Munitsipalitet narxni QQSsiz belgilash huquqiga egami? Davlat xaridlarida QQS: Agar siz "soddalashtirilgan" asosda bo'lsangiz, Buyurtmachi shartnoma narxini QQS miqdoriga kamaytirishi mumkinmi? Jismoniy shaxs bilan davlat shartnomasi

P. N. Kornilov, FHDYo davlat xaridlari instituti Ekspert-konsalting markazi rahbari,

Yu. A. Shavylina, Davlat xaridlari instituti FHDYo bo‘limi yetakchi yuridik maslahatchisi

Umumiy qoida sifatida, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar QQS to'lovchilari sifatida tan olinmaydi. Shuning uchun, muassasa bilan shartnoma tuzayotganda, ular unga QQS bermaydilar (ular hisob-fakturalar bermaydilar). Natijada, amaliyotda bir qator savollar tug'iladi. Ushbu material ularga javob berishga yordam beradi.

Shartnoma narxini pasaytirish mumkinmi?

Agar shartnomaning boshlang'ich narxi mijoz tomonidan QQS hisobga olingan holda tuzilgan bo'lsa va g'olib deb soddalashtirilgan tizimdan foydalansa, uning hisobidan jamg'armalar (daromadlar) tomonlar tomonidan ajratish zarurati yo'qligi bilan bog'liq bo'lishi kerak. shartnoma va keyin byudjetga QQS miqdorini o'tkazish tegishli bo'ladi?

Bu savolga javob Davlat xaridlari to'g'risidagi qonun qoidalaridan kelib chiqadi, shuningdek, Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi, Rossiya Moliya vazirligi va sud amaliyotining bir qator xatlari bilan tasdiqlangan.

“Davlat xaridlari to‘g‘risida”gi Qonunning qoidalariga muvofiq (29-moddaning 3-qismi – tanlov uchun, 41.12-moddasining 10-qismi – elektron shakldagi kim oshdi savdosi uchun va 47-moddasining 8-qismi – kotirovkalarni so‘rash uchun) xabarnomada (hujjatlarda) nazarda tutilgan shartlar, bunday shartnoma tuzilgan ishtirokchi tomonidan taklif qilingan shartnoma narxida.

Shu bilan birga, “Davlat xaridlari to‘g‘risida”gi qonunda shartnoma narxini amaldagi soliqqa tortish tizimiga qarab tuzatish bo‘yicha qoidalar mavjud emas. Shunday qilib, agar tender ishtirokchisi QQS to'lovchisi bo'lmasa (masalan, agar u soddalashtirilgan tizimda ishlayotgan bo'lsa), u holda shartnoma tuzishda shartnoma narxini ko'rsatishda QQS summasi o'rniga chiziqcha qo'yiladi. Bu maxsus rejimdan foydalangan holda ishtirokchilar bilan tuzilgan shartnomalarning asosiy xususiyati.

Bundan tashqari, etkazib berilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun haq to'lashda shartnoma narxi QQS summasiga kamaytirilmaydi va etkazib berilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun shartnomada ko'rsatilgan narx bo'yicha to'lanadi. Ushbu xulosalar, boshqa narsalar qatorida, Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Arbitraj sudining 2010 yil 25 avgustdagi A05-20849/2009-sonli qarorida qilingan.

Bundan tashqari, bunday shartnoma tuzilgan shaxs tomonidan taklif qilingan shartlarni buzgan holda shartnoma tuzish Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 7.32-moddasiga muvofiq ma'muriy javobgarlikka sabab bo'lishi mumkin.

Buning tasdig'ini Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 2 fevraldagi 03-07-07/02-sonli xatida topish mumkin. Unda taʼkidlanganidek, “... soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qoʻllaydigan va shunga koʻra qoʻshilgan qiymat soligʻi toʻlovchilari boʻlmagan soliq toʻlovchilar bilan tovar yetkazib berish, ishlarni bajarish, kommunal ehtiyojlar uchun xizmatlar koʻrsatish toʻgʻrisida shartnomalar tuzishda shartnoma narx qo‘shilgan qiymat solig‘isiz hisoblanishi kerak...”

Aslida, bu holda, shartnomaning dastlabki narxini belgilashda mijoz tomonidan "rejalashtirilgan" qo'shilgan qiymat solig'i miqdori g'olibning qo'shimcha daromadi bo'ladi.

Shunday qilib, shartnoma buyurtmachi tomonidan, u tomonidan qo'llaniladigan soliq tizimidan qat'i nazar, g'olib bo'lgan ishtirokchining narxi yoki kotirovka so'rovi bo'yicha tuzilishi kerak. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo‘llovchi shaxs bilan tuzilgan shartnoma narxini buyurtmachi tomonidan tuzatishi (pasaytirishi) “Davlat xaridlari to‘g‘risida”gi qonunda nazarda tutilmagan.

Ushbu xulosa Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining xatlarida bir necha bor tasdiqlangan (masalan, 2010 yil 27 sentyabrdagi D22-1740-sonli, 2010 yil 27 sentyabrdagi D22-1741-sonli xatlarga qarang).

"Soddalashtirilgan" dan foydalangan holda tashkilotlar sonini cheklash mumkinmi?

“Davlat xaridlari to‘g‘risida”gi qonunning 8-moddasiga muvofiq, tashkiliy-huquqiy shakli yoki mulkchilik shaklidan qat’i nazar, har kim buyurtmachi tomonidan amalga oshiriladigan tartibning ishtirokchisi bo‘lishi mumkin.

Shu bilan birga, amaldagi qonunchilikda tenderlarda qatnashish yoki maxsus rejimdan foydalanayotgan shaxslar uchun kotirovka so'rash bo'yicha hech qanday cheklovlar mavjud emas. Binobarin, bunday ishtirokchilarga boshqa shaxslar bilan teng asosda tenderlarda qatnashish va kotirovkalarni so‘rashga ruxsat beriladi. Shu bilan birga, buyurtmachi tomonidan ushbu qismdagi har qanday taqiqlar yoki cheklovlarni belgilash Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksining 7.30-moddasi 4-qismiga muvofiq tegishli mansabdor shaxsni ma'muriy javobgarlikka tortish uchun asosdir.

Ammo ishtirokchi qachon "soddalashtirilgan yondashuv" dan foydalanganligini e'lon qilishi kerak?

“Davlat xaridlari to‘g‘risida”gi qonunda bu savolga to‘g‘ridan-to‘g‘ri javob yo‘q. Shu sababli, umumiy qoidalarga e'tibor qaratish zarur, unga ko'ra tenderlarda ishtirok etish uchun ariza yoki kotirovka so'roviga kiritilishi kerak bo'lgan ma'lumotlar va hujjatlarning to'liq ro'yxati Qonunning 25, 41.8 va 44-moddalarida belgilanadi. Davlat xaridlari to'g'risida.

Ushbu maqolalarning hech biri mijozlarning ishtirokchilardan ular qo'llaydigan soliq tizimini deklaratsiyalash yoki tasdiqlovchi hujjatlarni so'rash imkoniyatini nazarda tutmaydi. Shunday qilib, ishtirokchi o'z xohishiga ko'ra, ushbu ma'lumotni buyurtmachiga protsedurada ishtirok etish uchun arizaning bir qismi sifatida yoki shartnomani tuzishdan oldin g'olib deb e'tirof etilganidan keyin taqdim etishi mumkin.

Shu bilan birga, tanlov va kotirovka so'rovida ko'plab ishtirokchilar o'z arizalarida taklif qilingan shartnoma narxini ko'rsatib, darhol unga "QQSdan ozod qilingan" yoki "QQS 0 foiz" so'zlarini qo'shadilar. Bu majburiy emas, lekin darhol mijozga bunday ishtirokchi bilan shartnoma tuzishda e'tiborga olinishi kerak bo'lgan xususiyatlar mavjudligi haqida xabar beradi.

Jumlalarni "tekislash" mumkinmi?

Bir tomondan, haqiqatan ham, "soddalashtirilgan tizim" dan foydalanadigan kompaniya tanlov, kim oshdi savdosi yoki kotirovka so'rovining boshqa ishtirokchisiga qaraganda ancha qulayroq holatda ekanligi darhol seziladi.

Masalan, ikkita kotirovka taklifi taqdim etilgan. Ulardan birida ishtirokchi “110 ming rubl” narxini taklif qildi. (QQS "soddalashtirilgan til" dan foydalanish asosida baholanmaydi)", ikkinchisida esa - "QQSni hisobga olgan holda 118 ming rubl".

Shubhasiz, umumiy qoidalardan kelib chiqqan holda, eng past shartnoma narxini taklif qilgan shaxs, ya'ni maxsus rejimdan foydalanayotgan ishtirokchi g'alaba qozonadi.

Shu bilan birga, ikkinchi ishtirokchi tomonidan taklif qilinadigan tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi aslida birinchi ishtirokchining narxidan ham past (QQSsiz - 100 ming rubl).

Ushbu misol ishtirokchilarning ma'lum bir tengsizligini ko'rsatadi, ammo bu holat Rossiya Federatsiyasining soliq qonunchiligidan kelib chiqadi: "soddalashtirilgan" - bu asosan kichik biznesni qo'llab-quvvatlashga qaratilgan maxsus soliq rejimi.

"Davlat xaridlari to'g'risida"gi qonunning qoidalari mijozga g'olibni tanlashda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan ushbu soliqqa tortish tizimining afzalliklarini o'zgartirishga (bekor qilishga) ruxsat bermaydi.

Masalan, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2009 yil 10 sentyabrdagi 722-sonli qarori bilan belgilangan tanlovda ishtirok etish uchun arizalarni baholash va taqqoslash qoidalari ishtirokchilar tomonidan taklif qilingan narxlarni miqdor bo'yicha o'zgartirishni nazarda tutmaydi. "shartnoma narxi" mezoniga ko'ra ballarni hisoblash formulasini qo'llashda qo'shilgan qiymat solig'i.

“Davlat xaridlari to‘g‘risida”gi Qonunning 47-moddasida nazarda tutilgan kotirovka takliflarini ko‘rib chiqish va baholash tartibi ham ishtirokchilar tomonidan qo‘llaniladigan soliqqa tortish tizimlariga qarab kotirovka takliflarini solishtirishning o‘ziga xos xususiyatlarini nazarda tutmaydi.

Ya'ni, barcha holatlarda ishtirokchilar tomonidan taklif qilingan "yakuniy" shartnoma narxi taqqoslanadi.

Xususan, agar ishtirokchi soddalashtirilgan asosda ishlayotgan bo‘lsa va QQSsiz narxni ko‘rsatsa, uning taklifi QQS to‘lovchisi bo‘lgan ishtirokchi tomonidan taklif qilingan narx bilan solishtiriladi. Xuddi shunday xulosalar Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2008 yil 22 iyuldagi D05-2957-sonli, 2008 yil 27 iyundagi D05-2575-sonli xatlarida ham qilingan.

