Má obec právo stanoviť cenu bez DPH? DPH pri štátnom obstarávaní: Môže si zákazník znížiť zmluvnú cenu o sumu DPH, ak ste na „zjednodušenom“ základe? Štátna zmluva s jednotlivcom

P. N. Kornilov, vedúci Odborného poradenského centra Inštitútu verejného obstarávania OR,

Yu. A. Shavylina, vedúci právny poradca, Inštitút verejného obstarávania, občiansky register

Vo všeobecnosti platí, že organizácie a jednotliví podnikatelia využívajúci zjednodušený systém zdaňovania nie sú uznaní za platiteľov DPH. Preto pri uzatváraní zmluvy s inštitúciou jej nevystavujú DPH (nevystavujú faktúry). V praxi tak vzniká množstvo otázok. Tento materiál im pomôže odpovedať.

Dá sa zmluvná cena znížiť?

Ak bola počiatočná cena zákazky tvorená objednávateľom s prihliadnutím na DPH a víťazom je osoba využívajúca zjednodušený systém, na účet ktorej by mali byť úspory (príjem) spojené s absenciou potreby zmluvných strán alokovať v zmluvu a následne previesť sumu DPH do rozpočtu pripísať?

Odpoveď na túto otázku vyplýva z ustanovení zákona o verejnom obstarávaní a je potvrdená aj množstvom listov Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska, Ministerstva financií Ruska a súdnej praxe.

Podľa ustanovení zákona o verejnom obstarávaní (§ 29 ods. 3 – pre súťaž, § 41 ods. 10 – pri aukcii v elektronickej forme a § 8 § 47 – vyžiadanie cenových ponúk) sa zmluvy uzatvárajú podmienok stanovených v oznámení (dokumentácii), za zmluvnú cenu ponúkanú účastníkom, s ktorým je takáto zmluva uzatvorená.

Zákon o verejnom obstarávaní zároveň neobsahuje ustanovenia o úprave zmluvnej ceny v závislosti od platného daňového systému. Ak teda účastník výberového konania nie je platiteľom DPH (napr. ak pracuje na zjednodušenom systéme), tak sa pri uzatváraní zmluvy pri uvedení zmluvnej ceny namiesto sumy DPH umiestni pomlčka. Toto je hlavný znak zmlúv s účastníkmi, ktorí využívajú osobitný režim.

Navyše pri platbe za dodaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby) sa zmluvná cena nezníži o sumu DPH a dodaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby) sa zaplatí za cenu uvedenú v zmluve. K týmto záverom okrem iného dospel aj uznesenie Spolkového arbitrážneho súdu Severozápadného dištriktu zo dňa 25. augusta 2010 č. A05-20849/2009.

Okrem toho uzavretie zmluvy v rozpore s podmienkami navrhnutými osobou, s ktorou je takáto zmluva uzatvorená, môže mať za následok administratívnu zodpovednosť podľa článku 7.32 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie.

Potvrdenie o tom možno nájsť v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. februára 2011 č. 03-07-07/02. Poznamenáva sa tam, že „... pri uzatváraní zmlúv na dodanie tovaru, vykonanie diela, poskytnutie služby pre potreby obce s platiteľmi dane, ktorí uplatňujú zjednodušený systém zdaňovania, a teda nie sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, zmluva cena by mala byť kalkulovaná bez dane z pridanej hodnoty...“

V skutočnosti bude v tomto prípade dodatočným príjmom víťaza suma dane z pridanej hodnoty, ktorú si zákazník „naplánoval“ pri stanovení počiatočnej zmluvnej ceny.

Zmluvu teda musí odberateľ uzavrieť za cenu víťazného uchádzača alebo žiadosti o cenovú ponuku bez ohľadu na ním uplatňovaný daňový systém. Úprava (zníženie) ceny zákazky uzatvorenej s osobou uplatňujúcou zjednodušený systém zdaňovania zo strany zákazníka nie je zákonom o verejnom obstarávaní upravené.

Tento záver bol opakovane potvrdený v listoch Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska (pozri napr. listy z 27. septembra 2010 č. D22-1740, zo dňa 27. septembra 2010 č. D22-1741).

Je možné obmedziť počet organizácií používajúcich „zjednodušené“?

V súlade s § 8 zákona o verejnom obstarávaní môže byť účastníkom konania realizovaného objednávateľom ktokoľvek bez ohľadu na organizačnú a právnu formu alebo formu vlastníctva.

Súčasná právna úprava zároveň neobsahuje žiadne obmedzenia účasti vo výberových konaniach alebo vyžiadania cenových ponúk pre osoby využívajúce osobitný režim. V dôsledku toho sa takíto účastníci môžu zúčastňovať výberových konaní a požadovať cenové ponuky na rovnakom základe s inými osobami. Stanovenie akýchkoľvek zákazov alebo obmedzení zo strany zákazníka v tejto časti je zároveň základom pre vyvodenie administratívnej zodpovednosti príslušného úradníka v súlade s časťou 4 článku 7.30 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie.

Kedy by však mal účastník vyhlásiť, že použil „zjednodušený prístup“?

Na túto otázku nie je v zákone o verejnom obstarávaní priama odpoveď. Preto je potrebné zamerať sa na všeobecné pravidlá, podľa ktorých taxatívny zoznam informácií a dokumentov, ktoré musí obsahovať žiadosť o účasť vo výberovom konaní alebo žiadosť o cenovú ponuku, stanovujú § 25, 41 ods. 8 a § 44 zákona. o verejnom obstarávaní.

Žiadny z týchto článkov nestanovuje možnosť, aby si zákazníci vyžiadali od účastníkov dokumenty deklarujúce alebo potvrdzujúce daňový systém, ktorý uplatňujú. Následne môže účastník podľa vlastného výberu poskytnúť tieto informácie zákazníkovi ako súčasť prihlášky na účasť v konaní alebo po uznaní za víťaza bezprostredne pred uzavretím zmluvy.

Zároveň v súťaži a žiadosti o cenové ponuky mnohí účastníci, ktorí vo svojej žiadosti uvedú navrhovanú zmluvnú cenu, k nej okamžite pridajú slová „oslobodené od DPH“ alebo „DPH 0 percent“. Toto nie je povinné, ale okamžite informuje zákazníka o prítomnosti funkcií, ktoré by sa mali vziať do úvahy pri uzatváraní zmluvy s takýmto účastníkom.

Je možné „zarovnať“ vety?

Na jednej strane si skutočne hneď všimneme, že firma využívajúca „zjednodušený systém“ je vo výhodnejšej pozícii ako iný účastník súťaže, aukcie alebo žiadosti o cenovú ponuku.

Napríklad boli predložené dve cenové ponuky. V jednom z nich účastník navrhol cenu „110 tisíc rubľov. (DPH sa nevymeriava na základe použitia „zjednodušeného jazyka“)“ a v druhom prípade – „118 000 rubľov vrátane DPH“.

Na základe všeobecných pravidiel samozrejme vyhráva ten, kto ponúkne najnižšiu zmluvnú cenu, teda účastník využívajúci osobitný režim.

Zároveň je cena tovarov (prác, služieb) ponúkaných druhým účastníkom v skutočnosti ešte nižšia ako cena prvého účastníka (bez DPH - 100 000 rubľov).

Tento príklad ukazuje istú nerovnosť účastníkov, táto situácia však vyplýva z daňovej legislatívy v Ruskej federácii: „zjednodušený“ je osobitný daňový režim zameraný najmä na podporu malých podnikov.

Ustanovenia zákona o verejnom obstarávaní neumožňujú zákazníkovi pri výbere víťaza upraviť (zrušiť) výhody tohto daňového systému stanoveného daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Napríklad pravidlá hodnotenia a porovnávania žiadostí o účasť v súťaži, ustanovené nariadením vlády Ruskej federácie z 10. septembra 2009 č. 722, neupravujú zmenu cien ponúkaných účastníkmi o sumu dane z pridanej hodnoty pri použití vzorca na výpočet bodov podľa kritéria „zmluvná cena“.

Postup posudzovania a hodnotenia cenových ponúk, ustanovený v § 47 zákona o verejnom obstarávaní, taktiež nestanovuje žiadne špecifické prvky na porovnávanie cenových ponúk v závislosti od daňových systémov používaných účastníkmi.

To znamená, že vo všetkých prípadoch sa porovnáva „konečná“ zmluvná cena ponúknutá účastníkmi.

