Perbedaan nilai tukar untuk pembeli berdasarkan kontrak di Ukraina. e.Menghitung selisih total tanpa kesalahan (contoh) Selisih total pada tahun tersebut

daftar dokumen normatif

Dari mana asal perbedaan nilai tukar/jumlah?

Menurut paragraf 1 Pasal 8 Undang-Undang Federasi Rusia 21 November 1996 No. 129-FZ "Tentang Akuntansi" - akuntansi properti, kewajiban, dan transaksi bisnis organisasi dilakukan dalam mata uang Federasi Rusia - dalam rubel. Akuntansi pajak juga dilakukan dalam rubel. Menurut paragraf 2 Pasal 11 Undang-undang yang sama, akuntansi untuk rekening mata uang asing organisasi dan transaksi dalam mata uang asing dilakukan dalam rubel berdasarkan konversi mata uang asing dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal transaksi. Dalam beberapa kasus, penghitungan ulang dilakukan tidak hanya pada tanggal transaksi, tetapi juga pada tanggal lain (biasanya tanggal pelaporan). Apabila nilai tukar mengalami perubahan dibandingkan tanggal revaluasi sebelumnya, maka timbul selisih nilai tukar dan/atau jumlah. Perubahan estimasi menghasilkan pendapatan (atau beban) yang muncul dalam akuntansi.

Jadi, ketika aset atau liabilitas (klaim) yang sama, yang dinyatakan dalam mata uang asing, dinilai dalam akuntansi tidak pada satu waktu, tetapi beberapa kali, maka timbul selisih nilai tukar dan/atau jumlah.

Dalam akuntansi mereka dipertimbangkan hanya perbedaan pertukaran. Dalam akuntansi pajak - baik jumlah maupun nilai tukar. Pada saat yang sama, konsep yang sama - perbedaan nilai tukar - didefinisikan secara berbeda dalam akuntansi dan akuntansi pajak dan dihitung secara berbeda. Perlu diingat bahwa dalam akuntansi perpajakan, terjadinya perbedaan nilai tukar dan/atau jumlah juga bergantung pada metode penghitungan dasar pengenaan pajak yang digunakan wajib pajak - akrual atau tunai. Di bawah ini adalah tabel yang mencantumkan semua kemungkinan kasus perbedaan nilai tukar dan/atau jumlah dalam akuntansi dan/atau akuntansi pajak.

Ketika perbedaan nilai tukar/jumlah timbul dalam akuntansi dan akuntansi pajak

TIDAK.	Urutan pendidikan	Akuntansi	akuntansi pajak
TIDAK.	Urutan pendidikan	Akuntansi	Metode akrual	Metode tunai
1.Untuk pembeli
1.1.	Pembayaran pertama dilakukan ke mata uang asing terlebih dahulu, maka pemenuhan kewajiban diterima			Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah
1.2.	Pertama, pemenuhan kewajiban diterima, kemudian pembayaran dilakukan mata uang asing- pascabayar	Perbedaan nilai tukar pada tanggal pelaporan dan pembayaran		Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah
1.3.	Pembayaran dilakukan terlebih dahulu dalam rubel di muka berdasarkan kontrak yang dinilai dalam mata uang atau mata uang asing, dan kemudian pemenuhan kewajiban diterima	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah		Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah
1.4.	Pertama, pemenuhan kewajiban diterima, kemudian dilakukan pembayaran dalam rubel berdasarkan kontrak yang dinilai dalam dolar AS atau mata uang asing - dengan dasar pascabayar	Perbedaan nilai tukar pada tanggal pelaporan dan pada saat pembayaran		Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah
2.Untuk penjual
2.1.	Pertama kali menerima uang muka mata uang asing, maka kewajiban tersebut terpenuhi	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah	Perbedaan nilai tukar pada tanggal pelaporan dan pada saat pemenuhan kewajiban	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah
2.2.	Mula-mula kewajiban dipenuhi, barulah pembayaran diterima mata uang asing- pascabayar	Perbedaan nilai tukar pada tanggal pelaporan dan pada saat pembayaran	Perbedaan nilai tukar pada tanggal pelaporan dan pada saat pembayaran	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah
2.3.	Uang muka diterima terlebih dahulu dalam rubel berdasarkan kontrak yang dinilai dalam mata uang atau mata uang asing, dan kemudian kewajiban dipenuhi	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah	Perbedaan jumlah HANYA pada saat pemenuhan kewajiban	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah
2.4.	Mula-mula kewajiban dipenuhi, barulah pembayaran diterima dalam rubel berdasarkan kontrak yang dinilai dalam dolar AS atau mata uang asing - dengan dasar pascabayar	Perbedaan nilai tukar pada tanggal pelaporan dan pada saat pembayaran	Perbedaan jumlah HANYA pada saat pembayaran	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah
3. Nilai mata uang
3.1.	Uang tunai dalam mata uang asing di meja kas dan di rekening		Selisih kurs pada tanggal pelaporan	Selisih kurs pada tanggal pelaporan
3.2.	Surat berharga luar negeri dalam mata uang asing	Selisih kurs pada tanggal pelaporan	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah
4.Saat membeli dan menjual mata uang
4.1.	Nilai tukar aktual pembelian dan penjualan mata uang berbeda dari nilai tukar resmi Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal yang sama	Tidak dihitung sebagai selisih nilai tukar	Perbedaan pertukaran	Perbedaan pertukaran
5.Saat memberikan kontribusi pada modal dasar
5.1.	Tarif pada tanggal penyelesaian dengan pendiri atas kontribusi terhadap modal dasar dalam mata uang asing berbeda dengan tarif pada tanggal penandatanganan dokumen undang-undang.	Selisih kurs pada tanggal penyelesaian dengan pendiri	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah	Tidak ada perbedaan nilai tukar/jumlah

Akuntansi untuk perbedaan nilai tukar

Definisi dasar

Dari definisi tersebut dapat disimpulkan bahwa beberapa aset (liabilitas, klaim) dinilai kembali baik pada tanggal transaksi maupun pada tanggal pelaporan, sedangkan aset lainnya hanya dinilai kembali pada tanggal transaksi.

Aset dan liabilitas harus direvaluasi dalam akuntansi pada tanggal pelaporan

Menurut paragraf 7 PBU “Akuntansi Aktiva dan Kewajiban yang Nilainya Dinyatakan dalam Mata Uang Asing” (PBU 3/2006), nilai aktiva dan kewajiban (klaim) berikut dalam mata uang asing dikenakan revaluasi sebesar: tanggal pelaporan (selain revaluasi pada tanggal transaksi):

uang kertas di meja kas organisasi dan dana di rekening bank (deposito bank);
dokumen moneter dan pembayaran;
investasi keuangan dan dana dalam penyelesaian, termasuk kewajiban pinjaman, dengan badan hukum dan perorangan;
investasi pada aset tidak lancar (aset tetap, aset tidak berwujud, dll), persediaan.

Dengan kata lain, saldo dana (saldo) yang dinyatakan dalam mata uang asing pada rekening dapat direvaluasi baik pada tanggal transaksi maupun pada setiap tanggal pelaporan: 50, 52, 55, 57, 58, 60 (kecuali uang muka diterbitkan), 62 (tidak termasuk uang muka yang diterima), 66, 67, 71, 73, 75, 76 (tidak termasuk uang muka yang diterbitkan dan diterima). Semua aset lainnya (kewajiban, klaim) hanya dapat direvaluasi pada tanggal transaksi.

Artinya, biaya investasi pada aset tidak lancar (aset tetap, aset tidak berwujud, dll), persediaan dan aset lain yang tidak tercantum dalam paragraf 7 PBU 3/2006, serta jumlah uang muka yang diterima dan dikeluarkan serta pembayaran di muka , simpanan diterima sesuai dengan kurs yang berlaku pada tanggal transaksi dalam mata uang asing, sebagai akibatnya aset tersebut diterima untuk akuntansi. Tidak dilakukan penghitungan ulang lebih lanjut atas nilai aset-aset ini setelah diterima untuk akuntansi karena perubahan nilai tukar - paragraf 10 PBU 3/2006. Dengan kata lain, aset tidak lancar, persediaan, serta uang muka, pembayaran di muka, dan simpanan diterima untuk akuntansi dan akuntansi pajak dalam rubel dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal kapitalisasi dan tidak dikenakan biaya lebih lanjut. revaluasi.

Perlu diingat bahwa mulai 01/01/2008 hal-hal berikut ini tidak dikenakan revaluasi pada tanggal pelaporan:

uang muka yang diterima dan dikeluarkan (pembayaran di muka);
bakat;
pendanaan yang ditargetkan diterima dari anggaran atau sumber asing dalam rangka bantuan teknis atau lainnya dari Federasi Rusia sesuai dengan perjanjian (perjanjian) yang disepakati.

Bagaimana perbedaan nilai tukar tercermin dalam akuntansi?

Menurut paragraf 21 PBU “Akuntansi aset dan kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing” (PBU 3/2006), perbedaan nilai tukar tercermin dalam akuntansi secara terpisah dari jenis pendapatan dan beban organisasi lainnya, termasuk hasil keuangan dari transaksi dengan mata uang asing.

Menurut paragraf 13 PBU 3/2006, perbedaan nilai tukar dalam semua kasus, kecuali untuk kasus penyelesaian kontribusi ke modal dasar, akan dikreditkan ke hasil keuangan organisasi.

Artinya ketika nilai tukar naik, selisih nilai tukar akibat revaluasi saldo akun aktif - 50, 52, 55, 57, 58, 73 - dicerminkan dengan posting:

Debit "Rekening yang dikenakan revaluasi" Kredit rekening 91,

yaitu, pendapatan ditampilkan.

Ketika nilai tukar turun, akun aktif memiliki posting terbalik.

Jika akunnya pasif - 66, 67 - maka ketika nilai tukar naik, selisih nilai tukar dicerminkan dengan posting:

Debit rekening 91 Kredit "Rekening dikenakan revaluasi."

