Apakah pemerintah kota berhak menetapkan harga tanpa PPN? PPN dalam pengadaan pemerintah: Dapatkah Pelanggan mengurangi harga kontrak sebesar jumlah PPN jika Anda menggunakan dasar yang “disederhanakan”? Kontrak pemerintah dengan individu

P.N.Kornilov, Kepala Pusat Konsultasi Ahli Lembaga Pengadaan Barang dan Jasa Pencatatan Sipil,

Yu.A.Shavylina, Penasihat Hukum Terkemuka, Lembaga Pengadaan Umum, Catatan Sipil Catatan Sipil

Sebagai aturan umum, organisasi dan pengusaha perorangan yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak diakui sebagai pembayar PPN. Oleh karena itu, ketika membuat kontrak dengan suatu lembaga, mereka tidak mengeluarkan PPN (mereka tidak menerbitkan faktur). Akibatnya, sejumlah pertanyaan muncul dalam praktiknya. Materi ini akan membantu menjawabnya.

Bisakah harga kontrak diturunkan?

Jika harga awal kontrak dibentuk oleh pelanggan dengan memperhitungkan PPN, dan pemenangnya adalah orang yang menggunakan sistem yang disederhanakan, ke rekening siapa tabungan (pendapatan) terkait dengan tidak adanya kebutuhan para pihak untuk mengalokasikan dalam kontrak dan kemudian mentransfer jumlah PPN ke anggaran diatribusikan?

Jawaban atas pertanyaan ini mengikuti ketentuan Undang-Undang Pengadaan Pemerintah, dan juga ditegaskan oleh sejumlah surat dari Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia, Kementerian Keuangan Rusia dan praktik peradilan.

Menurut ketentuan Undang-Undang Pengadaan Umum (Bagian 3 Pasal 29 - untuk kompetisi, Bagian 10 Pasal 41.12 - untuk lelang dalam bentuk elektronik dan Bagian 8 Pasal 47 - untuk permintaan penawaran), kontrak dibuat berdasarkan syarat-syarat yang ditentukan dalam pemberitahuan (dokumentasi ), dengan harga kontrak yang ditawarkan oleh peserta dengan siapa kontrak tersebut dibuat.

Sementara itu, UU Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah tidak memuat ketentuan penyesuaian harga kontrak tergantung sistem perpajakan yang berlaku. Jadi, jika peserta tender bukan pembayar PPN (misalnya, jika ia bekerja dengan sistem yang disederhanakan), maka pada saat membuat kontrak, ketika menunjukkan harga kontrak, tanda hubung ditempatkan sebagai pengganti jumlah PPN. Ini adalah fitur utama kontrak dengan peserta yang menggunakan rezim khusus.

Selain itu, ketika membayar barang yang dipasok (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan), harga kontrak tidak dikurangi dengan jumlah PPN dan barang yang dipasok (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan) dibayar dengan harga yang ditentukan dalam kontrak. Kesimpulan tersebut antara lain diambil dalam keputusan Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Barat Laut tanggal 25 Agustus 2010 No. A05-20849/2009.

Selain itu, membuat kontrak yang melanggar ketentuan yang diajukan oleh orang yang dengannya kontrak tersebut dibuat dapat menimbulkan tanggung jawab administratif berdasarkan Pasal 7.32 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia.

Hal ini ditegaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 2 Februari 2011 No. 03-07-07/02. Disebutkan di sana bahwa “... ketika membuat kontrak untuk penyediaan barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan untuk kebutuhan kota dengan wajib pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dan, oleh karena itu, bukan wajib pajak pajak pertambahan nilai, kontrak tersebut harga harus dihitung tanpa pajak pertambahan nilai..."

Padahal, dalam hal ini, besaran pajak pertambahan nilai yang “direncanakan” pelanggan saat menentukan harga kontrak awal akan menjadi tambahan penghasilan pemenang.

Dengan demikian, kontrak harus diselesaikan oleh pelanggan dengan harga pemenang lelang atau permintaan penawaran, terlepas dari sistem perpajakan yang diterapkan olehnya. Penyesuaian (pengurangan) oleh pelanggan atas harga kontrak yang dibuat dengan seseorang yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak diatur oleh Undang-Undang tentang Pengadaan Umum.

Kesimpulan ini telah berulang kali ditegaskan dalam surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia (lihat, misalnya, surat tertanggal 27 September 2010 No. D22-1740, tertanggal 27 September 2010 No. D22-1741).

Apakah mungkin membatasi jumlah organisasi yang menggunakan metode “yang disederhanakan”?

Sesuai dengan Pasal 8 Undang-Undang Pengadaan Umum, siapa pun dapat menjadi peserta dalam prosedur yang dilakukan oleh pelanggan, apapun bentuk organisasi dan hukum atau bentuk kepemilikannya.

Pada saat yang sama, undang-undang saat ini tidak memuat batasan apa pun mengenai partisipasi dalam tender atau permintaan penawaran untuk orang yang menggunakan rezim khusus. Oleh karena itu, peserta tersebut diperbolehkan untuk mengikuti tender dan meminta penawaran atas dasar kesetaraan dengan orang lain. Pada saat yang sama, penetapan larangan atau pembatasan apa pun oleh pelanggan di bagian ini adalah dasar untuk membawa pejabat terkait ke tanggung jawab administratif sesuai dengan Bagian 4 Pasal 7.30 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia.

Namun kapan peserta harus menyatakan bahwa ia telah menggunakan “pendekatan yang disederhanakan”?

Tidak ada jawaban langsung terhadap pertanyaan ini dalam UU Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah. Oleh karena itu, perlu diperhatikan aturan-aturan umum, yang menurutnya daftar lengkap informasi dan dokumen yang harus disertakan dalam permohonan keikutsertaan dalam tender atau dalam permintaan penawaran ditetapkan oleh Pasal 25, 41.8 dan 44 UU. tentang Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah.

Tak satu pun dari pasal-pasal ini memberikan kemungkinan bagi pelanggan untuk meminta dokumen peserta yang menyatakan atau mengkonfirmasi sistem perpajakan yang mereka terapkan. Oleh karena itu, peserta, atas pilihannya sendiri, dapat memberikan informasi ini kepada pelanggan sebagai bagian dari permohonan partisipasi dalam prosedur atau setelah diakui sebagai pemenang segera sebelum menyelesaikan kontrak.

Pada saat yang sama, dalam kompetisi dan permintaan penawaran, banyak peserta, yang dalam permohonannya menunjukkan harga kontrak yang diusulkan, langsung menambahkan kata “bebas PPN” atau “PPN 0 persen”. Ini tidak wajib, tetapi segera memberi tahu pelanggan tentang adanya fitur-fitur yang harus dipertimbangkan ketika membuat kontrak dengan peserta tersebut.

Apakah mungkin untuk “menyelaraskan” kalimat?

Di satu sisi, memang kita langsung menyadari bahwa perusahaan yang menggunakan “sistem yang disederhanakan” mempunyai posisi yang lebih diuntungkan dibandingkan peserta lain dalam suatu kompetisi, lelang, atau permintaan penawaran.

Misalnya, dua penawaran penawaran telah diajukan. Di salah satunya, peserta mengusulkan harga “110 ribu rubel. (PPN tidak dihitung berdasarkan penggunaan “bahasa yang disederhanakan”)”, dan di sisi lain – “118 ribu rubel, termasuk PPN”.

Tentunya berdasarkan aturan umum, pihak yang menawarkan harga kontrak terendah, yaitu peserta yang menggunakan rezim khusus, yang menang.

Pada saat yang sama, harga barang (pekerjaan, jasa) yang ditawarkan oleh peserta kedua sebenarnya lebih rendah dari harga peserta pertama (tidak termasuk PPN - 100 ribu rubel).

Contoh ini menunjukkan ketidaksetaraan peserta tertentu, namun situasi ini mengikuti undang-undang perpajakan di Federasi Rusia: “yang disederhanakan” adalah rezim perpajakan khusus yang ditujukan terutama untuk mendukung usaha kecil.

Ketentuan Undang-Undang Pengadaan Publik tidak mengizinkan pelanggan, ketika memilih pemenang, untuk menyesuaikan (membatalkan) keuntungan sistem perpajakan yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Misalnya, aturan untuk mengevaluasi dan membandingkan aplikasi untuk berpartisipasi dalam kompetisi, yang ditetapkan oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 10 September 2009 No. 722, tidak mengatur perubahan harga yang ditawarkan oleh peserta sebesar jumlah pajak pertambahan nilai apabila menerapkan rumus penghitungan poin menurut kriteria “harga kontrak”.

Tata cara pertimbangan dan evaluasi penawaran penawaran, yang diatur dalam Pasal 47 Undang-Undang Pengadaan Pemerintah, juga tidak mengatur ciri-ciri khusus untuk membandingkan penawaran penawaran tergantung pada sistem perpajakan yang digunakan oleh peserta.

Artinya, dalam semua kasus, harga kontrak “final” yang ditawarkan oleh para peserta dibandingkan.

Khususnya, jika peserta bekerja secara sederhana dan menunjukkan harga tidak termasuk PPN, maka penawaran harganya dibandingkan dengan harga yang diajukan oleh peserta pembayar PPN. Kesimpulan serupa juga disampaikan dalam surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 22 Juli 2008 No. D05-2957, tanggal 27 Juni 2008 No. D05-2575.

Apakah mungkin menentukan harga kontrak tanpa PPN?

Memang, hal ini memungkinkan untuk membandingkan proposal para peserta dengan persyaratan yang sama, terlepas dari sistem perpajakan yang mereka gunakan. Di satu sisi, penghitungan harga kontrak awal (maksimum) dan penentuan tata cara pembentukan harga kontrak (dengan atau tanpa memperhitungkan biaya transportasi, asuransi, bea masuk, pajak, dan pembayaran wajib lainnya) berada dalam kompetensi. pelanggan.