Shartnoma narxini QQSsiz aniqlash mumkinmi?

Darhaqiqat, bu ishtirokchilarning takliflarini, ular foydalanadigan soliqqa tortish tizimidan qat'i nazar, teng shartlarda solishtirish imkonini beradi. Bir tomondan, shartnomaning boshlang'ich (maksimal) narxini hisoblash va shartnoma narxini shakllantirish tartibini belgilash (transport, sug'urta, bojxona to'lovlari, soliqlar va boshqa majburiy to'lovlar xarajatlarini hisobga olgan holda yoki hisobga olmaganda) vakolatiga kiradi. mijoz.

Shu bilan birga, dastlabki (maksimal) shartnoma narxini shakllantirishda ushbu narx maksimal narx ekanligini va o'smasligini hisobga olish kerak.

Shartnoma tuzishda bunday shartnomaning narxi savdolar o'tkazish to'g'risidagi bildirishnomada yoki kotirovka so'rovida ko'rsatilgan dastlabki (maksimal) shartnoma narxidan (lot narxidan) oshmasligi kerak.

Shartnomani bajarish jarayonida esa narx belgilanadi va o‘zgartirilishi mumkin emas, davlat xaridlari to‘g‘risidagi qonunning 55-moddasi 2-qismi 2.1-bandi asosida shartnoma tuzish hollari, shuningdek, shartnomada nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. ushbu moddaning 4.2, 6, 6.2 - 6.4 qismlarida (Davlat xaridlari to'g'risidagi qonunning 9-moddasi 4.1-qismi).

Binobarin, agar mijoz xabarnomada QQSsiz boshlang'ich (maksimal) narxni ko'rsatsa, u QQS to'lovchisi bo'lgan g'olib bilan shartnoma tuza olmaydi, chunki shartnoma narxini QQS miqdoriga oshirish Davlat xaridlari to'g'risidagi qonunning 4.1-qismiga va 9-moddasining 5-qismiga zid va QQSni kiritmaslik - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi.

Shu bilan birga, yuqorida ta’kidlanganidek, “Davlat xaridlari to‘g‘risida”gi qonunga muvofiq, buyurtmachiga o‘z tenderlarida ishtirok etishni va soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo‘llovchi shaxslarning kotirovka so‘rovlarini cheklash imkoniyati berilmaydi.

Shunday qilib, aslida, mijoz har doim qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olgan holda dastlabki (maksimal) shartnoma narxini belgilashi kerak.

Agar etkazib beruvchi shartnomani bajarish paytida rejimni o'zgartirgan bo'lsa

Umumiy qoidaga ko'ra, shartnoma narxi qat'iy belgilangan va uni bajarish paytida o'zgarishi mumkin emas.
Yetkazib berilayotgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) shartnomada belgilangan narxdan kelib chiqqan holda to‘lanadi (Davlat xaridlari to‘g‘risidagi qonunning 9-moddasi 4.1-qismi).

Shu bilan birga, shartnomada belgilangan to'lov qiymati tender g'olibining shartnomani bajarish bo'yicha haqiqiy xarajatlariga mos kelmaydi va mijozning shartnomani to'g'ri bajarilgan bo'lsa, belgilangan miqdorda to'lash majburiyati hisoblanadi (band). Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi va Rossiya Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 19 avgustdagi 13613- AP/D05-sonli qo'shma xatining 4-soni).

Agar davlat (shahar) shartnomasi qo'shilgan qiymatni o'z ichiga olgan narx bo'yicha tuzilgan bo'lsa, lekin keyinchalik etkazib beruvchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi shaklida maxsus rejimga o'tgan bo'lsa, buyurtmachi bir tomonlama tartibda o'zgartirish (pasaytirish) uchun qonuniy asoslarga ega emas. shartnoma narxi.

Bunday harakatlarni taqiqlash "Davlat xaridlari to'g'risida" gi qonunning 9-moddasi 5-qismida belgilangan va uni buzganlik uchun javobgarlik Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksining 7.32-moddasida.

Bu holda tomonlarning maqbul harakatlari shartnomaga qo'shimcha bitimni imzolash bo'ladi, unga ko'ra shartnoma narxining matni o'zgaradi: "QQSni hisobga olgan holda" o'rniga "QQSdan ozod qilingan" ko'rsatiladi. E'tibor bering: davlat (shahar) shartnomasining umumiy narxi bir xil bo'lib qoladi, "sobiq" qo'shilgan qiymat solig'i miqdori endi etkazib beruvchining daromadiga kiradi.

Shu bilan birga, shartnomani bajarishda uning narxi tomonlarning kelishuviga binoan tovarlar miqdori, ishlar, xizmatlar hajmi va shartnomada nazarda tutilgan shartnomani bajarishning boshqa shartlarini o'zgartirmagan holda kamaytirilishi mumkin. Bu “Davlat xaridlari to‘g‘risida”gi qonunning 9-moddasi 4.1-qismida belgilangan.

Ya'ni, etkazib beruvchining (ijrochi, pudratchi) roziligi bilan buyurtmachi shartnoma narxini qo'shilgan qiymat solig'i miqdoriga kamaytirish bo'yicha qo'shimcha kelishuv tayyorlashi va shu bilan bu tejamkorlikni o'z byudjetida saqlab qolishi mumkin.

Ko'rib turganimizdek, yuqoridagilardan kelib chiqadiki, shartnomaning boshqa shartlari o'zgarmagan taqdirda, shartnomaning narxini tomonlar tomonidan imzolangandan so'ng darhol pasaytirish mumkin.

Esda tutish muhim

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda soliq to'lovchilar bilan tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish va kommunal ehtiyojlar uchun xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnomalar tuzishda shartnoma narxi qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olmagan holda hisoblanishi kerak.

Salom, aziz hamkasb! So'nggi paytlarda mening qo'llab-quvvatlash jamoasi, agar xaridlar ishtirokchisi "soddalashtirilgan" bo'lsa, davlat shartnomasi narxini QQS miqdoriga kamaytirish bilan bog'liq juda ko'p savollarni oldi. Ma'lum bo'lishicha, bu ko'plab etkazib beruvchilar uchun juda og'riqli masala. Va bir vaqtning o'zida olingan barcha savollarga javob berish uchun men ushbu mavzu bo'yicha keng va batafsil maqola yozishga qaror qildim. ( Eslatma: Ushbu maqola 2019 yil 22 fevralda yangilangan).

1. QQS nima?

QQS- Bu qo'shilgan qiymat solig'i, ko'pincha uning hajmi 20% ni tashkil qiladi. Bu soliq umumiy bozorda joylashgan va qo'shimcha bozor qiymatini yaratuvchi korxonalardan undiriladi. Oddiy qilib aytganda, bu tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) o'z tannarxidan yuqori narxda sotadigan korxonalardir. Soliq mahsulot tannarxi va uning keyingi sotish bahosi, ya'ni tushum o'rtasidagi farqdan hisoblanadi.

Rossiyada QQS 1992 yil 1 yanvardan boshlab amal qiladi. Soliqni hisoblash va uni to'lash tartibi dastlab "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi qonun bilan belgilab qo'yilgan, 2001 yildan beri u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi bilan tartibga solingan.

QQS qanday hisoblanishini yaxshiroq tushunish uchun men sizga qisqa videoni tomosha qilishni taklif qilaman:

QQS hisob-kitoblarini osonlashtirish uchun siz onlayn QQS kalkulyatoridan ham foydalanishingiz mumkin - //www.ndscalc.ru/ .

2. Davlat shartnomasini tuzishda QQS

44-FZ doirasida shartnoma tuzishda davlatimiz davlat (shahar) buyurtmachisi sifatida ishlaydi.

44-FZ 34-moddasining 1-qismiga binoan shartnoma belgilangan shartlarda tuziladi. xabarnoma xaridlar yoki etkazib beruvchini (pudratchi, pudratchi) aniqlashda ishtirok etish taklifi to'g'risida; xarid hujjatlari , ilova , xarid ishtirokchisining yakuniy taklifi kim bilan shartnoma tuzilgan bo'lsa, 44-FZ ga muvofiq xaridlar to'g'risida bildirishnoma yoki etkazib beruvchini (pudratchi, pudratchi) aniqlashda ishtirok etish uchun taklifnoma, xarid hujjatlari, ariza yoki yakuniy taklif taqdim etilmagan hollar bundan mustasno. . Va 44-FZ 34-moddasining 2-qismiga binoan, shartnoma tuzishda shartnoma narxi belgilangan va shartnomani bajarishning butun davri uchun belgilanadi.

Shu bilan birga, xaridlar to'g'risidagi bildirishnomada majburiy ravishda ma'lumot bo'lishi kerak (44-FZ 42-moddasining 2-bandi). Moliya vazirligining 2014 yil 29 avgustdagi 02-02-09/43300-sonli xatida keltirilgan ma'lumotlarga ko'ra, Buyurtmachi narx asoslashini tayyorlashda shartnoma narxini (lot narxini) shakllantirish shartlarini belgilashi mumkin, masalan, transport xarajatlari, sug'urta, bojxona to'lovlari, soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarni to'lash bilan yoki hisobga olmasdan.

44-FZ 3-moddasining 4-bandiga binoan, xaridlar ishtirokchisi bo'lishi mumkin. har qanday yuridik shaxs uning tashkiliy-huquqiy shakli, mulkchilik shaklidan, kapitalning joylashgan joyi va kelib chiqish joyidan qat'i nazar yoki har qanday shaxs , shu jumladan sifatida ro'yxatdan o'tgan yakka tartibdagi tadbirkor .

Yuqoridagi qoidalardan kelib chiqadiki, maxsus soliq rejimlaridan foydalanadigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar (Yagona qishloq xo'jaligi solig'i, UTII, STS, PSN) asosiy soliqqa tortish tizimidan (OSNO) foydalanadigan ishtirokchilar bilan teng asosda davlat xaridlarida qatnashish huquqiga ega. Ya'ni, 44-FZ o'rnatilmagan xaridlar ishtirokchilari uchun ular qo'llaydigan soliq rejimiga qarab cheklovlar yo'q. Shunga ko'ra, Buyurtmachi ishtirokchi tomonidan taklif qilingan narxni qayta hisoblashni talab qilishga haqli emas. 44-FZ 95-moddasining 1-qismida keltirilgan qoidalarga muvofiq, narx bo'lishi mumkin emas pudratchining roziligisiz Buyurtmachi tomonidan qisqartirilishi mumkin.

Shunday qilib, Buyurtmachi tomonidan belgilangan taqiqlar yoki cheklovlar uni San'atning 4-qismi asosida ma'muriy javobgarlikka tortish uchun asos bo'ladi. 7.30 Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi.

Xarid ishtirokchisi rozi bo'lgan taqdirdagina, Buyurtmachi shartnoma narxini QQS miqdoriga kamaytirish bo'yicha qo'shimcha kelishuv tayyorlashi va shu bilan bu tejamkorlikni o'z byudjetida saqlab qolishi mumkin.

3. Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda yetkazib beruvchi bilan davlat shartnomasi

Aslida, davlat (shahar) Buyurtmachi har doim qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olgan holda shartnomaning boshlang'ich (maksimal) narxini ko'rsatishi kerak.

Agar etkazib beruvchi QQS to'lovchisi bo'lmasa (masalan, u soddalashtirilgan soliq tizimida bo'lsa), shartnoma tuzishda shartnoma narxi ko'rsatilganda QQS summasi o'rniga chiziqcha qo'yiladi yoki "QQS ob'ekti emas". to” belgisi ko'rsatilgan.

Darhaqiqat, umumiy qoidaga ko'ra, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan (STS) foydalanadigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar QQS to'lovchilari sifatida tan olinmaydi. Shuning uchun, Buyurtmachi bilan shartnoma tuzayotganda, ular unga QQS to'lamaydilar (ular hisob-fakturalar bermaydilar).

FASdan xat

Moliya vazirligidan xat

Bundan tashqari, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida bo'lgan yetkazib beruvchi foydasiga qarorlar mavjud - Federal monopoliyaga qarshi xizmatning 2013 yil 13 avgustdagi F03-3381/2013-son qarori.

4. Jismoniy shaxs bilan tuzilgan davlat shartnomasi

44-FZ 34-moddasi 13-qismi 2-bandiga binoan shartnoma quyidagi majburiy shartlarni o'z ichiga oladi: to'lanadigan miqdorni kamaytirish uchun Buyurtmachi yuridik yoki jismoniy shaxsga, shu jumladan yakka tartibdagi tadbirkor sifatida ro'yxatdan o'tgan shaxsga, agar shartnoma bo'yicha to'lov bilan bog'liq bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimi byudjetlariga soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlar miqdorida. Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari, bunday soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlar mijoz tomonidan Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimining byudjetlariga to'lanishi kerak.

Agar jismoniy shaxs bilan shartnoma tuzilgan bo'lsa, shartnoma jismoniy shaxsga to'lanishi kerak bo'lgan summani shartnoma uchun to'lov bilan bog'liq soliq to'lovlari (shaxsiy daromad solig'i - 13%) miqdoriga kamaytirish bo'yicha majburiy shartni o'z ichiga oladi.

Shunday qilib, Buyurtmachi jismoniy shaxsga soliq to'lovlari miqdoriga kamaytirilgan miqdorni to'laydi. Ushbu soliq Buyurtmachi tomonidan jismoniy shaxsga haq to'lashda soliq agenti vazifasini bajarish uchun tegishli byudjetga o'tkaziladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi).

Sizning e'tiboringizni shu narsaga qaratmoqchimanki, gap shartnoma narxini pasaytirish haqida emas, balki jismoniy shaxsga to'lanadigan to'lovlar miqdori haqida ketmoqda.

5. Xulosalar

xaridlarning har qanday ishtirokchisi, shu jumladan "maxsus soliq rejimi" ni qo'llaydiganlar xaridlarda umumiy asosda qatnashish huquqiga ega;
shartnoma Buyurtmachi tomonidan qo'llaniladigan soliqqa tortish tizimidan qat'i nazar, g'olibning narxi bo'yicha tuziladi va to'lanadi;
kim oshdi savdosi g'olibi tomonidan "maxsus rejim" qo'llanilishi shartnoma shartlarini o'zgartirishga olib kelmaydi;
G'olib tomonidan taklif qilingan shartnoma narxini Buyurtmachi tomonidan bir tomonlama tuzatishga yo'l qo'yilmaydi.

Ammo sudyalarning bu masala bo'yicha fikrlari mutlaqo qarama-qarshidir. Ba'zi sudyalar yuqoridagi xulosalarga amal qiladilar va soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda etkazib beruvchilar foydasiga qarorlar qabul qiladilar. Boshqa qismi esa mijoz tomonini oladi.

Xarid ishtirokchisi qanday harakatlarni amalga oshirishi kerak?

Ariza topshirishdan oldin hujjatlar va shartnoma loyihasini ko'rib chiqing. Agar Buyurtmachi hujjatlarda "QQSsiz" shartnoma tuzish imkoniyatini to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatmagan bo'lsa, unga hujjatlar qoidalarini tushuntirish uchun so'rov yuboring, undan ushbu nuqtaga aniqlik kiritishini va tegishli o'zgartirishlar kiritishni so'rang. Muhim nuqta! Agar xarid Buyurtmachi tomonidan byudjet mablag'lari hisobidan emas, balki o'z mablag'lari hisobidan amalga oshirilsa va bu shartnoma loyihasida ko'rsatilgan bo'lsa, mijozning QQS bilan shartnoma tuzish talabi qonuniydir. Hozirgi vaqtda sudlar ushbu nuqtai nazarga amal qilmoqdalar.
Agar xarid allaqachon amalga oshirilgan bo'lsa va Buyurtmachi sizga QQS bilan shartnoma loyihasini yuborgan bo'lsa, unga kelishmovchiliklar bayonnomasini yuboring va undan "QQSsiz" narxni ko'rsatishini so'rang, chunki Siz soddalashtirilgan soliq tizimidasiz.
Agar shartnoma QQS bilan tuzilgan bo'lsa, mijozga hisob-fakturani yubormang.
Iltimos, arizangizda soddalashtirilgan soliq tizimida ekanligingizni va QQS to‘lovchisi emasligingizni ko‘rsating. Bundan tashqari, siz arizaga Federal Soliq xizmati belgisi bilan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish to'g'risidagi bildirishnomani (26.2-1-son shakl) ilova qilishingiz mumkin.
Agar mijoz o'z hisobidan xarid qilsa va QQS bilan birga narxni ko'rsatsa, unda ishtirok etishning ijobiy va salbiy tomonlarini diqqat bilan torting. Ko'pincha, soddalashtiruvchilar uchun bunday xaridda ishtirok etish foydasiz bo'ladi.

Bu mening maqolamni yakunlaydi. Umid qilamanki, yuqoridagi material siz uchun foydali bo'ldi. Sizga omad tilayman va keyingi sonlarda ko'rishguncha.

P.S.: Yoqtiring va maqolaga havolalarni ijtimoiy tarmoqlarda do'stlaringiz va hamkasblaringiz bilan baham ko'ring.

Har qanday ishtirokchi xaridlarda, shu jumladan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadiganlar ishtirok etish huquqiga ega. Tenderda g'olib bo'lgan va QQSni byudjetga o'tkazish majburiyatini olgan holda, soddalashtiruvchi ko'pincha zarar ko'radi. Shunday qilib, tanlovda ishtirok etishdan oldin, xaridlar hujjatlarini diqqat bilan o'rganishingizni tavsiya qilamiz. Soddalashtirilgan soliq tizimining soliq to'lovchilari nimani yodda tutishlari kerak - maqolani o'qing.

Hech kimga sir emaski, ko'plab tashkilotlar davlat shartnomalari bo'yicha etkazib beruvchi bo'lishni xohlashadi. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan shaxslar bundan mustasno emas. Bunday holda, shartnoma narxi odatda QQSni o'z ichiga oladi. Ko'p savollar tug'iladi: shartnomada QQS miqdorini ajratish kerakmi, shartnoma summasi to'liq to'lanadimi yoki QQSni olib tashlamasdanmi, shartnoma soliq summasiga kamaytirilishi mumkinmi, mijoz pulni qaytarishni talab qilishga haqlimi? o'tkazilgan QQS, soddalashtiruvchi hisob-faktura berishga majburmi, pudratchi soliqni byudjetga o'tkazishi kerakmi? Sudlar tomonidan ko'rib chiqilgan ishlarning soni bu muammoning juda dolzarb ekanligini ko'rsatadi.

Raqobatbardosh narxlash

Davlat kompaniyalari tomonidan o'tkaziladigan tanlovlarda va elektron auktsionlarda ishtirok etish uchun barcha arizalar 04/05/2013 yildagi 44-FZ-sonli "Tovarlar, ishlar, xizmatlarni sotib olish sohasidagi shartnoma tizimi to'g'risida" Federal qonuni bilan qat'iy tartibga solinadi. davlat va munitsipal ehtiyojlar» (bundan buyon matnda 44-FZ-son Qonuni deb yuritiladi).

Har qanday ishtirokchi xaridlarda ishtirok etish huquqiga ega, shu jumladan. soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydiganlar (44-FZ-son Qonunining 4-qismi, 3-moddasi). Xarid qilishda hujjatlar shartnomaning dastlabki (maksimal) narxini belgilaydi (44-FZ-son Qonunining 24-moddasi 6-qismi). Shartnoma xaridlar to'g'risidagi bildirishnomada yoki ishtirok etishga taklifnomada, hujjatlar, ariza, xarid g'olibining yakuniy taklifida nazarda tutilgan shartlar asosida tuziladi (44-FZ-son Qonunining 34-moddasi 1-qismi). Elektron kim oshdi savdosini o'tkazishda deyarli bir xil qoidalar qo'llaniladi (44-FZ-son Qonunining 10-qismi, 70-moddasi va 14-qismi, 78-moddasi).

Buyurtmachining taklifiga binoan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar miqdorini oshirish yoki kamaytirish (10% dan ko'p bo'lmagan) mumkin. Bunday holda, shartnoma narxini oshirish yoki kamaytirishga, shuningdek, tomonlarning kelishuviga binoan 10% dan ko'p bo'lmagan miqdorda ruxsat etiladi (44-FZ-sonli Qonunning 95-moddasi 1-qismi, b kichik bandi).

Bundan tashqari, qonun hujjatlarida, agar o'zgartirish imkoniyati dastlab xarid hujjatlarida va shartnomada nazarda tutilgan bo'lsa, boshqa shartlarni o'zgartirmagan holda, tomonlarning kelishuviga binoan shartnoma narxini pasaytirish huquqini nazarda tutadi (Qonunning 95-moddasi 1-qismi). № 44-FZ). Aytgancha, 2016 yilda, agar tomonlarning nazorati ostida bo'lmagan holatlar tufayli uni bajarishning iloji bo'lmasa, shartnoma narxini oshirish mumkin edi (01.01.2017 yildan boshlab kuchga kirmaydi, moddaning 1.1-qismi). 44-FZ-sonli Qonunning 95-moddasi va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 03/14/2016 yildagi 191-sonli qarori "Tomonlarning kelishuviga binoan shartnomani bajarish muddatini va (yoki) o'zgartirish qoidalarini tasdiqlash to'g'risida) shartnoma narxi va (yoki) tovarlar, ishlar, xizmatlar birligi narxi va (yoki) shartnomalarda nazarda tutilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar miqdori, bajarilish muddati 2016 yilda tugaydigan ishlar hajmi.

