Perhitungan dan analisis varian biaya. Analisis penyimpangan dari standar (standar biaya). Analisis varians untuk biaya bahan langsung

“Analisis Ekonomi: Teori dan Praktek”, 2008, N 9

Tujuan utama penciptaan organisasi mana pun adalah produksi produk (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan). Untuk membuat keputusan manajemen dan keuangan yang optimal serta beroperasi dengan sukses di pasar, Anda perlu mengetahui biaya Anda dan, pertama-tama, memahami informasi tentang biaya produksi. Analisis biaya membantu untuk mengetahui efektivitasnya, menentukan apakah akan berlebihan, memeriksa kualitas pekerjaan, menetapkan harga dengan benar, mengatur dan mengendalikan biaya, merencanakan tingkat keuntungan dan profitabilitas produksi.

Seperti yang Anda ketahui, proses produksi adalah serangkaian operasi bisnis yang terkait dengan penciptaan produk. Dalam proses penciptaan suatu produk ditentukan biaya sebenarnya, termasuk besarnya biaya produksinya.

Menghitung harga pokok produksi adalah salah satu masalah akuntansi utama. Di satu sisi, perhitungan biaya yang andal dan terperinci diperlukan bagi pengguna informasi akuntansi internal - administrasi, pendiri, pemilik. Data ini memungkinkan untuk menentukan seberapa menguntungkan suatu jenis kegiatan tertentu dalam kondisi perekonomian tertentu, apakah sistem pengorganisasian proses produksi yang ada efektif, apa yang dapat dan harus diubah, ke arah mana yang harus dikembangkan. Di sisi lain, komposisi biaya produksi suatu organisasi merupakan salah satu indikator terpenting yang diperlukan untuk penghitungan dan pembayaran pembayaran pajak wajib, terutama pajak penghasilan. Kesalahan dalam penghitungan biaya dapat menimbulkan konsekuensi perpajakan yang serius.

Semua biaya produksi dan penjualan produk dinyatakan dengan menggunakan harga pokok produksi. Oleh karena itu, salah satu tugas terpenting akuntansi manajemen adalah menghitung harga pokok produksi, yaitu. perbandingan biaya produksi dengan jumlah produk yang dihasilkan.

Perhitungan harga pokok produk dapat dilakukan dengan menggunakan berbagai metode, yaitu. Ada beberapa metode untuk menghitung biaya produksi secara analitis dengan menentukan biaya objek dan metode menghitung unit biaya. Pemilihan metode apapun didasarkan pada pertimbangan karakteristik proses produksi, sifat produk yang diproduksi, komposisinya, dan metode pengolahannya.

Menghitung harga pokok produk memberikan manfaat praktis yang sangat berharga dan merupakan aspek penting dari kegiatan ekonomi suatu perusahaan. Dan pilihan metode perhitungan ekonomi yang paling optimal menyederhanakan pekerjaan para ekonom dan memungkinkan dilakukannya analisis yang lebih jelas dan lengkap mengenai efektivitas kegiatan ekonomi suatu perusahaan. Semua metode analisis yang digunakan dalam sistem akuntansi manajemen di blok pengendalian manajemen (pengendalian) ketika menilai indikator yang direncanakan (diprediksi, standar) dapat dikelompokkan menjadi dua kelompok besar: universal dan spesifik. Metode universal, sebagai suatu peraturan, digunakan dalam bidang pengetahuan lain: matematika (metode indeks, metode substitusi berantai, dll.), statistik (metode ekstrapolasi, metode korelasi regresi), analisis ekonomi (faktorial, integral, penilaian kompleks, dll. .).d.) dan metode khusus yang hanya merupakan karakteristik akuntansi manajemen, misalnya, metode “biaya standar” yang terkenal.

Metode akuntansi biaya dalam sistem akuntansi manajemen dapat dikelompokkan berdasarkan kriteria sebagai berikut: 1) waktu terjadinya; 2) kelengkapan pencantuman; 3) sikap terhadap proses produksi.

Menurut kriteria pertama, metode biaya aktual dan standar (standar) dibedakan.

Metode akuntansi biaya standar melibatkan penentuan awal biaya standar untuk masing-masing jenis produk, operasi, proses, dan objek lainnya, menyoroti penyimpangan dari biaya standar selama produksi.

Metode akuntansi biaya sebenarnya adalah metode akumulasi data secara berurutan tentang biaya-biaya aktual yang terjadi tanpa mencerminkan nilainya dalam data akuntansi menurut standar yang berlaku.

Metode akuntansi biaya arah kedua dibagi menjadi metode biaya penuh dan sebagian. Metode biaya penuh melibatkan penghitungan biaya, yang mencakup semua biaya perusahaan yang terkait dengan produksi dan penjualan produk.

Alternatif untuk metode ini adalah pendekatan yang memperhitungkan biaya yang tidak lengkap dan terbatas. Biaya ini mungkin hanya mencakup biaya langsung atau hanya biaya variabel. Itu juga dapat dihitung hanya berdasarkan biaya produksi, dll. Dalam setiap kasus, kelengkapan pencantuman biaya dalam harga pokok berbeda-beda. Namun, kesamaan dari pendekatan ini adalah bahwa beberapa jenis biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan produk tidak termasuk dalam biaya masing-masing jenis produk, namun diganti dengan jumlah total pendapatan. Inilah inti dari metode akuntansi biaya parsial. Tergantung pada organisasi produksi, metode berikut dibedakan: dibuat sesuai pesanan, proses demi proses (proses), yang, pada gilirannya, dibagi menjadi opsi setengah jadi dan non-setengah jadi.

Dengan metode order by order, objek akuntansinya adalah pesanan produksi. Metode ini digunakan di perusahaan produksi tunggal.

Dengan metode langkah demi langkah, objek akuntansi biaya adalah tahap transfer - bagian selesai dari proses teknologi, yang diakhiri dengan pelepasan produk antara - produk setengah jadi.

Dalam versi setengah jadi, produk setengah jadi bertindak sebagai produk jadi yang ditujukan untuk penjualan luar.

Dalam versi non-setengah jadi, produk setengah jadi tidak dipisahkan menjadi unit akuntansi independen yang dimaksudkan untuk dijual. Metode ini khas untuk produksi massal, di mana bahan mentah atau bahan diubah secara berurutan, selangkah demi selangkah menjadi produk jadi.

Perencanaan kebutuhan bahan memecahkan dua masalah utama - menentukan kuantitas dan waktu pembelian persediaan yang diperlukan. Keputusan ini menentukan biaya penyimpanan persediaan dan biaya yang terkait dengan pembelian bahan.

