Продажба на имущество, получено без такса. Данък върху дохода при безвъзмездно прехвърляне и получаване на имущество не от учредителите. От гледна точка на гражданското право ...

"Жилищно-комунални услуги: счетоводство и данъчно облагане", 2007, N 5

Съгласно параграф 8 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, имущество (работа, услуги), получено безплатно или права на собственост, се признават като неоперативен доход. Изключение от това правило са случаите, посочени в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Днес ще говорим за нюансите на използването на тези статии.

Всички знаят, че според параграфите. 3 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, имуществени, имуществени или неимуществени права, които имат парична стойност, получени под формата на вноска в уставния капитал, не се отчитат като част от дохода на организацията. Въпреки това, към отчитането на активи, които са получени безплатно над вноските в уставния капитал, трябва да се подхожда много внимателно.

В стр. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че прехвърленото безплатно имущество не се включва в дохода на юридическите лица, ако е получено от руска организация:

• от основателя (юридическо или физическо лице), чийто дял от участието в организацията получател надхвърля 50%;
• от дъщерно дружество, ако делът на приемащата страна в него е повече от 50%.

Полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването му, с изключение на паричните средства (писма на Министерството на финансите на Русия от 13.03.2007 г. N 03-11-04 / 2/63, от 19.04.2006 г. N 03-03-04 / 1/360), не се прехвърля на трети лица.

Моля, обърнете внимание: размерът на дела в уставния капитал няма значение дали правата на собственост се прехвърлят безплатно (безплатно предоставяне на собственост за ползване). В този случай неизбежно се формира неоперативен доход, тъй като съгласно параграфи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, само имущество, получено безплатно, е освободено от данъчно облагане, а не имуществени права. За целите на прилагането на Данъчния кодекс на Руската федерация тази разлика е от основно значение, тъй като съгласно собствеността в съответствие с параграф 2 на чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация означава видовете обекти на граждански права (с изключение на правата на собственост), свързани с имуществото в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация.

Нека припомним, че в Информационното писмо от 22 декември 2005 г. N 98 Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация посочи, че приложението на клауза 8 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се ограничава само от права на собственост, които са искове срещу трети страни. Тази разпоредба е валидна и ако правото за използване на вещта е получено безплатно. Освен това, по мнение на арбитрите, принципът за определяне на дохода при безплатно получаване на имущество, установен от чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, също подлежи на използване при оценка на доходите, произтичащи от безплатното получаване на права на собственост, включително правото да се използва вещ. Само унитарни предприятия, които са получили собственост от собственика безплатно за ползване (алинея 26 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация), са били в привилегировано положение. Този въпрос беше разгледан по-подробно в третия брой от 2006 г. (Е. В. Ермолаева „Преглед на арбитражната практика“, стр. 78).

Както показва практиката, понякога е много трудно да се определи какво е получено безплатно - собственост или право на ползване. Понякога може да не е същото, а не другото.

Безвъзмезден трансфер на средства

Ако предприятие от каквато и да е организационна и правна форма (OJSC, CJSC, LLC и др.) Се нуждае от пари за извършване на дейността си, и от основателя или дъщерното дружество, което отговаря на критериите, посочени в параграфи 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те могат да ги предоставят безплатно и неотменимо, тогава не е необходимо да се страхувате от данъчни последици по време на прехвърлянето на пари и тяхното използване (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.11. .2006 N 03-03-04 / 1/736). Тогава обаче могат да възникнат следните трудности. Според Министерството на финансите разходите, направени за сметка на безплатно получени средства, не се вземат предвид за данъчни цели.

В писмото от 10.11.2006 г. N 03-03-04 / 1/751 длъжностните лица разглеждат тази ситуация. Организацията получава средства безплатно от своя основател, който притежава 90% от уставния й капитал. Те са били използвани за закупуване на дългови ценни книжа и права на вземания от трети страни (съгласно сметкоплана те подлежат на отчитане по сметка 58). След това тези активи бяха продадени. Така че длъжностните лица са забранили да намаляват доходите, получени от продажбата на ценни книжа и правата на вземане, с размера на разходите за тяхното придобиване. В подкрепа на позицията си те се позовават на параграф 16 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който казва, че при определяне на данъчната основа не се вземат предвид разходите под формата на разходи за безвъзмездно прехвърлено имущество (работа, услуги, права на собственост) и разходи, свързани с такова прехвърляне . Според нас тази клауза е неприложима в тази ситуация, тъй като е очевидно, че тя е адресирана до организации, които прехвърлят, а не получават активи. Очевидно по-късно Министерството на финансите призна този факт, но не се отказа от предишната си позиция. Следователно в писмото си от 27 март 2007 г. N 03-03-06 / 1/173 той също се обявява за изключване на разходите, направени от „безвъзмездни“ пари от данъчната основа за данък върху доходите, но без да се посочват конкретни норми.

За ваша информация: просто е невъзможно да се контролира за какви пари (получени безплатно или собствени) са платени активите.

Кредитите се превръщат в ... неочаквани доходи

През 2006 г. Министерството на финансите неведнъж е казвало, че ако организацията първо е получила заем от основателя (дъщерното дружество) със съответен дял в Наказателния кодекс и след това този дълг му е бил опростен, тогава тя може законно да използва алинеи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Първо, имущество (други подобни фондове, включително ценни книжа), получено по договор за заем, в съответствие с параграфи. 10 стр. 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е включен в дохода. На второ място, средствата, получени преди това по договор за заем и останали на разположение на организацията в резултат на споразумение с заемодателя за опрощаване на дълга, следва да се считат за получени безплатно. Тоест имущество (включително пари), получено по договор за заем от дъщерно дружество от организация майка (или обратно), ако задължението впоследствие бъде прекратено чрез опрощаване на дълга, не се взема предвид за данъчни цели (писмо от Министерството на финансите на Русия от 07.04.2006 г. N 03-03-02 / 79).

В този случай обаче е важно дали заемодателят към момента на отпускане на парите е бил основател (дъщерно дружество) на кредитополучателя със съответния дял в уставния капитал. Ако е имало, тогава няма да има проблеми и ако "семейните" отношения ("майка - дъщеря") между предприятията са възникнали в периода след сключването на договора за заем, но преди дългът да бъде опростен, тогава, съгласно към Министерството на финансите, използвайте привилегията, установена от параграфи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, няма основания (Писмо от 03.10.2006 г. N 03-03-04 / 1/680).

Има няколко други ситуации, когато служителите са против намаляването на данъчната тежест. Един от тях е разгледан в писмото на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2007 г. N 03-03-06 / 1/201. Така че, ако свързана компания плати за организацията на суровини, дълготрайни активи и други ценности и след това въведе получения дълг в заем с последваща прошка, тогава щастливият собственик на изброените стойности ще трябва да начисли данък върху доходите , тъй като в разглежданата ситуация няма прехвърляне на имущество и има отписване на задължения, чийто размер трябва да бъде включен в неоперативния доход въз основа на параграф 18 от Изкуство. 250 Данъчен кодекс<1>... Трябва да се отбележи, че след като обясни данъчната процедура, финансовият отдел не забеляза (или може би умишлено пренебрегна), че компанията майка планира да опрости дълга на дъщерята не само за нов заем, но и за платена сделка за доставката на стоки, сключени между тях. Според нас дъщерното дружество има право да прилага параграфи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация към онази част от опростения дълг, която пада върху сделката за доставка на стоки, тъй като фактът на безвъзмездното получаване на собственост е очевиден.

<1> Подобна позиция беше изразена в писмата на Министерството на финансите на Русия от 17 март 2006 г. N 03-03-04 / 1/257, от 28 март 2006 г. N 03-03-04 / 1/295.

От безвъзмездното прехвърляне на собственост до предоставянето на услуги, една ... клауза от договора

Процедурата за данъчно облагане за отделни сделки може пряко да зависи от условията на споразумението. И така, в писмото на Министерството на финансите на Русия от 03.02.2006 г. N 03-03-04 / 1/177 се разглежда ситуация, когато 100% основател на организация плаща наем на месец въз основа на тристранно споразумение между лизингодателя, организацията и основателя. Длъжностните лица го смятат, както следва:

• ако наемът, платен от учредителя, съгласно условията на договора, може да бъде квалифициран, както е посочено в параграфи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация за собственост, тогава това не е облагаем доход на организацията;
• ако от съществените условия на договора следва, че организацията получава от лизингодателя безплатна услуга за наемане на помещения, тогава доходът под формата на тази услуга се взема предвид при определяне на данъчната основа за корпоративен данък по начина, предвиден в в параграф 8 на чл. 250 Данъчен кодекс<2>.

<2> Министерството на финансите препоръчва да се спазва същото правило при първоначалното изпълнение на сделката под формата на договор за безвъзмездно ползване на недвижим имот - Писмо от 06.06.2006 г. N 03-03-04 / 4/100.

В допълнение, финансистите, както и преди, посочват: и в първия, и във втория случай организацията няма разходи за плащане на начисления наем, което означава, че не се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода.

