Kurzové rozdiely pre kupujúceho podľa zmlúv na Ukrajine. e) Účtovanie celkových rozdielov bez chýb (príklady) Celkové rozdiely v r

zoznam normatívnych dokumentov

Odkiaľ pochádzajú rozdiely medzi výmenným kurzom a sumou?

Podľa odseku 1 článku 8 zákona Ruskej federácie z 21. novembra 1996 č. 129-FZ "O účtovníctve" - účtovanie majetku, záväzkov a obchodných transakcií organizácií sa vykonáva v mene Ruskej federácie - v rubľoch. Daňové účtovníctvo sa tiež vykonáva v rubľoch. Podľa odseku 2 článku 11 toho istého zákona sa účtovanie účtov organizácie v cudzej mene a transakcií v cudzej mene vykonáva v rubľoch na základe prepočtu cudzej meny podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie dňa dátum transakcie. V niektorých prípadoch sa prepočet vykonáva nielen k dátumu transakcie, ale aj k inému dátumu (zvyčajne k dátumu vykazovania). Ak sa výmenný kurz zmenil v porovnaní s predchádzajúcim dátumom precenenia, vzniká kurzový a/alebo čiastkový rozdiel. Zmena odhadu má za následok, že sa v účtovníctve objaví príjem (alebo náklad).

Ak sa teda ten istý majetok alebo záväzok (pohľadávka), vyjadrený v cudzej mene, oceňuje v účtovníctve nie v jednom časovom okamihu, ale niekoľkokrát, vzniká kurzový a/alebo čiastkový rozdiel.

V účtovníctve sa s nimi počíta iba kurzové rozdiely. V daňovom účtovníctve - súčet aj výmenné kurzy. Zároveň ten istý pojem - kurzový rozdiel - je v účtovníctve a daňovom účtovníctve inak definovaný a inak sa počíta. Treba brať do úvahy, že v daňovom účtovníctve závisí vznik kurzových a/alebo čiastkových rozdielov aj od toho, aký spôsob výpočtu základu dane daňovník používa – časové rozlíšenie alebo hotovosť. Nižšie je uvedená tabuľka, v ktorej sú uvedené všetky možné prípady kurzových a/alebo čiastkových rozdielov v účtovníctve a/alebo daňovom účtovníctve.

Keď v účtovníctve a daňovom účtovníctve vznikajú kurzové/množstevné rozdiely

Nie	Poradie výchovy	účtovníctvo	Daňové účtovníctvo
Nie	Poradie výchovy	účtovníctvo	Akruálna metóda	Hotovostná metóda
1.Pre kupujúceho
1.1.	Prvá platba bola vykonaná na zahraničná mena vopred, potom je prijaté splnenie záväzku			Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou
1.2.	Najprv sa prijme splnenie záväzku, potom sa uskutoční platba zahraničná mena- spätná platba	Kurzové rozdiely k dátumu vykazovania a pre platby		Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou
1.3.	Platba vykonaná ako prvá v rubľoch vopred na základe zmluvy ocenenej v mene alebo cudzej mene, a potom dôjde k splneniu záväzku	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou		Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou
1.4.	Najprv sa prijme splnenie záväzku, potom sa uskutoční platba v rubľoch na základe zmluvy ocenenej v amerických dolároch alebo cudzej mene – na základe následnej platby	Kurzový rozdiel v deň vykazovania a v čase platby		Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou
2.Pre predávajúceho
2.1.	Najprv dostal zálohu v zahraničná mena, potom je povinnosť splnená	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou	Kurzový rozdiel ku dňu účtovnej závierky a v čase plnenia záväzkov	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou
2.2.	Najprv je splnená povinnosť, potom platba zahraničná mena- spätná platba	Kurzový rozdiel v deň vykazovania a v čase platby	Kurzový rozdiel v deň vykazovania a v čase platby	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou
2.3.	Preddavok prijatý ako prvý v rubľoch na základe zmluvy ocenenej v mene alebo cudzej mene, a potom je záväzok splnený	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou	Čiastkový rozdiel LEN v čase plnenia záväzkov	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou
2.4.	Najprv je splnená povinnosť, potom platba v rubľoch na základe zmluvy ocenenej v amerických dolároch alebo cudzej mene – na základe následnej platby	Kurzový rozdiel v deň vykazovania a v čase platby	Rozdiel sumy je LEN v čase platby	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou
3. Hodnoty mien
3.1.	Hotovosť v cudzej mene na pokladni a na účtoch		Kurzové rozdiely k dátumu zostavenia účtovnej závierky	Kurzové rozdiely k dátumu zostavenia účtovnej závierky
3.2.	Externé cenné papiere denominované v cudzej mene	Kurzové rozdiely k dátumu zostavenia účtovnej závierky	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou
4.Pri nákupe a predaji meny
4.1.	Kurz skutočného nákupu a predaja meny sa líši od oficiálneho kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie k rovnakému dátumu	Nepočíta sa ako kurzový rozdiel	Výmenný rozdiel	Výmenný rozdiel
5.Pri vklade do základného imania
5.1.	Kurz ku dňu vyrovnania so zriaďovateľmi za vklady do základného imania v cudzej mene sa líši od kurzu ku dňu podpisu štatutárnych dokumentov.	Kurzový rozdiel ku dňu vyrovnania so zriaďovateľmi	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou	Neexistuje žiadny rozdiel medzi výmenným kurzom a sumou

Účtovanie kurzových rozdielov

Základné definície

Z tejto definície vyplýva, že niektoré aktíva (záväzky, pohľadávky) sa preceňujú k dátumu transakcie aj ku dňu účtovnej závierky, zatiaľ čo iné sa preceňujú až ku dňu transakcie.

Majetok a záväzky podliehajúce preceneniu v účtovníctve k dátumu zostavenia účtovnej závierky

Podľa paragrafu 7 PBÚ „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ (PBU 3/2006), hodnota nasledovného majetku a záväzkov (pohľadávok) v cudzej mene podlieha preceňovaniu pri dátum vykazovania (okrem precenenia k dátumu transakcie):

bankovky v pokladni organizácie a finančné prostriedky na bankových účtoch (bankové vklady);
peňažné a platobné doklady;
finančné investície a finančné prostriedky pri vyrovnaní, vrátane vypožičaných záväzkov, s právnickými osobami a jednotlivcami;
investície do dlhodobého majetku (stály majetok, nehmotný majetok a pod.), zásoby.

Inými slovami, zostatky finančných prostriedkov (zostatky) vyjadrené v cudzej mene na účtoch podliehajú preceňovaniu ku dňu transakcie aj ku každému dátumu vykazovania: 50, 52, 55, 57, 58, 60 (okrem záloh vydané), 62 (bez prijatých preddavkov), 66, 67, 71, 73, 75, 76 (okrem vydaných a prijatých preddavkov). Všetky ostatné aktíva (záväzky, pohľadávky) podliehajú preceňovaniu až v deň transakcie.

Čiže náklady na investície do dlhodobého majetku (dlhodobý majetok, nehmotný majetok a pod.), zásob a iného majetku neuvedeného v paragrafe 7 PBU 3/2006, ako aj sumy prijatých a vydaných preddavkov a preddavkov. , vklady sa prijímajú podľa kurzu platného v deň uskutočnenia transakcie v cudzej mene, v dôsledku čoho je tento majetok prijatý do účtovníctva. Ďalší prepočet hodnoty tohto majetku po jeho prijatí do účtovníctva z dôvodu zmeny výmenných kurzov sa nevykonáva - bod 10 PBU 3/2006. Inými slovami, neobežný majetok, zásoby, ako aj preddavky, preddavky a vklady sa prijímajú na účtovné a daňové účtovníctvo v rubľoch podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v deň kapitalizácie a nepodliehajú ďalším precenenie.

Malo by sa pamätať na to, že od 01.01.2008 nepodliehajú preceňovaniu k dátumu zostavenia účtovnej závierky:

prijaté a vydané preddavky (preddavok);
výrobky;
účelové finančné prostriedky získané z rozpočtu alebo zahraničných zdrojov v rámci technickej alebo inej pomoci od Ruskej federácie v súlade s uzatvorenými dohodami (zmluvami).

Ako sa kurzové rozdiely prejavia v účtovníctve?

Podľa paragrafu 21 PBÚ „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ (PPÚ 3/2006) sa kurzové rozdiely premietajú do účtovníctva oddelene od ostatných druhov príjmov a výdavkov organizácie, vrátane finančné výsledky z transakcií s cudzou menou.

Podľa paragrafu 13 PBU 3/2006 sú kurzové rozdiely vo všetkých prípadoch, okrem prípadu vyrovnania vkladov do základného imania, viazané na zápočet do výsledkov hospodárenia organizácie.

To znamená, že pri zvýšení kurzu sa kurzový rozdiel vyplývajúci z precenenia zostatku aktívnych účtov - 50, 52, 55, 57, 58, 73 premietne zaúčtovaním:

Debet "Účet podlieha preceneniu" Kreditný účet 91,

to znamená, že sa zobrazuje príjem.

Keď výmenný kurz klesne, aktívne účty majú opačné účtovanie.

Ak sú účty pasívne - 66, 67 - potom pri zvýšení výmenného kurzu sa kurzový rozdiel prejaví zaúčtovaním:

Debetný účet 91 Kredit "Účet podlieha prehodnoteniu."

V prípade pádu sa zapojenie obráti.

