Per acquisire costose strutture di immobilizzazioni, gli uomini d'affari spesso ricorrerono all'uso di risorse finanziarie prese in prestito. Una delle opzioni comuni per tale finanziamento è il leasing. Non solo ti dà l'opportunità di acquistare le attrezzature o le attrezzature necessarie, ma consente anche di ottimizzare i costi delle tasse sul reddito e sulla proprietà. Per questo, viene utilizzato il metodo di ammortamento accelerato. Considerare quando è possibile utilizzare l'ammortamento accelerato e quali vantaggi e svantaggi hanno questo metodo.

Il meccanismo di ammortamento accelerato

Il metodo di ammortamento accelerato è quello di applicare un aumento del coefficiente del coefficiente, che aumenta il tasso di ammortamento "standard" per questo oggetto. Il coefficiente di ammortamento dell'accelerazione durante il leasing può assumere valori non superiori 3. È utilizzato sia nella contabilità contabile e fiscale. Tuttavia, per questo, devono essere osservate alcune condizioni:

1. L'ammortamento accelerato nella contabilità può essere applicato solo se l'organizzazione utilizza il metodo di residuo ridotto (paragrafo 1 di PBU 6/01).
2. Il coefficiente di ammortamento del leasing in contabilità fiscale non può essere utilizzato per le immobilizzazioni dei primi gruppi di ammortamento (clausola 2 dell'articolo 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa). Quelli. Stiamo parlando di oggetti con una vita utile fino a 5 anni.
3. La disposizione sull'uso dell'ammortamento accelerato e il valore del coefficiente dovrebbe essere riflesso nell'accordo di locazione.
4. Solo l'organizzazione (locatore o locatario) può utilizzare l'accelerazione, su cui la proprietà si riflette nel bilancio. Deve anche essere prescritto nell'accordo di locazione.

Vantaggi del deprezzamento accelerato

Il vantaggio principale del metodo di ammortamento accelerato è la capacità di ottimizzare i pagamenti delle tasse.

La tassa di proprietà è calcolata sulla base del valore residuo delle immobilizzazioni. Se l'oggetto è ammortizzato accelerato, il suo valore residuo è ridotto da un ritmo più veloce. Di conseguenza, "Completa" ammortamenti, I.e. Scrivi l'intero costo dell'oggetto si verifica più velocemente. Pertanto, la tassa di proprietà sarà pagata in un importo inferiore e per un numero minimo di periodi.

Dal punto di vista dell'imposta sul reddito, il deprezzamento è i costi. Pertanto, come è più alto, meno la quantità di tasse da pagare. Quelli. E in questo caso, il deprezzamento accelerato delle immobilizzazioni porterà a una diminuzione del carico fiscale. Tuttavia, in termini di imposta sul reddito, dovrebbe essere considerato quanto segue:

L'intero costo dell'oggetto è addebitato per i costi durante la sua durata. La quantità totale di ammortamento accumulata non cambia a causa dell'uso del coefficiente di accelerazione. Semplicemente in questo caso si verifica una svalutazione più veloce e l'imposta sul reddito diminuisce in modo più sostanziale nei primi anni dopo l'acquisizione di un oggetto. Quelli. In effetti, i risparmi sono legati al concetto di valore temporaneo del denaro - dal punto di vista di questo concetto è meglio ridurre i pagamenti dell'anno in corso rispetto a quelli presunti in futuro.

Esempio

L'organizzazione ha acquisito un'auto del valore di 1 milione di rubli nel leasing. Con una vita utile di 10 anni. Nella contabilità, l'ammortamento su questa auto è addebitato dal metodo di residuo ridotto, nel metodo fiscale - lineare. Secondo il contratto di locazione, il deprezzamento accelerato dell'auto è utilizzato con il coefficiente 2. Considerare il deprezzamento per il secondo anno di utilizzo dell'oggetto

In contabilità:

• Ab. \u003d OS HN X K, dove
  • OS - costo residuo all'inizio del secondo anno
• OS \u003d PS - PS X N, dove
  • PS - Costo iniziale
  • N - tasso di ammortamento
• H \u003d 100 / SPI (vita utile)
• K \u003d 2 - Coefficiente di accelerazione

Ab. \u003d (1000 t. R. - 1000 T. P. P. X (100% / 10)) x 10% x 2 \u003d (1000 T. R. - 100 T. R.) x 10% x 2 \u003d 900 tr. x 10% x 2 \u003d 180 tr.

Nella contabilità fiscale:

An \u003d PS X N X K \u003d 1 000 TR. x 10% x 2 \u003d 200 tr.

"Pietre sottomarine" del deprezzamento accelerato

Quindi, il deprezzamento accelerato durante il leasing nel 2018 consente di risparmiare significativamente sui pagamenti delle tasse. Tuttavia, il suo uso non è devastabile.

