Calcolo e analisi degli scostamenti dei costi. Analisi degli scostamenti dallo standard (costi standard). Analisi degli scostamenti per i costi dei materiali diretti

"Analisi economica: teoria e pratica", 2008, N 9

Lo scopo principale della creazione di qualsiasi organizzazione è la produzione di prodotti (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi). Per prendere decisioni gestionali e finanziarie ottimali e operare con successo sul mercato, è necessario conoscere i costi e, prima di tutto, comprendere le informazioni sui costi di produzione. L'analisi dei costi aiuta a scoprirne l'efficacia, a determinare se saranno eccessivi, a verificare la qualità del lavoro, a fissare correttamente i prezzi, a regolare e controllare i costi, a pianificare il livello di profitto e la redditività della produzione.

Come sapete, il processo di produzione è un insieme di operazioni aziendali associate alla creazione di prodotti. Nel processo di creazione di un prodotto, viene determinato il costo effettivo, compreso l'importo dei costi per la sua produzione.

Il calcolo del costo dei prodotti fabbricati è una delle principali questioni contabili. Da un lato, sono necessari calcoli dei costi affidabili e dettagliati per gli utenti interni delle informazioni contabili: amministrazione, fondatori, proprietari. Questi dati consentono di determinare quanto sia redditizio un particolare tipo di attività in determinate condizioni economiche, se il sistema esistente di organizzazione del processo produttivo è efficace, cosa può e deve essere cambiato, in quale direzione svilupparsi. D'altra parte, la composizione dei costi di produzione di un'organizzazione è uno degli indicatori più importanti necessari per il calcolo e il pagamento delle imposte obbligatorie, principalmente delle imposte sul reddito. Errori nel calcolo dei costi possono portare a gravi conseguenze fiscali.

Tutti i costi di produzione e vendita dei prodotti sono espressi utilizzando il costo di produzione. Pertanto, uno dei compiti più importanti della contabilità gestionale è il calcolo del costo di produzione, ad es. confronto dei costi di produzione con la quantità di prodotti fabbricati.

Il calcolo del costo del prodotto può essere effettuato utilizzando vari metodi, ad es. Esistono diversi metodi per contabilizzare analiticamente i costi di produzione mediante la determinazione dei costi per oggetti e metodi per il calcolo delle unità di costo. La scelta di qualsiasi metodo si basa sulla presa in considerazione delle caratteristiche del processo di produzione, della natura del prodotto da fabbricare, della sua composizione e del metodo di lavorazione.

Il calcolo del costo dei prodotti offre vantaggi pratici inestimabili ed è un aspetto importante dell'attività economica di un'impresa. E la scelta dei metodi più ottimali di calcolo economico semplifica il lavoro degli economisti e consente di condurre un'analisi più chiara e completa dell'efficacia delle attività economiche di un'impresa. Tutti i metodi analitici utilizzati nel sistema di contabilità di gestione nel blocco di controllo di gestione (controllo) durante la valutazione degli indicatori pianificati (previsti, standard) possono essere raggruppati in due grandi gruppi: universale e specifico. I metodi universali, di norma, vengono utilizzati in altri campi della conoscenza: matematica (metodo dell'indice, metodo della sostituzione a catena, ecc.), statistica (metodo di estrapolazione, metodo di regressione-correlazione), analisi economica (valutazione fattoriale, integrale, complessa, ecc. d.) e metodi specifici caratteristici solo della contabilità di gestione, ad esempio il noto metodo del “costo standard”.

I metodi di contabilità dei costi nel sistema di contabilità gestionale possono essere raggruppati secondo i seguenti criteri: 1) ora di accadimento; 2) completezza dell'inclusione; 3) atteggiamento nei confronti del processo produttivo.

Secondo il primo criterio, si distinguono i metodi dei costi effettivi e standard (standard).

Il metodo di contabilizzazione dei costi standard prevede la determinazione preliminare dei costi standard per singoli tipi di prodotti, operazioni, processi e altri oggetti, evidenziando le deviazioni dai costi standard durante la produzione.

Il metodo di contabilizzazione dei costi effettivi è un metodo di accumulo sequenziale di dati sui costi effettivi sostenuti senza riflettere nei dati contabili il loro valore secondo gli standard attuali.

I metodi di contabilità dei costi nella seconda direzione sono suddivisi in metodi di costo totale e parziale. Il metodo del costo pieno prevede il calcolo del costo, che comprende tutti i costi dell’impresa associati alla produzione e alla vendita dei prodotti.

Un'alternativa a questo metodo è l'approccio in cui vengono presi in considerazione i costi incompleti e limitati. Questo costo può includere solo costi diretti o solo costi variabili. Può anche essere calcolato solo sulla base dei costi di produzione, ecc. In ciascun caso, la completezza dell'inclusione dei costi nel prezzo di costo è diversa. Tuttavia, ciò che accomuna questo approccio è che alcuni tipi di costi relativi alla produzione e alla vendita dei prodotti non sono inclusi nel costo dei singoli tipi di prodotti, ma sono rimborsati dall'importo totale dai proventi. Questa è l'essenza del metodo di contabilità a costi parziali. A seconda dell'organizzazione della produzione, si distinguono i seguenti metodi: su misura, processo per processo (processo), che a sua volta è suddiviso in opzioni semilavorate e non semilavorate.

Con il metodo ordine per ordine, l'oggetto contabile è un ordine di produzione. Questo metodo è utilizzato nelle singole imprese di produzione.

Con il metodo passo passo, l'oggetto della contabilità dei costi è la fase di trasferimento - una parte completata del processo tecnologico, che termina con il rilascio di un prodotto intermedio - un prodotto semilavorato.

Nella versione semilavorato il semilavorato funge da prodotto finito destinato alla vendita esterna.

Nella variante non semilavorata il semilavorato non viene separato in un'unità contabile autonoma destinata alla vendita. Questo metodo è tipico della produzione di massa, in cui le materie prime o i materiali vengono trasformati in sequenza, passo dopo passo, in prodotti finiti.

La pianificazione del fabbisogno di materiali risolve due problemi principali: determinare la quantità e il tempo di acquisto delle forniture necessarie. Queste decisioni determinano i costi di mantenimento dell'inventario e i costi associati all'acquisto dei materiali.

