Реконструкция на сградата по счетоводство. Счетоводен ремонт на сграда

Модернизация на дълготрайните активи - счетоводно и данъчно счетоводство това е от значение за организации, които експлоатират свои собствени дълготрайни активи. Разходите за модернизация могат да бъдат значителни, поради което е важно правилно да бъдат отразени в счетоводството.

Ремонт, реконструкция и модернизация на дълготрайни активи

По време на работа организациите трябва да поемат разходите за осигуряване на функционирането на дълготрайните активи. Начините, по които тези разходи се отразяват в счетоводството, зависят от тяхната същност, затова е важно да се дефинират такива понятия като модернизация, реконструкция и ремонт:

Съгласно параграф 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация модернизацията включва работа, в резултат на която има промяна в технологичното или обслужващото предназначение на дълготрайния актив, както и неговият капацитет, производителност или се появяват нови качества.
Реконструкцията е реорганизация на ОС, която подобрява резултатите от нейната работа, позволява ви да увеличите разнообразието от произведени продукти, да увеличите нейното качество или количество. Също така, Данъчният кодекс на Руската федерация използва понятието "техническо преоборудване", което е свързано с използването на най-новите технологии и автоматизация на производството.

ЗАБЕЛЕЖКА! Тези две концепции са обединени от факта, че в резултат основният актив придобива подобрена производителност или нови функции.

По време на ремонта техническите и икономически показатели не се подобряват, но остават същите. Същността му се свежда до отстраняване на неизправности или подмяна на износени части.

След приключване на работата разходите се включват в себестойността на ДМА или се отчитат отделно по сметка 01 „Дълготрайни активи“ подсметка „Модернизация на ДМА“.

Модернизацията на ДМА в транзакциите се отразява, както следва:

Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - събират се разходи за модернизация;
Dt 01 Kt 08 - това осчетоводяване при надграждане на дълготраен актив показва увеличение на първоначалната му цена.

Също така е важно организациите с голям брой активи да обърнат внимание на аналитичното счетоводство.

За разбивка на наличните инвестиции в нетекущи активи по видове по сметка 08 се открива отделна подсметка „Разходи за модернизация“ за модернизираните дълготрайни активи. Удобно е да се създаде отделна подсметка по сметка 01, където ще бъдат изброени само обекти, които са в етап на модернизация, например „Дълготрайни активи за модернизация“.

При прехвърляне на дълготрайни активи за модернизация осчетоводяването за тяхното вътрешно движение ще бъде както следва:

Dt 01 подсметка "Дълготрайни активи за модернизация" CT 01 подсметка "Дълготрайни активи в експлоатация".

Амортизационно отчитане за модернизация

Съгласно клауза 23 от PBU 6/01, ако периодът на възстановяване на обекта надвишава 12 месеца, начисляването на амортизация се спира. Данъчният кодекс на РФ поддържа същия подход (клауза 3, член 256 от Данъчния кодекс на РФ).

Резултати

Важни моменти при разглеждането на модернизацията на операционната система са разделянето на понятията "ремонт" и "модернизация", организирането на удобно аналитично счетоводство. Също така е необходимо да се вземат предвид разликите в счетоводното и данъчното счетоводство за модернизацията на дълготрайните активи, което ще изисква от счетоводителя да предприеме действия, за да гарантира, че временните разлики са правилно отразени.

Прочетете повече за всички нюанси на отчитане на дълготрайните активи в това.

Предприемач на STS с обект на доходи минус разходи извършва реконструкция на сграда, използвана в предприемаческа дейност. В резултат на реконструкцията характеристиките на обекта на ОС (височина, етажност, площ и т.н.) се променят. Въпрос: 1. Собствеността подлежи на държавна регистрация. Какво ще кажете за собствеността на сградата преди ремонт? Пререгистрира ли се? 2. Как да се вземат предвид разходите за реконструкция на сградата: увеличаване на първоначалната цена на дълготрайните активи при предоставяне и заплащане на услуги, закупуване на стоки и материали и др. капитализация на разходите по сметка. 08 "Капиталови инвестиции" преди въвеждане на сградата в експлоатация и документално потвърждение на факта на прехвърляне на документи за регистрация на права на собственост; отразени в Книгата за приходите и разходите.

Отговор

Данъчно счетоводство

Разходите за реконструкция на дълготрайни активи, направени през периода на прилагане на опростената данъчна система, се вземат предвид през данъчния период от момента, в който са изпълнени всички необходими условия: извършена е реконструкцията, завършена част от сградата в експлоатация и бяха подадени документи за държавна регистрация.

Съгласно подс. 4 стр. 2 чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за реконструкция на дълготрайни активи се отразяват в последния ден от отчетния (данъчния) период в размер на платените суми. В този случай тези разходи се вземат предвид само за дълготрайни активи, използвани при осъществяване на предприемачески дейности.

За отразяване на разходите за придобиване (изграждане, производство) на дълготрайни активи, довършване, реконструкция, взети предвид при изчисляване на данъчната основа за данък за отчетния (данъчен) период в книгата на приходите и разходите по опростената данъчна система, секция. II.

Разходите за придобиване (строителство, производство) на дълготрайни активи, довършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване на дълготрайни активи се отразяват в раздела по позиционен метод поотделно за всеки обект.

В данъчното счетоводство разходите за обновяване на сградата са независим вид разходи. Те нямат нищо общо с отчетените по-рано разходи за придобиване.

Компанията по опростената данъчна система може да се изправи пред необходимостта да обнови сградата. В същото време процедурата по отчитане на разходите по нея за данъчни цели има някои нюанси.

Реконструкция или обновяване?
За правилното включване на разходите в изчисляването на "опростения" данък е важно да се определи какво е направено със сградата - реконструкция или ремонт. В Данъчния кодекс няма ясна дефиниция за обновяване на сгради. Той посочва, че реконструкцията е реорганизация на съществуващи обекти на дълготрайни активи (ОС), свързана с подобряване на производството, увеличаване на неговите технически и икономически показатели. Такива действия се извършват съгласно проекта с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на продуктовата гама 1. Финансовият отдел смята, че за данъчни цели именно тази дефиниция трябва да се ръководи, а за по-подробно уточняване на концепцията е необходимо да се свържете с Министерството на регионалното развитие на Русия 2. Ще се обърнем към Градоустройствения кодекс.

