การอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรเป็นชุดของมาตรการที่จำเป็นซึ่งมุ่งสร้างความมั่นใจในความปลอดภัยของวัตถุในระหว่างที่ไม่มีการใช้งานชั่วคราว

ความคิดเห็น

การอนุรักษ์วัตถุที่เป็นสินทรัพย์ถาวรคือการระงับการใช้วัตถุชั่วคราว โดยการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร

กฎหมายใช้คำว่า "การเก็บรักษาสินทรัพย์ถาวร" แต่ไม่มีคำจำกัดความที่ชัดเจน

กฎการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรได้รับการควบคุมโดยข้อบังคับ:

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (TC RF);

ข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" PBU 6/01 ได้รับการอนุมัติแล้ว ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2544 N 26n

ดังนั้น PBU 6 จึงกำหนดกฎการบัญชี:

สำหรับวัตถุประสงค์ของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการดำเนินการตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยการเตรียมการระดมและการระดมกำลังซึ่ง ลูกเหม็นและไม่ได้ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ ในการทำงาน หรือให้บริการ เพื่อความต้องการในการบริหารจัดการขององค์กร หรือจัดหาโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมในการครอบครองและใช้ชั่วคราว หรือเพื่อการใช้งานชั่วคราว ไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคา (ข้อ 17) ).

ในช่วงอายุการใช้งานของวัตถุของสินทรัพย์ถาวรการคิดค่าเสื่อมราคาจะไม่ถูกระงับยกเว้นในกรณีของการโอนโดยการตัดสินใจของหัวหน้าองค์กร เพื่อเก็บรักษาไว้ได้นานกว่าสามเดือนตลอดจนตลอดระยะเวลาบูรณะวัตถุซึ่งมีระยะเวลาเกินกว่า 12 เดือน (ข้อ 23)

มีการกำหนดกฎที่คล้ายกันสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล:

“สำหรับวัตถุประสงค์ของบทนี้ สินทรัพย์ถาวรจะไม่รวมอยู่ในทรัพย์สินที่เสื่อมราคา: ทรัพย์สินที่โอนโดยการตัดสินใจของฝ่ายบริหารขององค์กร เพื่อการอนุรักษ์ได้นานกว่าสามเดือน”(ข้อ 3 ของมาตรา 256 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

“ สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่โอนโดยผู้เสียภาษีเพื่อใช้ฟรีเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่มีการโอนเกิดขึ้นจะไม่คำนวณค่าเสื่อมราคา ขั้นตอนที่คล้ายกันนี้ใช้กับสินทรัพย์ถาวรที่โอนโดยการตัดสินใจของฝ่ายบริหารขององค์กร เพื่อการอนุรักษ์ได้นานกว่าสามเดือนเช่นเดียวกับสินทรัพย์ถาวรที่อยู่ระหว่างการบูรณะและปรับปรุงให้ทันสมัยเป็นเวลานานกว่า 12 เดือนโดยการตัดสินใจของฝ่ายบริหารขององค์กร

เมื่อมีการยกเลิกข้อตกลงการใช้งานโดยเปล่าประโยชน์และการคืนสินทรัพย์ถาวรแก่ผู้เสียภาษีรวมทั้ง ระหว่างเปิดใหม่หรือการสร้างใหม่ให้เสร็จสิ้น (ทันสมัย) ค่าเสื่อมราคาจะเกิดขึ้นในลักษณะที่กำหนดโดยบทนี้เริ่มตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่มีการคืนสินทรัพย์ถาวรให้ผู้เสียภาษีอากร การสร้างใหม่ให้เสร็จสิ้น (ทันสมัย) หรือการเปิดใช้งานใหม่ สินทรัพย์ถาวรเกิดขึ้น" (ข้อ 2 ของศิลปะ 322 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการรวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการ mothballing และ re-mothballing ของกำลังการผลิตและสิ่งอำนวยความสะดวก รวมถึงต้นทุนในการบำรุงรักษาสิ่งอำนวยความสะดวกและการผลิต mothballed (ข้อ 9 ข้อ 1 บทความ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นคุณสมบัติหลักของวัตถุ mothballed เป็นระยะเวลานานกว่าสามเดือนก็คือค่าเสื่อมราคาจะถูกระงับไว้สำหรับวัตถุเหล่านั้น ในเวลาเดียวกันสินทรัพย์ถาวรยังคงแสดงเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร (ในการบัญชี - บัญชี) ในกรณีของการเปิดใช้งานออบเจ็กต์อีกครั้ง ค่าเสื่อมราคาจะดำเนินต่อไปในลักษณะปกติ

สำหรับโครงการก่อสร้างทุนได้รับการอนุมัติกฎสำหรับการอนุรักษ์โครงการก่อสร้างทุน (โดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 กันยายน 2554 N 802 และตามส่วนที่ 9 ของมาตรา 52 แห่งประมวลกฎหมายผังเมืองของ สหพันธรัฐรัสเซีย).

ตามกฎเหล่านี้ การตัดสินใจเกี่ยวกับการอนุรักษ์วัตถุจะดำเนินการในกรณีที่มีการยกเลิกการก่อสร้าง (การสร้างใหม่) หรือหากจำเป็นต้องระงับการก่อสร้าง (การสร้างใหม่) ของวัตถุเป็นระยะเวลามากกว่า 6 เดือนโดยคาดว่าจะกลับมาดำเนินการได้อีกครั้งในอนาคต

การตัดสินใจอนุรักษ์วัตถุจะต้องกำหนด:

ก) รายการผลงานด้านการอนุรักษ์วัตถุ

b) บุคคลที่รับผิดชอบด้านความปลอดภัยและความมั่นคงของสถานที่ รวมถึงโครงสร้าง อุปกรณ์ วัสดุ และสถานที่ก่อสร้าง (เจ้าหน้าที่หรือองค์กร)

c) ระยะเวลาของการพัฒนาเอกสารทางเทคนิคที่จำเป็นสำหรับการดำเนินงานอนุรักษ์วัตถุตลอดจนระยะเวลาของงานอนุรักษ์

d) จำนวนเงินสำหรับการดำเนินงานอนุรักษ์วัตถุซึ่งกำหนดบนพื้นฐานของการกระทำที่จัดทำโดยบุคคลที่ดำเนินการก่อสร้าง (สร้างใหม่) ของวัตถุ (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผู้รับเหมา) และได้รับอนุมัติจากผู้พัฒนา (ลูกค้า).

ตามการตัดสินใจเพื่อรักษาสิ่งอำนวยความสะดวก ผู้พัฒนา (ลูกค้า) ร่วมกับผู้รับเหมาดำเนินการรายการงานก่อสร้างที่เสร็จสมบูรณ์ (การสร้างใหม่) เพื่อบันทึกสภาพที่แท้จริงของสิ่งอำนวยความสะดวก ความพร้อมของเอกสารการออกแบบ โครงสร้าง วัสดุและ อุปกรณ์.

ในกรณีการอนุรักษ์ทรัพย์สินถาวรอื่น ขั้นตอนการอนุรักษ์อาจแตกต่างกัน แต่เห็นได้ชัดว่าการตัดสินใจสำคัญในการอนุรักษ์นั้นกระทำโดยผู้มีอำนาจขององค์กร การตัดสินใจดังกล่าวจัดทำอย่างเป็นทางการในรูปแบบของคำสั่ง ข้อบังคับ หรือเอกสารอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ควรสังเกตว่าการระงับค่าเสื่อมราคาของวัตถุโดยรวมไม่เป็นประโยชน์ต่อองค์กรเนื่องจากจะช่วยลดค่าใช้จ่ายที่รับรู้สำหรับภาษีเงินได้ ดังนั้น บางครั้งหน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องระงับการคิดค่าเสื่อมราคาในกรณีที่วัตถุไม่ได้ใช้งานชั่วคราว แต่ไม่ได้ลงทะเบียนเป็นการอนุรักษ์

ควรสังเกตว่าการอนุรักษ์เป็นสิทธิ ไม่ใช่หน้าที่ขององค์กร การอนุรักษ์เป็นสิทธิไม่ใช่ข้อผูกมัด ดังนั้น เมื่อพิจารณาถึงกรณีเฉพาะแล้ว ผู้พิพากษาจึงตั้งข้อสังเกตว่า:

"... การระงับการเดินเรือในฤดูหนาวมีสาเหตุมาจากธรรมชาติของกิจกรรมตามฤดูกาลอันเนื่องมาจากสภาพภูมิอากาศ... การหยุดเดินเรือชั่วคราวระหว่างการเดินเรือระหว่างฤดูหนาวจะไม่ทำให้เกิดการหยุดเดินเรือโดยอัตโนมัติ ที่ ในเวลาเดียวกัน ศาลอุทธรณ์และ Cassation ยังคำนึงถึงว่าในช่วงเวลานี้มีการดำเนินกิจกรรม "ที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษา การซ่อมแซม และปรับปรุงเรือให้ทันสมัย ​​เพื่อเตรียมพร้อมสำหรับการนำทางใหม่ สังคมไม่ได้ทำการตัดสินใจเกี่ยวกับการ mothballing เรือที่มีการโต้เถียง” (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 23 พฤศจิกายน 2555 เลขที่ VAS-14779/12 ในกรณีที่หมายเลข A40-65991/11-129-282) - อุปกรณ์แรงงานคงทน (มากกว่า 12 เดือน) สินทรัพย์ถาวรได้แก่ อาคาร เครื่องจักรและอุปกรณ์ โครงสร้างและอุปกรณ์ส่งกำลัง และยานพาหนะ

ฐานภาษีขององค์กรแบบง่ายที่จ่ายภาษีเดียวจากรายได้จะไม่ลดลงจากต้นทุนของการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จ ด้วยวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีนี้ จะไม่มีการคำนึงถึงค่าใช้จ่าย (ข้อ 1 ของมาตรา 346.18 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้ยังเป็นไปไม่ได้ที่จะนำมาพิจารณาตามอนุวรรค 5 ของวรรค 1 ของมาตรา 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียว่าเป็นค่าใช้จ่ายที่เป็นวัสดุ (การซื้องานและบริการที่มีลักษณะการผลิต) เนื่องจากนักลงทุนไม่ได้ป้อน มีความสัมพันธ์โดยตรงกับผู้รับเหมา

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับขั้นตอนการบัญชีค่าใช้จ่ายระหว่างการลดความซับซ้อนของผู้รับเหมาให้ดูที่ วิธีบันทึกค่าใช้จ่ายผู้รับเหมาตามสัญญาก่อสร้าง .