Rasmiylarning fikri

Keling, Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2016 yil 8 noyabrdagi D28i-2922-sonli, 2016 yil 19 avgustdagi OG-D28-9909-sonli, 2016 yil 13 iyuldagi D28i-1775-sonli xatlarida aytilgan tushuntirishlarini ko'rib chiqaylik. , va boshqalar.

Qonun hujjatlarida ularning tashkiliy-huquqiy shakli va soliqqa tortish tizimidan qat'i nazar, xaridlar ishtirokchilariga etkazib beruvchilarni (pudratchilar, pudratchilar) aniqlashning raqobat usullarida ishtirok etish uchun teng shart-sharoitlar nazarda tutilgan. Shunday qilib, har qanday xarid ishtirokchisi, shu jumladan. QQS to'lashdan ozod qilingan va soddalashtirilgan soliq rejimini qo'llaydigan, xaridlarda ishtirok etish huquqiga ega.

Shartnoma, g'olibning soliqqa tortish tizimi qo'llanilishidan qat'i nazar, buyurtmachi tomonidan xarid g'olibining narxi bo'yicha tuziladi va to'lanadi.

Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2016 yil 11 apreldagi D28i-900-sonli xatida etkazib beruvchining QQS to'lovchisi bo'lishidan qat'i nazar, shartnoma bo'yicha to'lovni amalga oshirishda mijozning QQS summasini ushlab qolish noqonuniy ekanligi ko'rsatilgan. .

Tovar birligining narxini hisoblash shartnoma narxi tender ishtirokchisi tomonidan taklif qilinganidan yuqori bo'lishi mumkin emasligini hisobga olgan holda amalga oshiriladi (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2015 yil 10 iyundagi D28i-sonli xati). -1692).

Dastlabki shartnoma narxiga qo'shimcha ravishda, mijoz narxlash uchun talablarni belgilaydi. Arizaning bir qismi sifatida xaridlar ishtirokchisi narxni soliqlar va boshqa majburiy to'lovlar bilan yoki unsiz belgilashi kerakligini ko'rsatadi. Ushbu xulosa Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2016 yil 17 iyundagi OG-D28-8123-son, 2016 yil 10 iyundagi D28i-1483-son, 2016 yil 18 apreldagi D28i-1052-sonli xatlari bilan tasdiqlangan. 2016 yil 30 maydagi D28i-1397-son, 2016 yil 30 maydagi D28i -1398-son, 04.04.2016 y. D28i-831-son, 15.03.2016 yildagi D28i-726/0/0-son. 2015 yil No D28i-1656.

Shartnoma narxi tomonlarning kelishuvi bilan kamaytirilishi mumkin, shu jumladan. QQS miqdori uchun, agar etkazib beruvchi boshqa soliqqa tortish tizimini qo'llasa, uning roziligi bilan narxni pasaytirishga va agar bu xarid hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa (Rossiya Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2014 yil 21 avgustdagi ATs-sonli xati). 33651/14).

Agar shartnomada ko'zda tutilmagan ish turlari yoki materiallarga ehtiyoj mavjud bo'lsa, bunday xaridlar yangi tanlov orqali amalga oshiriladi (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2015 yil 18 dekabrdagi D28i-3725-sonli xati).

44-FZ-sonli qonun pudratchi bilan shartnoma tuzishda smetalarni tayyorlash tartibi bilan bog'liq masalalarni tartibga solmaydi, xizmatlar QQSga tortilmaydigan ishlarni amalga oshirish bo'yicha operatsiyalar (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining xatlari) 2016 yil 13 iyuldagi D28i-1787-son, 2016 yil 10 maydagi D28i- 1317-son).

Arbitraj amaliyoti

Ushbu masala bo'yicha sud amaliyoti juda xilma-xildir. Yetkazib beruvchi QQS to'lovchisi emasligidan qat'i nazar, shartnoma bo'yicha to'lovni amalga oshirayotganda mijozning QQS summasini ushlab qolishi qonunga xilof ekanligi haqida ko'plab qarorlar mavjud.

Sudlar pudratchining soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanishi buyurtmachining ish natijalarini to'lashda pulni tejash usuli bo'lishi mumkin emas degan xulosaga keldi (Moskva tuman sudining 28 apreldagi F05-4344/2016-sonli qarori, 2016). Auditorlarning mijoz tomonidan shartnoma shartlarida ko'zda tutilmagan xarajatlarni (QQS) to'laganligi haqidagi da'vosi sudlar tomonidan asossiz deb topildi, chunki ular shartnoma ishlarining umumiy qiymatiga kiritilgan (Moskva tuman arbitraj sudining apreldagi qarori). 28, 2016 yil, F05-4344/2016-son).
Amaldagi soliqqa tortish tizimidan qat'i nazar, g'olibning shartnomasi buyurtmachi tomonidan tenderda g'olib chiqqan ishtirokchining narxi bo'yicha tuziladi va to'lanadi va barcha soliqlarni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2015 yil 1 oktyabrdagi 303-ES15-11466-son qarori). ).

Pudratchi QQS to'lovchisi bo'lgan tanlovda g'olib chiqqanida vaziyat yuzaga kelishi mumkin, ammo shartnoma muddati davomida u soddalashtirilgan tartib-qoidaga o'tgan. Va bu holda, mijoz shartnoma narxini bir tomonlama ravishda kamaytirishga haqli emas.

Agar shartnoma QQSni o'z ichiga olgan narx bo'yicha tuzilgan bo'lsa, lekin keyinchalik etkazib beruvchi soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan bo'lsa, buyurtmachi shartnoma narxini bir tomonlama ravishda o'zgartirish (pasaytirish) uchun qonuniy asoslarga ega emas (Moskva okrug arbitraj sudi 2009 yil 2009 yil 20-sonli qarori). 2016 yil 25 oktyabr, No F05-14531 /2016).

Tanlov g'olibi, shuningdek, shartnomadan "shu jumladan QQS" iborasini olib tashlashni talab qilishga haqli emas.

Sudlar, kim oshdi savdosi g'olibi tomonidan taklif qilingan narx bo'yicha shartnoma tuzishda QQS chizig'ini smetadan chiqarib tashlash shartnoma narxini asoslashning iloji yo'qligiga olib keladi, degan xulosaga keldi, bu San'atning to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilishi sababli buzilishdir. 22 va 1-qism. 44-FZ-son Qonunining 64-moddasi. Bu xulosa Shimoliy Kavkaz okrugi ma'muriy sudining 06.09.2016 yildagi F08-3551/2016-son qarorida (RF Qurolli Kuchlarining 10.13.2016 yildagi 308-KG16-12777-sonli qarori) berilgan. .

Biz arbitrlar soddalashtiruvchiga QQSni ajratmasdan to‘liq summaga shartnoma imzolashga ruxsat berganida yechim topdik. Bunday holda, g'olib bo'lgan ishtirokchi shartnoma uchun to'liq to'lovni oladi va soliqni byudjetga o'tkazmaydi.

Hakamlar, agar g'olib soddalashtirilgan soliq tizimida bo'lsa, "QQS taqdim etilmaydi" ustunini to'ldirish shartnoma shartlarini o'zgartirmaydi, deb qaror qildi. Shartnoma narxini mijoz tomonidan tuzatishga yo'l qo'yilmaydi. Shu sababli, sud shahar shartnomasi shartlarini QQSni chegirib tashlamasdan narx bo'yicha tasdiqladi (G'arbiy Sibir okrugi ASning 2014 yil 19 noyabrdagi F04-11932/2014-son qarori (Oliy sudning qarori). Rossiya Federatsiyasi 2015 yil 16 martdagi 304-ES15-3471-son)).

Agar soddalashtirilgan hisob-faktura berilsa, soliq summasi byudjetga o'tkazilishi kerak.

Buyurtmachi tomonidan kim oshdi savdolari paytida joylashtirilgan shartnomalar loyihalarida ishning qiymati QQSni o'z ichiga olganligi ko'rsatilganligi sababli, davlat shartnomasi tegishli shartlarda tuzilishi kerak (Shimoliy Kavkaz okrugi arbitraj sudining 2016 yil 21 iyuldagi F08-son qarorlari). 4781/2016 va Markaziy tuman 2016 yil 17 iyundagi F10-1723/2016-son (Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2016 yil 25 avgustdagi 310-KG16-10142-son qarori)). Pudratchi qo'llaniladigan soliqqa tortish tizimidan qat'i nazar, belgilangan soliqni byudjetga o'tkazishga majburdir (Volga viloyati avtonom okrugining 02.04.2015 yildagi F06-21773/2013-son qarori (Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 26.06.2015 yildagi qarori). .2015 yil 306-KG15-7929)).

223-FZ-sonli qonunga muvofiq maxsus qoidalar

Yuqorida biz yozgan hamma narsa 44-FZ-sonli qonunga muvofiq davlat kompaniyalari tomonidan amalga oshiriladigan xaridlarga tegishli.

Shu bilan birga, katta miqdordagi xaridlar 2011 yil 18 iyuldagi 223-FZ-sonli "Yuridik shaxslarning ayrim turlari tomonidan tovarlar, ishlar, xizmatlar sotib olish to'g'risida" Federal qonuni (keyingi o'rinlarda 223-FZ-sonli Qonun) bilan tartibga solinadi. ). Bu davlat ulushi 50% dan ortiq bo'lgan mijozlarga, ayrim unitar korxonalarga, faoliyati tartibga solinadigan tashkilotlarga (energetika, suv ta'minoti va boshqalar), tabiiy monopoliyalarga taalluqlidir.

223-FZ-sonli qonun xarid qilish usullarini, ularni qo'llash shartlarini va tartibini belgilamaydi. Bu masalalar xaridorlar tomonidan tasdiqlangan xaridlar qoidalarida tartibga solinishi kerak.

Xususan, xaridlar bo'yicha hujjatlarda narx belgilash tartibi (tashuv, sug'urta, bojxona to'lovlari, soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarni to'lash xarajatlarini hisobga olgan holda yoki hisobga olinmagan holda) ko'rsatilishi kerak (10-qism, 4-moddaning 7-bandi). 223-FZ). Shunday qilib, mijoz shartnoma narxini shakllantirishda QQSni hisobga olish zarurligini mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega. Ushbu xulosa Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2016 yil 19 avgustdagi D28i-2169-son, 2016 yil 17 fevraldagi OG-D28-2554-son, 2015 yil 7 dekabrdagi OG-D28-15218-sonli xatlari bilan tasdiqlangan. , 2015 yil 19 oktyabrdagi OG-D28-13364-son, 2015 yil 28-avgustdagi D28i-2654-son.

Shunday qilib, buyurtmachi sotib olish hujjatlariga qo'yiladigan talablarda soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda ishtirokchi bilan shartnoma tuzilgan taqdirda shartnoma narxini QQS miqdoriga kamaytirishni belgilash huquqiga ega (Rossiya Chelyabinsk OFASning 3 noyabrdagi qarori). , 2016 yil 77-03-18.1/2016-sonli shikoyat bo'yicha).