1. Deterioramento dei risultati finanziari. Se stiamo parlando di acquistare un oggetto costoso, l'uso del coefficiente di accelerazione può portare a un'organizzazione di perdite nei primi anni dopo la conclusione della transazione di leasing. La presenza di perdite può causare problemi di controllo delle autorità, nonché difficoltà quando si lavora con banche, potenziali investitori, ecc.
2. Complicazione della contabilità. Dal punto di vista della contabilità, un singolo metodo accelerato consentito per accrescuare il deprezzamento delle immobilizzazioni è un metodo di residuo ridotto. Non ha analoghi nella contabilità fiscale. Pertanto, il metodo di ammortamento accelerato suggerisce in ogni caso l'emergere delle differenze fiscali tra i due tipi di contabilità. Questo può essere visto, in particolare, dall'esempio sopra. Inoltre, il metodo di ridotto residuo stesso è più complicato rispetto a lineari tradizionalmente utilizzati.

Produzione

Ammortamento accelerato consente di scrivere rapidamente il costo delle risorse fisse acquisite nel leasing. Ciò consente di ridurre i costi per le imposte sul reddito e sulla proprietà. Tuttavia, l'uso dell'accelerazione complica la contabilità e può in alcune condizioni portare all'emergere di danni. Pertanto, prendere una decisione sull'uso del deprezzamento accelerato, è necessario tenere conto di tutte le conseguenze possibili.

Applicazione del deprezzamento accelerato?

Applicazione di ammortamenti accelerati? Come calcolare il deprezzamento delle risorse fisse utilizzando i coefficienti boost (ridotti) nella contabilità fiscale?

Domanda:Dimmi dove trovare un esempio di calcolo del deprezzamento per il Gruppo 5, un'auto nel leasing, contabilizzando gli Stati Uniti - il locatario, nel contratto specificato ammortamento accelerato con il coefficiente 3. Come calcolare correttamente il deprezzamento del CEF 3) per Il bu e bene, quando si calcola la tassa di proprietà. E quale decreto ammortazzo nell'imposta sul reddito sulle righe 040 e pagina 131 - Fare riferimento a come compilare la dichiarazione di ritorno - lo so. Vi è stata una questione specifica - la differenza nel deprezzamento accelerato quando si calcola la tassa di imposta e i profitti sulla proprietà prese in leasing e presi in considerazione sul bilancio del locatario. E il momento - l'uso del deprezzamento accelerato è possibile con un metodo lineare o solo quando ammortizzato dal metodo di residuo ridotto e un esempio di questo accreico. Che volevo chiarire per me inizialmente. L'elemento di leasing viene preso in considerazione sul bilancio del locatario, può essere utilizzato, secondo il contratto, ammortamento accelerato con il coefficiente di 3, non c'è nulla di acquisto nel contratto, cioè. Esempio senza redenzione destra, Domanda 1. L'ammortamento docttato si applica solo quando si è deprezzato dal metodo di residuo ridotto? O anche con lineare. 2. Esempio di accantonamento del deprezzamento (5 ° Gruppo) del residuo ridotto. 3. Quale ammortamento indicare in Page 131 (Riferimento) nella Dichiarazione dei profitti. E se non puoi rispondere (volevo controllarmi di controllarmi), quindi invia un esperto

Risposta:Nella contabilità fiscale, è possibile utilizzare ammortamenti accelerati con un rapporto BOOST non più di 3. È impossibile applicare se l'oggetto affittato si riferisce al primo, secondo o terzo gruppo di ammortamento.

Nella contabilità, applicare un coefficiente accelerato può solo il deprezzamento della contabilità con il metodo di residuo ridotto. Con altri metodi è impossibile. Un esempio di competenza in ammortamento contabile da un metodo di leasing di un residuo ridotto con un coefficiente di accelerazione 3 è contenuto nei materiali del sistema Glavbukh.

Per linee 131-134 dell'allegato 2 del foglio 02, la quantità di ammortamenti accumulati si riflette per il periodo di segnalazione (tasse). La linea indica la quantità di ammortamento se viene applicato il metodo lineare. La linea 133 indica la quantità di ammortamento, se viene utilizzato il metodo non lineare. La linea 135 indica il metodo di calcolo del deprezzamento, riflesso nelle politiche contabili a fini fiscali. Nella dichiarazione fiscale dei guadagni, riflettere solo la quantità di ammortamenti accumulati, che viene presi in considerazione nei costi, quando si calcola la tassa sul reddito.

Come calcolare il deprezzamento delle immobilizzazioni utilizzando i coefficienti di boost (giù) nella contabilità fiscale

Applicazione dei coefficienti di potenziamento

Quali fondi di base in contabilità fiscale possono essere ammortizzati utilizzando i coefficienti di potenziamento (deprezzamento accelerato)

Alcuni oggetti in contabilità fiscale possono essere ammortizzati utilizzando i coefficienti di potenziamento (cioè in modalità accelerata). Questi includono risorse fisse che:

ci sono oggetti con alta efficienza energetica o hanno un'elevata classe di efficienza energetica (se la definizione di questa classe è prevista per legge). Tali attività fisse possono essere utilizzate il rapporto BOOST non superiore a 2.0 (sub. 4 p. 1 Articolo. 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa). L'elenco degli oggetti con elevata efficienza energetica approvata dal decreto del governo della Federazione russa del 17 giugno 2015 n. 600;