Penentuan jumlah bahan yang dibutuhkan untuk produksi diawali dengan penyusunan perkiraan produksi, yang didasarkan pada volume penjualan yang direncanakan atau diharapkan untuk periode tertentu. Berdasarkan perkiraan produksi, jadwal kebutuhan material dibuat. Jika perkiraan produksi menentukan produksi sejumlah produk tertentu, maka jumlah bahan yang dibutuhkan selama periode perkiraan ditentukan sebagai produk dari jumlah produk dan jumlah bahan dalam satu produk yang ditentukan oleh spesifikasi. Perhitungan ini juga berlaku untuk menentukan kebutuhan bahan setiap minggunya atau untuk jangka waktu lain yang lebih singkat.

Penentuan momen penyerahan suatu bahan tertentu dipengaruhi langsung oleh siklus produksi produk dan komponennya. Siklus produksi adalah jangka waktu dari awal pengerjaan bahan hingga akhir produksi suatu produk yang terbuat dari bahan tersebut. Perlu diingat bahwa beberapa bahan diperlukan segera untuk mulai mengerjakan pesanan, sementara bahan lain mungkin diperlukan hanya setelah beberapa waktu untuk menyelesaikan operasi akhir.

Karena perkiraan kebutuhan material yang benar-benar akurat hampir tidak mungkin dilakukan, sebuah bisnis perlu menjaga persediaan pengaman, yang merupakan “persediaan yang disimpan sebagai cadangan pengaman terhadap permintaan atau penggunaan yang tidak pasti.” Ukuran stok cadangan yang optimal adalah jumlah di mana biaya penyimpanan dan biaya tambahan yang terkait dengan pembelian bahan akan minimal.

Pelepasan bahan ke dalam produksi dilakukan berdasarkan kartu batas atau batas pagar. Mereka memperhitungkan: jenis operasi, bengkel penerima, nomor barang dan nama bahan yang dijual, dan satuan pengukuran. Kartu batas adalah dokumen utama untuk pelepasan bahan ke dalam produksi. Batas konsumsi bahan bulanan dihitung sesuai dengan rencana produksi bulanan dan standar konsumsi saat ini. Pengeluaran berlebih atau penghematan bahan segera diidentifikasi dan dicatat dalam akun akuntansi.

Batas pasokan material dapat bervariasi. Apabila batas persediaan material berubah, maka dikeluarkan kartu batas baru untuk menggantikan kartu batas yang lama.

Pelepasan bahan-bahan yang dikonsumsi sesekali ke dalam produksi didokumentasikan dengan persyaratan faktur yang disetujui oleh kepala perusahaan.

Namun, pelepasan bahan ke dalam produksi tidak berarti konsumsi sebenarnya. Konsumsi aktual bahan mengacu pada konsumsi aktual bahan dalam produksi untuk pembuatan produk, serta untuk kebutuhan bengkel dan pabrik umum.

Penghapusan bahan ke akun biaya dilakukan berdasarkan lembar kerja, yang menunjukkan bahan yang digunakan dalam produksi. Manajer shift bertanggung jawab atas penggunaan bahan dalam produksi dan persiapan dokumentasi yang relevan.

Total konsumsi material aktual untuk periode pelaporan ditentukan dengan rumus:

P = O + P - V - O,
f np kp
dimana P adalah konsumsi bahan aktual untuk periode pelaporan, gosok.;
F
O - saldo material pada awal periode pelaporan, gosok.;
np

P - penerimaan material yang terdokumentasi selama periode pelaporan, gosok.;

B - pergerakan internal material selama periode pelaporan (pengembalian material ke gudang, transfer ke bengkel lain, dll.), gosok.;

О - saldo material pada akhir periode pelaporan, ditentukan
kp
menurut data inventaris, gosok.

Konsumsi aktual setiap produk ditentukan dengan mendistribusikannya secara proporsional terhadap standar konsumsi.

Hasil pendokumentasian pergerakan dan konsumsi bahan baku serta perhitungan yang dilakukan adalah postingan.

Mari kita pertimbangkan prosedur akuntansi biaya bahan langsung menggunakan contoh Zenit LLC. Kebijakan akuntansi mengatur metode perhitungan pesanan demi pesanan.

Dt sch. 20 Kumpulan akun "Produksi utama". 10 "Bahan".

Berdasarkan data penelitian pesanan No. 115 untuk pembuatan produk "A" pada bulan Desember 2006, setelah pengajuan permintaan pengeluaran bahan dari gudang, bahan dasar sejumlah 20.236 rubel dilepaskan ke produksi, termasuk :

bahan N 1 - 3450 gosok;

bahan N 2 - 2737,02 rubel;

bahan N 3 - 6459,60 rubel;

bahan No. 4 - 3850,70 gosok;

bahan N 5 - 38,67 rubel;

bahan N 6 - 54,34 rubel;

bahan N 7 - 4,12 rubel;

bahan N 8 - 3243,24 rubel;

bahan N 9 - 398,11 gosok.,

yang tercermin dalam catatan akuntansi dengan entri berikut: Akun Dt. 20 "Produksi utama"

K-t sch. 10 sub-akun "Bahan". 10.1 "Bahan mentah" dalam jumlah 20.236 rubel.

Bahan bakar dan energi untuk keperluan teknologi meliputi listrik, air dan sumber energi lainnya yang digunakan secara langsung untuk melaksanakan operasi teknologi. Bahan bakar dan energi proses termasuk dalam biaya jenis produk tertentu berdasarkan dokumen utama atau pembacaan dari alat ukur (meter). Jika atribusi langsung tidak memungkinkan, maka biaya bahan bakar dan energi didistribusikan secara tidak langsung sebanding dengan jumlah jam pengoperasian peralatan, dengan mempertimbangkan standar konsumsi daya atau energi per unit produksi. Keandalan penentuan biaya bahan bakar teknologi terutama bergantung pada seberapa lengkap tempat kerja dengan alat ukur dan bagaimana sistem penghitungan utama konsumsi energi untuk kebutuhan teknologi dibangun.

Oleh karena itu, pengelompokan biaya berdasarkan penetapan biaya item untuk akuntansi bahan mentah dan bahan melibatkan identifikasi pemborosan sumber daya material (limbah yang dapat dikembalikan).

Untuk penyediaan bahan, organisasi mengadakan perjanjian dengan pemasok, yang menjelaskan hak, kewajiban, dan tanggung jawab para pihak.

Kontrol atas implementasi rencana logistik berdasarkan kontrak dan penerimaan bahan tepat waktu dipercayakan kepada layanan pasokan. Untuk tujuan ini, ia memelihara catatan operasional pelaksanaan kontrak pasokan, di mana mereka mencatat pemenuhan persyaratan kontrak pasokan untuk jenis bahan, jumlah, harga, waktu pengiriman, dll. Pengendalian atas organisasi akuntansi ini dilakukan oleh departemen akuntansi.