UTII

กิจกรรมที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาภายใต้สัญญา (ข้อตกลงการลงทุน) จะไม่ถูกโอนไปยัง UTII (ข้อ 2 ของข้อ 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การจัดเก็บภาษีของกิจกรรมดังกล่าวดำเนินการตาม หรือ .

หากนักลงทุนชำระเงิน UTII ค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์สถานที่ก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จจะไม่ส่งผลกระทบต่อการคำนวณภาษีนี้ ผู้ชำระเงินของ UTII คำนวณภาษีนี้ตามรายได้ที่กำหนด (ข้อ 1 ของมาตรา 346.29 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

OSNO และ UTII

หากนักลงทุนใช้ระบบภาษีทั่วไปและชำระ UTII ขั้นตอนการบัญชีค่าใช้จ่ายสำหรับการอนุรักษ์โครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จจะขึ้นอยู่กับประเภทของกิจกรรมที่วางแผนจะใช้วัตถุที่สร้างขึ้น

หากโครงการก่อสร้างที่ยังสร้างไม่เสร็จมีจุดประสงค์เพื่อใช้เฉพาะภายในกรอบกิจกรรมในระบบภาษีทั่วไป ให้เก็บบันทึกภาษีค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์ตามกฎที่ใช้บังคับภายใต้ .

หากโครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จมีจุดประสงค์เพื่อใช้ภายในกรอบของกิจกรรมใน UTII เท่านั้น ให้เก็บบันทึกภาษีของค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์ตามกฎที่บังคับใช้เมื่อ .

โครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จอาจมีจุดประสงค์เพื่อใช้พร้อมกันในกิจกรรมภายใต้ UTII และในกิจกรรมที่ผู้ลงทุนจ่ายภาษีภายใต้ระบบภาษีทั่วไป ในกรณีนี้ องค์กรจะจัดทำบัญชีภาษีสำหรับค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์โดยมีลักษณะเฉพาะบางประการ

นอกจากนี้ หากนักลงทุนตัดสินใจที่จะใช้การหักภาษีมูลค่าเพิ่ม จำเป็นต้องกระจายจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ที่ป้อน" ให้กับต้นทุนการอนุรักษ์ นี่เป็นสิ่งจำเป็นในการกำหนดจำนวนภาษีที่องค์กรสามารถเรียกร้องเป็นการหักลดหย่อนได้ ขั้นตอนนี้มีระบุไว้ในวรรค 4 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับการกระจายภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" โปรดดู วิธีหักภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อแยกการบัญชีสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี .

ต้นทุนการอนุรักษ์: การบัญชีและภาษี (Antanenkova E.I. )

วันที่โพสต์บทความ: 17/08/2013

จะทำการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้งานและโครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จอย่างเป็นทางการได้อย่างไร จะสะท้อนธุรกรรมเหล่านี้ในการบัญชีได้อย่างไร? ผลกระทบทางภาษีจะเป็นอย่างไร?

การอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวร

การอนุรักษ์คือการดำเนินการตามมาตรการจริงเพื่อรักษาวัตถุของสินทรัพย์ถาวรให้อยู่ในสภาพดี (จำกัด การเข้าถึงวัตถุ การป้องกันทางเทคนิค ฯลฯ ) เช่น การอนุรักษ์หมายถึงการไม่ใช้วัตถุของสินทรัพย์ถาวรชั่วคราวซึ่งไม่ได้จัดให้มีการชำระบัญชี (จำหน่าย) ดังนั้นจึงไม่มีเหตุผลในการตัดวัตถุออกจากการลงทะเบียน
วัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่ตั้งอยู่ในศูนย์เทคโนโลยีบางแห่งและ (หรือ) ที่มีกระบวนการทางเทคโนโลยีเสร็จสมบูรณ์จะถูกโอนไปสู่การอนุรักษ์เมื่อไม่ก่อให้เกิดประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) จะไม่ใช้ในกิจกรรมการผลิตและการจัดการและไม่สามารถใช้สำหรับ การโอนชั่วคราวเพื่อใช้ค่าธรรมเนียม
ในการกำหนดรายการสินทรัพย์ถาวรที่ต้องอนุรักษ์แนะนำให้จัดทำสินค้าคงคลัง คำสั่งแต่งตั้งคณะกรรมการซึ่งตามกฎแล้วรวมถึง: หัวหน้าวิศวกร (ประธานคณะกรรมาธิการ), หัวหน้าแผนกที่เกี่ยวข้อง, พนักงานบัญชี, ตัวแทนของแผนกเศรษฐกิจ, พนักงานที่รับผิดชอบด้านการจัดการทรัพย์สิน, บุคคลที่ได้รับความไว้วางใจ โดยมีความรับผิดชอบต่อความปลอดภัยของวัตถุอนุรักษ์ เป็นต้น
คณะกรรมาธิการพิจารณาความเป็นไปได้ในการโอนสิ่งอำนวยความสะดวกด้านสิ่งแวดล้อมเพื่อการอนุรักษ์ (การอนุรักษ์ใหม่) ร่างพระราชบัญญัติอนุรักษ์ (อนุรักษ์ซ้ำ) ฯลฯ ดำเนินการสำรวจวัตถุ mothballed เหตุผลทางเศรษฐกิจเพื่อส่งต่อสู่การอนุรักษ์ (การอนุรักษ์ใหม่) จัดทำประมาณการต้นทุนสำหรับการอนุรักษ์ (การเก็บรักษาใหม่) วัตถุรวมถึงค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับการบำรุงรักษาวัตถุ mothballed
หลังจากนั้นผู้จัดการจะออกคำสั่งให้เก็บรักษาอุปกรณ์และเครื่องจักรที่ไม่ได้ใช้ชั่วคราว ไม่มีรูปแบบรวมสำหรับเอกสารนี้ ดังนั้นจึงสามารถรวบรวมในรูปแบบใดก็ได้โดยแสดงรายการสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้งาน ขอแนะนำให้ระบุตามลำดับเหตุผลในการอนุรักษ์วัตถุ วันที่โอน ระยะเวลาการอนุรักษ์ และมูลค่าคงเหลือของวัตถุ นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องพัฒนาเอกสารภายในท้องถิ่น (ขั้นตอนที่จะกำหนดองค์ประกอบของมาตรการในการอนุรักษ์วัตถุและลำดับของการนำไปปฏิบัติ) เมื่อ mothballing สินทรัพย์ถาวรที่เฉพาะเจาะจง มีความจำเป็นต้องจัดทำและอนุมัติการประมาณการต้นทุนสำหรับการบำรุงรักษาสิ่งอำนวยความสะดวกการผลิตและสิ่งอำนวยความสะดวก mothballed
ในบัตรสินค้าคงคลังของสินทรัพย์ถาวร (แบบฟอร์ม N OS-6) ควรมีการบันทึกเกี่ยวกับการโอนไปสู่การอนุรักษ์ เนื่องจากไม่มีคอลัมน์พิเศษสำหรับเรื่องนี้ จึงสามารถระบุข้อมูลเกี่ยวกับการอนุรักษ์ได้ในส่วน 4 “ข้อมูลเกี่ยวกับการยอมรับ, การเคลื่อนย้ายภายใน, การจำหน่าย (ตัดจำหน่าย) ของสินทรัพย์ถาวร”
เมื่องานอนุรักษ์เสร็จสิ้นจะมีการร่างพระราชบัญญัติซึ่งลงนามโดยคณะกรรมาธิการและได้รับอนุมัติจากหัวหน้าองค์กร ขอแนะนำให้จัดเตรียมรายการสินทรัพย์ถาวร mothballed ที่ระบุหมายเลขสินค้าคงคลัง มูลค่าเริ่มต้นและคงเหลือ จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม อายุการใช้งาน และระยะเวลา mothballing
เอกสารนี้ไม่มีรูปแบบที่เป็นหนึ่งเดียว ดังนั้นองค์กรควรพัฒนาเอกสารโดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของกิจกรรมและบันทึกไว้ในนโยบายการบัญชี
ในระหว่างกระบวนการอนุรักษ์ สินทรัพย์ถาวรจะไม่เสื่อมสภาพทางกายภาพ นี่คือเหตุผลในการแยกวัตถุที่เกี่ยวข้องออกจากทรัพย์สินที่เสื่อมราคาในการบัญชี แต่เฉพาะในกรณีที่ระยะเวลาการอนุรักษ์เกิน 3 เดือน
PBU 6/01 ไม่ได้สะท้อนให้เห็นอย่างชัดเจนว่าค่าเสื่อมราคาในช่วงเวลาใดที่ควรหยุดเกิดขึ้นซึ่งเกี่ยวข้องกับการอนุรักษ์วัตถุ ดังนั้นจึงแนะนำให้สะท้อนประเด็นนี้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร ตัวอย่างเช่น ระงับการคำนวณค่าเสื่อมราคาจากเดือนถัดไปหลังจาก mothballing และดำเนินการต่อจากเดือนถัดจากเดือนของ mothballing ใหม่
วัตถุ Mothballed ควรถูกบัญชีต่อไปในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" แต่แยกกัน กล่าวอีกนัยหนึ่ง mothballing ของอุปกรณ์ที่ไม่ได้ใช้งานนั้นสะท้อนให้เห็นโดยรายการโอนต้นทุนเดิมไปยังเดบิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" บัญชีย่อย "สินทรัพย์ถาวรเพื่อการอนุรักษ์" จากเครดิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร ” บัญชีย่อย “สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน”
ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาโรงงานผลิต mothballed (ค่าจ้างที่คงค้าง ความปลอดภัยของสิ่งอำนวยความสะดวกเหล่านี้ การใช้วัสดุเพื่อการอนุรักษ์และในระหว่างมาตรการป้องกัน การทำความร้อน ไฟฟ้า บริการขององค์กรบุคคลที่สามสำหรับการบำรุงรักษาสิ่งอำนวยความสะดวก mothballed ฯลฯ ) จะถูกหักออก ไปยังบัญชี 91 รายได้และค่าใช้จ่าย "อื่น ๆ " ตามบัญชีต้นทุนภายในงบประมาณที่ได้รับอนุมัติจากหัวหน้าองค์กร