От док

Градоустройствен кодекс на Руската федерация Член 1
<...>
14) реконструкция на съоръжения за капитално строителство (с изключение на линейни съоръжения) - промяна на параметрите на съоръжение за капитално строителство, неговите части (височина, брой етажи, площ, обем), включително надстройка, реконструкция, разширяване на съоръжение за капитално строителство, като както и подмяна и (или) възстановяване на носещи строителни конструкции на обект за капитално строителство, с изключение на замяната на отделни елементи на такива конструкции с подобни или други елементи, които подобряват експлоатационните характеристики на такива конструкции и (или) възстановяване на тези елементи ;<...>

По правило обектите за капитално строителство се реконструират въз основа на специално разрешение 3. След приключване на работата документите се подават за държавна регистрация на права върху обекта на недвижим имот 4.
В Данъчния кодекс няма определение за ремонт. Въз основа на обясненията на длъжностните лица, ремонтът е поддържане на операционната система в изправност или възстановяване на първоначалните експлоатационни качества на обектите 5.
По този начин обновяването и обновяването са два различни вида работа. Следователно процедурата за отразяване на разходите върху тях в данъчното счетоводство също е различна.

Ние отразяваме в данъчното счетоводство
В данъчното счетоводство разходите за обновяване на дълготрайни активи са независим вид разходи, които по никакъв начин не са свързани с отчетените по-рано разходи за придобиване на тези обекти 6. За да се включат разходите за реконструкция в изчисляването на "опростения" данък, трябва да бъдат изпълнени следните условия:

обектът е пуснат в експлоатация 7;
ОС се използват в бизнес 8;
платени разходи за реконструкция 9;
фактът на подаване на документи за държавна регистрация на дълготрайни активи, правата върху които подлежат на такава регистрация, са документирани 10.

Разходите за реконструкция на сградата за отчетните периоди (тримесечие, шест месеца и девет месеца) се вземат предвид при равни дялове през данъчния период (година) 11. В същото време Министерството на финансите на Русия уточнява, че разходите за реконструкция трябва да се вземат предвид равномерно, тъй като плащането се извършва през данъчния период, когато работата е завършена и реконструираното съоръжение е пуснато в експлоатация 12.
Също така отбелязваме, че разходите за придобиване на дълготрайни активи се отразяват в последния ден от отчетния (данъчен) период в размер на платените суми 13. Следователно, в случай на вноски, разходите на компанията за реконструкция на имота могат да бъдат признати за целите на изчисляването на „опростения“ данък за няколко данъчни периода. Тоест, "опростеният" не трябва да чака, докато обектът бъде напълно изплатен 14.

Попълваме книгата на счетоводството на приходите и разходите
Разходите за реконструкция на сградата са отразени в раздел II от книгата за приходите и разходите 15. Нека разгледаме един пример.

Пример
LLC "Aktiv" реконструира своята офис сграда от трета страна. При което:

сградата е придобита през периода на прилагане на опростената данъчна система;
начало на реконструкция - 01.02.2013 г .;
сумата на разходите за реконструкция - 600 000 рубли;
заплащане на разходи за реконструкция - 20.05.2013 г .;
началото на използването на реконструираната сграда - 01.07.2013;

документи за държавна регистрация на права върху обекта на недвижим имот са подадени на 01.07.2013г.
Колона 1 показва поредния номер на операцията 16.
В колона 2 въведете името на операционната система в съответствие с техническия паспорт, инвентарните карти и други документи 17. За да избегнете объркване, ви съветваме да посочите, че говорим за реконструкция на обекта.
В колона 3 се записва датата на плащане на разходите за реконструкция 18.
В колона 4 се посочва датата на подаване на документи за държавна регистрация на права върху имота 19. Потвърждение за получаване на документи за държавна регистрация е съответната разписка 20.
Колона 5 отразява датата на въвеждане в експлоатация на съоръжението след неговата реконструкция 21.
Колона 6 се попълва според придобитата (създадена) операционна система при използване на опростената данъчна система. Тук са показани разходите за реконструкция на обекта. Те са отразени в отчетния (данъчен) период, през който последното 22 настъпи едно от следните събития:

въвеждане на съоръжението в експлоатация;
подаване на документи за държавна регистрация на права върху обект;
заплащане (завършване на плащането) на разходи за реконструкция на обекта.

Колона 7 показва полезния живот на ОС. За обекти, придобити (създадени) и пуснати в експлоатация (приети за счетоводство) през периода на прилагане на „опростения“, тази колона не се попълва 23. Спомнете си, че компанията има право след реконструкция да увеличи полезния живот на обекта (в рамките на сроковете, установени за тази амортизационна група) 24.
Колона 8 се попълва според придобитата (създадена) операционна система преди прехода към опростената данъчна система 25. Разходите се отразяват в същия ред, както в колона 6 от този раздел.
Колона 9 посочва броя на четвъртите експлоатация на съоръжението през данъчния период 26.
Колона 10 отразява дела на разходите за дълготрайни активи, взети като разходи за данъчния период 27. По време на реконструкцията е 100% 28.
Колона 11 показва дела от стойността на обекта, отнесен към разходите за всяко тримесечие (колона 10: колона 9). Стойността на този показател се закръглява до втория знак след десетичната запетая 29.
Колона 12 отразява сумата на разходите за реконструкция на дълготрайни активи, включени в състава на отчетените разходи за всяко тримесечие на данъчния период 30:

за обекти, придобити (създадени) и пуснати в експлоатация при използване на опростената данъчна система - (колона 6 х колона 11): 100;
за обекти, придобити (създадени) преди прехода към опростена данъчна система - (колона 8 x колона 11): 100.