La determinazione della quantità di materiali necessari per la produzione inizia con l'elaborazione di una stima di produzione, che si basa sul volume di vendite pianificato o previsto per un determinato periodo. Sulla base della stima della produzione, vengono generati gli abachi dei fabbisogni di materiale. Se una stima di produzione prescrive la produzione di un certo numero di prodotti specifici, la quantità di materiali richiesti durante il periodo di stima viene determinata come il prodotto del numero di prodotti e della quantità di materiali in un prodotto determinata dalle specifiche. Questo calcolo è applicabile anche per determinare la necessità di materiali per ogni settimana o per un altro periodo più breve.

La determinazione del momento di consegna di uno specifico materiale è direttamente influenzata dal ciclo produttivo del prodotto e dei suoi componenti. Il ciclo di produzione è il periodo di tempo dall'inizio del lavoro con i materiali alla fine della produzione di un prodotto realizzato con questi materiali. Va tenuto presente che alcuni materiali sono necessari immediatamente per iniziare i lavori sulla commessa, mentre altri potrebbero essere necessari solo dopo un po' di tempo per completare le operazioni finali.

Poiché previsioni completamente accurate dei fabbisogni materiali sono praticamente impossibili, un’azienda deve mantenere scorte di sicurezza, che sono “inventari mantenuti come riserva di sicurezza contro una domanda o un utilizzo incerti”. La dimensione ottimale dello stock di riserva sarà la quantità alla quale i costi di stoccaggio e i costi aggiuntivi associati all'acquisto di materiali saranno minimi.

Il rilascio dei materiali in produzione viene effettuato sulla base di carte limite o limite-recinto. Tengono conto: del tipo di operazione, del laboratorio ricevente, del codice articolo e del nome dei materiali venduti, dell'unità di misura. Le carte limite sono i documenti principali per il rilascio dei materiali in produzione. Il limite di consumo mensile dei materiali è calcolato in conformità al piano di produzione mensile e agli standard di consumo attuali. Le spese eccessive o i risparmi nei materiali vengono tempestivamente identificati e registrati nei conti contabili.

Il limite di fornitura del materiale può variare. Quando il limite di fornitura del materiale cambia, ne viene emessa una nuova per sostituire la vecchia carta limite.

L'immissione in produzione dei materiali consumati occasionalmente viene documentata con fatture approvate dal responsabile dell'impresa.

Tuttavia, il rilascio dei materiali nella produzione non significa il loro consumo effettivo. Il consumo effettivo di materiali si riferisce al loro consumo effettivo nella produzione per la realizzazione di prodotti, nonché per le esigenze dell'officina e dell'impianto generale.

La cancellazione dei materiali sui conti dei costi viene effettuata sulla base di fogli di lavoro, che indicano i materiali utilizzati nella produzione. Il capoturno è responsabile dell'utilizzo dei materiali in produzione e della predisposizione della relativa documentazione.

Il consumo effettivo totale di materiale per il periodo di riferimento è determinato dalla formula:

P = O + P - V - O,
f np kp
dove P è il consumo effettivo di materiale per il periodo di riferimento, rub.;
F
O - saldo del materiale all'inizio del periodo di riferimento, strofinare;
n.p

P - ricezione documentata di materiale durante il periodo di riferimento, strofinare;

B - movimentazione interna del materiale durante il periodo di riferimento (ritorno del materiale al magazzino, trasferimento ad altre officine, ecc.), sfregamento;

О - saldo del materiale alla fine del periodo di riferimento, determinato
kp
secondo i dati di inventario, strofinare.

Il consumo effettivo per ciascun prodotto viene determinato distribuendolo proporzionalmente al consumo standard.

Il risultato della documentazione del movimento e del consumo dei materiali di base e dei calcoli eseguiti viene registrato.

Consideriamo la procedura per la contabilizzazione dei costi materiali diretti utilizzando l'esempio di Zenit LLC. Il principio contabile prevede la modalità di calcolo ordine per ordine.

Dtsch. 20 “Produzione principale” Rendiconto contabile. 10 "Materiali".

Sulla base dei dati di ricerca per l'ordine n. 115 per la fabbricazione del prodotto "A" nel dicembre 2006, su presentazione di una richiesta per il rilascio di materiali dal magazzino, sono stati immessi in produzione materiali di base per un importo di 20.236 rubli, inclusi :

materiale N 1 - 3450 sfregamenti;

materiale N 2 - 2737,02 rubli;

materiale N 3 - 6459,60 rubli;

materiale n. 4 - 3850,70 rub.;

materiale N 5 - 38,67 rubli;

materiale N 6 - 54,34 rubli;

materiale N 7 - 4,12 rubli;

materiale N 8 - 3243,24 rubli;

materiale N 9 - 398,11 sfregamento,

che risulta in contabilità dalle seguenti voci: Conto Dt. 20 "Produzione principale"

K-tsch. 10 account secondario "Materiali". 10.1 "Materie prime" per un importo di 20.236 rubli.

I combustibili e l'energia per scopi tecnologici comprendono l'elettricità, l'acqua e le altre risorse energetiche utilizzate direttamente per eseguire operazioni tecnologiche. Il combustibile e l'energia di processo sono inclusi nel costo di un tipo specifico di prodotto sulla base di documenti primari o letture da strumenti di misura (contatori). Se l'attribuzione diretta non è possibile, i costi del carburante e dell'energia vengono distribuiti indirettamente in proporzione al numero di ore di funzionamento dell'apparecchiatura, tenendo conto dei suoi standard di consumo energetico o energetico per unità di produzione. L'affidabilità nella determinazione del costo del combustibile tecnologico dipende principalmente da come sono attrezzati i luoghi di lavoro con strumenti di misurazione e da come sono costruiti i sistemi per la contabilità primaria del consumo di energia per le esigenze tecnologiche.

Di conseguenza, raggruppare i costi per voci di costo per la contabilità di materie prime e materiali comporta l'identificazione dello spreco di risorse materiali (rifiuti a rendere).

Per la fornitura di materiali, l'organizzazione stipula accordi con i fornitori, che definiscono diritti, obblighi e responsabilità delle parti.

Al servizio di fornitura è affidato il controllo sull'attuazione del piano logistico contrattualmente previsto e sulla puntuale ricezione dei materiali. A tal fine, conserva registrazioni operative dell'attuazione dei contratti di fornitura, in cui annota l'adempimento dei termini del contratto di fornitura per la gamma di materiali, la loro quantità, prezzo, tempi di spedizione, ecc. Il controllo sull'organizzazione di questa contabilità viene effettuato dal reparto contabilità.