Jika terjatuh, kabel akan terbalik.

Akun aktif-pasif mencerminkan perbedaan nilai tukar sesuai tabel di bawah ini - tergantung pada apakah saldonya debit atau kredit:

Akuntansi perbedaan nilai tukar atas kontribusi pendiri terhadap modal dasar (saham).

Jika kontribusi pendiri (pendiri) terhadap Modal Dasar menurut dokumen konstituen dinyatakan dalam mata uang asing, maka jumlah kontribusi tersebut harus tercermin dalam akun 80 “Modal Resmi” dalam rubel dengan nilai tukar Pusat. Bank Rusia pada tanggal perolehan status badan hukum - sesuai dengan paragraf 4-7 PBU “Akuntansi” aset dan kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing" (PBU 3/2006).

Dalam akuntansi, ketika membayar hutang para pendiri, serta ketika menghitung ulang hutang pada tanggal pelaporan, mungkin timbul perbedaan nilai tukar yang dikreditkan ke tambahan modal organisasi (akun akuntansi 83 “Modal tambahan”) - paragraf 14 PBU 3 /2006.

Situasi mungkin timbul ketika nilai tukar mata uang asing menurun, yang akan menyebabkan perbedaan nilai tukar negatif.

Misalnya: Organisasi asing adalah pendiri organisasi Rusia. Pada saat pendaftaran organisasi, pendiri hanya mentransfer 50% dari modal yang diumumkan ke rekening mata uang asing organisasi. Pada tanggal pelaporan, akuntan organisasi yang baru dibentuk menghitung ulang utang pendiri pada akun 75 “Penyelesaian dengan pendiri”. Akibat revaluasi tersebut, terbentuk selisih nilai tukar negatif (nilai tukar turun). Dalam hal ini selisih nilai tukar negatif menurut penulis tidak dapat diperhitungkan sebagai bagian tambahan modal, karena Tidak mungkin mengurangi tambahan modal jika tidak ada. Dalam Petunjuk penggunaan Bagan Akun, disetujui. Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n mencantumkan kasus-kasus ketika entri debit (pengurangan) dimungkinkan di akun 83 “Modal tambahan”:

pembayaran kembali jumlah penurunan nilai aset tidak lancar yang terungkap sebagai akibat revaluasi - sesuai dengan akun aset yang penurunan nilainya ditentukan;
mengarahkan dana untuk menambah modal dasar - sesuai dengan akun 75 “Penyelesaian dengan pendiri” atau akun 80 “Modal dasar”;
distribusi jumlah antara para pendiri organisasi - sesuai dengan akun 75 “Penyelesaian dengan pendiri”, dll.

Dengan demikian jika tidak ada saldo kredit pada akun 83 “Tambahan modal”, selisih kurs negatif yang timbul sebagai akibat penyelesaian dengan pendiri atas penyertaan modal dasar tidak dapat dikaitkan dengan pengurangan tambahan modal, karena saldo debet pada rekening 83 tidak dapat diterima.

Untuk menghindari kemungkinan terjadinya perbedaan nilai tukar negatif, penulis merekomendasikan untuk menetapkan dalam perjanjian konstituen tingkat penilaian kontribusi terhadap modal dasar organisasi; dalam hal ini, jumlah utang pendiri tidak kemudian dinilai kembali.

Jika sudah timbul selisih kurs negatif, maka dapat didebitkan ke akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain” atau 84 “Laba ditahan (uncovered loss)”. Dalam hal ini menurut penulis sebaiknya menggunakan akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, karena penggunaan laba ditahan hanya dimungkinkan berdasarkan keputusan rapat para pendiri. Bagaimanapun, prosedur untuk memperhitungkan perbedaan nilai tukar negatif atas kontribusi kepada perusahaan pengelola harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Refleksi dalam pelaporan

Dalam akuntansi, selisih nilai tukar dimasukkan dalam pendapatan (beban) lain-lain. Dalam akuntansi sintetik sesuai dengan paragraf 21 PBU “Akuntansi Aktiva dan Kewajiban yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing” (PBU 3/2006) harus tercermin terpisah. Perlu diperhatikan bahwa dari susunan ayat ini dapat disimpulkan bahwa pendapatan (beban) atas transaksi pembelian dan penjualan mata uang tidak termasuk dalam jumlah selisih kurs. Menurut paragraf 22 PBU 3/2006, laporan keuangan mengungkapkan:

selisih nilai tukar yang timbul akibat penghitungan ulang utang dalam mata uang asing yang harus dibayar dalam mata uang asing;
perbedaan nilai tukar yang timbul akibat perhitungan ulang utang dalam mata uang atau mata uang asing. e., yang harus dibayar dalam rubel;
perbedaan nilai tukar dikreditkan ke akun akuntansi selain akun hasil keuangan organisasi;
nilai tukar resmi mata uang asing terhadap rubel, yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pelaporan, serta nilai tukar yang ditetapkan berdasarkan kesepakatan para pihak atau berdasarkan undang-undang pada tanggal pelaporan.

Sementara itu, dalam Laporan Laba Rugi (Formulir No. 2), selisih nilai tukar yang timbul akibat penghitungan ulang utang dalam mata uang asing tidak perlu dicerminkan secara terpisah. Selisih (kecuali yang tercermin pada akun tambahan modal) yang berupa pendapatan dimasukkan dalam pendapatan lain-lain dan ditunjukkan pada baris 090. Selisih (kecuali yang tercermin pada akun tambahan modal) yang berupa beban termasuk dalam beban lain-lain dan ditunjukkan pada baris 100 Formulir No.2 .

Akuntansi pajak perbedaan nilai tukar

Konsep dasar

Seperti disebutkan di atas, selisih nilai tukar (total) merupakan pendapatan atau beban. Jika dalam akuntansi pendapatan (beban) menentukan hasil keuangan kegiatan organisasi, maka dalam akuntansi perpajakan, pendapatan (beban) berupa selisih nilai tukar (total) dimasukkan dalam perhitungan dasar pengenaan pajak.

Selisih kurs yang menghasilkan pendapatan disebut selisih kurs positif dan termasuk dalam pendapatan non-operasional sesuai dengan paragraf 2 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia dan paragraf 11 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia. Selisih jumlah termasuk dalam pendapatan non-operasional sesuai dengan klausul 11.1 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia.

Selisih kurs yang membentuk biaya disebut selisih kurs negatif dan termasuk dalam biaya non-operasional sesuai dengan sub-paragraf 5 dan sub-paragraf 6 paragraf 1 Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia. Selisih jumlah termasuk dalam biaya non-operasional sesuai dengan sub-klausul 5.1 ayat 1 Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam praktiknya, perbedaan antara perbedaan nilai tukar dan jumlah dalam akuntansi perpajakan adalah bahwa perbedaan nilai tukar timbul ketika menilai kembali properti (klaim, kewajiban) yang dinyatakan dalam mata uang asing dan hutang dalam mata uang asing. Jika pembayaran dengan cara yang sama dinyatakan dalam mata uang asing atau dalam unit properti konvensional (klaim, kewajiban) dilakukan dalam rubel, maka selisih yang timbul akibat perubahan nilai tukar disebut selisih jumlah.

Jika wajib pajak menggunakan metode tunai, maka ia tidak memiliki perbedaan jumlah sama sekali - paragraf 5 Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan perbedaan nilai tukar pun timbul hanya

Tata cara refleksi dalam akuntansi perpajakan

Dalam akuntansi perpajakan, selisih kurs (bila pembayaran dilakukan dalam mata uang asing) timbul baik pada saat transaksi maupun pada hari terakhir masa pelaporan (pajak). Ini mengikuti paragraf 8 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia (untuk penghasilan) dan paragraf 10 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia (untuk pengeluaran).

Perbedaan jumlah diperhitungkan hanya pada saat pelunasan utang. Pada tanggal pelaporan, perbedaan akuntansi pajak ini tidak dihitung dan oleh karena itu tidak mempengaruhi besaran dasar pengenaan pajak. Hal ini ditetapkan oleh paragraf 7 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia (untuk penghasilan) dan paragraf 9 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia (untuk pengeluaran).

Aturan ini berlaku bagi Wajib Pajak yang menggunakan metode akrual untuk menghitung dasar pengenaan pajak. Jika wajib pajak menggunakan metode tunai, maka ia tidak memiliki perbedaan jumlah sama sekali - paragraf 5 Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan perbedaan nilai tukar pun timbul hanya apabila terjadi revaluasi nilai mata uang berupa saldo mata uang di rekening atau di meja kas organisasi.

Refleksi dalam Deklarasi

Dalam akuntansi perpajakan, selisih nilai tukar positif (total) tercermin pada pendapatan non-operasional pada baris 100 Lampiran No. 1 sampai dengan lembar 02 Deklarasi, dan selisih nilai tukar negatif (total) tercermin pada biaya non-operasional pada baris 200 Lampiran No. 2 sd lembar 02 Deklarasi.

Akuntansi pajak atas selisih nilai tukar ketika disumbangkan ke modal dasar

Menurut sub-ayat 3 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan, dana yang diterima dari pendiri sebagai kontribusi terhadap modal dasar tidak diperhitungkan. Selain itu, menurut sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 277 Kode Pajak Federasi Rusia, penerbit wajib pajak tidak mengalami keuntungan (kerugian) ketika menerima properti (hak milik) sebagai pembayaran atas saham (saham, saham) ditempatkan olehnya. Oleh karena itu, selisih kurs atas kontribusi terhadap modal dasar tidak diperhitungkan untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan.