Aktívne-pasívne účty odrážajú kurzové rozdiely podľa tabuľky nižšie – v závislosti od toho, či je zostatok debetný alebo kreditný:

Účtovanie kurzových rozdielov pri vkladoch zakladateľov do základného imania

Ak je príspevok zriaďovateľa (zakladateľov) do schváleného kapitálu podľa zakladajúcich dokumentov vyjadrený v cudzej mene, potom sa výška príspevku premietne na účet 80 „Povolený kapitál“ v rubľoch podľa výmenného kurzu centrály. Bank of Russia ku dňu nadobudnutia štatútu právnickej osoby - v súlade s odsekmi 4-7 aktív a pasív PBU „Účtovníctvo“, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ (PBU 3/2006).

V účtovníctve, pri splácaní dlhu zakladateľov, ako aj pri prepočte dlhu k dátumu vykazovania môžu vzniknúť kurzové rozdiely, ktoré sa pripisujú v prospech dodatočného kapitálu organizácie (účtovný účet 83 „Dodatočný kapitál“) - odsek 14 PBU 3 /2006.

Môže nastať situácia, keď sa kurz cudzej meny zníži, čo povedie k záporným kurzovým rozdielom.

Napríklad: Zahraničná organizácia je zakladateľom ruskej organizácie. V čase registrácie organizácie previedol zakladateľ na devízový účet organizácie iba 50% deklarovaného kapitálu. Ku dňu účtovnej závierky účtovníčka novovzniknutej organizácie prepočíta dlh zriaďovateľa na účet 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“. V dôsledku precenenia sa vytvorili záporné kurzové rozdiely (kurz klesol). V tomto prípade negatívne kurzové rozdiely podľa autorov nemožno brať do úvahy ako súčasť dodatočného kapitálu, pretože Nie je možné znížiť dodatočný kapitál, ak neexistuje. V Návode na používanie Účtovnej osnovy schválený. Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n uvádza prípady, kedy sú možné debetné (znižujúce) zápisy na účte 83 „Dodatočný kapitál“:

splatenie čiastok zníženia hodnoty dlhodobého majetku zisteného v dôsledku jeho precenenia - v súlade s účtami majetku, pre ktoré bolo zníženie hodnoty zistené;
poukázanie prostriedkov na zvýšenie základného imania - v súlade s účtom 75 „Vysporiadanie so zriaďovateľmi“ alebo účtom 80 „Povolené imanie“;
rozdelenie súm medzi zriaďovateľov organizácie - v súlade s účtom 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“ atď.

Teda pri absencii kreditného zostatku na účte 83 „Dodatočné imanie“ záporné kurzové rozdiely vzniknuté v dôsledku vysporiadania so zriaďovateľmi o vkladoch do základného imania nemožno pripísať zníženiu dodatočného kapitálu, pretože debetný zostatok na účte 83 je neprijateľný.

Aby sa predišlo možnému vzniku negatívnych kurzových rozdielov, autori odporúčajú v zakladajúcej zmluve stanoviť sadzbu pre výpočet vkladu do základného imania organizácie, pričom v tomto prípade sa výška dlhu zriaďovateľa dodatočne nepreceňuje.

Ak už vznikli záporné kurzové rozdiely, možno ich zaúčtovať na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ alebo 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. V tomto prípade je podľa autorov lepšie použiť účet 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, pretože použitie nerozdeleného zisku je možné len rozhodnutím zhromaždenia zakladateľov. V každom prípade musí byť postup účtovania záporných kurzových rozdielov z príspevkov do správcovskej spoločnosti stanovený v účtovných zásadách organizácie.

Odraz v reportáži

V účtovníctve sa kurzové rozdiely zahŕňajú do ostatných príjmov (nákladov). V syntetickom účtovníctve v súlade s odsekom 21 PBU „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ (PBU 3/2006) by sa malo premietnuť oddelene. Upozorňujeme, že zo znenia tohto odseku vyplýva, že do sumy kurzových rozdielov sa nezahŕňajú príjmy (náklady) z transakcií nákupu a predaja meny. Podľa odseku 22 PBU 3/2006 sa v účtovnej závierke zverejňujú:

kurzové rozdiely, ktoré vznikli z dôvodu prepočtu dlhu v cudzej mene, ktorý je potrebné uhradiť v cudzej mene;
kurzové rozdiely, ktoré vznikli prepočítaním dlhu v cudzej mene alebo mene. e., ktoré sa musia zaplatiť v rubľoch;
kurzové rozdiely pripísané na iné účtovné účty, ako je účet výsledkov hospodárenia organizácie;
oficiálny výmenný kurz cudzej meny za rubeľ stanovený Centrálnou bankou Ruskej federácie v deň vykazovania, ako aj kurz stanovený na základe dohody strán alebo podľa zákona v deň vykazovania.

Zároveň vo Výkaze ziskov a strát (tlačivo č. 2) nie je potrebné samostatne premietať kurzové rozdiely vznikajúce pri prepočte dlhu v cudzej mene. Rozdiely (okrem tých, ktoré sú zohľadnené na účte dodatočného kapitálu), ktoré tvoria príjem, sú zahrnuté v ostatných príjmoch a sú uvedené v riadku 090. Rozdiely (okrem tých, ktoré sú zohľadnené na účte dodatočného kapitálu), ktoré tvoria výdavky, sú zahrnuté v ostatných výdavkoch a sú uvedené v riadku 100 formulára č.

Daňové účtovanie kurzových rozdielov

Základné pojmy

Ako je uvedené vyššie, kurzový (celkový) rozdiel je buď výnosom alebo nákladom. Ak v účtovníctve príjmy (náklady) určujú finančný výsledok činnosti organizácie, potom v daňovom účtovníctve sa do výpočtu základu dane zahŕňajú príjmy (náklady) vo forme kurzových (celkových) rozdielov.

Kurzové rozdiely, ktoré tvoria príjem, sa nazývajú kladné kurzové rozdiely a sú zahrnuté do neprevádzkových príjmov v súlade s článkom 250 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie a článkom 250 ods. 11 daňového poriadku Ruskej federácie. Čiastkové rozdiely sú zahrnuté do neprevádzkových príjmov v súlade s článkom 250 ods. 11.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Kurzové rozdiely, ktoré tvoria náklady, sa nazývajú záporné kurzové rozdiely a sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov v súlade s odsekom 5 a pododsekom 6 odseku 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie. Čiastkové rozdiely sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov v súlade s odsekom 5.1 odseku 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie.

V praxi je rozdiel medzi kurzovými a sumovými rozdielmi v daňovom účtovníctve taký, že kurzový rozdiel vzniká pri precenení majetku (pohľadávok, záväzkov) vyjadrených v cudzej mene a splatných v cudzej mene. Ak sa platba podobným spôsobom vyjadrená v cudzej mene alebo v konvenčných jednotkách majetku (pohľadávky, záväzky) uskutočňuje v rubľoch, rozdiel vznikajúci v dôsledku zmeny výmenného kurzu sa nazýva rozdiel sumy.

Ak daňovník používa hotovostnú metódu, potom nemá vôbec žiadne rozdiely v sumách - článok 273 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie. A vznikajú kurzové rozdiely iba

Postup pri premietnutí do daňového účtovníctva

V daňovom účtovníctve vznikajú kurzové rozdiely (pri platbe v cudzej mene) tak v čase transakcie, ako aj v posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Vyplýva to z odseku 8 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie (pre príjmy) a odseku 10 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie (pre výdavky).

Zohľadňujú sa rozdiely v množstve iba v čase splácania dlhu. Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa tieto rozdiely v daňovom účtovníctve nevypočítavajú, a preto neovplyvňujú výšku základu dane. Stanovuje to odsek 7 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie (pre príjmy) a odsek 9 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie (pre výdavky).

Tieto pravidlá platia pre daňovníkov, ktorí na výpočet základu dane používajú metódu časového rozlíšenia. Ak daňovník používa hotovostnú metódu, potom nemá vôbec žiadne rozdiely v sumách - článok 273 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie. A vznikajú kurzové rozdiely iba keď dôjde k prehodnoteniu menových hodnôt vo forme menových zostatkov na účte alebo v pokladni organizácie.

Odraz v Deklarácii

V daňovom účtovníctve sa kladné kurzové (celkové) rozdiely premietajú do neprevádzkových výnosov na riadku 100 Prílohy č. 1 k listu 02 Vyhlásenia a záporné kurzové (celkové) rozdiely sa premietajú do neprevádzkových nákladov na riadku 200 Prílohy č. 2 k listu 02 Vyhlásenia.

Daňové účtovanie kurzových rozdielov pri vklade do základného imania

Podľa odseku 1 pododseku 3 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmu nezohľadňujú finančné prostriedky prijaté od zakladateľov ako príspevok do základného imania. Okrem toho podľa odseku 1 pododseku 1 článku 277 daňového poriadku Ruskej federácie daňovník-emitent nezaznamenáva zisk (stratu) pri prijímaní majetku (majetkových práv) ako platby za akcie (akcie, akcie) ním umiestnený. Kurzové rozdiely z vkladov do základného imania sa preto na účely výpočtu dane z príjmov nezohľadňujú.

Účtovanie množstevných a kurzových rozdielov v súlade s PBU 18/02 "Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb"

V účtovníctve sa kurzové rozdiely záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, ale splatná v rubľoch, tvoria pri prepočte k dátumu splatenia záväzkov, ako aj k poslednému dňu vykazovaného obdobia. A v daňovom účtovníctve sa rozdiely súm vypočítavajú až ku dňu splatenia záväzkov. Kurzové rozdiely vznikajúce v deň vykazovania v účtovníctve nie sú akceptované pri výpočte dane z príjmov.