การอนุรักษ์โครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จ

การระงับการก่อสร้างอาจเกิดจากการขาดความสามารถทางการเงินในการก่อสร้างต่อไป ความยากลำบากที่เกี่ยวข้องกับการจัดการการรับเงื่อนไขทางเทคนิคสำหรับการเชื่อมต่อสิ่งอำนวยความสะดวกกับเครือข่ายสาธารณูปโภคและการสื่อสาร (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 ธันวาคม 2552 N 03-03-06/1/805) การละเมิดขั้นต้น เข้ารับการรักษาในขั้นตอนการออกแบบ พบระหว่างงานก่อสร้าง ความจำเป็นต้องรอฤดูร้อน (ไม่ใช่ฝน) เป็นต้น
หลังจากกำจัดสาเหตุที่ทำให้เกิดการอนุรักษ์แล้ว งานในพื้นที่จะดำเนินต่อไป ดังนั้นสัญญาการก่อสร้างจึงไม่ถูกยกเลิก แต่ถูกระงับเป็นระยะเวลาไม่มีกำหนด (หรือแน่นอน) ไม่มีกฎเกณฑ์ในประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียที่จะเชื่อมโยงการอนุรักษ์กับการยุติความสัมพันธ์ตามสัญญาของทั้งสองฝ่ายในขั้นสุดท้าย ดังนั้นความตั้งใจของคู่สัญญาที่จะยุติสัญญาในกรณีที่มีการอนุรักษ์การก่อสร้างตลอดจน ต้องระบุขั้นตอนในการยุติสัญญาในสัญญา (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga-Vyatka District ลงวันที่ 19.10 .2006 ในกรณีที่ A29-11601/2005-2e)
หากเหตุผลที่อยู่นอกเหนือการควบคุมของคู่สัญญา หากงานภายใต้สัญญาก่อสร้างถูกระงับและโครงการก่อสร้างถูกระงับ ลูกค้าจะต้องจ่ายเงินให้ผู้รับเหมาเต็มจำนวนสำหรับงานที่ดำเนินการจนถึงช่วงเวลาที่มีการยกเลิก เช่นเดียวกับ ชดเชยค่าใช้จ่ายที่เกิดจากความจำเป็นในการหยุดงานและหยุดการก่อสร้างโดยคำนึงถึงผลประโยชน์ที่ผู้รับเหมาได้รับหรืออาจได้รับอันเป็นผลมาจากการเลิกจ้าง (มาตรา 752 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากจำเป็นต้องหยุดงานหรือระงับการทำงานนานกว่าหกเดือน ผู้พัฒนา (ลูกค้า) มีหน้าที่ต้องดูแลโครงการก่อสร้างทุน เขาจะต้องแจ้งให้ผู้รับเหมา หน่วยงานที่ออกใบอนุญาตก่อสร้าง ตลอดจนหน่วยงานกำกับดูแลการก่อสร้างของรัฐ (หากการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกอยู่ภายใต้การควบคุมการก่อสร้างของรัฐ) ถึงการตัดสินใจของเขาภายใน 10 วันตามปฏิทิน
พื้นฐานสำหรับการเริ่มต้นการอนุรักษ์โครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จคือเอกสารการบริหารของผู้พัฒนา (ลูกค้า)
ตามข้อ 5 ของกฎสำหรับการอนุรักษ์โครงการก่อสร้างทุน (ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 กันยายน 2554 N 802) การตัดสินใจเกี่ยวกับการอนุรักษ์สิ่งอำนวยความสะดวกจะต้องกำหนด:
- รายการผลงานการอนุรักษ์วัตถุ
- บุคคลที่รับผิดชอบด้านความปลอดภัยและความมั่นคงของสถานที่ รวมถึงโครงสร้าง อุปกรณ์ วัสดุ และสถานที่ก่อสร้าง (เจ้าหน้าที่หรือองค์กร)
- กำหนดเวลาในการพัฒนาเอกสารทางเทคนิคที่จำเป็นในการดำเนินงานอนุรักษ์วัตถุตลอดจนระยะเวลาของงานอนุรักษ์
- จำนวนเงินสำหรับดำเนินงานอนุรักษ์วัตถุซึ่งกำหนดบนพื้นฐานของการกระทำที่จัดทำโดยบุคคลที่ดำเนินการก่อสร้างวัตถุ (ผู้รับเหมา) และได้รับอนุมัติจากผู้พัฒนา (ลูกค้า)
ในการพัฒนาเอกสารทางเทคนิคนักพัฒนา (ลูกค้า) และผู้รับเหมาจัดทำรายการงานและต้นทุนพิเศษโดยพิจารณาจากการประมาณการที่ได้รับการพัฒนาสำหรับการอนุรักษ์และปกป้องสถานที่ก่อสร้างในช่วงระยะเวลาการอนุรักษ์
ผู้รับเหมาจะดำเนินการก่อสร้างและติดตั้งตามการประมาณการนี้อย่างแน่นอนเพียงใดนั้นระบุไว้ในข้อตกลงเพิ่มเติมของสัญญาหลักสำหรับการก่อสร้างทุนซึ่งกำหนดเส้นตายในการดำเนินการให้แล้วเสร็จและส่งมอบโครงการก่อสร้าง mothballed ให้กับผู้พัฒนา ( ลูกค้า) และยังระบุกรอบเวลาที่ค่าใช้จ่ายของผู้รับเหมาที่เกิดขึ้นจะได้รับการชดใช้
ในระยะเริ่มแรกของการอนุรักษ์จะมีการจัดตั้งคณะกรรมการสินค้าคงคลังซึ่งรวมถึงตัวแทนของผู้มีส่วนได้เสีย (ผู้รับเหมาผู้พัฒนา (ลูกค้า) องค์กรออกแบบ ฯลฯ ) ตามผลงานจะมีการสร้างรายการสินค้าคงคลังและจัดทำรายงานในรูปแบบอิสระซึ่งสะท้อนถึงชื่อของโครงการก่อสร้างตำแหน่งของการวัดพื้นฐานสำหรับการวัดข้อมูลเกี่ยวกับการประมาณการและรายงานของ งานที่ทำ ผลลัพธ์ที่ได้จากการวัดการควบคุม และวันที่สำรวจ
คณะกรรมการสินค้าคงคลังจะกำหนดเงื่อนไขและระดับความพร้อมขององค์ประกอบของโครงการก่อสร้างที่ต้องได้รับการอนุรักษ์ ระบุการประเมินค่าต่ำไปอย่างไม่สมเหตุสมผลหรือการประเมินค่าสูงเกินไปของต้นทุนงานก่อสร้างที่ดำเนินการตลอดจนข้อเท็จจริงของการใช้บรรทัดฐานการประมาณการค่าสัมประสิทธิ์มาตรฐาน ฯลฯ อย่างไม่สมเหตุสมผล
นอกจากนี้ในระหว่างสินค้าคงคลังจำเป็นต้องดำเนินการควบคุมการวัดปริมาณทางกายภาพของงานซึ่งขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังจะถูกเปรียบเทียบกับตัวบ่งชี้ของการประมาณการการกระทำและข้อมูลที่สะท้อนในการบัญชีภายใต้บัญชี 08 “ การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” บัญชีย่อย 3 “การก่อสร้างสินทรัพย์ถาวรของผู้พัฒนา (ลูกค้า) )" การวัดปริมาณการควบคุมทางกายภาพของงานประกอบด้วยการเปรียบเทียบปริมาณจริงของงานที่ทำในแง่กายภาพ (ที่สถานที่ก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จ) กับปริมาณที่คล้ายกันซึ่งระบุไว้ในใบรับรองความสมบูรณ์ของงาน ถ้าวินิจฉัยว่างานไม่เสร็จหรือเสร็จไปน้อยก็ไม่ต้องเสียเงินและไม่รวมอยู่ในขอบเขตของงานที่ทำ
สำเนาสินค้าคงคลังและการดำเนินการที่ร่างขึ้นตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังจะถูกโอนไปยังแผนกบัญชีของผู้พัฒนา (ลูกค้า) และผู้รับเหมา การกระทำจะต้องลงนามโดยสมาชิกของคณะกรรมาธิการโดยมีส่วนร่วมขององค์กรผู้รับเหมา (ผู้รับเหมาช่วง)
หลังจากตัดสินใจระงับงานก่อสร้างแล้ว ลูกค้าและผู้รับเหมาได้ร่างพระราชบัญญัติการระงับการก่อสร้าง (แบบฟอร์ม N KS-17) ซึ่งใช้ในการระงับการก่อสร้างอย่างเป็นทางการ (การระงับการก่อสร้างหรือการยุติการก่อสร้าง) และถูกดึงออกมา ขึ้นไปตามจำนวนที่ต้องการสำหรับโครงการก่อสร้างแต่ละโครงการ โดยระบุโครงการที่ระงับการก่อสร้าง
สำเนาการกระทำหนึ่งฉบับจะมอบให้กับผู้รับเหมา สำเนาที่สองให้กับลูกค้า และสำเนาที่สามเมื่อมีการร้องขอ ให้กับนักลงทุน ข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนการอนุรักษ์สะท้อนให้เห็นในการดำเนินการตามการประมาณการ
จากผลของการก่อสร้างต้นทุนที่เกิดขึ้นซึ่งแสดงอยู่ในบัญชี 08 "การลงทุนด้านทุน" จะถูกแบ่งออกเป็นต้นทุนที่เพิ่มขึ้นและไม่เพิ่มต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร ส่วนหลังยังแบ่งออกเป็นต้นทุนที่กำหนดไว้สำหรับและไม่ได้ระบุไว้ในการประมาณการต้นทุนการก่อสร้างรวม
เมื่องานก่อสร้างเสร็จสิ้น ต้นทุนที่เพิ่มต้นทุนของวัตถุจะสร้างมูลค่าสินค้าคงคลังของอาคาร และต้นทุนที่ไม่เพิ่มต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรจะถูกตัดออกจากบัญชี "การลงทุนด้านทุน" ด้วยค่าใช้จ่ายของแหล่งที่มาที่ให้ไว้ การจัดหาเงินทุนเมื่องานที่เกี่ยวข้องเสร็จสิ้น
ข้อ 3.1.7 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับการลงทุนระยะยาวกำหนดว่าต้นทุนการอนุรักษ์การก่อสร้างเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่เพิ่มต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรและไม่รวมอยู่ในการประมาณการต้นทุนการก่อสร้างรวม
เมื่องานเสร็จสิ้นค่าใช้จ่ายขององค์กรผู้พัฒนา (ลูกค้า) สำหรับการอนุรักษ์อาคารที่ยังไม่เสร็จสามารถตัดออกเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ” มีจุดมุ่งหมาย
ผู้พัฒนา (ลูกค้า) ไม่เพียงแต่สามารถแบกรับค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาสิ่งอำนวยความสะดวกเท่านั้น แต่ยังต้องจ่ายค่าบำรุงรักษาสิ่งอำนวยความสะดวกที่ยังสร้างไม่เสร็จ (ความปลอดภัย แสงสว่าง ฯลฯ) ต้นทุนเหล่านี้ควรสะท้อนให้เห็นในบัญชี 91 ด้วย
เพื่อความสะดวกในการรับข้อมูลเกี่ยวกับสภาพของทรัพย์สินสำหรับบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" ขอแนะนำให้ผู้พัฒนา (ลูกค้า) เปิดบัญชีย่อยแยกต่างหาก "วัตถุของการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จภายใต้การอนุรักษ์" ในกรณีนี้การโอนไปยัง mothballing ของโครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จจะสะท้อนให้เห็นโดยรายการ:


