________________

Titoli non negoziati in un mercato organizzato;

Beni acquistati;

Strumenti finanziari per operazioni a termine non negoziati sul mercato organizzato;

Immobilizzazioni;

Beni (lavori, servizi) ** delle industrie dei servizi e delle aziende agricole.

Per garantire la possibilità di calcolare l'utile (perdita) delle vendite, è necessario tenere registrazioni sia dei ricavi delle vendite sia delle spese sostenute nell'ambito delle suddette tipologie di attività.

_________________________

** Il Codice Fiscale della Federazione Russa dice: "profitto (perdita) dalla vendita di industrie di servizi e fattorie". Questa è un'inesattezza editoriale.

_________________________

2. Utile (perdita) da operazioni non operative.

Per calcolare questo indicatore, si dovrebbe prendere in considerazione separatamente i proventi non operativi e le spese non operative.

3. Perdita da riportare secondo le modalità previste dall'Articolo 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sono questi indicatori che dovrebbero essere presi in considerazione prima di tutto quando si sviluppano tipi e forme di registri fiscali analitici.

Questo concetto di contabilità fiscale si basa sul principio della sua massima combinazione con la contabilità.

È noto che l'ammontare dell'utile (perdita), sia ai fini della redazione del bilancio, sia per il calcolo della base imponibile, è, in linea di principio, calcolato allo stesso modo della differenza tra ricavi e costi.

Entrate e spese: tasse e contabilità

Valutazione saldi lavori in corso e prodotti finiti per contabilità fiscale

La procedura per valutare i saldi dei lavori in corso, i saldi dei prodotti finiti e delle merci spedite, di cui all'articolo 319 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è fondamentalmente diversa dalla metodologia per la valutazione degli indicatori di cui sopra, che è stata utilizzata finora in contabilità.

Le differenze in questi metodi di valutazione sono il problema principale da risolvere per i contribuenti. Il modo più semplice per risolvere questo problema sarebbe prendere come base la metodologia per la valutazione dei lavori in corso e dei saldi dei prodotti invenduti, di cui all'articolo 319 del Codice Fiscale della Federazione Russa, e per scopi contabili. Allo stesso tempo, però, sarà necessario modificare in larga misura la metodologia di contabilizzazione dei costi di produzione e la procedura per la loro ripartizione contabile tra prodotti venduti e prodotti invenduti.

Caratteristiche della contabilità fiscale delle operazioni con beni ammortizzabili

Ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 256 del codice fiscale della Federazione Russa, ai fini fiscali, i beni ammortizzabili comprendono i beni immobili e immateriali che sono di proprietà dell'organizzazione e sono utilizzati da essa per generare reddito e il cui costo viene rimborsato attraverso l'ammortamento.

Le principali operazioni con immobili ammortizzabili, che incidono sull'entità della base imponibile, sono la maturazione di ammortamenti sugli immobili, la riparazione delle immobilizzazioni e la vendita di immobili ammortizzabili.

Le specifiche per il calcolo dell'importo dell'ammortamento delle immobilizzazioni ai fini della redazione del bilancio e ai fini fiscali sono riportate nella Tabella 1.

La maggior parte di queste caratteristiche può essere facilmente presa in considerazione per gli scopi di cui sopra. Se l'ammortamento viene addebitato ai fini della preparazione del bilancio, ma non ai fini fiscali, gli importi di ammortamento calcolati non vengono riflessi nei registri delle imposte. In caso contrario, gli importi di ammortamento si riflettono solo nei libri contabili delle imposte.

Una caratteristica speciale sono gli oggetti delle immobilizzazioni con un costo di 2.000 rubli. fino a 10.000 rubli, per i quali si dovrebbe essere guidati dalle norme della legislazione fiscale, ad es. secondo il comma 7 del paragrafo 2 dell'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il costo di tali oggetti dovrebbe essere incluso nella composizione dei costi materiali per intero quando vengono messi in funzione.