Как трябва да бъде съставен договор, за да се възползвате от привилегията? Ако договорът предвижда, че задължението за плащане на услугите на лизингодателя е поверено на организацията и основателят действа като гарант за своевременното му влизане, тогава, по наше мнение, прилагането на нормата на параграфи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е законосъобразно. Възможно е фактът, че основателят превежда средства, за да изплати наема първо по разплащателната сметка на организацията, да бъде ключов аргумент при класифицирането на получените доходи. Ако задължението за плащане на наема е наложено на основателя, т.е. всъщност се сключва споразумение между основателя и лизингодателя в полза на трети лица (член 430 от Гражданския кодекс на Руската федерация), тогава организацията няма да могат да се възползват от разпоредбите на параграфи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Можете да забогатеете и с ипотека

Ако компанията реши да вземе банков заем, вероятно ще трябва да обезпечи задълженията си с обезпечение. Собственото имущество може да не е достатъчно, тогава тя ще бъде принудена да се обърне към партньори. Ако бъде намерен „незаинтересован приятел” и заложи собствено имущество на банката безплатно, тогава организацията може да бъде поздравена за облагаема сделка с доходи. Във всеки случай Министерството на финансите мисли така (Писмо от 03.10.2006 г. N 03-03-04 / 1/679).

Изглежда, че заложеното имущество не се прехвърля на кредитополучателя, тоест е невъзможно да се говори за безвъзмездно прехвърляне на имущество. Освен това този имот не се прехвърля на кредитополучателя дори за безвъзмездно ползване, тъй като остава на залогодателя (според искането на данъкоплатеца той се дава под наем на организации на трети страни). Оказва се, че безвъзмездният залог на собствено имущество с цел обезпечаване на задълженията на трето лице следва да се разглежда като безвъзмездна услуга. Следователно получателят на тази услуга генерира доход, който се взема предвид с цел облагане на печалбата на основание клауза 8 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

М. О. Денисова

Главен редактор

"Департамент по жилищно и комунално обслужване:

счетоводство и данъчно облагане "

Безплатното прехвърляне на собственост е широко разпространен тип гражданскоправни отношения в Руската федерация. Каква е неговата специфика? Какви са видовете безвъзмездни договори за прехвърляне на собственост? Какви ограничения по отношение на такива сделки са предвидени от руското законодателство?

Същността на безвъзмездното прехвърляне на собственост

Какво е безвъзмездно прехвърляне на собственост? Според широко разпространеното определение това е процедура, при която определен субект на правоотношения - физическо лице или организация - преотстъпва правата на собственост върху някои имоти в полза на други лица, без да начислява плащане в замяна и без да се изискват други преференции .

Субектите на въпросните сделки могат да бъдат както търговски предприятия, така и тези институции, които не са свързани с бизнеса. В същото време в руската правна практика спецификата на участието на организации с различен статут в процедурите за безвъзмездно прехвърляне на собственост може да се различава. По-нататък в статията ще разгледаме съответния аспект.

Разглежданото явление от гледна точка на правната класификация може да бъде изразено под формата на подарък или дарение. Те не са едно и също нещо. Много експерти смятат, че има значителна разлика между даряването и даряването. Ще изучим този аспект по-подробно по-късно.

Практическото значение на дарението

При какви типове граждански отношения най-често се използва безвъзмездно прехвърляне на собственост? Може да се отбележи, че обхватът им е много широк. Съответният вид правоотношения в бизнеса обаче придобиха особена популярност.

Факт е, че според 575-ата статия от Гражданския кодекс на Руската федерация едно търговско предприятие не може да дарява на друго (в рамките на официалните сделки) имущество, чиято стойност надвишава 3000 рубли. Те обаче могат да получават подаръци от лица, неправителствени организации, както и от държавни и общински структури. На практика това може да означава, че основателите на организации, които са в статут на физически лица, също могат да прехвърлят имущество в полза на своите търговски предприятия безплатно. Какво дава тази възможност на практика?

251-ият член на Данъчния кодекс казва, че имуществото, което компанията е получила безплатно, може да не бъде включено в категорията на неоперативните приходи. Тоест данъчната основа не се увеличава поради съответния вид активи. Но при едно условие - ако лицето притежава повече от 50% в уставния капитал на дружеството.

Нюансите на разпределението на акциите

Фундаментално важен критерий е, че дарителят трябва да има гореспоменатия дял само в собствеността на компанията. Това е, например, ако едно лице притежава 30% от компанията, другото притежава 40% и те притежават например автокран на базата на съвместна собственост, тогава, въпреки това, е невъзможно да го дарите на вашата компания без данъци. Ако изготвят подходящо споразумение за дарение, те ще трябва да платят данъка върху доходите, предвиден в член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Поне тази позиция, както отбелязват адвокатите, се счита за общоприета в структурите на Федералната данъчна служба на Русия.

Ограничения за бизнес дарения

По-горе отбелязахме най-важния нюанс по отношение на безплатното прехвърляне на собственост за търговски организации - стойността на съответните активи не може да бъде повече от 3 хиляди рубли. Ако дареният предмет струва повече, тогава получаващата страна трябва да го регистрира като покупка.

По този начин безвъзмездното прехвърляне на недвижими имоти, например, в повечето случаи не може да се извърши, тъй като е малко вероятно пазарната цена на сградите и конструкциите да бъде по-малка от 3 хиляди рубли. В практиката на бизнес взаимодействие обаче има и други схеми, в рамките на които всъщност е приложим безвъзмездният аспект на правоотношенията, дори ако стойността на имота е по-висока от посочената граница. Малко по-късно ще проучим варианти за алтернативни сделки, които често се използват от руските организации.

Всъщност изключение от разглежданото правило може да бъде описаната по-горе процедура, при която основният собственик прехвърля имота в полза на своята компания. Също така въпросното ограничение не се прилага, ако собствеността се прехвърля, например, от холдинг в полза на едно от неговите дъщерни дружества.

Подарък или дарение?

Нека сега разгледаме един аспект, който отразява разликите между двете основни процедури, включващи безвъзмездно прехвърляне на собственост - дарение и дарение. За да разберем разликата между двете отбелязани правни категории, би било препоръчително да се обърнем към разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация. Според кодекса споразумението за дарение е малко по-широко понятие от транзакцията, която фиксира дарение. Как се изразява това?

Съгласно договора за дарение една от страните в правоотношението безвъзмездно прехвърля (или, като алтернатива, се задължава да прехвърли) някакъв друг вид собственост. Ключовата характеристика на такава транзакция е безвъзмездността. Тоест собственикът на имота не получава никакви контрапретенции от надарения.

В същото време безвъзмездното прехвърляне на собственост изобщо не изключва сценарий, при който дарителят ще установи някои ограничения върху използването на имота от новия собственик. Сред тях, както посочват някои юристи, може да има изискване, отразяващо използването на собственост изключително за общо полезни, социално ориентирани цели. Безвъзмездното прехвърляне на собственост в този случай най-вероятно ще бъде признато като дарение.

Правоотношенията, в които дарението се счита за основа на сделката, не са типични за бизнеса. По принцип чрез такива комуникации държавната или общинска собственост се прехвърля в полза на съответните организации с нестопанска цел. Каква е причината за факта, че подобни сделки са прерогатива на структури, които не участват в бизнеса?

Дарението е прерогатив на сферата с нестопанска цел

На първо място, може да се отбележи, че договорът за безвъзмездно прехвърляне на собственост в рамките на дарението предполага, че собственикът на имота прехвърля директно на дарената вещ, свързаното с нея право на собственост или някаква концесия (например , опрощаване на дълга). От своя страна при сключване на споразумение, предмет на което е дарение, основата на съответната сделка може да бъде само вещ или право на собственост върху нея. Предоставянето на концесии или други преференции в рамките на такава правна категория като дарение, както отбелязват адвокатите, не може да бъде извършено.

Тоест, в случаите, когато се прехвърля държавна или общинска собственост, кредитният аспект между субектите на правоотношения (който на теория може да се проследи във формата на бюджетни заеми) не трябва да бъде засегнат.

Също така разликите могат да бъдат проследени в такъв нюанс като статута на получателя на имота в рамките на безвъзмездно прехвърляне. Като правило при сключване на договор за дарение кръгът от лица, в полза на които се прехвърлят активите, е много по-тесен, отколкото в случая на дарение. Основните субекти на правоотношенията в рамките на даренията като страната, която получава имота, са в съответствие със закона нестопански организации. Включително, наред с други неща, държавни институции, в полза на които като опция може да се прехвърля държавна собственост. По този начин в общия случай дарение не може да бъде направено в полза на търговска структура.

Данъчно облагане при безвъзмездно прехвърляне на собственост

Какви са характеристиките на данъчното облагане, които характеризират безвъзмездното прехвърляне на собственост? Вече идентифицирахме един от тях. Ако собственикът на бизнес субект, който притежава повече от 50% от активите на компанията, прехвърля имущество на своята организация безплатно, то това не се отчита като неоперативен доход.

От своя страна активите, получени от организации като част от безвъзмезден трансфер, в общия случай все още подлежат на данъчно облагане. Изключение прави случаят, когато собствеността се прехвърля като част от дарение. Както вече отбелязахме по-горе, като цяло тази процедура е подходяща за организации с нестопанска цел.

По този начин следните неща не подлежат на включване в неоперативни приходи:

• безвъзмездно прехвърляне на собственост от основателя, при условие че той притежава повече от 50% от собствеността на фирмата;
• ако предметът на договора е дарение, което е приложимо само ако страната, която получава имота, е организация с нестопанска цел.

Ако статутът на организацията или спецификата на правоотношенията с други стопански субекти не отговаря на съответните критерии, тогава ще трябва да се плати данъкът върху полученото имущество.