Inoltre, un aumento del coefficiente (non superiore a 2,0) può essere utilizzato quando si ammortalizza gli oggetti che vengono azionati e (o) in condizioni di sostituzione aumentata. La composizione di tali oggetti è limitata. In primo luogo, non include immobilizzazioni del primo, secondo o terzo gruppi di ammortamenti, ammortamenti su cui è caricato con un metodo non lineare. In secondo luogo, è necessario applicare il fondamentale per il coefficiente appropriato per tenere conto fino al 1 ° gennaio 2014. E in terzo luogo, l'organizzazione stessa dovrebbe usare oggetti. Se l'oggetto è affittato, l'ammortamento su di esso è impossibile usando un maggiore coefficiente. Anche se l'inquilino sfrutta questo oggetto in un ambiente aggressivo e (o) in condizioni di accresciuta sostituzione. Ciò deriva dal comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 259.3 del Codice FISCALE della Federazione Russa e della lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 27 luglio 2015 n. 03-03-06 / 1/43040.

Se dopo il 1 ° gennaio 2014, come risultato di cappucci (modernizzazione, ricostruzione, ecc.), Il costo iniziale di tali beni fisso è cambiato, l'organizzazione può assorbirli nello stesso ordine, cioè utilizzando l'aumento della raccolta Coefficiente (la lettera del Ministero della Finanza della Russia datata il 23 gennaio 2015 n. 03-03-06 / 1/1777).

Attenzione: L'uso simultaneo di diversi coefficienti di raccolta durante il deprezzamento della stessa struttura delle immobilizzazioni è vietato (paragrafo 5 dell'art. 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa).

Come lettare per prendere in considerazione i pagamenti del leasing per l'uso della proprietà

Quando il deprezzamento è accumulato, il locatario può applicare il coefficiente di ammortamento accelerato. Il coefficiente non può essere superiore a 3.

Ma è possibile utilizzare un coefficiente accelerato solo se il deprezzamento viene addebitato nel metodo contabile del residuo ridotto. Con altri metodi è impossibile.

Esempio di competenza in ammortamento contabile da un metodo di leasing di un residuo ridotto con un rapporto di accelerazione di 3

LLC "Produzione aziendale master" "nell'ambito del contratto senza rimborso ricevuto nella proprietà di leasing di gennaio 2016 e metterlo in funzione. Il costo della proprietà ricevuto è di 967.000 rubli. (compresa l'IVA - 147 508 strofinarsi.). Le attrezzature sono prese in considerazione sul bilancio del locatario.

Uso utile delle attrezzature - 6 anni (72 mesi).

Nella contabilità, l'ammortamento su questa apparecchiatura è calcolato in base al metodo del residuo ridotto con il coefficiente di accelerazione di 3.

Il tasso di ammortamento annuale è uguale a:
16 anni? 100% \u003d 16.6667%.

Importo annuale del deprezzamento per il 2016 ammontava a:
409 747 Strofina. ((967 000 strofinatura. - 147 508 strofinarsi.)? 3? 16,6667%).

A partire da febbraio 2016, il "Master" si carica mensilmente il deprezzamento dell'apparecchiatura per 34.146 rubli. (409 747 rubli: 12 mesi).

Il costo residuo delle attrezzature alla fine del 2016 sarà:
443 886 strofina. (967 000 strofinati. - 147 508 strofinatura. - (34 146 rubli. 11 mesi).

Nel 2017 (e gli anni successivi) il riconoscimento del ragioniere annuale di ammortamenti, in base al costo residuo delle attrezzature.

L'importo annuale del deprezzamento per il 2014 sarà:
221 943 Strofina. (443 886 RUB. 3? 16,6667%).

A partire da gennaio 2014, il "Master" si accumula mensile all'apparecchiatura ammortamento per un importo di 18.495 rubli. (221 943 rubli.: 12 mesi).

6-NDFL sono forniti in. Istruzioni e campioni di riempimento 6-NDFL per il primo trimestre, vedere la raccomandazione. "

Così come le immobilizzazioni ottenute nell'ambito dell'accordo di leasing (un'auto inclusa nel terzo gruppo, presa in considerazione sul bilancio del locatario). Nella contabilità, l'assegnazione delle attività fisse nel gruppo pertinente è stata effettuata in conformità con la classificazione delle immobilizzazioni. Quando il deprezzamento della contabilità per tutte le risorse fisse, l'organizzazione applica un metodo di residuo ridotto nella contabilità fiscale - un metodo lineare.
Quando si calcolano il deprezzamento sulla proprietà trasmesso a leasing, sono stati utilizzati coefficienti di accelerazione, sia nella contabilità contabile e fiscale. Dal 1 ° gennaio 2009, le modifiche sono state apportate al codice fiscale della Federazione Russa e il coefficiente speciale specificato non si applica ai mezzi principali relativi ai primi gruppi di ammortamento. È legittimo continuare l'uso di coefficienti di accelerazione nella contabilità quando si calcola il deprezzamento delle immobilizzazioni incluse in 1-3 gruppi di ammortamento, mediante il metodo di residuo ridotto dal 01.01.2009? È possibile stabilire politiche contabili dell'organizzazione diversi metodi per il calcolo dei diversi gruppi di ammortamenti (ad esempio, la proprietà inclusa in 1-3 gruppi di ammortamento è ammortizzata dal metodo lineare e in 4-7 gruppi di residui ridotti)? Questo vale per le attività fisse già disponibili e di nuova acquisizione.