Sementara itu, dalam membentuk harga kontrak awal (maksimum), perlu diperhatikan bahwa harga tersebut merupakan harga maksimum dan tidak mengalami kenaikan.

Ketika membuat suatu kontrak, harga kontrak tersebut tidak boleh melebihi harga kontrak awal (maksimum) (harga lot) yang ditentukan dalam pemberitahuan penawaran atau permintaan penawaran.

Dan pada saat pelaksanaan kontrak, harga tetap dan tidak dapat diubah, kecuali dalam hal penutupan kontrak berdasarkan ayat 2.1 bagian 2 Pasal 55 Undang-Undang Pengadaan Umum, serta kasus-kasus yang ditentukan untuk di bagian 4.2, 6, 6.2 - 6.4 pasal ini (bagian 4.1 Pasal 9 UU Pengadaan Publik).

Oleh karena itu, jika pelanggan mencantumkan dalam pemberitahuan harga awal (maksimum) tidak termasuk PPN, maka ia tidak akan dapat membuat kontrak dengan pemenang yang merupakan pembayar PPN, karena kenaikan harga kontrak sebesar PPN akan bertentangan dengan Bagian 4.1 dan Bagian 5 Pasal 9 Undang-Undang Pengadaan Umum, dan tidak termasuk PPN - Kode Pajak Federasi Rusia.

Pada saat yang sama, sebagaimana disebutkan di atas, menurut UU Pengadaan Publik, pelanggan tidak diberikan kesempatan untuk membatasi partisipasi dalam tendernya dan permintaan penawaran dari pihak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan.

Jadi, sebenarnya pelanggan harus selalu menentukan harga kontrak awal (maksimum) dengan memperhitungkan pajak pertambahan nilai.

Jika pemasok mengubah rezim selama pelaksanaan kontrak

Sebagai aturan umum, harga kontrak bersifat tetap dan tidak dapat berubah selama pelaksanaannya.
Barang yang dipasok (pekerjaan, jasa) dibayar berdasarkan harga yang ditetapkan dalam kontrak (Bagian 4.1 Pasal 9 Undang-Undang Pengadaan Umum).

Pada saat yang sama, biaya pembayaran yang ditetapkan dalam kontrak tidak berkorelasi dengan biaya sebenarnya dari pemenang lelang untuk pelaksanaan kontrak dan merupakan kewajiban pelanggan untuk membayar kontrak dalam jumlah yang ditetapkan jika dilaksanakan dengan benar (klausul 4 surat bersama Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia dan Layanan Antimonopoli Federal Rusia tanggal 19 Agustus 2009 No. 13613- AP/D05).

Dalam hal kontrak negara (kota) diselesaikan dengan harga yang sudah termasuk nilai tambah, namun kemudian pemasok beralih ke rezim khusus berupa sistem perpajakan yang disederhanakan, pelanggan tidak mempunyai dasar hukum untuk mengubah (mengurangi) secara sepihak. harga kontrak.

Larangan terhadap tindakan tersebut ditetapkan dalam Bagian 5 Pasal 9 Undang-Undang Pengadaan Publik, dan tanggung jawab atas pelanggarannya diatur dalam Pasal 7.32 Kode Federasi Rusia tentang Pelanggaran Administratif.

Tindakan yang dapat diterima dari para pihak dalam hal ini adalah penandatanganan perjanjian tambahan pada kontrak, yang menurutnya kata-kata dalam harga kontrak berubah: alih-alih “termasuk PPN” akan ditunjukkan “bebas PPN”. Harap dicatat: total harga kontrak negara bagian (kota) akan tetap sama, jumlah pajak pertambahan nilai “sebelumnya” sekarang akan masuk ke pendapatan pemasok.

Pada saat yang sama, ketika suatu kontrak dilaksanakan, harganya dapat dikurangi dengan persetujuan para pihak tanpa mengubah jumlah barang, ruang lingkup pekerjaan, jasa dan kondisi lain untuk pelaksanaan kontrak yang ditentukan dalam kontrak. Hal ini ditentukan oleh bagian 4.1 pasal 9 UU Pengadaan Publik.

Artinya, dengan persetujuan pemasok (pelaksana, kontraktor), pelanggan dapat menyiapkan perjanjian tambahan untuk mengurangi harga kontrak sebesar pajak pertambahan nilai, sehingga menghemat anggarannya.

Sebagaimana dapat kita lihat, dari penjelasan di atas dapat disimpulkan bahwa penurunan harga kontrak dapat dilakukan segera setelah ditandatangani oleh para pihak, dengan ketentuan syarat-syarat lain dalam kontrak tidak berubah.

Penting untuk diingat

Ketika menyelesaikan kontrak untuk penyediaan barang, pelaksanaan pekerjaan, dan penyediaan layanan untuk kebutuhan kota dengan pembayar pajak menggunakan sistem pajak yang disederhanakan, harga kontrak harus dihitung tanpa memperhitungkan pajak pertambahan nilai.

Halo, rekan terkasih! Akhir-akhir ini tim support saya cukup banyak menerima pertanyaan terkait pengurangan harga kontrak pemerintah sebesar PPN jika peserta pengadaannya “disederhanakan”. Ternyata, hal ini merupakan masalah yang sangat menyakitkan bagi banyak pemasok yang ikut serta dalam . Dan untuk menjawab semua pertanyaan yang diterima sekaligus, saya memutuskan untuk menulis artikel yang ekstensif dan rinci tentang topik ini. ( Catatan: Artikel ini diperbarui pada 22 Februari 2019).

1. Apa itu PPN?

TONG- Ini adalah pajak pertambahan nilai, paling sering besarnya 20%. Pajak ini dikenakan pada perusahaan yang berlokasi di pasar umum dan menciptakan nilai pasar tambahan. Secara sederhana, ini adalah perusahaan yang menjual barang (pekerjaan, jasa) dengan harga lebih tinggi daripada biayanya. Pajak dihitung dari selisih antara harga pokok suatu produk dan harga jual selanjutnya, yaitu pendapatan.

Di Rusia, PPN berlaku sejak 1 Januari 1992. Tata cara penghitungan dan pembayaran pajak pada awalnya ditentukan oleh undang-undang “Tentang Pajak Pertambahan Nilai”, sejak tahun 2001 diatur oleh Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk pemahaman yang lebih baik tentang cara penghitungan PPN, saya sarankan Anda menonton video singkat:

Untuk mempermudah penghitungan PPN, Anda juga dapat menggunakan kalkulator PPN online - //www.ndscalc.ru/ .

2. PPN pada saat membuat kontrak pemerintah

Saat membuat kontrak dalam kerangka 44-FZ, Negara kita bertindak sebagai Pelanggan negara bagian (kota).

Menurut Bagian 1 Pasal 34 44-FZ, kontrak dibuat berdasarkan ketentuan yang ditentukan melihat tentang pengadaan atau undangan untuk ikut serta dalam menentukan pemasok (kontraktor, pelaksana), dokumentasi pengadaan , aplikasi , penawaran akhir peserta pengadaan dengan siapa kontrak dibuat, kecuali dalam kasus di mana, sesuai dengan 44-FZ, pemberitahuan pengadaan atau undangan untuk berpartisipasi dalam menentukan pemasok (kontraktor, pelaksana), dokumentasi pengadaan, aplikasi, atau penawaran akhir tidak disediakan . Dan menurut Bagian 2 Pasal 34 44-FZ, ketika membuat kontrak, disebutkan bahwa harga kontrak bersifat tetap dan ditentukan untuk seluruh jangka waktu pelaksanaan kontrak.

Pada saat yang sama, pemberitahuan pengadaan harus memuat informasi tentang (klausul 2 pasal 42 44-FZ). Berdasarkan Kementerian Keuangan yang disampaikan dalam Surat No. 02-02-09/43300 tanggal 29 Agustus 2014, Pelanggan dalam menyusun justifikasi harga dapat menetapkan syarat-syarat pembentukan harga kontrak (harga lot), misalnya dengan atau tanpa memperhitungkan biaya transportasi, asuransi, pembayaran bea masuk, pajak dan pembayaran wajib lainnya.

Menurut ayat 4 Pasal 3 44-FZ, dapat menjadi peserta pengadaan setiap kesatuan apapun bentuk hukumnya, bentuk kepemilikannya, letak dan tempat asal modalnya atau individu mana pun , termasuk terdaftar sebagai pengusaha perorangan .

Dari aturan di atas dapat disimpulkan bahwa organisasi dan pengusaha perorangan yang menggunakan rezim perpajakan khusus (Pajak Pertanian Terpadu, UTII, STS, PSN) berhak untuk berpartisipasi dalam pengadaan pemerintah atas dasar kesetaraan dengan peserta yang menggunakan sistem perpajakan utama (OSNO). Yaitu, 44-FZ tidak terpasang tidak ada batasan bagi peserta pengadaan tergantung pada rezim perpajakan yang mereka terapkan. Oleh karena itu, Pelanggan tidak berhak menuntut penghitungan ulang harga yang diajukan peserta. Menurut ketentuan yang terdapat dalam Bagian 1 Pasal 95 44-FZ, harga tidak bisa dikurangi oleh Pelanggan tanpa persetujuan kontraktor.

Dengan demikian, larangan atau pembatasan yang ditetapkan oleh Pelanggan merupakan dasar untuk membawanya ke tanggung jawab administratif berdasarkan Bagian 4 Seni. 7.30 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia.

Hanya jika peserta pengadaan setuju, Pelanggan dapat menyiapkan perjanjian tambahan untuk mengurangi harga kontrak sebesar PPN, sehingga menghemat anggarannya.