Nilai material dicatat dalam satuan pengukuran yang sesuai (berat, volume, linier, penghitungan). Jika bahan yang dikonsumsi dalam satuan yang berbeda dengan penerimaannya, maka bahan tersebut diperhitungkan secara bersamaan dalam dua satuan pengukuran.

Dalam konteks analisis varians, kerugian akibat adanya pemborosan dan kerugian akibat cacat harus dibedakan.

Limbah produksi adalah bahan-bahan yang dikonsumsi selama proses produksi suatu produk, tetapi tidak menjadi bagian dari produk tersebut. Limbah juga dapat mencakup bahan di bawah standar atau rusak yang tidak sesuai untuk digunakan dalam proses produksi. Pemborosan yang diperkirakan selama proses produksi (kerugian standar) dimasukkan dalam biaya standar bahan. Apabila jumlah sampah ternyata lebih besar dari nilai standar, maka kelebihannya (kerugian berlebihan) tersebut tercermin sebagai penyimpangan penggunaan bahan beserta selisih antara nilai yang direncanakan dan nilai sebenarnya dari jumlah bahan yang dikonsumsi. .

Cacat adalah produk dan produk setengah jadi yang tidak memenuhi standar kualitas yang ditetapkan atau spesifikasi teknis dan tidak dapat digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan atau digunakan setelah biaya tambahan untuk menghilangkan cacat yang ada.

Sebagai aturan, tingkat cacat tertentu selalu diperkirakan sebelumnya dan dimasukkan dalam perkiraan sebagai bagian dari biaya produksi standar (kerugian standar), karena biaya untuk menghilangkan cacat sepenuhnya mungkin terlalu tinggi. Selain kerugian standar, perusahaan mengalami kelebihan kerugian atau pendapatan. Dalam hal ini, Anda dapat menghitung deviasi cacat, yaitu selisih antara jumlah aktual dan standar produk cacat, dikalikan dengan biaya standar produk cacat.

Kepala unit struktural tempat terjadinya penyimpangan ini bertanggung jawab atas penyimpangan jumlah bahan yang dikonsumsi. Pencantuman jenis penyimpangan ini dalam laporan departemen tertentu memerlukan penentuan di departemen tertentu mana penyimpangan konsumsi bahan terjadi. Namun, pendekatan ini memerlukan prosedur yang agak padat karya untuk menghitung persediaan atau aliran bahan dari satu departemen ke departemen lain, yang tidak selalu dapat dibenarkan dari sudut pandang kelayakan ekonomi.

Untuk meningkatkan sistem akuntansi biaya, Zenit LLC menggunakan sistem biaya standar.

"Biaya standar" adalah metode standar akuntansi untuk biaya dan hasil keuangan. Metode ini didasarkan pada kenyataan bahwa akuntansi biaya dan pendapatan dilakukan sesuai dengan indikator standar yang direncanakan, dan penyimpangan dari standar yang direncanakan diperhitungkan secara terpisah dan dihapuskan pada akhir periode anggaran ke tahap siklus keuangan yang sesuai. sebagai akibatnya biaya aktual dan hasil keuangan perusahaan ditetapkan.

Perlu dicatat bahwa indikator yang direncanakan dalam sistem “biaya standar” dicatat dua kali:

untuk pertama kalinya sebelum dimulainya periode anggaran dalam dokumentasi perencanaan jasa manajemen;
kedua kalinya selama dan setelah akhir periode anggaran setelah selesainya transaksi bisnis dalam catatan akuntansi perusahaan.

Pendekatan ini bukan suatu kebetulan, karena memungkinkan kita untuk mengisolasi penyimpangan dari rencana dan dampak penyimpangan terhadap hasil keuangan perusahaan dalam konteks masing-masing tahapan siklus keuangan dan transaksi keuangan individu. Faktanya adalah bahwa berbagai jenis penyimpangan dari indikator yang direncanakan mempunyai dampak yang berbeda-beda terhadap aktivitas perusahaan, tergantung pada waktu transaksi bisnis dan tahap siklus keuangan di mana transaksi tersebut berada.

Jenis biaya standar berikut ini dibedakan:

peraturan - dihitung berdasarkan kondisi produksi ideal, tidak termasuk kecelakaan, penghentian pengoperasian peralatan, gangguan pasokan bahan, kualifikasi pekerja yang kurang tinggi, dan rendahnya kualitas sumber daya yang digunakan. Tentu saja, dalam praktiknya standar-standar tersebut sulit dijadikan sebagai pedoman, namun setiap produsen harus berusaha keras untuk mencapainya;
dasar - standar-standar ini tetap tidak berubah untuk waktu yang lama, tidak berubah secara tajam dengan meningkatnya inflasi, dan direvisi dengan peningkatan radikal dalam proses teknologi;
dapat dicapai (nyata) - dihitung, sebagai suatu peraturan, untuk kondisi produksi tertentu dan merupakan dasar untuk menghitung perkiraan biaya produksi.

Penggunaan sistem "biaya standar" memungkinkan:

menyusun skema untuk mengidentifikasi jenis kegiatan di mana terjadi penyimpangan yang konstan dan signifikan dari standar;
menghitung nilai perkiraan biaya produksi masa depan, yang akan digunakan dalam pengambilan keputusan manajemen;
menyederhanakan tugas akuntansi biaya dan secara signifikan mengurangi waktu yang dibutuhkan untuk memelihara proses akuntansi.

Biaya produksi standar per unit output terdiri dari unsur-unsur berikut:

harga standar per unit bahan;
kuantitas standar (tingkat konsumsi) bahan;
waktu standar (biaya tenaga kerja) per unit produksi;
tingkat upah standar.

Mari kita pertimbangkan penggunaan elemen sistem "biaya standar" menggunakan contoh Zenit LLC. Perusahaan, sebagaimana tercantum dalam kebijakan akuntansinya, menggunakan metode perhitungan pesanan demi pesanan untuk menghitung biaya produksi.

Untuk mengilustrasikan sistem biaya standar, kami akan menghitung varians untuk biaya bahan langsung dan biaya upah langsung.

Mari kita hitung rencana biaya produksi produk "A".

Awalnya, kami akan menentukan biaya langsung bahan baku dan bahan untuk produk jenis ini.

Untuk pembuatan produk “A” diperlukan komponen seperti bahan No 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9. Standar konsumsi bahan per 100 kg produk jadi disajikan pada tabel. 1.

Tabel 1

Perhitungan biaya bahan untuk produksi produk "A"

Mari kita hitung jumlah bahan yang dibutuhkan untuk menghasilkan output yang direncanakan sebesar 1200 kg produk jadi per bulan (Tabel 2, 3).