Najmä ak účastník pracuje na zjednodušenom základe a uvedie cenu bez DPH, jeho cenová ponuka sa porovnáva s cenou navrhnutou účastníkom, ktorý je platiteľom DPH. Podobné závery boli uvedené aj v listoch Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 22. júla 2008 č. D05-2957, zo dňa 27. júna 2008 č. D05-2575.

Je možné určiť zmluvnú cenu bez DPH?

V skutočnosti to umožňuje porovnávať návrhy účastníkov za rovnakých podmienok bez ohľadu na daňový systém, ktorý používajú. Na jednej strane výpočet počiatočnej (maximálnej) zmluvnej ceny a určenie postupu pri tvorbe zmluvnej ceny (s alebo bez zohľadnenia nákladov na dopravu, poistenie, clo, dane a iné povinné platby) patrí zákazník.

Zároveň pri tvorbe počiatočnej (maximálnej) zmluvnej ceny treba brať do úvahy, že táto cena je maximálnou cenou a nezvyšuje sa.

Pri uzatváraní zmluvy nesmie cena takejto zmluvy presiahnuť počiatočnú (maximálnu) zmluvnú cenu (cena partie) uvedenú v oznámení o ponukovom konaní alebo v žiadosti o cenovú ponuku.

A počas plnenia zmluvy je cena pevná a nemožno ju meniť, s výnimkou prípadov uzatvorenia zmluvy na základe ustanovenia 2.1 časti 2 § 55 zákona o verejnom obstarávaní, ako aj prípadov ustanovených v § 55 ods. v častiach 4.2, 6, 6.2 - 6.4 tohto článku (§ 9 ods. 4 ods. 1 zákona o verejnom obstarávaní).

V dôsledku toho, ak zákazník v oznámení uvedie počiatočnú (maximálnu) cenu bez DPH, nebude môcť uzavrieť zmluvu s víťazom, ktorý je platcom DPH, pretože zvýšenie zmluvnej ceny o sumu DPH bude v rozpore s časťou 4.1 a časťou 5 článku 9 zákona o verejnom obstarávaní a nezahrnutím DPH - daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň, ako je uvedené vyššie, podľa zákona o verejnom obstarávaní objednávateľ nemá možnosť obmedziť účasť vo svojich tendroch a žiadostiach o cenové ponuky osôb uplatňujúcich zjednodušený daňový systém.

Odberateľ tak vlastne vždy musí určiť počiatočnú (maximálnu) zmluvnú cenu s prihliadnutím na daň z pridanej hodnoty.

Ak dodávateľ zmenil režim počas plnenia zmluvy

Vo všeobecnosti platí, že zmluvná cena je pevná a nemôže sa počas jej realizácie meniť.
Za dodaný tovar (práca, služby) sa platí na základe ceny stanovenej zmluvou (§ 9 ods. 4 ods. 1 zákona o verejnom obstarávaní).

Platobné náklady stanovené v zmluve zároveň nekorešpondujú so skutočnými nákladmi víťazného uchádzača na plnenie zmluvy a sú povinnosťou objednávateľa zaplatiť zmluvu v ustanovenej výške, ak je riadne splnená (odst. 4 spoločného listu Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska a Federálnej antimonopolnej služby Ruska z 19. augusta 2009 č. 13613- AP/D05).

V prípade, že bola uzavretá štátna (komunálna) zmluva za cenu, ktorá obsahovala pridanú hodnotu, ale následne dodávateľ prešiel na osobitný režim v podobe zjednodušeného systému zdaňovania, odberateľ nemá zákonný dôvod jednostranne meniť (znížiť) zmluvnú cenu.

Zákaz takéhoto konania je stanovený v časti 5 článku 9 zákona o verejnom obstarávaní a zodpovednosť za jeho porušenie je v článku 7.32 zákonníka Ruskej federácie o správnych deliktoch.

Akceptovateľným konaním strán v tomto prípade bude podpísanie dodatku k zmluve, podľa ktorého sa zmení znenie zmluvnej ceny: namiesto „vrátane DPH“ bude uvedené „oslobodené od DPH“. Pozor: celková cena štátnej (komunálnej) zákazky zostane rovnaká, suma „bývalej“ dane z pridanej hodnoty pôjde teraz do príjmov dodávateľa.

Zároveň pri plnení zmluvy môže byť jej cena znížená dohodou zmluvných strán bez toho, aby sa zmenilo množstvo tovaru, rozsah prác, služby a iné podmienky plnenia zmluvy ustanovené v zmluve. Určuje to časť 4.1 článku 9 zákona o verejnom obstarávaní.

To znamená, že so súhlasom dodávateľa (vykonávateľa, zhotoviteľa) môže objednávateľ pripraviť dodatočnú dohodu o znížení zmluvnej ceny o sumu dane z pridanej hodnoty, čím si túto úsporu zachová vo svojom rozpočte.

Ako vidíme, z vyššie uvedeného vyplýva, že zníženie ceny zmluvy je možné ihneď po jej podpise zmluvnými stranami za predpokladu, že sa nemenia ostatné podmienky zmluvy.

Dôležité mať na pamäti

Pri uzatváraní zmlúv o dodaní tovaru, vykonaní prác a poskytovaní služieb pre potreby obce s platiteľmi dane v zjednodušenom daňovom systéme by sa zmluvná cena mala počítať bez zohľadnenia dane z pridanej hodnoty.

Dobrý deň, vážený kolega! Môj podporný tím v poslednej dobe dostáva pomerne veľké množstvo otázok súvisiacich so znížením ceny štátnej zákazky o výšku DPH, ak je účastník obstarávania „zjednodušený“. Ako sa ukázalo, ide o veľmi bolestivú záležitosť pre mnohých dodávateľov, ktorí sa zúčastňujú . A aby som odpovedal na všetky prijaté otázky naraz, rozhodol som sa napísať rozsiahly a podrobný článok na túto tému. ( Poznámka: Tento článok bol aktualizovaný 22. februára 2019).

1. Čo je to DPH?

DPH- Ide o daň z pridanej hodnoty, najčastejšie je jej výška 20 %. Táto daň sa vyberá od podnikov, ktoré sa nachádzajú na všeobecnom trhu a vytvárajú dodatočnú trhovú hodnotu. Zjednodušene povedané, ide o podniky, ktoré predávajú tovary (práce, služby) za vyššiu cenu, ako sú ich náklady. Daň sa vypočítava z rozdielu medzi nákladmi na výrobok a jeho následnou predajnou cenou, teda výnosom.

V Rusku platí DPH od 1. januára 1992. Postup výpočtu dane a jej platenia bol pôvodne určený zákonom „o dani z pridanej hodnoty“, od roku 2001 je upravený v kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pre lepšie pochopenie spôsobu výpočtu DPH vám navrhujem pozrieť si krátke video:

Na uľahčenie výpočtu DPH môžete použiť aj online kalkulačku DPH - //www.ndscalc.ru/ .

2. DPH pri uzatváraní vládnej zmluvy

Pri uzatváraní zmluvy v rámci 44-FZ vystupuje náš štát ako štátny (komunálny) objednávateľ.

Podľa časti 1 článku 34 44-FZ sa zmluva uzatvára za dohodnutých podmienok upozorniť o obstarávaní alebo výzve na účasť na určení dodávateľa (zhotoviteľa, vykonávateľa), obstarávacej dokumentácie , aplikácie , konečná ponuka účastníka obstarávania s ktorým je zmluva uzatvorená, okrem prípadov, v ktorých sa v súlade s 44-FZ neposkytuje oznámenie o vyhlásení verejného obstarávania alebo výzva na účasť na určení dodávateľa (zhotoviteľa, vykonávateľa), dokumentácia k obstarávaniu, žiadosť alebo konečná ponuka. . A podľa časti 2 článku 34 44-FZ sa pri uzatváraní zmluvy uvádza, že zmluvná cena je pevná a je určená na celé obdobie plnenia zmluvy.

Zároveň musí oznámenie o vyhlásení verejného obstarávania nevyhnutne obsahovať informácie o (čl. 2 čl. 42 44-FZ). Podľa Ministerstva financií, predloženého v liste č. 02-02-09/43300 zo dňa 29.08.2014, môže objednávateľ pri vypracovaní odôvodnenia ceny stanoviť podmienky pre vznik zmluvnej ceny (cena partie), napríklad s alebo bez zohľadnenia prepravných nákladov, poistenia, platenia ciel, daní a iných povinných platieb.

Podľa bodu 4 článku 3 44-FZ účastníkom obstarávania môže byť akýkoľvek subjekt bez ohľadu na jeho právnu formu, formu vlastníctva, umiestnenie a miesto pôvodu kapitálu resp akýkoľvek jednotlivec , vrátane zapísanej ako individuálny podnikateľ .

