Ukrainadagi shartnomalar bo'yicha xaridor uchun kurs farqlari. e) Umumiy farqlarni xatosiz hisobga olish (misollar) Yildagi umumiy farqlar
normativ hujjatlar ro'yxati
Valyuta kursi/miqdori farqlari qayerdan kelib chiqadi?
Rossiya Federatsiyasining 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Qonunining 8-moddasi 1-bandiga binoan - tashkilotlarning mol-mulki, majburiyatlari va xo'jalik operatsiyalarini hisobga olish Rossiya Federatsiyasi valyutasida amalga oshiriladi - rublda. Soliq hisobi rublda ham amalga oshiriladi. Xuddi shu Qonunning 11-moddasi 2-bandiga binoan, tashkilotning xorijiy valyutadagi hisobvaraqlari va chet el valyutasidagi operatsiyalarini hisobga olish Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining xorijiy valyutadagi valyuta kursi bo'yicha konvertatsiya qilish asosida rublda amalga oshiriladi. bitim sanasi. Ba'zi hollarda qayta hisob-kitob qilish nafaqat bitim sanasida, balki boshqa sanada (odatda hisobot sanasi) ham amalga oshiriladi. Agar valyuta kursi avvalgi qayta baholash sanasiga nisbatan o'zgargan bo'lsa, ayirboshlash kursi va/yoki summa farqi yuzaga keladi. Smetadagi o'zgarish buxgalteriya hisobida daromad (yoki xarajatlar) paydo bo'lishiga olib keladi.
Shunday qilib, chet el valyutasida ifodalangan bir xil aktiv yoki majburiyat (da'vo) buxgalteriya hisobida bir vaqtning o'zida emas, balki bir necha marta baholanganda kurs va/yoki summa farqi yuzaga keladi.
Buxgalteriya hisobida ular hisobga olinadi faqat valyuta farqlari. Soliq hisobida - ham so'm, ham valyuta kurslari. Shu bilan birga, bir xil tushuncha – kurs farqi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida turlicha ta’riflanadi va turlicha hisoblanadi. Shuni hisobga olish kerakki, soliq hisobini yuritishda ayirboshlash kursi va/yoki summadagi farqlarning paydo bo‘lishi soliq to‘lovchi soliq solinadigan bazani hisoblashning qaysi usulidan – hisob-kitob yoki naqd pul mablag‘laridan foydalanishiga ham bog‘liq. Quyida buxgalteriya hisobi va/yoki soliq hisobidagi valyuta kursi va/yoki summa farqlarining barcha mumkin bo'lgan holatlari ko'rsatilgan jadval keltirilgan.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda kurs/summa farqlari yuzaga kelganda
| Yo'q. | Ta'lim tartibi | Buxgalteriya hisobi | Soliq hisobi | |
| Hisoblash usuli | Naqd pul usuli | |||
| 1. Xaridor uchun | ||||
| 1.1. | Birinchi to'lov amalga oshirildi xorijiy valyuta oldindan, keyin majburiyatning bajarilishi olinadi | Valyuta kursi/summa farqi yo'q | ||
| 1.2. | Birinchidan, majburiyatning bajarilishi olinadi, keyin to'lov amalga oshiriladi xorijiy valyuta- keyin to'lov | Hisobot sanasidagi va to'lovlar bo'yicha kurs farqlari | Valyuta kursi/summa farqi yo'q | |
| 1.3. | To'lov birinchi bo'lib amalga oshiriladi rublda valyuta yoki chet el valyutasida baholangan shartnoma bo'yicha oldindan, keyin esa majburiyatning bajarilishi olinadi. | Valyuta kursi/summa farqi yo'q | Valyuta kursi/summa farqi yo'q | |
| 1.4. | Birinchidan, majburiyatning bajarilishi olinadi, keyin to'lov amalga oshiriladi rublda AQSH dollarida yoki chet el valyutasida baholangan shartnoma bo‘yicha — to‘lovdan keyin | Hisobot sanasidagi va to'lov vaqtidagi kurs farqi | Valyuta kursi/summa farqi yo'q | |
| 2. Sotuvchi uchun | ||||
| 2.1. | Avval avans oldi xorijiy valyuta, keyin majburiyat bajariladi | Valyuta kursi/summa farqi yo'q | Hisobot sanasidagi va majburiyatlarni bajarish vaqtidagi kurs farqi | Valyuta kursi/summa farqi yo'q |
| 2.2. | Avval majburiyat bajariladi, keyin to'lov olinadi xorijiy valyuta- keyin to'lov | Hisobot sanasidagi va to'lov vaqtidagi kurs farqi | Hisobot sanasidagi va to'lov vaqtidagi kurs farqi | Valyuta kursi/summa farqi yo'q |
| 2.3. | Avval avans olindi rublda valyuta yoki chet el valyutasida baholangan shartnoma bo'yicha, keyin esa majburiyat bajariladi | Valyuta kursi/summa farqi yo'q | FAQAT majburiyatlarni bajarish vaqtidagi farq summasi | Valyuta kursi/summa farqi yo'q |
| 2.4. | Avval majburiyat bajariladi, keyin to'lov olinadi rublda AQSH dollarida yoki chet el valyutasida baholangan shartnoma bo‘yicha — to‘lovdan keyin | Hisobot sanasidagi va to'lov vaqtidagi kurs farqi | Miqdordagi farq FAQAT to'lov vaqtida | Valyuta kursi/summa farqi yo'q |
| 3. Valyuta qiymatlari | ||||
| 3.1. | Naqd xorijiy valyutada kassada va hisobvaraqlarda | Hisobot sanasidagi kurs farqlari | Hisobot sanasidagi kurs farqlari | |
| 3.2. | Chet el valyutasida ifodalangan tashqi qimmatli qog'ozlar | Hisobot sanasidagi kurs farqlari | Valyuta kursi/summa farqi yo'q | Valyuta kursi/summa farqi yo'q |
|
4.Valyuta sotib olish va sotishda |
||||
| 4.1. | Valyutani haqiqiy sotib olish va sotish kursi Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining xuddi shu sanadagi rasmiy kursidan farq qiladi. | Kurs farqi sifatida hisobga olinmaydi | Valyuta farqi | Valyuta farqi |
| 5.Ustav kapitaliga hissa qo'shganda | ||||
| 5.1. | Chet el valyutasida ustav kapitaliga badallar bo‘yicha muassislar bilan hisob-kitob qilingan kundagi stavka ustav hujjatlari imzolangan kundagi stavkadan farq qiladi. | Ta'sischilar bilan hisob-kitob qilingan kundagi kurs farqi | Valyuta kursi/summa farqi yo'q | Valyuta kursi/summa farqi yo'q |
Valyuta kurslaridagi farqlarni hisobga olish
Asosiy ta'riflar
Ushbu ta'rifdan kelib chiqadiki, ba'zi aktivlar (majburiyatlar, talablar) ham bitim sanasida, ham hisobot sanasida qayta baholanadi, boshqalari esa faqat bitim sanasida qayta baholanadi.
Hisobot sanasida buxgalteriya hisobida qayta baholanishi kerak bo'lgan aktivlar va majburiyatlar
PBUning "Qiymati chet el valyutasida ko'rsatilgan aktivlar va majburiyatlarni hisobga olish" (PBU 3/2006) 7-bandiga binoan, chet el valyutasida quyidagi aktivlar va majburiyatlar (da'volar) qiymati qayta baholanishi kerak. hisobot sanasi (bitim sanasidagi qayta baholashdan tashqari):
- tashkilotning kassasidagi banknotalar va bank hisobvaraqlaridagi mablag'lar (bank depozitlari);
- pul va to'lov hujjatlari;
- yuridik va jismoniy shaxslar bilan hisob-kitoblarga, shu jumladan qarz majburiyatlari bo‘yicha moliyaviy qo‘yilmalar va mablag‘lar;
- aylanma mablag'larga (asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va boshqalar), tovar-moddiy zaxiralarga qo'yilgan investitsiyalar.
Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, hisobvaraqlarda xorijiy valyutada ko'rsatilgan mablag'lar qoldig'i (qoldig'i) operatsiya sanasida ham, har bir hisobot sanasida ham qayta baholanishi kerak: 50, 52, 55, 57, 58, 60 (avanslardan tashqari) berilgan), 62 (qabul qilingan avanslar bundan mustasno), 66, 67, 71, 73, 75, 76 (berilgan va olingan avanslar bundan mustasno). Boshqa barcha aktivlar (majburiyatlar, talablar) faqat bitim tuzilgan sanada qayta baholanishi kerak.
Ya'ni, uzoq muddatli aktivlarga (asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va boshqalar), tovar-moddiy boyliklar va PBU 3/2006 ning 7-bandida ko'rsatilmagan boshqa aktivlarga investitsiyalar qiymati, shuningdek olingan va berilgan avanslar va oldindan to'lovlar summalari. , depozitlar chet el valyutasida operatsiya qilingan kundagi amaldagi kurs bo‘yicha qabul qilinadi, buning natijasida ushbu aktivlar buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi. Valyuta kurslarining o'zgarishi sababli buxgalteriya hisobiga qabul qilinganidan keyin ushbu aktivlarning qiymatini qayta hisoblash amalga oshirilmaydi - PBU 3/2006 ning 10-bandi. Boshqacha qilib aytganda, aylanma mablag'lar, tovar-moddiy boyliklar, shuningdek, avanslar, oldindan to'lovlar va depozitlar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining kapitalizatsiya sanasidagi kursi bo'yicha rublda qabul qilinadi va bundan keyin buxgalteriya hisobiga qabul qilinmaydi. qayta baholash.
Shuni esda tutish kerakki, 01.01.2008 yildan boshlab hisobot sanasida quyidagilar qayta baholanmaydi:
- olingan va berilgan avanslar (avans to'lovi);
- yasashlar;
- tuzilgan shartnomalarga (shartnomalarga) muvofiq Rossiya Federatsiyasidan texnik yoki boshqa yordam ko'rsatish doirasida byudjetdan yoki xorijiy manbalardan olingan maqsadli moliyalashtirish.
Valyuta kursidagi farqlar buxgalteriya hisobida qanday aks ettiriladi?
PBUning 21-bandiga binoan "Qiymati chet el valyutasida ko'rsatilgan aktivlar va passivlarni hisobga olish" (PBU 3/2006), kurs farqlari buxgalteriya hisobida tashkilotning boshqa daromadlari va xarajatlaridan alohida aks ettiriladi, shu jumladan. xorijiy valyuta bilan operatsiyalarning moliyaviy natijalari.
PBU 3/2006 ning 13-bandiga binoan, barcha hollarda kurs farqlari, ustav kapitaliga badallar bo'yicha hisob-kitoblar bundan mustasno, tashkilotning moliyaviy natijalari hisobga olinadi.