V dôsledku nesúladu medzi momentmi určenia rozdielov sumy/kurzových rozdielov v účtovníctve/daňovom účtovníctve vzniká dočasný nesúlad medzi hospodárskym výsledkom a základom dane pre daň z príjmov organizácie. Tento dočasný nesúlad je podľa PBU 18/02 - Účtovné predpisy "Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb" odpočítateľným alebo zdaniteľným dočasným rozdielom, ktorý je potrebné zohľadniť v účtovníctve na účely výpočtu dane z príjmov právnických osôb.

V závislosti od charakteru ich vplyvu na zdaniteľný zisk (stratu) sa dočasné rozdiely delia na:

odpočítateľné dočasné rozdiely;
zdaniteľné dočasné rozdiely.

Sumy dočasných rozdielov sa zohľadňujú v účtovníctve buď v účtovných účtoch, alebo inak v akýchkoľvek analytických registroch. Postup účtovania dočasných rozdielov určuje organizácia samostatne - odsek 3 PBU 18/02. Tento postup musí byť predpísaný v účtovných zásadách organizácie.

Výsledkom dočasných rozdielov sú odložené dane z príjmov.

Podľa toho sa odložená daň z príjmov delí na:

odložená daňová pohľadávka;
odložený daňový záväzok.

Odložená daňová pohľadávka sa rovná sume určenej ako súčin odpočítateľného dočasného rozdielu, ktorý vznikol v účtovnom období, sadzbou dane zo zisku stanovenou legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a platnou k dátumu zostavenia účtovnej závierky - ods. 14 PBÚ 18/02.

Odložený daňový záväzok sa rovná sume určenej ako súčin zdaniteľného dočasného rozdielu, ktorý vznikol v účtovnom období a sadzby dane zo zisku stanovenej legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a platnou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka - ods. 15 z PBU 18/02.

Odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky sa premietajú do účtovníctva na samostatných syntetických účtoch pre účtovanie odložených daňových pohľadávok a odložených daňových záväzkov - odsek 14 PBU 18/02 a odsek 15 PBU 18/02.

Účtovné záznamy

Schéma "Dočasné rozdiely"

V dôsledku nesúladu medzi okamihmi stanovenia rozdielov v účtovníctve a daňovom účtovníctve vznikajú odpočítateľné alebo zdaniteľné dočasné rozdiely, ktoré je potrebné zohľadniť v účtovníctve na účely výpočtu dane z príjmov organizácie. Táto potreba vyplýva z ustanovení PBU 18/02 - Účtovné predpisy „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb“

Ak analytické účtovníctvo odráža odpočítateľný dočasný rozdiel, daňovník je povinný vykázať odloženú daňovú pohľadávku v syntetickom účtovníctve zaúčtovaním Debet 09 Kredit 68/4.

Po vyrovnaní odpočítateľného dočasného rozdielu sa odložená daňová pohľadávka vysporiada zaúčtovaním

Debet 68/4 Kredit 09.

Ak sa zdaniteľný dočasný rozdiel premietne do analytického účtovníctva, daňovník je povinný vykázať odložený daňový záväzok zaúčtovaním v syntetickom účtovníctve.

Debet 68/4 Kredit 77.

V momente vyrovnania zdaniteľného dočasného rozdielu je odložený daňový záväzok vyrovnaný zaúčtovaním

Debet 77 Kredit 68/4.

Okamih vyrovnania dočasného rozdielu nastáva v deň, keď sú splnené záväzky, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, ale splatná v rubľoch.

Rozdiely v sume a DPH

Povinnosť účtovať DPH pri odvode do rozpočtu zo sumy rozdielov vzniká platiteľovi dane len vtedy, ak sú splnené tri podmienky naraz:

tovary (práce, služby) podliehajúce dani z pridanej hodnoty sa odosielajú;
odoslanie tovaru (práce, služby) bolo uskutočnené pred prijatím platby za tento tovar (práce, služby);
kurz cudzej meny ku dňu predaja tovaru (práce, služby) je nižší ako kurz ku dňu platby (t.j. vznikol kladný rozdiel sumy).

Na účely DPH sa ako dodatočné sumy spojené s platbou za tovar (práca, služby) v súlade s článkom 162 daňového poriadku Ruskej federácie berú do úvahy iba kladné rozdiely súm. Dodatočné časové rozlíšenie DPH pri kladných kurzových rozdieloch sa vykonáva v prospech účtu 68-2 „Výpočty DPH“ v súlade s účtom 90 „Tržby“ alebo 91 „Ostatné výnosy a náklady“ podľa toho, na ktorom účte bol zaúčtovaný počiatočný príjem. V tomto prípade predávajúci vystaví faktúru v jednom vyhotovení a zaeviduje ju v predajnej knihe.

Platiteľ dane nemá právo na zníženie sumy DPH splatnej do rozpočtu v prípade záporného rozdielu sumy - list Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. decembra 2005 č. 03-04-15/116. Mal by sa odpísať oproti čistému príjmu.

Vyplnenie faktúry a predajnej knihy, keď vzniknú rozdiely v sumách

Záporný rozdiel sumy vzniká predávajúcemu, ak je kurz v deň platby NIŽŠÍ ako kurz v deň odoslania. V tomto prípade sa daňová povinnosť predávajúceho neupravuje. Preto by v predajnej knihe nemali byť žiadne faktúry so zápornými ukazovateľmi a zodpovedajúcimi záznamami. Výška DPH splatná predávajúcim do rozpočtu je stanovená kurzom centrálnej banky Ruskej federácie v deň odoslania.

Kedykoľvek kladný rozdiel sumy predávajúci, ako je uvedené vyššie, je povinný vyhotoviť faktúru za dodatočne sumu prijatú spôsobom ustanoveným v odseku 19 Pravidiel. V stĺpci 1 faktúry uveďte znenie: „Sumy spojené s platbou za predaný tovar (práca, služby), vlastnícke práva.“ Táto faktúra je vyhotovená v jednom vyhotovení a zapísaná do predajnej knihy za obdobie prijatia platby. Kupujúci si túto sumu DPH neodpočíta.

Vyplnenie nákupnej knihy, keď vzniknú rozdiely v sume

Tvrdí to ruské ministerstvo financií pre kupujúceho množstevné rozdiely nemajú vplyv na sumu, ktorú má kupujúci právo na odpočet.

Poznámka!

Daňový poriadok Ruskej federácie a rezolúcia č. 914 nedefinujú mechanizmus na určenie výšky DPH, ktorú si môže kupujúci odpočítať, ak je faktúra predávajúceho vystavená v cudzej mene a platba sa uskutočňuje v rubľoch. Podľa ústnych odporúčaní daňových úradov by ste mali odpočítať sumu DPH, ktorú kupujúci uviedol v platobnom príkaze (stanovenú v dokumente v rubľoch) v období, v ktorom došlo k platbe, ale nie skôr ako všetky sú splnené povinné podmienky na prijatie DPH na odpočet, a to presne:

prijaté tovary (práca, služby), majetkové práva prijaté do účtovníctva (kapitalizované);
prijatého tovaru (práca, služby), majetkové práva musia byť použité na vykonávanie činností podliehajúcich DPH;
Prišla správne vystavená dodávateľská faktúra.

Tento problém je kontroverzný a kupujúci má dve možnosti na odpočet DPH „na vstupe“ v cudzej mene, ale zaplatenej v rubľoch:

výpočet na základe dátumu kapitalizácie na základe posledného odseku odseku 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie (týka sa to však akvizícií v cudzej mene av našom prípade sa akvizícia uskutočňuje za ruble);
prijatie na odpočet v deň platby, na základe sumy v platobnom doklade.

Autori odporúčajú, aby sa v prípade takýchto situácií obrátili na miestny daňový úrad so žiadosťou o objasnenie a potom sa v účtovných zásadách ubezpečte, že zvolenú možnosť odpočítania DPH „na vstupe“ prezentovanú v cudzej mene a zaplatenú v rubľoch premietnete.

Účtovanie kurzových rozdielov v rámci zjednodušeného daňového systému

Predmet zdanenia "Príjmy"

Podľa odseku 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci používajúci zjednodušený daňový systém používajú pri určovaní dátumu prijatia príjmu hotovostnú metódu. Pri hotovostnej metóde je dátumom prijatia príjmu deň výplaty. Platbu je možné uskutočniť rôznymi spôsobmi:

príjem finančných prostriedkov na bankové účty a/alebo pokladne;
získanie iného majetku (práce, služby) a/alebo majetkových práv;
ako aj splatenie dlhu (platba) daňovníkovi iným spôsobom.

V súlade s odsekom 1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie pri určovaní predmetu zdanenia organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém zohľadňujú príjem z predaja tovaru (práca, služby), vlastnícke práva, stanovené v v súlade s článkom 249 daňového poriadku Ruskej federácie a neprevádzkový príjem určený v súlade s článkom 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Pri určovaní predmetu zdanenia organizácie nezohľadňujú príjmy stanovené v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa odseku 11 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie sa za neprevádzkové príjmy daňovníka uznávajú najmä príjmy vo forme kladného kurzového rozdielu vyplývajúceho z precenenia majetku vo forme meny. hodnoty (s výnimkou cenných papierov v cudzej mene) a pohľadávky (záväzky), ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, a to aj na devízových účtoch v bankách, uskutočnené v súvislosti so zmenou oficiálneho výmenného kurzu cudzej meny na ruský rubeľ zriadený Centrálnou bankou Ruskej federácie.