Shuningdek, xaridlar to'g'risidagi nizom xaridlarda ishtirok etish uchun arizalarni baholash va taqqoslash mezonlarini va arizalarni baholash va taqqoslash tartibini belgilaydi (223-FZ-son Qonunining 4-moddasi 12 va 13-bandlari, 10-qismi). Baholash mezonlaridan biri narx bo'lishi mumkin. Bunday holda, buyurtmachi xaridlar to'g'risidagi nizomda ishtirokchilarning narx takliflarini ular qo'llaydigan soliqqa tortish tizimini hisobga olgan holda taqqoslash tartibini nazarda tutishga haqli. Masalan, QQSsiz ishtirokchilar takliflarining narxlari narx takliflarini solishtirish uchun yagona asos sifatida ishlatilishi mumkin. Bu Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2016 yil 26 maydagi D28i-1372-son, 2016 yil 28 apreldagi D28i-1114-son, 2016 yil 17 fevraldagi OG-D28-2554-son, noyabrdagi maktublarida ko'rsatilgan. 2015 yil 30-son D28i-3499, 2015 yil 30 sentyabrdagi D28i-2782-son.

Ko'rib turganingizdek, soddalashtirilgan tartibni qo'llagan ishtirokchi g'olib bo'lgan xaridlar natijalari bo'yicha shartnoma xaridlar to'g'risidagi nizomda belgilangan shartlarda tuziladi (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 13 iyuldagi xati). , 2016 yil No D28i-1834).

Hisob-fakturani rasmiylashtirish oqibatlari

Agar xaridor to'lov topshirig'ida soliq summasini noto'g'ri ko'rsatgan bo'lsa, siz QQS to'lashingiz shart emas. Rasmiylar ham bu pozitsiyaga rozi (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 18 noyabrdagi 03-07-14/58618-sonli xati).

Agar soddalashtiruvchi xaridorga QQSning ajratilgan miqdori bilan shaxsan hisob-fakturani taqdim etsa, unda soliqning butun summasi byudjetga to'lanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi 1-bandi, xat). Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 8 dekabrdagi 03-11-06/2 / 73239-son). Shuningdek, belgilangan miqdor uchun QQS deklaratsiyasi taqdim etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi 5-bandi).

2016 yildan beri ushbu soliq na daromadlarda, na xarajatlarda hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1-bandi va 346.16-moddasi 1-bandining 22-kichik bandi). Bundan tashqari, ushbu operatsiyani bajarish uchun soddalashtiruvchi "kirish" QQSni qabul qila olmaydi, chunki soliq to'lashiga qaramay, u QQS to'lovchisi emas (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012 yil 21 maydagi 03-07-07/53-sonli va 2007 yil 23 martdagi 03-07-11-sonli xatlari) 68, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2014 yil 30 maydagi 33-sonli qarorining 5-bandi).

Xaridor ajratilgan QQSni ushlab qolishi mumkinmi, bu ham katta savol. Ilgari rasmiylar soddalashtiruvchilar tomonidan taqdim etilgan soliq summalari xaridorlardan chegirib tashlash uchun qabul qilinmasligini ta'kidladilar. Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2015 yil 5 oktyabrdagi 03-07-11 / 56700-sonli, 2011 yil 16 maydagi 03-07-11/126-son, 2010 yil 29 noyabrdagi maktublarida tuzilgan. 03-07-11/456-son, Rossiya Federatsiyasining Federal Soliq xizmati 6-may 2008 yildagi 03-1-03/1925-son, Moskva uchun Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati 04/05/2010 yildagi 16-son. -15/035198. Keyinchalik, soliq organlari Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining qarorlari (2016 yil 29 martdagi 460-O va 2014 yil 3 iyundagi 17-P-son qarorlari) tazyiqi ostida schyot-fakturani qabul qilish to'g'risida qaror qabul qildilar. QQSsiz bitim xaridorga QQS summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun asos bo'lib xizmat qiladi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 23 sentyabrdagi SD-4-3/17871@-sonli xati). Bizning fikrimizcha, bu xulosa soddalashtiruvchilar tomonidan chiqarilgan schyot-fakturalarga ham tegishli, ayniqsa byudjet bundan zarar ko'rmaydi, chunki QQS o'tkaziladi.

Keling, xulosa qilaylik

QQSni byudjetga o'tkazish majburiyatini o'z zimmasiga olib, soddalashtiruvchi ko'pincha zarar ko'radi. Shuning uchun tanlovda ishtirok etishdan oldin xaridlar bo'yicha hujjatlarni diqqat bilan o'rganishingizni maslahat beramiz. Agar raqobat 44-FZ-sonli qonun bilan tartibga solingan bo'lsa, unda barcha savdo tartibi ushbu qonunda mavjud.

Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi 44-FZ-sonli qonunga oid tushuntirishlarida quyidagi qoidalarga tayangan:

har qanday xarid ishtirokchisi, shu jumladan. soddalashtirishni qo'llagan kishi xaridlarda ishtirok etish huquqiga ega;
shartnoma g'olibning soliqqa tortish tizimi qo'llanilishidan qat'i nazar, buyurtmachi tomonidan xarid g'olibining narxi bo'yicha tuziladi va to'lanadi;
etkazib beruvchi QQS to'lovchisi bo'lishidan qat'i nazar, shartnoma bo'yicha to'lovni amalga oshirishda mijoz tomonidan QQS summasini ushlab qolishi noqonuniy hisoblanadi;
shartnoma narxi tomonlarning kelishuvi bilan kamaytirilishi mumkin, shu jumladan. agar etkazib beruvchi boshqa soliqqa tortish tizimini qo'llasa, QQS miqdori uchun.

Agar sud amaliyotini umumlashtirsak, shunday bo'ladi:

mijoz bir tomonlama tartibda shartnoma narxini QQS miqdoriga kamaytirishga haqli emas;
Tanlov g'olibi shartnomadan "shu jumladan QQS" iborasini chiqarib tashlashni talab qilishga haqli emas.

Agar xaridlar 223-FZ-sonli qonunga muvofiq amalga oshirilsa, u holda mijozning xarid qilish qoidalarini o'rganish kerak. Zero, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llovchi ishtirokchi g'olib bo'lgan xaridlar natijalari bo'yicha shartnoma xaridlar to'g'risidagi nizomda belgilangan shartlarda tuziladi. Buyurtmachi shartnoma narxini shakllantirishda QQSni hisobga olish zarurligini mustaqil ravishda belgilashga haqli.

Agar sotuvchi xaridorga QQSning ajratilgan summasi bilan schyot-fakturani taqdim etgan bo'lsa, u ko'rsatilgan soliqni hisoblash va byudjetga to'lash va deklaratsiyani taqdim etishi shart. Soddalashtirilgan versiyada to'langan QQS na daromadlarda, na xarajatlarda hisobga olinmaydi. Bundan tashqari, ushbu bitim bo'yicha, soddalashtiruvchi "kirish" QQSni qabul qilish huquqiga ega emas.

Dmitriy Pirojkov, MKPTs audit kompaniyasining yetakchi maslahatchisi
Darhaqiqat, xaridorga schyot-fakturani rasmiylashtirganda, soddalashtiruvchi QQSni byudjetga o'tkazishi va ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga tegishli deklaratsiyani taqdim etishi shart (174-moddaning 4, 5-bandlari, 5-bandning 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi).

Bunday holda, deklaratsiya faqat elektron hujjat aylanishi operatori orqali telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda topshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi 5-bandi). Qog'ozdagi deklaratsiya taqdim etilmagan deb hisoblanadi (Federal soliq xizmatining 2015 yil 30 yanvardagi OA-4-17/1350@ maktubi, Moskva Federal Soliq xizmati 2015 yil 14 yanvardagi 13-11/000824-son). . Deklaratsiyani topshirish muddatini buzganlik uchun jarima solinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119-moddasi 1-bandi).

Shunga ko'ra, soddalashtiruvchi elektron hisobotlarni yaratish va taqdim etish uchun litsenziyalangan dasturiy ta'minotni sotib olish, o'rnatish va yangilash xarajatlarini, aloqa operatori tizimiga ulanish va malakali elektron imzoni olish xarajatlarini ham o'z zimmasiga olishi kerakligini yodda tutish kerak.

Ammo, birinchi navbatda, soddalashtiruvchiga sotish operatsiyasi tugagandan so'ng byudjetga QQS to'lash majburiyati paydo bo'ladigan va shartnoma bo'yicha to'lash uchun mablag'lar bo'lmasligi mumkin bo'lgan vaziyatda xarajatlarni qoplash imkoniyatini sinchkovlik bilan tahlil qilishni maslahat berish mumkin. hali mijozdan qabul qilinadi. Bunday vaziyatda soddalashtiruvchi soliqni byudjetga to'liq hajmda (soliq chegirmalarini qo'llash imkoniyatisiz) o'z mablag'lari hisobidan vaqtincha o'z aylanma mablag'laridan chiqarib tashlashi kerak bo'ladi.

"Hisoblash" jurnali

Hamkorlik narxi

Moliyalashtirish byudjetdan ta'minlanadigan foydali shartnomani tuzish uchun kompaniya 2005 yil 21 iyuldagi 94-FZ "Tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish, ta'minlash uchun buyurtmalarni joylashtirish to'g'risida" Federal qonuniga amal qilishi kerak. davlat va shahar ehtiyojlari uchun xizmatlar.

Hukumat shartnomasi oldidan uni tuzish huquqi uchun tanlov o'tkaziladi. Buyurtma byudjet mablag'larini oluvchilar, shu jumladan davlat va munitsipal unitar korxonalar, byudjet muassasalari va davlat organlari tomonidan beriladi. Har qanday tashkilot yoki jismoniy shaxslar, shu jumladan yakka tartibdagi tadbirkorlar tanlovda ishtirok etishlari mumkin (94-FZ-son Qonunining 8-moddasi 1-bandi). Shu bilan birga, qonun chiqaruvchi maxsus soliq rejimini qo'llaydigan shaxslar uchun kim oshdi savdolarida qatnashish uchun hech qanday cheklovlar belgilamaydi. Ma'lum bo'lishicha, buyurtma bo'yicha har qanday ishtirokchi, shu jumladan "soddalashtirilgan" kim oshdi savdosida qatnashish huquqiga ega. Ushbu nuqtai nazar Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi tomonidan 2011 yil 14 noyabrdagi N D28-565, 2011 yil 12 oktyabrdagi N D28-452, 2011 yil 15 sentyabrdagi N D28-380 maktublarida berilgan.

Tender o'tkazishda buyurtmachi tender hujjatlarida shartnomaning boshlang'ich (maksimal) narxini, shuningdek uni shakllantirish talablarini belgilaydi. Masalan, arizada narxni aks ettirish sharti: soliqlar bilan yoki soliqsiz (94-FZ-sonli Qonunning 5-bandi, 4-bandi, 22-moddasi, 7-bandi, 3-bandi, 41.6-moddasi). Qoida tariqasida, mijoz QQS bilan birga narxni talab qiladi.