Също така си струва да се отбележи, че имуществото на организацията, получено безплатно, няма да бъде взето предвид при данъчното облагане, ако компанията работи на UTII. Всъщност в този случай никакъв доход не е важен в дейността на предприятието - то плаща фиксирани данъчни вноски.

Договори за дарение с участието на индивидуални предприемачи

Сделките са доста конкретни, чийто предмет е безвъзмездно прехвърляне на собственост в полза на индивидуални предприемачи. Особеността на съответния вид правоотношения е, че индивидуалният предприемач, от една страна, не е юридическо лице. Съответно правилото, според което имуществото на организацията, получено като подарък, трябва да бъде включено в състава на неоперативните доходи, може да се счита за ирелевантно за предприемачите. От друга страна, едноличният търговец, колкото и изненадващо да изглежда, би било по-изгодно да формализира съответната сделка като предмет на търговски правоотношения. Защо?

От гледна точка на Данъчния кодекс на Руската федерация индивидуалните предприемачи трябва да плащат на държавата, като цяло, същите видове данъци като юридическо лице. Тоест, това може да бъде данък върху дохода (при общия режим на таксите) или прехвърляне на средства в рамките на „опростената система“. В много случаи размерът на съответните такси е по-нисък от размера на данъка върху доходите на физическите лица, който е 13%. Това е точно данъчната ставка, ако дадено лице получи нещо като подарък от лица, които не са роднини. Очевидно е, че ако индивидуален предприемач приема собственост безплатно, тогава вероятно е по-изгодно за него да направи това като субект на търговски правоотношения, при условие че той и дарителят не са роднини.

Безплатен наем

Руското законодателство предвижда такова явление като прехвърлянето на собственост за безплатно ползване. По друг начин този тип правоотношения се наричат \u200b\u200bзаем. Безвъзмездното отдаване под наем на собственост е често срещан тип сделка в бизнеса. В самото начало на статията отбелязахме, че законът предвижда ограничение в стойността на прехвърлените активи в полза на търговски организации в размер на 3 хиляди рубли. Друга възможност е бизнесът да използва маркирания тип транзакция. Основното предимство на такова правоотношение е, че нито собственикът на имота, нито ползвателят му, в рамките на безплатна покупка под наем, нямат задължение за изчисляване на данъци.

Всъщност аспектът, който отразява начина на начисляване на данъци, също е интересен. Нека го обмислим.

Изчисляване на данъци

Изчисляването на данъци върху имуществото, получено безплатно, зависи преди всичко от режима на данъчно облагане в компанията. Тоест при общата система процентът е 20%. Със STS - 2 опции. Най-простата формула се прилага, ако компанията работи по схема, при която се плащат 6% от всякакъв вид приходи, включително неоперативни приходи.

Ако предприемачът използва схема, която плаща 15% от разликата между приходите и разходите, тогава формулата е малко по-сложна. В този случай стойността на имуществото, получено безплатно, се сумира с други видове приходи. Освен това от получената цифра се приспадат официално потвърдените разходи. След това данъкът се изчислява въз основа на 15% ставка.

Ако организацията получава собственост безплатно, тогава оценката на съответния вид неоперативен доход се извършва въз основа на данни по пазарни цени за такива активи. Разпоредбите, свързани с тази процедура, са изложени в Данъчния кодекс на Руската федерация. В някои случаи информацията за цените трябва да бъде документирана от данъкоплатеца (като опция при контакт с независими експерти с цел оценка).

Структура на договора

Как трябва да изглежда безвъзмездното споразумение за прехвърляне на собственост? Проба от неговата структура може да изглежда така. Да предположим, че говорим за прехвърляне на собственост като част от дарение. В този случай съответният вид договор ще бъде наричан „Споразумение за дарение“.

Преамбюлът на документа е стандартен: мястото на подписването му, датата, както и имената на организации, участващи в процедурата за безвъзмездно прехвърляне на собственост.

Предметът на споразумението може да бъде отразен в следната формулировка: "Организацията приема такива от дарителя такива и такива имущества, принадлежащи му върху това и такова право." Може да се отбележи, че дареният приема имота с благодарност, а също така се задължава да го използва за общо полезни цели.

След това можете да дефинирате условията за използване на имота. Тоест, ние пишем формулировка, която отразява факта, че дареният поема задължението да използва активите за такава и такава цел. Възможно е да се предпише условие, според което получателят на имота трябва да се съгласи писмено с дарителя за новите условия за използване на получените ресурси, ако изпълнението на първоначалните условия е сложно.

В условията на договора също е възможно да се предпише разпоредба, според която организацията, в полза на която се прехвърля имуществото, може по всяко време да откаже да го приеме, докато не бъде директно на разположение, до предаването се извършват съответните активи. В този случай по правило се посочва, че организацията отказва да дари писмено. Веднага след като дарителят получи съответния документ, споразумението се счита за прекратено.

Следващата клауза, която обикновено присъства в договорите от разглеждания тип, е задължението на дареното лице да води необходимите отделни записи на сделки, отразяващи използването на полученото имущество.

Това е спецификата, която характеризира типичен договор за безвъзмездно прехвърляне на собственост, извадка от структурата на който разгледахме. В противен случай съответният вид споразумение е доста сходен с други видове граждански правни договори - предписват се данните за страните, формулировката за непреодолима сила, разрешаването на спорове и се поставят подписи.

Счетоводни нюанси

Нека разгледаме как се извършва безвъзмездното прехвърляне на собственост в аспекта на счетоводството. Публикувания и други процедури - как могат да изглеждат, когато се сключват организации от съответния тип сделки?

Едно от най-честите основания за възникване на правоотношение от този тип в бизнеса е прехвърлянето на обект на дълготрайни активи. Ако случаят е такъв, за да извърши такива транзакции, организацията трябва да подготви счетоводни документи в една от формите, предвидени в счетоводното законодателство. Например това могат да бъдат документи от тип № OS-1, които са одобрени от Държавния комитет по статистика.

Актът за прехвърляне на собственост в рамките на безвъзмездна сделка трябва да бъде съставен, като на първо място има техническа документация за обекта на сделката, както и информация, свързана всъщност със счетоводството. Например това могат да бъдат обороти в съответствие с сметка 02. Актът за прехвърляне на собственост се съставя в два екземпляра, които се подписват от дарителя и страната, която получава дълготрайните активи.

Структурата на съответния документ трябва да включва следната информация:

• номер, дата на съставяне;
• пълното име на прехвърления имот в съответствие с техническата документация;
• място на прехвърляне на дълготрайни активи;
• инвентарен номер на продукта;
• полезен живот на имота.

Други характеристики на елемента от дълготрайни активи също могат да бъдат посочени. В някои случаи, както отбелязват експертите, актът за приемане и прехвърляне на собственост трябва да включва заключението на комисията, създадена във фирмата, която дарява имота, за да се контролира правилното разпореждане с дълготрайния актив. Съответната структура трябва да включва главния счетоводител на организацията и други материално отговорни лица. Комисията се формира въз основа на заповедта на директора на дружеството. Веднага след като актът за приемане и прехвърляне на собствеността бъде подписан, организациите могат да продължат да решават въпроси, които всъщност отразяват счетоводството. Нека разгледаме съответния аспект.

От гледна точка на прякото счетоводство, организацията, която е прехвърлила имуществото, не може да начислява амортизация върху съответните активи от следващия месец след подписването на договора. За да се отрази фактът на разпореждане с активи в счетоводството, е необходимо да се открие по сметка 01, съответно, подсметка "Разпореждане с дълготрайни активи". Дебитът трябва да отразява възстановителната стойност на имота. За заем - сумата на амортизацията, която се начислява по време на експлоатацията на имота. Оказва се, че трябва да направите две публикации.

На свой ред получаващата страна съставя собствеността съгласно дебита на сметка 08. Тоест според инвестициите, следователно, в нетекущи активи. По правило това съответства на въвеждането на записи по кредита по сметка 98, както и по подсметка 98-2, което звучи като „Безвъзмездни разписки“.

В.В. Нарежни,
група фирми "Беседин Аваков Тарасов и партньори"

1. Различия между споразумения за дарение и безвъзмездно получаване на собственост

В икономическата дейност на данъкоплатците често има ситуация, когато някакво имущество се прехвърля от тях или се получава от тях безплатно. Процедурата за данъчно облагане при такива сделки се различава значително от процедурата по данъчно облагане при сделки, включващи продажба на същия имот.

Организацията може да получи собственост безплатно от лице, което не е член на нея, въз основа на договор за дарение или споразумение за безплатно ползване.

Най-съществената разлика между правоотношението, възникнало въз основа на горните два вида договори, е да се определи кой е собственик на такъв имот. В първия случай собствеността отива при получателя (дарителя), във втория - остава при прехвърлителя (заемодателя).

Съгласно чл. 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация (Граждански кодекс на Руската федерация), съгласно договор за дарение, едната страна (дарителят) прехвърля или се задължава да прехвърли вещта на другата страна (дарения) или право на собственост (иск ) към себе си или към трета страна, или освобождава другата страна (даряващия) от имуществено задължение към себе си или към трета страна.

Гражданското законодателство определя редица ограничения за организациите при сключването на договор за дарение. Така че, в съответствие с параграф 4 от чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация, даряването е забранено между търговски организации.