Akuntansi selisih jumlah dan kurs, sesuai dengan PBU 18/02 "Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan"

Dalam akuntansi, perbedaan nilai tukar kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing, tetapi harus dibayar dalam rubel, terbentuk ketika dihitung ulang pada tanggal pembayaran kewajiban, serta pada hari terakhir periode pelaporan. Dan dalam akuntansi perpajakan, selisih jumlah dihitung hanya pada tanggal pelunasan kewajiban. Selisih kurs yang timbul pada tanggal pelaporan dalam akuntansi tidak diterima untuk menghitung pajak penghasilan.

Akibat ketidaksesuaian antara saat penentuan jumlah/selisih kurs dalam akuntansi/akuntansi pajak, timbul ketidaksesuaian sementara antara hasil keuangan dan dasar pengenaan pajak penghasilan organisasi. Perbedaan temporer ini, menurut PBU 18/02 - Peraturan Akuntansi “Akuntansi Penghitungan Pajak Penghasilan Badan”, merupakan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan atau kena pajak yang harus diperhitungkan dalam akuntansi untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan badan.

Tergantung pada sifat dampaknya terhadap laba (rugi) kena pajak, perbedaan temporer dibagi menjadi:

perbedaan temporer yang dapat dikurangkan;
perbedaan temporer kena pajak.

Jumlah perbedaan temporer diperhitungkan dalam akuntansi baik dalam akun akuntansi atau dalam register analitis. Organisasi menentukan prosedur akuntansi perbedaan temporer secara independen - paragraf 3 PBU 18/02. Prosedur ini harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Perbedaan temporer mengakibatkan pajak penghasilan tangguhan.

Oleh karena itu, pajak penghasilan tangguhan dibagi menjadi:

aset pajak tangguhan;
Kewajiban pajak tangguhan.

Aset pajak tangguhan sama dengan jumlah yang ditentukan sebagai produk dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang timbul pada periode pelaporan dengan tarif pajak penghasilan yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya dan berlaku pada tanggal pelaporan - paragraf 14 PBU 18/02.

Kewajiban pajak tangguhan sama dengan jumlah yang ditentukan sebagai produk dari perbedaan temporer kena pajak yang timbul pada periode pelaporan dan tarif pajak penghasilan yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya dan berlaku pada tanggal pelaporan - paragraf 15 PBU 18/02.

Aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan tercermin dalam akuntansi dalam akun sintetis terpisah untuk akuntansi aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan - paragraf 14 PBU 18/02 dan paragraf 15 PBU 18/02.

Catatan akuntansi

Skema "Perbedaan Sementara"

Karena perbedaan antara saat-saat penentuan perbedaan jumlah dalam akuntansi dan akuntansi pajak, timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan atau kena pajak yang harus diperhitungkan dalam akuntansi untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan organisasi. Kebutuhan ini muncul dari ketentuan PBU 18/02 - Peraturan Akuntansi “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan”

Jika akuntansi analitik mencerminkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, maka wajib pajak wajib mengakui aset pajak tangguhan dalam akuntansi sintetis dengan memposting Debit 09 Kredit 68/4.

Ketika perbedaan temporer yang dapat dikurangkan telah diselesaikan, aset pajak tangguhan diselesaikan dengan cara diposkan

Debit 68/4 Kredit 09.

Jika perbedaan temporer kena pajak tercermin dalam akuntansi analitik, maka wajib pajak wajib mengakui kewajiban pajak tangguhan dengan memposting dalam akuntansi sintetik.

Debit 68/4 Kredit 77.

Pada saat penyelesaian perbedaan temporer kena pajak, kewajiban pajak tangguhan diselesaikan dengan cara diposkan

Debit 77 Kredit 68/4.

Momen penyelesaian perbedaan temporer terjadi pada hari ketika kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing, tetapi harus dibayar dalam rubel, dipenuhi.

Perbedaan jumlah dan PPN

Kewajiban membebankan PPN atas pembayaran ke anggaran atas selisih jumlah timbul bagi wajib pajak hanya jika tiga syarat terpenuhi sekaligus:

barang (pekerjaan, jasa) yang dikenakan pajak pertambahan nilai dikirimkan;
pengiriman barang (pekerjaan, jasa) dilakukan sebelum pembayaran atas barang (pekerjaan, jasa) tersebut diterima;
nilai tukar mata uang asing pada tanggal penjualan barang (pekerjaan, jasa) lebih rendah dari nilai tukar mata uang pada tanggal pembayaran (yaitu, timbul selisih jumlah positif).

Untuk keperluan PPN, hanya selisih jumlah positif yang diperhitungkan sebagai jumlah tambahan yang terkait dengan pembayaran barang (pekerjaan, jasa) sesuai dengan Pasal 162 Kode Pajak Federasi Rusia. Akrual PPN tambahan untuk selisih nilai tukar positif dilakukan pada kredit akun 68-2 “Perhitungan PPN” sesuai dengan akun 90 “Penjualan” atau 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, tergantung pada akun mana pendapatan awal dicatat. Dalam hal ini penjual menerbitkan faktur dalam satu rangkap dan mendaftarkannya dalam buku penjualan.

Wajib Pajak tidak berhak mengurangi jumlah PPN yang terutang ke anggaran jika terjadi selisih negatif jumlah - surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 Desember 2005 No. 03-04-15/116. Itu harus dihapuskan terhadap laba bersih.

Mengisi invoice dan buku penjualan apabila timbul perbedaan jumlah

Perbedaan jumlah negatif timbul bagi penjual jika tarif pada tanggal pembayaran LEBIH RENDAH dari tarif pada tanggal pengiriman. Dalam hal ini, kewajiban pajak penjual tidak disesuaikan. Oleh karena itu, tidak boleh ada faktur dengan indikator negatif dan entri terkait di buku penjualan. Jumlah PPN yang harus dibayar oleh penjual ke anggaran ditentukan dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pengiriman.

Kapan pun perbedaan jumlah positif penjual sebagaimana disebutkan di atas wajib membuat faktur tambahan jumlah yang diterima dengan cara yang ditentukan oleh paragraf 19 Peraturan. Di kolom 1 faktur, Anda harus menunjukkan kata-kata: “Jumlah yang terkait dengan pembayaran barang yang dijual (pekerjaan, jasa), hak milik.” Faktur ini dibuat dalam satu rangkap dan dimasukkan ke dalam buku penjualan pada periode diterimanya pembayaran. Pembeli tidak memotong jumlah PPN ini.

Mengisi buku pembelian apabila timbul perbedaan jumlah

Menurut Kementerian Keuangan Rusia bagi pembeli, selisih jumlah tersebut tidak mempengaruhi jumlah yang berhak dipotong oleh pembeli.

Catatan!

Kode Pajak Federasi Rusia dan Resolusi No. 914 tidak mendefinisikan mekanisme untuk menentukan jumlah PPN yang dapat dipotong pembeli jika faktur penjual diterbitkan dalam mata uang asing dan pembayaran dilakukan dalam rubel. Menurut rekomendasi lisan dari otoritas pajak, jumlah PPN yang ditunjukkan oleh pembeli dalam perintah pembayaran (ditetapkan dalam dokumen dalam rubel) harus dikurangi pada periode di mana pembayaran terjadi, tetapi tidak lebih awal dari semua syarat-syarat wajib penerimaan PPN untuk pengurangan telah dipenuhi, yaitu:

barang (pekerjaan, jasa) yang diterima, hak milik yang diterima untuk akuntansi (dikapitalisasi);
barang yang diterima (pekerjaan, jasa), hak milik harus digunakan untuk melakukan kegiatan yang dikenakan PPN;
Faktur pemasok yang diterbitkan dengan benar telah diterima.

Masalah ini kontroversial dan pembeli memiliki dua opsi untuk mengurangi PPN “masukan” yang disajikan dalam mata uang asing, tetapi dibayar dalam rubel:

perhitungan berdasarkan tanggal kapitalisasi, berdasarkan paragraf terakhir paragraf 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia (tetapi ini mengacu pada akuisisi dalam mata uang asing, dan dalam kasus kami akuisisi dilakukan dalam rubel);
penerimaan pemotongan pada tanggal pembayaran, berdasarkan jumlah dalam dokumen pembayaran.

Penulis merekomendasikan bahwa jika situasi seperti itu muncul, hubungi otoritas pajak setempat untuk mendapatkan klarifikasi, dan kemudian pastikan untuk mencerminkan dalam kebijakan akuntansi pilihan yang dipilih untuk mengurangi PPN “masukan” yang disajikan dalam mata uang asing dan dibayar dalam rubel.

Akuntansi perbedaan nilai tukar di bawah sistem pajak yang disederhanakan

Objek perpajakan “Penghasilan”

Menurut paragraf 1 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan menggunakan metode tunai ketika menentukan tanggal penerimaan pendapatan. Dalam metode tunai, tanggal penerimaan pendapatan adalah hari pembayaran. Pembayaran dapat dilakukan dengan berbagai cara:

penerimaan dana ke rekening bank dan/atau meja kas;
memperoleh harta benda (pekerjaan, jasa) dan/atau hak milik lainnya;
serta pelunasan utang (pembayaran) kepada Wajib Pajak dengan cara lain.

Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan objek perpajakan, organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan memperhitungkan pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa), hak milik, ditentukan dalam sesuai dengan Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia, dan pendapatan non-operasional, ditentukan sesuai dengan Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia. Saat menentukan objek perpajakan, organisasi tidak memperhitungkan pendapatan yang diatur dalam Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Menurut paragraf 11 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan non-operasional wajib pajak diakui, khususnya pendapatan dalam bentuk selisih kurs positif yang timbul dari revaluasi properti dalam bentuk mata uang. nilai (kecuali surat berharga dalam mata uang asing) dan tagihan (kewajiban), yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing, termasuk pada rekening mata uang asing di bank, yang dilakukan sehubungan dengan perubahan nilai tukar resmi. mata uang asing ke rubel Rusia, yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia.

Selisih kurs positif adalah selisih kurs yang timbul pada saat revaluasi properti berupa aset mata uang asing (kecuali surat berharga dalam mata uang asing) dan tagihan yang dinyatakan dalam mata uang asing, atau pada saat devaluasi kewajiban dalam mata uang asing - paragraf 11 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia.