I valori materiali sono contabilizzati in opportune unità di misura (peso, volume, lineare, conteggio). Se i materiali vengono consumati in unità diverse da quelle in cui sono stati ricevuti, vengono presi in considerazione contemporaneamente in due unità di misura.

Nel contesto dell'analisi della varianza, dovrebbero essere distinte le perdite derivanti dalla presenza di rifiuti e le perdite derivanti dai difetti.

Sono considerati scarti di produzione i materiali che vengono consumati durante il processo di produzione di un prodotto, ma non diventano parte del prodotto. I rifiuti possono includere anche materiali scadenti o danneggiati che non sono adatti all'uso nel processo produttivo. Gli scarti previsti durante il processo produttivo (perdite standard) sono inclusi nel costo standard dei materiali. Se la quantità di rifiuti risulta essere maggiore del valore standard, l'eccesso (perdite eccessive) si riflette come una deviazione nell'uso dei materiali insieme alla differenza tra i valori pianificati ed effettivi della quantità di materiali consumati .

I difetti sono considerati prodotti e semilavorati che non soddisfano gli standard stabiliti o le specifiche tecniche in termini di qualità e non possono essere utilizzati per lo scopo previsto o vengono utilizzati dopo costi aggiuntivi per eliminare i difetti esistenti.

Di norma, un certo livello di difetti viene sempre previsto in anticipo e incluso nel preventivo come parte del costo di produzione standard (perdite standard), poiché i costi per l'eliminazione completa dei difetti possono rivelarsi irragionevolmente elevati. Oltre alle perdite standard, l'impresa subisce perdite o ricavi in eccesso. In questo caso, è possibile calcolare la deviazione difettosa, ovvero la differenza tra il numero effettivo e quello standard di prodotti difettosi, moltiplicata per il costo standard dei prodotti difettosi.

Il capo dell'unità strutturale in cui si verificano queste deviazioni è responsabile delle deviazioni nella quantità di materiali consumati. L'inclusione di questo tipo di deviazione nel rapporto di un reparto specifico richiede la determinazione in quale reparto specifico si sono verificate le deviazioni nel consumo di materiale. Tuttavia, questo approccio richiede procedure piuttosto laboriose per il calcolo delle scorte o dei flussi di materiali da un reparto all'altro, il che non è sempre giustificato dal punto di vista della fattibilità economica.

Al fine di migliorare i sistemi di contabilità dei costi, Zenit LLC utilizza il sistema dei costi standard.

Il "costo standard" è un metodo standard di contabilizzazione dei costi e dei risultati finanziari. Questo metodo si basa sul fatto che la contabilità dei costi e dei ricavi viene effettuata secondo indicatori pianificati standard e le deviazioni dagli standard pianificati vengono prese in considerazione separatamente e ammortizzate alla fine del periodo di bilancio nella fase appropriata del ciclo finanziario, a seguito del quale vengono stabiliti i costi effettivi e i risultati finanziari dell'impresa.

Va notato che gli indicatori pianificati nel sistema “costi standard” vengono registrati due volte:

per la prima volta prima dell'inizio dell'esercizio di bilancio nella documentazione di pianificazione dei servizi di gestione;
una seconda volta durante e dopo la fine dell'esercizio finanziario al completamento delle transazioni commerciali nelle scritture contabili dell'impresa.

Questo approccio non è casuale, poiché consente di isolare le deviazioni dal piano e l'effetto delle deviazioni sui risultati finanziari dell'impresa nel contesto delle singole fasi del ciclo finanziario e delle singole transazioni finanziarie. Il fatto è che diversi tipi di deviazioni dagli indicatori pianificati hanno effetti diversi sulle attività dell'impresa, a seconda del momento della transazione commerciale e della fase del ciclo finanziario a cui appartiene.

Si distinguono le seguenti tipologie di costi standard:

normativo: sono calcolati sulla base di condizioni di produzione ideali, esclusi incidenti, interruzioni del funzionamento delle apparecchiature, interruzioni nella fornitura di materiali, qualifiche non sufficientemente elevate dei lavoratori e bassa qualità delle risorse utilizzate. Ovviamente, nella pratica tali standard difficilmente possono fungere da linea guida, ma ogni produttore dovrebbe sforzarsi di raggiungerli;
base: questi standard rimangono invariati per lungo tempo, non cambiano bruscamente con l'aumento dell'inflazione e vengono rivisti con un radicale miglioramento del processo tecnologico;
realizzabile (reale) - calcolato, di norma, per le condizioni di una produzione specifica e costituisce la base per il calcolo delle stime dei costi di produzione.

L’utilizzo del sistema “costo standard” consente:

elaborare schemi per identificare quei tipi di attività in cui si verificano deviazioni costanti e significative dagli standard;
calcolare i valori previsionali dei futuri costi di produzione, che verranno utilizzati per prendere decisioni gestionali;
semplificare le attività di contabilità dei costi e ridurre significativamente il tempo necessario per mantenere il processo contabile.

I costi di produzione standard per unità di output sono costituiti dai seguenti elementi:

prezzo standard per unità di materiale;
quantità standard (tasso di consumo) di materiale;
tempo standard (costo del lavoro) per unità di produzione;
tasso salariale standard.

Consideriamo l'uso degli elementi del sistema "costo standard" usando l'esempio di Zenit LLC. L'impresa, come indicato nel suo principio contabile, utilizza il metodo di calcolo ordine per ordine per calcolare i costi di produzione.

Per illustrare il sistema dei costi standard, calcoleremo gli scostamenti per i costi diretti dei materiali e per i costi salariali diretti.

Calcoliamo il costo pianificato di produzione del prodotto "A".

Inizialmente determineremo i costi diretti delle materie prime e dei materiali per questo tipo di prodotto.

Per fabbricare il prodotto "A", sono necessari componenti come i materiali n. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9. Il consumo standard di materiali per 100 kg di prodotto finito è presentato nella tabella. 1.

Tabella 1

Calcolo dei costi dei materiali per la produzione del prodotto "A"

Calcoliamo la quantità di materiali necessari per produrre una produzione pianificata di 1200 kg di prodotti finiti al mese (Tabelle 2, 3).

Tavolo 2

Calcolo dei costi standard delle materie prime

Quindi, per produrre 1.200 kg del prodotto “A” al mese, il consumo previsto di materiali è di 21.428,02 rubli.

Calcoliamo ora il consumo effettivo di materie prime in base alla produzione effettiva, che ammontava a 1144 kg al mese.