L'uso di coefficienti di accelerazione nella contabilità

Infatti, dal 1 ° gennaio 2009, in conformità con i cambiamenti presentati al Codice FISCALE della Federazione Russa da parte della legge federale del 22 luglio 2008 N 158-FZ, le regole per l'uso dei coefficienti di aumento dei coefficienti sono stati modificati e assegnati in A Arte separata 259.3 NK RF.

A loro volta, in contabilità, le regole per l'applicazione dei crescenti fattori di cambiamento non hanno subito. Ricordiamo che in contabilità, il coefficiente di accelerazione (non superiore a 3) può essere utilizzato solo se il deprezzamento sulla proprietà (incluso il leasing) è carico dal metodo di residuo ridotto (p. 19 PBU 6/01 "Contabilità dei beni fissi") . Di conseguenza, hai il diritto di continuare l'uso dei coefficienti di accelerazione quando si calcola il deprezzamento delle immobilizzazioni soggette a un accordo di leasing.

Modifica del metodo di ammortamento

Conformemente al paragrafo 18 del PBU 6/01, il deprezzamento delle attività fisse può essere effettuato in uno dei seguenti modi:
- Modo lineare;
- Metodo di residuo ridotto;
- un modo per scrivere il costo della somma del numero di anni di utilizzo utile;
- Il metodo di scrittura del costo è proporzionale al volume dei prodotti (opere).

Il metodo di ammortamento selezionato deve essere sancito in politiche contabili per scopi contabili.

Allo stesso tempo, il paragrafo 18 del PBU 6/01 prevede che l'utilizzo di uno dei metodi per ammortamenti di accrescimento su un gruppo di strutture omogenee di attività fisse è effettuata durante l'intero utilizzo utile degli oggetti inclusi in questo gruppo. Ciò significa che il metodo di accrescenza di ammortamento sugli oggetti già azionati inclusi in un gruppo specifico non è soggetto a modifiche per tutta la vita del loro uso utile.

Per quanto riguarda la revisione del metodo di ammortamento da parte delle risorse fisse appena acquisite, notiamo quanto segue.

Alcuni esperti ritengono che, mentre esiste un gruppo di risorse fisse creato in precedenza, un metodo per ammortamenti di accrescenza per tutte le attività fisse (incluso in seguito acquisito), che è incluso in questo gruppo, dovrebbe essere lo stesso. L'eccezione è la situazione in cui un gruppo di immobilizzazioni è temporaneamente annullato, cioè tutti gli oggetti inclusi in questo gruppo scadono e nuovi oggetti relativi a questo gruppo non sono ancora stati acquisiti.

Allo stesso tempo, a nostro avviso, questa posizione non è indiscutibile.

Riteniamo che l'Organizzazione possa modificare il metodo di ammortamento, se la procedura per la formazione di gruppi di immobilizzazioni omogenee si rivedrà, consolidando le modifiche appropriate nelle politiche contabili a fini contabili. In altre parole, gli oggetti appena acquisiti saranno distribuiti a gruppi di nuova creazione di attività fisse omogenee per le quali verranno applicati il \u200b\u200bnuovo metodo di ammortamento.

Va notato che né PBU 6/01 né istruzioni metodologiche sulla contabilità delle immobilizzazioni (di seguito denominate linee guida). L'ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 13.10.2003 N 91N non contiene le definizioni e i criteri per la formazione di gruppi di strutture omogenee di immobilizzazioni.

Molte organizzazioni nella formazione di gruppi di immobilizzazioni in contabilità sono guidati dalla classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento. Decreto del governo della Federazione Russa datata 01.01.2002 N 1. A nostro avviso, il legame alla classificazione specificata non è interamente corretto, poiché tale raggruppamento non corrisponde alla struttura effettiva delle risorse fisse dell'organizzazione, cioè, cioè Non c'è principio di uniformità delle immobilizzazioni.

Sulla base di quanto sopra, riteniamo che l'Organizzazione possa rivedere i raggruppamenti delle attività fisse per le strutture di nuova acquisizione, giustificando una revisione del genere modificando la struttura effettiva delle immobilizzazioni e la necessità di formare informazioni complete e affidabili sulle attività dell'organizzazione e La sua proprietà (articolo 3 della legge federale n. 29.11.1196 N 129-FZ "sulla contabilità").

Il Ministero della Finanza della Russia in una lettera del 12.01.2006 N 07-05-06 / 2 raccomanda che nella formazione di gruppi di beni fissi omogenei, è principalmente dai segni di nomina di questi oggetti.

In particolare, nella formazione di gruppi di immobilizzazioni omogenee, l'organizzazione può essere guidata dal paragrafo 44 delle istruzioni metodologiche, in cui sono forniti tre gruppi di strutture omogenee di immobilizzazioni: edifici, strutture, veicoli. Il resto dei gruppi di oggetti omogenei dovrebbe stabilire indipendentemente, parlando tali disposizioni nelle politiche contabili per le spese contabili.

Quando si effettuano modifiche alla politica contabile, è necessario guidare le disposizioni del PBU 1/2008 "Politica contabile dell'organizzazione", che prevedono quanto segue.