Z vyššie uvedených pravidiel vyplýva, že organizácie a jednotliví podnikatelia využívajúci osobitné daňové režimy (Jednotná poľnohospodárska daň, UTII, STS, PSN) majú právo zúčastniť sa na verejnom obstarávaní na rovnakom základe ako účastníci využívajúci hlavný daňový systém (OSNO). Teda 44-FZ nie je nainštalovaný žiadne obmedzenia pre účastníkov obstarávania v závislosti od daňového režimu, ktorý uplatňujú. Zákazník preto nemá právo požadovať prepočet ceny navrhnutej účastníkom. Podľa ustanovení obsiahnutých v časti 1 článku 95 44-FZ cena nemôže zníži Objednávateľ bez súhlasu zhotoviteľa.

Zákazy alebo obmedzenia stanovené Zákazníkom sú teda dôvodom na jeho vyvodenie administratívnej zodpovednosti na základe časti 4 čl. 7.30 Kódex správnych deliktov Ruskej federácie.

Len ak s tým účastník obstarávania súhlasí, môže objednávateľ pripraviť dodatočnú dohodu o znížení zmluvnej ceny o sumu DPH, čím si tieto úspory ponechá vo svojom rozpočte.

3. Uveďte zmluvu s dodávateľom pomocou zjednodušeného daňového systému

V skutočnosti musí štátny (komunálny) objednávateľ vždy uviesť počiatočnú (maximálnu) cenu zákazky, a to už s prihliadnutím na daň z pridanej hodnoty.

Ak dodávateľ nie je platcom DPH (napr. je v zjednodušenom daňovom systéme), tak sa pri uzatváraní zmluvy pri uvedení zmluvnej ceny namiesto sumy DPH umiestni pomlčka, prípadne „DPH nie je predmetom DPH. do“ je uvedené.

Podľa všeobecného pravidla totiž organizácie a jednotliví podnikatelia využívajúci zjednodušený daňový systém (STS) nie sú uznaní za platiteľov DPH. Preto mu pri uzatváraní zmluvy so Zákazníkom neúčtujú DPH (nevystavujú faktúry).

List od FAS

List z ministerstva financií

Okrem toho existujú rozhodnutia v prospech dodávateľa, ktorý je v zjednodušenom systéme zdaňovania - uznesenie Federálnej protimonopolnej služby č. F03-3381/2013 z 13. augusta 2013.

4. Štátna zmluva s fyzickou osobou

Podľa odseku 2, časť 13, článok 34 44-FZ, zmluva obsahuje tieto povinné podmienky: znížiť splatnú sumu Zákazník právnickej osobe alebo fyzickej osobe, vrátane osoby registrovanej ako samostatný podnikateľ, za sumu daní, poplatkov a iných povinných platieb do rozpočtov rozpočtového systému Ruskej federácie súvisiacich s platbou za zmluvu, ak je v súlade s právne predpisy Ruskej federácie o daniach a poplatkoch takéto dane, poplatky a iné povinné platby podliehajú platbe do rozpočtov rozpočtového systému Ruskej federácie zo strany zákazníka.

Ak je zmluva uzatvorená s fyzickou osobou, zmluva obsahuje povinnú podmienku zníženia sumy splatnej fyzickej osobe o výšku platieb dane (daň z príjmov fyzických osôb - 13%) spojených s platbou za zmluvu.

Zákazník tak zaplatí fyzickej osobe sumu zníženú o sumu daňových platieb. Túto daň prevádza zákazník do príslušného rozpočtu pri plnení povinnosti daňového agenta pri vyplácaní odmeny fyzickej osobe (článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Chcel by som upozorniť, že hovoríme konkrétne o výške platieb fyzickej osobe, a nie o znížení zmluvnej ceny.

5. Závery

každý účastník obstarávania, vrátane tých, ktorí uplatňujú „osobitný daňový režim“, má právo zúčastniť sa obstarávania na všeobecnom základe;
zmluvu uzatvára a platí Zákazník za cenu víťaza, bez ohľadu na daňový systém, ktorý víťaz uplatňuje;
uplatnenie „osobitného režimu“ víťazom aukcie nemá za následok zmeny zmluvných podmienok;
jednostranná úprava zmluvnej ceny ponúknutej výhercom Zákazníkom nie je povolená.

Názory sudcov na túto otázku sú však diametrálne odlišné. Niektorí sudcovia sa riadia vyššie uvedenými závermi a rozhodujú v prospech dodávateľov využívajúcich zjednodušený daňový systém. A druhá časť je na strane zákazníka.

Aké kroky musí účastník obstarávania vykonať?

PRED odoslaním žiadosti si prečítajte dokumentáciu a návrh zmluvy. Ak Zákazník v dokumentácii priamo neuviedol možnosť uzavretia zmluvy „Bez DPH“, zašlite mu žiadosť o objasnenie ustanovení dokumentácie, požiadajte ho o objasnenie tohto bodu a vykonanie príslušných zmien. Dôležitý bod! Ak nákup uskutočňuje zákazník na vlastné náklady a NIE z rozpočtových prostriedkov a je to uvedené v návrhu zmluvy, požiadavka zákazníka na uzavretie zmluvy s DPH je zákonná. V súčasnosti sa súdy prikláňajú k tomuto názoru.
Ak nákup už prebehol a zákazník Vám zaslal návrh zmluvy s DPH, zašlite mu protokol o nezhodách a požiadajte ho o uvedenie ceny „Bez DPH“, pretože používate zjednodušený daňový systém.
Ak je zmluva podpísaná s DPH, neposielajte zákazníkovi faktúru.
Vo svojej žiadosti uveďte, že používate zjednodušený daňový systém a nie ste platcom DPH. Okrem toho môžete k žiadosti pripojiť Oznámenie o prechode na zjednodušený daňový systém (formulár č. 26.2-1) s označením Federálnej daňovej služby.
Ak zákazník uskutoční nákup na vlastné náklady a uvedie cenu vrátane DPH, potom dôkladne zvážte klady a zápory účasti na ňom. Pre zjednodušujúcich bude účasť na takomto nákupe najčastejšie nerentabilná.

Týmto končím môj článok. Dúfam, že vyššie uvedený materiál bol pre vás užitočný. Prajem veľa šťastia a vidíme sa v ďalších číslach.

P.S.: Lajkujte a zdieľajte odkazy na článok so svojimi priateľmi a kolegami na sociálnych sieťach.

Všetci účastníci majú právo zúčastniť sa obstarávania vrátane tých, ktorí využívajú zjednodušený daňový systém. Po víťazstve v tendri a prevzatí povinnosti odviesť DPH do rozpočtu sa zjednodušovač často ocitne v strate. Pred zapojením sa do súťaže teda odporúčame dôkladne si preštudovať obstarávaciu dokumentáciu. Čo by si mali pamätať daňoví poplatníci zjednodušeného daňového systému - prečítajte si článok.

Nie je žiadnym tajomstvom, že mnohé organizácie sa chcú stať dodávateľmi na základe štátnych zákaziek. Výnimkou nie sú ani osoby uplatňujúce zjednodušený daňový systém. V tomto prípade je zmluvná cena spravidla vrátane DPH. Vzniká veľa otázok: je potrebné v zmluve alokovať výšku DPH, je zmluvná suma zaplatená v plnej výške alebo mínus DPH, je možné zmluvu znížiť o sumu dane, má zákazník právo požadovať vrátenie prevedenú DPH, je zjednodušovateľ povinný vyhotoviť faktúru, má zhotoviteľ odviesť daň do rozpočtu? Počet prípadov posudzovaných súdmi naznačuje, že tento problém je veľmi aktuálny.

Konkurenčné ceny

Všetky žiadosti o účasť v súťažiach a elektronických aukciách organizovaných štátnymi spoločnosťami prísne upravuje federálny zákon č. komunálne potreby“ (ďalej len zákon č. 44-FZ).

Každý účastník má právo zúčastniť sa obstarávania, vr. ktorí uplatňujú zjednodušený daňový systém (časť 4, článok 3 zákona č. 44-FZ). Pri nákupe dokumentácia stanovuje počiatočnú (maximálnu) cenu zmluvy (časť 6, článok 24 zákona č. 44-FZ). Zmluva sa uzatvára za podmienok stanovených oznámením o vyhlásení verejného obstarávania alebo výzvou na účasť, dokumentáciou, žiadosťou, konečnou ponukou víťaza obstarávania (časť 1, § 34 zákona č. 44-FZ). Takmer rovnaké pravidlá platia aj pri vykonávaní elektronickej aukcie (10. časť, § 70 a časť 14, § 78 zákona č. 44-FZ).