Savdo natijalariga ko'ra, shartnoma g'olib bilan u tomonidan ko'rsatilgan shartlarda, shuningdek tender hujjatlarida tuziladi (94-FZ-son Qonunining 29-moddasi 3-bandi, 41.12-moddasi 10-bandi). Umumiy qoida sifatida, shartnomaning narxi qat'iy belgilangan va uni bajarish vaqtida o'zgarishi mumkin emas (94-FZ-sonli Qonunning 9-moddasi 4.1-bandi).

Demak, mansabdor shaxslarning xulosasi juda o'rinli ko'rinadi: davlat shartnomasi g'olib bo'lgan ishtirokchining narxi bo'yicha tuziladi, soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish esa shartnoma shartlarini o'zgartirishga olib kelmaydi, ya'ni buyurtmachi emas. tender paytida "soddalashtirilgan" tomonidan taklif qilingan narxni moslashtirishga ruxsat berildi (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2011 yil 14 noyabrdagi N D28 -565 maktubi). Savol tug'iladi, agar maxsus rejimdagi kompaniya tenderda g'olib chiqqan bo'lsa, lekin QQS to'lashdan ozod bo'lsa, QQS bilan nima qilishi kerak?

Moliya vazirligining fikri

Afsuski, bu masala bo'yicha moliya bo'limi vakillarining tushuntirishlari juda ziddiyatli. O'tgan yilning o'zida Moliya vazirligi soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) QQSsiz sotishlarini ma'lum qildi. Shuning uchun, kommunal ehtiyojlar uchun shartnomalar tuzishda narx QQSsiz hisoblanishi kerak (2011 yil 22-sonli 03-11-06/2/121-sonli xatlar, 2011 yil 2-sonli 03-07-07-02-sonli xatlar) .

Eslatib o‘tamiz, “soddalashtirilgan shaxslar” QQS solig‘i to‘lovchilari sifatida faqat tovarlarni olib kirishda, shuningdek oddiy sheriklik shartnomasi yoki mulkni ishonchli boshqarish, shuningdek kontsessiya shartnomasi bo‘yicha huquqiy munosabatlar doirasida tan olinadi (2 va 3-bandlar). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi). Bundan tashqari, "soddalashtiruvchilar" soliq agenti funktsiyalarini bajarishda QQS to'laydilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 5-bandi). Boshqa hollarda, bu soliq hisoblanmaydi.

Mansabdor shaxslar o'z nuqtai nazarini bildirgan holda, faqat Soliq kodeksining umumiy normalariga ishora qildilar. Shu bilan birga, davlat shartnomalarini tuzishni tartibga soluvchi maxsus qoidalar printsipial jihatdan hisobga olinmadi.

Bu yil Moliya vazirligi kamchiliklarni inobatga oldi. Natija barcha kutganlardan oshib ketdi - endi mutlaqo qarama-qarshi pozitsiya belgilandi, unga ko'ra davlat shartnomasining narxi QQS miqdoriga kamaytirilmaydi va etkazib berilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) mijoz tomonidan to'lanadi. shartnomada belgilangan narxda (2012 yil 26 yanvardagi N 03-07 -11/21-sonli xat).

Sud nima deydi?

Ko'rib chiqilayotgan masala bo'yicha hakamlik amaliyoti har bir alohida holatda tender hujjatlarining o'ziga xos xususiyatlari, shuningdek shartnomalar shartlari bilan belgilanadi. Keling, bir nechta misollarni ko'rib chiqaylik.

Masalan, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 2 noyabrdagi A40-131937 / 10-59-1153-sonli qarori e'tiborga loyiqdir (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2012 yil 21 fevraldagi N VAS- 1045/12 ishni Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga topshirishni rad etdi). Bahsning mohiyati shundan iboratki: "soddalashtirilgan" yetkazib beruvchi davlat shartnomasini tuzdi, uning narxi QQSni o'z ichiga oladi. Buyurtmachi tovar uchun to'liq to'lovni amalga oshirdi, ammo etkazib beruvchi sotilgan mahsulot narxini oshirib yubordi, QQS narxini oshirdi (shartnomani imzolash vaqtida ikkinchisi soddalashtirilgan soliq tizimida edi). Keyin mijoz arbitrajga asossiz boyishni undirish to'g'risida da'vo arizasi bilan murojaat qildi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1102-moddasi). Ish materiallarini o'rganib chiqib, Femida xizmatchilari aniqladilar: etkazib beruvchi QQS miqdorini aks ettiruvchi hisob-fakturani rasmiylashtirmagan, shuningdek, soliqning bahsli summasini byudjetga o'tkazmagan. Shu bilan birga, sudyalar etkazib berish qiymatiga QQSni kiritish uchun hech qanday asos topmadilar. Bu shuni anglatadiki, "oddiyroq" tomonidan olingan mablag'lar asossiz boyishni tashkil qiladi va qaytarilishi kerak.

Shuningdek, Moskva arbitraj sudining 2011 yil 10 iyuldagi A40-17779 / 11-102-147-sonli qarorida tuzilgan xulosalar ham diqqatga sazovordir. Nizo to'lovdan so'ng, etkazib beruvchining hisobiga barcha pul tushmaganida paydo bo'ldi: miqdor QQS miqdoriga kamaytirildi. Hakamlar ishni o'rganib chiqdilar va davlat buyurtmachisini qo'llab-quvvatladilar, chunki tender hujjatlarining bir qismi bo'lgan shartnoma loyihasi va shartnomaning o'zi alohida shartga ega edi: agar etkazib beruvchi soliq qonunchiligiga muvofiq QQSdan ozod qilingan bo'lsa, mahsulot narxi. davlat shartnomasi, shartnomada nazarda tutilgan etkazib beriladigan mahsulotlar miqdorini o'zgartirmagan holda soliq summasiga kamaytiriladi.

Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati tomonidan boshqa sud jarayonida (2011 yil 20 sentyabrdagi N A40-477 / 11-67-4 qarori) hakamlar yana davlat buyurtmachisi tarafida bo'lishdi.

Bahsning foni quyidagicha. Elektron shaklda o‘tkazilgan ochiq auksionda soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan korxona g‘olib deb topildi. Shu bilan birga, davlat shartnomasining narxi QQSni hisobga olgan holda belgilandi. Maxsus rejim qoʻllanilishi munosabati bilan yetkazib beruvchi davlat buyurtmachisiga davlat shartnomasiga oʻzgartirishlar kiritish va toʻlov miqdorini “QQS bilan birga” soʻzlarisiz koʻrsatish taklifi bilan murojaat qilgan. Davlat buyurtmachisi Moskva Federal Monopoliyaga qarshi Xizmati (UFAS) idorasiga kompaniyani vijdonsiz etkazib beruvchilar reestriga kiritish to'g'risida so'rov yubordi va unga tender g'olibi shartnoma tuzishdan bo'yin tovlaganligi to'g'risidagi bayonnomani ilova qildi. Tenderda g‘olib chiqqan kompaniya QQSni hisobga olgan holda shartnoma tuzishga majbur bo‘ldi. Biroq, keyinchalik birlamchi hujjatlarni va schyot-fakturani QQSsiz rasmiylashtirgan holda, "soddalashtirilgan" agent mijozdan bir xil miqdordagi soliqni olmagan. Sudga borish hech narsaga olib kelmadi. Hakamlarning fikricha, davlat buyurtmachisi undirilishi kerak bo'lgan qarzi yo'q.

Quruq qoldiq

Aytaylik, davlat shartnomasida QQS miqdori ajratilgan, ammo tashkilot sud jarayoniga tayyor emas. Bunday holatda, "soddalashtiruvchi" ixtiyoriy ravishda QQS solig'i to'lovchisiga aylanadi, chunki davlat buyurtmasi tugagandan so'ng u barcha birlamchi hujjatlarni, shuningdek, ushbu soliqning ajratilgan summasi bilan hisob-fakturani tuzadi. O'z navbatida, hisoblangan QQS summasi soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan kompaniya hisobidan byudjetga to'lanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi 1-bandi). Kompaniya, shuningdek, soliq idorasiga QQS deklaratsiyasini taqdim etishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 23 oktyabrdagi N 03-07-11/512 maktubi, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2009 yil 17 noyabrdagi N 16-15/120314).

Bundan tashqari, davlat shartnomasida ajratilgan QQS yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda juda ko'p muammolarni keltirib chiqarishi mumkin. Birinchidan, yagona soliqni hisoblashda ushbu yig'im miqdorini hisobga olish mumkin bo'lmaydi (Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2011 yil 21 martdagi N 16-15/026297@ xati). Ikkinchidan, vakolatli organlar xaridorlarga ixtiyoriy ravishda QQS miqdorini ko'rsatadigan schyot-fakturalarni taqdim etadigan "soddalashtiruvchilar" soliq bilan savdodan tushgan daromadni hisobga olishlari kerak, deb hisoblashadi (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 14 apreldagi 03-11-02-sonli xatlari). /46, 2008 yil 13 martdagi N 03-11-04/2/51 va Rossiya Federal soliq xizmati Moskva uchun 2010 yil 2 noyabrdagi N 16-15/115179@). Garchi Themis xizmatchilari bu yondashuvga qat'iyan qarshi bo'lsalar ham (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2009 yil 1 sentyabrdagi 17472/08-sonli qarori).

Raqobatbardosh narxlash

Davlat kompaniyalari tomonidan o'tkaziladigan tanlovlarda va elektron auktsionlarda ishtirok etish uchun barcha arizalar 2013 yil 05 dekabrdagi 44-FZ-sonli "Tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni davlat tomonidan sotib olish sohasidagi shartnomalar tizimi to'g'risida" Federal qonuni bilan qat'iy tartibga solinadi. va kommunal ehtiyojlar" (bundan buyon matnda 44-FZ-son Qonuni deb yuritiladi).
Har qanday ishtirokchi xaridlarda ishtirok etish huquqiga ega, shu jumladan. soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydiganlar (44-FZ-son Qonunining 4-qismi, 3-moddasi). Xarid qilishda hujjatlar shartnomaning dastlabki (maksimal) narxini belgilaydi (44-FZ-son Qonunining 24-moddasi 6-qismi). Shartnoma xaridlar to'g'risidagi bildirishnomada yoki ishtirok etishga taklifnomada, hujjatlar, ariza, xarid g'olibining yakuniy taklifida nazarda tutilgan shartlar asosida tuziladi (44-FZ-son Qonunining 34-moddasi 1-qismi). Elektron kim oshdi savdosini o'tkazishda deyarli bir xil qoidalar qo'llaniladi (44-FZ-son Qonunining 10-qismi, 70-moddasi va 14-qismi, 78-moddasi).
Buyurtmachining taklifiga binoan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar miqdorini oshirish yoki kamaytirish (10% dan ko'p bo'lmagan) mumkin. Bunday holda, shartnoma narxini oshirish yoki kamaytirishga, shuningdek, tomonlarning kelishuviga binoan 10% dan ko'p bo'lmagan miqdorda ruxsat etiladi (44-FZ-sonli Qonunning 95-moddasi 1-qismi, b kichik bandi).
Bundan tashqari, qonun hujjatlarida, agar o'zgartirish imkoniyati dastlab xarid hujjatlarida va shartnomada nazarda tutilgan bo'lsa, boshqa shartlarni o'zgartirmagan holda, tomonlarning kelishuviga binoan shartnoma narxini pasaytirish huquqini nazarda tutadi (Qonunning 95-moddasi 1-qismi). № 44-FZ). Aytgancha, 2016 yilda, agar tomonlarning nazorati ostida bo'lmagan holatlar tufayli uni bajarishning iloji bo'lmasa, shartnoma narxini oshirish mumkin edi (01.01.2017 yildan boshlab kuchga kirmaydi, moddaning 1.1-qismi). 44-FZ-sonli Qonunning 95-sonli va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 03/14/2016 yildagi 191-sonli qarori "Tomonlarning kelishuvi bilan shartnomani bajarish muddatini va (yoki) shartnomani o'zgartirish qoidalarini tasdiqlash to'g'risida" Bajarish muddati 2016 yilda tugaydigan shartnomalarda nazarda tutilgan narx va (yoki) tovarlar, ishlar, xizmatlar birligi narxi va (yoki) tovarlar miqdori, ishlar, xizmatlar hajmi.