3. Kontrak negara dengan pemasok menggunakan sistem pajak yang disederhanakan

Padahal, Pelanggan negara bagian (kota) harus selalu mencantumkan harga awal (maksimum) kontrak, sudah memperhitungkan pajak pertambahan nilai.

Jika pemasok bukan pembayar PPN (misalnya, ia menggunakan sistem pajak yang disederhanakan), maka ketika membuat kontrak, ketika menunjukkan harga kontrak, alih-alih jumlah PPN, tanda hubung ditempatkan, atau “Tidak dikenakan PPN untuk” ditunjukkan.

Memang menurut aturan umum, organisasi dan pengusaha perorangan yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan (STS) tidak diakui sebagai pembayar PPN. Oleh karena itu, ketika membuat kontrak dengan Pelanggan, mereka tidak membebankan PPN kepadanya (mereka tidak menerbitkan faktur).

Surat dari FAS

Surat dari Kementerian Keuangan

Selain itu, ada keputusan yang menguntungkan pemasok yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan - Resolusi Layanan Antimonopoli Federal No. F03-3381/2013 tanggal 13 Agustus 2013.

4. Kontrak pemerintah dengan perorangan

Menurut klausul 2, bagian 13, pasal 34 44-FZ, kontrak mencakup persyaratan wajib berikut: untuk mengurangi jumlah yang harus dibayar Pelanggan kepada badan hukum atau perorangan, termasuk yang terdaftar sebagai pengusaha perorangan, untuk jumlah pajak, biaya dan pembayaran wajib lainnya ke anggaran sistem anggaran Federasi Rusia terkait dengan pembayaran kontrak, jika sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya, pajak, biaya, dan pembayaran wajib lainnya harus dibayarkan ke anggaran sistem anggaran Federasi Rusia oleh pelanggan.

Jika suatu kontrak dibuat dengan seorang individu, kontrak tersebut mencakup kondisi wajib untuk mengurangi jumlah yang harus dibayarkan kepada individu tersebut dengan jumlah pembayaran pajak (pajak penghasilan pribadi - 13%) yang terkait dengan pembayaran kontrak.

Dengan demikian, Pelanggan membayar individu sejumlah jumlah yang dikurangi dengan jumlah pembayaran pajak. Pajak ini ditransfer oleh Pelanggan ke anggaran yang sesuai untuk memenuhi tugas agen pajak ketika membayar remunerasi kepada individu (Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

Saya ingin menarik perhatian Anda pada fakta bahwa kita berbicara secara khusus tentang jumlah pembayaran kepada individu, dan bukan tentang pengurangan harga kontrak.

5. Kesimpulan

setiap peserta pengadaan, termasuk mereka yang menerapkan “rezim perpajakan khusus”, berhak untuk berpartisipasi dalam pengadaan secara umum;
kontrak diselesaikan dan dibayar oleh Pelanggan dengan harga pemenang, terlepas dari sistem perpajakan yang diterapkan oleh pemenang;
penerapan “rezim khusus” oleh pemenang lelang tidak berarti perubahan syarat-syarat kontrak;
penyesuaian sepihak oleh Pelanggan terhadap harga kontrak yang ditawarkan pemenang tidak diperbolehkan.

Namun pendapat hakim mengenai masalah ini sangat bertentangan. Beberapa hakim mengikuti kesimpulan di atas dan mengambil keputusan yang menguntungkan pemasok yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan. Dan bagian lainnya memihak Pelanggan.

Tindakan apa yang perlu dilakukan peserta pengadaan?

Tinjau dokumentasi dan rancangan kontrak SEBELUM mengirimkan aplikasi Anda. Jika Pelanggan belum secara langsung menunjukkan dalam dokumentasi kemungkinan untuk menyelesaikan kontrak “Tanpa PPN”, maka kirimkan kepadanya permintaan klarifikasi tentang ketentuan dokumentasi, minta dia untuk mengklarifikasi hal ini dan membuat perubahan yang sesuai. Poin penting! Jika pembelian dilakukan oleh Pelanggan atas biaya sendiri, dan BUKAN dari dana anggaran, dan hal ini tercantum dalam rancangan kontrak, maka persyaratan Pelanggan untuk membuat kontrak dengan PPN adalah sah. Saat ini, pengadilan menganut pandangan ini.
Jika pembelian telah terjadi dan Pelanggan telah mengirimi Anda rancangan kontrak dengan PPN, kirimkan kepadanya protokol ketidaksepakatan dan minta dia untuk menunjukkan harga “Tanpa PPN”, karena Anda menggunakan sistem pajak yang disederhanakan.
Jika kontrak ditandatangani dengan PPN, jangan mengirimkan faktur kepada Pelanggan.
Harap tunjukkan dalam aplikasi Anda bahwa Anda menggunakan sistem pajak yang disederhanakan dan bukan pembayar PPN. Selain itu, Anda dapat melampirkan ke aplikasi Pemberitahuan transisi ke sistem pajak yang disederhanakan (formulir No. 26.2-1) dengan tanda dari Layanan Pajak Federal.
Jika Pelanggan melakukan pembelian atas biayanya sendiri dan menunjukkan harga termasuk PPN, maka pertimbangkan dengan cermat pro dan kontra dari berpartisipasi di dalamnya. Paling sering, bagi penyederhanaan, partisipasi dalam pembelian semacam itu tidak menguntungkan.

Ini menyimpulkan artikel saya. Saya harap materi di atas bermanfaat bagi Anda. Semoga beruntung dan sampai jumpa di edisi berikutnya.

PS: Sukai dan bagikan tautan ke artikel tersebut dengan teman dan kolega Anda di jejaring sosial.

Setiap peserta berhak mengikuti pengadaan, termasuk yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan. Setelah memenangkan tender dan memikul kewajiban untuk mentransfer PPN ke anggaran, penyederhana seringkali berakhir dengan kerugian. Oleh karena itu, sebelum mengikuti kompetisi, sebaiknya Anda mempelajari dokumentasi pengadaan dengan cermat. Apa yang harus diingat oleh wajib pajak dari sistem perpajakan yang disederhanakan - baca artikelnya.

Bukan rahasia lagi bahwa banyak organisasi ingin menjadi pemasok berdasarkan kontrak pemerintah. Tidak terkecuali orang yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan. Dalam hal ini, harga kontrak biasanya sudah termasuk PPN. Banyak pertanyaan yang timbul: apakah perlu mengalokasikan besaran PPN dalam kontrak, apakah jumlah kontrak dibayar penuh atau dikurangi PPN, apakah kontrak dapat dikurangi besaran pajaknya, apakah pelanggan berhak menuntut pengembalian uang sebesar PPN yang ditransfer, apakah penyederhana wajib menerbitkan invoice, apakah kontraktor harus menyetorkan pajak ke anggaran? Banyaknya kasus yang dipertimbangkan oleh pengadilan menunjukkan bahwa masalah ini sangat relevan.

Penetapan harga yang kompetitif

Semua permohonan partisipasi dalam kompetisi dan lelang elektronik yang dilakukan oleh perusahaan milik negara diatur secara ketat oleh Undang-Undang Federal No. 44-FZ tanggal 04/05/2013 “Tentang sistem kontrak di bidang pengadaan barang, pekerjaan, jasa untuk memenuhi kebutuhan negara bagian dan kota” (selanjutnya disebut UU No. 44-FZ).

Setiap peserta berhak untuk berpartisipasi dalam pengadaan, termasuk. yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan (Bagian 4 Pasal 3 UU No. 44-FZ). Saat melakukan pembelian, dokumentasi menetapkan harga awal (maksimum) kontrak (Bagian 6, Pasal 24 UU No. 44-FZ). Kontrak diakhiri dengan syarat-syarat yang ditentukan oleh pemberitahuan pengadaan atau undangan untuk berpartisipasi, dokumentasi, lamaran, penawaran akhir dari pemenang pengadaan (Bagian 1, Pasal 34 UU No. 44-FZ). Aturan yang hampir sama berlaku dalam pelaksanaan lelang elektronik (Bagian 10 Pasal 70 dan Bagian 14 Pasal 78 UU No. 44-FZ).

Dimungkinkan untuk menambah atau mengurangi (tidak lebih dari 10%) jumlah barang, pekerjaan atau jasa atas saran pelanggan. Dalam hal ini diperbolehkan menaikkan atau menurunkan harga kontrak, tetapi juga tidak lebih dari 10%, dengan persetujuan para pihak (ayat b ayat 1 bagian 1 pasal 95 UU No. 44-FZ).

Selain itu, peraturan perundang-undangan memberikan hak, dengan kesepakatan para pihak, untuk menurunkan harga kontrak tanpa mengubah syarat-syarat lain, jika kemungkinan perubahan pada awalnya diatur dalam dokumentasi pengadaan dan kontrak (Bagian 1, Pasal 95 UU Nomor 44-FZ). Omong-omong, pada tahun 2016 dimungkinkan untuk menaikkan harga kontrak jika tidak mungkin untuk memenuhinya karena keadaan di luar kendali para pihak (tidak berlaku lagi mulai 01/01/2017, Bagian 1.1 Pasal 95 Undang-Undang Nomor 44-FZ dan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 14 Maret 2016 No. 191 “ Atas persetujuan Aturan untuk mengubah, dengan persetujuan para pihak, jangka waktu pelaksanaan kontrak, dan (atau) harga kontrak, dan (atau) harga satuan barang, pekerjaan, jasa, dan (atau) jumlah barang, volume pekerjaan, jasa yang disediakan dalam kontrak, yang jangka waktu pelaksanaannya berakhir pada tahun 2016").