Tabella 1

Caratteristiche del calcolo dell'importo dell'ammortamento per le immobilizzazioni

Gruppi e tipologie di immobilizzazioni

Quota di ammortamento

a fini fiscali

Oggetti abitativi

non addebitato

maturato

Piantagioni perenni che non hanno raggiunto l'età operativa

non addebitato

maturato

Immobilizzazioni, il cui costo iniziale è di 2000 rubli. fino a RUB 10.000

maturato

non addebitato

Immobilizzazioni acquisite utilizzando stanziamenti di budget e altri fondi simili (in termini di costo attribuibile all'importo di questi fondi)

maturato

non addebitato

Immobilizzazioni trasferite (ricevute) nell'ambito di contratti di libero utilizzo

maturato

non addebitato

Immobilizzazioni di organizzazioni senza scopo di lucro non utilizzate per l'attività imprenditoriale

non addebitato

maturato

Rispetto alla PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni", il capitolo 25 del Codice Fiscale prevede alcune caratteristiche dell'ammortamento. In particolare, in relazione alle immobilizzazioni utilizzate per lavorare in un ambiente aggressivo * e (o) turni aumentati, l'organizzazione ha il diritto di applicare un coefficiente speciale al tasso di ammortamento di base, ma non superiore a 2. Ciò non si applica a immobilizzazioni relative al primo, secondo e terzo gruppo di ammortamento, se l'ammortamento su di essi è calcolato utilizzando un metodo non lineare.

____________________

* Il concetto di "ambiente aggressivo" è fornito al paragrafo 7 dell'articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa

____________________

Per le autovetture e i furgoni con un costo iniziale di oltre 300 mila rubli e 400 mila rubli, rispettivamente, viene applicata l'aliquota di ammortamento di base con un coefficiente speciale di 0,5.

È inoltre consentito addebitare l'ammortamento ad aliquote ridotte (rispetto a quelle stabilite) con decisione del capo dell'organizzazione. La decisione deve essere sancita dalla politica contabile ai fini fiscali.

Il paragrafo 21 della PBU 6/01 recita: "l'accantonamento degli oneri di ammortamento per un elemento delle immobilizzazioni inizia il primo giorno del mese successivo al mese in cui questo elemento è accettato per la contabilità ...". Nella clausola 40 delle Istruzioni metodologiche sulla contabilità delle immobilizzazioni, si afferma che l'accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità viene effettuata sulla base di un atto di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni e altri documenti, in particolare, che confermano la loro registrazione statale. Di conseguenza, per le immobilizzazioni (immobili e veicoli), la cui proprietà, ai sensi dell'articolo 219 del codice civile della Federazione Russa, è soggetta a registrazione statale, l'ammortamento contabile inizia il primo giorno del mese successivo il mese della loro registrazione statale. Ai fini fiscali, la clausola 8 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa per gli oggetti di cui sopra prevede la maturazione dell'ammortamento dal momento della conferma documentale del fatto della presentazione dei documenti per la registrazione di tali diritti.

La clausola 2 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede una modifica del costo iniziale della proprietà ammortizzabile a causa della sua rivalutazione. Di conseguenza, l'importo della rivalutazione delle immobilizzazioni effettuato dalla decisione del capo dell'organizzazione non sarà preso in considerazione nel calcolo dell'ammortamento ai fini fiscali.

Riparazione di immobilizzazioni

Per le organizzazioni diverse da quelle elencate nel comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 260 del Codice Fiscale della Federazione Russa, esistono peculiarità nel riconoscere i costi di riparazione delle immobilizzazioni a fini contabili e fiscali.

Nel primo caso, tutte le spese relative alla riparazione delle immobilizzazioni vengono completamente cancellate dai conti per la contabilità dei costi.

Ai fini fiscali, tali spese sono rilevate per un importo non superiore al 10% del costo originario (di sostituzione) delle immobilizzazioni ammortizzabili. Le spese eccedenti tale importo sono incluse nelle altre spese in modo uniforme:

Entro cinque anni - durante la riparazione delle immobilizzazioni incluse nel quarto - decimo gruppo di ammortamento;

Durante la vita utile - durante la riparazione delle immobilizzazioni incluse nel primo - terzo gruppo di ammortamento;

Per garantire la procedura di cui sopra per il riconoscimento delle spese, le organizzazioni devono tenere registri delle spese per la riparazione delle immobilizzazioni nel contesto dei gruppi di ammortamento. Se tale contabilizzazione non è possibile, l'importo dei costi di riparazione relativi alle immobilizzazioni, rispettivamente, del primo - terzo e quarto - decimo gruppo di ammortamento, è determinato sulla base della quota del costo delle immobilizzazioni incluse nel corrispondente gruppo di ammortamento nel costo totale delle immobilizzazioni.