По този начин страните по договора за дарение могат да бъдат:

Търговска организация с нестопанска цел;

Две организации с нестопанска цел;

Физическо лице и търговска или нетърговска организация.

Освен това, съгласно параграф 1 от чл. 576 от Гражданския кодекс на Руската федерация, юридическо лице, към което вещта принадлежи въз основа на правото на икономическо управление или оперативно управление, има право да го дари със съгласието на собственика, освен ако законът не предвижда друго. Това ограничение не се отнася за обикновени подаръци с малка стойност.

Що се отнася до договора за безвъзмездно ползване (договор за заем), то съгласно чл. 689 от Гражданския кодекс на Руската федерация по това споразумение едната страна (заемодателят) прехвърля вещта за безплатно ползване на другата страна (кредитополучателя), а последната се задължава да върне вещта в същото състояние, в което е получила то, като се вземе предвид нормалното износване или в условията, предвидени в споразумението.

2. Определяне на имущество, получено безплатно

Определението за имущество, получено безплатно с цел прилагане на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Данъчен кодекс на Руската федерация) се съдържа в параграф 2 на чл. 248 от този кодекс: имущество (произведения, услуги) или имуществени права се считат за получени безплатно, ако получаването на това имущество (произведения, услуги) или имуществени права не е свързано със задължението на получателя да прехвърли имущество (имуществени права) към прехвърлителя (за извършване на работа за прехвърлителя, предоставяне на услуги на предаващото лице).

Както можете да видите, това определение не включва получаването на собственост по споразумение за безвъзмездно ползване: получателят има задължение (макар и нарушено във времето) да предостави на прехвърлителя имота (т.е. да върне имота, получен по-рано).

В същото време определението за имущество, получено безвъзмездно за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обхваща някои други сделки за прехвърляне на собственост между икономически субекти, които не се извършват въз основа на споразумение за дарение, по-специално вноски от членове на дружество с ограничена отговорност (LLC) в имуществото на такова LLC.

В съответствие с параграф 1 от чл. 27 от Федералния закон от 08.02.1998 г. N 14-FZ "За дружествата с ограничена отговорност" участниците в LLC са длъжни, ако това е предвидено в устава на дружеството, да правят вноски в имуществото на дружеството по решение на обща среща. Извършването на такива вноски в собствеността на LLC не променя размера и номиналната стойност на акциите на участниците в компанията в нейния уставен капитал.

Тъй като извършването на такива вноски в собствеността на LLC от неговите участници не създава задължение на самата компания да предоставя каквато и да е собственост на такива участници в замяна, да извършва работа за тях, да им предоставя услуги, такава операция от точката с оглед на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация също се признава за безвъзмездно прехвърляне (за участници) и получаване (за обществото) собственост. В същото време данъчното законодателство съдържа редица разпоредби, които позволяват частично или напълно да се изключи стойността на имуществото, получено като част от вноските, направени от участниците в LLC в неговото имущество, от обектите на данъка върху дохода.

3. Определяне на стойността на имуществото, получено безплатно за данъчни цели

Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява едно доста просто правило за страна, която прехвърля собственост безплатно. Съгласно параграф 16 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите под формата на разходи за безвъзмездно прехвърлено имущество (работа, услуги, имуществени права) и разходи, свързани с такъв трансфер, не са включени в състава на разходите, взети предвид при облагането на печалбата .

За приемащата страна нещата са много по-сложни.

Съгласно общото правило, установено с клауза 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като част от неоперативния доход се вземат предвид разходите за имущество (работа, услуги), получени безплатно или права на собственост, с изключение на случаите, посочени в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В същия параграф чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа правила за оценка на стойността на имуществото, получено безплатно за данъчни цели (по-специално, такива правила, в съответствие с клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се използват при определяне на първоначалната стойност на амортизираното имущество, получено безплатно).

При получаване на имущество (работа, услуги) безплатният доход се оценява въз основа на пазарните цени, определени при отчитане на разпоредбите на чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не по-ниска от остатъчната стойност, установена в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация - за амортизируемо имущество и не по-ниска от себестойността на производството (придобиване) - за друго имущество (извършена работа, предоставени услуги). Информацията за цените трябва да бъде потвърдена от данъкоплатеца - получател на имота (работа, услуги), или чрез документи, или чрез независима оценка.

Ако има становище на независим оценител относно стойността на имуществото, получено безплатно, тогава получателят няма никакви проблеми, както става ясно от горната норма на Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако имотът не е бил оценен, тогава данъкоплатецът е длъжен не само да изчисли стойността на полученото имущество безплатно въз основа на пазарните цени, но също така да потвърди верността на това изчисление, тоест да намери документи, потвърждаващи такива цени.

Това може да създаде затруднения за данъкоплатеца, тъй като, ръководен от параграф 11 от чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който определя източниците на информация за пазарните цени (официални източници на информация за цените на стоки, строителни работи, услуги и борсови котировки), не е толкова лесно да се направи това: в руски условия, изключително трудно е да се получи информация за пазарните цени - само ограничен брой видове стоки, статистическите органи не винаги публикуват информация за цените, а списъкът на стоките, за които се публикуват такива цени, е доста ограничен.

Трябва да се отбележи, че такава ситуация, когато данъкоплатецът трябва самостоятелно да потвърди валидността на оценката на имуществото, приложена от него, не е напълно нова за руската данъчна система. Преди влизането в сила на първата част на Данъчния кодекс на Руската федерация в параграф 5 на чл. 2 от Закона на Руската федерация от 29 декември 1991 г. N 2116-1 "За данъка върху печалбата на предприятия и организации" в някои случаи се предвижда данъкоплатецът самостоятелно да изчислява данъка върху печалбата при извършване на обменни сделки въз основа на пазарни цени.

Всъщност глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация връща данъкоплатците към предишната разпоредба. По-рано имаше и много въпроси във връзка с процедурата за потвърждаване на оценката на получените безплатно стоки (работи, услуги), главно свързани с това какви източници на информация за цените могат да се използват в конкретен случай и кои източници да се даде приоритет до в случай на значителни несъответствия между тях. данни.

Според обясненията, дадени от данъчните власти, могат да бъдат разпознати източниците на информация за пазарните цени:

Официална информация за борсовите котировки (завършени транзакции) на борсата, най-близо до местоположението (местоживеене) на продавача (купувача), и при липса на транзакции на посочената борса или при продажба (покупка) на друга борса - информация за борсови котировки, сделки, проведени на тази борса към друга борса или информация за международни борсови котировки, както и котировки на Министерството на финансите на Русия за държавни ценни книжа и задължения;

Информация от държавни статистически органи и органи, регулиращи ценообразуването;

По този начин, след получаване на каквото и да е имущество безплатно, организацията трябва:

Получавайте информация за пазарната му цена от горните източници;

Получете от лицето, което прехвърля такова имущество, информация за остатъчната стойност на такова имущество (за амортизируемо имущество) или за размера на разходите за производството (придобиването) на такова имущество.

Информацията за остатъчната стойност на амортизируемото имущество или размера на разходите за производството (придобиването) на такова имущество на данъкоплатеца трябва да бъде отразена в акта за приемане и прехвърляне на такова имущество.

Ако определена пазарна цена на даден имот е по-ниска от остатъчната му стойност (разходи за производство или придобиване), последният показател ще се прилага за данъчни цели.

4. Данъчно облагане на имущество, получено безплатно

Член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа редица норми, според които в определени случаи имуществото, получено безплатно, не се включва в неоперативните приходи.

На първо място, това е собственост, получена от членове на организации и членуващи организации от юридически лица, в които те участват.

Съгласно алинея 11 от параграф 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е включена в структурата на имуществото с неоперативен доход, получено от руска организация безплатно:

От организацията, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от над 50% от вноската (акцията) на прехвърлящата организация;

От организацията, ако упълномощеният (дялов) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50% от вноската (акцията) на приемащата организация;

От физическо лице, ако упълномощеният (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50% от вноската (дяла) на това лице.
В този случай полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на неговото получаване горното имущество (с изключение на паричните средства) не бъде прехвърлено на трети страни.

Това правило, по-специално, се прилага в случай, че участниците в LLC правят вноски в имуществото на такава компания по начина, предвиден в параграф 1 на чл. 27 от Федералния закон "За дружествата с ограничена отговорност".

Следва да се отбележи, че Федералният закон от 31 декември 2002 г. N 191-FZ "За изменения и допълнения на глави 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 от част втора на Данъчния кодекс на Руската федерация и някои други актове на законодателството на Руската федерация "са направени промени. Преди това, за да може имотът, получен безплатно, да не бъде признат за обект на данъчно облагане, делът на прехвърлящата или приемащата страна трябваше да бъде най-малко 50% [т.е. 50% от участието беше достатъчно, за да се освободи от имущество, прехвърлено от такъв участник (или такъв участник) от данъчно облагане]. Преди приемането на горните промени, в ситуация, в която например LLC има двама учредители (участници), всеки от които притежава 50% от уставния капитал, техните вноски в имуществото на това дружество не водят до формиране на обект на данъчно облагане.

След въвеждането на изменения от Федералния закон от 31 декември 2002 г. N 191-FZ в разглежданата ситуация, целият размер на имуществото, внесено от участниците, следва да бъде признато като доход от непродажба.