Objek pajak “Penghasilan dikurangi jumlah pengeluaran”

Selisih kurs positif yang timbul pada saat revaluasi harta berupa nilai mata uang dan tagihan yang dinyatakan dalam mata uang asing, atau pada saat mendevaluasi kewajiban yang dinyatakan dalam mata uang asing, diperhitungkan oleh Wajib Pajak yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan sebagai bagian dari penghasilan atas dasar Pasal 346.15 dan paragraf 11 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia.

Organisasi harus mencerminkan selisih kurs positif yang timbul di kolom 4 Buku Pendapatan dan Pengeluaran.

Sesuai dengan sub-paragraf 34 paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan memperhitungkan, ketika menentukan basis pajak, biaya dalam bentuk selisih kurs negatif akibat revaluasi harta benda berupa nilai mata uang dan tagihan (kewajiban) yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing, termasuk pada rekening mata uang asing di bank, yang dilakukan sehubungan dengan perubahan nilai tukar resmi mata uang asing menjadi Rubel Rusia, didirikan oleh Bank Sentral Federasi Rusia.

Organisasi harus mencerminkan perbedaan nilai tukar negatif yang timbul di kolom 5 Buku Pendapatan dan Pengeluaran.

Wajib Pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan mengubah properti dalam bentuk nilai mata uang menjadi rubel dengan kurs resmi yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia, dan, karenanya, tercermin dalam Buku Pendapatan dan Pengeluaran Organisasi dan Pengusaha Perorangan yang melamar sistem perpajakan yang disederhanakan, pada tanggal pengalihan kepemilikan berdasarkan transaksi dengan properti tersebut, dan (atau) pada hari terakhir masa pelaporan (pajak), tergantung pada apa yang terjadi sebelumnya - surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06/05/2008 No.03-11-04/2/81.

Akuntansi perbedaan nilai tukar dengan UTII

Akuntansi

Organisasi yang ditransfer untuk membayar UTII diharuskan memelihara catatan akuntansi dan menyerahkan laporan keuangan secara lengkap. Oleh karena itu, dalam akuntansi harus mencerminkan selisih nilai tukar sesuai dengan PBU 3/2006.

akuntansi pajak

Dalam menghitung dasar pengenaan pajak UTII, wajib pajak tidak memperhitungkan selisih kurs, karena dasar pengenaan pajak untuk menghitung UTII adalah jumlah penghasilan yang diperhitungkan, yang sama dengan hasil kali profitabilitas dasar untuk suatu jenis kegiatan usaha tertentu. dihitung untuk masa pajak dan nilai indikator fisik yang mencirikan jenis kegiatan ini - paragraf 2 pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia.

Menurut paragraf 10 Pasal 274 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak yang menerapkan rezim pajak khusus sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia (yang mencakup sistem perpajakan dalam bentuk UTII untuk jenis kegiatan tertentu), saat menghitung basis pajak untuk pajak penghasilan, jangan memperhitungkan pendapatan dan pengeluaran yang terkait dengan rezim khusus (dalam kasus kami - UTII).

Apabila wajib pajak menerapkan UTII bersamaan dengan rezim perpajakan umum, maka ia wajib membuat catatan tersendiri mengenai pendapatan dan pengeluaran untuk setiap rezim perpajakan. Pada saat yang sama, pengeluaran organisasi yang terlibat dalam kegiatan yang tunduk pada UTII, jika tidak mungkin untuk memisahkannya, ditentukan secara proporsional dengan bagian pendapatan organisasi dari kegiatan yang tunduk pada UTII dalam total pendapatan organisasi untuk semua jenis. kegiatan. Jadi, jika selisih nilai tukar berkaitan dengan kegiatan yang tidak tunduk pada UTII, maka pajak harus dibayar sesuai dengan aturan perpajakan umum.

Dalam surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 6 November 2007 No. 20-12/105713, ditegaskan bahwa jika suatu organisasi yang melakukan kegiatan yang “diperhitungkan” mempunyai pendapatan lain yang tidak terkait langsung dengan kegiatan tersebut, maka hal tersebut penghasilannya dikenakan pajak penghasilan. Pada saat yang sama, jika pembayar UTII mempunyai selisih nilai tukar atas pinjaman yang diterima dalam mata uang asing untuk melakukan kegiatan yang tunduk pada UTII, maka ia tidak memperhitungkan perbedaan nilai tukar tersebut untuk tujuan perpajakan laba (asalkan ia menyimpan catatan terpisah tentang pendapatan non-operasional).

jika suatu organisasi hanya melakukan satu jenis kegiatan yang dikenakan pembayaran pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan, maka selisih kurs yang timbul ketika mengubah nilai aset dan kewajiban dalam mata uang asing menjadi rubel yang terkait langsung dengan jenis kegiatan ini adalah tidak dikenakan pajak penghasilan;
jika suatu organisasi, selain UTII, melakukan jenis kegiatan lain yang dikenakan pajak berdasarkan rezim umum atau menggabungkan UTII dan sistem pajak yang disederhanakan, maka perbedaan nilai tukar (atau bagian proporsionalnya) diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan atau pajak penghasilan tunggal. pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan.

Perbedaan jumlah dan nilai tukar

Fitur akuntansi untuk perbedaan nilai tukar dan jumlah secara tradisional menimbulkan banyak pertanyaan. Penulis buku referensi mencoba menjelaskan dalam bahasa yang sederhana dan mudah dipahami prosedur untuk mencerminkan perbedaan jumlah dan nilai tukar dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

Setiap artikel di Direktori memungkinkan untuk melihat daftar situasi yang relevan di Direktori Transaksi Bisnis, serta ke daftar dokumen peraturan dan surat dari Kementerian Keuangan dan Layanan Pajak Rusia mengenai masalah akuntansi untuk perbedaan jumlah dan nilai tukar.

Dokumen peraturan yang mengatur akuntansi perbedaan jumlah dan nilai tukar

Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia
Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia
Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia
Bab 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia
Peraturan Akuntansi PBU 3/2006 “Akuntansi Aktiva dan Kewajiban yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing”
PBU 18/02 Peraturan Akuntansi "Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan"
Pasal 9 Undang-Undang Federal 21 November 1996 No. 129-FZ “Tentang Akuntansi”
Undang-Undang Federal 10 Desember 2003 No. 173-FZ “Tentang Pengaturan Mata Uang dan Pengendalian Mata Uang”
Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 22 Juli 2003 No. 67n “Tentang bentuk laporan keuangan organisasi”
Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Desember 2005 No. 167n “Atas persetujuan bentuk Buku Pendapatan dan Pengeluaran Organisasi dan Pengusaha Perorangan yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, dan Tata Cara pengisiannya”
Petunjuk penggunaan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui. atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n
Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 06.05.2008 No.03-11-04/2/81
surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 19 Desember 2005 No. 03-04-15/116
Surat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk Moskow tertanggal 25 Januari 2008 No. 18-11/3/006272@
Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 6 November 2007 No. 20-12/105713

Untuk menghindari risiko keuangan, organisasi-organisasi Rusia sering kali mengadakan perjanjian satu sama lain untuk penyediaan barang, yang biayanya dinyatakan dalam satuan moneter konvensional (c.u.). Perjanjian semacam ini sering kali dilakukan pada saat krisis, ketika nilai tukar mata uang asing naik atau turun tajam. Seberapa legalkah menyelesaikan kontrak di Ukraina? e.dan bagaimana pembeli dapat mencerminkan transaksi ini dalam akuntansi dan akuntansi pajak, akan kami bahas dalam artikel ini.

ORGANISASI RUSIA MEMILIKI HAK UNTUK MENYELESAIKAN KONTRAK DI U.E.

Undang-undang Rusia saat ini menentukan bahwa kewajiban moneter harus dinyatakan dalam rubel (klausul 1 pasal 317 KUH Perdata Federasi Rusia) dan transaksi mata uang antar penduduk (badan hukum yang dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia) dilarang (klausul 1 pasal 9 Undang-undang Federal tanggal 10 Desember 2003 No. 173-FZ “Tentang Pengaturan Mata Uang dan Pengendalian Mata Uang”).

Namun, sesuai dengan paragraf 2 Seni. 317 KUH Perdata Federasi Rusia, para pihak berhak menyetujui bahwa kewajiban moneter dibayarkan dalam rubel dalam jumlah yang setara dengan jumlah tertentu dalam mata uang asing atau unit moneter konvensional. Sebagai aturan, e.sama dengan salah satu mata uang asing yang sebenarnya ada. Biasanya ini adalah dolar AS atau euro. Penghitungan ulang dilakukan dengan kurs resmi mata uang atau satuan konvensional yang bersangkutan pada hari pembayaran atau menurut kurs dan tanggal yang ditetapkan oleh undang-undang atau kesepakatan para pihak. Hak para pihak untuk menetapkan dalam perjanjian tarif konversinya sendiri dan tata cara penetapan tarif tersebut juga ditunjukkan oleh Presidium Mahkamah Arbitrase Agung (klausul 12 Surat Keterangan No. 70 tanggal 4 November 2002). Ia mencatat bahwa perlu dibedakan secara jelas antara mata uang yang digunakan untuk menyatakan kewajiban moneter dan mata uang yang digunakan untuk membayar kewajiban moneter tersebut.

Dengan demikian, organisasi Rusia dapat menandatangani kontrak dan melakukan penyelesaian dengan rekanan Rusia dalam rubel, sambil menentukan jumlah pembayaran yang setara dengan jumlah dalam yuan. yaitu, ditetapkan oleh para pihak.

PAJAK DAN AKUNTANSI SELISIH PERTUKARAN

Dalam akuntansi dan akuntansi pajak, selisih kurs pembeli adalah jumlah dimana nilai rubel hutang usaha kepada penjual bertambah atau berkurang jika harga barang (pekerjaan, jasa) ditentukan berdasarkan kesepakatan dalam yuan. e.atau mata uang.