Meja 2

Perhitungan biaya bahan baku standar

Jadi, untuk produksi 1.200 kg produk "A" per bulan, konsumsi bahan yang direncanakan adalah 21.428,02 rubel.

Sekarang mari kita hitung konsumsi bahan baku aktual berdasarkan produksi aktual, yaitu sebesar 1.144 kg per bulan.

Tabel 3

Konsumsi bahan aktual

Untuk menghasilkan 1.144 kg produk, bahan yang dikonsumsi sebesar 20.236,10 rubel.

Membandingkan biaya bahan aktual dan yang direncanakan, kami menentukan bahwa biaya aktual menyimpang dari biaya standar. Mari kita analisa alasan penyimpangan ini.

Analisis varians biaya bahan langsung

Biaya material sebenarnya mungkin berbeda dari biaya standar karena alasan berikut:

penyimpangan harga;
penyimpangan konsumsi material;
adanya cacat produksi dan (atau) penggantian bahan.

Varians harga bahan mencerminkan perbedaan antara jumlah yang sebenarnya dibayarkan untuk sejumlah bahan tertentu dan jumlah yang diharapkan dibayar untuk jumlah yang sama sesuai dengan standar yang ditetapkan. Mengingat mungkin diperlukan waktu antara pembelian bahan dan penggunaannya dalam produksi, timbul pertanyaan tentang memilih momen untuk menghitung penyimpangan harga bahan. Tampaknya biaya saat pembelian lebih disukai daripada biaya saat digunakan karena semakin cepat informasi mengenai varian harga material tersedia, semakin besar kemungkinan diambilnya tindakan perbaikan yang tepat. Besarnya penyimpangan harga bahan dapat dihitung sebagai berikut:

DELTACM = (Harga aktual - Harga standar) Jumlah aktual bahan yang dibeli.

Perhitungan penyimpangan harga bahan disajikan pada tabel. 4.

Tabel 4

Perhitungan penyimpangan biaya bahan akibat perubahan harga

Total deviasi harga bahan adalah minus 59,94 rubel. (baik). Penyimpangan harga bahan N 8 36,61 gosok. tidak menguntungkan karena bahan tersebut dibeli dengan harga lebih tinggi dari perkiraan sebelumnya. Pada saat yang sama, penyimpangan harga bahan No. 1, 3, 4, 5, 6, 9, sebesar 96,55 rubel, dianggap menguntungkan karena fakta bahwa harga pembelian sebenarnya ternyata lebih rendah dari harga yang disertakan. dalam perkiraan. Hasilnya, kami mendapatkan deviasi yang menguntungkan untuk harga bahan sebesar 59,94 rubel. (-96,55 + 36,61).

Penyimpangan harga bahan yang menguntungkan terjadi ketika membeli dengan harga di bawah standar. Namun, perlu dicatat bahwa pembelian (untuk penghematan biaya) bahan berkualitas rendah, meskipun memberikan varian harga yang menguntungkan, mungkin akan menghasilkan varian penggunaan bahan yang tidak menguntungkan.

Penyimpangan harga bahan yang tidak menguntungkan dapat terjadi karena penetapan harga standar yang tidak tepat, harga beli yang melambung, kenaikan harga yang bersifat inflasi, pembelian bahan dengan kualitas yang berbeda, biaya transportasi yang berlebihan, kekurangan bahan baku, dll. bahan sering kali menjadi tidak menguntungkan, fakta ini harus dipertimbangkan dalam penetapan harga berdasarkan biaya karena ini menandakan bahwa biaya tidak lagi mencerminkan tingkat harga saat ini. Pada saat yang sama, analisis deviasi memungkinkan Anda menyesuaikan harga ke level sebenarnya. Untuk analisis yang lebih rinci, tampaknya tepat untuk membagi varians harga bahan baku yang digunakan secara tradisional menjadi varians estimasi dan varians perencanaan.

Varians estimasi dihitung karena fakta bahwa varians harga bahan yang biasa cukup dapat diterima untuk pengendalian biaya secara umum, tetapi tidak terlalu efektif untuk menilai aktivitas departemen pasokan, karena harga ditentukan terutama di pasar, terlepas dari kewenangan kepala departemen ini.

Penyimpangan perencanaan, juga dipisahkan dari penyimpangan biasa, dihitung dengan membandingkan pasar dan harga standar. Penyimpangan tersebut digunakan untuk menguji prakiraan dan standar serta membantu menentukan apakah dan, jika demikian, sejauh mana, rencana yang ada perlu disesuaikan sebagai respons terhadap tren harga material.

Faktor kedua yang mempengaruhi besarnya biaya bahan adalah konsumsi bahan secara spesifik, yaitu. biaya mereka per unit produksi. Mari kita bandingkan konsumsi bahan standar dengan konsumsi aktual yang disajikan dalam tabel. 5 dan 6: sesuai dengan biaya bahan yang direncanakan, standar konsumsi bahan untuk setiap jenis bahan seharusnya:

Tabel 5

Tingkat konsumsi yang direncanakan per 100 kg produk jadi

Tabel 6

Tingkat konsumsi aktual per 100 kg produk jadi

Dengan mempertimbangkan fakta bahwa 1.144 kg produk benar-benar diproduksi, standar konsumsi bahan untuk pembuatan produk dalam jumlah tersebut disajikan pada Tabel. 7.

Tabel 7

Standar konsumsi bahan untuk produksi volume produk aktual

Penyimpangan konsumsi bahan mencerminkan sejauh mana perbedaan antara jumlah bahan produksi dasar yang sebenarnya digunakan dan jumlah standar yang dimaksudkan untuk memastikan keluaran aktual mempengaruhi jumlah biaya bahan langsung. Penyimpangan tersebut dapat dideteksi baik pada saat bahan memasuki produksi atau pada akhir proses produksi.

Pada saat menghitung penyimpangan konsumsi bahan, metode akuntansi biaya dan perhitungan biaya mempunyai pengaruh yang signifikan. Karena Zenit LLC menggunakan metode akuntansi berbasis pesanan, lebih baik menyoroti penyimpangan kuantitas ketika bahan memasuki produksi, yang terjadi sesuai kebutuhan dan sesuai dengan jadwal produksi. Untuk menghitung penyimpangan konsumsi bahan perlu dihilangkan pengaruh faktor harga, oleh karena itu penyimpangan tersebut diperkirakan pada harga standar.

DELTAI = (Jumlah sebenarnya bahan yang digunakan -
M
Jumlah standar bahan untuk volume produksi aktual)
Harga standar.

Kami menyajikan penyimpangan konsumsi bahan untuk pembuatan 1144 kg produk “A” dalam tabel. 8.