Bu shuni anglatadiki, valyuta kursi oshganida faol hisobvaraqlar qoldig'ini qayta baholash natijasida hosil bo'lgan kurs farqi - 50, 52, 55, 57, 58, 73 - joylashtirish orqali aks ettiriladi:
"Qayta baholanishi kerak bo'lgan hisob" debeti Kredit hisobvarag'i 91,
ya'ni daromad ko'rsatiladi.
Valyuta kursi tushganda, faol hisoblarda teskari xabarlar mavjud.
Agar hisoblar passiv bo'lsa - 66, 67 - u holda kurs oshganida kurs farqi e'lon qilish orqali aks ettiriladi:
Debet hisobvarag'i 91 "Qayta baholanishi kerak bo'lgan hisob" krediti.
Yiqilib ketgan taqdirda simlar teskari o'rnatiladi.
Aktiv-passiv hisobvaraqlar valyuta kursidagi farqlarni quyidagi jadvalga muvofiq aks ettiradi - balans debet yoki kredit bo'lishiga qarab:
Ta'sischilarning ustav (ulush) kapitaliga qo'shgan hissalari bo'yicha kurs farqlarini hisobga olish
Agar ta'sis hujjatlariga muvofiq ta'sischining (muassislarning) ustav kapitaliga qo'shgan hissasi chet el valyutasida ifodalangan bo'lsa, u holda badal summasi 80-sonli "Ustav kapitali" hisobvarag'ida Markaziy bankning kursi bo'yicha rublda aks ettirilishi kerak. Rossiya banki yuridik shaxs maqomiga ega bo'lgan sanada - qiymati xorijiy valyutada ko'rsatilgan "Buxgalteriya hisobi" PBU aktivlari va majburiyatlari 4-7-bandlariga muvofiq" (PBU 3/2006).
Buxgalteriya hisobida ta'sischilarning qarzini to'lashda, shuningdek hisobot sanasidagi qarzni qayta hisoblashda tashkilotning qo'shimcha kapitaliga (83 "Qo'shimcha kapital" buxgalteriya hisobi) hisobga olinadigan kurs farqlari paydo bo'lishi mumkin - PBU 3 ning 14-bandi. /2006.
Xorijiy valyuta kursi pasayganda vaziyat yuzaga kelishi mumkin, bu esa salbiy kurs farqiga olib keladi.
Masalan: Chet el tashkiloti rus tashkilotining asoschisi. Tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida ta'sischi deklaratsiyalangan kapitalning atigi 50 foizini tashkilotning valyuta hisobvarag'iga o'tkazdi. Hisobot kunida yangi tashkil etilgan tashkilotning buxgalteri 75-sonli "Muassislar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ida ta'sischining qarzini qayta hisoblab chiqadi. Qayta baholash natijasida salbiy kurs farqlari shakllandi (valyuta kursi pasaydi). Bu holda, mualliflarning fikriga ko'ra, salbiy kurs farqlari qo'shimcha kapitalning bir qismi sifatida hisobga olinmaydi, chunki Agar mavjud bo'lmasa, qo'shimcha kapitalni kamaytirish mumkin emas. Tasdiqlangan Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomada. Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'ida 83-sonli "Qo'shimcha kapital" hisobvarag'ida debet (kamaytirish) yozuvlari mumkin bo'lgan holatlar ro'yxati keltirilgan:
- aylanma aktivlar qiymatini qayta baholash natijasida aniqlangan kamayish summalarini qaytarish - qiymatining pasayishi aniqlangan aktivlar hisobvaraqlari bilan yozishmalarda;
- mablag'larni ustav kapitalini ko'paytirishga yo'naltirish - 75 "Muassislar bilan hisob-kitoblar" schyoti yoki 80 "Ustav kapitali" schyoti bilan korrespondensiyada;
- tashkilot ta'sischilari o'rtasida summalarni taqsimlash - 75 "Ta'sischilar bilan hisob-kitoblar" schyoti bilan yozishmalarda va hokazo.
Shunday qilib 83 "Qo'shimcha kapital" hisobvarag'ida kredit qoldig'i bo'lmaganda, ustav kapitaliga badallar bo'yicha ta'sischilar bilan hisob-kitoblar natijasida yuzaga keladigan salbiy kurs farqlarini qo'shimcha kapitalning kamayishi bilan bog'lash mumkin emas, chunki 83-schyotdagi debet qoldig'i qabul qilinishi mumkin emas.
Salbiy kurs farqlari yuzaga kelishining oldini olish uchun mualliflar ta'sis shartnomasida tashkilotning ustav kapitaliga qo'shilgan hissani baholash stavkasini belgilashni tavsiya qiladilar, bu holda ta'sischining qarz miqdori keyinchalik qayta baholanmaydi.
Agar kurs bo'yicha salbiy farqlar allaqachon yuzaga kelgan bo'lsa, ular 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" yoki 84 "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" schyotining debetiga yozilishi mumkin. Bunday holda, mualliflarning fikriga ko'ra, 91-sonli "Boshqa daromadlar va xarajatlar" hisobidan foydalanish yaxshiroqdir, chunki taqsimlanmagan foydadan foydalanish faqat ta'sischilar yig'ilishining qarori bilan mumkin. Qanday bo'lmasin, boshqaruv kompaniyasiga badallar bo'yicha salbiy kurs farqlarini hisobga olish tartibi tashkilotning buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.
Hisobotda aks ettirish
Buxgalteriya hisobida kurs farqlari boshqa daromadlar (xarajatlar) tarkibiga kiritiladi. Sintetik buxgalteriya hisobida PBUning 21-bandiga muvofiq "Qiymati xorijiy valyutada ko'rsatilgan aktivlar va passivlarni hisobga olish" (PBU 3/2006) aks ettirilishi kerak. alohida. E'tibor bering, ushbu bandning tahriridan valyuta oldi-sotdi operatsiyalari bo'yicha daromadlar (xarajatlar) kurs farqlari miqdoriga kiritilmaydi. PBU 3/2006 ning 22-bandiga binoan moliyaviy hisobotlar quyidagilarni ochib beradi:
- chet el valyutasida to'lanishi lozim bo'lgan xorijiy valyutadagi qarzni qayta hisoblash natijasida yuzaga kelgan kurs farqlari;
- chet el valyutasi yoki valyutadagi qarzni qayta hisoblash natijasida vujudga kelgan kurs farqlari. e., rublda to'lanishi kerak;
- tashkilotning moliyaviy natijalar hisobvarag'idan tashqari buxgalteriya hisobvaraqlariga kiritilgan kurs farqlari;
- Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan hisobot sanasida belgilangan xorijiy valyutaning rublga nisbatan rasmiy kursi, shuningdek hisobot sanasida tomonlarning kelishuvi yoki qonun hujjatlarida belgilangan kurs.
Shu bilan birga, foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotda (2-shakl) xorijiy valyutadagi qarzni qayta hisoblash natijasida yuzaga keladigan kurs farqlari alohida aks ettirilishi shart emas. Daromadni tashkil etuvchi farqlar (qo'shimcha kapital hisobvarag'ida aks ettirilganlardan tashqari) boshqa daromadlarga kiritiladi va 090-satrda ko'rsatiladi. 2-shaklning 100-qatorida.
Valyuta kurslaridagi farqlarning soliq hisobi
Asosiy tushunchalar
Yuqorida aytib o'tilganidek, kurs (jami) farqi daromad yoki xarajatlardir. Agar buxgalteriya hisobida daromadlar (xarajatlar) tashkilot faoliyatining moliyaviy natijasini aniqlasa, soliq hisobi bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda kurs (jami) farqlari ko'rinishidagi daromadlar (xarajatlar) hisobga olinadi.
Daromadni tashkil etuvchi kurs farqlari ijobiy kurs farqlari deb ataladi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 2-bandiga va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandiga muvofiq operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritiladi. Miqdordagi farqlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11.1-bandiga muvofiq operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritiladi.
Xarajatlarni tashkil etuvchi kurs farqlari salbiy kurs farqlari deb ataladi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 5-bandi va 6-bandiga muvofiq operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi. Miqdor farqlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 5.1-bandiga muvofiq operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi.
Amalda soliq hisobidagi valyuta kursi va summa farqlari o‘rtasidagi farq shundan iboratki, kurs farqi chet el valyutasida ifodalangan va chet el valyutasida to‘lanishi lozim bo‘lgan mol-mulkni (talablarni, majburiyatlarni) qayta baholashda yuzaga keladi. Agar xorijiy valyutada yoki shartli mulk birliklarida (da'volar, majburiyatlar) ifodalangan shunga o'xshash tarzda to'lov rublda amalga oshirilsa, valyuta kursining o'zgarishi natijasida yuzaga keladigan farq summa farqi deb ataladi.
Agar soliq to'lovchi naqd pul usulini qo'llasa, u holda hech qanday miqdorda farq yo'q - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 5-bandi. Va kurs farqlari paydo bo'ladi faqat
Soliq hisobida aks ettirish tartibi
Soliq hisobi bo'yicha kurs farqlari (to'lov xorijiy valyutada amalga oshirilganda) ham operatsiya vaqtida, ham hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida yuzaga keladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 8-bandidan (daromadlar uchun) va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 10-bandidan (xarajatlar uchun) kelib chiqadi.
Miqdor farqlari hisobga olinadi faqat qarzni to'lash vaqtida. Hisobot sanasida soliq hisobidagi bu farqlar hisoblanmaydi va shunga mos ravishda soliq solinadigan bazaning hajmiga ta'sir qilmaydi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 7-bandi (daromadlar uchun) va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 9-bandi (xarajatlar uchun) bilan belgilanadi.
Ushbu qoidalar soliq solinadigan bazani hisoblash uchun hisoblash usulidan foydalanadigan soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi. Agar soliq to'lovchi naqd pul usulini qo'llasa, u holda hech qanday miqdorda farq yo'q - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 5-bandi. Va kurs farqlari paydo bo'ladi faqat tashkilotning hisobvarag'ida yoki kassasida valyuta qoldiqlari ko'rinishidagi valyuta qiymatlarini qayta baholash mavjud bo'lganda.
Deklaratsiyada aks ettirish
Soliq hisobi bo‘yicha ijobiy kurs (jami) farqlar Deklaratsiyaning 02-varag‘i 1-ilovasining 100-qatori bo‘yicha asosiy faoliyatdan tashqari daromadlarda, salbiy kurs (jami) farqlari esa operatsion bo‘lmagan xarajatlarda aks ettiriladi. Deklaratsiyaning 02-varaqiga 2-ilovaning 200-soni.