Rasmiylarning fikri

Keling, Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2016 yil 8 noyabrdagi D28i-2922, 2016 yil 19 avgustdagi N OG-D28-9909, 2016 yil 13 iyuldagi N D28i-1775 va hokazo xatlarida aytilgan tushuntirishlarini ko'rib chiqaylik.
Qonun hujjatlarida ularning tashkiliy-huquqiy shakli va soliqqa tortish tizimidan qat'i nazar, xaridlar ishtirokchilariga etkazib beruvchilarni (pudratchilar, pudratchilar) aniqlashning raqobat usullarida ishtirok etish uchun teng shart-sharoitlar nazarda tutilgan. Shunday qilib, har qanday xarid ishtirokchisi, shu jumladan. QQS to'lashdan ozod qilingan va soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan, xaridlarda ishtirok etish huquqiga ega.
Shartnoma, g'olibning soliqqa tortish tizimi qo'llanilishidan qat'i nazar, buyurtmachi tomonidan xarid g'olibining narxi bo'yicha tuziladi va to'lanadi.
Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2016 yil 11 apreldagi D28i-900-sonli xatida, etkazib beruvchining QQS to'lovchisi bo'lishidan qat'i nazar, shartnomani to'lashda mijozning QQS miqdorini ushlab turishi qonunga zid ekanligi ta'kidlangan. .
Tovar birligining narxini hisoblash shartnoma narxi tender ishtirokchisi tomonidan taklif qilinganidan yuqori bo'lishi mumkin emasligini hisobga olgan holda amalga oshiriladi (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2015 yil 10 iyundagi D28i-sonli xati). 1692).
Dastlabki shartnoma narxiga qo'shimcha ravishda, mijoz narxlash uchun talablarni belgilaydi. Arizaning bir qismi sifatida xaridlar ishtirokchisi narxni soliqlar va boshqa majburiy to'lovlar bilan yoki unsiz belgilashi kerakligini ko'rsatadi. Ushbu xulosa Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 17.06.2016 yildagi N OG-D28-8123, 06.10.2016 yildagi N D28i-1483, 18.04.2016 yildagi N D28i-1052, 2016 yildagi xatlari bilan tasdiqlangan. 30.05.2016 N D28i-1397, 30.05.2016 N D28i -1398, 04.04.2016 N D28i-831, 15.03.2016 N D28i-721, 0205 yil 2016 yil. D28i-1656.
Shartnoma narxi tomonlarning kelishuvi bilan kamaytirilishi mumkin, shu jumladan. QQS miqdori uchun agar etkazib beruvchi boshqa soliqqa tortish tizimini qo'llasa, uning roziligi bilan narxni pasaytirish va agar bu xarid hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa (Rossiya Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 08.21.2014 yildagi N ATs xati). 33651/14).
Agar shartnomada ko'zda tutilmagan ish turlari yoki materiallarga ehtiyoj mavjud bo'lsa, bunday xaridlar yangi tanlov orqali amalga oshiriladi (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2015 yil 18 dekabrdagi D28i-3725-sonli xati).
44-FZ-sonli qonun pudratchi bilan shartnoma tuzishda smetalarni tayyorlash tartibi bilan bog'liq masalalarni tartibga solmaydi, xizmatlar QQSga tortilmaydigan ishlarni bajarish bo'yicha operatsiyalar (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2009 yil 20-sonli xatlari). 2016 yil 13 iyuldagi N D28i-1787, 2016 yil 10 maydagi N D28i- 1317).

Arbitraj amaliyoti

Arbitraj amaliyoti. Sudlar pudratchining soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanishi buyurtmachining ish natijalarini to'lashda pulni tejash usuli bo'lishi mumkin emas degan xulosaga keldi (Moskva tuman sudining 2016 yil 28 apreldagi N F05-4344/2016 qarori). ). Auditorlarning mijoz tomonidan shartnoma shartlarida ko'zda tutilmagan xarajatlarni (QQS) to'laganligi haqidagi da'vosi sudlar tomonidan asossiz deb topildi, chunki ular shartnoma ishlarining umumiy qiymatiga kiritilgan (Moskva tuman arbitraj sudining apreldagi qarori). 28, 2016 yil N F05-4344/2016).
Amaldagi soliqqa tortish tizimidan qat'i nazar, g'olibning shartnomasi buyurtmachi tomonidan g'olib bo'lgan ishtirokchining narxi bo'yicha tuziladi va to'lanadi va barcha soliqlarni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2015 yil 1 oktyabrdagi N 303-ES15-11466 qarori). .

Vaziyat yuzaga kelishi mumkinki, pudratchi QQS to'lovchisi bo'lgan tanlovda g'olib chiqdi, ammo shartnoma muddati davomida u "soddalashtirilgan" tizimga o'tdi. Va bu holda, mijoz shartnoma narxini bir tomonlama ravishda kamaytirishga haqli emas.

Arbitraj amaliyoti. Agar shartnoma QQSni o'z ichiga olgan narx bo'yicha tuzilgan bo'lsa, lekin keyinchalik etkazib beruvchi soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan bo'lsa, buyurtmachi shartnoma narxini bir tomonlama ravishda o'zgartirish (pasaytirish) uchun qonuniy asoslarga ega emas (Moskva okrug arbitraj sudi 2009 yil 2009 yil 20-sonli qarori). 2016 yil 25 oktyabr N F05-14531 /2016 yil).

Tanlov g'olibi, shuningdek, shartnomadan "shu jumladan QQS" iborasini olib tashlashni talab qilishga haqli emas.

Arbitraj amaliyoti. Sudlar, kim oshdi savdosi g'olibi tomonidan taklif qilingan narx bo'yicha shartnoma tuzishda QQS chizig'ini smetadan chiqarib tashlash shartnoma narxini asoslashning iloji yo'qligiga olib keladi, degan xulosaga keldi, bu San'atning to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilishi sababli buzilishdir. 22 va 1-qism. 64 44-FZ-son Qonuni. Ushbu xulosa Shimoliy Kavkaz okrugi ma'muriy sudining 06.09.2016 yildagi F08-3551/2016 (RF Qurolli Kuchlarining 10.13.2016 yildagi 308-KG16-12777-sonli qarori) qarorida keltirilgan.

Biz hakamlar “soddalashtirilgan” shaxsga QQSni ajratmasdan to‘liq summaga shartnoma imzolashga ruxsat berganida yechim topdik. Bunday holda, g'olib bo'lgan ishtirokchi shartnoma uchun to'liq to'lovni oladi va soliqni byudjetga o'tkazmaydi.

Arbitraj amaliyoti. Hakamlar, agar g'olib soddalashtirilgan soliq tizimida bo'lsa, "QQS taqdim etilmaydi" ustunini to'ldirish shartnoma shartlarini o'zgartirmaydi, deb qaror qildi. Shartnoma narxini mijoz tomonidan tuzatishga yo'l qo'yilmaydi. Shuning uchun sud munitsipal shartnoma shartlarini QQSni chegirib tashlamasdan narx bo'yicha tasdiqladi (G'arbiy Sibir okrugi ASning 2014 yil 19 noyabrdagi F04-11932/2014-sonli qarori (Rossiya Federatsiyasi Qurolli Kuchlarini belgilash). Rossiya Federatsiyasi 2015 yil 16 martdagi N 304-ES15-3471)).

Agar soddalashtirilgan hisob-faktura berilsa, soliq summasi byudjetga o'tkazilishi kerak.

Arbitraj amaliyoti. Buyurtmachi tomonidan kim oshdi savdolarida joylashtirilgan shartnomalar loyihalarida ishning qiymati QQSni o'z ichiga olganligi ko'rsatilganligi sababli, davlat shartnomasi tegishli shartlarda tuzilishi kerak (Shimoliy Kavkaz okrugi arbitraj sudining 2016 yil 21 iyuldagi N F08-4781 qarorlari). /2016 yil va Markaziy tuman 2016 yil 17 iyundagi N F10-1723/2016 (Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2016 yil 25 avgustdagi N 310-KG16-10142 qarori)). Pudratchi qo'llaniladigan soliqqa tortish tizimidan qat'i nazar, ko'rsatilgan soliqni byudjetga o'tkazishga majburdir (Volga viloyati avtonom okrug sudining 2015 yil 2 apreldagi F06-21773/2013 qarori (Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2015 yil 2 apreldagi qarori). 2015 yil 26 iyun N 306-KG15-7929)).