Размерът на разходите, свързани с всяко тримесечие, се отразява и в последния номер на отчетния (данъчния) период в колона 5 от раздел I на книгата на приходите и разходите.
Колона 13 показва размера на разглежданите разходи за реконструкция за целия данъчен период 31.
Колони 14 и 15 в този случай не се попълват, тъй като посочените разходи се отчитат изцяло през данъчния период 32.

Бележки под линия:
1 стр. 4 чл. 346.16, ал. 3 стр. 2 чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация
2-ро писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 февруари 2012 г. № 03-03-06 / 1/87
3 стр. 2 чл. 51 Граждански кодекс на Руската федерация
4 с.л. 131 от Гражданския кодекс на Руската федерация; Федерален закон от 21.07.1997 г. № 122-FZ
5 писма на Министерството на финансите на Русия от 13.12.2010 г. No 03-03-06 / 1/772, от 14.10.2010 г. No 03-03-06 / 1/647
6 под. 1 стр. 1 от чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация
7 под. 1 стр. 3 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация
8, 9, 13 под. 4 стр. 2 чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация
10 параграф 12 стр. 3 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация
11 ал. 8 стр. 3 чл. 346.16, чл. 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация
12 писма на Министерството на финансите на Русия от 20.04.2010 г. No 03-11-06 / 2/62, от 28.01.2008 г. No 03-11-04 / 2/14, от 20.08.2007 г. № 03-11 -04 / 2/205
14 писма на Министерството на финансите на Русия от 03.04.2012 г. No 03-11-11 / 115, от 12.01.2010 г. No 03-11-06 / 2/01
15 одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2012 г. № 135н
16, т. 3.5 от Процедурата за попълване на книгата за отчитане на приходите и разходите, одобрена. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2012 г. № 135н (наричана по-долу "Процедурата")
17 т. 3.6 от процедурата
18 т. 3.7 от процедурата
19 т. 3.8 от процедурата
20 стр. 6 чл. 16 от Федералния закон от 21.07.1997 г. № 122-FZ; Приложение 1 към заповедта на Министерството на правосъдието на Русия от 01.07.2002 г. № 184
21 т. 3.9 от процедурата
22 ал. 4 т. 3.10 от процедурата
23 т. 3.11 от процедурата
24 параграф 2 т. 1 от чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация
25 т. 3.12 от процедурата
26 т. 3.13 от процедурата
27 т. 3.14 от процедурата
28, 32 под. 1 стр. 3, ал. 8 стр. 3 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация
29 т. 3.15 от процедурата
30 т. 3.16 от процедурата
31 т. 3.17 от процедурата

А. Вагапова, АД "Гориславцев и К. Одит"

Често, когато придобива сграда, организацията е принудена да извърши цял набор от ремонтни и строителни работи в нея, за да я доведе до състояние, подходящо за използване. Възникват въпроси дали тази работа е основен ремонт или реконструкция и как да се отчетат съответните разходи.

Определението за реконструкция е дадено в писмото на Министерството на финансите на СССР от 29 май 1984 г., № 80 "За дефинирането на концепциите за ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване на съществуващи предприятия", както и както в точка 8.4 от Инструкциите за попълване на формуляри за федерално държавно статистическо наблюдение на капиталното строителство, одобрени с указ на Госкомстат на Русия от 3.10.96 г. № 123. В съответствие с тези документи реконструкцията включва реорганизация на съществуващите работилници и съоръжения с основни, спомагателни и сервизни цели, като правило, без разширяване на съществуващите сгради и съоръжения с основно предназначение, свързани с подобряване на производството и повишаване на неговото техническо и икономическо ниво въз основа на постиженията на научно-техническия прогрес и се извършва по цялостен проект за реконструкция на предприятието като цяло с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на продуктовата гама, главно без увеличаване на броя работници, като същевременно подобряват условията на труд и опазване на околната среда.

По време на реконструкцията на действащи предприятия може да се извърши следното:

разширяване на отделни сгради и съоръжения с основно, спомагателно и обслужващо предназначение в случаите, когато в съществуващите сгради не може да се постави ново високоефективно и по-модерно оборудване по отношение на техническите показатели;
изграждане на нови и разширяване на съществуващи цехове и спомагателни и сервизни съоръжения с цел премахване на дисбалансите;
изграждане на нови сгради и съоръжения за същата цел вместо ликвидираните на територията на съществуващото предприятие, чиято по-нататъшна експлоатация поради технически и икономически условия беше призната за нецелесъобразна.

По време на реконструкцията трябва да се осигури увеличаване на производствения капацитет на предприятието предимно чрез премахване на дисбаланси в технологичните връзки; въвеждане на технологии с малко отпадъци, без отпадъци и гъвкаво производство; намаляване на броя на работните места; повишаване на производителността на труда; намаляване на разхода на материали и производствени разходи; увеличаване на производителността на капитала и подобряване на други технически и икономически показатели на действащото предприятие.

По този начин по време на реконструкцията се подобряват техническите и икономическите показатели на ДМА (наричани по-долу ОС). При основен ремонт на ОС техническите и икономически показатели не се подобряват, а се възстановяват. Например инсталирането или прехвърлянето на междукабинетни прегради не променя служебното предназначение на помещенията и неговите технически и икономически показатели. Следователно такава работа трябва да бъде квалифицирана като ремонт.

Ако разходите за реконструкция са довели до подобряване на първоначално приетите нормативни показатели за функционирането на даден актив, тогава те се дължат на увеличение на първоначалните му разходи (клауза 27 PBU 6/01). Разходите за обновяване на дълготрайните активи се отчитат по сметката за отчитане на инвестиции в нетекущи активи (параграфи 40 и 42 от Методическите инструкции за отчитане на дълготрайните активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г., № 91n, наричан по-долу "Методически указания"). След приключване на реконструкцията на обекта на дълготрайните активи, разходите, отчетени по сметката за отчитане на инвестиции в нетекущи активи, или увеличават първоначалната стойност на този обект и се отписват в дебита на сметката за дълготрайни активи, или се отчитат за по сметката за дълготрайни активи поотделно и в този случай се отваря отделна инвентарна карта за размера на направените разходи ...