Selisih kurs dapat timbul jika harga pokok barang (pekerjaan, jasa), yang dinyatakan dalam satuan moneter, dibayarkan setelah perolehannya (lebih lambat dari tanggal kapitalisasi).

Untuk transaksi di Artinya, mulai 1 Januari 2015, selisih nilai tukar diperhitungkan dengan cara yang sama dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Dan untuk transaksi masuk yaitu, diselesaikan sebelum 1 Januari 2015 (yaitu untuk piutang dan hutang yang timbul sebelum 01/01/2015 (Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 26/06/2015 No. GD-4-3/11191) di bidang perpajakan akuntansi terus menghitung selisih jumlah sesuai prosedur yang berlaku sebelum 1 Januari 2015 (dalam artikel ini kami tidak membahas tata cara menghitung selisih total).

Selisih nilai tukar yang timbul bagi pembeli ketika mendiskontokan kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing, diakui positif (klausul 11 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia: klausul 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006), dan dalam hal revaluasi - negatif (klausul 5, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia: klausa 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006).

Jika pembeli telah membayar penuh barang (pekerjaan, jasa) di muka, perbedaan nilai tukar tidak timbul. Dalam hal ini, biaya pembelian barang (pekerjaan, jasa) dalam akuntansi pembeli dan catatan pajak diperkirakan dalam rubel dengan tarif yang berlaku pada tanggal transfer uang muka (klausul 9 PBU 3/2006, pasal 11 dari Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, ayat 5 Ayat 1 Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sebagai aturan umum, harga pokok pembelian barang (pekerjaan, jasa) dalam akuntansi dan akuntansi pajak ditentukan pada nilai tukar. e.(mata uang) pada tanggal perolehannya. Setelah penerimaan akuntansi, harga pokok barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) tidak dihitung ulang. Dan hutang usaha kepada penjual, yang tercermin pada akun 60, dapat dikonversi menjadi rubel dengan kurs resmi yang ditetapkan oleh Bank Sentral Rusia atau kurs kontrak:

pada hari terakhir setiap bulan sampai dengan bulan pembeli melunasi utangnya kepada penjual;
pada tanggal pelunasan hutang kepada penjual.

Selisih kurs positif yang timbul dalam akuntansi dicatat sebagai bagian dari pendapatan lain-lain, dan selisih kurs negatif - sebagai bagian dari pengeluaran lain-lain.

Dalam akuntansi perpajakan termasuk selisih kurs yang dihitung untuk setiap tanggal penghitungan ulang (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 11 Desember 2015 No. 03-03-06/2/72610):

positif - dalam pendapatan non-operasional (klausul 11 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia);
negatif - dalam biaya non-operasional (klausul 5, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Selisih kurs yang timbul dalam akuntansi dan akuntansi perpajakan tidak mempengaruhi penghitungan PPN dan besarnya pengurangan pajak dari pembeli dan seluruhnya diperhitungkan dalam pengeluaran atau penghasilan pada saat menghitung pajak penghasilan (pasal 4 Pasal 153 KUHP). Federasi Rusia).

Saat menghitung dalam y. e.penjual menyiapkan faktur untuk harga pokok barang (pekerjaan, layanan) dalam rubel.

Dalam situasi di mana pembeli membayar barang (pekerjaan, layanan) setelah pengiriman, harga barang dan jumlah PPN dalam rubel ditentukan dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia pada hari pengiriman.

Dalam situasi di mana pembeli membayar barang (pekerjaan, jasa) sebagian di muka, sebagian setelah pengiriman, harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang dibayarkan dan jumlah PPN terkait dalam rubel ditentukan berdasarkan kurs Bank Sentral negara tersebut. Federasi Rusia pada hari pembayaran, dan harga pokok barang yang belum dibayar serta jumlah PPN dalam rubel ditentukan dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia pada hari pengiriman.

Pembeli menerima pengurangan PPN sebesar jumlah yang tertera dalam faktur penjual. Dan sebagaimana telah disebutkan, selisih besaran pajak yang timbul bagi pembeli pada pembayaran berikutnya diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan non-operasional atau sebagai bagian dari biaya non-operasional (pasal 4 Pasal 153 Kitab Undang-undang Pajak). Federasi Rusia).

CONTOH AKUNTANSI SELISIH PERTUKARAN

Mari kita pertimbangkan beberapa situasi di mana perbedaan nilai tukar timbul bagi pembeli.

Situasi 1. Barang (pekerjaan, jasa) dibayar penuh setelah pengiriman (tidak ada pembayaran di muka).

Contoh 1.

LLC "Penjual" mengadakan perjanjian dengan LLC "Pembeli" untuk penyediaan barang ke AS. e. Barang dikirim ke pembeli dan diterima untuk akuntansi pada 10/06/2015 dengan jumlah total 118.000 USD. e.(termasuk PPN - 18.000 USD). Pembayaran lunas telah dilakukan pada tanggal 10 Desember 2015.
Kursus di e.disamakan dengan nilai tukar dolar Amerika Serikat sebesar:

pada 31/10/2015 - 64,17 rubel/tahun. e.;
pada 30 November 2015 - 66,24 rubel per unit. e.;
pada 10/12/2015 - 69,2 rubel/tahun. e.

Laporan akuntansi interim dalam organisasi disiapkan setiap bulan.

Entri berikut akan dibuat dalam akuntansi pembeli:

			JUMLAH, gosok.
10/06/2015 (TANGGAL PENGIRIMAN)
PENGALIHAN KEPEMILIKAN BARANG TERCANTUM (100.000 UE X 65,62 RUB/U.U.)
PPN TERCANTUM (18.000 U.E. X 65,62 RUB./U.U.)
PPN DITERIMA UNTUK PENGURANGAN
31/10/2015 (TANGGAL PELAPORAN)
PERBEDAAN PERTUKARAN POSITIF TERCANTUM ((64,17 RUB./UE - 65,62 RUB./UE) X 118.000 UE)*
30 November 2015 (TANGGAL PELAPORAN)
((66,24 RUB./UE - 64,17 RUB./UE) X 118.000 UE)
10/12/2015 (TANGGAL PEMBAYARAN)
PEMBAYARAN TELAH DITRANSFER KEPADA PEMASOK (118.000 U.E. X 69,2 RUB./U.U.)
PERBEDAAN PERTUKARAN NEGATIF TERCANTUM ((69,2 RUB./UE - 66,24 RUB./UE) X 118.000 UE)

Situasi 2. Barang (pekerjaan, jasa) dibayar sebagian di muka.

Pada kasus ini:

pada bagian yang dibayar di muka, tidak timbul selisih nilai tukar;
dalam hal hutang usaha (saldo kredit akun 60), timbul selisih kurs dan dihitung dengan cara yang sama seperti pada Contoh 1.

Contoh 2.

LLC "Penjual" mengadakan perjanjian dengan LLC "Pembeli" untuk penyediaan barang ke AS. e.Jumlah kontrak adalah 118.000 USD. e.(termasuk PPN - 18.000 USD).
Sesuai dengan ketentuan perjanjian, operasi berikut dilakukan:

Pada tanggal 6 Oktober 2015, pembeli melakukan pembayaran di muka sebesar 45%;
Pada tanggal 20 November 2015, barang telah dikirim;
Pada tanggal 28 November 2015, pembayaran terakhir telah dilakukan (55% dari nilai kontrak telah ditransfer).

Menurut ketentuan perjanjian, nilai tukarnya adalah e.disamakan dengan nilai tukar dolar Amerika Serikat sebesar:

pada 06.10.2015 - 65,62 rubel/tahun. e.;
per 20 November 2015 - 64,91 rubel/tahun. e.;
per 28 November 2015 - 66,24 rubel/tahun. e.

Entri berikut akan dibuat di akun pembeli.

			JUMLAH, gosok.
10/06/2015 (TANGGAL PEMBAYARAN SEBAGIAN)
PEMBAYARAN DIMUKA SEBESAR 45% DARI JUMLAH PERJANJIAN DITRANSFER (118.000 U.E. X 45% X 65,62 RUB./U.U.)
PPN DIAKUI PADA JUMLAH PEMBAYARAN DIMUKA (RUB 3.484.422 X 18/118)
PPN DITERIMA UNTUK PENGURANGAN
20 November 2015 (TANGGAL PENGIRIMAN)
BIAYA BARANG TERCANTUM (3.484.422 RUB. - 531.522 RUB. + 100.000 UE X 55% X 64,91 RUB./U.U.)
PPN “MASUKAN” TERCANTUM (RUB 6.522.950 X 18%)
PPN DITERIMA UNTUK PENGURANGAN
JUMLAH PEMBAYARAN DIMUKA TELAH DIKREDITKAN
PPN YANG DITERIMA UNTUK PENGURANGAN DARI JUMLAH SETORAN TELAH DIPULIHKAN
28 November 2015 (TANGGAL PEMBAYARAN AKHIR)
PEMBAYARAN AKHIR TELAH DILAKUKAN DENGAN PEMASOK (118.000 UU X 55% X 66,24 RUB/U.U.)
PERBEDAAN PERTUKARAN NEGATIF TERCANTUM ((66,24 RUB./U.U. - 64,91 RUB./U.U.) X 118.000 UU X 55%)

Seperti yang Anda lihat, menghitung selisih nilai tukar tidaklah rumit.

Antanenkova Elena, g Pakar terkemuka di bidang akuntansi dan perpajakan

Anda harus mengetahui cara membedakan antara akuntansi dan akuntansi pajak, dan hal ini pertama-tama perlu dilakukan agar perbedaan nilai tukar dalam akuntansi dan akuntansi pajak diperhitungkan dan dianalisis.