Ustav kapitaliga hissa qo'shishda kurs farqlarini soliq hisobi
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3-kichik bandiga binoan, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani belgilashda ta'sischilardan ustav kapitaliga hissa sifatida olingan mablag'lar hisobga olinmaydi. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi 1-bandining 1-kichik bandiga binoan soliq to'lovchi-emitent ulushlar (ulushlar, ulushlar) uchun to'lov sifatida mulkni (mulk huquqini) olishda foyda (zarar) ko'rmaydi. u tomonidan joylashtirilgan. Shu sababli, daromad solig'ini hisoblash uchun ustav kapitaliga badallar bo'yicha kurs farqlari hisobga olinmaydi.
PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" ga muvofiq summa va kurs farqlarini hisobga olish
Buxgalteriya hisobida qiymati chet el valyutasida ko'rsatilgan, lekin rublda to'lanishi kerak bo'lgan majburiyatlar bo'yicha kurs farqlari majburiyatlarni to'lash kunida, shuningdek hisobot davrining oxirgi kunida qayta hisoblanganda shakllanadi. Soliq hisobi bo'yicha esa summadagi farqlar faqat majburiyatlarni to'lash sanasida hisoblanadi. Buxgalteriya hisobida hisobot sanalarida yuzaga kelgan kurs farqlari daromad solig'ini hisoblash uchun qabul qilinmaydi.
Buxgalteriya hisobi / soliq hisobi bo'yicha summa / ayirboshlash farqlarini aniqlash momentlari o'rtasidagi nomuvofiqlik natijasida moliyaviy natija va tashkilotning daromad solig'i bo'yicha soliq bazasi o'rtasida vaqtinchalik nomuvofiqlik yuzaga keladi. Ushbu vaqtinchalik nomuvofiqlik, PBU 18/02 - "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq, korporativ daromad solig'ini hisoblash uchun buxgalteriya hisobida hisobga olinishi kerak bo'lgan chegirib tashlanadigan yoki soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqdir.
Vaqtinchalik farqlar soliqqa tortiladigan foyda (zarar)ga ta'sir qilish xususiyatiga ko'ra quyidagilarga bo'linadi:
- chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar;
- soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.
Vaqtinchalik farqlar summalari buxgalteriya hisobida yoki buxgalteriya hisoblarida yoki boshqa har qanday analitik registrlarda hisobga olinadi. Tashkilot vaqtinchalik farqlarni hisobga olish tartibini mustaqil ravishda belgilaydi - PBU 18/02 ning 3-bandi. Ushbu tartib tashkilotning buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.
Vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan daromad solig'iga olib keladi.
Shunga ko'ra, kechiktirilgan daromad solig'i quyidagilarga bo'linadi:
- kechiktirilgan soliq aktivi;
- kechiktirilgan soliq majburiyati.
Kechiktirilgan soliq aktivi Rossiya Federatsiyasi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan va hisobot sanasida amalda bo'lgan foyda solig'i stavkasi bo'yicha hisobot davrida yuzaga kelgan chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqning mahsuloti sifatida aniqlangan summaga tengdir. PBU 18/02 ning 14-moddasi.
Kechiktirilgan soliq majburiyati hisobot davrida yuzaga kelgan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan va hisobot sanasida amalda bo'lgan foyda solig'i stavkasining mahsuloti sifatida belgilangan summaga tengdir. PBU 18/02 ning 15-moddasi.
Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish uchun alohida sintetik hisoblarda buxgalteriya hisobida aks ettiriladi - PBU 18/02 ning 14-bandi va PBU 18/02 ning 15-bandi.
Buxgalteriya yozuvlari
"Vaqtinchalik farqlar" sxemasi
|
Buxgalteriya hisobida qiymati chet el valyutasida ko'rsatilgan, lekin rublda to'lanishi kerak bo'lgan majburiyatlar bo'yicha kurs farqlari majburiyatlarni to'lash kunida, shuningdek hisobot davrining oxirgi kunida qayta hisoblanganda shakllanadi. Soliq hisobi bo'yicha esa summadagi farqlar faqat majburiyatlarni to'lash sanasida hisoblanadi. Buxgalteriya hisobida hisobot sanalarida yuzaga kelgan kurs farqlari daromad solig'ini hisoblash uchun qabul qilinmaydi. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi summalar farqlarini aniqlash momentlari o'rtasidagi nomuvofiqlik tufayli chegirib tashlanadigan yoki soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar yuzaga keladi, ular tashkilotning daromad solig'ini hisoblash uchun hisobga olinishi kerak. Bu ehtiyoj qoidalardan kelib chiqadi PBU 18/02 - "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalari |
Agar analitik hisob chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni aks ettirsa, soliq to'lovchi sintetik hisobda kechiktirilgan soliq aktivini Debet 09 Kredit 68/4-ni joylashtirish orqali tan olishi shart.
Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farq to'langanda, kechiktirilgan soliq aktivi e'lon qilish yo'li bilan hisoblab chiqiladi.
Debet 68/4 Kredit 09.
Agar soliq solinadigan vaqtinchalik farq analitik hisobda aks ettirilgan bo'lsa, soliq to'lovchi kechiktirilgan soliq majburiyatini sintetik buxgalteriya hisobida aks ettirish orqali tan olishi shart.
Debet 68/4 Kredit 77.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqni to'lash vaqtida kechiktirilgan soliq majburiyati pochta orqali to'lanadi.
Debet 77 Kredit 68/4.
Vaqtinchalik farqni to'lash vaqti qiymati xorijiy valyutada ko'rsatilgan, lekin rublda to'lanishi kerak bo'lgan majburiyatlar bajarilgan kunga to'g'ri keladi.
Miqdor farqlari va QQS
Soliq to'lovchi uchun bir vaqtning o'zida uchta shart bajarilgan taqdirdagina summadagi farqlar bo'yicha byudjetga to'lash uchun QQSni undirish majburiyati paydo bo'ladi:
- qo‘shilgan qiymat solig‘i solinadigan tovarlar (ishlar, xizmatlar) jo‘natilgan;
- tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natish ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov qabul qilinishidan oldin amalga oshirilgan;
- tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotilgan kundagi valyuta kursi to'lov sanasidagi valyuta kursidan past bo'lsa (ya'ni, ijobiy miqdor farqi yuzaga kelgan).
QQS bo'yicha faqat ijobiy miqdor farqlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasiga muvofiq tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov bilan bog'liq qo'shimcha summalar sifatida hisobga olinadi. Ijobiy kurs farqlari uchun qo‘shimcha QQS hisob-kitobi 68-2 “QQS hisob-kitoblari” schyotining krediti bo‘yicha 90 “Sotish” yoki 91 “Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyoti bilan korrespondensiyada dastlabki daromad qaysi hisobvaraqda hisobga olinganligiga qarab amalga oshiriladi. Bunday holda, sotuvchi bir nusxada schyot-fakturani chiqaradi va uni savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi.
Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 19 dekabrdagi 03-04-15/116-sonli xati - soliq to'lovchi salbiy miqdor farqi bo'lgan taqdirda byudjetga to'lanadigan QQS miqdorini kamaytirishga haqli emas. U sof daromaddan hisobdan chiqarilishi kerak.
Miqdor farqlari yuzaga kelganda hisob-faktura va savdo kitobini to'ldirish
Salbiy miqdor farqi agar to'lov kunidagi stavka jo'natilgan kundagi kursdan pastroq bo'lsa, sotuvchi uchun yuzaga keladi. Bunday holda, sotuvchining soliq majburiyati tuzatilmaydi. Shuning uchun, savdo kitobida salbiy ko'rsatkichlar va tegishli yozuvlar bilan hisob-fakturalar bo'lmasligi kerak. Sotuvchi tomonidan byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQS miqdori Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining jo'natilgan kundagi kursi bo'yicha belgilanadi.
Qachon ijobiy miqdor farqi sotuvchi, yuqorida aytib o'tilganidek, hisob-fakturani rasmiylashtirishga majburdir qo'shimcha ravishda Qoidalarning 19-bandida belgilangan tartibda olingan summa. Hisob-fakturaning 1-ustunida "Sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar uchun to'lov bilan bog'liq summalar" degan so'zni ko'rsatishingiz kerak. Ushbu schyot-faktura bitta nusxada tuziladi va to'lov qabul qilingan davr uchun savdo kitobiga kiritiladi. Xaridor ushbu miqdorni QQSni ushlab qolmaydi.
Miqdor farqlari yuzaga kelganda xaridlar kitobini to'ldirish
Rossiya Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra xaridor uchun summadagi farqlar xaridor chegirib tashlash huquqiga ega bo'lgan miqdorga ta'sir qilmaydi.
|
Soddalashtirilgan soliq tizimida kurs farqlarini hisobga olish
Soliq solish ob'ekti "Daromad"
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 1-bandiga binoan, soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan soliq to'lovchilar daromad olish sanasini belgilashda naqd pul usulidan foydalanadilar. Naqd pul usulida daromadni olish sanasi to'lov kuni hisoblanadi. To'lov turli yo'llar bilan amalga oshirilishi mumkin:
- bank hisob raqamlariga va (yoki) kassalarga pul mablag'larini qabul qilish;
- boshqa mulk (ishlar, xizmatlar) va (yoki) mulkiy huquqlarni olish;
- shuningdek, soliq to'lovchiga qarzni (to'lovni) boshqa usulda qaytarish.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliq solish ob'ektini aniqlashda soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlarni, mulkiy huquqlarni hisobga oladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasiga muvofiq va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasiga muvofiq belgilanadigan faoliyatdan tashqari daromadlar. Soliq solish ob'ektini aniqlashda tashkilotlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasida nazarda tutilgan daromadlarni hisobga olmaydilar.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandiga binoan, soliq to'lovchining operatsion bo'lmagan daromadlari, xususan, mol-mulkni valyuta shaklida qayta baholashdan kelib chiqadigan ijobiy kurs farqi ko'rinishidagi daromadlar tan olinadi. rasmiy kursning oʻzgarishi munosabati bilan amalga oshiriladigan qiymatlar (xorijiy valyutadagi qimmatli qogʻozlar bundan mustasno) va qiymati xorijiy valyutada, shu jumladan banklardagi xorijiy valyutadagi hisobvaraqlarda koʻrsatilgan talablar (majburiyatlar) Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan belgilanadigan xorijiy valyutaning Rossiya rubliga.
Ijobiy kurs farqi - chet el valyutasidagi aktivlar (xorijiy valyutadagi qimmatli qog'ozlar bundan mustasno) va chet el valyutasida ifodalangan talablar ko'rinishidagi mol-mulkni qayta baholashda yoki xorijiy valyutadagi majburiyatlarni qadrsizlantirishda yuzaga keladigan kurs farqi - paragraf. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandi.