La contabilità analitica dei costi di riparazione distribuiti deve essere organizzata in modo tale che i dati contabili riflettano il raggruppamento dei costi di riparazione in base alla composizione delle immobilizzazioni riparate, al momento in cui si verificano tali costi e al momento della loro cancellazione, come nonché l'importo dei costi di riparazione che riducono la base imponibile dei successivi periodi di rendicontazione.

Gli importi delle spese eccedenti per la riparazione dei beni in locazione sono riflessi nei dati analitici della contabilità fiscale del locatario e sono inclusi nelle altre spese in modo analogo.

Perdita dalla vendita di beni ammortizzabili

Vi sono differenze nella contabilizzazione delle perdite derivanti dalla vendita di immobili ammortizzabili. Ai fini della redazione del bilancio, nel calcolo del risultato economico dell'attività economica si tiene conto dell'intero importo della perdita.

Ai fini fiscali, la perdita è contabilizzata come spese differite, che sono incluse nelle spese non operative in parti uguali nel periodo determinato come differenza tra il numero di mesi di vita utile di questo immobile e il numero di mesi di funzionamento fino alla data di vendita (compreso il mese in cui l'immobile è stato realizzato).

La contabilità analitica dovrebbe contenere informazioni sul nome degli oggetti venduti per i quali si sono verificate spese differite, il numero di mesi durante i quali tali spese possono essere incluse nelle spese non operative e l'importo delle spese attribuibili a ciascun mese.

In tutti i casi di cui sopra, discrepanze nella procedura per la formazione delle spese ai fini della redazione del bilancio e ai fini fiscali, sono possibili due opzioni di contabilizzazione: separatamente per ciascuno di questi scopi o secondo la metodologia specificata nel Codice Fiscale . Allo stesso tempo, la seconda opzione è più preferibile per ridurre il lavoro di contabilità.

Un'eccezione è l'accantonamento dell'ammortamento su autovetture e furgoni con un costo iniziale di oltre 300 mila rubli e 400 mila rubli, rispettivamente, quando ai fini della redazione del bilancio è consigliabile imputare l'ammortamento all'aliquota base, ad es. senza un coefficiente speciale di 0,5. Inoltre, ai fini di cui sopra, è possibile tenere conto degli importi di rivalutazione delle immobilizzazioni nel calcolo dell'ammortamento su di esse.

Caratteristiche del calcolo dell'importo dell'ammortamento per le attività immateriali

Le specifiche per il calcolo dell'importo dell'ammortamento delle immobilizzazioni immateriali ai fini della redazione del bilancio e ai fini fiscali sono riportate nella Tabella 2.

La procedura per la loro contabilizzazione ai fini di cui sopra è sostanzialmente la stessa delle immobilizzazioni. In questo caso, dovresti prestare attenzione a diversi punti.

In primo luogo, ai fini fiscali, le attività immateriali fino a 10.000 rubli sono immediatamente incluse per intero nei costi materiali quando vengono messe in funzione. Se le attività di cui sopra sono ammortizzate a fini contabili, l'importo del loro ammortamento non sarà preso in considerazione nel calcolo della base imponibile. Per ridurre il lavoro di contabilità, è più facile ammortizzare il costo di tali attività immateriali in spese in tutti i casi.

In secondo luogo, il codice fiscale generalmente non riconosce la reputazione aziendale di un'organizzazione e le spese organizzative come oggetti di attività immateriali, a differenza della PBU 14/2000 "Contabilità delle attività immateriali", nonché l'ammortamento per questi oggetti per il calcolo della base imponibile.