I modi di condurre la contabilità, che includono, compresi i metodi di ammortamento delle immobilizzazioni scelte dall'organizzazione nella formazione delle politiche contabili, sono applicate dal 1 ° gennaio, dopo l'anno di approvazione del relativo documento organizzativo e amministrativo (clausola 9, paragrafo 18 di PBU 1/2008).

In conformità con il paragrafo 4 dell'art. 6 della legge federale del 29.11.1196 N 129-FZ "sulla contabilità" adottata dalla politica contabile dell'organizzazione applicata in modo coerente di anno in anno.

Secondo il paragrafo 10 del PBU 1/2008, nei seguenti casi possono essere effettuati il \u200b\u200bcambiamento delle politiche contabili nei seguenti casi:
- cambiamenti nella legislazione della federazione russa e (o) atti giuridici normativi sulla contabilità;
- Sviluppo dell'organizzazione di nuovi modi per condurre la contabilità. L'applicazione di un nuovo modo di condurre la contabilità implica una rappresentazione più affidabile dei fatti dell'attività economica nella contabilità e sulla segnalazione dell'organizzazione o meno dell'intensità del lavoro del processo contabile senza ridurre il grado di affidabilità dell'informazione;
- Un cambiamento significativo nei termini di gestione. Un cambiamento significativo nelle condizioni di gestione economica può essere associata alla riorganizzazione, un cambiamento di attività, ecc.

Sulla base del paragrafo 11 del PBU 1/2008, la variazione della politica contabile dovrebbe essere giustificata ed eseguita nel modo prescritto dal paragrafo 8 del PBU 1/2008. La modifica della politica contabile è effettuata dall'inizio dell'anno di rendicontazione, se non diversamente determinata dalla causa di tale modifica (paragrafo 12 di PBU 1/2008).

Nella situazione in esame, il cambiamento delle politiche contabili non è causato dalla variazione della legislazione della federazione russa e (o) atti regolamentari, in relazione a questo, quando si rivedano i metodi di ammortamento per le strutture appena acquisite, è necessario prendere in considerazione le disposizioni del paragrafo 15 del PBU 1/2008.

Le norme di questo articolo forniscono che le conseguenze dei cambiamenti delle politiche contabili che hanno o in grado di fornire un impatto significativo sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, i risultati finanziari delle sue attività e (o) flusso di cassa, si riflettono nel bilancio di retrospettivamente, ad eccezione dei casi in cui una valutazione nei termini monetari di tali conseguenze dei periodi che precedono la segnalazione non può essere effettuata con un'affidabilità sufficiente. Con una riflessione retrospettiva delle conseguenze del cambiamento delle politiche contabili, si presume che il metodo modificato di contabilità sia stato utilizzato dall'emergere dei fatti dell'attività economica di questa specie.

In caso di variazioni delle politiche contabili, l'organizzazione deve divulgare le informazioni elencate al paragrafo 21 del PBU 1/2008. Inoltre, le informazioni sulla variazione delle politiche contabili sono soggette a divulgazione in una nota esplicativa che fa parte delle dichiarazioni contabili dell'organizzazione (p. 24 PBU 1/2008).

La risposta preparata:
Servizio esperto Consulenza legale garantita
Membro della Camera dei Consulenti fiscali
Steph Yana.

La risposta controllata:
Revisore del servizio di consulenza legale GARANT
Ragioniere professionale Volkova Julia
Azienda "GARANT", MOSKVA

Metodo di ammortamento accelerato,secondo il codice fiscale, può essere applicato alle risorse fisse (OS) con determinate condizioni (articolo 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa). Quando l'organizzazione ha il diritto di applicare come migliorare i coefficienti al deprezzamento competente e come devono essere seguite le condizioni, considerare più dettagliatamente.

Condizioni d'uso del deprezzamento accelerato: Elenco delle situazioni

L'ammortamento accelerato è il trasferimento del costo di un bene al costo della produzione da un ritmo accelerato.

Poiché l'ammortamento è effettuato alle spese fiscali del reddito, la legislazione fiscale regola rigidamente la questione della spesa accelerata.

Quando il deprezzamento dell'agente principale, il metodo accelerato è consentito applicare un aumento del numero possibile. Il divieto dell'uso di diversi coefficienti è stato precedentemente contenuto solo nelle lettere del Ministero delle Finanze, ma dal 01/01/2014 è stato legalmente sancito al paragrafo 5 dell'art. 259.3 NK RF e Sub. "B" Paragrafo 8 dell'art. 2, Parte 1 Art. 6 della legge "sulle modifiche alle parti del primo e al secondo codice fiscale" del 30 settembre 2013 n. 268-FZ.

Il Dipartimento finanziario ritiene che il contribuente sia obbligato a indicare nelle politiche contabili, che il coefficiente di tutti gli ammissibili sarà utilizzato per accumulare accumulazione del ritmo accelerato (la lettera del Ministero delle Finanze della Russia datata il 14 settembre 2012 n. 03-03 -06 / 1/481).

Quali metodi vengono utilizzati per calcolare l'ammortamento nella contabilità fiscale, scoprirlo.