Na návrh zákazníka je možné zvýšiť alebo znížiť (najviac o 10%) množstvo tovaru, prác alebo služieb. V tomto prípade je povolené zvýšenie alebo zníženie zmluvnej ceny, ale tiež nie viac ako o 10 %, na základe dohody zmluvných strán (písm. b, odsek 1, časť 1, článok 95 zákona č. 44-FZ).

Právna úprava okrem toho ustanovuje právo na základe dohody zmluvných strán znížiť zmluvnú cenu bez zmeny ďalších podmienok, ak možnosť zmeny bola pôvodne stanovená v dokumentácii k obstarávaniu a v zmluve (1. časť, § 95 zákona č. č. 44-FZ). Mimochodom, ešte v roku 2016 bolo možné navýšiť cenu zákazky, ak ju nebolo možné splniť v dôsledku okolností nezávislých na vôli zmluvných strán (od 1.1.2017 už neplatí, časť 1.1 čl. 95 zákona č. 44-FZ a vyhlášky vlády Ruskej federácie zo dňa 14.03.2016 č. 191 „ O schválení Pravidiel na zmenu doby plnenia zmluvy dohodou strán a (alebo) zmluvnú cenu a (alebo) jednotkovú cenu tovaru, práce, služby a (alebo) množstvo tovaru, objem prác, služby poskytované v zmluvách, ktorých doba realizácie končí v roku 2016“).

Stanovisko úradníkov

Pozrime sa na vysvetlenia Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska vyjadrené v listoch z 8. novembra 2016 č. D28i-2922 z 19. augusta 2016 č. OG-D28-9909 z 13. júla 2016 č. D28i-1775 , atď.

Legislatíva zabezpečuje rovnaké podmienky účasti na súťažných metódach identifikácie dodávateľov (dodávateľov, výkonných umelcov) účastníkom obstarávania bez ohľadu na ich právnu formu a daňový systém. Takže každý účastník obstarávania vr. ktorá je oslobodená od platenia DPH a uplatňuje zjednodušený daňový režim, má právo zúčastniť sa obstarávania.

Zmluvu uzatvára a platí zákazník za cenu víťaza obstarávania bez ohľadu na uplatnenie daňového systému víťaza.

V liste č. D28i-900 Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 11.04.2016 bolo uvedené, že zadržanie sumy DPH odberateľom pri platbe za zákazku je nezákonné, bez ohľadu na to, či je dodávateľ platiteľom DPH. .

Výpočet ceny jednotky tovaru sa vykonáva s prihliadnutím na skutočnosť, že zmluvná cena nemôže byť vyššia, ako navrhol účastník výberového konania (list Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 10. júna 2015 č. D28i -1692).

Okrem počiatočnej zmluvnej ceny si zákazník stanovuje požiadavky na cenotvorbu. Označuje, že v rámci žiadosti musí účastník obstarávania stanoviť cenu s daňou alebo bez dane a iných povinných platieb. Tento záver potvrdzujú listy Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 17. júna 2016 č. OG-D28-8123, zo dňa 10. júna 2016 č. D28i-1483, zo dňa 18. apríla 2016 č. D28i-1052, zo dňa 30. mája 2016 č. D28i-1397, zo dňa 30. mája 2016 č. D28i -1398, zo dňa 4.4.2016 č. D28i-831, zo dňa 15.03.2016 č. D28i-721/001 zo dňa 04.04.2016 č. 2015 č. D28i-1656.

Zmluvná cena môže byť znížená dohodou zmluvných strán vr. vo výške DPH, ak dodávateľ uplatňuje iný systém zdaňovania na základe jeho súhlasu so znížením ceny a ak to bolo uvedené v dokumentácii k obstarávaniu (list Federálnej protimonopolnej služby Ruska z 21. augusta 2014 č. ATs/ 33651/14).

Ak sú potrebné druhy prác alebo materiálov, ktoré nie sú uvedené v zmluve, takéto obstarávanie sa uskutoční prostredníctvom novej súťaže (list Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 18. decembra 2015 č. D28i-3725).

Zákon č. 44-FZ neupravuje otázky súvisiace s postupom pri príprave odhadov pri uzatváraní zmluvy s dodávateľom, operácie na vykonávanie prác, ktorých služby nepodliehajú DPH (listy Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 13. júla 2016 č. D28i-1787, zo dňa 10. mája 2016 č. D28i- 1317).

Arbitrážna prax

Súdna prax v tejto otázke je dosť rôznorodá. Existuje mnoho rozhodnutí, ktoré hovoria, že zadržiavanie sumy DPH odberateľom pri platbe za zákazku je nezákonné, bez ohľadu na to, že dodávateľ nie je platcom DPH.

Súdy dospeli k záveru, že použitie zjednodušeného daňového systému zhotoviteľom nemôže byť pre objednávateľa cestou k úspore peňazí pri platbe za výsledky práce (uznesenie Okresného súdu v Moskve č. F05-4344/2016 zo dňa 28.4. 2016). Tvrdenie audítorov, že zákazník zaplatil náklady (DPH), ktoré nie sú upravené v zmluvných podmienkach, uznali súdy za neopodstatnené, keďže boli zahrnuté do celkových nákladov na zmluvné práce (uznesenie Okresného arbitrážneho súdu v Moskve z apríla 28, 2016 č. F05-4344/2016).
Bez ohľadu na platný daňový systém, víťaznú zmluvu uzatvára a platí zákazník za cenu víťazného uchádzača a zahŕňa všetky dane (rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 1. októbra 2015 č. 303-ES15-11466 ).

Môže nastať situácia, keď zhotoviteľ vyhral súťaž ako platiteľ DPH, no počas zmluvného obdobia prešiel na zjednodušený postup. A v tomto prípade zákazník nemá právo na jednostranné zníženie zmluvnej ceny.

V prípade, že zmluva bola uzatvorená za cenu, ktorá zahŕňala DPH, ale následne dodávateľ prešiel na zjednodušený daňový systém, odberateľ nemá zákonný dôvod jednostranne meniť (znížiť) zmluvnú cenu (uznesenie Okresného arbitrážneho súdu v Moskve zo dňa 25. októbra 2016 č. F05-14531 /2016).

Víťaz súťaže tiež nemá právo požadovať, aby bolo zo zmluvy vyňaté slovné spojenie „vrátane DPH“.

Súdy dospeli k záveru, že vylúčenie riadku DPH z odhadu pri uzatváraní zmluvy za cenu ponúknutú víťazom aukcie by malo za následok nemožnosť zdôvodniť zmluvnú cenu, čo je porušením z dôvodu priameho označenia ust. 22 a časť 1 čl. 64 zákona č. 44-FZ. K tomuto záveru dospel uznesenie Správneho súdu okresu Severný Kaukaz zo dňa 09.06.2016 č. F08-3551/2016 (rozhodnutie Ozbrojených síl RF zo dňa 13.10.2016 č. j. 308-KG16-12777) .

Našli sme riešenie, keď rozhodcovia umožnili zjednodušovateľovi podpísať zmluvu na plnú sumu bez pridelenia DPH. V tomto prípade víťazný uchádzač dostane plnú platbu za zákazku a neodvedie daň do rozpočtu.

Sudcovia rozhodli, že ak je víťaz v zjednodušenom daňovom systéme, vyplnenie stĺpca „DPH sa neposkytuje“ nemení podmienky zmluvy. Úprava zmluvnej ceny zo strany zákazníka nie je povolená. Súd preto schválil podmienky mestskej zmluvy v zmysle ceny bez odpočítania DPH z nej (uznesenie AS okresu Západná Sibír zo dňa 19.11.2014 č. j. F04-11932/2014 (rozhodnutie Najvyššieho súdu sp. Ruskej federácie zo 16. marca 2015 č. 304-ES15-3471)).

V prípade vystavenia zjednodušenej faktúry bude potrebné sumu dane previesť do rozpočtu.

Keďže z návrhov zmlúv zadaných objednávateľom počas aukcií vyplývalo, že cena diela je vrátane DPH, štátna zmluva musí byť uzavretá za primeraných podmienok (uznesenia Rozhodcovského súdu okresu Severný Kaukaz zo dňa 21. júla 2016 č. F08- 4781/2016 a centrálny obvod zo dňa 17.06.2016 č. F10-1723/2016 (rozsudok Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 25. augusta 2016 č. 310-KG16-10142)). Dodávateľ je povinný odviesť určenú daň do rozpočtu bez ohľadu na použitý daňový systém (uznesenie autonómneho okruhu Povolžskej oblasti z 02.04.2015 č. F06-21773/2013 (rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie z 26.06. .2015 č. 306-KG15-7929)).