Soliq solish ob'ekti "Xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadlar"
Valyuta qiymatlari va chet el valyutasida ifodalangan talablar ko'rinishidagi mol-mulkni qayta baholashda yoki chet el valyutasida ifodalangan majburiyatlarni devalvatsiya qilishda yuzaga keladigan ijobiy kurs farqlari soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan soliq to'lovchilar tomonidan daromadlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi va 250-moddasining 11-bandi.
Tashkilot ijobiy kurs farqlarini aks ettirishi kerak, chunki ular daromadlar va xarajatlar kitobining 4-ustunida yuzaga keladi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 34-bandiga muvofiq, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan soliq to'lovchilar soliq solinadigan bazani aniqlashda qayta baholash natijasida yuzaga keladigan salbiy kurs farqlari ko'rinishidagi xarajatlarni hisobga oladilar. Valyuta qiymatlari va qiymati chet el valyutasida, shu jumladan banklardagi xorijiy valyutadagi hisobvaraqlar bo'yicha xorijiy valyutaning rasmiy kursining o'zgargani munosabati bilan amalga oshirilgan da'volar (majburiyatlar) ko'rinishidagi mol-mulk. Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan tashkil etilgan rus rubli.
Tashkilot salbiy kurs farqlarini aks ettirishi kerak, chunki ular daromadlar va xarajatlar kitobining 5-ustunda paydo bo'ladi.
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan soliq to'lovchilar valyuta qiymatlari ko'rinishidagi mol-mulkni Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan belgilangan rasmiy kurs bo'yicha rublga o'zgartiradilar va shunga mos ravishda murojaat qiluvchi tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning daromadlari va xarajatlari kitobida aks ettiradilar. soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi, ko'rsatilgan mol-mulk bilan tuzilgan bitimlar bo'yicha mulk huquqi berilgan sanada va (yoki) hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida, ilgari sodir bo'lgan voqealarga qarab - Rossiya Moliya vazirligining xati. 05/06/2008 yildagi 03-11-04/2/81-son.
UTII bilan kurs farqlarini hisobga olish
Buxgalteriya hisobi
UTII to'lash uchun o'tkazilgan tashkilotlar buxgalteriya hisobini yuritishlari va moliyaviy hisobotlarni to'liq taqdim etishlari shart. Shuning uchun, buxgalteriya hisobida ular PBU 3/2006 ga muvofiq kurs farqlarini aks ettirishi kerak.
Soliq hisobi
UTII uchun soliq solinadigan bazani hisoblashda soliq to'lovchi kurs farqlarini hisobga olmaydi, chunki UTIIni hisoblash uchun soliq solinadigan baza tadbirkorlik faoliyatining ma'lum bir turi uchun asosiy rentabellik mahsulotiga teng bo'lgan hisoblangan daromad miqdoridir. soliq davri uchun hisoblangan va ushbu turdagi faoliyatni tavsiflovchi jismoniy ko'rsatkichning qiymati - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.29-moddasi 2-bandi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 10-bandiga binoan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq maxsus soliq rejimlarini qo'llaydigan soliq to'lovchilar (faoliyatning ayrim turlari uchun UTII shaklidagi soliqqa tortish tizimini o'z ichiga oladi), foyda solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda maxsus rejimlar bilan bog'liq daromad va xarajatlarni hisobga olmang (bizning holatlarimizda - UTII).
Agar soliq to'lovchi UTIIni umumiy soliqqa tortish rejimi bilan bir vaqtda qo'llasa, u har bir soliqqa tortish rejimi uchun daromadlar va xarajatlarning alohida hisobini yuritishi shart. Shu bilan birga, UTIIga tegishli faoliyat bilan shug'ullanadigan tashkilotlarning xarajatlari, agar ularni ajratishning iloji bo'lmasa, tashkilotning barcha turdagi daromadlar bo'yicha UTIIga taalluqli faoliyatdan olingan daromadlari ulushiga mutanosib ravishda belgilanadi. faoliyati. Shunday qilib, agar kurs farqlari UTIIga tobe bo'lmagan faoliyat bilan bog'liq bo'lsa, unda soliqlar umumiy soliqqa tortish rejimiga muvofiq to'lanishi kerak.
Rossiyaning Moskva bo'yicha Federal Soliq xizmatining 2007 yil 6 noyabrdagi 20-12/105713-sonli xatida, agar "hisoblangan" faoliyatni amalga oshiruvchi tashkilot ushbu faoliyat bilan bevosita bog'liq bo'lmagan boshqa daromadlarga ega bo'lsa, unda shundayligi ta'kidlangan. daromad solig'iga tortiladi. Shu bilan birga, agar UTII to'lovchisi UTII bo'yicha faoliyatni amalga oshirish uchun chet el valyutasida olingan kredit bo'yicha kurs farqlari bo'lsa, u foyda solig'i maqsadlari uchun ushbu kurs farqlarini hisobga olmaydi (agar u alohida qaydlarni yuritgan bo'lsa). operatsion bo'lmagan daromad).
- agar tashkilot hisoblangan daromad bo'yicha yagona soliq to'lanishi kerak bo'lgan faoliyatning faqat bitta turini amalga oshirsa, chet el valyutasida ko'rsatilgan aktivlar va majburiyatlar qiymatini ushbu faoliyat turiga bevosita bog'liq bo'lgan rublga konvertatsiya qilishda yuzaga keladigan kurs farqlari. daromad solig'iga tortilmaydi;
- agar tashkilot UTIIga qo'shimcha ravishda umumiy rejim bo'yicha soliqqa tortiladigan boshqa faoliyat turlarini amalga oshirsa yoki UTII va soddalashtirilgan soliq tizimini birlashtirsa, daromad solig'ini yoki yagona soliqni hisoblashda kurs farqlari (yoki ularning mutanosib qismi) hisobga olinadi. soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq.
Miqdori va kurs farqlari
Valyuta kursi va miqdor farqlarini hisobga olish xususiyatlari an'anaviy ravishda ko'plab savollar tug'diradi. Ma'lumotnoma mualliflari buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi summa va kurs farqlarini aks ettirish tartibini sodda va tushunarli tilda tasvirlashga harakat qildilar.
Ma'lumotnomadagi har bir maqola Tijorat operatsiyalari ma'lumotnomasidagi tegishli holatlar ro'yxatiga, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Soliq xizmati tomonidan buxgalteriya hisobi masalalari bo'yicha normativ hujjatlar va xatlar ro'yxatiga o'tish imkonini beradi. miqdori va kurs farqlari.
Miqdor va kurs farqlarini hisobga olishni tartibga soluvchi me'yoriy hujjatlar
- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi
- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi
- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobi
- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.3-bobi
- PBU 3/2006 Buxgalteriya hisobi qoidalari "Qiymati chet el valyutasida ko'rsatilgan aktivlar va passivlarni hisobga olish"
- PBU 18/02 Buxgalteriya hisobi qoidalari "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish"
- 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonunining 9-moddasi.
- "Valyutani tartibga solish va valyuta nazorati to'g'risida" 2003 yil 10 dekabrdagi 173-FZ-sonli Federal qonuni
- Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 22 iyuldagi 67n-sonli "Tashkilotlarning moliyaviy hisobot shakllari to'g'risida" buyrug'i.
- Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2005 yil 30 dekabrdagi 167n-sonli "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning daromadlari va xarajatlari kitobi shaklini va uni to'ldirish tartibini tasdiqlash to'g'risida" gi buyrug'i.
- Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi uchun Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i bilan
- Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 05/06/2008 yildagi 03-11-04/2/81-sonli xati.
- rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2005 yil 19 dekabrdagi 03-04-15/116-sonli xati.
- Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2008 yil 25 yanvardagi 18-11/3/006272@-sonli Moskva uchun maktubi.
- Rossiya Federal Soliq Xizmatining Moskva uchun 2007 yil 6 noyabrdagi 20-12 / 105713-sonli xati.
Moliyaviy xavf-xatarlardan qochish uchun Rossiya tashkilotlari ko'pincha bir-birlari bilan tovarlarni etkazib berish bo'yicha shartnomalar tuzadilar, ularning narxi an'anaviy pul birliklarida (c.u.) ifodalanadi. Bunday turdagi bitimlar, ayniqsa, inqiroz davrida, valyuta kursi keskin ko'tarilgan yoki keskin pasaygan paytda qo'llaniladi. Ukrainada shartnomalar tuzish qanchalik qonuniy? e. va xaridor ushbu operatsiyalarni buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida qanday aks ettirishi mumkin, biz ushbu maqolada ko'rib chiqamiz.
RUS TASHKILOTLARI U.E.DA SHARTNOMALAR TUSHUSH HUQUQiga ega.
Rossiyaning amaldagi qonunchiligi pul majburiyatlari rublda ifodalanishi kerakligini belgilaydi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 317-moddasi 1-bandi) va rezidentlar (Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tashkil etilgan yuridik shaxslar) o'rtasida valyuta operatsiyalari taqiqlanadi. ("Valyutani tartibga solish va valyuta nazorati to'g'risida" gi 12/10/2003 yildagi 173-FZ-son Federal qonunining 9-moddasi 1-bandi).
Biroq, San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 317-moddasiga binoan, tomonlar pul majburiyati chet el valyutasida yoki an'anaviy pul birliklarida ma'lum miqdorga ekvivalent miqdorda rublda to'lanishi kerakligi to'g'risida kelishib olish huquqiga ega. Qoida tariqasida, e. amaldagi xorijiy valyutalardan biriga teng. Odatda bu AQSh dollari yoki evro. Qayta hisob-kitob to‘lov kunidagi tegishli valyuta yoki shartli birliklarning rasmiy kursi bo‘yicha yoki qonun hujjatlarida yoki tomonlarning kelishuvida belgilangan kurs va sana bo‘yicha amalga oshiriladi. Shartnomada tomonlarning o'z konvertatsiya stavkasini belgilash huquqi va bunday stavkani belgilash tartibi Oliy Hakamlik sudi Rayosatining qarori bilan ham ko'rsatilgan (2002 yil 4 noyabrdagi 70-sonli ma'lumot xatining 12-bandi). Uning ta'kidlashicha, pul majburiyati qaysi valyutada ifodalanganligi va ushbu pul majburiyatini to'lash kerak bo'lgan valyutani aniq ajratib ko'rsatish kerak.
Shunday qilib, Rossiya tashkilotlari Rossiya kontragentlari bilan rublda shartnomalar tuzishi va hisob-kitoblarni amalga oshirishi mumkin, shu bilan birga to'lov miqdorini yuandagi miqdorga ekvivalent sifatida belgilaydi. ya'ni tomonlar tomonidan o'rnatilgan.
SOLIQ VA VALYUTA TAFRIQLARINI BUXGARGI
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha xaridorning kurs farqi - bu tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi yuanda kelishuv bo'yicha belgilangan hollarda sotuvchiga kreditorlik qarzining rubl qiymatining ko'tarilishi yoki kamayishi. e. yoki valyuta.