In terzo luogo, a sua volta, PBU 14/2000, contrariamente al Codice Fiscale (clausola 3 dell'articolo 257), non include nella composizione delle attività immateriali il diritto esclusivo alla ragione sociale, la proprietà del "know-how", un formula o processo segreto*, nonché informazioni riguardanti esperienze industriali, commerciali o scientifiche.

__________________________

* Non ci sono tali concetti nel diritto civile.

__________________________

Il metodo non lineare per il calcolo dell'ammortamento, previsto dall'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è simile al metodo per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni specificato in PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni" e chiamato il metodo di equilibrio decrescente. Tuttavia, ci sono due differenze significative tra loro:

1. Il metodo non lineare si basa sul calcolo dell'aliquota di ammortamento mensile, mentre il metodo del saldo decrescente si basa sul calcolo dell'aliquota di ammortamento annuale, che determina importi di ammortamento diversi per mese;

2. La modalità di calcolo dell'ammortamento con il metodo del saldo decrescente non cambia in funzione del valore residuo di una voce dell'immobilizzazione. Quando si applica il metodo non lineare a partire dal mese successivo a quello in cui il valore residuo dell'immobile ammortizzabile raggiungerà il 20% del valore originario (di sostituzione) di tale oggetto, l'ammortamento viene calcolato nel seguente ordine:

Il valore residuo del bene ammortizzabile è fissato come suo valore base per ulteriori calcoli;

L'importo dell'ammortamento per il mese è determinato dividendo il costo base per il numero di mesi rimanenti fino alla fine della vita utile del bene.

Tavolo 2

Caratteristiche del calcolo dell'importo dell'ammortamento per le attività immateriali

Gruppi e tipologie di beni immateriali

Quota di ammortamento

a fini contabili

a fini fiscali

Attività immateriali, il cui valore iniziale è fino a 10.000 mila rubli inclusi

maturato

non addebitato

Attività immateriali acquisite utilizzando stanziamenti di bilancio e altri fondi simili (in termini di valore attribuibile all'importo di tali fondi)

maturato

non addebitato

Immobilizzazioni immateriali cedute (ricevute) nell'ambito di contratti ad uso gratuito

maturato

non addebitato

Beni immateriali di organizzazioni senza scopo di lucro utilizzati per attività statutarie

maturato

non addebitato

Reputazione commerciale dell'organizzazione

maturato

non addebitato

Spese organizzative

maturato

non addebitato

Diritto esclusivo al nome di una società

non addebitato

maturato

Proprietà:

a) know-how

non addebitato

maturato

b) una formula o un processo segreto

non addebitato

maturato

c) informazioni riguardanti esperienze industriali, commerciali o scientifiche

non addebitato

maturato

La corretta organizzazione della tenuta dei registri fiscali aiuterà un imprenditore a evitare una multa dall'ufficio delle imposte. E gli esempi recensiti di registri fiscali per l'imposta sul reddito ti aiuteranno a trarre le giuste conclusioni.

Le organizzazioni e le imprese registrate come contribuenti devono tenere registri di contabilità fiscale in conformità con i requisiti delle autorità fiscali.

Non sono solo i contribuenti dell'imposta sul reddito ad essere obbligati a tenere registri delle entrate e delle spese, perché questa condizione non è specificata nel codice fiscale, che è oggetto di controversie e confusione.

Regole generalmente accettate per la tenuta dei registri fiscali

Il mantenimento di un registro fiscale è la sistematizzazione e il riepilogo dei dati per un periodo fiscale o di rendicontazione che non ha una distribuzione nel campo dei conti contabili.

Dati obbligatori per l'anagrafe fiscale sono: denominazione, data di compilazione o periodo, indicatori dell'operazione in denaro o equivalente naturale, nonché visualizzazione dell'operazione stessa. Il registro è confermato dalla firma della persona responsabile, che deve essere decifrata senza fallo. Tali requisiti sono presentati dall'articolo 313 del TUIR.

Il registro contabile può essere utilizzato anche come registro fiscale, integrandolo con le necessarie informazioni, previste anche dall'articolo 313.

I registri devono essere tenuti sia in forma cartacea che elettronica.