Osobitné pravidlá podľa zákona č. 223-FZ

Všetko, čo sme napísali vyššie, sa týka obstarávania vykonávaného štátnymi spoločnosťami podľa zákona č. 44-FZ.

Medzitým značný počet obstarávaní upravuje federálny zákon č. 223-FZ z 18. júla 2011 „O obstarávaní tovarov, prác a služieb niektorými druhmi právnických osôb“ (ďalej len zákon č. 223-FZ ). Týka sa to odberateľov s podielom štátu viac ako 50 %, niektorých unitárnych podnikov, organizácií s regulovanou činnosťou (energetika, vodovod a pod.), prirodzených monopolov.

Zákon č. 223-FZ nedefinuje spôsoby obstarávania, podmienky ich uplatňovania a postup. Tieto otázky musia byť upravené v predpisoch o obstarávaní schválených zákazníkmi.

V dokumentácii k obstarávaniu musí byť uvedený najmä postup tvorby cien (s alebo bez zohľadnenia nákladov na dopravu, poistenie, platby ciel, daní a iných povinných platieb) (ustanovenie 7, časť 10, článok 4 zákona č. 223-FZ). Zákazník má teda právo samostatne určiť potrebu zohľadnenia DPH pri tvorbe zmluvnej ceny. Tento záver potvrdzujú listy Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 19. augusta 2016 č. D28i-2169, zo dňa 17. februára 2016 č. OG-D28-2554, zo 7. decembra 2015 č. OG-D28-15218 , zo dňa 19. októbra 2015 č. OG-D28-13364, zo dňa 28. augusta 2015 č. D28i-2654.

Takže objednávateľ má právo v požiadavkách na obstarávaciu dokumentáciu predpísať zníženie ceny zákazky o sumu DPH v prípade uzatvorenia zmluvy s účastníkom využívajúcim zjednodušený daňový systém (rozhodnutie Čeľabinského OFAS Rusko zo dňa 3.11. , 2016 o sťažnosti č. 77-03-18.1/2016).

Pravidlá verejného obstarávania tiež stanovujú kritériá hodnotenia a porovnávania žiadostí o účasť vo verejnom obstarávaní a postup hodnotenia a porovnávania žiadostí (odseky 12 a 13, časť 10, § 4 zákona č. 223-FZ). Jedným z hodnotiacich kritérií môže byť cena. V tomto prípade má objednávateľ v pravidlách obstarávania právo stanoviť postup na porovnanie cenových ponúk účastníkov s prihliadnutím na daňový systém, ktorý uplatňujú. Napríklad ceny ponúk účastníkov bez DPH možno použiť ako jediný základ na porovnanie cenových ponúk. Toto bolo uvedené v listoch Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 26. mája 2016 č. D28i-1372, zo dňa 28. apríla 2016 č. D28i-1114, zo 17. februára 2016 č. OG-D28-2554, z novembra 30, 2015 č. D28i-3499, zo dňa 30. septembra 2015 č. D28i-2782.

Ako vidíte, zmluva na základe výsledkov obstarávania, ktorej víťazom je účastník využívajúci zjednodušený postup, sa uzatvára za podmienok určených predpismi o obstarávaní (list Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 13. júla , 2016 č. D28i-1834).

Dôsledky vystavenia faktúry

Nebudete musieť platiť DPH, ak kupujúci omylom zvýraznil sumu dane v platobnom príkaze. S týmto postojom súhlasia aj úradníci (list Ministerstva financií Ruska z 18. novembra 2014 č. 03-07-14/58618).

Ak zjednodušovateľ osobne vystaví kupujúcemu faktúru s pridelenou sumou DPH, potom bude musieť byť celá suma dane zaplatená do rozpočtu (odsek 1, odsek 5, článok 173 daňového poriadku Ruskej federácie, písm. Ministerstva financií Ruska zo dňa 8. decembra 2016 č. 03-11-06/2 /73239). Na uvedenú sumu sa predkladá aj vyhlásenie o DPH (článok 5 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie).

Od roku 2016 sa táto daň nezohľadňuje ani v príjmoch, ani vo výdavkoch (článok 1 článku 346.15 a odsek 22 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho pri tejto transakcii nebude môcť zjednodušiť akceptovať DPH „na vstupe“, pretože napriek zaplateniu dane nie je platcom DPH (listy Ministerstva financií RF zo dňa 21.5.2012 č. 03-07-07/53 a zo dňa 23.3.2007 č. 03-07-11/ 68, bod 5 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30. mája 2014 č. 33).

Veľkou otázkou je aj to, či si kupujúci bude môcť odpočítať pridelenú DPH. Úradníci predtým poznamenali, že sumy dane prezentované zjednodušovateľmi nie sú akceptované na odpočítanie od kupujúcich. Tento záver bol urobený v listoch Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 5. októbra 2015 č. 03-07-11/56700, zo dňa 16. mája 2011 č. 03-07-11/126, zo dňa 29. novembra 2010. č. 03-07-11/456, Federálna daňová služba Ruskej federácie zo dňa 6. mája 2008 č. 03-1-03/1925, Federálna daňová služba Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 4.5.2010 č. -15/035198. Neskôr daňové úrady pod tlakom rozhodnutí Ústavného súdu Ruskej federácie (uznesenia zo dňa 29.3.2016 č. 460-O a zo dňa 3.6.2014 č. 17-P) rozhodli, že doručená faktúra za Transakcia bez DPH slúži ako základ na to, aby kupujúci akceptoval sumy DPH na odpočet (list Federálnej daňovej služby Ruska z 23. septembra 2016 č. SD-4-3/17871@). Myslíme si, že tento záver platí aj pre faktúry vystavené zjednodušovateľmi, najmä preto, že rozpočet tým neutrpí, pretože DPH bude prevedená.

Poďme si to zhrnúť

Prevzatím povinnosti odviesť DPH do rozpočtu sa zjednodušovač často dostáva do straty. Preto vám odporúčame, aby ste si pred účasťou v súťaži dôkladne preštudovali súťažnú dokumentáciu. Ak súťaž upravuje zákon č. 44-FZ, tak celý obchodný postup je obsiahnutý v tomto zákone.

Ministerstvo hospodárskeho rozvoja Ruska sa vo svojich vysvetleniach týkajúcich sa zákona č. 44-FZ opieralo o tieto pravidlá:

ktorýkoľvek účastník obstarávania, vr. kto uplatňuje zjednodušenie, má právo zúčastniť sa obstarávania;
zmluvu uzatvára a platí zákazník za cenu víťaza nákupu, bez ohľadu na uplatnenie daňového systému víťaza;
zadržiavanie sumy DPH odberateľom pri platbe za zmluvu je nezákonné bez ohľadu na to, či je dodávateľ platiteľom DPH;
zmluvnú cenu možno dohodou zmluvných strán znížiť vr. na výšku DPH, ak dodávateľ uplatňuje iný systém zdaňovania.

Ak zhrnieme súdnu prax, ukazuje sa:

objednávateľ nemá právo jednostranne znížiť zmluvnú cenu o výšku DPH;
Víťaz súťaže nemá právo požadovať, aby bolo zo zmluvy vyňaté slovné spojenie „vrátane DPH“.

Ak sa obstarávanie vykonáva v súlade so zákonom č. 223-FZ, je potrebné si preštudovať pravidlá obstarávania zákazníka. Koniec koncov, zmluva na základe výsledkov obstarávania, ktorého víťazom je účastník uplatňujúci zjednodušený daňový systém, sa uzatvára za podmienok určených predpismi o obstarávaní. Zákazník má právo samostatne určiť potrebu zohľadnenia DPH pri tvorbe zmluvnej ceny.

Ak predávajúci vystavil kupujúcemu faktúru s pridelenou sumou DPH, potom je povinný uvedenú daň vypočítať a zaplatiť do rozpočtu a podať priznanie. V zjednodušenej verzii sa zaplatená DPH nezohľadňuje ani v príjmoch, ani vo výdavkoch. V rámci tejto transakcie tiež zjednodušovateľ nemá právo akceptovať DPH „na vstupe“.

Dmitrij Pirozhkov, vedúci konzultant audítorskej spoločnosti MKPTs
Pri vystavení faktúry kupujúcemu je totiž zjednodušovateľ povinný odviesť DPH do rozpočtu a predložiť príslušné vyhlásenie daňovému úradu v mieste svojej registrácie (čl. 174 ods. 4, 5 ods. 1 ods. článok 173 daňového poriadku Ruskej federácie).