Tabel 8

Penyimpangan biaya bahan karena perubahan volume produksi dan konsumsi bahan tertentu

Total deviasi konsumsi material berjumlah minus 132 rubel. - penyimpangan yang menguntungkan.

Penyimpangan yang menguntungkan dicatat untuk konsumsi bahan No. 2, 4, 8 dalam jumlah 186,07 rubel, karena sebenarnya lebih sedikit bahan ini yang dilepaskan ke produksi dari yang direncanakan karena perubahan volume produksi dan tingkat konsumsi. Penyimpangan yang menguntungkan dalam konsumsi bahan mungkin disebabkan oleh penggunaan bahan berkualitas lebih tinggi, ketika hanya sebagian dari bahan yang dibutuhkan yang dimasukkan ke dalam proses produksi untuk pembuatan setiap unit produk akhir, dll. Selain itu, akibat yang terakhir, jika hal ini tidak disebabkan oleh perbaikan proses teknologi, dapat berupa keluarnya produk dengan kualitas yang tidak memadai.

Untuk penggunaan bahan N N 1, 3, 6, 9, penyimpangan sebesar 54,07 rubel. tidak menguntungkan karena konsumsi aktualnya lebih besar. Penyimpangan konsumsi bahan yang tidak menguntungkan dapat disebabkan baik oleh penggunaan standar yang tidak akurat dan perbedaan kadar air bahan, maupun oleh berbagai tindakan yang tidak efektif, seperti: perencanaan jadwal proses produksi yang kurang jelas; kesalahan dalam pengaturan peralatan; menggunakan bahan berkualitas lebih rendah untuk menghemat harga; pembelian tidak teratur; hilangnya material di jalur produksi; penggunaan tenaga kerja yang kurang berkualitas; tidak dapat dikembalikannya bahan yang tidak terpakai ke gudang, dll. Deviasi kumulatif untuk bahan adalah selisih antara biaya bahan yang sebenarnya dan biaya standar dengan mempertimbangkan keluaran produk yang sebenarnya. Biaya satuan standar bahan disajikan dalam tabel. 1. Dengan memperhitungkan volume produksi aktual sebesar 1144 kg, maka jumlah biaya standar disajikan pada tabel. 9.

Tabel 9

Biaya material sebenarnya disajikan dalam tabel. 3, oleh karena itu, simpangan total untuk bahan adalah (Tabel 10).

Tabel 10

Deviasi kumulatif berdasarkan bahan

Total deviasi biaya material berjumlah minus 191,94 rubel.

Ini berkembang di bawah pengaruh dua faktor:

penyimpangan harga sama dengan 59,94 rubel;

penyimpangan penggunaan bahan sebesar RUB 132,00.

Seperti yang Anda lihat, varians biaya material secara keseluruhan menguntungkan, varians biaya material menguntungkan, dan lebih besar dari varians harga yang menguntungkan.

literatur

Voronova E.Yu. Penetapan biaya khusus: biaya material // Auditor. - 2002. - N 5. - Hal.34 - 43.
Ermakova N.A. Klasifikasi metode akuntansi manajemen // Analisis ekonomi: teori dan praktik. - 2004. - Nomor 13(28). - Hal.52 - 55.

IG Kondratova

Biaya bahan yang digunakan dalam produksi suatu produk bergantung pada harga bahan dan jumlah bahan. Karena jumlah aktual bahan yang digunakan kemungkinan besar berbeda dari standar, dan harga aktual berbeda dari harga standar, maka biaya aktual akan berbeda dari standar.

Varians harga bahan dihitung dengan menggunakan rumus berikut:

penyimpangan harga bahan dari harga standar

harga sebenarnya

jumlah bahan yang dibeli

Contoh 33. Harga standar dan harga aktual masing-masing adalah 15 rubel/kg dan 16 rubel/kg, dan jumlah bahan yang dibeli adalah 100 kg. Mari kita tentukan selisihnya berdasarkan harga bahan.

Penyimpangan harga bahan = (harga normatif - harga sebenarnya) x (jumlah bahan yang dibeli) = (15 - 16) x00 = -100 gosok.

Soal 33. Harga standar dan harga aktual masing-masing adalah 14 rubel/kg dan 12 rubel/kg, dan jumlah bahan yang dibeli adalah 150 kg. Tentukan penyimpangan berdasarkan harga bahan.

Harga sebenarnya mungkin melebihi harga standar karena perubahan pasar bahan. Penyimpangan positif pada harga suatu bahan mungkin disebabkan oleh pembelian bahan dengan kualitas lebih rendah, yang selanjutnya akan menyebabkan penurunan kualitas produk atau peningkatan limbah produksi.

Varians penggunaan material dihitung menggunakan rumus berikut:

penyimpangan penggunaan bahan

aktual\standar - kuantitas x harga bahan / material Contoh 34 - Standar kuantitas material untuk produksi aktual adalah 100 kg. Padahal yang terpakai 110 kg. Harga standar bahan adalah 50 rubel/kg. Mari kita tentukan penyimpangannya berdasarkan penggunaan material.

Penyimpangan penggunaan bahan = (standar jumlah bahan untuk produksi aktual - jumlah bahan sebenarnya) x (harga standar bahan) = (100 - 110) x50 = -500 gosok.

Soal 34 - Jumlah standar bahan untuk produksi aktual adalah 50 kg.

Padahal yang terpakai 40 kg. Harga standar bahan adalah 60 rubel/kg. Tentukan penyimpangan berdasarkan penggunaan material.

Penyebab terjadinya penyimpangan penggunaan material mungkin karena sikap karyawan yang ceroboh terhadap material, pembelian material berkualitas rendah, pencurian material, perubahan persyaratan kendali mutu atau metode produksi.

Varians biaya material total sama dengan jumlah varians harga material dan varians penggunaan material. Varians total biaya bahan dihitung menggunakan rumus berikut:

simpangan total standar aktual biaya aktual = output X biaya bahan - biaya produk material per unit bahan produksi Contoh 35. Biaya standar bahan per unit produksi sama dengan 100 rubel / kg, dan output aktual adalah 50 kg. Biaya bahan sebenarnya adalah 4800 rubel. Mari kita tentukan total deviasi biaya material.

Total deviasi biaya material = (output aktual) x (biaya material standar) - (biaya material aktual) = 50x100 - - 4800 = 200 rubel.

Soal 35. Biaya standar bahan per unit produksi sama dengan 50 rubel/kg, dan output aktual adalah 20 kg. Biaya bahan sebenarnya adalah 1.100 rubel. Tentukan varian biaya bahan total.

Sebenarnya biaya bahan mungkin berbeda dari normatif karena alasan berikut:

– penyimpangan harga;
– penyimpangan konsumsi material;
– adanya cacat produksi dan (atau) penggantian bahan.