По този начин, понастоящем, когато правите вноски в собствеността на LLC или друг трансфер на собственост (например съгласно договор за дарение) между организацията и нейните участници, част от прехвърленото имущество ще бъде обект на данъчно облагане [освен ако дял от участника, който прехвърля (получава) имущество безплатно, е 100% от уставния капитал на приемащата (прехвърлящата) организация].

На практика възниква въпросът: трябва ли полученото преди това имущество от участник, който притежава 100% от уставния капитал на организацията, получило такова имущество и върнато на този участник преди изтичането на една година, да бъде обложено с данък върху дохода? На този въпрос трябва да се отговори отрицателно, тъй като в нормата на алинея 11, параграф 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, говорим изключително за трети страни (т.е. за всички лица, с изключение на участника, който е прехвърлил собствеността и е получил собствеността на организацията).

Подобна ситуация възниква, когато връщането на предишно получено имущество се извършва на правоприемника на участника, който го е прехвърлил. Това може да се случи, ако участникът, който преди това е прехвърлил собствеността безплатно, е извършил реорганизация (например, обединен с друго лице). В този случай всички права на предишния участник ще преминат към новосформираната организация в резултат на такова сливане (клауза 1 на член 52 от Федералния закон "За дружествата с ограничена отговорност", клауза 1 на член 16 от Федерален закон от 26.01.1995 г. N 208-FZ "За акционерните дружества" и др.) И, според нас, прехвърлянето на новообразуваната организация на имуществото, получено преди това безплатно от участника, ще бъде равностойно на прехвърляне на такова имущество на предишния участник.

Ако реорганизацията на участник е настъпила под формата на разделяне или разделяне, тогава правата и задълженията се прехвърлят на новосформираните организации (организации) в съответствие с разделителния баланс. По този начин връщането в рамките на една година след получаване на имуществото от участника без заплащане на данък върху доходите може да бъде направено на юридическото лице, което в съответствие с разделителния баланс е правоприемник на участника, който преди това е прехвърлил това имущество безплатно .

Друго важно правило за данъкоплатците се съдържа в алинея 6 на параграф 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация: имущество, получено под формата на безвъзмездна помощ (помощ) по начина, установен от Федералния закон от 04.05.1999 г. N 95-FZ "За безвъзмездната помощ (помощ) на Руската федерация и изменения и допълнения на някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците и за установяване на обезщетения за плащания към държавни извънбюджетни фондове във връзка с изпълнението на безвъзмездна помощ (съдействие) на Руската федерация "(по-долу - Закон N 95 -FZ).

5. Освобождаване от данъчно облагане на имущество, получено безплатно

Трябва да се отбележи, че Закон N 95-FZ предоставянето на данъчни облекчения (всъщност освобождаване от данъчно облагане в съответствие с алинея 6 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация) зависи от наличието на удостоверения - документи, потвърждаващи собствеността на средства, стоки, работи и услуги за хуманитарна или техническа помощ (помощ), изготвени във формата и издадени по начина, определен от правителството на Руската федерация. Процедурата за издаване на такива сертификати е установена с Постановление на правителството на Руската федерация от 17 септември 1999 г. N 1046.

По този начин данъкоплатците могат да се възползват от освобождаването от данъчно облагане на прехвърлени стоки, работи, услуги, ако притежават удостоверения за признаване на такива стоки, работи, услуги като хуманитарна или техническа помощ (помощ).

Съгласно алинея 14 от параграф 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходът под формата на имущество, получено от данъкоплатеца в рамките на целевото финансиране, не се включва в неоперативните доходи.

За целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация целевото финансиране означава имущество, получено от данъкоплатеца и използвано от него за целта, определена от организацията (физическото лице) - източникът на целевото финансиране. В допълнение към горното общо определение за целево финансиране, в посочения параграф на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа списък на видовете доходи, признати за целево финансиране:

1) средства от бюджети на всички нива, държавни извънбюджетни средства, отпуснати на бюджетни институции съгласно прогнозата за приходи и разходи на бюджетна институция;

2) получени безвъзмездни средства. За целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация паричните средства или друго имущество се признават като безвъзмездни средства, ако тяхното прехвърляне (получаване) отговаря на следните условия:

Безвъзмездните средства се предоставят на безвъзмездна и неотменима основа от физически лица, организации с нестопанска цел, включително чуждестранни и международни организации и сдружения, съгласно списъка на такива организации, одобрен от правителството на Руската федерация (списъкът на чуждестранни и международни организации, чиито безвъзмездни средства не се отчитат за данъчни цели в доходите на руските организации - получатели на безвъзмездни средства, дадени в Постановлението на правителството на Руската федерация от 12.2.2002 г. N 943);

Безвъзмездни средства се отпускат за изпълнението на специфични програми в областта на образованието, изкуството, културата, опазването на околната среда, както и за специфични научни изследвания;

Безвъзмездните средства се предоставят при условията, определени от концедента, със задължително предоставяне на концедента с доклад за предвиденото използване на безвъзмездните средства;

3) инвестиции, получени по време на инвестиционни търгове (търгове) по реда, предписан от законодателството на Руската федерация;

4) инвестиции, получени от чуждестранни инвеститори за финансиране на капиталови инвестиции за промишлени цели, при условие че се използват в рамките на една календарна година от датата на получаване. С това правило има известна неяснота. Нито Федералният закон от 25.02.1999 г. N 39-FZ "За инвестиционната дейност в Руската федерация, осъществявана под формата на капиталови инвестиции", нито във Федералния закон от 09.07.1999 г. N 160-FZ "За чуждестранните инвестиции в руската Федерация "дефиниции на" използване на инвестиции ". Очевидно законодателят е имал предвид, че получените средства трябва да бъдат изразходвани в рамките на една година за придобиване (изграждане) на съответните обекти за капиталова инвестиция;

5) средства на притежатели на акции и (или) инвеститори, натрупани по сметките на организацията-предприемач, по-специално получаването от предприемача на средства по договор за споделено строителство;

6) средства, получени от дружеството за взаимно застраховане от организации - членове на дружеството за взаимно застраховане;

7) средства, получени от Руската фондация за фундаментални изследвания, Руската фондация за технологично развитие, Руската фондация за хуманитарна наука, Фондацията за подпомагане развитието на малките форми на предприятия в научно-техническата сфера, Федералния фонд за индустриални иновации ;

8) средства, получени от организации от определени сектори на икономиката за определени видове дейности (например, за да се гарантира безопасността на особено радиационно опасните индустрии).

В същото време данъкоплатците, които са получили целево финансиране, са длъжни да водят отделни регистри на доходите (разходите), получени (направени) в рамките на целевото финансиране. При липса на такова отчитане от данъкоплатеца, получил целево финансиране, горепосочените средства се считат за облагаеми от датата на тяхното получаване. Бюджетното законодателство на Руската федерация се прилага за фондовете на бюджетите на всички нива, държавните извънбюджетни фондове, разпределени на бюджетни институции съгласно прогнозата за приходите и разходите на бюджетната институция, но не използвани по предназначение по време на данъка период или не се използват по предназначение.

Съгласно алинея 22 от параграф 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не включва в неоперативен доход имущество, получено безплатно от държавни и общински образователни институции, както и от недържавни образователни институции, лицензирани да извършват образователни дейности, да извършват задължителни дейности.

И накрая, в съответствие с параграф 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, такъв вид безвъзмездно получаване на имущество като целеви постъпления (с изключение на целеви постъпления под формата на акцизни стоки и акцизни минерални суровини) не се взема предвид сметка.

Те включват целеви постъпления от бюджета към получатели на бюджета и целеви постъпления за издръжка на организации с нестопанска цел и техните законоустановени дейности, получени безплатно от други организации и (или) физически лица и използвани от посочените получатели по предназначение. В същото време данъкоплатците - получатели на гореспоменатите целеви постъпления също са длъжни да водят отделен отчет за получените (генерирани) доходи (разходи) в рамките на целевите постъпления. При липса на такова отчитане за организации, които са получили целеви средства, тези средства се считат за облагаеми от датата, на която са получени.

Този параграф на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага за организации с нестопанска цел.

Гореспоменатите целеви разписки за издръжка на организации с нестопанска цел и провеждането на техните законови дейности включват:

1) встъпителни вноски, членски внос, целеви такси и вноски в публични юридически професионални сдружения на принципа на задължителното членство, взаимни вноски, както и дарения, признати като такива в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация, направени в съответствие с законодателството на Руската федерация за организации с нестопанска цел;

2) имущество, прехвърлено на организации с нестопанска цел по завещание чрез наследяване;

3) размерът на финансирането от федералния бюджет, бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, местните бюджети, бюджетите на държавните извънбюджетни фондове, разпределени за изпълнение на законоустановените дейности на организации с нестопанска цел;

4) средства и друго имущество, получени за благотворителни дейности;

5) съвкупната вноска на учредителите на недържавни пенсионни фондове;

6) пенсионни вноски в недържавни пенсионни фондове, ако са изцяло насочени към формиране на пенсионни резерви на недържавния пенсионен фонд;

7) приходите от собствениците до създадените от тях институции, използвани по предназначение;

8) отчисления от адвокатските камари на съставните образувания на Руската федерация за общите нужди на Федералната адвокатска камара в размер и по начин, определени от Всеруския конгрес на адвокатите; удръжки на адвокати за общите нужди на адвокатската колегия на съответния субект на Руската федерация в размер и по начина, определени от годишното събрание (конференция) на адвокатите на адвокатската колегия на този състав на Руската федерация, както и за поддържане на съответния адвокатски офис, адвокатската колегия или адвокатската кантора;

9) средства, получени от синдикални организации в съответствие с колективни трудови договори (споразумения) за провеждане от синдикални организации на социално-културни и други събития, предвидени в тяхната законова дейност;

10) средства, използвани по предназначение, получени от структурните организации на ROSTO от изпълнителните органи по генералното споразумение, както и целеви отчисления от организациите, включени в структурата на ROSTO, използвани за целите, посочени в учредителните документи на ROSTO;

11) имущество (включително пари) и (или) имуществени права, получени от религиозни организации за изпълнение на законоустановени дейности.