V tomto prípade musí byť vyhlásenie podané výlučne v elektronickej forme prostredníctvom telekomunikačných kanálov prostredníctvom prevádzkovateľa elektronickej správy dokumentov (článok 5 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie). Vyhlásenie v papierovej forme sa bude považovať za nepredložené (list Federálnej daňovej služby z 30. januára 2015 č. OA-4-17/1350@, Federálnej daňovej služby Moskvy zo 14. januára 2015 č. 13-11/000824) . Za porušenie lehoty na podanie priznania môže byť uložená pokuta (odsek 1 článku 119 daňového poriadku Ruskej federácie).

V súlade s tým treba pamätať na to, že zjednodušovateľ bude musieť znášať aj náklady na nákup, inštaláciu a aktualizáciu licencovaného softvéru na generovanie a odosielanie elektronických správ, náklady na pripojenie k systému telekomunikačného operátora a získanie kvalifikovaného elektronického podpisu.

Predovšetkým však možno odporučiť zjednodušenému, aby dôkladne analyzoval možnosť vzniku výdavkov v situácii, keď po dokončení predajnej operácie už vznikne povinnosť platiť DPH do rozpočtu a finančné prostriedky na platbu podľa zmluvy nemusia ešte dostať od zákazníka. V takejto situácii bude musieť zjednodušovateľ odviesť daň do rozpočtu v plnej výške (bez možnosti uplatnenia daňových úľav) z vlastných peňazí, pričom ich dočasne vylúči zo svojho prevádzkového kapitálu.

Časopis "KALKULÁCIA"

Cena spolupráce

Na uzavretie ziskovej zmluvy, ktorej financovanie je zabezpečené z rozpočtu, sa spoločnosť musí riadiť federálnym zákonom z 21. júla 2005 N 94-FZ „O zadávaní objednávok na dodávku tovaru, výkon prác, poskytovanie služieb pre štátne a komunálne potreby“.

Štátnej zákazke predchádza súťaž o právo na jej uzavretie. Objednávku zadávajú prijímatelia rozpočtových prostriedkov vrátane štátnych a obecných podnikov, rozpočtových inštitúcií a orgánov štátnej správy. Do výberového konania sa môžu zapojiť všetky organizácie alebo jednotlivci, vrátane fyzických osôb podnikateľov (článok 1, § 8 zákona č. 94-FZ). Zákonodarca zároveň neustanovuje žiadne obmedzenia účasti na dražbách pre osoby uplatňujúce osobitný daňový režim. Ukazuje sa, že každý záujemca o zákazku, vrátane „zjednodušenej“, má právo zúčastniť sa aukcie. Tento názor zdieľa Ministerstvo hospodárskeho rozvoja Ruska vo svojich listoch zo dňa 14. novembra 2011 N D28-565, zo dňa 12. októbra 2011 N D28-452, zo dňa 15. septembra 2011 N D28-380.

Objednávateľ pri realizácii výberového konania stanoví v súťažných podkladoch počiatočnú (maximálnu) cenu zmluvy, ako aj požiadavky na jej vyhotovenie. Napríklad podmienka pre zohľadnenie ceny v žiadosti: s daňou alebo bez dane (článok 5, odsek 4, článok 22, odsek 7, odsek 3, článok 41.6 zákona č. 94-FZ). Objednávateľ požaduje spravidla cenu s DPH.

Na základe výsledkov výberového konania je s víťazom uzatvorená zmluva za podmienok ním určených, ako aj v súťažných podkladoch (článok 3 ods. 3 § 29, ods. 10 § 41.12 zákona č. 94-FZ). Vo všeobecnosti platí, že cena dohody je pevná a nemôže sa počas jej vykonávania meniť (článok 4.1 článku 9 zákona č. 94-FZ).

Záver úradníkov sa preto javí ako celkom rozumný: vládna zmluva sa uzatvára za cenu víťazného uchádzača, zatiaľ čo použitie zjednodušeného daňového systému nemá za následok zmeny v podmienkach zmluvy, to znamená, že zákazník nie je umožnilo upraviť cenu navrhnutú „zjednodušeným“ počas výberového konania (List Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 14. novembra 2011 N D28 -565). Natíska sa otázka, čo má robiť firma v osobitnom režime s DPH, ak vyhrala tender, no je oslobodená od platenia DPH?

Stanovisko ministerstva financií

Žiaľ, vysvetlenia zástupcov finančného oddelenia k tejto otázke sú veľmi rozporuplné. Ministerstvo financií ešte minulý rok uviedlo, že organizácie a jednotliví podnikatelia využívajúci zjednodušený daňový systém predávajú tovary (práce, služby) bez DPH. Pri uzatváraní zmlúv pre potreby obce by preto mala byť cena kalkulovaná bez DPH (Listy zo dňa 22.08.2011 N 03-11-06/2/121, zo dňa 02.02.2011 N 03-07-07/02) .

Pripomínam, že „zjednodušené osoby“ sa uznávajú za platiteľov DPH len pri dovoze tovaru, ako aj v rámci právnych vzťahov na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy alebo zvereneckého majetku, ako aj koncesnej zmluvy (odsek 2 a 3 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho „jednoduchší“ platia DPH pri výkone funkcií daňového agenta (článok 5 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie). V ostatných prípadoch sa táto daň nevypočítava.

Úradníci, ktorí vyjadrili svoj názor, sa odvolávali iba na všeobecné normy daňového poriadku. Zároveň sa zásadne neprihliadalo na osobitné ustanovenia upravujúce uzatváranie zmlúv o štátnej správe.

Ministerstvo financií tento rok nedostatky zohľadnilo. Výsledok predčil všetky očakávania - teraz je nastolený diametrálne opačný postoj, podľa ktorého sa cena štátnej zákazky neznižuje o výšku DPH a dodaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby) hradí objednávateľ. za cenu uvedenú v zmluve (list zo dňa 26. januára 2012 N 03-07 -11/21).

Čo povie súd?

Rozhodcovskú prax v posudzovanej otázke určujú v každom konkrétnom prípade špecifiká súťažnej dokumentácie, ako aj podmienky zmlúv. Pozrime sa na niekoľko príkladov.

Pozornosť si zasluhuje napríklad uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu z 2. novembra 2011 N A40-131937/10-59-1153 (Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 21. februára 2012 N VAS- 1045/12 zamietol postúpenie prípadu Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie). Podstatou sporu je, že „zjednodušený“ dodávateľ uzavrel štátnu zákazku, ktorej cena je vrátane DPH. Odberateľ zaplatil za tovar v plnej výške, ale domnieval sa, že dodávateľ zvýšil náklady na predané výrobky, čím zvýšil náklady na DPH (v čase podpisu zmluvy platila DPH v zjednodušenom daňovom systéme). Potom sa zákazník obrátil na arbitráž so žiadosťou o vrátenie bezdôvodného obohatenia (článok 1102 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Po preskúmaní materiálov prípadu zamestnanci spoločnosti Themis zistili: dodávateľ nevystavil faktúru s uvedením výšky DPH a tiež nepreviedol spornú sumu dane do rozpočtu. Sudcovia zároveň nezistili dôvod na započítanie DPH do nákladov na doručenie. To znamená, že prostriedky prijaté „jednoduchším“ predstavujú bezdôvodné obohatenie a podliehajú vráteniu.

Pozoruhodné sú aj závery formulované v rozhodnutí Moskovského arbitrážneho súdu zo dňa 10. júla 2011 č. A40-17779/11-102-147. Spor vznikol po zaplatení, keď na účet dodávateľa neprišli všetky peniaze: suma bola znížená o sumu DPH. Arbitri si prípad preštudovali a podporili vládneho objednávateľa, keďže návrh zmluvy, ktorá bola súčasťou súťažnej dokumentácie, ako aj samotná zmluva mali osobitnú podmienku: ak je dodávateľ oslobodený od DPH v súlade s daňovou legislatívou, cena štátna zákazka sa zníži o sumu dane bez toho, aby sa zmenilo množstvo dodávaných výrobkov ustanovených v zmluve.

V ďalšom procese Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu (uznesenie z 20. septembra 2011 N A40-477/11-67-4) sa arbitri opäť postavili na stranu štátneho objednávateľa.