Perhitungan dan analisis penyimpangan harga bahan

Ternyata perhitungannya pada saat pembelian lebih baik daripada penghitungan di titik penggunaan karena semakin cepat informasi mengenai varians harga material tersedia, semakin besar kemungkinan diambilnya tindakan perbaikan yang tepat. Informasi yang ketinggalan jaman mungkin sama sekali tidak berguna atau, jika tindakan perbaikan masih memungkinkan, penundaan tersebut dapat merugikan bisnis dalam jumlah besar. Misalnya, ketika memutuskan untuk menerima diskon untuk pembelian material dalam jumlah besar.

Jika varian harga bahan dihitung pada saat pembelian, maka jumlah bahan yang sebenarnya (dengan mengalikan selisih antara harga aktual dan harga standar) berarti jumlah sebenarnya bahan yang dibeli (dan tidak digunakan). Oleh karena itu, total varian biaya bahan langsung untuk periode pelaporan yang dianalisis belum tentu merupakan jumlah varian harga bahan dan varian penggunaannya. Di sisi lain, ketika menggunakan metode alternatif untuk menghitung varians harga bahan (pada saat dimasukkan ke dalam produksi), perbedaan antara jumlah bahan yang dibeli dan bahan bekas dihilangkan.

Mari lanjutkan contoh menggunakan informasi yang disajikan dalam tabel. 14.1–14.4.

Kami akan menghitung penyimpangan berdasarkan harga bahan pada saat pembelian. Untuk menyederhanakan perhitungan, kami juga mengasumsikan bahwa jumlah bahan yang dibeli selama periode tersebut sama dengan jumlah bahan yang digunakan pada periode yang sama. Maka nilai penyimpangan harga bahan dapat dihitung sebagai berikut:

dimana harga sebenarnya; - harga standar; – jumlah aktual bahan yang dibeli.

Dengan menggunakan rumus ini, kita tentukan bahwa simpangan material A adalah 8000 den. unit ((22 den. unit/kg – - 20 den. unit/kg) × 4000 kg), dan untuk material B – 7800 den. unit ((27 ruang unit/kg – 30 ruang unit/kg) × 2600 kg).

Penyimpangan harga bahan A adalah 8000 den. unit tidak menguntungkan karena bahan tersebut dibeli dengan harga lebih tinggi dari perkiraan sebelumnya. Sedangkan deviasi harga untuk material B sebesar 7800 den. unit, dianggap menguntungkan karena harga pembelian sebenarnya ternyata lebih rendah dari harga yang termasuk dalam perkiraan. Hasilnya, kami mendapatkan varian harga bahan yang tidak menguntungkan sebesar 200 sarang. unit (8000 – 7800).

Penyimpangan harga bahan yang menguntungkan terjadi ketika membeli dengan harga di bawah standar. Namun, perlu dicatat bahwa pembelian (untuk penghematan biaya) bahan berkualitas rendah mungkin mengakibatkan varian penggunaan bahan yang tidak menguntungkan.

Penyimpangan harga bahan yang tidak menguntungkan dapat terjadi karena penetapan harga standar yang tidak tepat, harga beli yang melambung, inflasi, pembelian bahan dengan kualitas berbeda, biaya transportasi yang berlebihan, dll. Jika varians harga material sering kali menjadi tidak menguntungkan, fakta ini harus diperhitungkan dalam penetapan harga berbasis biaya. Ini merupakan sinyal bahwa biaya tidak lagi mencerminkan tingkat harga saat ini. Pada saat yang sama, analisis deviasi memungkinkan Anda menyesuaikan harga ke level sebenarnya.

Untuk analisis yang lebih rinci, penyimpangan harga material yang digunakan secara tradisional dapat dibagi menjadi penyimpangan penilaian Dan penyimpangan perencanaan. Penyimpangan estimasi mengukur kemampuan kepala departemen pasokan untuk menanggapi situasi pasar yang berlaku pada saat pembelian bahan, dan penyimpangan perencanaan memungkinkan untuk menentukan seberapa akurat harga yang termasuk dalam perkiraan dikembangkan.

Deviasi yang dihitung kami identifikasi sebagai hasil perbandingan harga yang dibayarkan langsung (aktual) bukan dengan harga standar, tetapi dengan harga pasar pada saat pembelian. Varians yang menguntungkan akan menunjukkan efisiensi departemen pasokan, yang dapat dicapai, misalnya, dengan pembelian dalam jumlah besar untuk mendapatkan diskon harga, dll. Untuk mengantisipasi lonjakan harga, perusahaan dapat memesan bahan dalam jumlah yang melebihi kebutuhan. dari proses produksi normal. Seberapa benar keputusan tersebut kemudian dapat dinilai dengan menghitung selisih antara nilai harga awal dengan harga sebenarnya yang berkembang pada periode pelaporan.

Penyimpangan perencanaan dihitung dengan membandingkan harga pasar (bukan aktual) dan harga standar. Penyimpangan tersebut digunakan untuk menguji prakiraan dan standar serta membantu menentukan apakah, dan jika demikian, sejauh mana, rencana yang ada perlu disesuaikan sebagai respons terhadap tren harga material. Misalnya apakah perlu menaikkan harga jual produk jadi atau mengubah proses teknologi dalam hal penggunaan bahan.

Penyimpangan perencanaan dapat dianalisis lebih rinci berdasarkan kemungkinan respon manajemen terhadap informasi yang diterima. Mereka dapat dibagi menjadi tiga kelompok.

Yang pertama diwakili oleh penyimpangan yang sepenuhnya tidak dapat dikendalikan, yang tidak dapat dipengaruhi oleh manajemen, dan satu-satunya tanggapan terhadap munculnya penyimpangan tersebut adalah dengan mengubah rencana perusahaan. Contohnya adalah penerapan undang-undang di suatu negara yang mengharuskan keluarnya suatu perusahaan dari salah satu bidang kegiatannya.

Kelompok penyimpangan yang kedua adalah penyimpangan yang mana manajemen dapat memberikan pengaruh korektif, meskipun asal mula penyimpangan tersebut berada di luar lingkup pengaruhnya. Jadi, meskipun perusahaan kecil tidak dapat mempengaruhi harga dunia di pasar bahan mentah, perusahaan kecil dapat menghindari banyak konsekuensi negatif dengan meningkatkan persediaan dalam jangka pendek.

Kelompok ketiga adalah penyimpangan di bawah kendali manajer tertentu. Penyimpangan tersebut mungkin mencerminkan akibat dari perkiraan awal yang salah dan perubahan yang diharapkan.