Agar tovarlar (ishlar, xizmatlar)ning pul birliklarida ko'rsatilgan qiymati ular sotib olinganidan keyin (kapitalizatsiya qilingan kundan keyin) to'langan bo'lsa, kurs farqlari paydo bo'lishi mumkin.
ichidagi tranzaktsiyalar uchun Ya'ni, 2015 yil 1 yanvardan boshlab kurs farqlari buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda xuddi shunday hisobga olinadi. Va ichidagi tranzaktsiyalar uchun ya'ni, soliq bo'yicha 2015 yil 1 yanvargacha tuzilgan (ya'ni, 01/01/2015 yilgacha paydo bo'lgan debitorlik va kreditorlik qarzlari uchun (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 06/26/2015 yildagi GD-4-3/11191-sonli xati)) buxgalteriya hisobi 2015 yil 1 yanvargacha amalda bo'lgan tartibda summa farqlarini hisoblashni davom ettirmoqda (ushbu maqolada biz umumiy farqlarni hisoblash tartibini ko'rib chiqmaymiz).
Qiymati chet el valyutasida ifodalangan majburiyatlarni diskontlashda xaridor uchun yuzaga keladigan kurs farqi ijobiy deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandi: 3, 11, 12, 13-bandlar). PBU 3/2006) va qayta baholashda - salbiy (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 5-bandi, 1-bandi: PBU 3/2006 3, 11, 12, 13-bandlari).
Agar xaridor tovar (ish, xizmat) haqini oldindan to‘liq to‘lagan bo‘lsa, kurs farqlari yuzaga kelmaydi. Bunday holda, xaridorning buxgalteriya hisobi va soliq registrlarida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olish xarajatlari avans o'tkazilgan kundagi kurs bo'yicha rublda baholanadi (PBU 3/2006 yil 9-bandi, 11-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 5-bandi).
Umumiy qoidaga ko'ra, buxgalteriya va soliq hisoblarida sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati valyuta kursi bo'yicha aniqlanadi. e) (valyutalar) ularni sotib olingan sanada. Buxgalteriya hisobiga qabul qilingandan keyin sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati qayta hisoblanmaydi. Va 60-schyotda aks ettirilgan sotuvchiga kreditorlik qarzlari Rossiya Markaziy banki tomonidan belgilangan rasmiy kurs yoki shartnomaviy kurs bo'yicha rublga konvertatsiya qilinishi kerak:
- har oyning oxirgi kunida xaridor sotuvchiga qarzini to'lagan oygacha;
- sotuvchiga qarzni to'lash sanasida.
Buxgalteriya hisobida yuzaga keladigan ijobiy kurs farqlari boshqa daromadlarning bir qismi sifatida, salbiylari esa boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.
Soliq hisobiga har bir qayta hisoblash sanasi uchun hisoblangan kurs farqlari kiritiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 11 dekabrdagi 03-03-06/2/72610-sonli xati):
- ijobiy - operatsion bo'lmagan daromadlarda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandi);
- salbiy - operatsion bo'lmagan xarajatlarda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 5-bandi 1-bandi).
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda yuzaga keladigan kurs farqlari QQSni hisoblash va xaridordan soliq chegirmalari miqdoriga ta'sir qilmaydi va daromad solig'ini hisoblashda xarajatlar yoki daromadlarda to'liq hisobga olinadi (Soliq kodeksining 153-moddasi 4-bandi). Rossiya Federatsiyasi).
Y da hisoblashda. e) sotuvchi tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati uchun rublda hisob-faktura tayyorlaydi.
Xaridor tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natishdan keyin to'laydigan vaziyatda tovarlarning qiymati va rubldagi QQS miqdori Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining jo'natilgan kundagi kursi bo'yicha belgilanadi.
Xaridor tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun qisman oldindan, qisman jo'natilgandan keyin to'lagan taqdirda, tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) to'langan qiymati va tegishli QQS miqdori rublda Markaziy bank kursi bo'yicha belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi to'lov kunida va tovarlarning to'lanmagan qiymati va rubldagi QQS miqdori Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining jo'natish kunidagi kursi bo'yicha belgilanadi.
Xaridor sotuvchining hisob-fakturasida ko'rsatilgan miqdorda QQS chegirmasini qabul qiladi. Yuqorida aytib o'tilganidek, xaridor uchun keyingi to'lovda yuzaga keladigan soliq miqdoridagi farqlar operatsion bo'lmagan daromadlarning bir qismi sifatida yoki operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi (Soliq kodeksining 153-moddasi 4-bandi). Rossiya Federatsiyasi).
VALYUTA FARIQLARINI HISOBIGA O'TKAZISHGA NAMALLAR
Keling, xaridor uchun kurs farqlari paydo bo'ladigan bir nechta vaziyatlarni ko'rib chiqaylik.
Vaziyat 1. Tovarlar (ishlar, xizmatlar) jo'natilgandan keyin to'liq to'lanadi (avanssiz to'lov yo'q edi).
1-misol.
“Sotuvchi” MChJ “Xaridor” MChJ bilan U.ga tovar yetkazib berish bo‘yicha shartnoma tuzdi. e) Tovar xaridorga jo'natilgan va 2015 yil 10 iyunda umumiy qiymati 118 000 AQSh dollari bo'lgan buxgalteriya hisobiga qabul qilingan. e.(QQS bilan - 18 000 AQSh dollari). Toʻliq toʻlov 2015-yil 10-dekabrda amalga oshirilgan.
Kursda e) AQSH dollari kursiga tenglashtirildi va:
- 31.10.2015 holatiga ko'ra - 64,17 rubl / yil. e.;
- 2015 yil 30-noyabr holatiga ko'ra - bir birlik uchun 66,24 rubl. e.;
- 12.10.2015 yil holatiga - 69,2 rubl / yil. e.
Tashkilotda oraliq buxgalteriya hisobotlari har oy tuziladi.
Xaridorning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:
|
AMOUNT, RUB. |
|||
|
10/06/2015 (YUKLANISH KUNI) |
|||
|
TOVARGA ENGLIK HUQUQI O'TKAZILISHI AKS ETILGAN (100 000 U.E. X 65,62 RUB/U.U.) |
|||
|
QQS AKSLANGAN (18 000 U.E. X 65,62 RUB/U.U.) |
|||
|
QQS CHEKIRISH UCHUN QABUL QILINADI |
|||
|
31.10.2015 (Hisobot sanasi) |
|||
|
POZİTİV ALMA FARKI AKS ETILGAN ((64,17 RUB/U.E. - 65,62 RUB/U.E.) X 118 000 U.E.)* |
|||
|
2015-yil 30-noyabr (Hisobot sanasi) |
|||
|
((66,24 RUB/U.E. - 64,17 RUB/U.E.) X 118 000 U.E.) |
|||
|
12.10.2015 (TOʻLOV KUNI) |
|||
|
TO'LOV TO'LOVCHIGA O'TKAZILDI (118 000 U.E. X 69,2 RUB/U.U.) |
|||
|
MANGATIVE ALMA FARKI AKS ETILGAN ((69,2 RUB/U.E. - 66,24 RUB/U.E.) X 118 000 U.E.) |
|||
Vaziyat 2. Tovarlar (ishlar, xizmatlar) qisman oldindan to'langan.
Ushbu holatda:
- avans to'langan qismida kurs farqlari yuzaga kelmaydi;
- to'lanmagan kreditorlik qarzlari bo'yicha (60-schyotning kredit balansi) kurs farqlari paydo bo'ladi va 1-misoldagi kabi hisoblab chiqiladi.
2-misol.
“Sotuvchi” MChJ “Xaridor” MChJ bilan U.ga tovar yetkazib berish bo‘yicha shartnoma tuzdi. e) Shartnoma summasi 118 000 AQSh dollarini tashkil etdi. e.(QQS bilan - 18 000 AQSh dollari).
Shartnoma shartlariga muvofiq quyidagi operatsiyalar amalga oshirildi:
- 2015 yil 6 oktyabrda xaridor 45% avans to'lovini amalga oshirdi;
- 2015 yil 20 noyabrda tovarlar jo'natildi;
- 2015 yil 28 noyabrda yakuniy to'lov amalga oshirildi (shartnoma summasining 55 foizi o'tkazildi).
Shartnoma shartlariga ko'ra, valyuta kursi e) AQSH dollari kursiga tenglashtirildi va:
- 10.06.2015 yil holatiga - 65,62 rubl / yil. e.;
- 2015 yil 20-noyabr holatiga ko'ra - 64,91 rubl / y. e.;
- 2015 yil 28-noyabr holatiga ko'ra - 66,24 rubl / y. e.
Xaridorning hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi.
|
AMOUNT, RUB. |
|||
|
10/06/2015 (QISMAN TO'LOV KUNI) |
|||
|
SHARTNOMA SO'MIMINING 45% MAQAMIDA AVSAN TO'LOV O'TKAZILDI (118 000 U.E. X 45% X 65,62 RUB/U.U.) |
|||
|
QQS AVVANS TO'LOV MUMKINASI BO'YICHA tan olinadi (3 484 422 X 18/118 rubl) |
|||
|
QQS CHEKIRISH UCHUN QABUL QILINADI |
|||
|
2015-yil, 20-noyabr (YUKMA KUNI) |
|||
|
TOVARLARNING NARXI AKS TURADI (3.484.422 rubl. - 531.522 rubl. + 100.000 U.E. X 55% X 64,91 rubl./U.U.) |
|||
|
“KIRISH” QQS aks ettirilgan (6 522 950 rubl X 18%) |
|||
|
QQS CHEKIRISH UCHUN QABUL QILINADI |
|||
|
AVVANSI TO'LOV MUQIMASI KREDİT BERILGAN |
|||
|
Depozit summasidan ushlash uchun QQS TAYTA olindi. |
|||
|
2015-yil 28-noyabr (Yakuniy TO‘LOV KUNI) |
|||
|
Yakuniy TO‘LOV TO‘LOVCHI BILAN O‘TKAZILGAN (118 000 U.U. X 55% X 66,24 RUB/U.U.) |
|||
|
MANGATIVE ALMA FARKI AKS ETILGAN ((66,24 RUB./U.U. - 64,91 RUB./U.U.) X 118 000 U.U. X 55%) |
|||
Ko'rib turganingizdek, kurs farqlarini hisoblash murakkab emas.
Antanenkova Elena, g Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish masalalari bo'yicha yetakchi mutaxassis
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini qanday ajratish kerakligini bilishingiz kerak va bu, birinchi navbatda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi kurs farqi hisobga olinishi va tahlil qilinishi uchun kerak.