Pozadie sporu je nasledovné. Víťazom otvorenej aukcie v elektronickej forme sa stala spoločnosť využívajúca zjednodušený daňový systém. Zároveň bola cena štátnej zákazky stanovená s prihliadnutím na DPH. V súvislosti s aplikáciou osobitného režimu sa dodávateľ obrátil na vládneho odberateľa s návrhom na zmenu štátnej zmluvy a uvedenie výšky úhrady bez slov „vrátane DPH“. Štátny odberateľ zaslal Úradu Federálnej protimonopolnej služby pre Moskvu (UFAS) žiadosť o zaradenie firmy do registra bezohľadných dodávateľov a priložil k nej protokol o vyhýbaní sa uzavretiu zmluvy víťazom. Spoločnosť, ktorá vyhrala tender, bola nútená uzavrieť zmluvu za cenu vrátane DPH. Po následnom vystavení prvotných dokladov a faktúry bez DPH však „zjednodušený“ zástupca nedostal od zákazníka rovnakú sumu dane. Obrátenie sa na súd nikam neviedlo. Podľa arbitrov vládny odberateľ nemá žiaden dlh, ktorý by podliehal inkasu.

Suchý zvyšok

Povedzme, že štátna zmluva prideľuje sumu DPH, ale organizácia nie je pripravená na súdny spor. V tejto situácii sa „zjednodušovač“ nedobrovoľne stáva platiteľom DPH, pretože po dokončení nariadenia vlády vyhotoví všetky prvotné doklady, ako aj faktúru s pridelenou sumou tejto dane. Fakturovaná suma DPH zase podlieha platbe do rozpočtu na náklady spoločnosti, ktorá používa zjednodušený daňový systém (odsek 1, odsek 5, článok 173 daňového poriadku Ruskej federácie). Spoločnosť bude musieť podať daňovému úradu aj daňové priznanie k DPH (list Ministerstva financií Ruska z 23. októbra 2007 N 03-07-11/512, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 17. novembra 2009 N 16-15/120314).

Navyše DPH pridelená v štátnej zákazke môže spôsobiť veľa problémov pri výpočte základu dane pre jednotnú daň. Po prvé, túto sumu výberu nebude možné zohľadniť pri výpočte jednotnej dane (list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 21. marca 2011 N 16-15/026297@). Po druhé, príslušné orgány sa domnievajú, že „jednoduchší“, ktorí dobrovoľne vystavujú kupujúcim faktúry s uvedením výšky DPH, musia brať do úvahy príjmy z predaja s daňou (Listy Ministerstva financií Ruska zo 14. apríla 2008 N 03-11-02 /46, zo dňa 13. marca 2008 N 03-11-04/2/51 a Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 2. novembra 2010 N 16-15/115179@). Aj keď služobníci Themisu sú kategoricky proti tomuto prístupu (uznesenie prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 1. septembra 2009 N 17472/08).

Konkurenčné ceny

Všetky žiadosti o účasť v súťažiach a elektronických aukciách organizovaných štátnymi spoločnosťami sú prísne regulované federálnym zákonom zo dňa 04.05.2013 N 44-FZ „O zmluvnom systéme v oblasti obstarávania tovarov, prác, služieb na splnenie štátnej a obecných potrieb“ (ďalej len zákon N 44-FZ).
Každý účastník má právo zúčastniť sa obstarávania, vr. ktorí uplatňujú zjednodušený daňový systém (časť 4, článok 3 zákona č. 44-FZ). Pri nákupe dokumentácia stanovuje počiatočnú (maximálnu) cenu zmluvy (časť 6, článok 24 zákona č. 44-FZ). Zmluva sa uzatvára za podmienok stanovených oznámením o vyhlásení verejného obstarávania alebo výzvou na účasť, dokumentáciou, žiadosťou, konečnou ponukou víťaza obstarávania (časť 1, § 34 zákona č. 44-FZ). Takmer rovnaké pravidlá platia aj pri vykonávaní elektronickej aukcie (10. časť, § 70 a časť 14, § 78 zákona č. 44-FZ).
Na návrh zákazníka je možné zvýšiť alebo znížiť (najviac o 10%) množstvo tovaru, prác alebo služieb. V tomto prípade je povolené zvýšenie alebo zníženie zmluvnej ceny, ale tiež nie viac ako o 10 %, na základe dohody zmluvných strán (písm. b, odsek 1, časť 1, článok 95 zákona č. 44-FZ).
Právna úprava okrem toho ustanovuje právo na základe dohody zmluvných strán znížiť zmluvnú cenu bez zmeny ďalších podmienok, ak možnosť zmeny bola pôvodne stanovená v dokumentácii k obstarávaniu a v zmluve (1. časť, § 95 zákona č. č. 44-FZ). Mimochodom, ešte v roku 2016 bolo možné navýšiť cenu zákazky, ak ju nebolo možné splniť v dôsledku okolností nezávislých na vôli zmluvných strán (od 1.1.2017 už neplatí, časť 1.1 čl. 95 zákona č. 44-FZ a nariadenia vlády Ruskej federácie zo dňa 14.03.2016 č. 191 "O schválení Pravidiel na zmenu doby plnenia zmluvy a (alebo) zmluvy dohodou strán cena a (alebo) jednotková cena tovarov, prác, služieb a (alebo) množstvo tovarov, objem prác, služieb poskytovaných v zmluvách, ktorých doba realizácie končí v roku 2016“).

Stanovisko úradníkov

Pozrime sa na vysvetlenia Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska vyjadrené v listoch z 8. novembra 2016 N D28i-2922, zo dňa 19. augusta 2016 N OG-D28-9909, zo dňa 13. júla 2016 N D28i-1775 atď.
Legislatíva zabezpečuje rovnaké podmienky účasti na súťažných metódach identifikácie dodávateľov (dodávateľov, výkonných umelcov) účastníkom obstarávania bez ohľadu na ich právnu formu a daňový systém. Takže každý účastník obstarávania vr. ktorý je oslobodený od DPH a uplatňuje zjednodušený daňový systém, má právo zúčastniť sa obstarávania.
Zmluvu uzatvára a platí zákazník za cenu víťaza obstarávania bez ohľadu na uplatnenie daňového systému víťaza.
V liste Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 11.04.2016 N D28i-900 bolo uvedené, že zadržiavanie sumy DPH odberateľom pri platbe za zákazku je nezákonné, bez ohľadu na to, či je dodávateľ platiteľom DPH. .
Výpočet ceny jednotky tovaru sa vykonáva s prihliadnutím na skutočnosť, že zmluvná cena nemôže byť vyššia ako cena navrhnutá účastníkom výberového konania (list Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 10. júna 2015 N D28i- 1692).
Okrem počiatočnej zmluvnej ceny si zákazník stanovuje požiadavky na cenotvorbu. Označuje, že v rámci žiadosti musí účastník obstarávania stanoviť cenu s daňou alebo bez dane a iných povinných platieb. Tento záver potvrdzujú listy Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 17.06.2016 N OG-D28-8123, zo dňa 6.10.2016 N D28i-1483, zo dňa 18.04.2016 N D28i-1052, zo dňa 30.05.2016 N D28i-1397, zo dňa 30.05.2016 N D28i -1398, zo dňa 4.4.2016 N D28i-831, zo dňa 15.03.2016 N D28i-721/1 zo dňa 21.06. D28i-1656.
Zmluvná cena môže byť znížená dohodou zmluvných strán vr. vo výške DPH, ak dodávateľ uplatňuje iný systém zdaňovania na základe jeho súhlasu so znížením ceny a ak to bolo uvedené v obstarávacej dokumentácii (list Federálnej protimonopolnej služby Ruska zo dňa 21.08.2014 N ATs/ 33651/14).
Ak sú potrebné druhy prác alebo materiálov, ktoré nie sú uvedené v zmluve, takéto obstarávanie sa uskutoční prostredníctvom novej súťaže (list Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 18. decembra 2015 N D28i-3725).
Zákon N 44-FZ neupravuje otázky týkajúce sa postupu prípravy odhadov pri uzatváraní zmluvy s dodávateľom, operácie na vykonávanie prác, ktorých služby nepodliehajú DPH (listy Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 13. júla 2016 N D28i-1787, zo dňa 10. mája 2016 N D28i- 1317).

Arbitrážna prax

Arbitrážna prax. Súdy dospeli k záveru, že používanie zjednodušeného daňového systému dodávateľom nemôže byť pre objednávateľa cestou k úspore peňazí pri platbe za výsledky práce (uznesenie Okresného súdu v Moskve z 28. apríla 2016 N F05-4344/2016 ). Tvrdenie audítorov, že zákazník zaplatil náklady (DPH), ktoré nie sú upravené v zmluvných podmienkach, uznali súdy za neopodstatnené, keďže sú zahrnuté v celkových nákladoch na zmluvné práce (uznesenie Okresného arbitrážneho súdu v Moskve z apríla 28, 2016 N F05-4344/2016).
Bez ohľadu na príslušný daňový systém, víťaznú zmluvu uzatvára a platí zákazník za cenu víťazného uchádzača a zahŕňa všetky dane (rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 1. októbra 2015 N 303-ES15-11466) .