Per i commercialisti che non si occupano della preparazione dei registri, i servizi fiscali hanno sviluppato forme esemplari di campioni di registri fiscali per l'imposta sul reddito.

Allo stesso tempo, il contribuente ha il diritto di redigere il modulo di registro delle imposte e determinare la procedura contabile per il collegamento alla politica contabile e alla tassazione. Ciò è indicato nell'articolo 314 del Codice Fiscale.

Secondo i requisiti dei servizi fiscali, i registri sono compilati sulla base dei documenti contabili primari. Vietato:

  • Compilare i registri senza rispettare l'ordine cronologico delle transazioni.
  • Effettuare prelievi irragionevoli di informazioni sulle transazioni da loro.
  • Non è ragionevole aggiungere misure contabili.
  • Tenere il registro in modo casuale.

Un punto molto importante è l'introduzione di modifiche al registro già redatto. Tale documentazione deve essere protetta da manomissioni non autorizzate. Solo la persona che è responsabile della tenuta dei registri ha il diritto di apportare modifiche e correzioni, la stessa persona è tenuta a certificare la modifica effettuata con la sua firma e la data della modifica.

Contabilità delle imposte sul reddito

In fase di compilazione della dichiarazione dei redditi sono necessarie almeno 2 matricola per le imposte sui redditi . Uno di questi mostrerà la contabilità fiscale delle entrate e l'altro - le spese. Le informazioni fornite sulla base dei registri sono necessarie per calcolare la base imponibile - profitto, perché senza questa fase il calcolo dell'imposta sugli utili stessa è impossibile.

Un'organizzazione avrà sicuramente bisogno di registri aggiuntivi se le sue attività hanno diverse varietà. In tal caso, ogni tipo di operazione effettuata è iscritta nel contenuto del registro.

È necessaria anche una registrazione separata per le transazioni tassate in un ordine speciale.

Ad esempio, l'elenco minimo dei registri richiesti per il calcolo dell'imposta sul reddito di LLC "Tsvetochek":

  1. Registro della contabilità fiscale dei redditi da vendita.
  2. Il registro della contabilità fiscale delle operazioni che riducono il reddito delle vendite.
  3. RNU sul reddito non operativo.
  4. RNU sulle spese non operative.

Quando si redigono registri dei redditi, vale la pena ricordare che l'importo per i beni venduti è compilato senza IVA e che alcune operazioni non sono incluse nell'elenco dei redditi, un elenco di esse è disponibile nel Codice Fiscale.

Le spese che vengono visualizzate nella contabilità non sempre il contribuente ha il diritto di visualizzare nella contabilità fiscale e, di conseguenza, di inserirle nel registro delle spese fiscali. Anche questi punti non dovrebbero essere dimenticati e presi in considerazione quando si tengono i registri. Alcuni costi, che vengono visualizzati integralmente in contabilità, hanno un quadro stabilito dal codice fiscale, pertanto, dovrebbero essere visualizzati in contabilità fiscale solo dopo che sono state apportate rettifiche e modifiche.

(di seguito - NP), ovvero calcolare la base imponibile per NP per un certo periodo, è necessario raccogliere informazioni su tutte le transazioni effettuate durante questo periodo, riassumere tutti gli indicatori quantitativi e monetari in base ai dati dei documenti primari e sistematizzare queste informazioni a seconda della dichiarazione di sezione a cui si riferiscono. Questo sistema, con la corretta divisione delle informazioni, formerà un sistema di registri fiscali per l'imposta sul reddito (articolo 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il contribuente sviluppa il sistema di contabilità fiscale (di seguito - NU) in modo indipendente e lo riflette nella politica contabile per NU, apportandovi regolarmente integrazioni in relazione alle modifiche della legislazione fiscale.

Direttamente ai registri della NU è dedicato l'art. 314 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Dice che i registri analitici NU sono raccolte di dati che possono essere in qualsiasi forma convenienti per il contribuente: tabelle, certificati, altri documenti per raggruppare le informazioni per un periodo, senza registrare le informazioni sui conti contabili. Il sistema di questi moduli dovrebbe rivelare la procedura per la formazione della base imponibile per NP.