Ако въз основа на резултатите от реконструкцията на обект на дълготрайни активи се вземе решение за увеличаване на първоначалната му цена, тогава данните в инвентарната карта на този обект се коригират. Ако отразяването на корекциите в посочената инвентарна карта е трудно, вместо това се отваря нова инвентарна карта (със запазване на предварително зададения инвентарен номер), отразяваща нови показатели, характеризиращи реконструирания обект.

В съответствие с точка 60 от Методическите насоки, в случаите на подобряване (увеличаване) на първоначално приетите стандартни показатели за функционирането на съоръжение на ОС в резултат на завършване, допълнително оборудване, реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на това съоръжение.

След приключване на реконструкцията е необходимо да се състави акт за приемане и предаване на ремонтираните, реконструирани, модернизирани дълготрайни активи съгласно формуляр № OS-3, одобрен с Резолюцията на Държавния комитет по статистика на Русия от 21.01 .03, №7.

Нека се позовем на Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно параграф 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, реконструкцията се отнася до реорганизация на съществуващи дълготрайни активи, свързана с подобряване на производството и увеличаване на неговите технически и икономически показатели и извършена по проекта за реконструкция на дълготрайни активи с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на продуктовата гама. За целите на данъчното счетоводство разходите за обновяване са включени в първоначалната цена на актива. След реконструкцията е възможно да се увеличи полезният живот на дълготрайните активи, ако е настъпило такова увеличение (клауза 1 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Вярно е, че може да се увеличи само в рамките на амортизационната група, в която такъв актив е бил включен преди това.

Както показва практиката, може да бъде доста трудно да се отдели реконструкцията от ремонта. Нека разгледаме примери за арбитражни решения по този въпрос.

В постановлението на Федералната антимонополна служба на област Волго-Вятка от 17.09.02 г. № A11-1806 / 2002-K2-E-871 е посочено, че оборудването на отделен вход не е реконструкция, въпреки че договорът посочва тези работи като реконструкция. Арбитрите обясниха решението си с факта, че в резултат на тези работи не е имало промяна в основните технически и икономически показатели на обекта.

В постановлението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 16.01.03 г., № KA-A40 / 8739-02, беше определено, че в резултат на подмяната на подовото покритие и блоковете на прозорците, монтирането на окаченото таван, боядисване на помещенията, тапетиране на стени и монтаж на прегради от гипсокартон, не е имало подобрение по-рано приетите стандартни показатели за функционирането на сградата (полезен живот и т.н.) и промени в нейните технически и икономически показатели (качество и площ на помещенията, капацитет и др.). Вземайки предвид това, съдът стигна до заключението, че подобна работа е от поправителен характер, чиито разходи следва да бъдат включени в други разходи.

Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 1.11.04 г., № A56-20543 / 04, установява, че тъй като данъчната инспекция не е предоставила доказателства, че външната и вътрешната декорация на бензиностанции, навес, резервоар за съхранение на петролни продукти и работа на място увеличава и подобрява показателите на обекта, променя качествените му характеристики, тези работи са от ремонтен характер.

След реконструкцията е необходимо да се впише в държавния регистър информация за промените, направени по време на реконструкцията на обекта на недвижим имот. Това е предвидено в клауза 67 от Правилата за поддържане на Единния държавен регистър на правата върху недвижими имоти и сделки с него, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 18 февруари 98 г. № 219. Такива промени, в по-специално, включват намаляване или увеличаване на площта на даден обект, увеличаване на етажа, изграждане на пристройки към сгради или частично или цялостно демонтиране на съществуващи, подобряване на архитектурната изразителност на сградите, реконструкция на инженерни мрежи и др. Списъкът с промени е отворен. Но това не означава, че обектът трябва да бъде регистриран отново. В регистъра се прави само запис за промяната в неговите характеристики. Следователно, по време на реконструкцията на обект на недвижим имот, информацията трябва да се въвежда само ако е имало промяна в тези показатели, които първоначално са били посочени по време на регистрацията.

Подаването на документи за държавна регистрация се потвърждава с квитанция за получаване на документи за държавна регистрация на права с техния списък, както и с посочване на датата на тяхното подаване. За целите на данъчното счетоводство, ако е необходимо да се регистрира собствеността, разходите за реконструкция могат да бъдат включени в цената на помещенията само след като организацията представи документи за държавна регистрация (клауза 8 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

След като извърши реконструкцията на ДМА, компанията се сблъсква с проблема за преизчисляване на амортизационните отчисления. Процедурата за изчисляване на амортизационните отчисления за реконструирано съоръжение е посочена в точка 60 от Методическите инструкции: годишният размер на амортизационните отчисления се определя от изчисляването на остатъчната стойност, като се вземе предвид реконструкцията и новият полезен живот (ако има променен). Това се посочва и в писмото на Министерството на финансите на Русия от 23.06.04 г., № 07-02-14 / 144. Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда специална процедура за изчисляване на амортизационни отчисления след реконструкция. Следователно трябва да се ръководите от обичайната процедура, т.е. изхождайте от първоначалните разходи и полезния живот на ОС.