За да се освободят от данъчно облагане средства от целево финансиране и целеви доходи, е необходимо да се докаже предназначението им: в крайна сметка такова използване на горните средства е основното условие за тяхното освобождаване от данъчно облагане. В тази връзка, като общо правило, данъкоплатецът, който ги е получил, трябва да докаже факта на целевото използване на такива средства, включително пред данъчния орган. С други думи, данъкоплатецът трябва да разполага с документи, потвърждаващи използването на средства, получени в рамките на целевото финансиране и (или) целеви постъпления за съответните цели.

В данъчната декларация за доходите получените доходи са отразени в ред 070 от Приложение No 6 „Неоперативни доходи“ към Лист 02.

Освен това организациите, които получават средства в рамките на безвъзмездна помощ (съдействие), целенасочено финансиране, целеви разписки и др., Са длъжни да попълнят Лист 14 „Отчет за предвиденото използване на имущество (включително средства), работи, получени услуги в рамките на благотворителни дейности, целеви постъпления, целенасочено финансиране на "декларацията за данък върху доходите. Процедурата за попълване на този декларационен лист е описана подробно в точка 19 от Инструкциите за попълване на декларацията за данък върху печалбата, одобрена със заповед на Министерството на данъците и митата на Русия от 29 декември 2001 г. N BG-3-02 / 585.

6. Дата на признаване на доход под формата на имущество, получено безплатно

Както когато данъкоплатецът прилага метода на начисляване, така и когато прилага метода на паричните средства, ще се прилагат едни и същи правила за определяне на датата на признаване на дохода:

При получаване на средства безплатно по разплащателната сметка (в касата) - датата на получаване на такива средства;

При получаване на друго имущество безплатно (дълготрайни активи, нематериални активи, стоки, ценни книжа и др.) - датата на подписване от страните на акта за приемане и прехвърляне на собствеността.

Ако целеви средства, целеви доходи се използват за други цели и т.н., те трябва да бъдат включени в неоперативния доход по времето, когато получателят на такъв доход действително ги е използвал за други цели (нарушено условията за тяхното получаване).

Съгласно алинея 1 на параграф 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) безвъзмездното прехвърляне на стоки, строителни работи, услуги на територията на Руската федерация към ДДС:

"един. Следните сделки се признават за данъчно облагане:

1) продажба на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация, включително продажба на заложени вещи и прехвърляне на стоки (резултатите от извършената работа, предоставянето на услуги) по споразумение за предоставяне на обезщетение или новация, както и прехвърляне на права на собственост.

За целите на тази глава прехвърлянето на собствеността върху стоки, резултатите от извършената работа, предоставянето на услуги безплатно се признава като продажба на стоки (строителство, услуги)».

Имуществото, предоставено за безплатно ползване, се признава като услуга за целите на изчисляването на ДДС (алинея 4 на параграф 1 на член 148 и алинеи 10, 14 на параграф 2 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай услуга за данъчни цели се признава за дейност, резултатите от която нямат съществен израз, се продават и консумират в процеса на извършване на тази дейност (параграф 5 от член 38 от Данъчния кодекс на руския Федерация):

„пет. Услуга за данъчно облагане е дейност, резултатите от която нямат съществен израз, продават се и се консумират в процеса на извършване на тази дейност. "

По този начин предоставянето на услуги безплатно, съгласно член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, подлежи на облагане с ДДС. Съдилищата също се придържат към тази позиция (Решение на ФАС на Централния район от 2 септември 2003 г. по дело № А54-619 / 03-С18, Решение на ФАС на Северозападния район от 3 август 2004 г. по дело № . А56-1488 / 04).

По този начин арбитражният съд (Решение на FAS на Северозападния район от 3 август 2004 г. по дело № A56-1488 / 04)) разгледа материали по делото между предприемача С. А. Бистрова. и данъчната служба. Предприемачът не е изчислил и не е платил ДДС в бюджета при прехвърлянето им за безплатно ползване на нежилищни помещения на други лица с цел търговия, организиране на обществено хранене, инсталиране на игрални автомати, билярд въз основа на сключени договори. Данъчната инспекция начисли сумата на ДДС по тези сделки, глоби и неустойки и изпрати искане до предприемача да плати преведените суми. След като разгледа предоставените материали, арбитражният съд постанови:

„По този начин обектът на данъчно облагане е операции по продажба на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация, включително продажба на заложени вещи и прехвърляне на стоки (резултати от извършена работа, предоставяне на услуги) по споразумение за предоставяне на компенсация или новация, както и прехвърляне на права на собственост ...

За целите на изчисляването на ДДС, прехвърлянето на собствеността върху стоки, резултатите от извършената работа, предоставянето на услуги безплатно се признава като продажба на стоки (работа, услуги).

По този начин безвъзмездното прехвърляне на собственост за ползване се облага с данък върху ДДС ”.

По този начин данъкоплатецът, при прехвърляне на собственост за безплатно ползване, възниква за ДДС под формата на разходите за предоставени услуги, изчислени въз основа на цените, определени по реда, предвиден в член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в в съответствие с параграф 2 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример.

Организацията по договора за заем прехвърля обекта на дълготрайни активи - струг за безплатно ползване на друга организация. Пазарната цена за подобна услуга за идентична машина е 1500 рубли (без ДДС).

Съгласно параграф 16 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите под формата на безвъзмездно прехвърлено имущество (строителство, услуги, имуществени права) и разходите, свързани с такова прехвърляне, не се вземат предвид при определяне на данъчна основа за данък върху доходите:

« 16) под формата на стойността на имуществото (строителство, услуги, права на собственост), прехвърлено безплатно, и разходите, свързани с такова прехвърляне “.

За данъчни цели печалбите, прехвърлени по безвъзмездни споразумения, се изключват от амортизираното имущество (параграф 3 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

« 3. Дълготрайните активи са изключени от състава на амортизируемото имущество за целите на тази глава:

прехвърлени (получени) по договори за безплатно ползване;

прехвърлени по решение на ръководството на организацията в консервация за повече от три месеца;

по решение на ръководството на организацията, подложена на реконструкция и модернизация за повече от 12 месеца.

Когато обектът на дълготрайните активи се отвори отново, върху него се начислява амортизация съгласно действащата процедура до неговото запазване и се удължава за периода, в който обектът на дълготрайните активи е в консервация. "

Забележка!

За елементи от дълготрайни активи, прехвърлени за безплатно ползване (по договор за заем), за счетоводни цели организацията изчислява амортизацията, независимо от факта, че ДМА се прехвърля от основния производствен процес. За целите на данъчното облагане на печалбата такива дълготрайни активи се изключват от състава на амортизируемото имущество (параграф 3 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В допълнение, съгласно точка 2 от член 322 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

„За дълготрайни активи, прехвърлени от данъкоплатеца за безвъзмездно ползване, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който е извършено прехвърлянето, амортизацията не се начислява.

Подобна процедура се прилага за дълготрайни активи, прехвърлени по решение на ръководството на организацията за консервация за повече от три месеца, както и за дълготрайни активи, които по решение на ръководството на организацията са в процес на реконструкция и модернизация за повече от 12 месеца.

При прекратяване на договора за безвъзмездно ползване и връщане на дълготрайни активи на данъкоплатеца (както и при деконсервация или завършване на реконструкция), амортизацията се начислява по начина, предвиден в тази глава на Кодекса, считано от 1-вия ден на месецът, следващ месеца, в който дълготрайните активи са върнати на данъкоплатеца, крайната реконструкция или повторно вписване на дълготраен актив ".

По този начин в този случай размерът на амортизацията върху имущество, прехвърлено за безплатно ползване, се взема предвид като част от разходите в счетоводството и данъчното счетоводство в различни суми, което води до образуването на постоянна разлика, тъй като в съответствие с параграф 3 от Чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удължаването на срока полезно използване е възможно само по време на консервацията и сумата на неначислените амортизации в данъчното счетоводство никога няма да бъде взета предвид.

Често на практика финансовите работници бъркат прехвърлянето на собственост за безвъзмездно ползване с безвъзмездното прехвърляне на собственост, въпреки че разликата между тези операции е основна. Ако при безвъзмездно прехвърляне на собственост правото на собственост върху него преминава от прехвърлящата страна към получаващата страна, тогава с договор за безвъзмездно ползване (договор за заем), собствеността върху имота остава в прехвърлящата страна (заемодателя).

Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя имуществото, получено безплатно. Съгласно параграф 2 на член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация: имуществото (работа, услуги) или имуществените права се считат за получени безплатно, ако получаването на това имущество (работа, услуги) или имуществени права не е свързано с Задължението на получателя да прехвърли собственост (права на собственост) на прехвърлителя (да изпълни за прехвърлителя на работата, да предостави услуги на прехвърлителя).