Hasil dari analisis yang lebih rinci tersebut adalah pemahaman tentang tindakan perusahaan dalam situasi pasar yang tidak menentu, terutama jika, untuk tujuan perbandingan, penyimpangan dihitung untuk periode yang paling berhasil dan tidak berhasil. Penyimpangan dianalisis baik untuk kesalahan pada tahap awal perencanaan maupun kesalahan dalam pelaksanaan rencana. Hal ini membantu membuat keputusan manajemen yang diperlukan untuk meningkatkan efisiensi perusahaan. Namun, perlu dicatat bahwa analisis varians yang mendalam ini hanya mencerminkan sebagian dari tanggung jawab departemen pembelian. Misalnya, penyimpangan harga bahan yang menguntungkan mungkin disebabkan oleh pembelian bahan dalam jumlah besar dengan peningkatan biaya penyimpanan. Penyimpangan yang tidak menguntungkan dalam harga pengangkutan bahan mungkin timbul karena biaya tambahan untuk pesanan mendesak.

Fitur dari sistem “biaya standar” adalah penyusunan penetapan biaya standar dan perhitungan biaya aktual dengan menambahkan item biaya standar secara aljabar dengan penyimpangan yang diidentifikasi selama produksi. Dalam hal ini, sistem “biaya standar” digunakan:

– untuk menentukan harga pokok produksi;

– untuk memperoleh informasi bagi manajer di tingkat mana pun tentang biaya per unit produksi dan tingkat optimalnya, tentang efisiensi kegiatan yang sebenarnya (ketika membandingkan biaya aktual dengan biaya standar), untuk menganalisis penyimpangan biaya aktual dari biaya standar;

– untuk membuat keputusan tepat waktu mengenai manajemen biaya berdasarkan identifikasi penyimpangan yang cepat.

Pengambilan keputusan manajemen dalam sistem “biaya standar” meliputi: identifikasi penyimpangan, klasifikasi penyimpangan, analisis penyimpangan.

Besaran total penyimpangan pada suatu periode tertentu biasanya terdiri dari beberapa jenis penyimpangan, ada yang menguntungkan (mencerminkan penghematan biaya), ada pula yang tidak menguntungkan (mencerminkan penggunaan sumber daya yang berlebihan dan pembengkakan biaya).

Dengan demikian, standar biaya bahan langsung ditentukan oleh dua faktor: jumlah sumber daya menurut standar dan harga standar. Jika jumlah bahan yang sebenarnya digunakan dalam produksi berbeda dengan standar konsumsi, maka terjadi penyimpangan kuantitas. Jika harga sebenarnya per satuan bahan berbeda dengan harga standar, maka penyebab penyimpangannya terletak pada harga.

Penyimpangan biaya tenaga kerja langsung juga ditentukan oleh dua faktor: standar waktu kerja (deviasi produktivitas tenaga kerja) dan standar upah (deviasi tingkat upah).

Penyebab terjadinya penyimpangan biaya produksi (overhead) secara umum dapat berupa: pemanfaatan kurang atau lebih dari 100% kapasitas produksi dan pengeluaran biaya overhead yang lebih besar atau lebih kecil relatif terhadap perkiraan tingkat pemanfaatan kapasitas tertentu. Faktor pertama menyebabkan terjadinya deviasi volume produksi, faktor kedua menyebabkan terjadinya deviasi terkendali biaya overhead pada tingkat pemanfaatan kapasitas tertentu. Di bawah ini adalah rumus dasar untuk menentukan penyimpangan biaya aktual dari biaya standar.

Biaya bahan dan tenaga kerja

1. DEVIASI HARGA BAHAN		(harga standar per unit bahan – harga sebenarnya)  jumlah bahan yang digunakan dalam produksi
2. DEVIASI PENGGUNAAN BAHAN (kuantitas)		(kuantitas standar bahan untuk produksi aktual - kuantitas yang sebenarnya digunakan)  harga standar per unit bahan
3. VARIASI KUMULATIF BIAYA BAHAN		(output aktual  biaya standar bahan per unit produksi) − biaya bahan aktual
4. DEVIASI TINGKAT UPAH	=	(tingkat upah standar per jam - tingkat upah aktual)  waktu kerja aktual

produk) - biaya tenaga kerja aktual

Memperbaiki overhead produksi

7. DEVIASI BESARAN BIAYA OVERHEAD TETAP	=	perkiraan biaya overhead tetap - biaya overhead tetap aktual
8. VARIASI BIAYA OVERHEAD TETAP MENURUT VOLUME PRODUKSI	=	(output aktual - perkiraan output)  tarif standar untuk distribusi biaya overhead tetap
8 a. VARIASI EFISIENSI TENAGA KERJA	=	(jumlah waktu standar untuk produksi aktual - waktu kerja aktual)  tarif standar untuk distribusi biaya overhead tetap
8b. DEVIASI DAYA	=	(waktu kerja sebenarnya - perkiraan waktu kerja)  tarif standar untuk distribusi biaya overhead tetap
9. VARIASI KUMULATIF BIAYA OVERHEAD TETAP	=	(output aktual  tingkat standar distribusi biaya overhead tetap per unit) - konstan aktual

overhead

Biaya overhead produksi variabel

Laba kotor

Dalam rumus di atas, laba kotor sebenarnya dihitung berdasarkan harga jual sebenarnya dikurangi harga pokok penjualan standar.

Sistem biaya standar sebagian besar merupakan cara untuk mengelola biaya langsung. Beberapa varian sistem ini dapat digunakan dalam akuntansi.

Pilihan pertama. Biaya produksi selama periode pelaporan tercermin dalam debit akun “Produksi” dan dinilai sebesar biaya standar (standard cost). Produk jadi juga dinilai sebesar biaya standar dan didebet ke kredit akun Produksi. Pekerjaan yang sedang berjalan juga dinilai menggunakan biaya standar.

Penyimpangan biaya sebenarnya dari biaya standar tidak termasuk dalam harga pokok, tetapi dihapuskan ke akun “Penjualan”.

Pilihan kedua. Biaya-biaya yang dirangkum dalam debit akun “Produksi” dinilai berdasarkan biaya sebenarnya. Produk jadi dihapuskan dari kredit akun “Produksi” dengan biaya standar. Pekerjaan dalam penyelesaian dinilai berdasarkan biaya standar, tetapi dengan mempertimbangkan penyimpangan dari biaya sebenarnya.

Penyimpangan biaya aktual dari biaya standar produk yang dijual dihapuskan ke akun “Penjualan” dengan cara yang sama seperti opsi pertama.