Пример 1.През март 2004 г. организацията придоби дълготраен актив (склад) с първоначална цена от 600 000 рубли. Полезният живот е 6 години. Методът на амортизация е линеен. Година по-късно (през февруари 2005 г.) складът е реконструиран в размер на 150 000 рубли. Полезният живот на обекта не се е променил.
Процедурата за изчисляване на амортизацията е следната.
За счетоводни цели:
преди реконструкция: 600 000: 6 \u003d 100 000 рубли. на година, или 8333 рубли. на месец;
след реконструкция: (600 000 - 100 000 + 150 000): 5 \u003d 130 000 рубли. на година, или 10 833 рубли. на месец.
За целите на данъчното счетоводство:
преди реконструкция: годишната норма на амортизация е 100%: 6 години \u003d 16,67%, което съответства на 100 020 рубли. на година (600 000 х 16,67: 100), или 8335 рубли. на месец;
след реконструкция годишната норма на амортизация е 100%: 6 години \u003d 16,67%, което съответства на 125 025 рубли. на година [(600 000 + 150 000) x 16,67: 100], или 10 419 рубли. на месец.
Тъй като полезният живот не се е променил след реконструкцията, амортизацията се начислява по същия начин (при същата ставка), но въз основа на новите първоначални (заместващи) разходи (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 14 март 2005 г., № 02-1-07 / 23).
За март 2004 г .:
Дебит 08, Кредит 60 - 600 000 рубли. - закупиха елемент от дълготрайни активи,
Дебит 01, Кредит 08 - 600 000 рубли. - складът е пуснат в експлоатация.
За април-декември 2004 г .:
Дебит 20, 25, ..., Кредит 02 - 8333 рубли. - за склада е начислена амортизация.
За април 2004 - февруари 2005:
Дебит 68, Кредит 77 - 0,48 рубли. - [(8333 - 8335) x 24%] - ИТ се начислява с амортизация.
За февруари 2005 г .:
Дебит 08, Кредит 60 - 150 000 рубли. - складът е реконструиран.
Дебит 01, Кредит 08 - 150 000 рубли. - разходите за реконструкция се приписват на увеличението на първоначалната цена на обекта на дълготрайните активи.
За март 2005 г. и др.:
Дебит 20, 25, ..., Кредит 02 - 10 833 рубли. - за склада е начислена амортизация.
Дебит 09, Кредит 68 - 99,36 рубли. [(10 833 - 10 419) x 24%] - SHE е начислена с амортизация.
Пример 2. Да предположим, че при условията на пример 1 полезният живот на склада след реконструкция се е увеличил с една година.
Изчисляване на амортизация след реконструкция:
за счетоводни цели: (600 000 - 100 000 + 150 000): (5 + 1) \u003d 108 333 рубли. на година, или 9028 рубли. на месец;
за целите на данъчното счетоводство: годишната норма на амортизация е 100%: (6 + 1) години \u003d 14,29%, което съответства на 107 175 рубли. на година [(600 000 + 150 000) x 14,29: 100], или 8931 рубли. на месец.
Тъй като полезният живот се е увеличил след реконструкцията, амортизацията се преизчислява, но въз основа на новите първоначални (заместващи) разходи и новия полезен живот.
В счетоводството се правят следните записи:
За март 2004 - февруари 2005:
подобно на пример 1.
За март 2005 г. и др.:
Дебит 20, 25, ..., Кредит 02 - 9028 рубли. - за склада е начислена амортизация,
Дебит 09, Кредит 68 - 23,28 рубли. [(9028 - 8931) x 24%] - SHE е начислена с амортизация.

Ако периодът на реконструкция на обекта надвишава 12 месеца, след това, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който е започнала реконструкцията, амортизацията не се начислява (клауза 23 от PBU 6/01 и клауза 2 от член 322 от Данъчен кодекс на Руската федерация). След завършване на реконструкцията, амортизацията се начислява от 1-во число на следващия месец.

Реконструкцията на дълготрайните активи може да се извърши както по договор, така и по икономически средства. Ако реконструкцията на сграда или конструкция е извършена по икономически начин, то в съответствие с параграфи. 3 стр. 1 от чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация за цената на цялата работа, изчисления от всички действителни разходи, за реконструкцията, ДДС трябва да се начислява по време на завършването на реконструкцията (клауза 2 на член 159 и клауза 10 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време, според обясненията на Министерството на финансите на Русия, данъкоплатците трябва да се придържат към позицията, посочена в точка 47 от Методическите препоръки за прилагане на глава 21 "Данък върху добавената стойност" от Данъчния кодекс на руския Федерация, одобрена със заповед на Министерството на данъците и налозите на Русия от 20.12.2000 г. № BG-3-03 / 447: за целите на ДДС датата на строително-монтажните работи трябва да бъде определена, като се вземат предвид разпоредбите на втория параграф от клауза 2 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин начисляването на ДДС за плащане в бюджета за работа, извършена по икономичен начин, се извършва през месеца, следващ месеца, в който ДМА е пуснат в експлоатация.

От 1 януари 2006 г., в съответствие с параграф 16 от чл. 1 от Федералния закон от 22.07.05 г., № 119-FZ в параграф 10 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация бяха направени изменения, според които моментът на определяне на данъчната основа при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление е последният ден от месеца на всеки данъчен период.

ДДС върху материали, похарчени за реконструкция, извършена както по икономически средства, така и от силите на организации на трети страни, на основание клауза 5 от чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да се представи за приспадане в месеца, следващ месеца, когато този обект е пуснат в експлоатация за целите на данъчното счетоводство. От 1 януари 2006 г. ще бъдат направени удръжки след регистрацията на тези материали.

Пример 3.През януари 2005 г. организацията реконструира помещенията самостоятелно. Общите разходи са 350 000 рубли, включително:
материали - 230 000 рубли. (капитализирани и платени през 2004 г.), ДДС - 41 400 рубли;
амортизация - 45 000 рубли;
заплата - 50 000 рубли;
Унифициран социален данък - 25 000 рубли.
Актът за завършване на реконструкцията по образец № OS-3 е съставен през февруари 2005 г. През същия месец са подадени документи за държавна регистрация на направените промени.
Следните записи се правят в счетоводството.
За януари 2005 г .:
Дебит 08, Кредит 10 - 230 000 рубли. - отписани материали за реконструкция,
Дебит 08, Кредит 70 - 50 000 рубли. - начислени заплати,
Дебит 08, Кредит 69 - 25 000 рубли. - начислен единен социален данък,
Дебит 08, Кредит 02 - 45 000 рубли. - начислена е амортизация.
За февруари 2005 г .:
Дебит 01, Кредит 08 - 350 000 рубли. - реконструкцията се дължи на увеличение на цената на помещенията.
За март 2005 г .:
Дебит 19, Кредит 68 - 21 600 рубли. - ДДС, начислен върху цената на извършената работа,
Дебит 68, Кредит 19 - 41 400 рубли. - приети за прихващане на ДДС върху материали.
За април 2005 г .:
Дебит 68, Кредит 19 - 21 600 рубли. - приети за прихващане на ДДС за извършена работа.