Tabella 3

Consumo materiale effettivo

Per produrre 1.144 kg di prodotti, sono stati consumati materiali per un importo di 20.236,10 rubli.

Confrontando i costi effettivi e pianificati dei materiali, determiniamo che i costi effettivi si discostano da quelli standard. Analizziamo le ragioni di queste deviazioni.

Analisi degli scostamenti dei costi dei materiali diretti

I costi materiali effettivi possono differire dai costi standard per i seguenti motivi:

deviazioni dei prezzi;
deviazioni nel consumo di materiale;
presenza di difetti di fabbricazione e (o) sostituzione dei materiali.

Le variazioni del prezzo del materiale riflettono la differenza tra l'importo effettivamente pagato per una determinata quantità di materiale e l'importo che ci si aspettava fosse pagato per la stessa quantità in conformità con gli standard stabiliti. Considerando che può trascorrere del tempo tra l'acquisto dei materiali e il loro utilizzo nella produzione, sorge la domanda sulla scelta del momento per calcolare le deviazioni nel prezzo dei materiali. Sembra che il costo all’acquisto sia preferibile al costo all’uso perché quanto prima saranno disponibili le informazioni relative alle variazioni significative dei prezzi, tanto maggiore sarà la probabilità che vengano intraprese azioni correttive adeguate. L'importo delle deviazioni nel prezzo dei materiali può essere calcolato come segue:

DELTACM = (Prezzo effettivo - Prezzo standard) Quantità effettiva di materiali acquistati.

Il calcolo delle deviazioni per il prezzo dei materiali è presentato nella tabella. 4.

Tabella 4

Calcolo delle deviazioni nel costo dei materiali dovute a variazioni di prezzo

La deviazione totale del prezzo dei materiali è di meno 59,94 rubli. (favorevole). Deviazione del prezzo per il materiale N 8 36,61 rub. è sfavorevole perché il materiale è stato acquistato ad un prezzo superiore a quello stimato in precedenza. Allo stesso tempo, la deviazione del prezzo per i materiali n. 1, 3, 4, 5, 6, 9, pari a 96,55 rubli, è considerata favorevole a causa del fatto che il prezzo di acquisto effettivo si è rivelato inferiore a quello incluso nel preventivo. Di conseguenza, otteniamo una deviazione favorevole per il prezzo dei materiali di 59,94 rubli. (-96,55+36,61).

Deviazioni favorevoli nel prezzo dei materiali si verificano quando si acquista a un prezzo inferiore allo standard. Tuttavia, va notato che l’acquisto (per risparmiare sui costi) di materiali di bassa qualità, pur fornendo una variazione di prezzo favorevole, potrebbe comportare una variazione sfavorevole nell’utilizzo dei materiali.

Possono verificarsi deviazioni sfavorevoli nel prezzo dei materiali a causa di prezzi standard stabiliti in modo impreciso, prezzi di acquisto gonfiati, aumenti inflazionistici dei prezzi, acquisto di materiali di qualità diversa, costi di trasporto eccessivi, carenza di materie prime, ecc. Quando vengono rilevate deviazioni nel prezzo dei materiali diventano regolarmente sfavorevoli, questo fatto dovrebbe essere considerato nella determinazione dei prezzi basata sui costi perché segnala che i costi non riflettono più i livelli attuali dei prezzi. Allo stesso tempo, l'analisi della deviazione consente di adeguare i prezzi al loro livello effettivo. Per un'analisi più dettagliata, sembra opportuno suddividere gli scostamenti dei prezzi dei materiali tradizionalmente utilizzati in scostamenti di stima e scostamenti di pianificazione.

Le variazioni di stima vengono calcolate a causa del fatto che le consuete variazioni nel prezzo dei materiali sono abbastanza accettabili per il controllo generale dei costi, ma non sono molto efficaci per valutare le attività del reparto forniture, poiché i prezzi sono determinati principalmente sul mercato, indipendentemente da l'autorità del capo di questo dipartimento.

Gli scostamenti di pianificazione, anch'essi separati dallo scostamento abituale, vengono calcolati confrontando i prezzi di mercato e quelli standard. Tali deviazioni vengono utilizzate per testare previsioni e standard e aiutare a determinare se e, in tal caso, in che misura, i piani esistenti devono essere adeguati in risposta alle tendenze dei prezzi dei materiali.

Il secondo fattore che influenza l'importo dei costi dei materiali è il consumo specifico dei materiali, ad es. i loro costi per unità di produzione. Confrontiamo il consumo standard dei materiali con quello reale presentato in tabella. 5 e 6: in base ai costi dei materiali pianificati, il consumo standard di materiali per ciascun tipo di materiale avrebbe dovuto essere:

Tabella 5

Tasso di consumo previsto per 100 kg di prodotto finito

Tabella 6

Tasso di consumo effettivo per 100 kg di prodotto finito

Tenendo conto del fatto che sono stati effettivamente prodotti 1.144 kg di prodotti, il consumo standard di materiali per la fabbricazione di questa quantità di prodotto è presentato nella tabella. 7.

Tabella 7

Consumo standard di materiali per la produzione del volume effettivo di prodotti

Le deviazioni nel consumo di materiali riflettono la misura in cui la differenza tra la quantità effettivamente utilizzata di materiali di produzione di base e la quantità standard intesa a garantire la produzione effettiva dei prodotti influisce sull'importo dei costi diretti dei materiali. Tali deviazioni possono essere rilevate sia quando i materiali entrano in produzione sia alla fine del processo produttivo.

Al momento del calcolo delle deviazioni nel consumo di materiale, il metodo di contabilità dei costi e di calcolo dei costi ha un'influenza significativa. Poiché Zenit LLC utilizza il metodo di contabilità basato sugli ordini, è meglio evidenziare gli scostamenti quantitativi quando i materiali entrano in produzione, cosa che avviene secondo necessità e in conformità con il programma di produzione. Per calcolare le deviazioni nel consumo materiale, è necessario eliminare l'influenza del fattore prezzo, pertanto tali deviazioni sono stimate al prezzo standard.

DELTAI = (Quantità effettiva di materiali utilizzati -
M
Quantità standard di materiali per il volume di produzione effettivo)
Prezzo standard.

Presentiamo nella tabella le deviazioni nel consumo di materiali per la fabbricazione di 1144 kg di prodotto “A”. 8.