N 223-FZ qonuniga muvofiq maxsus qoidalar

Yuqorida biz yozgan hamma narsa 44-FZ-sonli qonunga muvofiq davlat kompaniyalari tomonidan amalga oshiriladigan xaridlarga tegishli.
Shu bilan birga, katta miqdordagi xaridlar 2011 yil 18 iyuldagi 223-FZ-sonli "Yuridik shaxslarning ayrim turlari tomonidan tovarlar, ishlar va xizmatlarni xarid qilish to'g'risida" Federal qonuni (bundan buyon matnda 223-sonli Qonun) bilan tartibga solinadi. FZ). Bu davlat ulushi 50% dan ortiq bo'lgan mijozlarga, ayrim unitar korxonalarga, faoliyati tartibga solinadigan tashkilotlarga (energetika, suv ta'minoti va boshqalar) va tabiiy monopoliyalarga taalluqlidir.
223-FZ-sonli qonun xarid usullarini, ularni qo'llash shartlarini va tartibini belgilamaydi. Bu masalalar xaridorlar tomonidan tasdiqlangan xaridlar qoidalarida tartibga solinishi kerak.
Xususan, xaridlar bo'yicha hujjatlarda narx belgilash tartibi (tashuv, sug'urta, bojxona to'lovlari, soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarni to'lash xarajatlarini hisobga olgan holda yoki hisobga olinmagan holda) ko'rsatilishi kerak (10-qism, 4-moddaning 7-bandi). 223-FZ). Shunday qilib, mijoz shartnoma narxini shakllantirishda QQSni hisobga olish zarurligini mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega. Ushbu xulosa Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 19.08.2016 yildagi N D28i-2169, 17.02.2016 yildagi N OG-D28-2554, 12.07.2015 yildagi N OG-D28-15218-sonli xatlari bilan tasdiqlangan. , 10/19/2015 N OG-D28-13364, 28/08 .2015 N D28i-2654.
Shunday qilib, buyurtmachi sotib olish hujjatlariga qo'yiladigan talablarda soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda ishtirokchi bilan shartnoma tuzilgan taqdirda shartnoma narxini QQS miqdoriga kamaytirishni belgilash huquqiga ega (Rossiya Chelyabinsk OFASning 3 noyabrdagi qarori). , 2016 yil 77-03-18.1/2016-sonli shikoyat bo'yicha).
Shuningdek, xaridlar to'g'risidagi nizom xaridlarda ishtirok etish uchun arizalarni baholash va taqqoslash mezonlarini va arizalarni baholash va taqqoslash tartibini belgilaydi (223-FZ-son Qonunining 4-moddasi 12 va 13-bandlari, 10-qismi). Baholash mezonlaridan biri narx bo'lishi mumkin. Bunday holda, buyurtmachi xaridlar to'g'risidagi nizomda ishtirokchilarning narx takliflarini ular qo'llaydigan soliqqa tortish tizimini hisobga olgan holda taqqoslash tartibini nazarda tutishga haqli. Masalan, QQSsiz ishtirokchilar takliflarining narxlari narx takliflarini solishtirish uchun yagona asos sifatida ishlatilishi mumkin. Bu Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2016 yil 26 maydagi N D28i-1372, 2016 yil 28 apreldagi N D28i-1114, 2016 yil 17 fevraldagi N OG-D28-2554, 30 noyabr 2016 yildagi xatlarida ko'rsatilgan. N D28i-3499, 2015 yil 30 sentyabrdagi N D28i-2782.
Ko'rib turganingizdek, soddalashtirilgan tizimdan foydalangan holda ishtirokchi g'olib bo'lgan xaridlar natijalari bo'yicha shartnoma xaridlar to'g'risidagi nizomda belgilangan shartlarda tuziladi (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 13 iyuldagi xati). , 2016 N D28i-1834).

Hisob-fakturani rasmiylashtirish oqibatlari

Umumiy qoidaga ko'ra, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan shaxslar QQS to'lovchilari emas. Ular o'z mijozlariga schyot-fakturalarni bermaydilar, xaridlar va sotish kitoblarini yuritmaydilar va birlamchi hujjatlarda soliq summalarini ko'rsatmasdan mijozlar bilan hisob-kitoblarni amalga oshiradilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2-bandi va 3-bandi). . Bundan tashqari, istisnolar mavjud (Rossiya Federatsiyasiga tovarlar importi, soliq agentlari va boshqalar), ammo biz ularga tegmaymiz.
Agar xaridor to'lov topshirig'ida soliq summasini noto'g'ri ko'rsatgan bo'lsa, siz QQS to'lashingiz shart emas. Rasmiylar ham ushbu pozitsiyaga rozi bo'lishadi (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 18 noyabrdagi N 03-07-14/58618 maktubi).
Agar "soddalashtirilgan" shaxs xaridorga QQSning ajratilgan miqdori bilan schyot-fakturani shaxsan topshirsa, soliqning barcha summasi byudjetga to'lanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi 1-bandi). Federatsiya, Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 8 dekabrdagi N 03-11-06 /2/73239-sonli xati). Shuningdek, belgilangan miqdor uchun QQS deklaratsiyasi taqdim etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi 5-bandi).
2016 yildan beri ushbu soliq na daromadlarda, na xarajatlarda hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1-bandi va 346.16-moddasi 1-bandining 22-kichik bandi). Bundan tashqari, ushbu operatsiyani bajarish uchun soddalashtiruvchi "kirish" QQSni qabul qila olmaydi, chunki soliq to'laganiga qaramay, u QQS bo'yicha soliq to'lovchi emas (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012 yil 21 maydagi xatlari). N 03-07-07/53 va 2007 yil 23 martdagi N 03-07-11/68, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2014 yil 30 maydagi N 33-sonli qarorining 5-bandi).
Xaridor ajratilgan QQSni ushlab qolishi mumkinmi, bu ham katta savol. Rasmiylar ilgari "soddalashtirilgan" mijozlar tomonidan taqdim etilgan soliq summalari xaridorlardan chegirib tashlash uchun qabul qilinmasligini ta'kidladilar. Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2015 yil 5 oktyabrdagi N 03-07-11/56700, 2011 yil 16 maydagi N 03-07-11/126, 2010 yil 29 noyabrdagi N 03-sonli xatlarida tuzilgan. -07-11/456, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati 6 may 2008 yil N 03-1-03/1925, Moskva uchun Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati 04/05/2010 N 16-15/035198. Keyinchalik, soliq organlari Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining qarorlari (2016 yil 29 martdagi N 460-O va 2014 yil 3 iyundagi N 17-P qarorlari) tazyiqi ostida QQS uchun olingan schyot-fakturaga qaror qildilar. bepul tranzaksiya xaridorga QQS summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun asos bo'lib xizmat qiladi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 23 sentyabrdagi N SD-4-3/17871@ xati). O'ylaymizki, bu xulosa "soddalashtirilgan" shaxslar tomonidan berilgan schyot-fakturalarga ham tegishli, ayniqsa byudjet bundan zarar ko'rmaydi, chunki QQS o'tkaziladi.

Keling, xulosa qilaylik

QQSni byudjetga o'tkazish majburiyatini o'z zimmasiga olib, "soddalashtiruvchi" ko'pincha zarar bilan yakunlanadi. Shuning uchun tanlovda ishtirok etishdan oldin xaridlar bo'yicha hujjatlarni diqqat bilan o'rganishingizni maslahat beramiz. Agar raqobat 44-FZ-sonli qonun bilan tartibga solingan bo'lsa, unda barcha savdo tartibi ushbu Qonunda mavjud.
Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi 44-FZ-sonli qonunga oid tushuntirishlarida quyidagi qoidalarga tayangan:
- har qanday xarid ishtirokchisi, shu jumladan. soddalashtirilgan tizimdan foydalanadigan xaridlarda ishtirok etish huquqiga ega;
- shartnoma g'olibning soliqqa tortish tizimi qo'llanilishidan qat'i nazar, buyurtmachi tomonidan xarid g'olibining narxi bo'yicha tuziladi va to'lanadi;
- etkazib beruvchi QQS to'lovchi bo'lishidan qat'i nazar, shartnoma bo'yicha to'lovni amalga oshirishda mijozning QQS summasini ushlab qolishi noqonuniy hisoblanadi;
- shartnoma narxi tomonlarning kelishuvi bilan kamaytirilishi mumkin, shu jumladan. agar etkazib beruvchi boshqa soliqqa tortish tizimini qo'llasa, QQS miqdori uchun.
Agar sud amaliyotini umumlashtirsak, shunday bo'ladi:
1) mijoz bir tomonlama tartibda shartnoma narxini QQS miqdoriga kamaytirishga haqli emas;
2) tanlov g'olibi shartnomadan "shu jumladan QQS" iborasini chiqarib tashlashni talab qilishga haqli emas.
Sizga mijozga bir xil narxda shartnoma imzolashni taklif qilishga harakat qilishni maslahat beramiz, lekin QQSni ajratmasdan. Ba'zida bu sodir bo'ladi.
Agar xaridlar 223-FZ-sonli qonunga muvofiq amalga oshirilsa, mijozning xarid qoidalarini o'rganish kerak. Zero, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llovchi ishtirokchi g'olib bo'lgan xaridlar natijalari bo'yicha shartnoma xaridlar to'g'risidagi nizomda belgilangan shartlarda tuziladi. Buyurtmachi shartnoma narxini shakllantirishda QQSni hisobga olish zarurligini mustaqil ravishda belgilashga haqli.
Agar sotuvchi xaridorga QQSning ajratilgan summasi bilan schyot-fakturani taqdim etgan bo'lsa, u ko'rsatilgan soliqni hisoblash va byudjetga to'lash va deklaratsiyani taqdim etishi shart. Soddalashtirilgan shartlarda to'langan QQS na daromadlarda, na xarajatlarda hisobga olinmaydi. Shuningdek, ushbu bitim bo'yicha "soddalashtiruvchi" "kirish" QQSni qabul qilish huquqiga ega emas.

Fikr. Dmitriy Pirojkov, MKPTs audit kompaniyasining etakchi maslahatchisi
Darhaqiqat, xaridorga schyot-fakturani rasmiylashtirish orqali "soddalashtirilgan" shaxs QQSni byudjetga o'tkazishi va ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga tegishli deklaratsiyani taqdim etishi shart (174-moddaning 4, 5-bandi, 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi).
Bunday holda, deklaratsiya faqat elektron hujjat aylanishi operatori orqali telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda topshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi 5-bandi). Qog'ozdagi deklaratsiya taqdim etilmagan deb hisoblanadi (Federal soliq xizmatining 2015 yil 30 yanvardagi N OA-4-17/1350@ maktubi, Moskva Federal Soliq xizmati 2015 yil 14 yanvardagi N 13-11/000824). Deklaratsiyani topshirish muddatini buzganlik uchun jarima solinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119-moddasi 1-bandi).
Shunga ko'ra, "soddalashtirilgan" shaxs elektron hisobotlarni yaratish va taqdim etish uchun litsenziyalangan dasturiy ta'minotni sotib olish, o'rnatish va yangilash xarajatlarini, aloqa operatori tizimiga ulanish va malakali elektron imzoni olish xarajatlarini o'z zimmasiga olishi kerakligini yodda tutish kerak.
Ammo, birinchi navbatda, "soddalashtirilgan" shaxsga bitimni amalga oshirgandan so'ng, byudjetga QQS to'lash majburiyati paydo bo'ladigan va shartnoma bo'yicha to'lash uchun mablag'lar paydo bo'ladigan vaziyatda xarajatlarni qoplash imkoniyatini sinchkovlik bilan tahlil qilishni maslahat berish mumkin. mijozdan hali qabul qilinmasligi mumkin. Bunday vaziyatda "soddalashtirilgan" shaxs soliqni byudjetga to'liq hajmda (soliq chegirmalarini qo'llash imkoniyatisiz) o'z pul mablag'lari bilan vaqtincha aylanma mablag'laridan chiqarib tashlashi kerak bo'ladi.