На практика често възниква въпросът как да се вземат предвид разходите за реконструкция на обекти. Специалистите на Министерството на финансите на Русия смятат, че ако сумата на разходите за реконструкция е по-малка от 10 000 рубли, те се отписват като разходи наведнъж. Ако разходите за реконструкция са надвишили 10 000 рубли, тогава имотът трябва да бъде признат за амортизируем и неговият полезен живот трябва да бъде определен в съответствие с класификатора на ОС и амортизацията трябва да бъде начислена. Освен това полезният живот трябва да бъде установен в рамките на амортизационната група (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Например, ако полезният живот на амортизирана сграда е 8 години (5-та група), тогава след реконструкцията полезният живот трябва да бъде установен чрез изваждане от максималния живот (10 години) на срока на действителната експлоатация на обекта (8 години), т.е. 10 - 8 \u003d 2 години.

Ако обектът е изработил максималния си живот, се предлага да се образува нов обект на дълготрайни активи и да се определи полезният му живот в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи, одобрена от правителството на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите от Русия от 4.08.03 г., No 04-02-05 / 3/65). Това се дължи на факта, че в съответствие с параграф 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията няма право да увеличава полезния живот в данъчното счетоводство.

Що се отнася до реконструкцията на наети дълготрайни активи, в съответствие с чл. 623 от Гражданския кодекс на Руската федерация, лизингополучателят може да направи подобрения в наетия имот по време на срока на наема. Те представляват капиталови инвестиции в наетия имот, които подобряват качествените характеристики на наетия имот. Обичайно е да се прави разлика между отделими и неразделни подобрения в наетите имоти. Подобренията, които са неделими от обект, без да му навредят, са неделими. Те са неразривно свързани с наетия актив, поради което след прекратяване на договора за наем те подлежат на прехвърляне на лизингодателя заедно с наетия имот. Реконструкцията на помещенията (преустройство) също принадлежи към неразделни подобрения.

Въпросът на кого трябва да бъдат приписани разходите, свързани с неразделни подобрения, се решава в зависимост от това дали те са извършени със съгласието на лизингодателя или без него. Клауза 3 на чл. 623 от Гражданския кодекс на Руската федерация се определя, че разходите за неразделни подобрения на наетите имоти, направени от наемателя без съгласието на лизингодателя, не подлежат на възстановяване, освен ако законът не предвижда друго. Ако лизингодателят има съгласие, след прекратяването на лизинговия договор, лизингополучателят има право да изисква от лизингодателя възстановяване на разходите за тези подобрения.

Съгласно клауза 5 от PBU 6/01 и клауза 3 от Методическите насоки, капиталовите инвестиции в отдадени под наем дълготрайни активи, ако в съответствие със сключения договор за лизинг тези капиталови инвестиции са собственост на лизингополучателя, се отчитат като част от фиксирани активи. Само отделни подобрения на наетия имот са собственост на наемателя (клауза 1 от член 623 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Доскоро капиталовите инвестиции в наети дълготрайни активи не се признаваха като амортизируемо имущество за целите на данъка върху печалбата, т.е. ако лизингополучателят направи такива подобрения, тогава той няма право да ги амортизира. След изменение на чл. 256 от Данъчния кодекс на Федералния закон на Руската федерация от 06.06.05 г., № 58-FZ, неразделни подобрения на наетия имот ще бъдат признати за амортизируемо имущество от 1 януари 2006 г. (при условие че подобренията са направени със съгласието на лизингодателят). Освен това капиталовите инвестиции, чиито разходи се възстановяват на лизингополучателя от лизингодателя, се амортизират от лизингодателя по начина, предвиден в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. А капиталовите инвестиции, направени от лизингополучателя със съгласието на лизингодателя, чиято стойност не се възстановява от лизингодателя, се амортизират от лизингополучателя през срока на лизинговия договор въз основа на амортизационните суми, изчислени, като се вземе предвид полезният живот, определен за лизинг активи в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи, одобрена от правителството Руска федерация.