Tabella 8

Scostamenti nel costo dei materiali dovuti a cambiamenti nel volume di produzione e al consumo specifico di materiali

La deviazione totale nel consumo materiale è stata di meno 132 rubli. - deviazione favorevole.

Si nota una deviazione favorevole per il consumo dei materiali n. 2, 4, 8 per un importo di 186,07 rubli, poiché in realtà è stata immessa in produzione una quantità inferiore di questo materiale rispetto a quanto previsto a causa dei cambiamenti nel volume di produzione e nei tassi di consumo. Deviazioni favorevoli nel consumo di materiale possono essere associate all'uso di materiali di qualità superiore, quando solo una parte del materiale richiesto viene introdotta nel processo di produzione per la fabbricazione di ciascuna unità del prodotto finale, ecc. Inoltre, il risultato di quest'ultimo, se non è causato da un miglioramento del processo tecnologico, potrebbe essere il rilascio di prodotti di qualità inadeguata.

Per l'uso dei materiali N N 1, 3, 6, 9, deviazione di 54,07 rubli. sfavorevole a causa del suo maggiore consumo effettivo. Deviazioni sfavorevoli nel consumo di materiale possono essere causate sia dall'uso di standard imprecisi e dalle differenze nel contenuto di umidità dei materiali, sia da varie azioni inefficaci, quali: pianificazione non sufficientemente chiara del programma del processo di produzione; errori nella configurazione dell'attrezzatura; utilizzare materiali di qualità inferiore per risparmiare sul prezzo; acquisti irregolari; perdita di materiali sulla linea di produzione; utilizzo di manodopera non sufficientemente qualificata; mancata restituzione dei materiali non utilizzati al magazzino, ecc. La deviazione cumulativa per i materiali è la differenza tra i costi effettivi del materiale e i costi standard tenendo conto della produzione effettiva dei prodotti. I costi unitari standard dei materiali sono presentati nella tabella. 1. Tenendo conto del volume di produzione effettivo di 1144 kg, l'importo totale dei costi standard è presentato nella tabella. 9.

Tabella 9

I costi materiali effettivi sono presentati nella tabella. 3, quindi, lo scostamento totale per i materiali è pari a (Tabella 10).

Tabella 10

Deviazione cumulativa per materiali

La deviazione totale per i costi dei materiali è stata di meno 191,94 rubli.

Si sviluppa sotto l'influenza di due fattori:

deviazione del prezzo pari a 59,94 rubli;

deviazione per l'uso di materiali pari a RUB 132,00.

Come puoi vedere, la varianza complessiva del costo del materiale è favorevole, la varianza del costo del materiale è favorevole ed è maggiore della varianza favorevole del prezzo.

Letteratura

Voronova E.Yu. Costi personalizzati: costi dei materiali // Revisore dei conti. - 2002. - N 5. - P. 34 - 43.
Ermakova N.A. Classificazione dei metodi di contabilità gestionale // Analisi economica: teoria e pratica. - 2004. - N 13(28). - Pag. 52 - 55.

IG Kondratova

I costi dei materiali utilizzati nella produzione di un prodotto dipendono dal prezzo dei materiali e dalla quantità di materiali. Poiché la quantità effettiva dei materiali utilizzati molto probabilmente differisce dallo standard e i prezzi effettivi differiscono dai prezzi standard, i costi effettivi saranno diversi dallo standard.

La variazione del prezzo del materiale viene calcolata utilizzando la seguente formula:

prezzo standard della deviazione del prezzo del materiale

prezzo attuale

quantità di materiale acquistato

Esempio 33. I prezzi standard ed effettivi sono rispettivamente 15 rubli/kg e 16 rubli/kg e la quantità di materiale acquistato è 100 kg. Determiniamo la deviazione in base al prezzo del materiale.

Deviazione del prezzo del materiale = (prezzo normativo - prezzo effettivo) x (quantità di materiale acquistato) = (15 - 16) x00 = -100 rub.

Problema 33. I prezzi standard ed effettivi sono rispettivamente 14 rubli/kg e 12 rubli/kg e la quantità di materiale acquistato è 150 kg. Determinare la deviazione in base al prezzo del materiale.

I prezzi effettivi possono superare i prezzi standard a causa dei cambiamenti nel mercato dei materiali. Una deviazione positiva del prezzo di un materiale può essere dovuta all'acquisto di materiale di qualità inferiore, che porterà successivamente ad un deterioramento della qualità dei prodotti o ad un aumento degli scarti di produzione.

La varianza dell'utilizzo del materiale viene calcolata utilizzando la seguente formula:

deviazione dell'utilizzo del materiale

effettivo \ standard - quantità x prezzo del materiale / materiale Esempio 34 - La quantità standard di materiale per la produzione effettiva è 100 kg. Infatti ne sono stati utilizzati 110 kg. Il prezzo standard del materiale è di 50 rubli/kg. Determiniamo la deviazione in base all'uso del materiale.

Deviazione per l'uso del materiale = (quantità standard di materiale per la produzione effettiva - quantità effettiva di materiale) x (prezzo standard del materiale) = (100 - 110) x50 = -500 rub.

Problema 34 - La quantità standard di materiale per la produzione effettiva è di 50 kg.

Infatti ne sono stati utilizzati 40 kg. Il prezzo standard del materiale è di 60 rubli/kg. Determinare la deviazione in base all'uso del materiale.

Le ragioni per il verificarsi di deviazioni nell'uso del materiale possono essere l'atteggiamento negligente dei dipendenti nei confronti del materiale, l'acquisto di materiale di bassa qualità, il furto di materiale, i cambiamenti nei requisiti di controllo della qualità o nei metodi di produzione.

La varianza del costo totale del materiale è uguale alla somma della varianza del prezzo del materiale e della varianza dell'utilizzo del materiale. La varianza del costo totale del materiale viene calcolata utilizzando la seguente formula:

deviazione totale effettivo standard effettivo per costi = produzione X costi del materiale - costi per prodotti materiali per unità di materiale di produzione Esempio 35. I costi standard per materiale per unità di produzione sono pari a 100 rubli / kg e la produzione effettiva è stata di 50 kg. Il costo effettivo del materiale è di 4800 rubli. Determiniamo la deviazione totale dei costi dei materiali.

Deviazione totale nei costi dei materiali = (produzione effettiva) x (costi dei materiali standard) - (costi dei materiali effettivi) = 50x100 - - 4800 = 200 rubli.