Valyuta kurslaridagi farqlarni hisobga olish
Ushbu farqni hisobga olishda bir vaqtning o'zida ikkita sanani hisobga olish kerak:
- buxgalteriya hisobiga tovar yoki boshqa qiymatni qabul qilish vaqti;
- ma'lum bir mahsulot yoki qiymat uchun to'lov vaqti.
Shuni yodda tutish kerakki, bu holda buxgalteriya hisobi ilgari ushbu aktivlar uchun kompaniya tomonidan olingan depozitlar yoki boshqa to'lovlarni hisobga olmasdan amalga oshirilishi kerak. Biroq, soliq hisobini yuritishda mulkni qayta baholash kerak va buning uchun valyuta qiymatlari shakli qo'llaniladi. Bunday holda, soliq hisobidagi kurs farqlarini hisobga olishda hech qanday avans yoki chet el valyutasida ko'rsatilgan qimmatbaho narsalar ishlatilmaydi.
Buxgalteriya hisobining ushbu ikki turida turli xil tafovutlar bo'lishi mumkin va ular quyidagilar bo'lishi mumkin:
- ijobiy, bu valyuta kursining oshishini nazarda tutadi;
- salbiy, bu valyutaning qadrsizlanishini anglatadi.
Kurs farqi Soliq kodeksiga muvofiq qarz to‘liq to‘langandan keyingina hisoblab chiqiladi.
Agar summadagi farqlar hisobga olinsa, dastlab PBU 3/2006 ga e'tibor qaratish lozim. Bu erda ko'rsatilgandek, ko'pincha bir-biri bilan xorijiy valyutada pul hisob-kitoblarini amalga oshiradigan ikki rezident turli valyutalar qo'llanilganligi sababli hisob-kitoblarni amalga oshira olmaydi. Bunday holda, hisoblash uchun rubldan foydalanish mumkin va uning miqdori valyuta kursiga teng bo'lishi kerak. Biroq, ikki tomon o'rtasida shartnoma tuzish jarayonida kurs farqlarini hisoblash mumkin bo'lgan nuqta ko'rsatilishi kerak.
Pul miqdorini aniqlashda shartnoma tuzish yoki tovarlarni topshirish vaqtida emas, balki to'lovni amalga oshirish vaqtida o'rnatilgan valyuta kursini hisobga olish kerak. 2016 yilda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha kurs farqlarini to'g'ri hisobga olish, tovarlarni etkazib beruvchi chet el valyutasida hisob-fakturani rasmiylashtirishi kerakligini va xaridor uni milliy valyutada to'lashi mumkinligini anglatadi. Valyuta kursi va buxgalteriya hisobidagi umumiy farqlarni aks ettirganda, hisobot sanasi yoziladi.
Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, qonun hujjatlariga doimiy ravishda turli xil o'zgarishlar kiritiladi, shuning uchun hozirgi vaqtda soliq hisobining buxgalteriya hisobidan farqlari juda kam va umumiy farq tushunchasining o'zi hech qanday muhim ma'noga ega emas. Shuning uchun ko'pincha bu farq valyuta kursining nomuvofiqligi deb ataladi.
QQSni qanday to'g'ri hisoblash kerak
Ko'pincha ko'plab kompaniyalar xorijiy kompaniyalar bilan hisob-kitob operatsiyalarini amalga oshiradilar. Bunday holda, to'lov xorijiy valyutada amalga oshirilishi mumkin, bu ikkala tashkilot uchun ham qulay bo'ladi. Hisob-faktura chet el valyutasida berilgan va to'lovchining ixtiyorida faqat rubl bo'lgan vaziyatda QQS to'g'ri hisoblanishi kerak. Hisoblash valyuta kursiga muvofiq amalga oshirilishi kerak.
QQSni hisoblashda ba'zi fikrlarni bilish muhimdir, bu haqda bilish buxgalteriya hisobidagi kurs farqlarini to'g'ri hisobga olishga imkon beradi. Bunga tovarlarni to'liq oldindan to'lash taklif qilingan vaziyat kiradi va bu holda QQS miqdori tovarlar uchun to'lov kunida belgilangan valyuta kursiga muvofiq belgilanadi. Agar summaning faqat bir qismi oldindan to'langan bo'lsa, QQS hisobot kunida belgilanadigan stavka bo'yicha aniqlanadi.
Agar tovarlar faqat milliy valyutada to'langan bo'lsa, hisob-faktura faqat rublda berilishi kerak.
O'tgan yili tuzilgan shartnomalar bo'yicha buxgalteriya hisobi qanday olib boriladi?
2016 yilda kurs farqlarini hisobga olishda juda ko'p o'zgarishlar kiritildi, ammo o'tgan yili tuzilgan shartnomalari bo'lgan kompaniyalar bu holatda nima qilishlari kerak? Bu erda ta'kidlash kerakki, ijobiy yoki salbiy bo'lishi mumkin bo'lgan farqlarni hisobga olish tashkilotning xarajatlari yoki daromadlari bo'ladi va ular oyning oxirgi kunida hisobga olinadi. Ushbu yangilik buxgalteriya hisobining ikki turi: buxgalteriya hisobi va soliqda mavjud bo'lgan farqlar sonini kamaytirishga imkon berdi. Ammo buxgalteriya hisobi uchun bunday o'zgarishlar muammoli bo'lib qoldi.
Soddalashtirilgan soliq tizimida faoliyat yurituvchi kompaniyalardagi farqlarni hisobga olish
Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha faoliyat yurituvchi firmalar farqlarni faqat chet el valyutasini sotib olish yoki sotishda hisoblashlari kerak. Biroq, barcha tugallangan operatsiyalardan faqat ijobiy farqni hisobga olish kerak va salbiy farqlar kompaniya hujjatlarida hech qanday tarzda aks ettirilmaydi. valyutani qayta baholash jarayonida yuzaga keladigan kurs farqlari ham hisobga olinmaydi.
Shunday qilib, 2016 yilda valyuta kurslaridagi farqlarni hisobga olishda kiritilgan o'zgarishlar ijobiy va salbiy tomonlarga ega. Afzalligi shundaki, endi buxgalterlar qaysi buxgalteriya hisobi ma'lum kurs farqini o'z ichiga olishi kerakligini aniqlashlari shart emas. Buning sababi, hozirgi vaqtda soliq va buxgalteriya hisobi juda ko'p o'xshashliklarga ega. Shuningdek, operatsiyalarni amalga oshirish jarayonida siz hozirda Markaziy bank tomonidan belgilangan stavka bo'lmagan stavkalardan foydalanishingiz mumkin.
Avtomobil kreditlari
Qonunchilik
Biznes g'oyalar
Mundarija Muhr va shtamplarni zudlik bilan ishlab chiqarish Kim xaridor sifatida ishlaydi Biznesni qayerda ochish kerak. Bundan tashqari, har bir variantning o'ziga xos xususiyatlari va parametrlari mavjud. Muhr va shtamplarni zudlik bilan ishlab chiqarish Muhr va shtamplarni ishlab chiqarish biznes g'oyasi juda jozibador hisoblanadi...
Mundarija otkritkalar yaratish bo'yicha biznes g'oyasi Shaxsiy otkritkalarni yaratish asosida biznesni qanday ochish kerak Xodimlar binolari Yaratilgan otkritkalarni qanday sotish mumkin Ma'lum tadbirkorlik qobiliyatiga ega bo'lgan ko'p odamlar o'z bizneslarini ochish haqida o'ylashadi va shu bilan birga ko'plab turli xil variantlarni baholaydilar va ko'rib chiqadilar. ochish uchun. Pochta kartalarini yaratish biznes g'oyasi juda qiziqarli deb hisoblanadi, chunki otkritkalar talab qilinadigan mahsulotlardir.
Mundarija Sport zali uchun binolarni tanlash Sport zali ochish uchun nima kerak? Sport zali zamonaviy dunyoda tobora ommalashib bormoqda, chunki ko'proq odamlar to'g'ri ovqatlanish va jismoniy mashqlarni o'z ichiga olgan sog'lom turmush tarzini olib borish haqida o'ylashadi. Shuning uchun, har qanday tadbirkor sport zali ochishi mumkin, ammo yaxshi daromad olish uchun bu haqda o'ylash kerak...
Mundarija Do'kon joylashuvi Tovarlar assortimenti Sotuvchilar Zargarlik buyumlari o'ziga g'amxo'rlik qiladigan va jozibali va yorqin ko'rinishga harakat qiladigan har bir ayolning garderobida bo'lishi kerak bo'lgan narsadir. Shuning uchun yaxshi daromad olish imkoniyatidan xabardor bo'lgan deyarli har bir tadbirkor o'zining zargarlik do'konini ochishni xohlaydi. Buning uchun siz barcha mavjud istiqbollarni o'rganishingiz, biznes-reja tuzishingiz va mumkin bo'lgan daromadlarni bashorat qilishingiz kerak.
Valyuta kursi va miqdor farqi nima
Sotuvchining kurs farqi, agar tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi shartnomada an'anaviy birliklarda (bundan buyon matnda - kub deb yuritiladi) yoki chet el valyutasida (bundan buyon matnda - valyuta) belgilangan bo'lsa, xaridorning debitorlik qarzining rubl qiymatining ko'tarilishi yoki kamayishi summasi. ). Valyuta kursining o'zgarishi tufayli kurs farqlari paydo bo'ladi. e. yoki rublga nisbatan chet el valyutasi.
2015 yilgacha soliq hisobidagi jami farqlar tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi yuanda kelishuv asosida o'rnatilganda yuzaga keladigan farqlar edi. e. yoki valyutada va rublda to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11.1-bandi, 265-moddasi 1-bandining 5.1-bandi, o'zgartirishlar kiritilgan, 01.01.2015 yilgacha amal qiladi, Vazirlikning xati. Moliya 28/05/2015 N 03-03 -06/1/30847). 2015 yildan boshlab bunday farqlar kurs farqlari deb ataladi.
Avanslar berishda kurs farqlari paydo bo'ladimi?
Valyuta farqlari paydo bo'lmang, agar xaridor tovar (ish, xizmatlar) uchun oldindan to'liq to'lagan bo'lsa (PBU 3/2006 ning 9-bandi). Axir, jo'natishdan keyin uning sizdan qarzi bo'lmaydi. Sotuvchi etkazib berish kunidagi daromadni valyuta kursi bo'yicha rublda tan oladi. e. yoki avans o'tkazilgan sanadagi valyuta.