Pendapat para pejabat

Mari kita simak penjelasan Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia yang dituangkan dalam surat tertanggal 8 November 2016 No. D28i-2922, tanggal 19 Agustus 2016 No. OG-D28-9909, tanggal 13 Juli 2016 No. D28i-1775 , dll.

Undang-undang memberikan kondisi yang sama untuk berpartisipasi dalam metode kompetitif dalam mengidentifikasi pemasok (kontraktor, pelaksana) kepada peserta pengadaan, terlepas dari bentuk hukum dan sistem perpajakannya. Jadi setiap peserta pengadaan, termasuk. yang dibebaskan dari pembayaran PPN dan menerapkan rezim perpajakan yang disederhanakan, berhak ikut serta dalam pengadaan.

Kontrak diselesaikan dan dibayar oleh pelanggan sebesar harga pemenang pengadaan, terlepas dari penerapan sistem perpajakan pemenang.

Dalam surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia No. D28i-900 tanggal 11 April 2016 disebutkan bahwa pemotongan sejumlah PPN oleh pelanggan pada saat membayar suatu kontrak adalah melanggar hukum, terlepas dari apakah pemasoknya adalah pembayar PPN. .

Perhitungan harga satuan barang dilakukan dengan mempertimbangkan bahwa harga kontrak tidak boleh lebih tinggi dari yang diusulkan oleh peserta tender (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 10 Juni 2015 No. D28i -1692).

Selain harga kontrak awal, pelanggan menetapkan persyaratan penetapan harga. Artinya, dalam rangka permohonan, peserta pengadaan harus menetapkan harga dengan atau tanpa pajak dan pembayaran wajib lainnya. Kesimpulan tersebut dikuatkan dengan surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 17 Juni 2016 No. OG-D28-8123, tanggal 10 Juni 2016 No. D28i-1483, tanggal 18 April 2016 No. D28i-1052, tanggal 30 Mei 2016 No. D28i-1397, tanggal 30 Mei 2016 No. D28i -1398, tanggal 04/04/2016 No. D28i-831, tanggal 15/03/2016 No. D28i-721, tanggal 06/10/ 2015 Nomor D28i-1656.

Harga kontrak dapat diturunkan dengan persetujuan para pihak, termasuk. untuk jumlah PPN jika pemasok menerapkan sistem perpajakan yang berbeda, dengan persetujuannya untuk menurunkan harga dan jika hal ini ditentukan dalam dokumentasi pengadaan (surat dari Layanan Antimonopoli Federal Rusia tertanggal 21 Agustus 2014 No. ATs/ 33651/14).

Apabila terdapat kebutuhan akan jenis pekerjaan atau bahan yang tidak diatur dalam kontrak, maka pengadaan tersebut dilakukan melalui kompetisi baru (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 18 Desember 2015 No. D28i-3725).

44-FZ tidak mengatur hal-hal yang berkaitan dengan tata cara penyusunan perkiraan pada saat membuat kontrak dengan kontraktor, pelaksanaan pekerjaan yang jasanya tidak dikenakan PPN (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 13 Juli 2016 No. D28i-1787, tanggal 10 Mei 2016 No. D28i-1317).

Praktek arbitrase

Praktik peradilan dalam masalah ini cukup beragam. Ada banyak keputusan yang mengatakan bahwa pemotongan jumlah PPN oleh pelanggan saat membayar kontrak adalah melanggar hukum, terlepas dari kenyataan bahwa pemasok bukan pembayar PPN.

Pengadilan menyimpulkan bahwa penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan oleh kontraktor tidak dapat menjadi cara bagi pelanggan untuk menghemat uang ketika membayar hasil pekerjaan (Resolusi Pengadilan Negeri Moskow No. F05-4344/2016 tanggal 28 April, 2016). Pernyataan auditor bahwa biaya yang dibayar pelanggan (PPN) yang tidak ditentukan oleh ketentuan kontrak diakui oleh pengadilan sebagai tidak berdasar, karena biaya tersebut termasuk dalam total biaya pekerjaan kontrak (resolusi Pengadilan Arbitrase Distrik Moskow tanggal April 28 Tahun 2016 Nomor F05-4344/2016).
Terlepas dari sistem perpajakan yang berlaku, kontrak pemenang diselesaikan dan dibayar oleh pelanggan dengan harga pemenang lelang dan termasuk semua pajak (keputusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 1 Oktober 2015 No. 303-ES15-11466 ).

Suatu situasi mungkin timbul ketika kontraktor memenangkan persaingan, sebagai pembayar PPN, tetapi selama masa kontrak ia beralih ke prosedur yang disederhanakan. Dan dalam hal ini pelanggan tidak berhak menurunkan harga kontrak secara sepihak.

Dalam hal kontrak diselesaikan dengan harga yang sudah termasuk PPN, tetapi kemudian pemasok beralih ke sistem pajak yang disederhanakan, pelanggan tidak memiliki dasar hukum untuk secara sepihak mengubah (mengurangi) harga kontrak (resolusi Pengadilan Arbitrase Distrik Moskow tertanggal 25 Oktober 2016 No.F05-14531/2016).

Pemenang kompetisi juga tidak berhak menuntut agar frasa “termasuk PPN” dikecualikan dari kontrak.

Pengadilan sampai pada kesimpulan bahwa pengecualian garis PPN dari perkiraan ketika menyelesaikan kontrak dengan harga yang ditawarkan oleh pemenang lelang akan mengakibatkan ketidakmungkinan untuk membenarkan harga kontrak, yang merupakan pelanggaran karena indikasi langsung dari Art. 22 dan bagian 1 seni. 64 UU No.44-FZ. Kesimpulan ini diambil dalam keputusan Pengadilan Tata Usaha Negara Distrik Kaukasus Utara tanggal 09.06.2016 No. F08-3551/2016 (penetapan Angkatan Bersenjata RF tanggal 13.10.2016 No. 308-KG16-12777) .

Kami menemukan solusi ketika arbiter mengizinkan penyederhana menandatangani kontrak untuk jumlah penuh tanpa mengalokasikan PPN. Dalam hal ini, pemenang lelang menerima pembayaran penuh untuk kontrak dan tidak mentransfer pajak ke anggaran.

Juri memutuskan bahwa jika pemenangnya menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka pengisian kolom “Tidak Disediakan PPN” tidak mengubah ketentuan kontrak. Penyesuaian harga kontrak oleh pelanggan tidak diperbolehkan. Oleh karena itu, pengadilan menyetujui ketentuan kontrak kota dalam hal harga tanpa mengurangi PPN (keputusan AS Distrik Siberia Barat tanggal 19 November 2014 No. F04-11932/2014 (penetapan Mahkamah Agung) Federasi Rusia tanggal 16 Maret 2015 No. 304-ES15-3471)).

Jika faktur yang disederhanakan dikeluarkan, jumlah pajak harus ditransfer ke anggaran.

Karena rancangan kontrak yang diajukan oleh pelanggan selama lelang menunjukkan bahwa biaya pekerjaan sudah termasuk PPN, kontrak negara harus diselesaikan dengan persyaratan yang sesuai (keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Kaukasus Utara tanggal 21 Juli 2016 No. F08- 4781/2016 dan Distrik Pusat tanggal 17 Juni 2016 No. F10-1723/2016 (putusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 25 Agustus 2016 No. 310-KG16-10142)). Kontraktor berkewajiban untuk mentransfer pajak tertentu ke anggaran, terlepas dari sistem perpajakan yang diterapkan (Resolusi Daerah Otonomi Wilayah Volga tanggal 02.04.2015 No. F06-21773/2013 (keputusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 06.26 .2015 Nomor 306-KG15-7929)).

Aturan khusus berdasarkan UU No. 223-FZ

Semua yang kami tulis di atas menyangkut pengadaan yang dilakukan oleh perusahaan negara berdasarkan UU No. 44-FZ.

Sementara itu, sejumlah besar pengadaan diatur oleh Undang-Undang Federal No. 223-FZ tanggal 18 Juli 2011 “Tentang Pengadaan Barang, Pekerjaan, Jasa oleh Jenis Badan Hukum Tertentu” (selanjutnya disebut Undang-Undang No. 223-FZ ). Hal ini berlaku untuk pelanggan dengan bagian negara lebih dari 50%, beberapa perusahaan kesatuan, organisasi dengan kegiatan yang diatur (energi, pasokan air, dll.), monopoli alami.

Undang-undang Nomor 223-FZ tidak menjelaskan metode pengadaan, syarat penerapan dan prosedurnya. Hal-hal tersebut harus diatur dalam peraturan pengadaan yang disetujui oleh pelanggan.

Secara khusus, dokumentasi pengadaan harus menentukan tata cara penetapan harga (dengan atau tanpa memperhitungkan biaya transportasi, asuransi, pembayaran bea masuk, pajak, dan pembayaran wajib lainnya) (Pasal 7, Bagian 10, Pasal 4 UU No. 223-FZ ). Dengan demikian, pelanggan berhak menentukan secara mandiri perlunya memperhitungkan PPN pada saat membentuk harga kontrak. Kesimpulan tersebut dikuatkan dengan surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 19 Agustus 2016 No. D28i-2169, tanggal 17 Februari 2016 No. OG-D28-2554, tanggal 7 Desember 2015 No. OG-D28-15218 , tanggal 19 Oktober 2015 No. OG-D28-13364, tanggal 28 Agustus 2015 No. D28i-2654.

Jadi pelanggan berhak, dalam persyaratan dokumentasi pengadaan, untuk menentukan pengurangan harga kontrak sebesar PPN dalam hal membuat kontrak dengan peserta yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan (keputusan Chelyabinsk OFAS Rusia tanggal 3 November , 2016 tentang Pengaduan No. 77-03-18.1/2016).