In cui le situazioni sono ammesse a utilizzare ammortamenti accelerati

Elenco di situazioni che costituiscono l'uso del tasso di ammortamento accelerato:

1. Le condizioni di aggressività del mezzo. L'uso di un aumento del coefficiente è sancito nel mezzo principale operativo in base alle condizioni di alta aggressività del mezzo. Velocità di miglioramento del rapporto di ammortamento non più di 2.
2. La conduzione delle attività industriali agricole fornisce il precedente deprezzamento di tutte le risorse fisse (sub. 2, paragrafo 1 dell'art. 259.3 del Codice FISCALE della Federazione Russa). L'aumento del crescente coefficiente del tasso di ammortamento non è più di 2.
3. Il lavoro dell'impresa della produzione industriale o della zona di ricreazione turistica dà il diritto di utilizzare il coefficiente entro 2 per tutti gli oggetti di immobilizzazioni utilizzate nelle attività (Sub. 3, 1 Art. 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa).
4. La condizione di efficienza energetica del sistema operativo. Con la definizione legislativa della classe di efficienza energetica dei mezzi principali, il coefficiente per gli oggetti ad alta efficienza non è superiore a 2.

NOTA! Dal 01/01/2018 il coefficiente di aumento del coefficiente 2 non è applicato agli edifici con elevata efficienza energetica (sub. 2, paragrafo 1 dell'art. 1 del "sugli emendamenti ..." dal 30/09/2017 n. 286-фз ).

1. Trovare il bilancio del bilancio del letto letto (locatario) dei mezzi principali - l'oggetto dell'accordo di leasing viene utilizzato dal coefficiente 3.

1. Utilizzare per la produzione di idrocarburi navali. Il diritto di ammortamento accelerato non è più di 3 volte organizzazioni con licenze per questa attività e operatori di produzione di petrolio marino. Tale vantaggio delle apparecchiature utilizzate per sviluppare un nuovo campo (articolo 2 dell'articolo 2, part 1 dell'articolo 6 della legge n. 268-фз)).
2. Dal 01/01/2018 Ammortamenti accelerati in una quantità di 3 volte di risorse idrico e risorse di drenaggio sull'elenco approvato dal governo della Federazione Russa.

Il codice fiscale non contiene un divieto sull'uso di diversi coefficienti per diversi gruppi di immobilizzazioni. I criteri per l'applicazione dei coefficienti devono essere specificati nella politica contabile dell'impresa.

Successivamente, saranno apportate modifiche aggiuntive per consentire a tutte le imprese di utilizzare il coefficiente non superiore a 2 per le immobilizzazioni fisse, comprese le apparecchiature tecnologiche, il cui elenco sarà approvato dal governo della Federazione Russa entro il 2019.

L'uso di crescenti coefficienti per il sistema operativo operativo in un ambiente aggressivo

L'uso di un aumento del tasso di ammortamento è consentito quando si utilizza il sistema operativo in condizioni di un mezzo aggressivo, una maggiore sostituzione. Aumento - non più 2. La data della formulazione del sistema operativo dovrebbe essere inferiore al 01/01/2014. L'applicazione di tale norma è vietata per i gruppi di ammortamento del sistema operativo 1, 2 e 3 ° quando si utilizza un metodo non lineare.

Sotto il mezzo aggressivo, i fattori naturali o tecnogenici dell'ambiente esterno, accelerando il deprezzamento della valutazione fissa (paragrafo 3 del sub. 1, 1 Articolo 259.3 del Codice FISCALE della Federazione Russa):

• condizioni climatiche del lontano nord;
• contattare il sistema operativo con materiali esplosivi o tossici, ecc.

Secondo la posizione dei funzionari, è possibile utilizzare i coefficienti crescenti soggetti ai seguenti requisiti:

• la documentazione di accompagnamento non indica che sono progettate per funzionare in un ambiente aggressivo;
• se è disponibile tale menzione, è possibile utilizzare i vantaggi se le condizioni operative non sono conformi ai documenti specificati nei documenti di accompagnamento.

Il Ministero delle Finanze ritiene che se i documenti si riferiscano alla capacità di lavorare in un ambiente aggressivo, l'uso di ammortamenti accelerato non è giustificato.

I giudici, al contrario, indicano che, per l'uso di crescenti coefficienti, la presenza di un ambiente aggressivo è il fatto del fatto della presenza di un ambiente aggressivo (decreto del FAS del Volga District del 13.02.2014 n. A65 -9516 / 2013).

L'uso di coefficienti viene applicato solo agli oggetti soggetti all'influenza del mezzo aggressivo. Il sistema operativo rimanente dell'impresa, se allo stesso tempo è in condizioni di funzionamento normale, non può essere ammortizzato più velocemente (lettere del Ministero della Finanza della Russia del 14 ottobre 2009 n. 03-03-05 / 182, FTS della Russia Datato 17 novembre 2009 n. SHS-17-3 / [Email protetta]).

Ammortamento accelerato degli oggetti di leasing

Le organizzazioni sul bilancio affittate possono accumulare deprezzamento con una tariffa accelerata con un rapporto di non più di 3. Le eccezioni sono oggetti 1, 2 e 3 ° gruppi di ammortamenti.