Valyuta farqlari paydo bo'lishi mumkin, agar to'lov to'liq yoki qisman (avans to'langan qism) jo'natilgandan keyin amalga oshirilsa va tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi (2006 yil 3-bandi PBU 3-bandi, 250-moddaning 11-bandi, 1-bandning 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi , Moliya vazirligining 2015 yil 22 iyundagi 03-03-06/1/35865-sonli xati):
Yoki o'rnatilgan e. (valyuta) va rublda to'lanadi;
Yoki chet el valyutasida o'rnatilgan va to'langan (eksport uchun).
Valyuta kursidagi farqni hisoblash
Buxgalteriya hisobida va daromad solig'i bo'yicha kurs farqlari xuddi shu tarzda hisoblanadi.
Vaziyat 1. Tovarlar (ishlar, xizmatlar) jo'natilgandan keyin to'liq to'lanadi (avans to'lovi bo'lmagan). Bunday holda, siz valyuta kursi bo'yicha rubldagi daromadni tan olasiz. e. yoki jo'natilgan sanadagi valyuta (PBU 3/2006 ning 20-bandi). Daromad 62-“Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar” schyoti bilan korrespondensiyada tan olinadi.
90-sonli "Sotish" hisobvarag'ida tan olingan daromadni qayta hisoblamang. Va 62-schyotda aks ettirilgan xaridorning debitorlik qarzlari valyuta kursi bo'yicha qayta hisoblanishi kerak. e. yoki belgilangan valyuta (PBU 3/2006 ning 11-bandi):
1) har oyning oxirgi kunida, xaridor sizga qarzini to'lagan oygacha;
2) xaridor tomonidan qarzni to'lash sanasi.
Ushbu sanalar qayta sanalar deb ataladi.
Agar tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi y da belgilansa. e. yoki valyuta, lekin rublda to'lanadi, keyin kurs farqini formuladan foydalanib hisoblang:
Agar tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi xorijiy valyutada (eksport uchun) belgilansa va to'lansa, kurs farqini quyidagi formula bo'yicha hisoblang:
Buxgalteriya sertifikati yordamida kurs farqini hisoblang .
Agar ayirboshlash sanasida kurs y bo'lsa, kurs farqi ijobiy bo'ladi. e. yoki valyuta jo'natilgan yoki oldingi qayta hisob-kitob sanasidagidan ko'p bo'lgan. Bunday holda, xaridorning sizga qarzi miqdori oshdi.
Agar ayirboshlash sanasida kurs y bo'lsa, kurs farqi manfiy bo'ladi. e) yoki valyuta jo'natilgan yoki oldingi qayta hisob-kitob sanasidagi kursga nisbatan pasaygan bo'lsa. Bunday holda, xaridorning sizga qarzi kamaygan.
Vaziyat 2. Xaridor qisman tovar (ish, xizmatlar) uchun oldindan to'lagan. Ushbu holatda:
Oldindan to'langan qismda kurs farqlari yuzaga kelmaydi;
To'lanmagan debitorlik qarzlari bo'yicha (62-schyotning debet qoldig'i) kurs farqlari paydo bo'ladi va xuddi shu tarzda hisoblab chiqiladi. Vaziyatlar 1.
Agar narx xorijiy valyutada o'rnatilgan va rublda to'langan bo'lsa, kurs farqlarini hisoblash misoli
Shartnomada belgilangan tovar narxi 11 800 AQSH dollarini tashkil etadi. QQS stavkasi 18% ($1800). Tovarlar xaridor tomonidan pul o'tkazmalari sanasida belgilangan Markaziy bank kursi bo'yicha rublda to'lanadi. Tovar xaridorga 2 mart kuni jo‘natilgan, to‘lov 31 mart kuni to‘langan.
02.03. holatiga ko'ra - 59 rubl / dollar;
31 mart holatiga ko'ra - 59,5 rubl / dollar.
31 mart kuni xaridordan 702 100 rubl miqdorida pul olingan. ($11 800 x 59,5 RUR/USD).
31 mart holatiga ko'ra tan olingan ijobiy kurs farqi 5 900 rublni tashkil qiladi. ($11 800 x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD)).
Chet el valyutasida to'lovlarni amalga oshirishda kurs farqlarini hisoblash misoli (eksport uchun)
Eksport uchun jo‘natilgan tovarlar narxi 11 800 AQSh dollarini tashkil etadi.Tovarlar chet el valyutasida to‘lanadi. Tovar xaridorga 2 mart kuni jo‘natilgan, to‘lov 31 mart kuni to‘langan.
AQSh dollarining Markaziy bank tomonidan belgilangan kursi:
02.03. holatiga ko'ra - 59 rubl / dollar;
31 mart holatiga ko'ra - 59,5 rubl / dollar.
Tovarlar 2 mart kuni jo'natilganda, sotuvchi xaridordan 696 200 rubl miqdoridagi daromad va debitorlik qarzlarini tan oladi. ($11 800 x 59 RUR/USD).
31 mart kuni xaridordan 11 800 AQSh dollari miqdorida pul olindi.. Rublda bu miqdor 702 100 rublni tashkil qiladi. ($11 800 x 59,5 RUR/USD).
31 mart holatiga ko'ra ijobiy kurs farqi 5900 rublni tashkil qiladi. ($11 800 x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD)).
Valyuta kursidagi farq QQSga ta'sir qiladimi?
Agar tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi y da belgilansa. e. yoki valyuta, lekin rublda to'lanishi kerak; buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida yuzaga keladigan kurs farqlari QQSni hisoblashga ta'sir qilmaydi va daromad solig'ini hisoblashda xarajatlar yoki daromadlarda to'liq hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 153-moddasi 4-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
Yda hisob-kitoblarni amalga oshirishda QQSni qanday hisoblash haqida. e., bu erda o'qing .
Valyuta kurslaridagi farqlarni hisobga olish
Buxgalteriya hisobida har bir qayta hisoblash sanasi uchun hisoblangan kurs farqlari hisobga olinadi (PBU 3/2006 ning 13-bandi):
Ijobiy - boshqa daromadlarda;
Salbiy - boshqa xarajatlarda.
Valyuta kursidagi farqlarni aks ettiruvchi e'lonlar quyidagicha bo'ladi:
Foyda solig'i bo'yicha kurs farqlarini hisobga olish
Har bir tarjima sanasi uchun hisoblangan kurs farqlari quyidagilardan iborat:
Ijobiy - operatsion bo'lmagan daromadlarda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandi);
Salbiy - operatsion bo'lmagan xarajatlarda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 5-bandi 1-bandi).
Daromad solig'i deklaratsiyasida Har bir tarjima sanasida tan olingan kurs farqlari bekor qilinmaydi va quyidagilar aks ettiriladi:
Ijobiy - 02-varaqning 1-ilovasining 100-qatori bo'yicha (Deklaratsiyani to'ldirish tartibining 6.2-bandi) asosiy bo'lmagan daromadlarning umumiy summasida;
Salbiy - 02-varaqning 2-ilovasining 200-qatorida (Deklaratsiyani to'ldirish tartibining 7.2-bandi) operatsion bo'lmagan xarajatlarning umumiy miqdorida.
Misol. Agar narx chet el valyutasida o'rnatilgan va rublda to'langan bo'lsa, kurs farqlarini buxgalteriya hisobi va soliq hisobi
Mahsulot narxi 11 800 AQSh dollari, shu jumladan. QQS stavkasi 18% ($1800). Tovarning QQSsiz narxi 10 000 AQSh dollari (11 800 AQSH dollari - 1 800 AQSH dollari). Tovarlar xaridor tomonidan pul o'tkazmalari sanasida belgilangan Markaziy bank kursi bo'yicha rublda to'lanadi. 2 fevral kuni xaridordan shartnoma bo‘yicha tovar narxining 50 foizi miqdorida avans to‘lovi olindi. Tovarlar xaridorga 2 mart kuni jo‘natildi. Xaridor 1 aprel kuni tovar uchun to‘liq to‘lagan.
AQSh dollarining Markaziy bank tomonidan belgilangan kursi:
02.02. holatiga ko'ra - 58 rubl / dollar;
02.03. holatiga ko'ra - 59 rubl / dollar;
31 mart holatiga ko'ra - 59,5 rubl/dollar;
01.04. holatiga ko'ra - 59,3 rubl / dollar.
2 fevral kuni sotuvchi tomonidan olingan summa 342 200 rublni tashkil etdi. ($11 800 x 50% x 58 RUR/USD). Undan 52 200 rubl miqdorida "Avans" QQS hisoblab chiqilgan. (342 200 x 18/118 rubl).
Soliq hisobi bo'yicha u 585 000 rubl miqdorida daromadni (QQSni hisobga olmaganda) tan oladi. ($10 000 x 50% x 59 RUR/USD + 342 200 RUR - 52 200 RUR);
Buxgalteriya hisobida u QQSni hisobga olgan holda 690 300 rubl miqdorida daromadni tan oladi. ($11 800 x 50% x 58 RUR/USD + 11 800 x 50% x 59 RUR/USD);
105 300 rubl miqdorida QQS undiriladi. ($10 000 x 50% x 59 RUR/USD x 18% + 52 200 RUR) va avans bo'yicha hisoblangan QQSni 52 200 rubl miqdorida chegirib tashlaydi.
1 aprel kuni xaridordan 349 870 rubl miqdoridagi pul qoldig'i olingan. ($11 800 x 50% x 59,3 RUR/USD).
Sotuvchi soliq hisobini yuritishda quyidagilarni tan oladi:
31 mart kuni operatsion bo'lmagan daromadlarda - 2950 rubl miqdorida ijobiy kurs farqi. ($11 800 x 50% x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD));
1 aprelda operatsion bo'lmagan xarajatlarda - 1180 rubl miqdoridagi salbiy kurs farqi. ($11 800 x 50% x (59,3 RUR/USD - 59,5 RUR/USD)).
Birinchi chorak uchun daromad solig'i deklaratsiyasida 02-varaqning 1-ilovasining 100-qatorida 2950 rubl miqdoridagi ijobiy kurs farqi aks ettiriladi.
02-varaqning 1-ilovasining 100-qatoriga muvofiq - 2950 rubl miqdoridagi ijobiy kurs farqi;
02-varaqning 2-ilovasining 200-qatoriga muvofiq - 1180 rubl miqdoridagi salbiy kurs farqi.
Buxgalteriya yozuvlari quyidagicha bo'ladi:
Misol. Chet el valyutasida to'lovlarni amalga oshirishda kurs farqlarini hisobga olish va soliq hisobi (eksport uchun)
Buyumning narxi 10 000 dollar. Tovarlar chet el valyutasida to'lanadi. 2 fevral kuni xaridor sotuvchiga narxning 50 foizi miqdorida avans to‘lovini o‘tkazdi. Tovar 2 mart kuni jo'natildi. Xaridor qolgan qarz miqdorini 2 aprel kuni o‘tkazdi.