Peraturan pengadaan juga mengatur kriteria untuk mengevaluasi dan membandingkan permohonan partisipasi dalam pengadaan dan prosedur untuk mengevaluasi dan membandingkan permohonan (klausul 12 dan 13, bagian 10, pasal 4 UU No. 223-FZ). Salah satu kriteria evaluasi mungkin adalah harga. Dalam hal ini pelanggan dalam peraturan pengadaan berhak mengatur tata cara perbandingan harga penawaran peserta dengan memperhatikan sistem perpajakan yang diterapkannya. Misalnya, harga penawaran peserta tidak termasuk PPN dapat digunakan sebagai dasar tunggal untuk membandingkan penawaran harga. Hal itu tertuang dalam surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 26 Mei 2016 No. D28i-1372, tanggal 28 April 2016 No. D28i-1114, tanggal 17 Februari 2016 No. OG-D28-2554, tanggal November 30 Tahun 2015 No. D28i-3499, tanggal 30 September 2015 No. D28i-2782.

Seperti yang Anda lihat, kontrak berdasarkan hasil pengadaan, yang pemenangnya adalah peserta dengan menggunakan prosedur yang disederhanakan, diselesaikan dengan persyaratan yang ditentukan oleh peraturan pengadaan (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 13 Juli , 2016 Nomor D28i-1834).

Konsekuensi penerbitan faktur

Anda tidak perlu membayar PPN jika pembeli salah mencantumkan jumlah pajak dalam perintah pembayaran. Para pejabat pun setuju dengan posisi tersebut (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 18 November 2014 No. 03-07-14/58618).

Jika penyederhana secara pribadi menerbitkan faktur kepada pembeli dengan jumlah PPN yang dialokasikan, maka seluruh jumlah pajak harus dibayarkan ke anggaran (ayat 1, ayat 5, pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 8 Desember 2016 No. 03-11-06/2/73239). Juga, pernyataan PPN diserahkan untuk jumlah yang ditentukan (klausul 5 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sejak tahun 2016, pajak ini tidak diperhitungkan baik dalam pendapatan maupun pengeluaran (klausul 1 Pasal 346.15 dan ayat 22 ayat 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia). Apalagi atas transaksi ini penyederhana tidak bisa menerima PPN “masukan”, karena meskipun membayar pajak, ia bukan pembayar PPN (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 21 Mei 2012 No. 03-07-07/53 dan tanggal 23 Maret 2007 No. 03-07-11/ 68, klausul 5 keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 No.33).

Apakah pembeli dapat memotong PPN yang dialokasikan juga merupakan pertanyaan besar. Para pejabat sebelumnya mencatat bahwa jumlah pajak yang disajikan oleh penyederhana tidak diterima untuk dikurangkan dari pembeli. Kesimpulan tersebut disampaikan dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 5 Oktober 2015 No. 03-07-11/56700, tanggal 16 Mei 2011 No. 03-07-11/126, tanggal 29 November 2010 03-07-11/456, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tanggal 6 Mei 2008 No. 03-1-03/1925, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk Moskow tanggal 05/04/2010 No.16 -15/035198. Belakangan, otoritas pajak, di bawah tekanan keputusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia (resolusi tanggal 29 Maret 2016 No. 460-O dan tanggal 3 Juni 2014 No. 17-P), memutuskan bahwa faktur diterima untuk a Transaksi bebas PPN menjadi dasar bagi pembeli untuk menerima jumlah PPN untuk pengurangan (surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 23 September 2016 No. SD-4-3/17871@). Kami berpendapat bahwa kesimpulan ini juga berlaku untuk faktur yang diterbitkan oleh penyederhana, terutama karena anggaran tidak akan terpengaruh oleh hal ini, karena PPN akan ditransfer.

Mari kita simpulkan

Dengan mengambil kewajiban untuk mentransfer PPN ke anggaran, penyederhana seringkali berakhir dengan kerugian. Oleh karena itu kami menyarankan Anda untuk mempelajari dokumentasi pengadaan dengan cermat sebelum mengikuti kompetisi. Jika persaingan diatur dalam UU No. 44-FZ, maka seluruh tata cara perdagangan tertuang dalam undang-undang ini.

Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia dalam penjelasannya mengenai UU No. 44-FZ berpegang pada aturan berikut:

setiap peserta pengadaan, termasuk. siapa yang menerapkan penyederhanaan berhak ikut serta dalam pengadaan;
kontrak diselesaikan dan dibayar oleh pelanggan dengan harga pemenang pembelian, terlepas dari penerapan sistem perpajakan pemenang;
pemotongan jumlah PPN oleh pelanggan ketika membayar kontrak adalah melanggar hukum, terlepas dari apakah pemasok adalah pembayar PPN;
harga kontrak dapat dikurangi dengan persetujuan para pihak, termasuk. sebesar PPN apabila pemasok menerapkan sistem perpajakan yang berbeda.

Jika kita rangkum praktik peradilannya, ternyata:

pelanggan tidak berhak secara sepihak mengurangi harga kontrak sebesar PPN;
Pemenang kompetisi tidak berhak menuntut agar frasa “termasuk PPN” dikecualikan dari kontrak.

Jika pengadaan dilakukan sesuai dengan UU No. 223-FZ, maka peraturan pengadaan pelanggan harus dipelajari. Lagi pula, suatu kontrak berdasarkan hasil suatu pengadaan, yang pemenangnya adalah peserta yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, dibuat dengan syarat-syarat yang ditentukan dalam peraturan pengadaan. Pelanggan mempunyai hak untuk secara mandiri menentukan perlunya memperhitungkan PPN ketika membentuk harga kontrak.

Jika penjual telah menerbitkan faktur kepada pembeli dengan jumlah PPN yang dialokasikan, maka ia wajib menghitung dan membayar pajak tersebut ke anggaran dan menyerahkan pernyataan. Dalam versi yang disederhanakan, PPN yang dibayarkan tidak diperhitungkan baik dalam pendapatan maupun pengeluaran. Selain itu, berdasarkan transaksi ini, penyederhana tidak berhak menerima PPN “masukan”.

Dmitry Pirozhkov, konsultan terkemuka dari perusahaan audit MKPT
Memang, ketika menerbitkan faktur kepada pembeli, penyederhana wajib mentransfer PPN ke anggaran dan menyerahkan pernyataan terkait kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya (pasal 4, 5 Pasal 174, ayat 1 ayat 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam hal ini, pernyataan harus disampaikan secara eksklusif dalam bentuk elektronik melalui saluran telekomunikasi melalui operator pengelolaan dokumen elektronik (klausul 5 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia). Pernyataan di atas kertas akan dianggap tidak diserahkan (surat dari Layanan Pajak Federal tertanggal 30 Januari 2015 No. OA-4-17/1350@, Layanan Pajak Federal Moskow tertanggal 14 Januari 2015 No. 13-11/000824) . Untuk pelanggaran batas waktu penyampaian deklarasi, denda dapat dikenakan (klausul 1 pasal 119 Kode Pajak Federasi Rusia).

Oleh karena itu, harus diingat bahwa penyederhana juga harus mengeluarkan biaya untuk pembelian, pemasangan dan pemutakhiran perangkat lunak berlisensi untuk menghasilkan dan mengirimkan laporan elektronik, biaya untuk menghubungkan ke sistem operator telekomunikasi dan memperoleh tanda tangan elektronik yang memenuhi syarat.

Tetapi pertama-tama, penyederhana dapat disarankan untuk menganalisis dengan cermat kemungkinan timbulnya biaya dalam situasi di mana, setelah menyelesaikan operasi penjualan, kewajiban untuk membayar PPN ke anggaran sudah muncul, dan dana untuk pembayaran berdasarkan kontrak mungkin tidak ada. belum diterima dari pelanggan. Dalam situasi seperti ini, penyederhana harus membayar pajak ke anggaran secara penuh (tanpa kemungkinan menerapkan pengurangan pajak) dengan uangnya sendiri, untuk sementara waktu mengeluarkannya dari modal kerjanya.

Majalah "PERHITUNGAN"

Harga kerjasama

Untuk menyimpulkan perjanjian yang menguntungkan, yang pembiayaannya disediakan dari anggaran, perusahaan harus berpedoman pada Undang-Undang Federal 21 Juli 2005 N 94-FZ “Tentang penempatan pesanan untuk penyediaan barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan untuk kebutuhan negara bagian dan kota.”

Kontrak pemerintah didahului dengan persaingan untuk mendapatkan hak untuk menyelesaikannya. Perintah tersebut dilakukan oleh penerima dana anggaran, termasuk perusahaan kesatuan negara bagian dan kota, lembaga anggaran, dan badan pemerintah. Setiap organisasi atau perorangan, termasuk pengusaha perorangan, dapat mengikuti kompetisi tender (klausul 1 pasal 8 UU No. 94-FZ). Pada saat yang sama, pembuat undang-undang tidak menetapkan batasan apa pun atas partisipasi dalam lelang bagi orang yang menerapkan rezim perpajakan khusus. Ternyata setiap penawar pesanan, termasuk yang “disederhanakan”, berhak mengikuti lelang. Pandangan ini diamini oleh Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia dalam Suratnya tertanggal 14 November 2011 N D28-565, tanggal 12 Oktober 2011 N D28-452, tanggal 15 September 2011 N D28-380.

Saat melakukan tender, pelanggan menetapkan dalam dokumentasi tender harga awal (maksimum) kontrak, serta persyaratan pembentukannya. Misalnya syarat pencantuman harga dalam permohonan: dengan atau tanpa pajak (pasal 5 ayat 4 pasal 22 ayat 7 ayat 3 pasal 41.6 UU No. 94-FZ). Sebagai aturan, pelanggan memerlukan harga termasuk PPN.