สถานที่ก่อสร้างที่ยังสร้างไม่เสร็จถูกโอนเพื่อการอนุรักษ์
ในการบัญชีของผู้พัฒนา (ลูกค้า) การอนุรักษ์โครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จสามารถสะท้อนได้ดังนี้:
ดีที ช. 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" บัญชีย่อย "วัตถุก่อสร้างที่ยังสร้างไม่เสร็จภายใต้การอนุรักษ์"
เค-ที ช. 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" บัญชีย่อย "การก่อสร้างสินทรัพย์ถาวร"
โอนไปยังการอนุรักษ์สถานที่ก่อสร้างที่ยังสร้างไม่เสร็จ
ดีที ช. 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ"

สะท้อนถึงต้นทุนในการพัฒนาโครงการอนุรักษ์
ดีที ช. 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ"
เค-ที ช. 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"
ค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์ที่เรียกเก็บโดยผู้รับเหมาถูกตัดออกไปแล้ว

เค-ที ช. 51 "บัญชีกระแสรายวัน"
ชำระหนี้ให้กับองค์กรออกแบบแล้ว
ดีที ช. 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"
เค-ที ช. 51 "บัญชีกระแสรายวัน"
ชำระค่าบริการของผู้รับเหมา
ดีที ช. 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ"
เค-ที ช. 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"
บทลงโทษภายใต้สัญญาที่จ่ายให้กับผู้รับเหมานั้นสะท้อนให้เห็น
ดีที ช. 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"
เค-ที ช. 51 "บัญชีกระแสรายวัน"
ค่าปรับถูกโอนไปยังผู้รับเหมา
ดีที ช. 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ"
เค-ที ช. 70 "การชำระค่าจ้างกับบุคลากร", 69 "การชำระหนี้เพื่อประกันสังคมและความมั่นคง", 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"
ค่าใช้จ่ายเพื่อความปลอดภัยของสถานที่สะท้อนให้เห็น
ดีที ช. 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ"
เค-ที ช. 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"
ค่าใช้จ่ายในการส่องสว่างสิ่งอำนวยความสะดวกจะสะท้อนให้เห็น
เนื่องจากการบัญชีสำหรับต้นทุนการอนุรักษ์โครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จขึ้นอยู่กับแหล่งที่มาของเงินทุนโดยตรงจึงแนะนำสำหรับองค์กรนักพัฒนา (ลูกค้า) โดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของกิจกรรมและขึ้นอยู่กับแหล่งที่มาของการจัดหาเงินทุนของต้นทุนเหล่านี้ เพื่อพัฒนาขั้นตอนและวิธีการในการสะท้อนต้นทุนเหล่านี้ในบัญชีการบัญชีอย่างอิสระโดยรักษาความปลอดภัยไว้ในนโยบายการบัญชี
หากผู้พัฒนาลูกค้าเป็นนักลงทุนด้วย เขาสามารถจัดประเภทค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์และบำรุงรักษาวัตถุ WIP ที่ถูก mothballed เป็นค่าใช้จ่ายอื่นตามข้อ 11 ของ PBU 10/99
หากลูกค้า-ผู้พัฒนาและนักลงทุนเป็นคนละบุคคล การบัญชีต้นทุนในการเก็บรักษาวัตถุจะลดลงดังนี้ ตามกฎหมายว่าด้วยกิจกรรมการลงทุนในสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งดำเนินการในรูปแบบของการลงทุน ลูกค้าคือบุคคลและนิติบุคคลที่ได้รับอนุญาตจากนักลงทุนที่ดำเนินโครงการลงทุน ในเวลาเดียวกัน พวกเขาจะไม่แทรกแซงผู้ประกอบการและ (หรือ) กิจกรรมอื่น ๆ ขององค์กรการลงทุนอื่น ๆ เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในข้อตกลงระหว่างพวกเขา สิทธิของนักลงทุนรวมถึงการสรุปข้อตกลงกับหัวข้ออื่นๆ ของกิจกรรมการลงทุน
ในทางปฏิบัติ ลูกค้าตามข้อตกลงกฎหมายแพ่งที่ทำกับนักลงทุน ดำเนินการตามกฎในนามของตนเองและโดยเสียค่าใช้จ่ายของนักลงทุน เพื่อจัดระเบียบการก่อสร้าง (ดำเนินโครงการลงทุน) โดยเสียค่าธรรมเนียม เงื่อนไขเหล่านี้ทำให้สามารถมีคุณสมบัติตามข้อตกลงการลงทุนที่สรุปไว้เป็นข้อตกลงตัวแทนได้ นอกเหนือจากการจ่ายค่าตอบแทนแล้ว เงินต้นยังต้องคืนเงินให้ตัวแทนตามจำนวนเงินที่เขาใช้ในการดำเนินการตามคำสั่งค่าคอมมิชชัน ดังนั้นในความเป็นจริง ลูกค้าที่ดำเนินการก่อสร้างคือคนกลาง และเขาสามารถออกใบแจ้งหนี้ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นสำหรับการอนุรักษ์การก่อสร้างให้กับนักลงทุนอีกครั้งได้ ในกรณีนี้ ผู้พัฒนาลูกค้าสามารถสะสมค่าใช้จ่ายในการรักษาวงเงินในบัญชี 08 “การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” ในบัญชีย่อยแยกต่างหาก นอกจากนี้ค่าใช้จ่ายเหล่านี้รวมถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกโอนไปยังนักลงทุนและสะท้อนให้เห็นในการเดบิตของบัญชี 76“ การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ”

ภาษีเงินได้

ข้อย่อย 9 ข้อ 1 ข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้คุณรวมค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งจะช่วยลดกำไรที่ต้องเสียภาษีต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการ mothballing และ re-mothballing ของกำลังการผลิตและสิ่งอำนวยความสะดวกรวมถึงต้นทุนในการรักษากำลังการผลิตและสิ่งอำนวยความสะดวกการผลิต mothballed บรรทัดฐานนี้ยังใช้กับวัตถุที่การก่อสร้างหรือการสร้างใหม่ยังไม่เสร็จสมบูรณ์
กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 15/09/2553 N 03-03-06/1/590 และลงวันที่ 18/03/2552 N 03-03-06/1/164 ตั้งข้อสังเกตว่าต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการอนุรักษ์ สินทรัพย์ถาวรมีวัตถุประสงค์เพื่อรักษาและบำรุงรักษาให้อยู่ในสภาพที่เหมาะสมของทรัพย์สินซึ่งจะสร้างรายได้ในอนาคตและดังนั้น (รวมถึงค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาในปัจจุบันการซ่อมแซมความปลอดภัยของวัตถุที่จำเป็นสำหรับการบำรุงรักษาสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้งานและ mothballed) ได้รับการยอมรับว่ามีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร

การอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวร

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร สินทรัพย์ถาวร mothball จะไม่รวมอยู่ในทรัพย์สินที่เสื่อมราคา แต่เฉพาะในกรณีที่ระยะเวลา mothball เกินสามเดือน (ข้อ 3 ของมาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ควรหยุดการคิดค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์ที่ไม่ได้ใช้งานตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่สินทรัพย์ถาวรจะถูกโอนสำหรับการหยุดใช้งานในระยะยาว ค่าเสื่อมราคาของวัตถุเหล่านี้ควรเริ่มต้นอีกครั้งตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่เปิดใหม่ (ข้อ 2 ของมาตรา 322 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ระยะเวลาการอนุรักษ์ที่เกิดขึ้นจริงไม่ใช่ระยะเวลาที่คาดหวังเป็นสิ่งสำคัญ ตามการตัดสินใจของผู้จัดการ หากอุปกรณ์ถูกส่งมอบเพื่อการอนุรักษ์เป็นเวลาหกเดือน แต่หลังจากผ่านไปสองเดือน อุปกรณ์นั้นก็ถูกกำจัดอีกครั้งด้วยเหตุผลบางประการ จะต้องคิดค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับสองเดือนนี้
หลังจากเปิดใช้งานสินทรัพย์ถาวรแล้ว ค่าเสื่อมราคาจะเกิดขึ้นในลักษณะเดียวกัน (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 1 ธันวาคม 2552 N 16-15/125953) ในกรณีนี้ควรขยายอายุการใช้งานของวัตถุออกไปตามระยะเวลาการอนุรักษ์ (ข้อ 3 ของมาตรา 256 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ค่าใช้จ่ายในการปกป้องสิ่งอำนวยความสะดวก mothballed และการซ่อมแซมได้รับการยอมรับว่ามีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04/03/2009 N 03-03-06/1/218, การกำหนดอนุญาโตตุลาการสูงสุด ศาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31/01/2551 N 691/51)