Akuntansi untuk perbedaan nilai tukar

Saat memperhitungkan perbedaan ini, penting untuk memperhitungkan dua tanggal sekaligus:

waktu penerimaan barang atau nilai lain dalam akuntansi;
waktu pembayaran untuk produk atau nilai tertentu.

Penting untuk diingat bahwa dalam hal ini akuntansi harus dilakukan tanpa memperhitungkan simpanan atau pembayaran lain yang diterima perusahaan atas aset tersebut sebelumnya. Namun, dalam akuntansi perpajakan, properti harus dinilai kembali, dan untuk itu digunakan bentuk nilai mata uang. Dalam situasi ini, akuntansi selisih kurs dalam akuntansi perpajakan tidak menggunakan uang muka atau barang berharga dalam mata uang asing.

Mungkin terdapat berbagai perbedaan dalam kedua jenis akuntansi ini, dan dapat berupa:

positif, yang berarti peningkatan nilai tukar;
negatif, yang berarti depresiasi mata uang.

Selisih nilai tukar dinilai sesuai dengan Kode Pajak hanya setelah utang dilunasi.

Jika perbedaan jumlah diperhitungkan, maka penting untuk fokus pada PBU 3/2006. Di sini ditunjukkan bahwa seringkali dua penduduk yang melakukan penyelesaian moneter satu sama lain dalam mata uang asing gagal melakukan penyelesaian karena mata uang yang digunakan berbeda. Dalam hal ini, rubel dapat digunakan untuk penghitungan, dan jumlahnya harus setara dengan nilai tukar. Namun dalam proses pembuatan kontrak antara kedua belah pihak, harus disebutkan satu poin tentang kemungkinan perhitungan selisih nilai tukar.

Dalam menentukan jumlah uang, hendaknya diperhitungkan nilai tukar yang ditetapkan pada saat pembayaran, dan bukan pada saat pembuatan kontrak atau penyerahan barang. Akuntansi perbedaan nilai tukar yang benar dalam akuntansi dan akuntansi pajak pada tahun 2016 menyiratkan bahwa pemasok barang harus menerbitkan faktur dalam mata uang asing, dan pembeli dapat membayarnya dalam mata uang domestik. Saat mencerminkan nilai tukar dan perbedaan total dalam akuntansi, tanggal pelaporan dicatat.

Namun, perlu dicatat bahwa berbagai perubahan terus dilakukan terhadap undang-undang, sehingga saat ini akuntansi pajak memiliki sedikit perbedaan dengan akuntansi, dan konsep perbedaan total tidak memiliki arti penting. Oleh karena itu, perbedaan ini paling sering disebut perbedaan nilai tukar.

Cara menghitung PPN yang benar

Tak jarang banyak perusahaan yang melakukan penyelesaian transaksi dengan perusahaan asing. Dalam hal ini, pembayaran dapat dilakukan dalam mata uang asing, yang memudahkan kedua organisasi. Dalam situasi di mana faktur diterbitkan dalam mata uang asing, dan pembayar hanya memiliki rubel, PPN harus dihitung dengan benar. Perhitungannya harus dilakukan sesuai dengan nilai tukar.

Saat menghitung PPN, penting untuk mengetahui beberapa poin, yang pengetahuannya akan memungkinkan Anda memperhitungkan perbedaan nilai tukar dengan benar dalam akuntansi. Ini termasuk situasi ketika pembayaran penuh atas barang diusulkan, dan dalam hal ini jumlah PPN ditentukan sesuai dengan nilai tukar yang ditetapkan pada hari pembayaran barang. Apabila hanya sebagian saja yang dibayar dimuka, maka PPN ditentukan berdasarkan tarif yang ditetapkan pada hari laporan.

Jika barang dibayar hanya dalam mata uang domestik, maka faktur harus diterbitkan secara eksklusif dalam rubel.

Bagaimana akuntansi dilakukan untuk kontrak yang diselesaikan tahun lalu?

Pada tahun 2016, sejumlah besar perubahan dilakukan dalam akuntansi perbedaan nilai tukar, tetapi apa yang harus dilakukan perusahaan yang kontraknya diselesaikan tahun lalu dalam kasus ini? Perlu dicatat di sini bahwa perbedaan yang diperhitungkan, yang bisa positif atau negatif, akan menjadi pengeluaran atau pendapatan organisasi, dan perbedaan tersebut diperhitungkan pada hari terakhir bulan tersebut. Inovasi ini memungkinkan untuk mengurangi jumlah perbedaan yang ada dalam dua jenis akuntansi: akuntansi dan pajak. Namun perubahan tersebut justru menjadi masalah bagi akuntansi.

Akuntansi untuk perbedaan dalam perusahaan yang beroperasi di bawah sistem pajak yang disederhanakan

Perusahaan yang beroperasi di bawah sistem pajak yang disederhanakan harus menghitung selisihnya hanya ketika mata uang asing dibeli atau dijual. Namun, hanya perbedaan positif dari seluruh transaksi yang diselesaikan yang harus diperhitungkan, dan perbedaan negatif tidak tercermin dalam dokumen perusahaan dengan cara apa pun. perbedaan nilai tukar yang timbul dalam proses revaluasi mata uang juga tidak diperhitungkan.

Dengan demikian, perubahan yang diperkenalkan pada tahun 2016 dalam akuntansi selisih nilai tukar memiliki aspek positif dan negatif. Keuntungannya adalah sekarang akuntan tidak perlu memikirkan akuntansi mana yang harus mencakup perbedaan nilai tukar tertentu. Hal ini disebabkan karena pajak dan akuntansi saat ini mempunyai banyak kesamaan. Selain itu, dalam proses melakukan transaksi, kini Anda dapat menggunakan kurs yang bukan kurs yang saat ini ditetapkan oleh Bank Sentral.

Pinjaman mobil

Perundang-undangan

Ide bisnis

Daftar Isi Produksi segel dan stempel yang mendesak Siapa yang akan bertindak sebagai pembeli Di mana membuka usaha Peralatan untuk menjalankan usaha Ada banyak jenis usaha yang dapat dimulai oleh orang-orang yang memiliki kemampuan wirausaha. Selain itu, setiap opsi memiliki fitur dan parameter uniknya sendiri. Produksi segel dan stempel mendesak Ide bisnis pembuatan segel dan stempel dinilai cukup menarik dari...
Isi Ide bisnis pembuatan kartu pos Cara membuka usaha berdasarkan pembuatan kartu pos khusus Tempat Karyawan Cara menjual kartu pos yang dibuat Banyak orang dengan kemampuan wirausaha tertentu berpikir untuk membuka bisnis sendiri, dan pada saat yang sama mengevaluasi dan mempertimbangkan sejumlah besar pilihan yang berbeda untuk pembukaan. Ide bisnis pembuatan kartu pos dinilai cukup menarik, karena kartu pos merupakan barang yang banyak diminati.
Daftar Isi Memilih tempat untuk gym Apa yang Anda perlukan untuk membuka gym? Gym menjadi semakin populer di dunia modern, karena semakin banyak orang yang berpikir untuk menjalani gaya hidup sehat yang mencakup nutrisi dan olahraga yang tepat. Oleh karena itu, pengusaha mana pun bisa membuka gym, namun untuk mendapatkan penghasilan yang baik perlu dipikirkan...
Isi Lokasi Toko Aneka Barang Penjual Perhiasan merupakan barang yang wajib dimiliki di lemari setiap wanita yang menjaga dirinya dan berusaha tampil menarik dan cerah. Oleh karena itu, hampir setiap pengusaha yang menyadari kemungkinan memperoleh keuntungan besar ingin membuka toko perhiasannya sendiri. Untuk melakukan ini, Anda perlu mempelajari semua prospek yang tersedia, menyusun rencana bisnis, dan memprediksi kemungkinan pendapatan untuk memutuskan apakah...

Apa perbedaan nilai tukar dan jumlah

Selisih kurs penjual adalah jumlah kenaikan atau penurunan nilai rubel piutang pembeli jika harga barang (pekerjaan, jasa) ditentukan oleh kontrak dalam satuan konvensional (selanjutnya - cu) atau mata uang asing (selanjutnya - mata uang ). Perbedaan nilai tukar muncul karena adanya perubahan nilai tukar. e.atau mata uang asing terhadap rubel.

Hingga tahun 2015, perbedaan total dalam akuntansi perpajakan adalah perbedaan yang timbul ketika harga suatu barang (pekerjaan, jasa) ditetapkan berdasarkan kesepakatan dalam yuan. e. atau mata uang, dan dibayar dalam rubel (klausul 11.1 pasal 250, pasal 5.1 ayat 1 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia, sebagaimana telah diubah, berlaku hingga 01/01/2015, Surat Kementerian Keuangan tanggal 28/05/2015 N 03-03 -06/1/30847). Sejak tahun 2015, perbedaan tersebut disebut perbedaan nilai tukar.

Apakah perbedaan nilai tukar timbul saat melakukan pembayaran di muka?

Perbedaan pertukaran tidak muncul, jika pembeli membayar lunas barang (pekerjaan, jasa) di muka (klausul 9 PBU 3/2006). Lagi pula, setelah pengiriman, dia tidak akan memiliki hutang kepada Anda. Penjual mengakui pendapatan pada tanggal pengiriman dalam rubel dengan nilai tukar. e.atau mata uang pada tanggal transfer uang muka.

Perbedaan pertukaran mungkin timbul, jika pembayaran seluruhnya atau sebagian (sebagian dibayar di muka) dilakukan setelah pengapalan, dan harga barang (pekerjaan, jasa) (pasal 3 PBU 3/2006, ayat 11 Pasal 250, ayat 5 ayat 1 Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Kementerian Keuangan tanggal 22 Juni 2015 N 03-03-06/1/35865):

Atau dipasang di e.(mata uang), dan dibayar dalam rubel;

Atau dipasang dan dibayar dalam mata uang asing (untuk ekspor).