AQSh dollarining Markaziy bank tomonidan belgilangan kursi:
02.02. holatiga ko'ra - 68 rubl / dollar;
02.03. holatiga ko'ra - 69 rubl / dollar;
31 mart holatiga ko'ra - 68 rubl/dollar;
02.04.2019 holatiga ko'ra - 70 rubl / dollar.
Xaridor sotuvchiga 340 000 rubl miqdorida avans o'tkazdi. ($10 000 x 50% x 68 RUR/USD).
Sotuvchi soliq va buxgalteriya hisobi bo'yicha 685 000 rubl miqdoridagi daromadni tan oldi. ($10 000 x 50% x 69 RUR/USD + 340 000 RUR).
Xaridor 350 000 rubl miqdoridagi pul qoldig'ini o'tkazdi. ($10 000 x 50% x 70 RUR/USD).
Sotuvchi soliq hisobini yuritishda quyidagilarni aks ettiradi:
31.03 operatsion bo'lmagan xarajatlarda - 5000 rubl miqdoridagi salbiy kurs farqi. ($10 000 x 50% (68 RUR/USD - 69 RUR/USD));
02.04 operatsion bo'lmagan daromadlarda - 10 000 rubl miqdoridagi ijobiy kurs farqi. ($10 000 x 50% (70 RUR/USD - 68 RUR/USD)).
Birinchi chorak uchun daromad solig'i deklaratsiyasida 02-varaqning 2-ilovasining 200-qatorida 5000 rubl miqdoridagi salbiy kurs farqi ko'rsatilgan.
Olti oylik daromad solig'i deklaratsiyasida quyidagilar ko'rsatiladi:
02-varaqning 1-ilovasining 100-qatoriga muvofiq - 10 000 rubl miqdoridagi ijobiy kurs farqi;
02-varaqning 2-ilovasining 200-qatoriga muvofiq - 5000 rubl miqdoridagi salbiy kurs farqi.
E'lonlar quyidagicha bo'ladi:
Soddalashtirilgan soliq tizimida kurs farqlarini hisobga olish
Soddalashtirilgan soliq hisobi kurs farqlarini aks ettirmaydi. Bunday holda, soliqqa tortish ob'ekti ("daromad" yoki "daromad minus xarajatlar") muhim emas. Axir, sotuvchi daromadga faqat joriy hisob raqamiga yoki kassa mashinasiga kiritilgan rubl miqdorini o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 5-bandi, 346.18-moddasi 3-bandi). Valyuta kursi o'zgarganda xaridorning qarzini qayta hisoblang. e. (valyuta) soddalashtirilgan soliq tizimida shart emas.
Farq summasi.Xizmat ko‘rsatish shartnomasi bo‘yicha ish haqi 10 000 AQSh dollari ekvivalenti miqdorida rus rublida to‘lanadi va to‘lanadi. Shartnoma bo'yicha Pudratchining xizmatlari uchun Buyurtmachi tomonidan to'langan sanada hisoblab chiqilgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining kursi bo'yicha AQSh. Mukofot pul mablag'larini ikki bosqichda - 50% o'tkazish yo'li bilan to'lanishiga kelishilgan. imzolangandan keyingi kun - Xizmatlar tugaganidan keyin 50%. Shartnoma 15.07.16 da imzolangan, shartnoma bir kalendar oy uchun amal qiladi. Shartnoma bo'yicha majburiyatlarni muddatidan oldin bajarish mumkin. Buyurtmachi avans to'lovini to'lagan. ning 50% 20.07.16 1 dollar. = 62.9891*5000 dollar. = 314945,50 rub. Xizmat ko'rsatildi 29.07.2016 Narx 1 dollar. = 66.1125 Buyurtmachidan yakuniy to'lov bo'lmadi.Savollar: Buxgalter valyuta kursini hisobga olgan holda tegishli ravishda qaysi summaga yopilish schyot-fakturasini berishi kerak: 1) 10 000 dollar * 66.1125 = 661 125 rubl 2) 5 000 dollar * 609. dollar.*66.1125 = 645508 rub.3) toʻgʻri javob. Shu holatda summa farqi paydo bo'ladimi va uni buxgalteriya hisobida qanday va qanday yozuvlar bilan hujjatlash kerak?Qonunchilikka tayangan holda javob berishingizni so'raymiz.Rahmat!
Aleksandr Rodionov javob beradi: Ekspertlarni qo‘llab-quvvatlash bo‘limi boshlig‘i o‘rinbosari
Hozirda qonunchilikda miqdor farqi tushunchasi mavjud emas.
2-sonli variantga muvofiq belgilash kerak, mantiqiy asos quyidagi jadvalda keltirilgan.
Kurs farqi 31 iyulda paydo bo'ladi, agar valyuta kursi qarzga nisbatan o'zgarsa va keyin to'lov kunida yoki oyning keyingi oxirgi kunida kurs ijobiy Debet 62 Kredit 91, salbiy Debet 91 Kredit 62 .
Mantiqiy asos
Kataloglar:Chet el valyutasida va shartli birliklarda ifodalangan aktivlar va majburiyatlarning soliq va buxgalteriya hisobini taqqoslash.
| Aktiv (majburiyat) turi | Aktiv (majburiyat) xorijiy valyutada ifodalangan | Aktiv (majburiyat) shartli birliklarda ifodalanadi | ||
| Buxgalteriya hisobi | Soliq hisobi | Buxgalteriya hisobi | Soliq hisobi | |
| Sotishdan tushgan daromadlar | - avans to'lovi (agar mavjud bo'lsa) avans to'lovi olingan sanada Rossiya Banki tomonidan belgilangan kurs bo'yicha; - mulk huquqi xaridorga o'tgan sanada Rossiya Banki tomonidan belgilangan kurs bo'yicha to'lanmagan debitorlik qarzlari (band , va PBU 3/2006). Qo'shimcha ma'lumot olish uchun qarang |
Sotishdan tushgan daromad miqdori sifatida aniqlanadi: - avans to'lovi (agar mavjud bo'lsa) avans to'lovi olingan sanada Rossiya Banki tomonidan belgilangan kurs bo'yicha; - mulk huquqi xaridorga o'tgan sanada Rossiya Banki tomonidan belgilangan kurs bo'yicha to'lanmagan debitorlik qarzlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 316-moddasi 3-bandi). Bu haqda ko'proq ma'lumot olish uchun soliq hisobi bo'yicha tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) sotishdan tushgan daromadni qanday baholashni ko'ring. |
Sotishdan tushgan daromad miqdori sifatida aniqlanadi: – avans to‘lovi (agar mavjud bo‘lsa) avans to‘lovi olingan sanada taraflar tomonidan belgilangan shartli birlik kursi bo‘yicha; - mulk huquqi xaridorga o'tgan sanada tomonlar tomonidan belgilangan shartli birlik stavkasi bo'yicha to'lanmagan debitorlik qarzlari (band , va PBU 3/2006). Qo'shimcha ma'lumot olish uchun "Tayyor mahsulotlar, ishlar, xizmatlarni sotishdan tushgan daromad miqdorini qanday aniqlash mumkin" bo'limiga qarang |
Sotishdan tushgan tushum tomonlar tomonidan belgilangan an'anaviy birlik stavkasi bo'yicha belgilanadi: – avans to‘lovi (mavjud bo‘lsa) avans to‘lovi olingan sanada; - xaridorga mulk huquqi o'tgan sanada to'lanmagan debitorlik qarzlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 8-bandi, 316-moddasi 4-bandi). |
2. Kataloglar: Buxgalteriya va soliq hisobidagi kurs farqlari holatlari
| Aktiv (majburiyat) turi | Albatta o'zgartirish | Buxgalteriya hisobi | Soliq hisobi | ||||
| Farqning paydo bo'lish sanasi | Farq turi | Buxgalteriya hisobida aks ettirish | Farqning paydo bo'lish sanasi | Farq turi | Buxgalteriya hisobida aks ettirish | ||
| Chet el valyutasidagi kreditorlik qarzlari (qabul qilingan avanslardan tashqari) | Valyuta kursi oshdi | (PBU 3/2006 yil 7-bandi) |
Kurs ishi (PBU 3/2006 y. 4-band, 3-band, 11-band) |
Debet 91-2 Kredit 60 (66, 67, 76…) (PBU 3/2006 y. 13-band) |
(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 7-bandi, 4-bandi, 6-bandi, 7-bandi, 272-moddasi) |
Kurs ishi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandi, 265-moddasi 1-bandining 5-bandi) |
(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 5-bandi, 1-bandi, 6-bandi, 7-bandi, 272-moddasi) |
| Valyuta kursi pasaygan |
Debet 60 (66, 67, 76…) Kredit 91-1 (PBU 3/2006 y. 13-band) |
(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandi, 271-moddasi 4-bandining 7-bandi) |
|||||
| Chet el valyutasidagi debitorlik qarzlari (berilgan avanslardan tashqari) | Valyuta kursi oshdi | Hisobot davrining oxirgi sanasi yoki qarzni qisman (to'liq) to'lash sanasi (PBU 3/2006 yil 7-bandi) |
Kurs ishi (PBU 3/2006 y. 4-band, 3-band, 11-band) |
Debet 62 (76…) Kredit 91-1 (PBU 3/2006 y. 13-band) |
Oyning oxirgi kuni yoki qarzni qisman (to'liq) to'lash sanasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 7-bandi, 4-bandi, 6-bandi, 7-bandi, 272-moddasi) |
Kurs ishi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandi, 265-moddasi 1-bandining 5-bandi) |
Faoliyatdan tashqari daromadlarning bir qismi sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandi, 271-moddasi 4-bandining 7-bandi) |
| Valyuta kursi pasaygan |
Debet 91-2 Kredit 62 (76…) (PBU 3/2006 y. 13-band) |
Operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 5-bandi, 1-bandi, 6-bandi, 7-bandi, 272-moddasi) |
|||||
| An'anaviy birliklarda kreditorlik qarzlari (avanslar va olingan kreditlar bundan mustasno) | An'anaviy birlikning ayirboshlash kursi oshdi | Hisobot davrining oxirgi sanasi yoki qarzni qisman (to'liq) to'lash sanasi (PBU 3/2006 yil 7-bandi) |
Kurs ishi (PBU 3/2006 y. 4-band, 3-band, 11-band) |
Debet 91-2 Kredit 60(76…) (PBU 3/2006 y. 13-band) |
Oyning oxirgi kuni yoki qarzni qisman (to'liq) to'lash sanasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 8-bandi, 272-moddasi 10-bandi) |
Kurs ishi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandi, 265-moddasi 1-bandining 5-bandi) |
Operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 10-bandi 5-kichik bandi, 272-moddasi) |
| An'anaviy birlikning ayirboshlash kursi kamaydi |
Debet 60 (76…) Kredit 91-1 | ||||||