การอนุรักษ์ "ที่ยังไม่เสร็จ"

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการ mothballing และ re-mothballing ของกำลังการผลิตและสิ่งอำนวยความสะดวก รวมถึงต้นทุนในการรักษากำลังการผลิตและสิ่งอำนวยความสะดวก mothballing ถูกจัดประเภทเป็นที่ไม่ใช่การขาย สิ่งนี้ใช้กับลูกค้า-นักพัฒนาซึ่งเป็นนักลงทุนด้วย
หากผู้พัฒนาลูกค้าและนักลงทุนเป็นบุคคลที่แตกต่างกันและเรากำลังพูดถึงข้อตกลงตัวแทน ดังนั้นในการบัญชีภาษีต้นทุนของผู้พัฒนาลูกค้าจะต้องได้รับการคืนเงิน พวกเขาไม่ได้เป็นของเขาพวกเขาไม่ได้ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณกำไรทางภาษีรวมถึงจำนวนเงินที่ได้รับจากนักลงทุนเพื่อชดใช้ค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์วัตถุ (ข้อ 9 ข้อ 1 ข้อ 251 ข้อ 9, บทความ 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

เมื่อโอนสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาต่ำไปเพื่อการอนุรักษ์ในส่วนที่จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเคยได้รับการยอมรับตามกฎหมายสำหรับการหักไว้ก่อนหน้านี้ การเรียกคืนจำนวนภาษีจากมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวในช่วงระยะเวลาของการอนุรักษ์จะไม่ดำเนินการ เนื่องจากไม่มี ภาระผูกพันในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีของการโอนวัตถุเพื่อการอนุรักษ์ (หน้า 3 มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; จดหมายของบริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียลงวันที่ 06.20.2006 N ШТ-6-03/614@, กระทรวง กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.06.2549 N 03-04-15/116)
แต่แล้วการ "ป้อน" VAT จากค่าใช้จ่าย "การอนุรักษ์" ล่ะ? มีมุมมองสองประการเกี่ยวกับปัญหานี้
ตามที่หน่วยงานกำกับดูแลระบุว่าเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับต้นทุนการอนุรักษ์เนื่องจากไม่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการที่ต้องเสียภาษีเนื่องจากทรัพย์สินที่ mothballed ไม่ได้ถูกใช้ในกิจกรรมการผลิต นอกจากนี้งานอนุรักษ์ยังเป็นงานตามความต้องการของตัวเองซึ่งไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตามคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการ การบำรุงรักษาโรงงานผลิตที่ไม่ได้ใช้ชั่วคราวให้อยู่ในสภาพที่เหมาะสมนั้นเกี่ยวข้องกับกิจกรรมการผลิตขององค์กร และหากต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม การหักภาษีซื้อสำหรับค่าใช้จ่าย "การอนุรักษ์" จะถูกกฎหมาย (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 04.04.2008 ในกรณีที่หมายเลข A56-51219/2006, UO ลงวันที่ 05.08.2010 N F09-6084/10-S3 ในกรณีที่ A07 -13364/2009 ฯลฯ)
เมื่อคำนึงถึงข้างต้นหากหลังจากการอนุรักษ์ใหม่และการก่อสร้างเสร็จสิ้นแล้ว มีการวางแผนที่จะใช้ทรัพย์สินเพื่อดำเนินการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นระหว่างการอนุรักษ์จะเกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีนี้ สามารถนำไปหักลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ตามปกติ เช่น หลังจากการลงทะเบียนวัสดุที่ระบุ (งานบริการ) และต่อหน้าใบแจ้งหนี้ (ข้อ 1 ของมาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ มีความเป็นไปได้ที่ผู้เสียภาษีจะต้องปกป้องตำแหน่งนี้ในศาล

ภาษีทรัพย์สิน

สำหรับภาษีทรัพย์สิน วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีคือสินทรัพย์ถาวร เนื่องจากทรัพย์สินที่ mothballed ยังคงเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรจึงไม่มีเหตุผลที่จะไม่จ่ายภาษีตามมูลค่าของมัน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 พฤษภาคม 2549 N 03-06-01-04/101)
เมื่อดำเนินการก่อสร้างทุนจะต้องชำระภาษีทรัพย์สินตั้งแต่วินาทีที่การก่อสร้างที่แล้วเสร็จสะท้อนให้เห็นเป็นสินทรัพย์ถาวร ทรัพย์สินจะรวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวรหากเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยข้อ 4 ของ PBU 6/01 โดยเฉพาะอย่างยิ่งหมายความว่าโครงการก่อสร้างจะต้องได้รับสภาพที่เหมาะสมต่อการใช้งาน ดังนั้นโครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จซึ่งอยู่ภายใต้การอนุรักษ์จะไม่รับรู้เป็นสินทรัพย์ถาวรดังนั้นจึงไม่ต้องเสียภาษีทรัพย์สิน (จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 มิถุนายน 2554 N 03-03-06/1/370) .

การอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรจะใช้ในช่วงที่ไม่มีการใช้งาน กิจกรรมนี้เป็นสิทธิ์แต่ไม่ใช่ภาระผูกพันของนายจ้าง

การอนุรักษ์ OS คืออะไร?

สินทรัพย์ถาวรเป็นทรัพย์สินของบริษัท ได้แก่ที่ดิน อาคาร อุปกรณ์ ฯลฯ การอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรเป็นชุดของมาตรการในการปิดการดำเนินงานของสินทรัพย์ถาวรตั้งแต่หนึ่งรายการขึ้นไปชั่วคราว คุณสมบัติหลักของเหตุการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาคือการนำระบบปฏิบัติการไปใช้หลังจากระยะเวลาที่ระบุไว้ในเอกสาร

สาระสำคัญของกระบวนการอธิบายด้วยชื่อของมัน การอนุรักษ์ ความหมายคือ การอนุรักษ์ วัตถุประสงค์ของกิจกรรมคือเพื่อรักษาคุณภาพและลักษณะของ OS ซึ่งเป็นจำนวนเงินในบัญชีกระแสรายวัน ในขณะเดียวกัน ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานก็ลดลงหรือถูกตัดออกไปโดยสิ้นเชิง ในขณะเดียวกัน OS ก็ไม่ได้สร้างผลกำไรใดๆ

สำคัญ! ระยะเวลาการอนุรักษ์สูงสุดคือ 3 ปี ในบางกรณีก็สามารถขยายออกไปได้

การอนุรักษ์จะดำเนินการในกรณีใด?

การอนุรักษ์มีความเกี่ยวข้องในสถานการณ์ต่อไปนี้:

• งานตามฤดูกาลสิ้นสุดลงแล้ว อุปกรณ์จึงหยุดใช้จนถึงฤดูกาลหน้า เช่นบริษัทใช้อุปกรณ์กำจัดหิมะในฤดูหนาว โดยธรรมชาติแล้วจะไม่ได้ใช้ในฤดูร้อน ในกรณีนี้ การอนุรักษ์มีความเกี่ยวข้อง
• การหยุดทำงานชั่วคราวในองค์กร ตัวอย่างเช่น จำนวนเธรดไม่เพียงพอสำหรับการผลิต ด้วยเหตุนี้งานจึงไม่สามารถดำเนินต่อไปได้ การทำงานของอุปกรณ์จะถูกระงับจนกว่าด้ายจะถูกส่งเต็มจำนวน
• เนื่องจากขาดเงินทุนและความไร้ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจ จึงมีการปรับลดค่าใช้จ่ายลง เช่น โรงงานแห่งหนึ่งปิดตัวลง
• OS เสียและถูกส่งไปซ่อมแซม

นั่นคือจำเป็นต้องมีการอนุรักษ์เมื่อระบบปฏิบัติการไม่ได้ใช้งานชั่วคราวด้วยเหตุผลหลายประการ

ผลที่ตามมาจากการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวร

การอนุรักษ์แบ่งออกเป็น 2 ขั้นตอนหลัก:

1. การดำเนินการเสร็จสิ้นจริง
2. การบันทึกข้อมูลลงในเอกสารที่เกี่ยวข้องตลอดจนในโปรแกรมบัญชี

การอนุรักษ์เกี่ยวข้องกับการจัดทำเอกสาร นี่เป็นขั้นตอนโดยสมัครใจ นั่นคือผู้ประกอบการไม่ต้องจัดทำเอกสาร คุณก็สามารถหยุดใช้มันได้ ในทางกลับกันก็เป็นประโยชน์สำหรับบุคคลในการอนุรักษ์อย่างเต็มที่ พิจารณาผลที่ตามมาของขั้นตอนนี้:

• ภาษีเงินได้ก็ลดลง อาจรวมค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษา ค่าจ้าง ค่าเสื่อมราคา ฯลฯ ไว้ด้วย ฐานภาษีจะลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่ายเหล่านี้โดยพิจารณาว่าระบบปฏิบัติการหยุดใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการทำกำไร
• จะไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับการจัดเก็บที่มีอายุ 3 เดือนขึ้นไป เกณฑ์ในการพิจารณาภาษีทรัพย์สินของบริษัทจะไม่ลดลงเนื่องจากมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรไม่ลดลง
• อายุการให้ประโยชน์จะขยายออกไปตามระยะเวลาการเสื่อมราคา
• การทำบัญชีจะสะดวกยิ่งขึ้น นักบัญชีเปิดบัญชีย่อย 01 “ระบบปฏิบัติการเพื่อการอนุรักษ์” ใน 1C เป็นไปได้ที่จะปิดการใช้งานค่าเสื่อมราคาสำหรับระบบปฏิบัติการที่ไม่ได้ใช้

การอนุรักษ์มีข้อดีมากกว่าข้อเสียจึงมีการใช้ค่อนข้างบ่อย

สินทรัพย์ถาวรใดบ้างที่ต้องได้รับการอนุรักษ์?