Quando il leasing dell'oggetto è tutta l'impresa come un singolo complesso di proprietà, il deprezzamento accelerato viene addebitato su tutto il sistema operativo, diversi da quelli relativi a 1, 2 e 3 ° gruppi di ammortamenti (la lettera del Ministero della Finanza della Russia datata 24 settembre 2007 n. 03 -03-06 / 1/692).

I funzionari del Ministero delle Finanze della Russia indicano che il locatore ha il diritto di continuare il tasso di accantonamento del ritmo accelerato anche se si è verificato il cambio di locatario (una lettera del 14 luglio 2009 n. 03-03-06 / 1/463).

Un nuovo locatario può applicare come aumentare i valori nell'intervallo di 3 al ricevimento dell'oggetto affittato, che in precedenza è di locazione da un altro utente. Il nuovo proprietario può stabilire in modo indipendente le dimensioni dell'aumento, senza concentrarsi sui dati passati (la lettera del Ministero della Finanza della Russia datata 09.09.2013 n. 03-03-06 / 1/37022).

Se l'oggetto affittato viene utilizzato sotto il contratto concluso prima del 01/01/2002, quindi l'ammortamento accelerato è addebitato sulle seguenti regole (clausola 3 dell'art. 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa):

• gli accordi corrispondono al metodo utilizzato al momento del trasferimento di proprietà;
• accrescenza si verifica utilizzando il coefficiente di non più di 3;
• la proprietà ammortizzata da un modo non lineare dovrebbe essere assegnato in un sottogruppo separato.

Quando non puoi usare i fattori di potenziamento, vedere l'articolo .

Ammortamento del sistema operativo coinvolto in attività scientifiche e tecniche

L'ammortamento accelerato è previsto per tutte le imprese in termini di utilizzo di immobilizzazioni per attività scientifiche e tecniche. La dimensione del coefficiente non deve superare i 3 (sub. 2, paragrafo 2 dell'art. 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa).

In base alle attività scientifiche e tecniche sono a conoscenza delle attività per ottenere nuove conoscenze in una qualsiasi delle filiali delle scienze quando garantisce l'unità della scienza, della tecnologia e della produzione. (Articolo 2 della legge "sulla politica scientifica e tecnica dello stato" del 08.23.1996 n. 127-фз).

Il Ministero delle Finanze rileva che questa categoria include anche attività di ricerca e sviluppo (lettera del 28.08.2009 n. 03-03-06 / 1/554).

Risultati

Dopo aver scritto il deprezzamento del metodo accelerato, il contribuente riduce la base imponibile del reddito imponibile. E dal momento che ai sensi dell'art. 252 Codice fiscale della Federazione Russa Tutte le spese dovrebbero essere giustificate economicamente giustificate e documentate, il contribuente dovrebbe essere prese molto attentamente alla questione della scrittura del deprezzamento di un ritmo accelerato.

Per le attività imprenditoriali, la società ha acquisito attrezzature industriali. È previsto di usare due turni al giorno. Il contabile rende difficile - è possibile riconoscere tale intensità di utilizzo con una maggiore sostituzione? È possibile applicare il deprezzamento accelerato all'apparecchiatura in tali circostanze? Raccolgheremo domande sull'uso dei fattori di deprezzamento crescente.

I principali fondi appartenenti all'azienda possono essere ammortizzati a un ordine accelerato applicando l'aumento dei fattori di ammortamento. L'elenco di tali oggetti è sancito nell'art. 259.3 NK RF.

Quali fondi di base sono soggetti a ammortamenti accelerati:

Luganti (tranne i primi gruppi di ammortamento del terzo terzo) - non superiori a 3 (paragrafo 2 sub. 1, paragrafo 2 dell'art. 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa).

Utilizzato in un mezzo aggressivo e (o) in condizioni di accresciuta sostituzione (ad eccezione dei primi gruppi di ammortamento del terzo titolo per il quale l'ammortamento è accumulato di un metodo non lineare) non superiore a 2 (paragrafo 4 pag. 1, 1 Art. 259.3 di il codice fiscale della Federazione Russa).
Che appartengono a oggetti con elevata efficienza energetica o oggetti che hanno assegnato un'elevata classe di efficienza energetica non superiore a 2 (sub. 4 p. 1 dell'art. 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa). L'elenco degli oggetti con elevata efficienza energetica deve essere approvata dal governo, ma finora non è presente alcun documento.
Utilizzato solo per implementare attività scientifiche e tecniche - non superiore a 3 (sub. 2 p. 2, Art. 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa).

La società ha acquisito macchine. Saranno utilizzati per due turni al giorno. Il contabile dell'azienda ha deciso che tale intensità di utilizzo è considerata una maggiore sostituzione, e, quindi, è legittima applicare un aumento del rapporto di ammortamento.

In effetti, una risposta inequivocabile, che è considerata una maggiore sostituzione, la legislazione vigente non contiene.

Tuttavia, i funzionari spiegano che i tempi dell'uso utile delle immobilizzazioni per la classificazione (approvato. Decreto del governo della Federazione Russa n. 1) è stabilita sulla base della modalità operativa dell'apparecchiatura in due turni. La presente opinione è stata espressa come funzionari del Ministero dello Sviluppo Economico, che ha sviluppato questo documento e rappresentanti del Servizio fiscale (lettere del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia n. D13-13, n. D19-284, umns della Russia a Mosca No. 26-12 / 19898).