Kladný kurzový rozdiel je kurzový rozdiel, ktorý vzniká pri precenení majetku vo forme majetku v cudzej mene (s výnimkou cenných papierov v cudzej mene) a pohľadávok vyjadrených v cudzej mene, alebo pri znehodnotení záväzkov v cudzej mene – ods. 11 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Predmet zdanenia "Príjmy znížené o sumu výdavkov"

Kladné kurzové rozdiely, ktoré vzniknú pri precenení majetku vo forme menových hodnôt a pohľadávok vyjadrených v cudzej mene, alebo pri znehodnotení záväzkov vyjadrených v cudzej mene, zohľadňujú daňovníci využívajúci zjednodušený daňový systém ako súčasť príjmov na zákl. článku 346.15 a odseku 11 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Organizácia musí odzrkadľovať kladné kurzové rozdiely tak, ako vznikajú v stĺpci 4 knihy výnosov a nákladov.

V súlade s odsekom 1 pododsekom 34 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci používajúci zjednodušený daňový systém zohľadňujú pri určovaní základu dane výdavky vo forme záporných kurzových rozdielov vyplývajúcich z precenenia majetok vo forme menových hodnôt a pohľadávok (záväzkov), ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, a to aj na devízových účtoch v bankách, uskutočnených v súvislosti so zmenou oficiálneho výmenného kurzu cudzej meny k Ruský rubeľ zriadený Centrálnou bankou Ruskej federácie.

Organizácia musí odrážať záporné kurzové rozdiely tak, ako vznikajú v stĺpci 5 knihy výnosov a nákladov.

Daňovníci, ktorí uplatňujú zjednodušený daňový systém, premieňajú majetok vo forme menových hodnôt na ruble podľa oficiálneho kurzu stanoveného Centrálnou bankou Ruskej federácie, a podľa toho sa odrážajú v knihe príjmov a výdavkov organizácií a jednotlivých podnikateľov. zjednodušený daňový systém v deň prevodu vlastníctva podľa transakcií s uvedeným majetkom a (alebo) v posledný deň vykazovacieho (daňového) obdobia, v závislosti od toho, čo sa stalo skôr - list Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.06.2008 č. 03-11-04/2/81.

Účtovanie kurzových rozdielov s UTII

účtovníctvo

Organizácie prevedené na platenie UTII sú povinné viesť účtovné záznamy a predkladať finančné výkazy v plnom rozsahu. Preto musia v účtovníctve premietnuť kurzové rozdiely v súlade s PBU 3/2006.

Daňové účtovníctvo

Daňovník pri výpočte základu dane pre PZP nezohľadňuje kurzové rozdiely, keďže základom dane pre výpočet PZP je suma imputovaného príjmu, ktorá sa rovná súčinu základnej ziskovosti pre určitý druh podnikateľskej činnosti. vypočítané za zdaňovacie obdobie a hodnota fyzického ukazovateľa charakterizujúceho tento typ činnosti - odsek 2 články 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa odseku 10 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci, ktorí uplatňujú osobitné daňové režimy v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie (ktorý zahŕňa daňový systém vo forme UTII pre určité druhy činností), pri výpočte základu dane pre daň zo zisku nezohľadňujte príjmy a výdavky súvisiace s osobitnými režimami (v našom prípade - UTII).

Ak daňovník uplatňuje UTII súčasne so všeobecným režimom zdaňovania, je povinný viesť samostatnú evidenciu príjmov a výdavkov pre každý režim zdaňovania. Zároveň sa výdavky organizácií zaoberajúcich sa činnosťami podliehajúcimi UTII, ak ich nie je možné oddeliť, určujú v pomere k podielu príjmov organizácie z činností podliehajúcich UTII na celkových príjmoch organizácie za všetky druhy. činností. Ak sa teda kurzové rozdiely týkajú činností, ktoré nepodliehajú UTII, dane sa budú musieť platiť v súlade so všeobecným daňovým režimom.

V liste Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo 6. novembra 2007 č. 20-12/105713 bolo zdôraznené, že ak má organizácia vykonávajúca „imputované“ činnosti iné príjmy, ktoré priamo nesúvisia s touto činnosťou, potom príjem podlieha dani z príjmov. Zároveň, ak má platiteľ UTII kurzové rozdiely z úveru prijatého v cudzej mene na vykonávanie činností podliehajúcich UTII, potom tieto kurzové rozdiely nezohľadňuje pre účely dane zo zisku (za predpokladu, že vedie samostatnú evidenciu neprevádzkový príjem).

ak organizácia vykonáva iba jeden druh činnosti, ktorá podlieha platbe jedinej dane z imputovaného príjmu, potom sú kurzové rozdiely vznikajúce pri premene hodnoty aktív a pasív v cudzej mene na ruble súvisiace priamo s týmto typom činnosti nepodlieha dani z príjmov;
ak organizácia okrem UTII vykonáva iné druhy činností zdaňovaných podľa všeobecného režimu alebo kombinuje UTII a zjednodušený daňový systém, potom sa pri výpočte dane z príjmu alebo jednej dane zohľadňujú kurzové rozdiely (alebo ich pomerná časť). daň v rámci zjednodušeného daňového systému.

Sumové a kurzové rozdiely

Funkcie účtovania kurzových a čiastkových rozdielov tradične vyvolávajú veľa otázok. Autori príručky sa pokúsili jednoduchým a zrozumiteľným jazykom opísať postup premietnutia čiastkových a kurzových rozdielov v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Každý článok v adresári umožňuje prejsť na zoznam relevantných situácií v adresári obchodných transakcií, ako aj na zoznam regulačných dokumentov a listov ministerstva financií a daňovej služby Ruska, ktoré sa týkajú otázok účtovania čiastkové a kurzové rozdiely.

Regulačné dokumenty upravujúce účtovanie čiastkových a kurzových rozdielov

Kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie
Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie
Kapitola 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie
Kapitola 26.3 daňového poriadku Ruskej federácie
PBU 3/2006 Účtovné predpisy "Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene"
PBU 18/02 Účtovné predpisy "Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb"
Článok 9 federálneho zákona č. 129-FZ z 21. novembra 1996 „o účtovníctve“
Federálny zákon z 10. decembra 2003 č. 173-FZ „o regulácii meny a kontrole meny“
Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 22. júla 2003 č. 67n „O formulároch účtovných závierok organizácií“
Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. decembra 2005 č. 167n „O schválení tlačiva Knihy príjmov a výdavkov organizácií a fyzických osôb, ktoré uplatňujú zjednodušený daňový systém, a postupu pri jeho vypĺňaní“
Schválený návod na používanie Účtovnej osnovy pre účtovníctvo finančnej a hospodárskej činnosti organizácií. nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 č. 94n
List Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 05.06.2008 č. 03-11-04/2/81
list Ministerstva financií Ruskej federácie z 19. decembra 2005 č. 03-04-15/116
List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre Moskvu z 25. januára 2008 č. 18-11/3/006272@
List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo 6. novembra 2007 č. 20-12/105713

Aby sa predišlo finančným rizikám, ruské organizácie často uzatvárajú medzi sebou dohody o dodávkach tovaru, ktorého náklady sú vyjadrené v konvenčných peňažných jednotkách (c.u.). K týmto typom dohôd sa obzvlášť často uchyľuje v čase krízy, keď výmenný kurz prudko stúpa alebo klesá. Aké legálne je uzatváranie zmlúv na Ukrajine? a ako môže kupujúci premietnuť tieto transakcie do účtovníctva a daňového účtovníctva, sa budeme zaoberať v tomto článku.

RUSKÉ ORGANIZÁCIE MAJÚ PRÁVO NA UZAVRHOVANIE ZMLUV V U.E.

Súčasná legislatíva Ruska stanovuje, že peňažné záväzky musia byť vyjadrené v rubľoch (článok 1 článku 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) a menové transakcie medzi rezidentmi (právnické osoby vytvorené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie) sú zakázané. (článok 1 článku 9 federálneho zákona z 12.10.2003 č. 173-FZ „o menovej regulácii a menovej kontrole“).

Avšak v súlade s odsekom 2 čl. 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie majú strany právo dohodnúť sa, že peňažný záväzok je splatný v rubľoch vo výške rovnajúcej sa určitej sume v cudzej mene alebo konvenčných menových jednotkách. Ako pravidlo, e) sa rovná jednej zo skutočne existujúcich cudzích mien. Zvyčajne sú to americké doláre alebo eurá. Prepočet sa vykonáva oficiálnym kurzom príslušnej meny alebo konvenčných jednotiek v deň platby alebo kurzom a dátumom stanoveným zákonom alebo dohodou zmluvných strán. Právo zmluvných strán stanoviť si v zmluve vlastný konverzný kurz a postup pri jeho určovaní naznačilo aj Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu (bod 12 Informačného listu č. 70 zo 4. novembra 2002). Poznamenal, že je potrebné jasne rozlišovať medzi menou, v ktorej je peňažný záväzok vyjadrený, a menou, v ktorej je potrebné tento peňažný záväzok zaplatiť.

Ruské organizácie tak môžu uzatvárať zmluvy a uskutočňovať vyrovnania s ruskými protistranami v rubľoch, pričom sumu platby definujú ako ekvivalentnú sume v juanoch. t.j. zriadený stranami.

DAŇOVÉ A ÚČTOVNÍCTVO KURZOVÝCH ROZDIELOV

V účtovníctve a daňovom účtovníctve je kurzový rozdiel kupujúceho čiastkou, o ktorú sa zvýši alebo zníži hodnota účtov splatných predávajúcemu v rubľoch v prípade, že cena tovaru (práca, služby) je stanovená dohodou v juanoch. alebo mena.