Възстановяването на дълготрайни активи, както знаете, може да се извърши чрез ремонт, модернизация и реконструкция. Често по отношение на обекти се работи по довършване, преоборудване и частична ликвидация. Ако разходите за ремонт на обекти не увеличават първоначалната им стойност, тогава разходите за реконструкция и модернизация могат да увеличат първоначалната стойност на дълготрайните активи.
В тази статия ще ви разкажем как са разходите за реконструкция, модернизация, частична ликвидация, завършване и преоборудване.
Трябва да се отбележи, че счетоводното законодателство, за съжаление, не разкрива концепциите за реконструкция и модернизация на дълготрайни активи. Но можем да намерим декодирането на тези понятия в други клонове на руското законодателство.
Обвързан капитално строителство съоръжения реконструкция в съответствие с чл. 1 от Градоустройствения кодекс на Руската федерация от 29 декември 2004 г. N 190-FZ представлява промяна в параметрите на обектите, техните части (височина, брой етажи, площ, показатели за производствен капацитет, обем) и качеството на инженерна поддръжка.
Член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася до реконструкция на реконструкция на съществуващи обекти на дълготрайни активи, свързани с подобряване на производството и увеличаване на неговите технически и икономически показатели и проведени по проекта за реконструкция на дълготрайни активи с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на продуктовата гама. По-специално, реконструкцията на сграда е комплекс от строителни работи и организационни и технически мерки, свързани с промяна в основните технически и икономически показатели на сградата, броя и площта на апартаментите и т.н. или целта на сградата. По време на реконструкцията на сградите се предвиждат пълни или частични ваканции на помещения, преселване на жители, оттегляне на организации.
Когато дефинира термина „реконструкция“, Министерството на финансите на Русия в писмото си от 23 ноември 2006 г. N 03-03-04 / 1/794 препоръчва по-специално да се ръководи от:
- Департаментни строителни норми (VSN) N 58-88 (п) "Правилник за организацията и изпълнението на реконструкция, ремонт и поддръжка на жилищни сгради, комунални и социално-културни съоръжения", одобрен със заповедта на Държавния комитет по архитектура по Държавния комитет по строителството на СССР от 23 ноември 1988 г. № N 312;
- Писмо на Министерството на финансите на СССР от 29 май 1984 г. № 80 „За дефинирането на концепциите за ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване на действащи предприятия“.
Данъчният кодекс включва работа, причинена от промяна в технологичното или обслужващото предназначение на оборудване, сгради, конструкции или друг обект на амортизируеми дълготрайни активи, увеличени товари и (или) други качества за работа при завършване, преоборудване, модернизация (наричани по-долу модернизация). С други думи, модернизацията е подобрение, усъвършенстване, обновяване на обект от дълготрайни активи, привеждайки го в съответствие с новите изисквания и норми, технически условия и показатели за качество. Модернизират се предимно машини, оборудване, технологични процеси.
Как се отразяват разходите за реконструкция и модернизация на дълготрайните активи в счетоводството на организацията? За да отговорим на този въпрос, нека се позовем на Счетоводните правила "Счетоводство на дълготрайни активи" PBU 6/01, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n (наричана по-долу PBU 6/01) .
Както казахме в началото на статията, съгласно точка 26 от PBU 6/01, възстановяването на обект от дълготрайни активи може да се извърши, по-специално чрез реконструкция и модернизация.
Практиката показва, че счетоводителите често имат въпроси за това как да се отрази в счетоводните операции за реконструкция и модернизация на дълготрайни активи.
Общо взето разходите за дълготрайни активи, в които те са приети за счетоводство, не подлежат на промяна, което е установено с клауза 14 PBU 6/01. Междувременно има изключение от това правило и то се отнася до случаи на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация на дълготрайни активи.
Съгласно клауза 27 от PBU 6/01 разходите за реконструкция и модернизация на обект от дълготрайни активи след тяхното завършване увеличават първоначалните разходи за такъв обект, ако в резултат на модернизацията и реконструкцията първоначално приетите стандартни показатели за изпълнение (полезен живот, капацитет, качество на употреба и др.) подобни) на даден елемент от дълготрайни активи.
Сметкопланът за счетоводно отчитане на финансово-стопанската дейност на организациите и Инструкциите за прилагането му, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n, предвижда, че промяна в първоначалната цена на дълготрайните активи през тяхното завършване, преоборудване и реконструкция е отразено в дебита на сметка 01 „Основни средства“ в кореспонденция със сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. За сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ можете да отворите например подсметка 08-9, която ще отразява разходите за реконструкция и модернизация, които увеличават първоначалните разходи за дълготрайни активи.

Пример ... Организацията взе решение за модернизиране на производственото оборудване, в резултат на което точността на обработката на частите ще се увеличи. Първоначалната цена на оборудването е 348 000 рубли. Когато обектът беше приет за счетоводна отчетност, организацията установи полезен живот от 8 години, амортизацията се начислява на линейна основа. По време на модернизацията оборудването беше в експлоатация от 6 години, сумата на начислените амортизации възлизаше на 261 000 рубли.
За извършване на модернизационни работи е сключен договор за работа с трета организация, цената на работата според условията на договора е 59 000 рубли (с включен ДДС - 9 000 рубли). Надстройките на оборудването се извършват за сметка на изпълнителя.
Тези транзакции в счетоводството на организацията се отразяват по следния начин, като се използват сметки:
01 "Дълготрайни активи";
08 "Инвестиции в нетекущи активи";
19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите материални активи";
51 "Разчетни сметки";
60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“.
Дебит 08 "Инвестиции в нетекущи активи" Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
- 50 000 рубли. - отразява разходите за надграждане на оборудването;
Дебит 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите материални активи" Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
- 9000 рубли. - отразен е размерът на ДДС, представен от изпълнителя;
Дебит 68 "Изчисляване на данъци и такси" Кредит 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите материални активи"
- 9000 рубли. - Сума на ДДС, приета за приспадане;
Дебит 01 "Дълготрайни активи" Кредит 08 "Инвестиции в нетекущи активи"
- 50 000 рубли. - първоначалната цена на оборудването е увеличена със сумата на разходите за модернизация;
Дебит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" Кредит 51 "Разплащателни сметки"
- 59 000 рубли. - извършено е плащане за модернизационни работи.
В резултат на модернизацията на оборудването първоначалните му разходи се увеличиха с 50 000 рубли. и възлиза на 398 000 рубли.

В статията вече казахме, че в резултат на реконструкция и модернизация могат да се променят не само първоначалните разходи на даден обект от дълготрайни активи, но и неговият полезен живот. Вземайки за осчетоводяване елемент от дълготрайни активи, организацията, ръководена от клауза 20 от ПБУ 6/01, определя полезния му живот. Определяне на полезния животсе прави въз основа на:
- очаквания живот на този артикул в съответствие с очакваното изпълнение или капацитет;
- очакваното физическо износване в зависимост от режима на работа (брой смени), природните условия и влиянието на агресивна среда, системата за ремонт;
- регулаторни и други ограничения за използването на този обект (например срока на наема).
В случаите на подобряване (увеличаване) на първоначално приетите нормативни показатели за функционирането на даден елемент от дълготрайни активи в резултат на реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този елемент.
Съвсем очевидно е, че промяната в първоначалната себестойност на даден елемент от дълготрайни активи, независимо дали е преразгледан полезният живот на този елемент, води до промяна в нормата на амортизация за този елемент от дълготрайни активи. PBU 6/01 не съдържа разпоредби относно начина на изчисляване на амортизацията за реконструирани и модернизирани дълготрайни активи. Но обяснения по този въпрос могат да бъдат намерени в точка 60 от Методическите насоки за отчитане на дълготрайните активи, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n (по-долу - Насоки N 91n), която дава пример на изчисляване на амортизационни отчисления. От примера следва, че начисляването на амортизации след реконструкция или модернизация трябва да се извършва въз основа на остатъчната стойност на обекта и оставащия полезен живот (като се вземе предвид тяхното увеличение).