คุณสามารถรักษาวัตถุใดๆ ที่เป็นของระบบปฏิบัติการได้ นั่นคือซึ่งบันทึกไว้ในบัญชี 01 หากต้องการระบุรายการในบัญชีนี้ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• OS ใช้เป็นส่วนหนึ่งของการผลิต ซึ่งจำเป็นสำหรับการดำเนินธุรกิจของบริษัทหรือเพื่อการจัดการ ตัวอย่างเช่น รถบริษัทเป็นของ OS แต่อนุสาวรีย์หินอ่อนไม่ได้เป็นของ OS
• โรงงานแห่งนี้เปิดดำเนินการมานานกว่าหนึ่งปีแล้ว นั่นคือวัตถุที่ใช้งานระยะสั้น (บรรจุภัณฑ์ ฯลฯ) จะไม่ถูกจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ถาวร
• บริษัทไม่มีแผนที่จะขายสินค้าดังกล่าว ตัวอย่างเช่น ทรัพย์สินที่ได้มาเพื่อขายต่อจะไม่จัดเป็นสินทรัพย์ถาวร
• วัตถุดังกล่าวคาดว่าจะก่อให้เกิดประโยชน์ เช่น นำที่ดินของบริษัทไปปลูกผักเพื่อขายต่อ

สินทรัพย์ถาวรจะรวมถึงอาคาร ยานพาหนะบริการ อุปกรณ์ อุปกรณ์สำนักงาน และทรัพยากรธรรมชาติ

ความสนใจ! ทรัพยากรธรรมชาติไม่ได้รับการอนุรักษ์เนื่องจากไม่มีการเสื่อมค่า นั่นคือแรงจูงใจในการจัดงานหายไป

ขั้นตอนการจดทะเบียนการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวร

การจดทะเบียนการอนุรักษ์มีการกำหนดรายละเอียดสำหรับหน่วยงานงบประมาณและหน่วยงานของรัฐ ขั้นตอนสำหรับองค์กรการค้ามีความเข้มงวดน้อยกว่า การอนุรักษ์แบ่งออกเป็นขั้นตอนต่อไปนี้:

1. ในที่ประชุมใหญ่จะมีมติเรื่องการอนุรักษ์
2. ตามการตัดสินใจจะมีการร่างคำสั่งขึ้นมา
3. มีการดำเนินการสินค้าคงคลังของสินทรัพย์ถาวร
4. กำลังดำเนินการถ่ายโอนระบบปฏิบัติการเพื่อการอนุรักษ์
5. สถานะที่เปลี่ยนแปลงของทรัพย์สินจะถูกบันทึกไว้ในโปรแกรม 1C

มีคำสั่งให้โอน OS ไปสู่การอนุรักษ์ จำเป็นต้องบันทึกความตั้งใจของฝ่ายบริหาร นี่คือกระดาษที่จำเป็น จะต้องมีลายเซ็นของหัวหน้าบริษัท เอกสารประกอบด้วยข้อมูลต่อไปนี้:

• เหตุที่ต้องโอนวัตถุมาอนุรักษ์
• ระยะเวลาการเก็บรักษา
• ผู้รับผิดชอบในการดำเนินการ

มีร่างพระราชบัญญัติอนุรักษ์ด้วย จำเป็นต้องบันทึกขั้นตอนที่เสร็จสิ้นแล้ว เรียบเรียงตามคำขอของผู้จัดการ เอกสารดังกล่าวลงนามโดยสมาชิกคณะกรรมาธิการและหัวหน้า ประกอบด้วยข้อมูลต่อไปนี้:

• รายการวัตถุมงคลที่อนุรักษ์ไว้
• วันที่เริ่มต้นของขั้นตอน
• ค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์

เอกสารถูกวาดขึ้นในรูปแบบใด ๆ

ความแตกต่างของการจ่ายภาษี

ส่วนหนึ่งของการอนุรักษ์จะต้องชำระทั้งภาษีการขนส่งและภาษีทรัพย์สิน หากองค์กรตั้งอยู่ ภาระภาษีจะลดลงตามจำนวนนี้ ไม่จำเป็นต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม อย่างไรก็ตาม บางครั้งความต้องการดังกล่าวก็เกิดขึ้น:

• สินทรัพย์ถาวร Mothballed จะถูกโอนไปยังทุนจดทะเบียนของบริษัทอื่น
• บริษัทเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีอื่น
• ทรัพย์สินหลังจากสิ้นสุดการอนุรักษ์จะถูกนำไปใช้ในงานที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในกรณีเหล่านี้ทั้งหมด คุณจะต้องค้นหาเอกสารหลักแล้วจึงขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

การบัญชีเพื่อการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวร

การโอนสินทรัพย์ถาวรเพื่อการอนุรักษ์จะถูกบันทึกในการบัญชีหลังจากลงนามคำสั่งและอนุมัติการกระทำแล้ว แม้ว่าวัตถุจะถูกโอนไปสู่การอนุรักษ์แล้ว แต่ก็ยังคงรวมอยู่ในระบบปฏิบัติการต่อไป หากต้องการบันทึกวัตถุในการบัญชีให้เปิดบัญชีย่อย "สินทรัพย์เพื่อการอนุรักษ์"

การอนุรักษ์เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายจำนวนหนึ่ง เช่น ค่าขนส่ง. เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการเนื่องจากไม่ได้มีส่วนร่วมในการผลิต

ขั้นตอนการอนุรักษ์ให้เสร็จสิ้น

สิ่งสำคัญไม่เพียงแต่จะต้องป้อนรายการเข้าสู่การอนุรักษ์อย่างถูกต้องเท่านั้น แต่ยังต้องลบออกจากการอนุรักษ์ด้วย

การอนุรักษ์ซ้ำจะดำเนินการเมื่อมีการตัดสินใจเกี่ยวกับความจำเป็นในการดำเนินงานสิ่งอำนวยความสะดวกหรือเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการอนุรักษ์ การตัดสินใจครั้งนี้จะต้องกระทำอย่างเป็นทางการโดยใช้คำสั่งให้ยุติการอนุรักษ์

หลังจากเปิดใหม่ ค่าเสื่อมราคาจะเริ่มสะสม เงินคงค้างเริ่มในวันแรกของเดือนถัดจากเดือนที่ออกคำสั่งให้ยุติการเก็บรักษาวัตถุ

การอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรจะดำเนินการเมื่อไม่ได้ใช้งานชั่วคราว ขั้นตอนนี้มีอยู่ในแนวทางปฏิบัติของหลายบริษัท

คำสั่งอนุรักษ์ทรัพย์สินถาวร

เอกสารนี้มีผลบังคับใช้ การตัดสินใจของฝ่ายบริหารจะต้องมีข้อมูลต่อไปนี้:

1. สาเหตุของการไม่ใช้งาน OS ชั่วคราว
2. ระยะเวลาการเก็บรักษาสินทรัพย์ถาวร
3. ตำแหน่งพนักงานที่รับผิดชอบ

ผู้จัดการแต่งตั้งผู้เชี่ยวชาญที่รับผิดชอบทั้งการอนุรักษ์ทันทีและการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรในภายหลัง นอกจากนี้ จะมีการระบุตัวบุคคลเพื่อให้แน่ใจว่ามีการจัดเก็บที่เหมาะสมระหว่างการหยุดทำงานชั่วคราว

การออกแบบเพิ่มเติม

พนักงานจะต้องดำเนินการสินค้าคงคลังและจัดทำมาตรการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรที่เหมาะสม เอกสารนี้ยืนยันข้อเท็จจริงของการทำธุรกรรม คำสั่งดังกล่าวทำหน้าที่เป็นเอกสารรับรองความตั้งใจขององค์กรที่จะทำลายทรัพย์สินถาวร เอกสารนี้ไม่สามารถยืนยันการดำเนินการตามขั้นตอนจริงได้ การโอนสินทรัพย์ถาวรเพื่อการอนุรักษ์เกี่ยวข้องกับการดำเนินกิจกรรมหลายประการ ซึ่งรวมถึงการนำทรัพย์สินที่ไม่ได้ใช้ชั่วคราวไปยังสถานะที่จะรับประกันการจัดเก็บที่เหมาะสม เมื่อระบบปฏิบัติการกลับเข้าสู่การใช้งานจริง จะมีการดำเนินมาตรการที่เหมาะสมเพื่อนำระบบปฏิบัติการเหล่านั้นไปอยู่ในรูปแบบที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน กฎหมายไม่ได้กำหนดรูปแบบการกระทำที่เป็นเอกภาพ บริษัทมีสิทธิที่จะพัฒนาได้อย่างอิสระ

ค่าเสื่อมราคา

เมื่อลบ OS ออกจากสถานะใช้งานเป็นระยะเวลามากกว่า 3 เดือน มันไม่ได้รับเครดิต จะสามารถดำเนินการคำนวณค่าเสื่อมราคาต่อได้หลังจากกลับมาดำเนินการอีกครั้ง การบัญชีสำหรับการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรดำเนินการตามกฎ 6/01 และคำแนะนำด้านระเบียบวิธี ไม่มีข้อกำหนดในการยืดอายุการให้ประโยชน์เกินกว่าสามเดือน แต่ในการบัญชีสามารถคำนวณค่าเสื่อมราคาได้แม้หลังจากเวลานี้ไปแล้ว ในเรื่องนี้หลังจากการคืนสินทรัพย์ถาวรให้กับสินทรัพย์แล้ว การคำนวณจะดำเนินการในลักษณะเดียวกับก่อนที่จะถอนออก