Kurzové rozdiely môžu vzniknúť, ak náklady na tovar (prácu, služby) vyjadrené v peňažných jednotkách sú zaplatené po ich obstaraní (neskôr ako dátum aktivácie).

Pre transakcie v Tzn., uzavreté od 1. januára 2015, kurzové rozdiely sa v účtovníctve a daňovom účtovníctve zohľadňujú rovnako. A pre transakcie v t. j. uzavreté pred 1. januárom 2015 (t. j. pre pohľadávky a záväzky, ktoré vznikli pred 1. 1. 2015 (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. 6. 2015 č. GD-4-3/11191) v daňovom účtovníctvo naďalej počíta rozdiely súm podľa postupu platného pred 1. januárom 2015 (v tomto článku neuvažujeme o postupe výpočtu celkových rozdielov).

Kurzový rozdiel, ktorý vzniká kupujúcemu pri diskontovaní záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, sa uznáva ako kladný (článok 11 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie: odseky 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006), a v prípade precenenia - negatívne (odsek 5, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie: odseky 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006).

Ak kupujúci tovar (prácu, služby) vopred v plnej výške zaplatil, kurzové rozdiely nevznikajú. V tomto prípade sa náklady na nákup tovaru (práca, služby) v účtovníctve a daňovej evidencii kupujúceho odhadujú v rubľoch podľa kurzu platného v deň prevodu zálohy (odsek 9 PBU 3/2006, bod 11 ods. článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie, doložka 5 odsek 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

Spravidla sa obstarávacia cena nakúpeného tovaru (práca, služby) v účtovníctve a daňovom účtovníctve zisťuje kurzom. (meny) dňom ich nadobudnutia. Po prijatí do účtovníctva sa náklady na zakúpený tovar (práce, služby) neprepočítavajú. A účty splatné predajcovi, ktoré sa odrážajú na účte 60, podliehajú konverzii na ruble podľa oficiálneho kurzu stanoveného centrálnou bankou Ruska alebo zmluvného kurzu:

k poslednému dňu každého mesiaca až do mesiaca, kedy kupujúci zaplatí svoj dlh voči predávajúcemu;
dňom splatenia dlhu predávajúcemu.

Kladné kurzové rozdiely, ktoré vznikajú v účtovníctve, sa berú do úvahy ako súčasť ostatných príjmov a záporné - ako súčasť ostatných výdavkov.

V daňovom účtovníctve sú zahrnuté kurzové rozdiely vypočítané pre každý dátum prepočtu (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 11. decembra 2015 č. 03-03-06/2/72610):

kladné - v neprevádzkových príjmoch (článok 11 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
záporné - v neprevádzkových nákladoch (doložka 5, doložka 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

Kurzové rozdiely vzniknuté v účtovníctve a daňovom účtovníctve nemajú vplyv na výpočet DPH a výšku odpočítania dane u kupujúceho a sú plne zohľadnené vo výdavkoch alebo príjmoch pri výpočte dane z príjmov (§ 153 ods. 4 daňového poriadku zák. Ruská federácia).

Pri výpočte v r. e) predávajúci vyhotoví faktúru na náklady na tovar (prácu, služby) v rubľoch.

V situácii, keď kupujúci zaplatí za tovar (prácu, služby) po odoslaní, sa náklady na tovar a výška DPH v rubľoch určujú podľa sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie v deň odoslania.

V situácii, keď kupujúci platí za tovar (prácu, služby) čiastočne vopred, čiastočne po odoslaní, sú zaplatené náklady na tovar (práca, služby) a súvisiaca suma DPH v rubľoch stanovená podľa sadzby centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby a nezaplatené náklady na tovar a výška DPH v rubľoch sa určuje podľa sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie v deň odoslania.

Kupujúci akceptuje odpočet DPH vo výške uvedenej na faktúre predávajúceho. A ako už bolo spomenuté, rozdiely vo výške dane, ktoré vzniknú kupujúcemu pri následnej platbe, sa berú do úvahy ako súčasť neprevádzkových príjmov alebo ako súčasť neprevádzkových nákladov (ods. 4 § 153 daňového poriadku zák. Ruská federácia).

PRÍKLADY ÚČTOVANIA KURZOVÝCH ROZDIELOV

Zoberme si niekoľko situácií, kedy kupujúcemu vznikajú kurzové rozdiely.

Situácia 1. Tovar (práca, služby) je plne zaplatený po expedícii (neexistovala platba vopred).

Príklad 1

LLC „Predávajúci“ uzavrel s LLC „Kupujúci“ zmluvu o dodávke tovaru pre U. e) Tovar bol odoslaný kupujúcemu a prijatý na zaúčtovanie dňa 10.06.2015 v celkovej výške 118 000 USD. (vrátane DPH - 18 000 USD). Platba v plnej výške bola vykonaná 10.12.2015.
Kurz o e) sa rovná výmennému kurzu amerického dolára a predstavuje:

k 31.10.2015 - 64,17 rubľov/r. e.;
k 30. novembru 2015 - 66,24 rubľov za jednotku. e.;
k 12.10.2015 - 69,2 rubľov/r. e.

Priebežné účtovné výkazy v organizácii sa pripravujú mesačne.

V účtovníctve kupujúceho budú vykonané tieto zápisy:

			AMOUNT, RUB.
06. 10. 2015 (DÁTUM DODANIA)
PREVOD VLASTNÍCTVA TOVARU SA PREMIEŽA (100 000 U.E. X 65,62 RUB./U.U.)
PREMIETNUTÁ DPH (18 000 U.E. X 65,62 RUB./U.U.)
DPH JE AKCEPTOVANÁ NA ODPOČET
31. 10. 2015 (DÁTUM SPRÁVY)
POZITÍVNY VÝMENNÝ ROZDIEL SA ODRÁŽA ((64,17 RUB./U.E. - 65,62 RUB./U.E.) X 118 000 U.E.)*
30. novembra 2015 (DÁTUM SPRÁVY)
((66,24 RUB./U.E. - 64,17 RUB./U.E.) X 118 000 U.E.)
10.12.2015 (DÁTUM PLATBY)
PLATBA BOLA PREVEDENÁ DODÁVATEĽOVI (118 000 U.E. X 69,2 RUB./U.U.)
NEGATÍVNY VÝMENNÝ ROZDIEL SA ODRÁŽA ((69,2 RUB./U.E. - 66,24 RUB./U.E.) X 118 000 U.E.)

situácia 2. Tovar (práca, služby) bol čiastočne zaplatený vopred.

V tomto prípade:

v časti platenej vopred kurzové rozdiely nevznikajú;
z hľadiska neuhradených záväzkov (kreditný zostatok účtu 60) vznikajú kurzové rozdiely, ktoré sa vypočítajú rovnako ako v príklade 1.

Príklad 2

LLC „Predávajúci“ uzavrel s LLC „Kupujúci“ zmluvu o dodávke tovaru pre U. e) Zmluvná suma bola 118 000 USD. (vrátane DPH - 18 000 USD).
V súlade s podmienkami zmluvy boli vykonané tieto operácie:

Dňa 6.10.2015 kupujúci zložil preddavok vo výške 45%;
Dňa 20.11.2015 bol tovar odoslaný;
Dňa 28.11.2015 bola vykonaná posledná platba (prevedených 55% zo sumy zmluvy).

Podľa podmienok dohody je výmenný kurz e) sa rovná výmennému kurzu amerického dolára a predstavuje:

k 10.06.2015 - 65,62 rubľov/r. e.;
k 20. novembru 2015 - 64,91 rubľov/r. e.;
k 28. novembru 2015 - 66,24 rubľov/r. e.

Na účte kupujúceho budú vykonané nasledujúce záznamy.

			AMOUNT, RUB.
06. 10. 2015 (DÁTUM ČIASTOČNEJ PLATBY)
BOLA PREVÁDZANÁ ZÁLOHA VO VÝŠKE 45 % Z DOHODOVEJ SUMY (118 000 U.E. X 45 % X 65,62 RUB./U.U.)
K VÝŠKE ZÁLOHY SA PRIZNÁVA DPH (3 484 422 RUB X 18/118)
DPH JE AKCEPTOVANÁ NA ODPOČET
20. novembra 2015 (DÁTUM ODOVZDANIA)
NÁKLADY TOVARU SA ODRÁZAJÚ (3 484 422 RUB. – 531 522 RUB. + 100 000 U.E. X 55 % X 64,91 RUB./U.U.)
„VSTUPNÁ“ DPH PREMIETNUTÁ (6 522 950 RUB X 18 %)
DPH JE AKCEPTOVANÁ NA ODPOČET
SUMA ZÁLOHY BOLA PRIPÍSANÁ
DPH, PRIJATÉ NA ODPOČET Z VÝŠKY VKLADU, bola OBNOVená
28. novembra 2015 (KONEČNÝ DÁTUM PLATBY)
KONEČNÁ PLATBA BOLA UROBENÁ S DODÁVATEĽOM (118 000 U.U. X 55 % X 66,24 RUB/U.U.)
NEGATÍVNY VÝMENNÝ ROZDIEL SA ODRÁŽA ((66,24 RUB./U.U. - 64,91 RUB./U.U.) X 118 000 U.U. X 55 %)

Ako vidíte, výpočet kurzových rozdielov nie je zložitý.