Requisiti per i registri fiscali

Tali moduli devono essere approvati negli allegati al principio contabile. Sono compilati continuamente in ordine cronologico. Possono essere in formato cartaceo, in formato elettronico, su supporti informativi separati, in un apposito programma. Devono essere nominati specialisti responsabili della corretta tenuta di tali registri.

Nei registri analitici per le imposte sui redditi, sviluppati autonomamente, devono essere presenti i seguenti dettagli: denominazione, periodo/data di compilazione, strumenti di misura dell'operazione in natura (se possibile) e termini monetari, il nome dell'operazione e la firma con la decodifica del dipendente responsabile della compilazione.

Un'organizzazione dovrebbe compiere ogni sforzo per proteggere da manomissioni e correzioni non autorizzate ai registri NU.

Un errore trovato nel registro può essere eliminato correggendolo. La correzione deve essere confermata da una motivazione (spiegazione del motivo) indicante la data e la firma del responsabile.

Alcuni programmi di contabilità automatizzata, in particolare 1C: Contabilità, generano registri analitici al momento delle operazioni contabili. Ma a volte devi formarli manualmente o con automazione parziale.

Al fine di rimuovere domande inutili durante lo sviluppo dei registri fiscali, alla fine del 2001, le autorità fiscali hanno emesso raccomandazioni speciali con forme approssimative di tali registri. Questo è un documento non ufficiale con un numero e una data, si chiama "Il sistema di contabilità fiscale raccomandato dal Ministero delle imposte e della riscossione delle imposte della Russia per il calcolo degli utili in conformità con le norme del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa. " Le linee guida di cui sopra possono essere trovate in qualsiasi sistema di riferimento legale.

Il sistema NU proposto in questo documento distingue 5 gruppi di registri:

  1. Calcoli intermedi.
  2. Contabilità per lo stato dell'unità contabile.
  3. Contabilità per le transazioni commerciali.
  4. Formazione dei dati di reporting.
  5. Contabilità dei fondi stanziati delle organizzazioni senza scopo di lucro.

È possibile utilizzare le forme proposte di registri, è possibile svilupparne di proprie, ma il calcolo della base imponibile per un determinato periodo fiscale/di rendicontazione dovrebbe rivelare il processo di formazione degli importi totali:

  • reddito dalle vendite per questo periodo di tempo;
  • spese relative a tali entrate;
  • reddito non operativo;
  • spese non operative;
  • profitto dalle vendite e dalle operazioni non di vendita.

Per creare registri NU, è possibile utilizzare i dati dei registri contabili: fatturato sui conti, carte, analisi dei conti, ecc. Ciò è consentito dal Codice Fiscale della Federazione Russa se le tasse e la contabilità sono le stesse, cioè ci sono nessuna spesa standardizzata o non contabilizzata. Possono essere conservati in normali tabelle Excel o utilizzando prodotti software.

Proponiamo di considerare la differenza tra contabilità e registri fiscali utilizzando esempi.

Esempio di registro dei redditi delle unità organizzative

L'azienda N compila una dichiarazione NP semestrale. Nel fatturato formato per questo periodo, il valore del saldo alla fine del periodo Kt 90,1, ovvero le entrate per il periodo di riferimento è di 3.674.064 rubli, IVA 20% inclusa, spese relative alle vendite (Dt 90,2) - 2.865.828, proventi non operativi (Kt 91,1) - 595 250, spese non operative (Dt 91,2) - 699 836 rubli.

La dichiarazione NP è compilata senza IVA, quindi faremo un piccolo calcolo:

3.674.064 / 120 × 100 = 3.061.720 è il reddito per i sei mesi IVA esclusa, ed è questo importo che viene mostrato nella dichiarazione NP.

Dopo aver compilato il foglio 02 del report, si presenta così:

Non conosci i tuoi diritti?

Gli ispettori dell'Ispettorato del servizio fiscale federale, durante una verifica interna del rapporto ricevuto, hanno chiesto di presentare i registri fiscali per il secondo trimestre per la riconciliazione.

Il capo contabile verifica la corretta compilazione dei registri delle unità organizzative secondo il bilancio del 2° trimestre.