Perhitungan selisih nilai tukar

Dalam akuntansi dan untuk tujuan pajak penghasilan, selisih nilai tukar dihitung dengan cara yang sama.

Situasi 1. Barang (pekerjaan, jasa) dibayar penuh setelah pengiriman (tidak ada pembayaran di muka). Dalam hal ini, Anda mengakui pendapatan dalam rubel dengan nilai tukar. e.atau mata uang pada tanggal pengapalan (pasal 20 PBU 3/2006). Pendapatan diakui sesuai dengan akun 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”.

Jangan menghitung ulang pendapatan yang Anda akui di akun 90 “Penjualan”. Dan piutang pembeli yang tercermin pada akun 62 harus dihitung ulang dengan kurs. e.atau mata uang yang ditetapkan (pasal 11 PBU 3/2006):

1) pada hari terakhir setiap bulan sampai dengan bulan pembeli melunasi utangnya kepada Anda;

2) pada tanggal pelunasan utangnya oleh pembeli.

Tanggal-tanggal ini disebut tanggal penyajian kembali.

Jika harga barang (pekerjaan, jasa) ditetapkan di y. e.atau mata uang, tetapi dibayar dalam rubel, lalu hitung selisih nilai tukarnya menggunakan rumus:

Jika harga suatu barang (pekerjaan, jasa) ditetapkan dan dibayar dalam mata uang asing (untuk ekspor), maka selisih kurs dihitung dengan rumus:

Hitung selisih nilai tukar menggunakan sertifikat akuntansi .

Selisih kurs akan bernilai positif jika pada tanggal konversi nilai tukarnya adalah y. e.atau mata uangnya menjadi lebih besar dari pada tanggal pengapalan atau tanggal penghitungan ulang sebelumnya. Dalam hal ini, jumlah utang pembeli kepada Anda telah meningkat.

Selisih nilai tukar akan menjadi negatif jika pada tanggal konversi nilai tukarnya adalah y. e.atau mata uang tersebut mengalami penurunan dibandingkan dengan kurs pada tanggal pengapalan atau tanggal penghitungan ulang sebelumnya. Dalam hal ini, jumlah utang pembeli kepada Anda telah berkurang.

Situasi 2. Pembeli membayar sebagian barang (pekerjaan, jasa) di muka. Pada kasus ini:

Pada bagian yang dibayar di muka, tidak timbul selisih nilai tukar;

Dalam hal piutang usaha (saldo debet akun 62), timbul selisih kurs dan dihitung dengan cara yang sama seperti pada Situasi 1.

Contoh penghitungan selisih nilai tukar jika harga ditetapkan dalam mata uang asing dan dibayar dalam rubel

Harga barang yang ditetapkan dalam kontrak adalah $11.800, termasuk. PPN dengan tarif 18% ($1800). Barang dibayar dalam rubel dengan nilai tukar Bank Sentral yang ditetapkan pada tanggal transfer uang oleh pembeli. Barang dikirim ke pembeli pada tanggal 2 Maret, dibayar pada tanggal 31 Maret.

Pada 02.03 - 59 rubel/dolar;

Pada tanggal 31 Maret - 59,5 rubel/dolar.

Pada tanggal 31 Maret, uang diterima dari pembeli sejumlah 702.100 rubel. ($11.800 x 59,5 RUR/USD).

Selisih nilai tukar positif yang diakui pada tanggal 31 Maret adalah RUB 5.900. ($11.800 x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD)).

Contoh penghitungan selisih kurs saat melakukan pembayaran dalam mata uang asing (untuk ekspor)

Harga barang yang dikirim untuk ekspor adalah $11.800. Barang dibayar dalam mata uang asing. Barang dikirim ke pembeli pada tanggal 2 Maret, dibayar pada tanggal 31 Maret.

Nilai tukar dolar AS yang ditetapkan oleh Bank Sentral adalah:

Pada 02.03 - 59 rubel/dolar;

Pada tanggal 31 Maret - 59,5 rubel/dolar.

Pada saat barang dikirimkan pada tanggal 2 Maret, penjual mengakui pendapatan dan piutang dari pembeli sebesar RUB 696.200. ($11.800 x 59 RUR/USD).

Pada tanggal 31 Maret, uang diterima dari pembeli sejumlah $11.800. Dalam rubel, jumlah ini akan menjadi 702.100 rubel. ($11.800 x 59,5 RUR/USD).

Perbedaan nilai tukar positif pada 31 Maret adalah 5.900 rubel. ($11.800 x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD)).

Apakah selisih kurs mempengaruhi PPN?

Jika harga barang (pekerjaan, jasa) ditetapkan di y. e.atau mata uang, tetapi harus dibayar dalam rubel, perbedaan nilai tukar yang timbul dalam akuntansi dan akuntansi pajak tidak mempengaruhi penghitungan PPN dan sepenuhnya diperhitungkan dalam pengeluaran atau penghasilan pada saat menghitung pajak penghasilan (klausul 4 Pasal 153 UU Kode Pajak Federasi Rusia).

Tentang cara menghitung PPN saat melakukan perhitungan di y. e., baca di sini .

Akuntansi untuk perbedaan nilai tukar

Dalam akuntansi, selisih kurs yang dihitung untuk setiap tanggal penghitungan ulang diperhitungkan (klausul 13 PBU 3/2006):

Positif - dalam pendapatan lain;

Negatif - dalam pengeluaran lain.

Posting untuk mencerminkan perbedaan nilai tukar adalah sebagai berikut:

Akuntansi perbedaan nilai tukar untuk tujuan pajak laba

Selisih kurs yang dihitung untuk setiap tanggal penerjemahan sudah termasuk:

Positif - dalam pendapatan non-operasional (klausul 11 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia);

Negatif - dalam biaya non-operasional (klausul 5, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam SPT pajak penghasilan Selisih kurs yang diakui pada setiap tanggal penjabaran tidak dibalik dan dicerminkan:

Positif - dalam jumlah total pendapatan non-operasional pada baris 100 Lampiran No. 1 sampai dengan Lembar 02 (klausul 6.2 Tata Cara pengisian deklarasi);

Negatif - dalam jumlah total biaya non-operasional pada baris 200 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 (klausul 7.2 Tata Cara pengisian deklarasi).

Contoh. Akuntansi dan akuntansi pajak perbedaan nilai tukar jika harga ditetapkan dalam mata uang asing dan dibayar dalam rubel

Harga produknya adalah USD 11.800, termasuk. PPN sebesar 18% ($1.800). Harga pokok barang tanpa PPN adalah USD 10,000 (USD 11,800 - USD 1,800). Barang dibayar dalam rubel dengan nilai tukar Bank Sentral yang ditetapkan pada tanggal transfer uang oleh pembeli. Pada tanggal 2 Februari, pembayaran di muka sebesar 50% dari harga barang berdasarkan kontrak telah diterima dari pembeli. Barang dikirim ke pembeli pada 2 Maret. Pembeli membayar penuh barang pada tanggal 1 April.

Nilai tukar dolar AS yang ditetapkan oleh Bank Sentral adalah:

Pada 02.02 - 58 rubel/dolar;

Pada 02.03 - 59 rubel/dolar;

Pada tanggal 31 Maret - 59,5 rubel/dolar;

Pada 01.04 - 59.3 rubel/dolar.

Jumlah yang diterima penjual pada 2 Februari berjumlah 342.200 rubel. ($11.800 x 50% x 58 RUR/USD). PPN “muka” dalam jumlah 52.200 rubel dihitung darinya. (RUB 342.200 x 18/118).

Dalam akuntansi perpajakan, ia mengakui pendapatan (setelah dikurangi PPN) sebesar RUB 585.000. ($10.000 x 50% x 59 RUR/USD + 342.200 RUR - 52.200 RUR);

Dalam akuntansi, ia mengakui pendapatan termasuk PPN sebesar 690.300 rubel. ($11.800 x 50% x 58 RUR/USD + $11.800 x 50% x 59 RUR/USD);

Akan membebankan PPN sebesar 105.300 rubel. ($10.000 x 50% x 59 RUR/USD x 18% + 52.200 RUR) dan akan dipotong PPN yang dihitung di muka sebesar 52.200 RUR.

Pada tanggal 1 April, saldo uang sebesar 349.870 rubel diterima dari pembeli. ($11.800 x 50% x 59,3 RUR/USD).

Penjual mengakui dalam akuntansi pajak:

Pada tanggal 31 Maret, dalam pendapatan non-operasional - perbedaan nilai tukar positif sebesar 2.950 rubel. ($11.800 x 50% x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD));

Pada tanggal 1 April, dalam biaya non-operasional - perbedaan nilai tukar negatif sebesar 1.180 rubel. ($11.800 x 50% x (59,3 RUR/USD - 59,5 RUR/USD)).

Dalam SPT pajak penghasilan triwulan pertama, baris 100 Lampiran No. 1 sampai Lembar 02 akan mencerminkan selisih kurs positif sebesar 2.950 rubel.

Menurut baris 100 dari Lampiran No. 1 hingga Lembar 02 - perbedaan nilai tukar positif dalam jumlah 2950 rubel;

Menurut baris 200 dari Lampiran No. 2 hingga Lembar 02 - perbedaan nilai tukar negatif dalam jumlah 1.180 rubel.

Entri akuntansinya adalah sebagai berikut:

Contoh. Akuntansi dan akuntansi pajak selisih nilai tukar pada saat melakukan pembayaran dalam mata uang asing (untuk ekspor)

Harga barangnya $10,000. Barang dibayar dalam mata uang asing. Pada tanggal 2 Februari, pembeli mentransfer uang muka sebesar 50% dari harga kepada penjual. Barang dikirim tanggal 2 Maret. Pembeli mentransfer sisa utangnya pada tanggal 2 April.

Nilai tukar dolar AS yang ditetapkan oleh Bank Sentral adalah:

Pada 02.02 - 68 rubel/dolar;

Pada 02.03 - 69 rubel/dolar;

Pada tanggal 31 Maret - 68 rubel/dolar;

Pada 04/02 - 70 gosok/dolar.