Antanenková Elena, g Popredný odborník na účtovnú a daňovú problematiku

Mali by ste vedieť rozlíšiť účtovníctvo a daňové účtovníctvo, a to je potrebné predovšetkým preto, aby sa zohľadnil a analyzoval kurzový rozdiel v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Účtovanie kurzových rozdielov

Pri účtovaní tohto rozdielu je dôležité vziať do úvahy dva dátumy naraz:

čas prijatia tovaru alebo inej hodnoty v účtovníctve;
čas platby za daný produkt alebo hodnotu.

Je dôležité si uvedomiť, že v tomto prípade by sa účtovníctvo malo vykonávať bez zohľadnenia vkladov alebo iných platieb, ktoré spoločnosť predtým za tieto aktíva prijala. V daňovom účtovníctve však musí byť majetok precenený a na tento účel sa používa forma menových hodnôt. V tejto situácii sa pri účtovaní kurzových rozdielov v daňovom účtovníctve nepoužívajú preddavky ani oceniteľné položky v cudzej mene.

V týchto dvoch typoch účtovníctva môžu byť rôzne nezrovnalosti a môžu to byť:

pozitívne, čo znamená zvýšenie výmenného kurzu;
negatívne, čo znamená znehodnotenie meny.

Kurzový rozdiel sa posudzuje podľa daňového poriadku až po úplnom splatení dlhu.

Ak sa vezmú do úvahy rozdiely v sumách, potom je dôležité najprv sa zamerať na PBU 3/2006. Uvádza sa tu, že dosť často sa dvom rezidentom, ktorí medzi sebou uskutočňujú peňažné vyrovnanie v cudzej mene, nepodarí vyrovnať, pretože sa používajú rôzne meny. V tomto prípade sa na výpočet môžu použiť ruble a suma musí byť ekvivalentná výmennému kurzu. V procese zostavovania zmluvy medzi oboma stranami však treba špecifikovať bod o možnom výpočte kurzových rozdielov.

Pri určovaní sumy peňazí by sa mal brať do úvahy výmenný kurz, ktorý bol stanovený v čase vykonania platby, a nie v čase uzavretia zmluvy alebo prevodu tovaru. Zo správneho účtovania kurzových rozdielov v účtovníctve a daňovom účtovníctve v roku 2016 vyplýva, že dodávateľ tovaru musí vystaviť faktúru v cudzej mene a kupujúci ju môže uhradiť v domácej mene. Pri zohľadnení výmenných kurzov a celkových rozdielov v účtovníctve sa zaznamená dátum vykazovania.

Treba si však uvedomiť, že neustále prebiehajú rôzne zmeny v legislatíve, takže v súčasnosti má daňové účtovníctvo len veľmi málo rozdielov od účtovníctva a samotný pojem celkový rozdiel nemá žiadny dôležitý význam. Preto sa tento rozdiel najčastejšie nazýva kurzová diskrepancia.

Ako správne vypočítať DPH

Mnoho spoločností často vykonáva zúčtovacie transakcie so zahraničnými spoločnosťami. V tomto prípade je možné platbu uskutočniť v cudzej mene, čo bude výhodné pre obe organizácie. V situácii, keď je faktúra vystavená v cudzej mene a platiteľ má k dispozícii iba ruble, musí byť DPH vypočítaná správne. Výpočet sa musí vykonať v súlade s výmenným kurzom.

Pri výpočte DPH je dôležité vedieť o niektorých bodoch, znalosť ktorých vám umožní správne účtovať kurzové rozdiely v účtovníctve. Sem patrí aj situácia, keď je navrhnutá plná platba za tovar vopred, pričom výška DPH sa v tomto prípade určí podľa kurzu, ktorý bol stanovený v deň platby za tovar. Ak sa vopred zaplatí iba časť sumy, DPH sa určí podľa sadzby, ktorá bude stanovená v deň vykazovania.

Ak sa tovar platí iba v domácej mene, faktúra by mala byť vystavená výlučne v rubľoch.

Ako sa účtuje o zmluvách, ktoré boli uzatvorené v minulom roku?

V roku 2016 sa zaviedlo obrovské množstvo zmien v účtovaní kurzových rozdielov, čo však v tomto prípade majú robiť firmy, ktoré majú zmluvy uzatvorené v minulom roku? Tu je potrebné poznamenať, že účtovanie rozdielov, ktoré môžu byť kladné alebo záporné, budú výdavkami alebo príjmami organizácie a zohľadňujú sa k poslednému dňu v mesiaci. Táto inovácia umožnila znížiť počet rozdielov, ktoré existovali v dvoch typoch účtovníctva: účtovníctve a daniach. Ale práve pre účtovníctvo sa takéto zmeny stali problematickými.

Účtovanie rozdielov v spoločnostiach pôsobiacich v rámci zjednodušeného daňového systému

Firmy pôsobiace v rámci zjednodušeného daňového systému musia počítať rozdiely len pri nákupe alebo predaji cudzej meny. Do úvahy by sa však mal brať iba pozitívny rozdiel zo všetkých uskutočnených transakcií a negatívne rozdiely sa v dokumentoch spoločnosti nijako neodrážajú. nezohľadňujú sa ani kurzové rozdiely, ktoré vzniknú v procese precenenia meny.

Zmeny zavedené v roku 2016 v účtovaní kurzových rozdielov majú teda pozitívne aj negatívne stránky. Výhodou je, že teraz účtovníci nemusia zisťovať, ktoré účtovníctvo má obsahovať konkrétny kurzový rozdiel. Je to spôsobené tým, že dane a účtovníctvo majú v súčasnosti veľa podobností. V procese uskutočňovania transakcií môžete teraz použiť sadzby, ktoré nie sú aktuálne stanovené centrálnou bankou.

Pôžičky na autá

Legislatíva

Podnikateľské nápady

Obsah Naliehavá výroba pečiatok a pečiatok Kto bude vystupovať ako kupujúci Kde otvoriť podnik Vybavenie na podnikanie Existuje mnoho druhov podnikov, ktoré môžu založiť ľudia s podnikateľskými schopnosťami. Okrem toho má každá možnosť svoje vlastné jedinečné vlastnosti a parametre. Naliehavá výroba pečiatok a pečiatok Podnikateľský nápad výroby pečiatok a pečiatok sa považuje za dosť atraktívny z hľadiska...
Obsah Podnikateľský nápad na výrobu pohľadníc Ako otvoriť podnik na základe vytvárania pohľadníc na mieru Zamestnanci Priestory Ako predávať vytvorené pohľadnice Mnoho ľudí s určitými podnikateľskými schopnosťami uvažuje o otvorení vlastného podniku a zároveň hodnotí a zvažuje veľké množstvo rôznych možností na otvorenie. Obchodná myšlienka výroby pohľadníc sa považuje za celkom zaujímavú, pretože pohľadnice sú také požadované položky.
Obsah Výber priestorov pre telocvičňu Čo potrebujete na otvorenie telocvične? Posilňovňa sa v modernom svete stáva čoraz populárnejšou, pretože stále viac ľudí premýšľa o vedení zdravého životného štýlu, ktorý zahŕňa správnu výživu a cvičenie. Posilňovňu si teda môže otvoriť každý podnikateľ, ale aby ste mali dobrý príjem, musíte na to myslieť...
Obsah Umiestnenie predajne Sortiment tovaru Predajcovia Šperky sú povinnou súčasťou šatníka každej ženy, ktorá sa o seba stará a snaží sa vyzerať príťažlivo a žiarivo. Preto takmer každý podnikateľ, ktorý si je vedomý možnosti dosahovať dobré zisky, si chce otvoriť vlastnú klenotnicu. Aby ste to dosiahli, musíte si preštudovať všetky dostupné vyhliadky, zostaviť podnikateľský plán a predpovedať možné príjmy, aby ste sa mohli rozhodnúť, či...

Čo je výmenný kurz a rozdiel sumy

Kurzový rozdiel predávajúceho je suma, o ktorú sa zvýši alebo zníži hodnota pohľadávok kupujúceho v rubľoch, ak je cena tovaru (práca, služby) stanovená zmluvou v konvenčných jednotkách (ďalej len cu) alebo cudzej mene (ďalej len mena ). Kurzové rozdiely vznikajú v dôsledku zmien výmenného kurzu. alebo cudzej mene voči rubľu.

Do roku 2015 boli celkové rozdiely v daňovom účtovníctve rozdiely, ktoré vznikajú, keď je cena tovaru (práca, služby) stanovená dohodou v jüanoch. e. alebo mene a platí sa v rubľoch (odsek 11.1 článku 250, odsek 5.1 odseku 1 článku 265 Daňového poriadku Ruskej federácie v platnom znení, platný do 1. 1. 2015, list Ministerstva Financie zo dňa 28.05.2015 N 03-03 -06/1/30847). Od roku 2015 sa takéto rozdiely nazývajú kurzové rozdiely.

Vznikajú pri preddavkoch kurzové rozdiely?

Výmenné rozdiely nevznikajú, ak kupujúci tovar (prácu, službu) vopred úplne zaplatil (bod 9 PPÚ 3/2006). Koniec koncov, po odoslaní nebude mať voči vám dlh. Predávajúci účtuje výnosy v deň odoslania v rubľoch podľa výmenného kurzu. e) alebo meny v deň prevodu zálohy.

Výmenné rozdiely môže vzniknúť, ak sa platba úplne alebo čiastočne (čas uhradená vopred) uskutoční až po odoslaní, a cena tovaru (práca, služby) (odsek 3 PBU 3/2006, čl. 250 ods. 11, ods. 5 ods. 1 ods. Článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie, list ministerstva financií z 22. júna 2015 N 03-03-06/1/35865):

Alebo nainštalované v e) (mena) a platí sa v rubľoch;

Alebo nainštalované a zaplatené v cudzej mene (na export).