Problema 35. I costi standard del materiale per unità di produzione sono pari a 50 rubli / kg e la produzione effettiva è pari a 20 kg. Il costo effettivo del materiale è di 1100 rubli. Determinare la varianza del costo totale del materiale.

Effettivo costi materiali possono differire da quelli normativi per i seguenti motivi:

– deviazioni dei prezzi;
– deviazioni nel consumo di materiale;
– presenza di difetti di fabbricazione e (o) sostituzione dei materiali.

Calcolo e analisi delle deviazioni nel prezzo dei materiali

Sembra che il calcolo al momento dell'acquistoè preferibile al calcolo del punto di utilizzo poiché quanto prima saranno disponibili informazioni sulle variazioni significative dei prezzi, tanto maggiore sarà la probabilità che vengano adottate azioni correttive adeguate. Le informazioni obsolete potrebbero essere completamente inutili o, se un'azione correttiva è ancora possibile, il ritardo potrebbe costare molto denaro all'azienda. Ad esempio, quando si decide di ricevere uno sconto sugli acquisti all'ingrosso di materiali.

Se viene calcolata la varianza del prezzo del materiale al momento dell'acquisto, quindi per quantità effettiva di materiali (per la quale viene moltiplicata la differenza tra prezzo effettivo e prezzo standard) si intende la quantità effettiva di materiali acquistati (e non utilizzati). Pertanto, la varianza totale dei costi diretti dei materiali per il periodo di rendicontazione analizzato non è necessariamente la somma delle varianze nel prezzo dei materiali e delle varianze nel loro utilizzo. Quando invece si utilizza un metodo alternativo per calcolare gli scostamenti nel prezzo dei materiali (nel momento in cui vengono immessi in produzione), la differenza tra le quantità di materiali acquistati e quelli utilizzati viene eliminata.

Continuiamo l'esempio utilizzando le informazioni presentate nella tabella. 14.1–14.4.

Calcoleremo le deviazioni in base al prezzo dei materiali al momento dell'acquisto. Per semplificare i calcoli assumiamo inoltre che il numero di materiali acquistati nel periodo sia pari al numero di materiali utilizzati nello stesso periodo. Quindi il valore delle deviazioni nel prezzo dei materiali può essere calcolato come segue:

dov'è il prezzo effettivo; - Prezzo standard; – quantità effettiva dei materiali acquistati.

Usando questa formula, determiniamo che la deviazione per il materiale A sarà 8000 den. unità ((22 unità den./kg – - 20 unità den./kg) × 4000 kg), e per il materiale B – 7800 den. unità ((27 unità den./kg – 30 unità den./kg) × 2600 kg).

La deviazione del prezzo per il materiale A è di 8.000 den. unità è sfavorevole perché il materiale è stato acquistato ad un prezzo superiore a quello stimato in precedenza. Allo stesso tempo, la deviazione del prezzo per il materiale B, pari a 7800 den. unità, è ritenuto favorevole in quanto il prezzo di acquisto effettivo è risultato inferiore a quello previsto nel preventivo. Di conseguenza, otteniamo una variazione sfavorevole del prezzo dei materiali di 200 den. unità (8000 – 7800).

Deviazioni favorevoli nel prezzo dei materiali si verificano quando si acquista a un prezzo inferiore allo standard. Tuttavia, va notato che l’acquisto (per risparmiare sui costi) di materiali di bassa qualità potrebbe comportare una variazione sfavorevole nell’utilizzo del materiale.

Possono verificarsi deviazioni sfavorevoli nel prezzo dei materiali a causa di prezzi standard stabiliti in modo impreciso, prezzi di acquisto gonfiati, inflazione, acquisto di materiali di qualità diversa, costi di trasporto eccessivi, ecc. Se le variazioni dei prezzi dei materiali diventano regolarmente sfavorevoli, questo fatto deve essere preso in considerazione nella determinazione dei prezzi basata sui costi. Questo è un segnale che i costi non riflettono più l’attuale livello dei prezzi. Allo stesso tempo, l'analisi della deviazione consente di adeguare i prezzi al loro livello effettivo.

Per un'analisi più dettagliata, è possibile suddividere le deviazioni dei prezzi dei materiali tradizionalmente utilizzati deviazioni di valutazione E deviazioni progettuali. Le deviazioni dalla stima misurano la capacità del responsabile del reparto forniture di rispondere alla situazione del mercato prevalente al momento dell'acquisto dei materiali e le deviazioni dalla pianificazione consentono di determinare con quanta precisione sono stati sviluppati i prezzi inclusi nella stima.

Identifichiamo la deviazione calcolata come risultato del confronto del prezzo (effettivo) pagato direttamente non con il prezzo standard, ma con il prezzo di mercato al momento dell'acquisto. Una variazione favorevole indicherà l'efficienza del reparto di approvvigionamento, che può essere raggiunta, ad esempio, con acquisti all'ingrosso per ottenere sconti sui prezzi, ecc. In previsione di un aumento dei prezzi, l'impresa può ordinare materiali in quantità che superano le esigenze del normale processo produttivo. Quanto corretta si sia rivelata tale decisione può quindi essere valutata calcolando la differenza tra i valori preliminari dei prezzi e i prezzi effettivamente sviluppati nel periodo di riferimento.

Gli scostamenti dalla pianificazione vengono calcolati confrontando il mercato (non effettivo) e i prezzi standard. Tali deviazioni vengono utilizzate per testare previsioni e standard e aiutare a determinare se, e in quale misura, i piani esistenti debbano essere adeguati in risposta alle tendenze materiali dei prezzi. Ad esempio, se sia necessario aumentare i prezzi di vendita dei prodotti finiti o modificare il processo tecnologico in termini di utilizzo dei materiali.

Gli scostamenti dalla pianificazione possono essere analizzati più in dettaglio in base alla possibile risposta del management alle informazioni ricevute. Possono essere divisi in tre gruppi.

Il primo è rappresentato da deviazioni completamente incontrollabili, che la direzione non ha la capacità di influenzare, e l'unica risposta alla comparsa di tali deviazioni sarà quella di modificare i piani dell'impresa. Un esempio è l'adozione in un Paese di un atto legislativo che comporta l'uscita di un'impresa da uno dei suoi settori di attività.

Il secondo gruppo di deviazioni sono quelle sulle quali il management è in grado di esercitare un'influenza correttiva, anche se la loro origine è al di fuori della sua sfera di influenza. Pertanto, anche se una piccola impresa non può influenzare i prezzi mondiali nel mercato delle materie prime, può evitare molte conseguenze negative aumentando le scorte a breve termine.