Съгласно параграф 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация имуществото (работа, услуги), получено безплатно, се класифицира като неоперативен доход:

„8) под формата на имущество (строителство, услуги), получено безплатно или права на собственост, с изключение на случаите, посочени в член 251 от този кодекс.

При получаване на имущество (работа, услуги) безплатно, оценката на дохода се извършва въз основа на пазарни цени, определени с отчитане на разпоредбите на член 40 от този кодекс, но не по-ниска от остатъчната стойност, определена в съответствие с тази глава - за амортизируемо имущество и не по-ниско от себестойността на производството (придобиване) - за друго имущество (извършена работа, предоставени услуги). Информацията за цените трябва да бъде потвърдена от данъкоплатеца - получател на имота (работа, услуги), или чрез документи, или чрез независима оценка. "

Това беше потвърдено в писмото на UMNS на Руската федерация за град Москва от 31 март 2004 г. № 26-12 / 22143, в което се казва:

„Клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричана по-долу„ Кодексът “) установява, че за целите на данъчното облагане на печалбите неоперативният доход се признава като доход под формата на услуги, получени безплатно , с изключение на случаите, посочени в член 251 от Кодекса “.

Оценката на доходите при безплатно получаване на услуги се извършва въз основа на пазарните цени за подобни услуги. В този случай информацията за цените трябва да бъде потвърдена от данъкоплатеца, като се използват официални източници на информация за пазарните цени.

Оценката на пазара може да се извърши в съответствие с Федералния закон № 135-FZ от 29 юли 1998 г. "За оценъчни дейности в Руската федерация" от независим оценител, лицензиран в съответствие с установената процедура. Следователно, ако организацията използва услугите на оценител, тогава най-вероятно няма да има разногласия с данъчната инспекция. Всъщност за съда решението на оценителя е безспорно, с изключение на случаите, когато надеждността на оценката поражда съмнения сред съдиите. Това следва от Федералния закон от 29 юли 1998 г. № 135-FZ "За оценъчни дейности в Руската федерация".

Ако няма заключение на оценителя относно цената на услугата, получена безплатно, тогава данъкоплатецът трябва самостоятелно да изчисли цената на тази услуга, да потвърди верността на изчислението на тази цена и да има документи, потвърждаващи изчислените от него цени.

В червата да бъде:

Официална информация за борсовите котировки;

Информация от държавните статистически органи;

Информация от регулаторите на ценообразуването;

Информация за пазарните цени в средствата за масово осведомяване.

Припомняме, че кредитополучателят е длъжен да поддържа имуществото, получено за безвъзмездно ползване, в добро състояние (включително текущи и основни ремонти) и да поеме всички разходи за неговото поддържане. Това правило е приложимо, освен ако не е предвидено друго в договора за безвъзмездно ползване (член 695 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Предвид горното може да се направи следното заключение. Ако споразумението не установява, че разходите за поддържане на имуществото се поемат от заемодателя, тогава те се включват в списъка на други разходи на кредитополучателя, свързани с производството и продажбата (алинея 2 на параграф 1, алинея 4 на параграф 2 на член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разбира се, за това разходите трябва да бъдат документирани, икономически обосновани, а полученото имущество се използва в дейности, насочени към генериране на доход (параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изложените заключения бяха потвърдени в писмото на UMNS на Руската федерация за град Москва от 19 февруари 2004 г. № 26-12 / 10774:

„В съответствие с клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (оттук нататък - Данъчния кодекс на Руската федерация) данъкоплатецът намалява получените доходи с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай разходите се признават за оправдани и документирани разходи (и в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби), направени (направени) от данъкоплатеца.

Под разумни разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка се изразява в парично изражение.

Под документирани разходи се разбират разходите, потвърдени от документи, съставени в съответствие със законодателството на Руската федерация. Всички разходи се признават като разходи, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход (параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин разходите за поддържане на имущество, получено по споразумение за безплатно ползване и използвано за производство и продажба на продукти (работи, услуги), се разглеждат като част от други разходи по реда, предвиден в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация , при условие че необходимостта от такива разходи е възникнала по време на експлоатацията на имота от кредитополучателя. (Основа: Писмо на Министерството на данъците и събирането на данъци на Русия от 03.03.2003 г. № 02-5-11 / 55-З786.) ".

Разходите за ремонт на дълготрайни активи се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода по начина, предвиден в член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация (). Съгласно тази статия, разходите за ремонт на дълготрайни активи, направени от данъкоплатеца, се считат за други разходи. Те се отчитат за данъчни цели в периода, през който са направени, в размер на действителните разходи (ако организацията не създаде резерв за ремонт на дълготрайни активи). Ако имуществото е предоставено от физическо лице, което не може да бъде основният актив, тогава разходите за ремонти могат да бъдат взети предвид в съответствие с параграф 2, параграф 1 на член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За повече подробности по въпроси, свързани с безвъзмездни транзакции, можете да намерите в книгата на АД "БКР-Интерком-Одит" " Безвъзмездни операции».

В началото на своята дейност всяка организация се нуждае от вид материална помощ от основателите. Последните често помагат на тяхното „въображение“ да останат на повърхността, като предоставят всякакви вноски и безлихвени заеми. Много често собствеността се прехвърля на обществото за собственост или ползване безплатно.

Периодично се извършват транзакции за безвъзмездно прехвърляне и получаване на собственост и имуществени права от много организации в хода на тяхната дейност. Въпреки това, когато получават такива „подаръци“, организациите трябва да бъдат много внимателни. Възниква ли едновременно задължението за плащане на данък в бюджета? Данъчните органи винаги обръщат внимание на безплатно получената помощ и няма да пропуснат възможността да попълнят бюджета.

Дарено имущество като доход

Списъкът на доходите, които трябва да бъдат взети предвид от данъкоплатците, които са на опростена данъчна система, е даден в клауза 1 на чл. 346.15 Данъчен кодекс на Руската федерация... Структурно всички приходи в него са разделени на две големи групи:

- доходи от продажба на стоки (работи, услуги), продажба на собственост и имуществени права. Тези доходи трябва да бъдат определени в съответствие с изкуство. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

- неоперативни приходи. Те се определят в съответствие с изкуство. 250 Данъчен кодекс.

В този случай не се вземат предвид доходите, чийто списък е даден в изкуство. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерацияи дивиденти, ако данъчните агенти удържат от тях данъци.

IN параграф 1 на клауза 8 от чл. 250 Данъчен кодекс беше установено, че неоперативният доход включва доход под формата на имущество (строителство, услуги), получено безплатно, или имуществени права, получени безплатно, с изключение на доходи, посочени в изкуство. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Според пп. 11 стр. 1от тази статия, при определяне на данъчната основа, доходът под формата на имущество, получено от руска организация безплатно, не се взема предвид:

- от организацията, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от над 50% от вноската (акцията) на прехвърлящата организация;

- от организацията, ако уставният (акционерен) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от над 50% от вноската (акцията) на приемащата организация;

- от физическо лице, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50% от вноската (дяла) на това лице.

Забележка: полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели, ако в рамките на една година от датата на неговото получаване (с изключение на средствата) не бъде прехвърлено на трети страни.

Данъкоплатецът, който е получил имущество, което не подлежи на амортизация, безвъзмездно работи или обслужва, при данъчно облагане трябва да оцени свързания с него доход въз основа на пазарните цени, определени като се вземат предвид разпоредбите изкуство. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Оценката не трябва да бъде по-ниска от производствените разходи (придобиване). Това е посочено в пар. 2 стр. 8 чл. 250 Данъчен кодекс... Ако амортизируемото имущество е закупено безплатно, тогава оценката на дохода трябва да се извърши въз основа на пазарните цени, определени като се вземат предвид разпоредбите изкуство. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не по-ниски от установените в съответствие с нормите гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Информацията за цените на имуществото (строителство, услуги), получена безплатно, може да бъде потвърдена или чрез документи, или чрез независима оценка.

Имайте предвид, че ако прехвърлянето на собственост или имуществени права е от инвестиционен характер (приносът на учредителя в уставния капитал, приносът на участника по силата на просто споразумение за партньорство и т.н.), тогава не е необходимо да се говори за безвъзмездно прехвърляне в този случай . Невъзможно е да се признае безвъзмездно и прехвърляне на собственост при условие на връщане (предоставяне на заем или заем).

Гражданският кодекс определя някои ограничения при сключването на договор за дарение. Така че даряването е забранено между търговски организации. Изключение е, когато стойността на подаръка не надвишава 5 минимални работни заплати. Това е посочено в клауза 4 от чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация... Но ако една от страните е организация с нестопанска цел или физическо лице, тогава споразумението за дарение може да бъде сключено напълно свободно.

Договор за заем

Често безвъзмездното прехвърляне на собственост се извършва без прехвърляне на собствеността, но за определен период. В този случай се сключва договор за безвъзмездно ползване (заем). Трябва ли приемащата страна да вземе предвид дохода? Да трябва. Тази позиция беше изразена от Министерството на финансите през 2007 г писмаот17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 и от19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 ... Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, който през стр. 2 от Информационното писмо от 22 декември 2005 г. No 98 изрази подобен подход.

Въпрос:Компанията е на опростена данъчна система и е сключила споразумение за безплатно ползване на нежилищни помещения. Има ли LLC предмет на данъчно облагане в този случай с цел кандидатстване гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация? Ако да, колко?