Výpočet kurzového rozdielu

V účtovníctve a na účely dane z príjmov sa kurzové rozdiely počítajú rovnako.

Situácia 1. Tovar (práca, služby) je po odoslaní plne zaplatený (nezaplatila sa vopred). V tomto prípade uznávate výnosy v rubľoch podľa výmenného kurzu. e) alebo meny v deň odoslania (odsek 20 PBU 3/2006). Výnosy sa účtujú v súlade s účtom 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“.

Neprepočítavajte výnos, ktorý ste zaúčtovali na účte 90 „Tržby“. A pohľadávky kupujúceho premietnuté na účte 62 sa musia prepočítať kurzom. e) alebo zavedená mena (článok 11 PBU 3/2006):

1) k poslednému dňu každého mesiaca až do mesiaca, kedy kupujúci splatí svoj dlh voči vám;

2) dňom splatenia dlhu kupujúcim.

Tieto dátumy sa nazývajú dátumy prehodnotenia.

Ak je cena tovaru (prác, služieb) stanovená v r. e. alebo mene, ale platí sa v rubľoch, potom vypočítajte kurzový rozdiel pomocou vzorca:

Ak je cena tovaru (práce, služby) stanovená a zaplatená v cudzej mene (pri vývoze), vypočítajte kurzový rozdiel podľa vzorca:

Vypočítajte kurzový rozdiel pomocou účtovného certifikátu .

Kurzový rozdiel bude kladný, ak v deň prepočtu bude kurz y. e) alebo sa mena stala viac ako bola v deň odoslania alebo v deň predchádzajúceho prepočtu. V tomto prípade sa zvýšila suma, ktorú vám kupujúci dlhuje.

Kurzový rozdiel bude záporný, ak v deň prepočtu bude kurz y. e) alebo sa mena znížila v porovnaní s kurzom, ktorý bol v deň odoslania alebo v deň predchádzajúceho prepočtu. V tomto prípade sa suma, ktorú vám kupujúci dlhuje, znížila.

Situácia 2. Kupujúci čiastočne zaplatil za tovar (prácu, služby) vopred. V tomto prípade:

V časti platenej vopred kurzové rozdiely nevznikajú;

Z hľadiska neuhradených pohľadávok (debetný zostatok účtu 62) vznikajú kurzové rozdiely a počítajú sa rovnako ako v r. Situácie 1.

Príklad výpočtu kurzových rozdielov, ak je cena stanovená v cudzej mene a platí sa v rubľoch

Cena tovaru stanovená zmluvou je 11 800 USD vr. DPH vo výške 18 % (1 800 USD). Za tovar sa platí v rubľoch podľa výmenného kurzu centrálnej banky stanoveného v deň prevodu peňazí kupujúcim. Tovar bol odoslaný kupujúcemu 2. marca, zaplatený 31. marca.

Od 02.03 - 59 rubľov / dolár;

K 31. marcu - 59,5 rubľov/dolár.

Dňa 31. marca boli od kupujúceho prijaté peniaze vo výške 702 100 rubľov. (11 800 USD x 59,5 RUR/USD).

Kladný kurzový rozdiel uznaný k 31. marcu bude 5 900 RUB. (11 800 USD x (59,5 RUR/USD – 59 RUR/USD)).

Príklad výpočtu kurzových rozdielov pri platbách v cudzej mene (pre export)

Cena tovaru odoslaného na vývoz je 11 800 USD. Za tovar sa platí v cudzej mene. Tovar bol odoslaný kupujúcemu 2. marca, zaplatený 31. marca.

Výmenný kurz amerického dolára stanovený centrálnou bankou bol:

Od 02.03 - 59 rubľov / dolár;

K 31. marcu - 59,5 rubľov/dolár.

Pri odoslaní tovaru 2. marca predávajúci zaúčtuje výnosy a pohľadávky voči kupujúcemu vo výške 696 200 RUB. (11 800 USD x 59 RUR/USD).

Dňa 31. marca boli od kupujúceho prijaté peniaze vo výške $ 11 800. V rubľoch bude táto suma 702 100 rubľov. (11 800 USD x 59,5 RUR/USD).

Kladný kurzový rozdiel k 31. marcu bude 5 900 rubľov. (11 800 USD x (59,5 RUR/USD – 59 RUR/USD)).

Ovplyvňuje kurzový rozdiel DPH?

Ak je cena tovaru (prác, služieb) stanovená v r. alebo v mene, ale musí sa platiť v rubľoch; kurzové rozdiely vzniknuté v účtovníctve a daňovom účtovníctve nemajú vplyv na výpočet DPH a sú plne zohľadnené vo výdavkoch alebo príjmoch pri výpočte dane z príjmov (článok 4 článku 153 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

O spôsobe výpočtu DPH pri výpočtoch v r. e., prečítajte si tu .

Účtovanie kurzových rozdielov

V účtovníctve sa berú do úvahy kurzové rozdiely vypočítané ku každému dátumu prepočtu (bod 13 PBU 3/2006):

Pozitívne - v ostatných príjmoch;

Negatívne - v ostatných výdavkoch.

Účtovanie na zohľadnenie kurzových rozdielov bude nasledovné:

Účtovanie kurzových rozdielov pre účely dane zo zisku

Kurzové rozdiely vypočítané pre každý dátum prekladu sú zahrnuté:

Kladné - v neprevádzkových príjmoch (článok 11 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie);

Negatívne - v neprevádzkových nákladoch (odsek 5, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

V daňovom priznaní k dani z príjmov Kurzové rozdiely uznané ku každému dátumu prekladu sa nestornujú a odrážajú sa:

Kladné - v celkovej výške neprevádzkových príjmov na riadku 100 Prílohy č. 1 k hárku 02 (bod 6.2 Postupu pri vypĺňaní priznania);

Záporné - v celkovej výške neprevádzkových výdavkov na riadku 200 Prílohy č. 2 k hárku 02 (bod 7.2 Postupu pri vypĺňaní priznania).

Príklad. Účtovné a daňové účtovanie kurzových rozdielov, ak je cena stanovená v cudzej mene a platí sa v rubľoch

Cena produktu je 11 800 USD vr. DPH vo výške 18 % (1 800 USD). Cena tovaru bez DPH je 10 000 USD (11 800 - 1 800 USD). Za tovar sa platí v rubľoch podľa výmenného kurzu centrálnej banky stanoveného v deň prevodu peňazí kupujúcim. Dňa 2. februára bola od kupujúceho prijatá zálohová platba vo výške 50% z ceny tovaru podľa zmluvy. Tovar bol odoslaný kupujúcemu 2. marca. Kupujúci zaplatil tovar v plnej výške 1. apríla.

Výmenný kurz amerického dolára stanovený centrálnou bankou bol:

Od 02.02 - 58 rubľov / dolár;

Od 02.03 - 59 rubľov / dolár;

K 31. marcu - 59,5 rubľov/dolár;

Od 01.04 - 59,3 rubľov/dolár.

Suma prijatá predávajúcim 2. februára bola 342 200 rubľov. (11 800 USD x 50 % x 58 RUR/USD). Z nej bola vypočítaná „zálohová“ DPH vo výške 52 200 rubľov. (342 200 RUB x 18/118).

V daňovom účtovníctve je vykázaný výnos (bez DPH) vo výške 585 000 RUB. (10 000 USD x 50 % x 59 RUR/USD + 342 200 RUR – 52 200 RUR);

V účtovníctve vykazuje výnosy vrátane DPH vo výške 690 300 rubľov. (11 800 USD x 50 % x 58 RUR/USD + 11 800 USD x 50 % x 59 RUR/USD);

Bude účtovať DPH vo výške 105 300 rubľov. (10 000 USD x 50 % x 59 RUR/USD x 18 % + 52 200 RUR) a odpočíta DPH vypočítanú zo zálohy vo výške 52 200 RUR.

1. apríla bol od kupujúceho prijatý zostatok peňazí vo výške 349 870 rubľov. (11 800 USD x 50 % x 59,3 RUR/USD).

Predávajúci priznáva v daňovom účtovníctve:

31. marca v neprevádzkových príjmoch - kladný kurzový rozdiel vo výške 2950 rubľov. (11 800 USD x 50 % x (59,5 RUR/USD – 59 RUR/USD));

1. apríla v neprevádzkových nákladoch - záporný kurzový rozdiel vo výške 1180 rubľov. (11 800 USD x 50 % x (59,3 RUR/USD – 59,5 RUR/USD)).

V daňovom priznaní k dani z príjmov za prvý štvrťrok sa v riadku 100 Prílohy č. 1 k Listu 02 premietne kladný kurzový rozdiel vo výške 2 950 rubľov.

Podľa riadku 100 Prílohy č. 1 k Listu 02 - kladný kurzový rozdiel vo výške 2950 rubľov;

Podľa riadku 200 Prílohy č. 2 k Listu 02 - záporný kurzový rozdiel vo výške 1180 rubľov.

Účtovné zápisy budú nasledovné:

Príklad. Účtovné a daňové účtovanie kurzových rozdielov pri platbách v cudzej mene (pri vývoze)

Cena položky je 10 000 dolárov. Za tovar sa platí v cudzej mene. Dňa 2. februára kupujúci previedol zálohu vo výške 50% z ceny predávajúcemu. Tovar bol odoslaný 2. marca. Zvyšnú sumu dlhu kupujúci postúpil 2. apríla.

Výmenný kurz amerického dolára stanovený centrálnou bankou bol:

Od 02.02 - 68 rubľov / dolár;

Od 02.03 - 69 rubľov / dolár;

K 31. marcu - 68 rubľov/dolár;

Od 04.02. - 70 rub./dolár.