Pada saat yang sama, ciri-ciri akuntansi yang menggunakan sistem “biaya standar” adalah:

1) pencatatan penyimpangan dari biaya standar yang diidentifikasi selama proses produksi melalui entri akuntansi pada akun deviasi khusus, dan bukan mendokumentasikan penyimpangan;

2) refleksi dalam akuntansi bukan dari semua penyimpangan yang teridentifikasi, tetapi hanya penyimpangan yang didasarkan pada penggunaan standar biaya saat ini;

3) alokasi akun sintetik khusus penyimpangan dalam akuntansi untuk pengelompokannya menurut item perhitungan, menurut faktor deviasi dan karakteristik lainnya.

Di bawah penyimpangan dari norma memahami penyimpangan absolut dari standar konsumsi bahan mentah, bahan baku, upah, dan biaya langsung lainnya untuk pembuatan produk saat ini, serta besarnya relatif perbedaan antara biaya overhead aktual dan perkiraan.

Ada penyimpangan:

· menguntungkan (positif, tabungan) dan tidak menguntungkan (negatif, pengeluaran berlebihan);

· dipertanggungjawabkan dan tidak dipertanggungjawabkan;

· bahan dan biaya.

Baik Penyimpangan biaya langsung dianalisis dari sudut pandang kepatuhan terhadap proses teknologi dan standar perusahaan. Tidak menguntungkan Penyimpangan biaya langsung dipertimbangkan dari sudut pandang keabsahan norma dan standar yang dihitung per unit produksi.

Diperhitungkan penyimpangan , Mereka juga disebut terdokumentasi - ini termasuk penyimpangan yang teridentifikasi:

· menurut dokumentasi sinyal sebelum dimulainya proses produksi;

· setelah tugas produksi selesai;

· menggunakan perhitungan dan rumus pada akhir periode pelaporan.

Belum ditemukan- ini adalah penyimpangan yang tidak didokumentasikan dalam periode pelaporan tertentu, mereka diidentifikasi dengan metode inventarisasi barang dalam proses, produk jadi dan produk yang ditolak, bahan dan aset material lainnya.

Alasan penyimpangan yang tidak terhitung mungkin:

· ketidakakuratan dalam pelepasan dan penghitungan sisa bahan;

· penyembunyian pernikahan;

· penambahan volume produk yang dihasilkan;

· kerusakan, kerugian, kekurangan;

· ketidakakuratan inventaris sebelumnya;

Penyimpangan yang tidak terhitung ditentukan pada akhir periode pelaporan dan menunjukkan tingkat akuntansi manajemen organisasi yang tidak mencukupi.

Bahan penyimpangan timbul dalam kegiatan penyediaan, pengadaan dan produksi. Mereka didistribusikan antara bahan sisa, produk yang belum jadi dan produk jadi. Biaya varians biasanya dibebankan pada harga pokok penjualan.

Mari kita pertimbangkan penyimpangan menurut biaya bahan .

Dua faktor utama mempengaruhi varians biaya material. Ini adalah harga bahan dan jumlah yang dikonsumsi dalam produksi.

Penyimpangan harga ditentukan dengan mengalikan jumlah bahan yang dibeli dengan selisih antara harga aktual dan harga standar:

(F c -N c)* Kz

dimana Fc adalah harga sebenarnya,

Nc - harga standar,

Kzm - jumlah bahan yang dibeli.

Kemungkinan alasan penyimpangan:

Perubahan harga bahan;

Kesalahan perhitungan layanan penyediaan dan pengadaan dalam mencari pemasok yang paling menguntungkan;

Pembelian bahan dengan harga tinggi kualitas lebih tinggi dan sebaliknya;

Manajemen inventaris yang buruk, menyebabkan kebutuhan akan pembelian mendesak, biaya transportasi tambahan;

Harga yang lebih tinggi untuk keadaan mendesak;

Alasan lain.

Penyimpangan dari standar penggunaan bahan ditentukan dengan membandingkan bahan yang sebenarnya dikonsumsi dengan konsumsi standar untuk output aktual. Untuk mengidentifikasi penyimpangan dari standar konsumsi bahan, metode berikut digunakan: inventaris, pemotongan batch, dokumentasi.

Penyimpangan dihitung menggunakan rumus berikut:

(F k -N k)*N c, Di mana

F k - kuantitas sebenarnya

N c - besaran standar

N c - harga standar

Kemungkinan alasan penyimpangan:

Mengganti satu jenis bahan baku dengan jenis bahan baku lainnya;

Pelanggaran standar bahan yang dipasok (misalnya kualitas buruk);

Mengubah resep bahan baku;

Pembengkakan biaya langsung yang disebabkan oleh pelanggaran teknologi, pemotongan yang salah atau tidak rasional;

Pencurian, kerusakan, kehilangan.

Mari kita pertimbangkan penyimpangan biaya tenaga kerja:

Penyimpangan dari standar biaya tenaga kerja dapat disebabkan oleh dua alasan: tingkat upah (harga tenaga kerja) dan efisiensi (produktivitas tenaga kerja atau kuantitasnya).

Penyimpangan tingkat upah ditentukan dengan membandingkan harga aktual dan harga standar satu jam kerja dengan menggunakan rumus:

(F s -N s)*F jam, Di mana

F s - biaya sebenarnya 1 jam;

N s – biaya standar 1 jam;

F h - jumlah jam kerja sebenarnya

Kemungkinan alasan penyimpangan tersebut:

Kenaikan tarif standar yang tidak termasuk dalam standar yang telah ditetapkan sebelumnya;

Kesesuaian antara tingkat pekerjaan dengan tingkat pekerja yang melakukan pekerjaan tersebut;

Melebihi tingkat premi yang tidak termasuk dalam tarif standar;

Berbagai jenis pembayaran tambahan terhadap harga standar yang disebabkan oleh penyimpangan proses teknologi;

Kekurangan dalam organisasi produksi dan manajemen.

Penyimpangan produktivitas tenaga kerja - Ini adalah penyimpangan volume kerja para pekerja produksi utama.

(F H -N H )*N s, Di mana

F h – jumlah jam kerja aktual;

N h – jumlah jam kerja standar;

N s – tingkat upah standar.

Kemungkinan alasan penyimpangan:

Rangkaian produk;

Produk berkualitas rendah;

Kondisi teknis peralatan;

Perubahan proses teknologi;

Kompleksitas pekerjaan yang bervariasi;

Pengenalan peralatan, perlengkapan dan perlengkapan baru.

Varians overhead dianalisis berdasarkan perilakunya relatif terhadap volume produksi, tingkat pemanfaatan kapasitas produksi untuk mengendalikan biaya yang terkait dengan produk individual.

Penyimpangan ini dipertimbangkan dari sudut pandang kesesuaian biaya overhead yang sebenarnya dikeluarkan dengan jumlahnya, didistribusikan ke jenis biaya sesuai dengan tingkat penyerapan yang telah ditetapkan.