В съответствие със клауза 1 на чл. 346.15 "Процедура за определяне на дохода" на Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците при определяне на обекта на данъчно облагане заедно с доходи от продажби, определени в съответствие с изкуство. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, вземат предвид и неоперативните приходи, определени в съответствие с изкуство. 250 Данъчен кодекс... Това не отчита предвидения доход изкуство. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В тази ситуация организацията използва имота въз основа на договор за заем. Клауза 1 на чл. 689 от Гражданския кодекс на Руската федерация е предвидено, че съгласно договора за безвъзмездно ползване (договор за заем) едната страна (заемодателят) се задължава да прехвърли или прехвърли вещта за безплатно временно ползване на другата страна (кредитополучателя), а последната се задължава да върне същото нещо в състоянието, в което го е получило, като се вземе предвид нормалното износване или в договорно състояние. В съответствие със стр. 2 от посочения член към споразумението за безвъзмездно ползване, съответно се прилагат правилата за договора за наем.

При получаване на собственост по договор за безвъзмездно ползване, организацията ще получи правото да използва това свойство безплатно. Като се вземе предвид горното, за целите на данъчното облагане на печалбата получаването на собственост за безплатно ползване следва да се разглежда като безплатно получаване на право на собственост. Доходи под формата на имуществени права, получени безплатно, се включват в списъка на неоперативните доходи на кредитополучателя въз основа на клауза 8 от чл. 250 Данъчен кодекс.

При получаване на имущество (работа, услуги) безплатно, оценката на дохода се извършва въз основа на пазарните цени, определени с отчитане изкуство. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не по-ниско от определеното в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация остатъчна стойност - за амортизируемо имущество и не по-малко от себестойността на производството (придобиване) - за друго имущество (извършена работа, предоставени услуги). Информацията за цените трябва да бъде потвърдена от данъкоплатеца - получател на имота (работа, услуги), или чрез документи, или чрез независима оценка.

Инсталиран клауза 8 от чл. 250 Данъчен кодекс принципът за определяне на дохода при безплатно получаване на собственост, който се състои в оценката му въз основа на пазарните цени, определени с отчитане изкуство. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилага и при оценката на правото на собственост, включително правото да се използва вещ. По този начин данъкоплатецът, който е получил имущество по договор за безвъзмездно ползване, включва в неоперативния доход доход под формата на право на ползване на имущество, получено безплатно, определено въз основа на пазарните наемни цени за идентичен имот.

Това заключение се потвърждава в клауза 2 от Прегледа на практиката на уреждане от арбитражни съдилища на дела, свързани с прилагането на някои разпоредби на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация ( Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. № 98).

Безлихвен заем

Понякога организациите получават безлихвени заеми. В тази ситуация счетоводителите често имат въпрос: необходимо ли е да се облагат материалните облаги, получени от спестявания върху лихвите? Нека се опитаме да го разберем.

Алинея 8 от клауза 1 на чл. 250 Данъчен кодекссе отнася до неоперативен доход под формата на имущество (работа, услуги), получено безплатно или права на собственост, с изключение на случаите, посочени в член 251 от този кодекс. Ако данъкоплатецът е получил безлихвен заем, получава ли икономически ползи от безплатното използване на получените средства? Ако - да, тогава трябва ли да го включи в данъчната основа?

Понятието за безвъзмездно получено имущество (работа, услуги) за целите на изчисляване на данъка върху дохода е дадено в клауза 2 на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация: имуществото (произведения, услуги) или имуществените права се считат за получени безплатно, ако получаването на това имущество (произведения, услуги) или имуществени права не е свързано със задължението на получателя да прехвърли имуществото (правата на собственост) на прехвърлител (извършете работа за прехвърлителя, предоставете лице на прехвърлителя).

Следователно, важни фактори на безвъзмездното прехвърляне са прехвърлянето на собствеността върху дарения и липсата на реципрочно задължение за надарения. Според данъчните власти, изразени в писмата, данъкоплатецът не получава доход при получаване на безлихвен заем. Например от Писма от Федералната данъчна служба за Москва от 03.11.2004 г. № 26-12 / 71407 от това следва, че временното използване на заети средства по безлихвен договор за заем не се счита за основа за деня, в който възникват неоперативните приходи на организацията под формата на материални облаги от спестявания от лихви. Подобна гледна точка се изразява в Писмо от UMNS в Москва от 27 февруари 2004 г. № 04-23 / 3244 / G557 "За данъка върху доходите".

Но често данъчните инспектори признават, че кредитополучателят има материална изгода и изискват той да бъде обложен с данък, което се потвърждава от арбитражната практика. Според тях безлихвеният заем е безплатна услуга и данъкоплатецът получава неоперативен доход под формата на материални облаги от спестявания от лихви. Размерът на обезщетението трябва да се определя от размера на начислените лихви въз основа на лихвата за рефинансиране, установена от Централната банка на Руската федерация през периода на използване на привлечени средства.

Можете да спорите с фискалната. За да покажем недостатъците на тяхната позиция, ще се спрем на две точки. Първо, нека се запитаме: може ли безлихвеният заем да се счита за безплатна услуга? Услугите се предоставят по договора за предоставяне на услуги срещу заплащане ( гл. 39 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В съответствие със клауза 1 на чл. 779 от Гражданския кодекс на Руската федерация по договор за предоставяне на услуги срещу заплащане изпълнителят се задължава да предоставя услуги по указания на клиента (да извърши определени действия или да извърши определени дейности), а клиентът се задължава да плати за тези услуги.

Концепцията за услугата е дадена в клауза 5 от чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация: разпознава дейността, резултатите от която нямат материален израз, се реализират и консумират в процеса на извършване на тази дейност.

Взаимоотношенията по договор за безлихвен заем се уреждат от гл. 42 "Заем и кредит" от Гражданския кодекс на Руската федерация... Според клауза 1 на чл. 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация съгласно договора за заем едната страна (заемодателят) прехвърля на собствеността на другата страна (заемополучателя) пари или други неща, определени от общи характеристики, и кредитополучателят се задължава да върне на заемодателя същата сума пари (сума на кредита) или равен брой други неща, получени от него от същия вид и качество ...

Според клауза 1 на чл. 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация Кредитодателят има право да получи лихва от кредитополучателя върху сумата на кредита, но изобщо не. Друго (безвъзмездно) може да бъде предвидено със закон или договор.

Въз основа на гореизложеното можем да заключим, че отношенията по договора за заем не съдържат признаци на връчване. Трябва да се отбележи, че най-висшата съдебна инстанция също произтича от необходимостта ясно да се прави разлика между тези два договорни типа. Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация обяви своя подход към този проблем Постановление от 03.08.2004 г. No 3009/04... Подобна гледна точка беше изразена от данъчните власти. И така, UMNS за град Москва Писмо от27.02.200 4 No 04-23 / 3244 / G557посочи: гражданското законодателство не разглежда плащането на лихва по договор за заем като плащане за предоставени услуги, като прави разлика между договор за услуга и споразумение за прехвърляне на средства по договор за заем.

Сега нека зададем още един въпрос: може ли материалната изгода от спестяване на лихва за използване на безлихвен заем да бъде призната като доход за данъчни цели? Данъчният кодекс признава като доход икономическа изгода в пари или в натура, взета предвид, ако е възможно да се оцени до степен, до която такава изгода може да бъде оценена и определена в съответствие с главите "Данък върху доходите на физическите лица", "Печалба ( Доход) Данък на организациите ... "( клауза 1 на чл. 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация). но гл. 25кодексът не разглежда материалната изгода от спестявания от лихви за използване на привлечени средства като доход, подлежащ на облагане и съответно не съдържа правила за неговото признаване и отчитане. Следователно въпросната материална облага не може да бъде призната като доход за данъчни цели.

В допълнение към горното, обърнете внимание, че в съответствие с пп. 10 стр. 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходи под формата на средства или друго имущество, получено по договори за кредит или заем (други подобни фондове или друго имущество, независимо от формата на заемане, включително дългови ценни книжа), както и средства или друго имущество, получено в резултат на изплащане на такива заеми .

Въпреки факта, че някои фискални власти се опитват да наложат икономически ползи от безлихвени заеми, арбитражната практика недвусмислено решава въпроса в полза на данъкоплатците. Резолюция от 18.01.2006 г. No A57-3029 / 05-7 посочи, че глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация "Данък върху печалбата (дохода) на организациите" не предвижда такава форма на икономическа изгода като спестявания от лихви и не установява процедурата за нейното определяне.

По този начин безлихвен заем като задължение, задължаващо кредитополучателя да изплати получените средства по договора за заем, не се счита за обект на данък върху дохода.

До подобни изводи са стигнали и други съдилища. По този начин данъкоплатците, в случай на разногласие с данъчните власти относно данъчното облагане на заемите, имат реални шансове да докажат своето твърдение в съда и да спечелят спора.

Когато статията беше публикувана, финансовият отдел издаде писмо в полза на данъкоплатеца. Писмо от 02.04.2007 г. No 03-11-04 / 2/78: поради факта, че чл. 250 от Кодекса не предвижда включването в структурата на неоперативния доход на данъкоплатците на суми на материални облаги по договори за безлихвен заем, организациите, прилагащи опростената данъчна система, не трябва да определят размера на материалната облага по такива договори .