Kupujúci previedol zálohu predávajúcemu vo výške 340 000 rubľov. (10 000 USD x 50 % x 68 RUR/USD).

Predávajúci vykázal v daňových a účtovných záznamoch výnos vo výške 685 000 rubľov. (10 000 USD x 50 % x 69 RUR/USD + 340 000 RUR).

Kupujúci previedol zostatok peňazí vo výške 350 000 rubľov. (10 000 USD x 50 % x 70 RUR/USD).

Predávajúci zohľadňuje v daňovom účtovníctve:

31,03 v neprevádzkových nákladoch - záporný kurzový rozdiel vo výške 5 000 rubľov. (10 000 USD x 50 % (68 RUR/USD – 69 RUR/USD));

02.04 v neprevádzkových príjmoch - kladný kurzový rozdiel vo výške 10 000 rubľov. (10 000 USD x 50 % (70 RUR/USD – 68 RUR/USD)).

V daňovom priznaní k dani z príjmov za prvý štvrťrok je v riadku 200 prílohy č. 2 k listu 02 uvedený záporný kurzový rozdiel vo výške 5 000 rubľov.

Daňové priznanie k dani z príjmov za šesť mesiacov bude obsahovať:

Podľa riadku 100 Prílohy č. 1 k Listu 02 - kladný kurzový rozdiel vo výške 10 000 rubľov;

Podľa riadku 200 Prílohy č. 2 k Listu 02 - záporný kurzový rozdiel vo výške 5 000 rubľov.

Príspevky budú takéto:

Účtovanie kurzových rozdielov v rámci zjednodušeného daňového systému

Zjednodušené daňové účtovníctvo nezohľadňuje kurzové rozdiely. V tomto prípade nezáleží na predmete zdanenia („príjmy“ alebo „príjmy mínus výdavky“). Koniec koncov, predajca zahŕňa do príjmu iba sumu v rubľoch, ktorá bola pripísaná na bežný účet alebo registračnú pokladnicu (článok 5 článku 346.17, odsek 3 článku 346.18 daňového poriadku Ruskej federácie). Prepočítajte dlh kupujúceho pri zmene výmenného kurzu. e) (mena) nie je v rámci zjednodušeného daňového systému potrebná.

Rozdiel v sume Podľa zmluvy o poskytovaní služieb je a je odmena vyplácaná v ruských rubľoch vo výške ekvivalentnej 10 000 USD. USA kurzom centrálnej banky Ruskej federácie, ktorý je vypočítaný ku dňu platby objednávateľom za služby dodávateľa podľa zmluvy. Odmena je splatná prevodom finančných prostriedkov v dvoch fázach - 50 % dňa nasledujúci deň po podpise - 50% po dokončení Služieb Zmluva bola podpísaná 15.07.16 , platnosť zmluvy je jeden kalendárny mesiac Predčasné splnenie záväzkov zo zmluvy je možné Zákazník uhradil zálohovú platbu 50 % 20. 7. 2016 1 dolár. = 62,9891 * 5000 dolárov. = 314945,50 rub. Služba poskytnutá 29.07.2016 Sadzba 1 dolár. = 66,1125 Od zákazníka nedošlo k žiadnej konečnej platbe Otázky: Na akú sumu by mal účtovník vystaviť záverečnú faktúru, v tomto poradí, berúc do úvahy výmenný kurz: 1) 10 000 dolárov * 66,1125 = 661 125 rubľov 2) 5 000 dolárov * 62,90890 + 5 dolárov. *66,1125 = 645508 rub. 3) správna odpoveď. Vzniká v tejto situácii rozdiel sumy a ako to účtovne zdokumentovať a akými zápismi?Prosíme o odpoveď s odvolaním sa na legislatívu.Ďakujeme!

Alexander Rodionov odpovedá: Zástupca vedúceho odbornej podpory

V súčasnosti neexistuje v právnych predpisoch pojem rozdielu v sume.

Je potrebné nastaviť podľa možnosti č.2, zdôvodnenie je v tabuľke nižšie.

Kurzový rozdiel vznikne 31. júla, ak sa zmení kurz v súvislosti s dlhom a následne v deň úhrady alebo k poslednému dňu v mesiaci, kurz kladný Debet 62 Kredit 91, záporný Debet 91 Kredit 62 .

Odôvodnenie

Adresáre:Porovnanie daňového a účtovného účtovníctva majetku a záväzkov denominovaných v cudzej mene a konvenčných jednotkách

Typ aktíva (záväzok)	Aktívum (záväzok) je denominované v cudzej mene		Aktívum (záväzok) je vyjadrené v konvenčných jednotkách
	účtovníctvo	Daňové účtovníctvo	účtovníctvo	Daňové účtovníctvo
Príjmy z predaja	– zálohová platba (ak existuje) podľa výmenného kurzu stanoveného Bankou Ruska v deň prijatia zálohovej platby; – neuhradené pohľadávky podľa výmenného kurzu stanoveného Bankou Ruska ku dňu prevodu vlastníctva na kupujúceho (doložka , a PBU 3/2006). Ďalšie informácie nájdete v časti	Tržby z predaja sa určujú ako suma: – zálohová platba (ak existuje) podľa výmenného kurzu stanoveného Bankou Ruska v deň prijatia zálohovej platby; – nezaplatené pohľadávky podľa výmenného kurzu stanoveného Bankou Ruska v deň prevodu vlastníctva na kupujúceho (článok 316 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie). Viac o tom nájdete v časti Ako vyhodnotiť tržby z predaja tovaru (práca, služby, majetkové práva) v daňovom účtovníctve	Tržby z predaja sa určujú ako suma: – zálohová platba (ak existuje) vo výške konvenčnej jednotky stanovenej zmluvnými stranami v deň prijatia zálohovej platby; – neuhradené pohľadávky za zmluvnú jednotkovú sadzbu stanovenú zmluvnými stranami ku dňu prevodu vlastníctva na kupujúceho (doložka , a PBU 3/2006). Bližšie informácie nájdete v časti Ako zistiť výšku tržieb z predaja hotových výrobkov, prác, služieb	Výnosy z predaja sa určujú pri konvenčnej jednotkovej sadzbe stanovenej stranami ako suma: – zálohová platba (ak existuje) v deň prijatia zálohovej platby; – neuhradené pohľadávky ku dňu prevodu vlastníckych práv na kupujúceho (článok 8 článku 271 ods. 4 článku 316 daňového poriadku Ruskej federácie)

2. Adresáre: Prípady kurzových rozdielov v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Typ aktíva (záväzok)	Zmena kurzu	účtovníctvo			Daňové účtovníctvo
		Dátum vzniku rozdielu	Typ rozdielu	Odraz v účtovníctve	Dátum vzniku rozdielu	Typ rozdielu	Odraz v účtovníctve
Účty splatné v cudzej mene (okrem prijatých záloh)	Výmenný kurz sa zvýšil	(Ustanovenie 7 PBU 3/2006)	Kurzy (odsek 4 bod 3 bod 11 PBÚ 3/2006)	Debet 91-2 Kredit 60 (66, 67, 76…) (doložka 13 PBU 3/2006)	(pododsek 7, odsek 4, článok 271, pododsek 6, odsek 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie)	Kurzy (článok 11 článku 250, odsek 5 článku 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie)	(pododsek 5, odsek 1, článok 265, pododsek 6, odsek 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie)
	Výmenný kurz sa znížil			Debet 60 (66, 67, 76…) Kredit 91-1 (doložka 13 PBU 3/2006)			(článok 11 článku 250, odsek 7 článku 4 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie)
Pohľadávky v cudzej mene (okrem vydaných záloh)	Výmenný kurz sa zvýšil	Posledný dátum vykazovaného obdobia alebo dátum čiastočného (úplného) splatenia dlhu (Ustanovenie 7 PBU 3/2006)	Kurzy (odsek 4 bod 3 bod 11 PBÚ 3/2006)	Debet 62 (76…) Kredit 91-1 (doložka 13 PBU 3/2006)	Posledný deň v mesiaci alebo dátum čiastočného (úplného) splatenia dlhu (pododsek 7, odsek 4, článok 271, pododsek 6, odsek 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie)	Kurzy (článok 11 článku 250, odsek 5 článku 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie)	V rámci neprevádzkových príjmov (článok 11 článku 250, odsek 7 článku 4 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie)
	Výmenný kurz sa znížil			Debet 91-2 Kredit 62 (76…) (doložka 13 PBU 3/2006)			V rámci neprevádzkových nákladov (pododsek 5, odsek 1, článok 265, pododsek 6, odsek 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie)
Záväzky v konvenčných jednotkách (okrem prijatých preddavkov a pôžičiek)	Výmenný kurz konvenčnej jednotky sa zvýšil	Posledný dátum vykazovaného obdobia alebo dátum čiastočného (úplného) splatenia dlhu (Ustanovenie 7 PBU 3/2006)	Kurzy (odsek 4 bod 3 bod 11 PBÚ 3/2006)	Debet 91-2 Kredit 60(76…) (doložka 13 PBU 3/2006)	Posledný deň v mesiaci alebo dátum čiastočného (úplného) splatenia dlhu (článok 8 článku 271, článok 10 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie)	Kurzy (článok 11 článku 250, odsek 5 článku 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie)	V rámci neprevádzkových nákladov (pododsek 5, odsek 1, článok 265, odsek 10, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie)
	Výmenný kurz konvenčnej jednotky sa znížil			Debet 60 (76…) Kredit 91-1