Berdasarkan hasil lelang, kontrak diakhiri dengan pemenang dengan syarat-syarat yang ditentukan olehnya, serta dalam dokumentasi tender (klausul 3 pasal 29, ayat 10 pasal 41.12 UU No. 94-FZ). Sebagai aturan umum, harga suatu perjanjian adalah tetap dan tidak dapat berubah pada saat pelaksanaannya (klausul 4.1 Pasal 9 UU No. 94-FZ).

Oleh karena itu, kesimpulan para pejabat tampaknya cukup masuk akal: kontrak pemerintah diselesaikan dengan harga pemenang lelang, sedangkan penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak menyebabkan perubahan ketentuan kontrak, yaitu pelanggan tidak. diperbolehkan menyesuaikan harga yang diajukan secara “disederhanakan” pada saat tender (Surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 14 November 2011 N D28 -565). Timbul pertanyaan, apa yang harus dilakukan perusahaan dalam rezim khusus dengan PPN jika memenangkan tender, tetapi dibebaskan dari pembayaran PPN?

Pendapat Kementerian Keuangan

Sayangnya, penjelasan perwakilan departemen keuangan mengenai masalah ini sangat kontradiktif. Baru tahun lalu, Kementerian Keuangan menyatakan bahwa organisasi dan pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan menjual barang (pekerjaan, jasa) tanpa PPN. Oleh karena itu, ketika membuat kontrak untuk kebutuhan kota, harga harus dihitung tanpa PPN (Surat tertanggal 22/08/2011 N 03-11-06/2/121, tanggal 02/02/2011 N 03-07-07/02) .

Izinkan saya mengingatkan Anda bahwa “orang yang disederhanakan” diakui sebagai pembayar PPN hanya pada saat mengimpor barang, serta dalam rangka hubungan hukum berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana atau pengelolaan perwalian properti, serta perjanjian konsesi (klausul 2 dan 3 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, “orang yang lebih sederhana” membayar PPN ketika menjalankan fungsi agen pajak (klausul 5 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam kasus lain, pajak ini tidak dihitung.

Para pejabat, dalam mengutarakan pandangannya, hanya merujuk pada norma-norma umum Kode Pajak. Pada saat yang sama, ketentuan khusus yang mengatur penyelesaian kontrak pemerintah pada prinsipnya tidak diperhitungkan.

Tahun ini Kementerian Keuangan memperhitungkan kekurangan tersebut. Hasilnya melebihi semua harapan - sekarang posisi yang berlawanan secara diametris telah ditetapkan, yang menurutnya harga kontrak pemerintah tidak dikurangi dengan jumlah PPN, dan barang yang dipasok (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) dibayar oleh pelanggan. dengan harga yang ditentukan dalam kontrak (Surat tanggal 26 Januari 2012 N 03-07 -11/21).

Apa yang akan dikatakan pengadilan?

Praktik arbitrase mengenai masalah yang sedang dipertimbangkan ditentukan dalam setiap kasus tertentu oleh kekhususan dokumentasi tender, serta ketentuan kontrak. Mari kita lihat beberapa contoh.

Misalnya, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 2 November 2011 N A40-131937/10-59-1153 patut mendapat perhatian (Keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 21 Februari 2012 N VAS- 1045/12 menolak pengalihan kasus tersebut ke Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia). Inti dari perselisihan ini adalah: pemasok yang “disederhanakan” menandatangani kontrak pemerintah, yang harganya sudah termasuk PPN. Pelanggan membayar barang secara penuh, tetapi menganggap bahwa pemasok telah menaikkan harga pokok penjualan, meningkatkan biaya PPN (pada saat penandatanganan kontrak, yang terakhir berada di bawah sistem pajak yang disederhanakan). Kemudian pelanggan mengajukan permohonan arbitrase dengan tuntutan pemulihan pengayaan yang tidak adil (Pasal 1102 KUH Perdata Federasi Rusia). Setelah memeriksa materi kasus, para pelayan Themis menetapkan: pemasok tidak menerbitkan faktur yang mencantumkan jumlah PPN, dan juga tidak mentransfer jumlah pajak yang disengketakan ke anggaran. Pada saat yang sama, hakim tidak menemukan alasan untuk memasukkan PPN dalam biaya pengiriman. Artinya, dana yang diterima oleh “yang lebih sederhana” merupakan pengayaan yang tidak adil dan dapat dikembalikan.

Yang juga patut diperhatikan adalah kesimpulan yang dirumuskan dalam Putusan Pengadilan Arbitrase Moskow tanggal 10 Juli 2011 No. A40-17779/11-102-147. Perselisihan muncul setelah pembayaran, ketika tidak semua uang masuk ke rekening pemasok: jumlahnya dikurangi dengan jumlah PPN. Para arbiter mempelajari kasus tersebut dan mendukung pelanggan pemerintah, karena rancangan kontrak yang merupakan bagian dari dokumentasi tender, dan kontrak itu sendiri mempunyai syarat khusus: jika pemasok dibebaskan dari PPN sesuai dengan peraturan perpajakan, harga barang tersebut. kontrak pemerintah dikurangi dengan jumlah pajak tanpa mengubah jumlah produk yang dipasok yang ditentukan dalam kontrak .

Dalam persidangan lain oleh Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow (Resolusi 20 September 2011 N A40-477/11-67-4), para arbiter kembali berpihak pada pelanggan negara.

Latar belakang perselisihan tersebut adalah sebagai berikut. Pemenang lelang terbuka dalam bentuk elektronik adalah perusahaan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan. Pada saat yang sama, harga kontrak pemerintah ditetapkan sudah termasuk PPN. Sehubungan dengan penerapan rezim khusus, pemasok mendekati pelanggan pemerintah dengan proposal untuk melakukan perubahan pada kontrak pemerintah dan menunjukkan jumlah pembayaran tanpa tulisan “termasuk PPN.” Pelanggan negara mengirimkan permintaan ke Kantor Layanan Antimonopoli Federal untuk Moskow (UFAS) untuk memasukkan perusahaan tersebut ke dalam daftar pemasok yang tidak bermoral, dengan melampirkan protokol tentang penghindaran pemenang lelang dari menyelesaikan kontrak. Perusahaan pemenang tender terpaksa membuat kesepakatan dengan harga sudah termasuk PPN. Namun, setelah menerbitkan dokumen utama dan faktur tanpa PPN, agen yang “disederhanakan” tidak menerima jumlah pajak yang sama dari pelanggan. Pergi ke pengadilan tidak membawa hasil apa pun. Menurut arbiter, pelanggan pemerintah tidak memiliki utang yang harus ditagih.

Residu kering

Katakanlah kontrak pemerintah mengalokasikan jumlah PPN, namun organisasi belum siap untuk litigasi. Dalam situasi ini, “penyederhana” tanpa sadar menjadi wajib pajak PPN, karena setelah selesainya perintah pemerintah, ia membuat semua dokumen utama, serta faktur dengan jumlah pajak yang dialokasikan. Pada gilirannya, jumlah PPN yang ditagih harus dibayarkan ke anggaran atas beban perusahaan yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan (klausul 1, klausa 5, pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia). Perusahaan juga harus menyerahkan pengembalian PPN ke kantor pajak (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 23 Oktober 2007 N 03-07-11/512, Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 17 November 2009 N 16-15/120314).

Selain itu, PPN yang dialokasikan dalam kontrak negara dapat menimbulkan banyak kesulitan dalam menghitung dasar pengenaan pajak untuk pajak tunggal. Pertama, jumlah pungutan ini tidak dapat diperhitungkan saat menghitung pajak tunggal (Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 21 Maret 2011 N 16-15/026297@). Kedua, pihak yang berwenang berkeyakinan bahwa “penyederhanaan” yang secara sukarela menerbitkan faktur kepada pembeli yang mencantumkan jumlah PPN harus memperhitungkan pendapatan dari penjualan dengan pajak (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 14 April 2008 N 03-11-02 /46, tanggal 13 Maret 2008 N 03-11-04/2/51 dan Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 2 November 2010 N 16-15/115179@). Meskipun para pelayan Themis dengan tegas menentang pendekatan ini (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 1 September 2009 N 17472/08).

Penetapan harga yang kompetitif

Semua permohonan partisipasi dalam kompetisi dan lelang elektronik yang dilakukan oleh perusahaan milik negara diatur secara ketat oleh Undang-Undang Federal 04/05/2013 N 44-FZ “Tentang sistem kontrak di bidang pengadaan barang, pekerjaan, jasa untuk memenuhi kebutuhan negara. dan kebutuhan kota” (selanjutnya disebut UU N 44-FZ).
Setiap peserta berhak untuk berpartisipasi dalam pengadaan, termasuk. yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan (Bagian 4 Pasal 3 UU No. 44-FZ). Saat melakukan pembelian, dokumentasi menetapkan harga awal (maksimum) kontrak (Bagian 6, Pasal 24 UU No. 44-FZ). Kontrak diakhiri dengan syarat-syarat yang ditentukan oleh pemberitahuan pengadaan atau undangan untuk berpartisipasi, dokumentasi, lamaran, penawaran akhir dari pemenang pengadaan (Bagian 1, Pasal 34 UU No. 44-FZ). Aturan yang hampir sama berlaku dalam pelaksanaan lelang elektronik (Bagian 10 Pasal 70 dan Bagian 14 Pasal 78 UU No. 44-FZ).
Dimungkinkan untuk menambah atau mengurangi (tidak lebih dari 10%) jumlah barang, pekerjaan atau jasa atas saran pelanggan. Dalam hal ini diperbolehkan menaikkan atau menurunkan harga kontrak, tetapi juga tidak lebih dari 10%, dengan persetujuan para pihak (ayat b ayat 1 bagian 1 pasal 95 UU No. 44-FZ).
Selain itu, peraturan perundang-undangan memberikan hak, dengan kesepakatan para pihak, untuk menurunkan harga kontrak tanpa mengubah syarat-syarat lain, jika kemungkinan perubahan pada awalnya diatur dalam dokumentasi pengadaan dan kontrak (Bagian 1, Pasal 95 UU Nomor 44-FZ). Omong-omong, pada tahun 2016 dimungkinkan untuk menaikkan harga kontrak jika tidak mungkin untuk memenuhinya karena keadaan di luar kendali para pihak (tidak berlaku lagi mulai 01/01/2017, Bagian 1.1 Pasal 95 Undang-Undang Nomor 44-FZ dan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 14 Maret 2016 No. 191 "Atas persetujuan Aturan untuk mengubah, dengan persetujuan para pihak, jangka waktu pelaksanaan kontrak, dan (atau) kontrak harga, dan (atau) harga satuan barang, pekerjaan, jasa, dan (atau) jumlah barang, volume pekerjaan, jasa yang ditentukan dalam kontrak, yang jangka waktu pelaksanaannya berakhir pada tahun 2016").