Il terzo gruppo sono le deviazioni sotto il controllo di un manager specifico. Tali deviazioni possono riflettere sia il risultato di previsioni inizialmente errate sia i cambiamenti attesi.

Il risultato di un'analisi così più dettagliata è una comprensione delle azioni dell'impresa in una situazione di mercato incerta, soprattutto se, a fini comparativi, le deviazioni vengono calcolate per i periodi di maggior successo e insuccesso. Le deviazioni vengono analizzate sia per errori nelle prime fasi di pianificazione sia per errori nell'esecuzione del piano. Ciò aiuta a prendere le decisioni gestionali necessarie per migliorare l’efficienza dell’impresa. Tuttavia, va notato che anche questa analisi approfondita degli scostamenti riflette solo una parte della responsabilità dell'ufficio acquisti. Ad esempio, deviazioni favorevoli nel prezzo dei materiali possono essere associate ad acquisti all'ingrosso di materiali con un aumento dei costi di stoccaggio. Potrebbero verificarsi scostamenti sfavorevoli nel prezzo del trasporto dei materiali a causa di costi aggiuntivi per ordini urgenti.

Una caratteristica del sistema “costi standard” è la preparazione dei costi standard e il calcolo dei costi effettivi aggiungendo algebricamente voci di costo standard con deviazioni identificate durante la produzione. A questo proposito viene utilizzato il sistema dei “costi standard”:

– determinare il costo di produzione;

– ottenere informazioni per i manager a qualsiasi livello sui costi per unità di produzione e sul loro livello ottimale, sull’effettiva efficienza delle attività (quando si confrontano i costi effettivi con quelli standard), per analizzare le deviazioni dei costi effettivi da quelli standard;

– prendere decisioni tempestive sulla gestione dei costi basate sulla tempestiva identificazione delle deviazioni.

Prendere decisioni di gestione nel sistema “costi standard” prevede: identificazione delle deviazioni, classificazione delle deviazioni, analisi delle deviazioni.

L'importo totale delle deviazioni per un determinato periodo è solitamente costituito da diversi tipi di deviazioni, alcune delle quali sono favorevoli (riflettono i risparmi sui costi), altre sono sfavorevoli (riflettono l'uso eccessivo di risorse e il superamento dei costi).

Pertanto, lo standard dei costi materiali diretti è determinato da due fattori: la quantità di risorse secondo lo standard e il prezzo standard. Se la quantità di materiali effettivamente utilizzati nella produzione differisce dal consumo standard, si verifica una deviazione quantitativa. Se il prezzo effettivo per unità di materiale differisce dal prezzo standard, il motivo della deviazione risiede nel prezzo.

La deviazione dei costi diretti del lavoro è determinata anche da due fattori: lo standard dell'orario di lavoro (deviazione della produttività del lavoro) e lo standard dei salari (deviazione del tasso salariale).

Le ragioni delle deviazioni nei costi generali di produzione (spese generali) possono essere: utilizzo inferiore o superiore al 100% della capacità produttiva e spesa per un importo maggiore o minore di costi generali rispetto alla stima per un dato livello di utilizzo della capacità. Il primo fattore porta all'emergere di una deviazione nel volume di produzione, il secondo all'emergere di una deviazione controllata dei costi generali a un dato livello di utilizzo della capacità. Di seguito sono riportate le formule di base per determinare le deviazioni dei costi effettivi da quelli standard.

Costo dei materiali e della manodopera

1. DEVIAZIONE PER IL PREZZO DEL MATERIALE		(prezzo standard per unità di materiale - prezzo effettivo)  quantità di materiale utilizzato nella produzione
2. DEVIAZIONE PER L'UTILIZZO DEL MATERIALE (quantità)		(quantità standard di materiale per produzione effettiva - quantità effettivamente utilizzata)  prezzo standard per unità di materiale
3. VARIAZIONE CUMULATA PER COSTI MATERIALI		(produzione effettiva  costi standard dei materiali per unità di produzione) − costi effettivi dei materiali
4. DEVIAZIONE DEI TASSI SALARI	=	(salario standard orario - salario effettivo)  tempo effettivo lavorato

prodotti) - costi effettivi della manodopera

Spese generali di produzione fisse

7. DEVIAZIONE NELL'IMPORTO DELLE SPESE GENERALI FISSE	=	spese generali fisse stimate − spese generali fisse effettive
8. VARIAZIONE DEI COSTI fissi FISSI IN BASE AL VOLUME DI PRODUZIONE	=	(produzione effettiva - produzione stimata)  tasso standard per la distribuzione dei costi fissi generali
8 a. VARIAZIONE DELL'EFFICIENZA DEL LAVORO	=	(tempo standard per la produzione effettiva - tempo effettivo lavorato)  tasso standard per la distribuzione dei costi generali fissi
8 b. DEVIAZIONE DI POTENZA	=	(orario effettivamente lavorato - orario di lavoro stimato)  tasso standard per la distribuzione dei costi generali fissi
9. VARIAZIONE CUMULATA DELLE COSTI GENERALI FISSE	=	(produzione effettiva  tasso di distribuzione standard dei costi generali fissi per unità) - costante effettiva

spese generali

Spese di produzione variabili

Utile lordo

Nelle formule di cui sopra, l'utile lordo effettivo viene calcolato al prezzo di vendita effettivo meno il costo standard dei prodotti venduti.

Il sistema dei costi standard è in gran parte uno strumento per gestire i costi diretti. Diverse varianti di questo sistema possono essere utilizzate in contabilità.

Prima opzione. I costi di produzione durante il periodo di riferimento si riflettono nell'addebito del conto "Produzione" e sono valutati a costi standard (costo standard). Anche i prodotti finiti vengono valutati al costo standard e addebitati a credito del conto Produzione. Anche i lavori in corso vengono valutati utilizzando i costi standard.

Le deviazioni dei costi effettivi da quelli standard non sono incluse nel prezzo di costo, ma vengono cancellate sul conto “Vendite”.

Seconda opzione. I costi riepilogati nell'addebito del conto “Produzione” sono valutati al costo effettivo. I prodotti finiti vengono cancellati dal credito del conto “Produzione” al costo standard. I lavori in corso sono valutati al costo standard, tenendo conto però degli scostamenti dai costi effettivi.