Pembeli mentransfer uang muka kepada penjual sebesar 340.000 rubel. ($10.000 x 50% x 68 RUR/USD).

Penjual mengakui pendapatan sebesar 685.000 rubel dalam catatan pajak dan akuntansi. ($10.000 x 50% x 69 RUR/USD + 340.000 RUR).

Pembeli mentransfer sisa uang sejumlah 350.000 rubel. ($10.000 x 50% x 70 RUR/USD).

Penjual mencerminkan dalam akuntansi pajak:

31,03 dalam biaya non-operasional - perbedaan nilai tukar negatif dalam jumlah 5.000 rubel. ($10.000 x 50% (68 RUR/USD - 69 RUR/USD));

02.04 dalam pendapatan non-operasional - perbedaan nilai tukar positif sebesar 10.000 rubel. ($10.000 x 50% (70 RUR/USD - 68 RUR/USD)).

Dalam SPT pajak penghasilan triwulan pertama, baris 200 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 menunjukkan selisih kurs negatif sebesar 5.000 rubel.

SPT pajak penghasilan enam bulan akan mencerminkan:

Menurut baris 100 dari Lampiran No. 1 hingga Lembar 02 - perbedaan nilai tukar positif dalam jumlah 10.000 rubel;

Menurut baris 200 dari Lampiran No. 2 hingga Lembar 02 - perbedaan nilai tukar negatif dalam jumlah 5.000 rubel.

Postingannya akan seperti ini:

Akuntansi perbedaan nilai tukar di bawah sistem pajak yang disederhanakan

Akuntansi pajak yang disederhanakan tidak mencerminkan perbedaan nilai tukar. Dalam hal ini objek perpajakan (“penghasilan” atau “penghasilan dikurangi pengeluaran”) tidak menjadi masalah. Lagi pula, penjual hanya memasukkan pendapatan sejumlah rubel yang dikreditkan ke rekening giro atau mesin kasir (klausul 5 Pasal 346.17, klausul 3 Pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia). Menghitung ulang hutang pembeli ketika nilai tukar berubah. e.(mata uang) tidak diperlukan dalam sistem perpajakan yang disederhanakan.

Perbedaan jumlah Berdasarkan Perjanjian Layanan, remunerasi dibayarkan dan dibayarkan dalam rubel Rusia dengan jumlah yang setara dengan $10.000. AS dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia, yang dihitung pada tanggal pembayaran oleh Pelanggan untuk Layanan Kontraktor berdasarkan Perjanjian Disepakati bahwa remunerasi dibayarkan melalui transfer dana dalam dua tahap - 50% pada hari berikutnya setelah penandatanganan - 50% setelah selesainya Layanan. Perjanjian ditandatangani pada 15/07/16 , kontrak berlaku selama satu bulan kalender. Pemenuhan kewajiban berdasarkan kontrak lebih awal dimungkinkan. Pelanggan membayar uang muka dari 50% 20/07/16 1 dolar. = 62,9891*5000 dolar. = 314945,50 gosok. Layanan yang diberikan 29/07/2016 Tarif 1 dolar. = 66.1125 Tidak ada pembayaran akhir dari Pelanggan Pertanyaan: Berapa jumlah akuntan yang harus menerbitkan faktur penutupan, masing-masing, dengan memperhitungkan nilai tukar: 1) 10.000 dolar * 66.1125 = 661.125 rubel 2) 5.000 dolar * 62.9891 + 5.000 dolar *66.1125 = 645508 gosok 3) jawaban yang benar. Apakah timbul selisih jumlah dalam situasi ini dan bagaimana mendokumentasikannya dalam akuntansi dan dengan entri apa? Kami mohon jawaban anda mengacu pada peraturan perundang-undangan. Terima kasih!

Alexander Rodionov menjawab: Wakil Kepala Dukungan Ahli

Saat ini tidak ada konsep perbedaan jumlah dalam peraturan perundang-undangan.

Perlu diatur sesuai opsi No. 2, alasannya ada pada tabel di bawah ini.

Selisih kurs akan timbul pada tanggal 31 Juli jika kurs berubah sehubungan dengan utang dan kemudian pada tanggal pembayaran atau pada hari terakhir berikutnya bulan tersebut, kurs positif Debit 62 Kredit 91, negatif Debit 91 Kredit 62 .

Alasan

Direktori:Perbandingan akuntansi perpajakan dan akuntansi atas aset dan liabilitas dalam mata uang asing dan satuan konvensional

Jenis aset (liabilitas)	Aset (kewajiban) didenominasi dalam mata uang asing		Aset (liabilitas) dinyatakan dalam satuan konvensional
	Akuntansi	akuntansi pajak	Akuntansi	akuntansi pajak
Pendapatan dari penjualan	– pembayaran di muka (jika ada) dengan nilai tukar yang ditetapkan oleh Bank Rusia pada tanggal penerimaan pembayaran di muka; – piutang yang belum dibayar dengan nilai tukar yang ditetapkan oleh Bank Rusia pada tanggal pengalihan kepemilikan kepada pembeli (klausul , dan PBU 3/2006). Untuk informasi lebih lanjut, lihat	Pendapatan penjualan ditentukan sebesar: – pembayaran di muka (jika ada) dengan nilai tukar yang ditetapkan oleh Bank Rusia pada tanggal penerimaan pembayaran di muka; – piutang yang belum dibayar dengan nilai tukar yang ditetapkan oleh Bank Rusia pada tanggal pengalihan kepemilikan kepada pembeli (paragraf 3 Pasal 316 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk informasi lebih lanjut tentang ini, lihat Cara mengevaluasi pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) dalam akuntansi pajak	Pendapatan penjualan ditentukan sebesar: – pembayaran di muka (jika ada) dengan tarif unit konvensional yang ditetapkan oleh para pihak pada tanggal penerimaan pembayaran di muka; – piutang yang belum dibayar dengan tarif satuan konvensional yang ditetapkan oleh para pihak pada tanggal peralihan kepemilikan kepada pembeli (klausul , dan PBU 3/2006). Untuk informasi lebih lanjut, lihat Cara menentukan jumlah pendapatan dari penjualan produk jadi, pekerjaan, jasa	Hasil penjualan ditentukan berdasarkan tarif satuan konvensional yang ditetapkan oleh para pihak sebagai jumlah: – pembayaran di muka (jika ada) pada tanggal diterimanya pembayaran di muka; – piutang yang belum dibayar pada tanggal pengalihan hak kepemilikan kepada pembeli (klausul 8 pasal 271, paragraf 4 pasal 316 Kode Pajak Federasi Rusia)

2. Direktori: Kasus perbedaan nilai tukar dalam akuntansi dan akuntansi pajak

Jenis aset (liabilitas)	Tentu saja berubah	Akuntansi			akuntansi pajak
		Tanggal terjadinya perbedaan	Jenis perbedaan	Refleksi dalam akuntansi	Tanggal terjadinya perbedaan	Jenis perbedaan	Refleksi dalam akuntansi
Hutang usaha dalam mata uang asing (kecuali uang muka yang diterima)	Nilai tukar meningkat	(Pasal 7 PBU 3/2006)	Kursus (ayat 4 ayat 3 ayat 11 PBU 3/2006)	Debit 91-2 Kredit 60 (66, 67, 76…) (klausul 13 PBU 3/2006)	(ayat 7, ayat 4, pasal 271, ayat 6, ayat 7, pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia)	Kursus (klausul 11 pasal 250, ayat 5 ayat 1 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia)	(subparagraf 5, paragraf 1, pasal 265, subparagraf 6, paragraf 7, pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia)
	Nilai tukar mengalami penurunan			Debit 60 (66, 67, 76…) Kredit 91-1 (klausul 13 PBU 3/2006)			(klausul 11 pasal 250, ayat 7 ayat 4 pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia)
Piutang dalam mata uang asing (kecuali uang muka yang diterbitkan)	Nilai tukar meningkat	Tanggal terakhir periode pelaporan atau tanggal pelunasan sebagian (penuh) utang (Pasal 7 PBU 3/2006)	Kursus (ayat 4 ayat 3 ayat 11 PBU 3/2006)	Debit 62 (76…) Kredit 91-1 (klausul 13 PBU 3/2006)	Hari terakhir bulan itu atau tanggal pelunasan sebagian (penuh) utang (ayat 7, ayat 4, pasal 271, ayat 6, ayat 7, pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia)	Kursus (klausul 11 pasal 250, ayat 5 ayat 1 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia)	Sebagai bagian dari pendapatan non-operasional (klausul 11 pasal 250, ayat 7 ayat 4 pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia)
	Nilai tukar mengalami penurunan			Debit 91-2 Kredit 62 (76…) (klausul 13 PBU 3/2006)			Sebagai bagian dari biaya non-operasional (subparagraf 5, paragraf 1, pasal 265, subparagraf 6, paragraf 7, pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia)
Hutang usaha dalam satuan konvensional (tidak termasuk uang muka dan pinjaman yang diterima)	Nilai tukar unit konvensional mengalami peningkatan	Tanggal terakhir periode pelaporan atau tanggal pelunasan sebagian (penuh) utang (Pasal 7 PBU 3/2006)	Kursus (ayat 4 ayat 3 ayat 11 PBU 3/2006)	Debit 91-2 Kredit 60(76…) (klausul 13 PBU 3/2006)	Hari terakhir bulan itu atau tanggal pelunasan sebagian (penuh) utang (klausul 8 pasal 271, pasal 10 pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia)	Kursus (klausul 11 pasal 250, ayat 5 ayat 1 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia)	Sebagai bagian dari biaya non-operasional (ayat 5, ayat 1, pasal 265, ayat 10, pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia)
	Nilai tukar unit konvensional mengalami penurunan			Debit 60 (76…) Kredit 91-1