Pendapat para pejabat

Mari kita simak penjelasan Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia yang dituangkan dalam surat tertanggal 8 November 2016 N D28i-2922, tanggal 19 Agustus 2016 N OG-D28-9909, tanggal 13 Juli 2016 N D28i-1775, dst.
Undang-undang memberikan kondisi yang sama untuk berpartisipasi dalam metode kompetitif dalam mengidentifikasi pemasok (kontraktor, pelaksana) kepada peserta pengadaan, terlepas dari bentuk hukum dan sistem perpajakannya. Jadi setiap peserta pengadaan, termasuk. yang dibebaskan dari PPN dan menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, berhak mengikuti pengadaan.
Kontrak diselesaikan dan dibayar oleh pelanggan sebesar harga pemenang pengadaan, terlepas dari penerapan sistem perpajakan pemenang.
Dalam surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 11 April 2016 N D28i-900 disebutkan bahwa pemotongan sejumlah PPN oleh pelanggan saat membayar suatu kontrak adalah melanggar hukum, terlepas dari apakah pemasoknya adalah pembayar PPN. .
Perhitungan harga satuan barang dilakukan dengan mempertimbangkan bahwa harga kontrak tidak boleh lebih tinggi dari yang diusulkan oleh peserta tender (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 10 Juni 2015 N D28i- 1692).
Selain harga kontrak awal, pelanggan menetapkan persyaratan penetapan harga. Artinya, dalam rangka permohonan, peserta pengadaan harus menetapkan harga dengan atau tanpa pajak dan pembayaran wajib lainnya. Kesimpulan ini ditegaskan dengan surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 17/06/2016 N OG-D28-8123, tanggal 10/06/2016 N D28i-1483, tanggal 18/04/2016 N D28i-1052, tanggal 30/05/2016 N D28i-1397, tanggal 30/05/2016 N D28i -1398, tanggal 04/04/2016 N D28i-831, tanggal 15/03/2016 N D28i-721, tanggal 10/06/2015 N D28i-1656.
Harga kontrak dapat diturunkan dengan persetujuan para pihak, termasuk. untuk jumlah PPN jika pemasok menerapkan sistem perpajakan yang berbeda, dengan persetujuannya untuk mengurangi harga dan jika hal ini ditentukan dalam dokumentasi pengadaan (surat dari Layanan Antimonopoli Federal Rusia tertanggal 21/08/2014 N ATs/ 33651/14).
Apabila terdapat kebutuhan akan jenis pekerjaan atau bahan yang tidak diatur dalam kontrak, maka pengadaan tersebut dilakukan melalui kompetisi baru (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 18 Desember 2015 N D28i-3725).
Undang-undang N 44-FZ tidak mengatur hal-hal yang berkaitan dengan tata cara penyusunan perkiraan pada saat membuat kontrak dengan kontraktor, pelaksanaan pekerjaan, yang jasanya tidak dikenakan PPN (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 13 Juli 2016 N D28i-1787, tanggal 10 Mei 2016 N D28i-1317).

Praktek arbitrase

Praktek arbitrase. Pengadilan sampai pada kesimpulan bahwa penggunaan sistem pajak yang disederhanakan oleh kontraktor tidak dapat menjadi cara bagi pelanggan untuk menghemat uang ketika membayar hasil pekerjaan (Resolusi Pengadilan Negeri Moskow tanggal 28 April 2016 N F05-4344/2016 ). Pernyataan auditor bahwa biaya yang dibayar pelanggan (PPN) yang tidak ditentukan oleh ketentuan kontrak diakui oleh pengadilan sebagai tidak berdasar, karena biaya tersebut termasuk dalam total biaya pekerjaan kontrak (resolusi Pengadilan Arbitrase Distrik Moskow tertanggal April 28 Tahun 2016 N F05-4344/2016).
Terlepas dari sistem perpajakan yang berlaku, kontrak pemenang diselesaikan dan dibayar oleh pelanggan dengan harga pemenang lelang dan termasuk semua pajak (penetapan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 1 Oktober 2015 N 303-ES15-11466) .

Mungkin timbul situasi ketika kontraktor memenangkan persaingan, sebagai pembayar PPN, namun selama masa kontrak ia beralih ke sistem yang “disederhanakan”. Dan dalam hal ini pelanggan tidak berhak menurunkan harga kontrak secara sepihak.

Praktek arbitrase. Dalam hal kontrak diselesaikan dengan harga yang sudah termasuk PPN, tetapi kemudian pemasok beralih ke sistem pajak yang disederhanakan, pelanggan tidak memiliki dasar hukum untuk secara sepihak mengubah (mengurangi) harga kontrak (resolusi Pengadilan Arbitrase Distrik Moskow tertanggal 25 Oktober 2016 N F05-14531 /2016).

Pemenang kompetisi juga tidak berhak menuntut agar frasa “termasuk PPN” dikecualikan dari kontrak.

Praktek arbitrase. Pengadilan sampai pada kesimpulan bahwa pengecualian garis PPN dari perkiraan ketika menyelesaikan kontrak dengan harga yang ditawarkan oleh pemenang lelang akan mengakibatkan ketidakmungkinan untuk membenarkan harga kontrak, yang merupakan pelanggaran karena indikasi langsung dari Art. 22 dan bagian 1 seni. 64 UU No.44-FZ. Kesimpulan ini diambil dalam keputusan Pengadilan Tata Usaha Negara Distrik Kaukasus Utara tanggal 09/06/2016 N F08-3551/2016 (penetapan Angkatan Bersenjata RF tanggal 13/10/2016 N 308-KG16-12777).

Kami menemukan solusi ketika arbiter mengizinkan orang yang “disederhanakan” untuk menandatangani kontrak dengan jumlah penuh tanpa mengalokasikan PPN. Dalam hal ini, pemenang lelang menerima pembayaran penuh untuk kontrak dan tidak mentransfer pajak ke anggaran.

Praktek arbitrase. Juri memutuskan bahwa jika pemenangnya menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka pengisian kolom “Tidak Disediakan PPN” tidak mengubah ketentuan kontrak. Penyesuaian harga kontrak oleh pelanggan tidak diperbolehkan. Oleh karena itu, pengadilan menyetujui ketentuan kontrak kota dalam hal harga tanpa mengurangi PPN (keputusan AS Distrik Siberia Barat tanggal 19 November 2014 N F04-11932/2014 (penetapan Angkatan Bersenjata Angkatan Bersenjata Federasi Rusia tanggal 16 Maret 2015 N 304-ES15-3471)).

Jika faktur yang disederhanakan dikeluarkan, jumlah pajak harus ditransfer ke anggaran.

Praktek arbitrase. Karena rancangan kontrak yang diajukan oleh pelanggan selama lelang menunjukkan bahwa biaya pekerjaan sudah termasuk PPN, kontrak negara harus diselesaikan dengan persyaratan yang sesuai (keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Kaukasus Utara tanggal 21 Juli 2016 N F08-4781 /2016 dan Distrik Pusat tanggal 17 Juni 2016 N F10-1723/2016 (penetapan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 25 Agustus 2016 N 310-KG16-10142)). Kontraktor berkewajiban untuk mentransfer pajak tertentu ke anggaran, terlepas dari sistem perpajakan yang diterapkan (keputusan Pengadilan Distrik Otonomi Wilayah Volga tanggal 2 April 2015 N F06-21773/2013 (keputusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 26 Juni 2015 N 306-KG15-7929)).