Si scopre che l'aumento della sostituzione si verifica quando l'apparecchiatura funziona in tre o più spostamenti. Condividi questa posizione e tribunali (risoluzioni del FAS del Distretto di Mosca n. KA-A40 / 12461-10, n. KA-A40 / 12648-10).

La società applicherà un aumento del rapporto di ammortamento. Il contabile ha deciso che non è stato necessario menzionare questo in politiche contabili a fini fiscali.

Se la Società applicherà ammortamenti accelerati contro gli oggetti di immobilizzazioni in leasing, quindi non è necessario garantire la possibilità di applicare i fattori di spinta nelle politiche contabili. Il fatto è che la base per la sua applicazione è le disposizioni pertinenti dell'accordo di leasing (paragrafo 1 dell'art. 31 della legge federale n. 164-FZ).

In altri casi, l'applicazione del coefficiente deve necessariamente prevedere le politiche contabili fiscali. Tale è la posizione dei corpi di controllo (lettere del Ministero della Finanza della Russia n. 03-03-04 / 1/521, UFNS della Russia a Mosca n. 2012/14523). Tuttavia, è impossibile riconoscerlo indiscutibile. Il fatto è che la legislazione non obbliga all'azienda di riflettere nelle politiche contabili la possibilità di utilizzare i crescenti fattori di ammortamento (articolo 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa). I giudici della Federazione Russa sono arrivati \u200b\u200ba tali conclusioni (definizione n. 6444/08). Supporta queste conclusioni e tribunali federali (risoluzione del FAS del Distretto Volga n. A65-34405 / 2009, Distretto di Mosca n. KA-A40 / 11216-10, n. KA-A40 / 11081-10).

Apparentemente, per la società, è ancora sicuro consolidare nelle politiche contabili la possibilità di utilizzare i crescenti fattori di ammortamento. Ciò contribuirà ad evitare rivendicazioni delle autorità fiscali, che, nonostante le ampie pratiche arbitrali che hanno stabilito a favore delle aziende continuano ad insistere da soli.

Il mezzo aggressivo è una combinazione di fattori naturali e (o) artificiali, l'influenza dei quali provoca un'elevata usura (invecchiamento) delle risorse fisse nel processo del loro funzionamento.

Per lavorare in un ambiente aggressivo è anche uguale alla base delle immobilizzazioni a contatto con un'esplosione, un ambiente tecnologico aggressivo pericoloso, tossico o altro aggressivo, che può causare (fonte) di una situazione di emergenza (paragrafo 3 del paragrafo 1 dell'art . 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa).

La società situata nella regione appartenente all'estremo nord ha acquisito un SUV. Il contabile è arrivato alla conclusione che l'auto può essere assorbita accelerata calcolando l'estremo nord del mezzo aggressivo.

Il rapporto maggiore non superiore a 2 in tale situazione può essere utilizzato (clausola 1 dell'articolo 259.3 del codice fiscale). Ciò è spiegato dal fatto che sotto un mezzo aggressivo è inteso come una combinazione di fattori naturali e (o) artificiali, l'influenza dei quali provoca un'elevata usura (invecchiamento) di immobilizzazioni nel processo del loro funzionamento. Le condizioni del lontano nord sono completamente adatte per la definizione di un ambiente aggressivo. Pertanto, in relazione a immobilizzazioni ammortizzabili utilizzate in inverno in condizioni di basse temperature nelle aree del lontano nord, è possibile applicare un aumento del coefficiente 2.

Tali conclusioni sono venute funzionari del Ministero della Finanza della Russia (lettera n. 03-03-06 / 1/604). Confermare la correttezza di questa posizione e dei tribunali (la fornitura del FAS del distretto di Mosca KA-A40 / 10196-09).

I mezzi principali in leasing sono gestiti in condizioni di maggiore sostituzione. Il contabile applicato entrambi i coefficienti crescenti previsti per questi casi per legge.

Un divieto formale sull'uso simultaneo di diversi coefficienti di aumento della legge è assente. Tuttavia, decidere l'uso simultaneo di diversi coefficienti, la Società deve tenere conto delle circostanze.

Nella sezione 5.3 "detrazioni di deprezzamento" delle raccomandazioni precedentemente attive sull'uso del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa (approvata dall'ordine del Ministero delle imposte e dell'industria della Russia n. BG-3-02 / 729) , Si diceva che in una tale situazione la società potesse scegliere un solo coefficiente a sua discrezione. Nonostante il fatto che ora queste raccomandazioni non funzionino, le autorità fiscali probabilmente aderiscono a questa posizione.

Ciò significa che l'uso simultaneo di diversi incrementi dei fattori di ammortamento con un'elevata probabilità comporterà rivendica l'autorità fiscale. In questo caso, la Società dovrà difendere la sua correttezza in tribunale. Aggiungiamo che la pratica dell'arbitrato su questo problema non ha ancora sviluppato. Ciò significa che la decisione della Corte prevedibile non è possibile.