การสิ้นสุดและการเริ่มใช้เงินคงค้างอีกครั้ง

ผู้เชี่ยวชาญหลายคนมีคำถาม: ควรระงับเวลาใดและเริ่มคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่โอนไปอนุรักษ์เป็นระยะเวลามากกว่า 3 เดือน? บริษัทกำหนดเดือนสำหรับการยกเลิกและเริ่มต้นรายการคงค้างอย่างอิสระ ตัวเลือกที่เลือกจะต้องบันทึกไว้ในนโยบายการบัญชี กฎหมายไม่ได้กำหนดช่วงเวลาที่เฉพาะเจาะจงสำหรับการหยุดและดำเนินการชำระเงินต่อสำหรับกองทุนที่ถูกระงับเป็นเวลานานกว่า 3 เดือน นโยบายการบัญชีควรบันทึกหนึ่งในตัวเลือกต่อไปนี้:

1. ค่าเสื่อมราคาจะถูกระงับตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนเมื่อสินทรัพย์ถาวรถูก mothball ควรดำเนินการคำนวณต่อตั้งแต่วันแรกของช่วงเวลาที่ระบบปฏิบัติการกลับเข้าสู่การใช้งานจริง
2. ยอดคงค้างจะหยุดในวันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่สินทรัพย์ถาวรถูกระงับ การคำนวณจะเริ่มต่อตั้งแต่วันแรกของรอบระยะเวลาที่อยู่ถัดจากช่วงเวลาที่ระบบปฏิบัติการถูกนำไปใช้จริง

ในนโยบายการบัญชีขอแนะนำให้สร้างขั้นตอนเดียวกันในการระงับและกลับมาใช้ค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ถูกระงับเป็นระยะเวลามากกว่า 3 เดือนเช่นเดียวกับในการบัญชีภาษี เพื่อหลีกเลี่ยงการเกิดผลแตกต่างชั่วคราว อาจนำไปสู่การสร้างหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

สินทรัพย์ถาวร: การอนุรักษ์ (1C)

เพื่อสะท้อนถึงการดำเนินการในโปรแกรมจึงป้อนเอกสาร "การเปลี่ยนแปลงสถานะของสินทรัพย์ถาวร" ได้รับการออกแบบมาเพื่อหยุดหรือดำเนินการค่าเสื่อมราคาต่อ ถัดไป คุณต้องเลือก "เหตุการณ์" - "การเก็บรักษา" จากไดเร็กทอรีการดำเนินงานของระบบปฏิบัติการ ประเภทของขั้นตอน "การคำนวณค่าเสื่อมราคา" เครื่องหมายถูกจะอยู่ในคอลัมน์ "ส่งผลต่อการคำนวณ" ช่อง "คำนวณค่าเสื่อมราคา" ยังคงไม่ถูกเลือก เมื่อเลิกเก็บรักษา เอกสาร "การเปลี่ยนแปลงสถานะของอุปกรณ์หลัก" จะถูกป้อน จากนั้นเลือก "กิจกรรม" จะเป็น "การถอนออกจากการเก็บรักษา" โดยมีมุมมอง "การคงค้างค่าเสื่อมราคา" ในคอลัมน์ "ส่งผลกระทบต่อเงินคงค้าง" คุณต้องทำเครื่องหมายในช่อง มีการตรวจสอบช่อง "ค่าเสื่อมราคาคงค้าง" ด้วย

การรายงาน

องค์กรมีหน้าที่บันทึกระบบปฏิบัติการตามระดับการใช้งาน:

• ในการดำเนินงาน;
• สำรอง (หุ้น);
• ในการไม่ใช้งานชั่วคราว เป็นต้น

กฎนี้กำหนดไว้ในแนวทางหมายเลข 91n คุณสามารถบันทึกสถานะของระบบปฏิบัติการตามการใช้งานโดยมีหรือไม่มีการสะท้อนถึงบัญชี 01 (03) หากดำเนินการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรเป็นระยะเวลามากกว่า 3 เดือน แนะนำให้แสดงในบัญชีย่อยแยกต่างหาก เมื่อปล่อยระบบปฏิบัติการกลับเข้าสู่การใช้งานจริง สิ่งต่อไปนี้ควรสะท้อนให้เห็น:

DB 01 (03) บัญชีย่อย “ระบบปฏิบัติการกำลังดำเนินการ”

Kt 01 (03) บัญชีย่อย “ระบบปฏิบัติการเพื่อการอนุรักษ์”

เปิดใช้งานอีกครั้ง

ในกระบวนการดำเนินการตามขั้นตอนเหล่านี้กับสินทรัพย์อาจมีต้นทุนเกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น อาจเป็นต้นทุนวัสดุสำหรับบรรจุภัณฑ์ การติดตั้ง/รื้ออุปกรณ์ และอื่นๆ หากต้นทุนดังกล่าวปรากฏขึ้นเมื่อมีการดำเนินการกำจัดและอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวร การผ่านรายการจะเป็นดังนี้:

DB 91-2 Kt 10 (23, 68, 60, 69...)

รวมค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์ การอนุรักษ์ และการจัดเก็บ OS แล้ว

พื้นฐาน: การเก็บภาษีจากกำไร

การดำเนินการด้านภาษีของค่าใช้จ่ายจะขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ของทรัพย์สินที่ได้รับการอนุรักษ์ หากใช้ระบบปฏิบัติการในภาคที่ไม่ใช่การผลิต ต้นทุนจะไม่ถูกนำมาพิจารณา เนื่องจากค่าใช้จ่ายเหล่านี้ไม่สมเหตุสมผลในแง่เศรษฐศาสตร์และไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมสร้างรายได้ของบริษัท หากใช้สินทรัพย์ถาวรภายใต้การอนุรักษ์ในการผลิต ต้นทุนจะลดฐานภาษีกำไร ค่าใช้จ่ายในการนำสินทรัพย์ถาวรไปใช้ชั่วคราวจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

วิธีการคงค้าง

เมื่อคำนวณฐานภาษีจะลดลงในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงาน ค่าใช้จ่ายในการฟื้นฟูและการอนุรักษ์จะสะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาที่มีการลงนามในพระราชบัญญัติที่เกี่ยวข้อง ในช่วงเวลานี้เองที่ต้นทุนถือเป็นความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาระบบปฏิบัติการที่ไม่ได้ใช้งานชั่วคราวจะแสดงในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น สารหล่อลื่นจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อมีการลงนามในเอกสารเพื่อพิสูจน์การใช้งาน หากบริษัทใช้วิธีการเงินสด นอกเหนือจากข้อกำหนดข้างต้นแล้ว จำเป็นต้องชำระค่าใช้จ่ายด้วย

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

คำถามมักเกิดขึ้นว่าเป็นไปได้หรือไม่ที่จะรวมค่าสาธารณูปโภค ค่าแสงสว่าง และค่ารักษาความปลอดภัยสำหรับอาคารที่ได้รับการอนุรักษ์ไว้ในการคำนวณภาษีเงินได้ ใช่ ค่าใช้จ่ายเหล่านี้รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ บทบัญญัตินี้มีอยู่ในมาตรา 265 ข้อ 1 ย่อย 9 เอ็นเค ดังนั้นองค์กรจึงมีสิทธิ์ที่จะสะท้อนในการรายงานภาษีเกี่ยวกับต้นทุนที่มุ่งรักษาระบบปฏิบัติการ mothballed ให้อยู่ในสภาพที่เหมาะสม ในเวลาเดียวกันตามมาตรา. มาตรา 252 วรรค 1 ของประมวลกฎหมายภาษี จำเป็นต้องมีหลักฐานเอกสารและเหตุผลทางเศรษฐกิจสำหรับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรที่มุ่งเป้าไปที่ฟาร์มที่ให้บริการและการผลิตควรสะท้อนแยกกัน

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ OSNO

ขั้นตอนการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรไม่ได้จัดให้มีการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาคงเหลือ แต่ในขณะที่ระบบปฏิบัติการอยู่ในสถานะที่ไม่ได้ใช้หรือเมื่อมีการส่งคืนเป็นสินทรัพย์ องค์กรอาจมีภาระผูกพันในการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ควรคืนภาษีในกรณีที่:

1. ระบบปฏิบัติการถูกโอนไปยังทุนจดทะเบียนของบริษัทอื่น
2. บริษัทเปลี่ยนจาก OSNO เป็น UTII หรือระบบภาษีแบบง่าย
3. เริ่มใช้การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว
4. หลังจากเปิดใช้งานใหม่ สินทรัพย์ถาวรจะถูกใช้เพื่อดำเนินการที่ไม่ต้องเสียภาษีนี้

ข้อกำหนดเหล่านี้กำหนดไว้ในมาตรา 170 วรรค 3 ของรหัสภาษี

จุดสำคัญ

ผู้เชี่ยวชาญบางคนสนใจว่าจะได้รับอนุญาตให้หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนการบริการ/งาน/วัสดุที่ซื้อเพื่อการอนุรักษ์/การเก็บรักษาใหม่ และการบำรุงรักษาสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้หรือไม่ ขั้นตอนนี้ได้รับอนุญาตหากบริษัทใช้ OS ในกระบวนการที่ต้องเสียภาษีข้างต้นในภายหลัง เนื่องจากการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรถือเป็นทางเลือกที่ดีที่สุดในการรับรองความปลอดภัยของสินทรัพย์ ทั้งนี้การหักภาษีจากค่าวัสดุ/บริการ/งานเสริมจะขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ของระบบปฏิบัติการหลังจากนำกลับมาใช้งานอีกครั้ง หากหลังจากเปิดใช้งานอีกครั้ง บริษัท ตั้งใจที่จะใช้เงินทุนในกระบวนการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นระหว่างการโอนไปสู่การอนุรักษ์จะเกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่จัดให้มีสำหรับยอดคงค้างนี้ด้วย ในกรณีเช่นนี้ จำนวนเงินจะถูกหักตามกฎปกติ