Пример... Използвайки условията на предишния пример, да предположим, че обектът не е удължил полезния живот на модернизираното оборудване, тъй като надстройката е довела само до по-прецизна обработка на частите, но не е увеличила полезния живот на съоръжението.
След завършване на модернизацията остатъчната стойност на оборудването, въз основа на която ще се начислява амортизация през останалите 2 години от полезния живот, ще бъде 137 000 рубли. (348 000 - (348 000/8 години х 6 години) + 50 000). По този начин месечната сума на амортизация ще бъде 5708,33 рубли.

Трябва да се кажат няколко думи за реконструкцията и модернизацията на напълно амортизирани дълготрайни активи. Счетоводното законодателство също не обяснява как да се отразят в счетоводството разходите за възстановяване на такива обекти, не са установени специални правила за такива обекти. Следователно е необходимо да се приложат общи правила и да се изчисли размерът на амортизацията след реконструкция и модернизация на такива обекти въз основа на остатъчната стойност и оставащия полезен живот.
Остатъчната стойност на напълно амортизиран дълготраен актив е нула и действителният полезен живот също е изтекъл, но в резултат на реконструкция и модернизация първоначалната стойност ще се увеличи с размера на направените разходи. Полезният живот също трябва да бъде преразгледан, за да се вземат предвид разходите за реконструкция и модернизация чрез амортизационния механизъм през този период.
Работите по реконструкция и модернизация трябва да бъдат документирани, тъй като основата за счетоводство са първичните счетоводни документи, с помощта на които се изготвят стопанските операции, извършвани от организацията, както е установено от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129- FZ "За счетоводството".
Като първични счетоводни документи могат да се използват унифицирани първични документи за счетоводство на дълготрайни активи, одобрени с Резолюцията на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. N 7 (по-долу - Резолюция N 7) Единните формуляри са предназначени за използване от юридически лица от всички форми на собственост, опериращи на територията на Руската федерация, както е установено в точка 2 от Резолюция № 7. Изключение беше направено за кредитни организации и бюджетни институции.
За регистрация и отчитане на приемането и прехвърлянето на дълготрайни активи от ремонт, реконструкция, модернизация, Резолюция № 7 одобрява Закона за приемане и предаване на ремонтирани, реконструирани, модернизирани дълготрайни активи (формуляр № OS-3).
Работите по реконструкция и модернизация могат да се извършват както от самата организация, така и с участието на организации на трети страни. При извършване на реконструкцията със силите на организацията, актът на формуляр N OS-3 се съставя в един екземпляр, подписан от членове на приемателната комисия или от лице, упълномощено да приема обекти на дълготрайни активи, както и от представител на структурното звено, извършило реконструкцията или модернизацията.
Ако работата по реконструкцията и модернизацията се извършва от организация на трета страна, тогава се съставят два екземпляра от акта на формуляр N OS-3. Първият екземпляр остава в организацията, а вторият се прехвърля на организацията - изпълнителя на работата.
След одобрението на акта от ръководителя на организацията или упълномощено от него лице, актът се представя в счетоводния отдел, където данните за реконструкция, модернизация се въвеждат в инвентарната карта на обекта на дълготрайните активи (формуляр N OS -6).
Инвентарна карта (формуляр N OS-6) съдържа раздел. 5 "Промени в първоначалната цена на даден имот, машини и съоръжения" и раздел. 6 "Разходи за ремонт". В секта. 5 отразява вида на операцията (реконструкция, завършване, допълнително оборудване, частична ликвидация, модернизация), документ, потвърждаващ операцията с посочване на нейното име, номер и дата, както и размера на разходите в рубли.
Клауза 40 от Методически инструкции N 91n определя, че ако въз основа на резултатите от завършване, допълнително оборудване, реконструкция и модернизация на обект на дълготрайни активи се вземе решение за увеличаване на първоначалната цена на обекта, данните в инвентарната карта на обектът се коригира. Ако отразяването на корекциите в съществуващата карта създава затруднения, тогава се отваря нова карта вместо съществуващата, която отразява нови показатели, характеризиращи завършения, преоборудван, реконструиран или модернизиран обект. Новата карта запазва инвентарния номер, присвоен на обекта по-рано.
И в заключение на статията ще разгледаме накратко частичната ликвидация на дълготрайни активи, тъй като тя може да е резултат от реконструкция, която следва от точка 76 от Методически инструкции N 91n. Съгласно клаузи 77, 78 и 79 от посочените Методически указания за разпореждане с дълготрайни активи в организацията, със заповед на ръководителя се създава комисия, която включва съответните длъжностни лица, включително главния счетоводител (счетоводител) и лица, които са отговорни за безопасността на обектите дълготрайни активи. Комисията в акта за частична ликвидация трябва да посочи причините за такава ликвидация (реконструкция, модернизация или друга причина).
Комисията също така определя дела на обекта, който ще бъде ликвидиран, изчислен като процент от първоначалната му цена (например 25% от обекта е обект на ликвидация). Като се вземе предвид установеният дял, се изчисляват първоначалната (остатъчна) стойност и начислената амортизация, дължима на ликвидираното имущество.
Решението, взето от комисията за отписване на обекта на ДМА, се съставя в акт за отписване на обекта на ДМА с посочване на данните, характеризиращи обекта. Актът за отписване се одобрява от ръководителя на организацията.