La riga 010 del report (entrate con IVA) viene verificata rispetto al conto SALT 90.1 - lì è indicato l'importo delle entrate per il periodo.

Ecco questa revisione:

Il registro dell'unità organizzativa per i ricavi delle vendite è stato formato dal capo contabile al momento della compilazione delle dichiarazioni.

Dopo ripetuti calcoli, il capo contabile della società N si è convinto della correttezza dei tributi redatti: tutti i dati richiesti dall'erario sono presenti nei registri e l'importo della riga 010 coincide con i risultati dei calcoli e del registro OU .

Esempio di registri UO per spese non operative

Succede che alcune spese non possano essere prese in UO, ad esempio, l'organizzazione ha applicato spese pubblicitarie standardizzate. Al fine di mostrare un esempio di registro fiscale per l'imposta sul reddito in questo caso, continueremo l'esempio precedente e verificheremo la correttezza dell'importo delle spese non operative indicato nella stessa relazione su NP della società N.

Ciò richiede il fatturato del conto 91,2 - per la contabilizzazione di altre spese. Infatti, vediamo che nel 2° trimestre sono state sostenute nell'organizzazione alcune spese non accettate da UO:

Successivamente, possiamo guardare al registro delle spese non operative dell'UO per verificare se vi è un errore in esse, se tali spese inaccettabili non sono state conteggiate nell'importo riportato alla riga 040 del foglio 02 della dichiarazione NP:

Ci siamo assicurati che il registro delle imposte sia compilato correttamente: non ci sono spese inutili in OU; sono indicati il ​​periodo, la denominazione del registro, la data di accettazione della contabilizzazione dei documenti primari, il contenuto e l'importo dell'operazione. E' presente anche la firma con la decrittazione del responsabile della tenuta del registro.

Periodi di conservazione dei registri fiscali

Il requisito delle autorità fiscali per la presentazione dei documenti spesso contiene un elenco di registri UO per numero di righe di dichiarazione completate. La multa per ogni documento non presentato è di 200 rubli. (Articolo 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Hanno inoltre il diritto di applicare l'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per grave violazione delle regole dell'UO.

Le spese possono essere utilizzate per ridurre il reddito solo se sono giustificate e ci sono documenti primari per la conferma (clausola 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Di conseguenza, entro 4 anni (3 anni dall'eventuale sopralluogo + l'anno in corso), è necessario garantire la sicurezza dei documenti comprovanti la ricezione delle entrate, l'esecuzione delle spese e il pagamento delle imposte (comma 6 del paragrafo 1 dell'articolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il Ministero delle finanze ha ricordato che questo periodo inizia alla fine del periodo in cui questo documento è stato utilizzato per l'ultima volta nella redazione delle dichiarazioni fiscali (lettera del 19.07.2017 n. 03-07-11 / 45829).

Pertanto, i documenti che confermano l'importo della perdita, in caso di trasferimento al fine di ridurre la base imponibile nei prossimi anni (clausola 4 dell'articolo 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa), vengono archiviati dopo il trasferimento di questo la perdita è completata per 4 anni (lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 25.05.2012 n. 03-03-06 / 1/278).

I documenti che confermano la formazione del costo iniziale del bene ammortizzabile iniziano a contare la loro durata di conservazione di 4 anni solo dopo il completamento dell'ammortamento (lettera del Ministero delle Finanze del 12.02.2016 n. 03-03-06 / 1/7604) .

È chiaro che i corrispondenti registri NU sono memorizzati secondo le stesse regole.

Ogni contribuente dovrebbe avere registri fiscali per NP, poiché l'Ispettorato del Servizio fiscale federale ha il diritto di richiederli durante i suoi controlli regolari delle dichiarazioni di qualsiasi società per la sua bianchezza e trasparenza.

È importante capire cosa sono i registri UO e come compilarli correttamente per non esporre la tua azienda a multe indesiderate per documenti non presentati o gravi violazioni delle regole UO.

L'articolo fornisce esempi di registri fiscali per l'imposta sul reddito, che aiuteranno a soddisfare i requisiti delle autorità fiscali per la loro registrazione.



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