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ยอดคงค้างจะดำเนินการหลังจากบริการ/งาน/วัสดุที่ระบุได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีต่อหน้าเอกสาร (ใบแจ้งหนี้) บทบัญญัตินี้กำหนดไว้ในมาตรา 172 วรรค 1 ของรหัสภาษี หากจะใช้สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงานปลอดภาษี ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกรวมไว้ในต้นทุนของอุปกรณ์เสริมที่จำเป็นสำหรับการอนุรักษ์ ในขณะเดียวกันก็มีมุมมองอื่นในเรื่องนี้ เงื่อนไขหลักประการหนึ่งในการขอหักลดหย่อนคือการนำงาน/วัสดุ/บริการมาใช้ในการดำเนินการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ข้อกำหนดนี้มีอยู่ในมาตรา 171 วรรค 2 ของรหัสภาษี

เนื่องจากการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรไม่ได้มีไว้สำหรับใช้ในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงไม่มีเหตุผลที่บริษัทจะใช้การหักเงิน นอกจากนี้ กระบวนการนี้ยังแสดงถึงการดำเนินการบางอย่างที่ดำเนินการตามความต้องการของบริษัทอีกด้วย ต้นทุนที่เกิดขึ้นจากการอนุรักษ์จะลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ บทบัญญัตินี้มีอยู่ในมาตรา 265 ข้อ 1 ย่อย 9. การดำเนินงานเหล่านี้ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 146 ข้อ 1 ย่อย 2. ทั้งนี้ องค์กรในกรณีนี้ไม่มีสิทธิได้รับการหักลดหย่อน

ภาษีการขนส่งและทรัพย์สิน

แม้ว่าสินทรัพย์ถาวรจะอยู่ภายใต้การอนุรักษ์ แต่ก็ไม่หยุดที่จะเก็บภาษี:

1. ภาษีขนส่ง. ข้อกำหนดนี้กำหนดโดยมาตรา 358 ของรหัสภาษี
2. ภาษีทรัพย์สิน บทบัญญัตินี้มีอยู่ในมาตรา 375 NK. ข้อยกเว้นคือทรัพย์สินที่ได้รับการจดทะเบียนเป็นสินทรัพย์ถาวรตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2556

ระบบภาษีที่ง่ายขึ้น

ฐานภาษีของบริษัทที่อยู่ในระบบแบบง่าย ซึ่งจ่ายภาษีจากรายได้เพียงครั้งเดียว จะไม่ถูกลดทอนลงด้วยต้นทุนในการรักษาสินทรัพย์ถาวร ด้วยระบบภาษีแบบง่าย ไม่มีค่าใช้จ่ายใด ๆ จะถูกรวมไว้ในการคำนวณ ข้อกำหนดนี้ได้รับการแก้ไขในมาตรา 346.18 วรรค 1 ของรหัสภาษี สำหรับองค์กรที่ใช้ระบบที่เรียบง่ายและจ่ายภาษีเดียวโดยพิจารณาจากความแตกต่างระหว่างค่าใช้จ่ายและรายได้ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการอนุรักษ์จะลดฐานหากรวมอยู่ในรายการมาตรา 346.16 ของรหัสภาษี ตัวอย่างเช่น สิ่งเหล่านี้อาจเป็น:

• วัสดุ (บรรจุภัณฑ์ สารหล่อลื่น ฯลฯ) ที่จำเป็นสำหรับการบำรุงรักษา OS
• เงินเดือนพนักงานอนุรักษ์

ฐานภาษีลดลงเมื่อมีการเกิดขึ้นและชำระต้นทุน

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ระบบภาษีแบบง่ายคำนึงถึงต้นทุนในการได้มาซึ่งระบบปฏิบัติการที่ถูก mothballed เป็นระยะเวลามากกว่าสามเดือนหรือไม่? ไม่ สิ่งเหล่านี้ไม่รวมอยู่ในการคำนวณ ฐานภาษีเมื่อใช้ "ภาษีแบบง่าย" สามารถลดลงได้ด้วยต้นทุนในการซื้อสินทรัพย์ถาวรที่รับรู้เป็นทรัพย์สินเสื่อมราคาตามบท 25 NK โดยเฉพาะอย่างยิ่ง บทบัญญัตินี้มีระบุไว้ในมาตรา 346.16. การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรเกี่ยวข้องกับการแยกสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้ชั่วคราวออกจากทรัพย์สินที่เสื่อมราคา

UTII

ภายใต้ระบบดังกล่าว รายได้ที่ต้องเสียจะต้องเสียภาษี ทั้งนี้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรไม่ส่งผลกระทบต่อการคำนวณฐาน หากองค์กรรวม UTII และ OSNO การคำนวณจะขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ของระบบปฏิบัติการ หากใช้เฉพาะเมื่อดำเนินกิจกรรมในระบบทั่วไป การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรตลอดจนค่าใช้จ่ายในการลบออกจากสินทรัพย์สำหรับการไม่ใช้งานชั่วคราวนั้นจะดำเนินการตามกฎที่บังคับใช้สำหรับระบบภาษีนี้ บทบัญญัตินี้กำหนดไว้ในมาตรา 346.26 และศิลปะ 274 NK. หากใช้ระบบปฏิบัติการสำหรับธุรกรรมบน UTII เท่านั้น จะไม่มีการคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในฐานภาษีเดียวเนื่องจากวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีถือเป็นรายได้ ข้อกำหนดนี้ได้รับการแก้ไขในมาตรา 346.29 รหัสภาษี หากใช้ระบบปฏิบัติการสำหรับกิจกรรมที่ดำเนินการบนทั้งสองระบบ ควรกระจายภาษีมูลค่าเพิ่มและค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์

ตัวอย่าง

ตามคำสั่งของหัวหน้า JSC Firma ในเดือนกรกฎาคม สายการผลิตถูก mothballed เป็นเวลา 4 เดือน ราคาเริ่มต้นคือ 780,000 รูเบิล บริษัทใช้วิธีเส้นตรงในการคำนวณค่าเสื่อมราคา ชำระภาษีเงินได้รายไตรมาส และใช้วิธีคงค้าง บริษัทไม่ทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ในเดือนกรกฎาคม ค่าใช้จ่ายในการอนุรักษ์คือ:

1. ค่าวัสดุ - 500 ถู (บรรจุภัณฑ์และสารหล่อลื่น)
2. เงินเดือนผู้เชี่ยวชาญ - 1,000 รูเบิล (รวมถึงเบี้ยประกันด้วย)

สายนี้เปิดอีกครั้งในเดือนพฤศจิกายน ค่าใช้จ่ายในการทำงานประกอบด้วยเงินเดือนของผู้เชี่ยวชาญที่ดำเนินการอนุรักษ์ (รวมถึงเบี้ยประกัน) ตั้งแต่เดือนสิงหาคมถึงพฤศจิกายน แผนกบัญชีจะไม่คิดค่าเสื่อมราคาของสายการผลิตที่ไม่ได้ใช้ชั่วคราวตามการรายงานทางภาษีและการบัญชี การคำนวณกลับมาดำเนินการอีกครั้งในเดือนธันวาคม ทั้งก่อนและหลังการอนุรักษ์ค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 13,000 รูเบิล รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในเอกสารประกอบ:

ในเดือนกรกฎาคม:

เดบิต 01 บัญชีย่อย “ระบบปฏิบัติการเพื่อการอนุรักษ์”

เครดิต 01 บัญชีย่อย “ระบบปฏิบัติการกำลังดำเนินการ”

780,000 รูเบิล - สายการผลิตถูก mothballed

เดบิต 91-2 เครดิต 10 (69, 70)

1,500 ถู (500+1,000) - คำนึงถึงต้นทุนงานอนุรักษ์ด้วย

เดบิต 25 เครดิต 02

13,000 รูเบิล - คำนวณค่าเสื่อมราคาแล้ว

ในเดือนพฤศจิกายน:

เดบิต 01 บัญชีย่อย "สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน"

เครดิต 01 บัญชีย่อย “ระบบปฏิบัติการเพื่อการอนุรักษ์”

780,000 รูเบิล - การเปิดใช้งานสายการผลิตอีกครั้ง

เดบิต 91-2 เครดิต 70 (69)

1,000 ถู - รวมค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอนุรักษ์

ธันวาคม:

เดบิต 25 เครดิต 01

13,000 รูเบิล - การคำนวณค่าเสื่อมราคาในสายการผลิต

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (อินพุต) สำหรับต้นทุนวัสดุที่ใช้ในการดำเนินงานอนุรักษ์ได้รับการยอมรับจากแผนกบัญชีเพื่อนำไปหักลดหย่อน มูลค่าคงเหลือของสายการผลิตซึ่งไม่ได้ใช้งานชั่วคราว จะถูกรวมไว้ในการคำนวณภาษีทรัพย์สิน ฐานภาษีสำหรับกำไรลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นระหว่างงานอนุรักษ์และอนุรักษ์สายการผลิต:

1. 1,500 ถู (500+1,000) รวมอยู่ในการคำนวณเมื่อเตรียมการคืนภาษีเงินได้เป็นเวลา 9 เดือน ปีที่รายงานปัจจุบัน
2. 1,000 ถู ถูกนำมาพิจารณาเมื่อจัดทำเอกสารการรายงานการหักกำไรประจำปี

บทสรุป

ดังนั้นการอนุรักษ์สินทรัพย์ถาวรจึงเป็นกระบวนการที่บันทึกไว้ในการโอนสินทรัพย์ถาวรไปสู่สถานะไม่ใช้งาน การจัดทำเอกสารรายงานและการคำนวณภาษีจะขึ้นอยู่กับระบบที่บริษัทใช้ ตามกฎแล้วเมื่อคำนวณฐานและกำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคาจะไม่มีปัญหาพิเศษเกิดขึ้น

โครงการบันทึกการรับสินทรัพย์ถาวร