Le deviazioni dei costi effettivi dai costi standard per i prodotti venduti vengono cancellate sul conto "Vendite" allo stesso modo della prima opzione.

Allo stesso tempo, le caratteristiche della contabilità che utilizza il sistema dei “costi standard” sono:

1) registrazione degli scostamenti dai costi standard individuati durante il processo produttivo attraverso registrazioni contabili in appositi conti di scostamento, anziché documentando gli scostamenti;

2) riflessione nella contabilità non di tutte le deviazioni identificate, ma solo di quelle basate sull'uso degli attuali standard di costo;

3) assegnazione di conti sintetici speciali delle deviazioni nella contabilità per il loro raggruppamento in base alle voci di calcolo, in base ai fattori di deviazione e ad altre caratteristiche.

Sotto deviazioni dalle norme comprendere le deviazioni assolute dagli attuali standard attuali per il consumo di materie prime, materiali, salari e altri costi diretti per la fabbricazione di prodotti, nonché l'entità relativa delle discrepanze tra i costi generali effettivi e stimati.

Ci sono deviazioni:

· favorevole (positivo, risparmio) e sfavorevole (negativo, spesa eccessiva);

· contabilizzati e non contabilizzati;

· materiale e costo.

Favorevole Le deviazioni dei costi diretti vengono analizzate dal punto di vista del rispetto dei processi tecnologici e degli standard aziendali. Sfavorevole Le deviazioni dei costi diretti sono considerate dal punto di vista della validità delle norme e degli standard calcolati per unità di produzione.

Contabile deviazioni , Sono anche chiamati documentati: includono le deviazioni identificate:

· secondo la documentazione di segnalazione prima dell'inizio del processo produttivo;

· man mano che l'attività di produzione viene completata;

· utilizzando calcoli e formule alla fine del periodo di riferimento.

Dispersi- si tratta di deviazioni non documentate in un determinato periodo di riferimento; sono identificate mediante metodi di inventario dei lavori in corso, dei prodotti finiti e scartati, dei materiali e di altri beni materiali.

Le ragioni delle deviazioni non contabilizzate possono essere:

· imprecisioni nel rilascio e nel calcolo dei materiali rimanenti;

· occultamento del matrimonio;

· aggiunte nel volume dei prodotti prodotti;

· danni, perdite, ammanchi;

· inesattezze di inventari precedenti;

Le deviazioni non contabilizzate vengono determinate alla fine del periodo di riferimento e indicano un livello insufficiente di organizzazione della contabilità di gestione.

Materiale si verificano deviazioni nelle attività di fornitura, approvvigionamento e produzione. Sono distribuiti tra materiali di scarto, prodotti non finiti e prodotti finiti. Costo le variazioni vengono generalmente addebitate al costo del venduto.

Consideriamo le deviazioni secondo costi dei materiali .

Due fattori principali influenzano le variazioni dei costi dei materiali. Questo è il prezzo dei materiali e la loro quantità consumata nella produzione.

Deviazioni di prezzo sono determinati moltiplicando la quantità di materiali acquistati per la differenza tra il prezzo effettivo e quello standard:

(F c -N c)* K z

dove Fc è il prezzo effettivo,

NC - prezzo standard,

Kzm - quantità di materiale acquistato.

Possibili ragioni delle deviazioni:

Variazioni dei prezzi dei materiali;

Errori di calcolo del servizio di fornitura e approvvigionamento nella ricerca dei fornitori più favorevoli;

Acquisti di materiali a prezzi elevati di qualità superiore e viceversa;

Cattiva gestione delle scorte, che comporta la necessità di acquisti urgenti e costi di trasporto aggiuntivi;

Prezzi più alti per l'urgenza;

Altri motivi.

Deviazioni dagli standard per l'uso dei materiali sono determinati confrontando il materiale effettivamente consumato con il consumo standard per la produzione effettiva. Per identificare le deviazioni dagli standard di consumo dei materiali, vengono utilizzati i seguenti metodi: inventario, taglio dei lotti, documentazione.

Le deviazioni vengono calcolate utilizzando la seguente formula:

(F k -N k)*N c, Dove

F k - quantità effettiva

N c - quantità standard

N c - prezzo standard

Possibili ragioni delle deviazioni:

Sostituzione di un tipo di materia prima con un'altra;

Violazione degli standard dei materiali forniti (ad esempio, scarsa qualità);

Cambiare la ricetta delle materie prime;

Superamento dei costi diretti causato da violazioni tecnologiche, tagli errati o irrazionali;

Furto, danneggiamento, smarrimento.

Consideriamo scostamenti nel costo del lavoro:

Le deviazioni dai costi standard del lavoro possono essere causate da due ragioni: il tasso salariale (il prezzo del lavoro) e l’efficienza (la produttività del lavoro o la sua quantità).

Deviazioni nei tassi salariali determinato confrontando il prezzo effettivo e standard di un’ora di lavoro utilizzando la formula:

(F s -N s)*F h, Dove

F s - costo effettivo di 1 ora;

N s – costo standard di 1 ora;

F h - numero effettivo di ore lavorate

Possibili ragioni di tali deviazioni:

Un aumento dell'aliquota standard che non era inclusa nello standard precedentemente determinato;

Discrepanza tra il livello di lavoro e il livello del lavoratore che ha eseguito questo lavoro;

Superamento del livello dei premi non compresi nella tariffa standard;

Vari tipi di pagamenti aggiuntivi ai prezzi standard causati da deviazioni dal processo tecnologico;

Svantaggi nell'organizzazione della produzione e della gestione.

Deviazioni nella produttività del lavoro - Queste sono deviazioni nel volume di lavoro dei principali addetti alla produzione.

(F H -N H )*N s, Dove

F h – numero effettivo di ore lavorate;

N h – numero standard di ore lavorate;

N s – tasso salariale standard.

Possibili ragioni delle deviazioni:

Gamma di prodotti;

Prodotti di bassa qualità;

Condizioni tecniche dell'attrezzatura;

Cambiamenti nei processi tecnologici;

Diversa complessità del lavoro;

Introduzione di nuove attrezzature, attrezzature e arredi.

Variazioni generali analizzati dal loro comportamento relativo al volume di produzione, dal livello di utilizzo della capacità produttiva al fine di controllare i costi associati ai singoli prodotti.

Tali scostamenti sono considerati dal punto di vista della corrispondenza dei costi generali effettivamente sostenuti al loro ammontare, distribuito tra tipologie di costo secondo tassi di assorbimento prestabiliti.