Aturan khusus berdasarkan UU N 223-FZ

Semua yang kami tulis di atas menyangkut pengadaan yang dilakukan oleh perusahaan negara berdasarkan UU No. 44-FZ.
Sementara itu, sejumlah besar pengadaan diatur oleh Undang-Undang Federal No. 223-FZ tanggal 18 Juli 2011 “Tentang Pengadaan Barang, Pekerjaan, dan Jasa oleh Jenis Badan Hukum Tertentu” (selanjutnya disebut Undang-Undang No. 223- Undang-Undang Federal). Hal ini berlaku untuk pelanggan dengan bagian negara lebih dari 50%, beberapa perusahaan kesatuan, organisasi dengan kegiatan yang diatur (energi, pasokan air, dll.), dan monopoli alami.
Undang-undang N 223-FZ tidak menjelaskan metode pengadaan, syarat penerapan dan prosedurnya. Hal-hal tersebut harus diatur dalam peraturan pengadaan yang disetujui oleh pelanggan.
Secara khusus, dokumentasi pengadaan harus menentukan tata cara penetapan harga (dengan atau tanpa memperhitungkan biaya transportasi, asuransi, pembayaran bea masuk, pajak, dan pembayaran wajib lainnya) (Pasal 7, Bagian 10, Pasal 4 UU No. 223-FZ ). Dengan demikian, pelanggan berhak menentukan secara mandiri perlunya memperhitungkan PPN pada saat membentuk harga kontrak. Kesimpulan ini ditegaskan dengan surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 19/08/2016 N D28i-2169, tertanggal 17/02/2016 N OG-D28-2554, tertanggal 07/12/2015 N OG-D28-15218 , tanggal 19/10/2015 N OG-D28-13364, tanggal 28/08 .2015 N D28i-2654.
Jadi pelanggan berhak, dalam persyaratan dokumentasi pengadaan, untuk menentukan pengurangan harga kontrak sebesar PPN dalam hal membuat kontrak dengan peserta yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan (keputusan Chelyabinsk OFAS Rusia tanggal 3 November , 2016 tentang Pengaduan No. 77-03-18.1/2016).
Peraturan pengadaan juga mengatur kriteria untuk mengevaluasi dan membandingkan permohonan partisipasi dalam pengadaan dan prosedur untuk mengevaluasi dan membandingkan permohonan (klausul 12 dan 13, bagian 10, pasal 4 UU No. 223-FZ). Salah satu kriteria evaluasi mungkin adalah harga. Dalam hal ini pelanggan dalam peraturan pengadaan berhak mengatur tata cara perbandingan harga penawaran peserta dengan memperhatikan sistem perpajakan yang diterapkannya. Misalnya, harga penawaran peserta tidak termasuk PPN dapat digunakan sebagai dasar tunggal untuk membandingkan penawaran harga. Hal itu tertuang dalam surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 26 Mei 2016 N D28i-1372, tanggal 28 April 2016 N D28i-1114, tanggal 17 Februari 2016 N OG-D28-2554, tanggal 30 November 2015 N D28i-3499, tanggal 30 September 2015 N D28i-2782.
Seperti yang Anda lihat, kontrak berdasarkan hasil pengadaan, yang pemenangnya adalah peserta dengan menggunakan sistem yang disederhanakan, dibuat dengan persyaratan yang ditentukan oleh peraturan pengadaan (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 13 Juli , 2016 N D28i-1834).

Konsekuensi penerbitan faktur

Sebagai aturan umum, orang yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan bukanlah pembayar PPN. Mereka tidak menerbitkan faktur kepada pelanggannya, tidak menyelenggarakan pembukuan pembelian dan penjualan, dan melakukan penyelesaian dengan pelanggan tanpa mencantumkan jumlah pajak dalam dokumen utama (klausul 2 dan klausul 3 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia) . Ada juga pengecualian (impor barang ke Federasi Rusia, agen pajak, dll.), tetapi kami tidak akan membahasnya.
Anda tidak perlu membayar PPN jika pembeli salah mencantumkan jumlah pajak dalam perintah pembayaran. Para pejabat pun setuju dengan posisi tersebut (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 18 November 2014 N 03-07-14/58618).
Jika orang yang "disederhanakan" secara pribadi menerbitkan faktur kepada pembeli dengan jumlah PPN yang dialokasikan, maka seluruh jumlah pajak harus dibayarkan ke anggaran (ayat 1, ayat 5, pasal 173 Kode Pajak Rusia Federasi, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 8 Desember 2016 N 03-11-06 /2/73239). Juga, pernyataan PPN diserahkan untuk jumlah yang ditentukan (klausul 5 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia).
Sejak tahun 2016, pajak ini tidak diperhitungkan baik dalam pendapatan maupun pengeluaran (klausul 1 Pasal 346.15 dan ayat 22 ayat 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, atas transaksi ini penyederhana tidak dapat menerima PPN “masukan”, karena meskipun membayar pajak, ia bukan wajib pajak PPN (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 21 Mei 2012 N 03-07-07/53 dan tanggal 23 Maret 2007 N 03-07-11/68, klausul 5 keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 N 33).
Apakah pembeli dapat memotong PPN yang dialokasikan juga merupakan pertanyaan besar. Para pejabat sebelumnya mencatat bahwa jumlah pajak yang disajikan oleh pelanggan “yang disederhanakan” tidak diterima untuk dipotong dari pembeli. Kesimpulan ini dibuat dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 5 Oktober 2015 N 03-07-11/56700, tanggal 16 Mei 2011 N 03-07-11/126, tanggal 29 November 2010 N 03 -07-11/456, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal 6 Mei 2008 N 03-1-03/1925, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk Moskow tertanggal 04/05/2010 N 16-15/035198. Belakangan, otoritas pajak, di bawah tekanan keputusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia (resolusi tertanggal 29 Maret 2016 N 460-O dan tertanggal 3 Juni 2014 N 17-P), memutuskan bahwa faktur diterima untuk PPN- transaksi gratis menjadi dasar bagi pembeli untuk menerima pengurangan jumlah PPN (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 23 September 2016 N SD-4-3/17871@). Menurut kami kesimpulan ini juga berlaku untuk invoice yang diterbitkan oleh orang yang “disederhanakan”, apalagi anggaran tidak akan terkena dampaknya, karena PPN akan ditransfer.

Mari kita simpulkan

Dengan memikul kewajiban untuk mentransfer PPN ke anggaran, si “penyederhana” seringkali berakhir dengan kerugian. Oleh karena itu kami menyarankan Anda untuk mempelajari dokumentasi pengadaan dengan cermat sebelum mengikuti kompetisi. Apabila persaingan diatur dalam UU N 44-FZ, maka seluruh tata cara perdagangan diatur dalam Undang-undang ini.
Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia dalam penjelasannya mengenai UU No. 44-FZ berpegang pada aturan berikut:
- setiap peserta pengadaan, termasuk. siapa yang menggunakan sistem yang disederhanakan berhak mengikuti pengadaan;
- kontrak diselesaikan dan dibayar oleh pelanggan dengan harga pemenang pembelian, terlepas dari penerapan sistem perpajakan pemenang;
- pemotongan jumlah PPN oleh pelanggan saat membayar kontrak adalah melanggar hukum, terlepas dari apakah pemasok adalah pembayar PPN;
- harga kontrak dapat diturunkan dengan kesepakatan para pihak, termasuk. sebesar PPN apabila pemasok menerapkan sistem perpajakan yang berbeda.
Jika kita rangkum praktik peradilannya, ternyata:
1) pelanggan tidak berhak secara sepihak mengurangi harga kontrak sebesar PPN;
2) pemenang kompetisi tidak berhak menuntut pengecualian frasa “termasuk PPN” dari kontrak.
Kami menyarankan Anda untuk mencoba menawarkan pelanggan untuk menandatangani kontrak dengan harga yang sama, tetapi tanpa mengalokasikan PPN. Terkadang hal ini terjadi.
Jika pengadaan dilakukan sesuai dengan UU N 223-FZ, maka peraturan pengadaan pelanggan harus dipelajari. Lagi pula, suatu kontrak berdasarkan hasil suatu pengadaan, yang pemenangnya adalah peserta yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, dibuat dengan syarat-syarat yang ditentukan dalam peraturan pengadaan. Pelanggan mempunyai hak untuk secara mandiri menentukan perlunya memperhitungkan PPN ketika membentuk harga kontrak.
Jika penjual telah menerbitkan faktur kepada pembeli dengan jumlah PPN yang dialokasikan, maka ia wajib menghitung dan membayar pajak tersebut ke anggaran dan menyerahkan pernyataan. Secara sederhana, PPN yang dibayarkan tidak diperhitungkan baik dalam pendapatan maupun pengeluaran. Selain itu, berdasarkan transaksi ini, “penyederhana” tidak berhak menerima PPN “masukan”.

Pendapat. Dmitry Pirozhkov, konsultan terkemuka dari perusahaan audit MKPTs
Memang, dengan menerbitkan faktur kepada pembeli, orang yang “disederhanakan” berkewajiban untuk mentransfer PPN ke anggaran dan menyerahkan pernyataan terkait kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya (klausul 4, 5 Pasal 174, ayat 1 dari ayat 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dalam hal ini, pernyataan harus disampaikan secara eksklusif dalam bentuk elektronik melalui saluran telekomunikasi melalui operator pengelolaan dokumen elektronik (klausul 5 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia). Pernyataan di atas kertas akan dianggap tidak diserahkan (surat Layanan Pajak Federal tertanggal 30 Januari 2015 N OA-4-17/1350@, Layanan Pajak Federal Moskow tertanggal 14 Januari 2015 N 13-11/000824). Untuk pelanggaran batas waktu penyampaian deklarasi, denda dapat dikenakan (klausul 1 pasal 119 Kode Pajak Federasi Rusia).
Oleh karena itu, harus diingat bahwa orang yang “disederhanakan” juga harus mengeluarkan biaya untuk perolehan, pemasangan dan pemutakhiran perangkat lunak berlisensi untuk menghasilkan dan mengirimkan laporan elektronik, biaya untuk menghubungkan ke sistem operator telekomunikasi dan memperoleh tanda tangan elektronik yang memenuhi syarat.
Tetapi pertama-tama, orang yang “disederhanakan” dapat disarankan untuk menganalisis dengan cermat kemungkinan timbulnya biaya dalam situasi di mana, setelah transaksi implementasi, kewajiban untuk membayar PPN ke anggaran sudah muncul, dan dana untuk pembayaran berdasarkan kontrak mungkin belum diterima dari pelanggan. Dalam situasi seperti itu, orang yang “disederhanakan” harus membayar pajak ke anggaran secara penuh (tanpa kemungkinan menerapkan pengurangan pajak) dengan uangnya sendiri, untuk sementara waktu mengeluarkannya dari modal kerjanya.