Môže nastať situácia, že zhotoviteľ vyhral súťaž ako platiteľ DPH, no počas trvania zmluvy prešiel na „zjednodušený“ systém. A v tomto prípade zákazník nemá právo na jednostranné zníženie zmluvnej ceny.

Arbitrážna prax. V prípade, že zmluva bola uzatvorená za cenu, ktorá zahŕňala DPH, ale následne dodávateľ prešiel na zjednodušený daňový systém, odberateľ nemá zákonný dôvod jednostranne meniť (znížiť) zmluvnú cenu (uznesenie Okresného arbitrážneho súdu v Moskve zo dňa 25. októbra 2016 N F05-14531 /2016).

Víťaz súťaže tiež nemá právo požadovať, aby bolo zo zmluvy vyňaté slovné spojenie „vrátane DPH“.

Arbitrážna prax. Súdy dospeli k záveru, že vylúčenie riadku DPH z odhadu pri uzatváraní zmluvy za cenu ponúknutú víťazom aukcie by malo za následok nemožnosť zdôvodniť zmluvnú cenu, čo je porušením z dôvodu priameho označenia ust. 22 a časť 1 čl. 64 Zákon č. 44-FZ. K tomuto záveru dospel uznesenie Správneho súdu okresu Severný Kaukaz zo dňa 06.09.2016 N F08-3551/2016 (rozhodnutie Ozbrojených síl RF zo dňa 13.10.2016 N 308-KG16-12777).

Našli sme riešenie, keď arbitri umožnili „zjednodušenej“ osobe podpísať zmluvu na celú sumu bez pridelenia DPH. V tomto prípade víťazný uchádzač dostane plnú platbu za zákazku a neodvedie daň do rozpočtu.

Arbitrážna prax. Sudcovia rozhodli, že ak je víťaz v zjednodušenom daňovom systéme, vyplnenie stĺpca „DPH sa neposkytuje“ nemení podmienky zmluvy. Úprava zmluvnej ceny zo strany zákazníka nie je povolená. Súd preto schválil podmienky mestskej zmluvy v zmysle ceny bez odpočítania DPH z nej (uznesenie AS Západosibírskeho okresu zo dňa 19.11.2014 N F04-11932/2014 (určenie OS SR). Ruskej federácie zo 16. marca 2015 N 304-ES15-3471)).

V prípade vystavenia zjednodušenej faktúry bude potrebné sumu dane previesť do rozpočtu.

Arbitrážna prax. Keďže z návrhov zmlúv zadaných objednávateľom počas aukcií vyplývalo, že cena diela zahŕňa DPH, štátna zmluva musí byť uzavretá za primeraných podmienok (uznesenia Rozhodcovského súdu okresu Severný Kaukaz zo dňa 21. júla 2016 N F08-4781 /2016 a Centrálny obvod zo dňa 17.06.2016 N F10-1723/2016 (rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 25.08.2016 N 310-KG16-10142)). Dodávateľ je povinný odviesť určenú daň do rozpočtu bez ohľadu na použitý daňový systém (uznesenie Autonómneho okresného súdu Povolžskej oblasti zo dňa 2. apríla 2015 N F06-21773/2013 (rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 26. júna 2015 N 306-KG15-7929)).

Osobitné pravidlá podľa zákona N 223-FZ

Všetko, čo sme napísali vyššie, sa týka obstarávania vykonávaného štátnymi spoločnosťami podľa zákona č. 44-FZ.
Medzitým značný počet obstarávaní upravuje federálny zákon č. 223-FZ z 18. júla 2011 „O obstarávaní tovarov, prác a služieb určitými druhmi právnických osôb“ (ďalej len zákon č. 223- FZ). Týka sa to odberateľov s podielom štátu viac ako 50 %, niektorých unitárnych podnikov, organizácií s regulovanou činnosťou (energetika, vodovod a pod.) a prirodzených monopolov.
Zákon N 223-FZ nedefinuje spôsoby obstarávania, podmienky ich uplatňovania a postup. Tieto otázky musia byť upravené v predpisoch o obstarávaní schválených zákazníkmi.
V dokumentácii k obstarávaniu musí byť uvedený najmä postup tvorby cien (s alebo bez zohľadnenia nákladov na dopravu, poistenie, platby ciel, daní a iných povinných platieb) (ustanovenie 7, časť 10, článok 4 zákona č. 223-FZ). Zákazník má teda právo samostatne určiť potrebu zohľadnenia DPH pri tvorbe zmluvnej ceny. Tento záver potvrdzujú listy Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 19.08.2016 N D28i-2169, zo dňa 17.02.2016 N OG-D28-2554, zo dňa 12.07.2015 N OG-D28-15218 , zo dňa 19.10.2015 N OG-D28-13364, zo dňa 28.08.2015 N D28i-2654.
Takže objednávateľ má právo v požiadavkách na obstarávaciu dokumentáciu predpísať zníženie ceny zákazky o sumu DPH v prípade uzatvorenia zmluvy s účastníkom využívajúcim zjednodušený daňový systém (rozhodnutie Čeľabinského OFAS Rusko zo dňa 3.11. , 2016 o sťažnosti č. 77-03-18.1/2016).
Pravidlá verejného obstarávania tiež stanovujú kritériá hodnotenia a porovnávania žiadostí o účasť vo verejnom obstarávaní a postup hodnotenia a porovnávania žiadostí (odseky 12 a 13, časť 10, § 4 zákona č. 223-FZ). Jedným z hodnotiacich kritérií môže byť cena. V tomto prípade má objednávateľ v pravidlách obstarávania právo stanoviť postup na porovnanie cenových ponúk účastníkov s prihliadnutím na daňový systém, ktorý uplatňujú. Napríklad ceny ponúk účastníkov bez DPH možno použiť ako jediný základ na porovnanie cenových ponúk. Toto bolo uvedené v listoch Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 26. mája 2016 N D28i-1372, zo dňa 28. apríla 2016 N D28i-1114, zo dňa 17. februára 2016 N OG-D28-2554, zo dňa 30. novembra 2015. N D28i-3499, zo dňa 30. septembra 2015 N D28i-2782.
Ako vidíte, zmluva na základe výsledkov obstarávania, ktorej víťazom je účastník využívajúci zjednodušený systém, sa uzatvára za podmienok určených predpismi o obstarávaní (list Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 13. júla , 2016 N D28i-1834).

Dôsledky vystavenia faktúry

Vo všeobecnosti platí, že osoby uplatňujúce zjednodušený daňový systém nie sú platcami DPH. Nevystavujú faktúry svojim zákazníkom, nevedú knihy o nákupoch a predajoch a nevykonávajú zúčtovanie so zákazníkmi bez toho, aby zvýraznili sumy dane v primárnych dokladoch (odsek 2 a odsek 3 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie). . Existujú aj výnimky (dovoz tovaru do Ruskej federácie, daňoví agenti atď.), ktorých sa však nebudeme dotýkať.
Nebudete musieť platiť DPH, ak kupujúci omylom zvýraznil sumu dane v platobnom príkaze. S týmto postojom súhlasia aj úradníci (list Ministerstva financií Ruska z 18. novembra 2014 N 03-07-14/58618).
Ak „zjednodušená“ osoba osobne vystaví kupujúcemu faktúru s pridelenou sumou DPH, bude musieť byť celá suma dane zaplatená do rozpočtu (odsek 1, odsek 5, článok 173 daňového poriadku Ruskej federácie federácie, list Ministerstva financií Ruska z 8. decembra 2016 N 03-11-06 /2/73239). Na uvedenú sumu sa predkladá aj vyhlásenie o DPH (článok 5 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie).
Od roku 2016 sa táto daň nezohľadňuje ani v príjmoch, ani vo výdavkoch (článok 1 článku 346.15 a odsek 22 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Navyše pri tejto transakcii nebude môcť zjednodušiť akceptovať „vstupnú“ DPH, pretože napriek zaplateniu dane nie je platiteľom DPH (listy Ministerstva financií Ruskej federácie z 21. mája 2012 N 03-07-07/53 a zo dňa 23. marca 2007 N 03-07-11/68 bod 5 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30. mája 2014 N 33).
Veľkou otázkou je aj to, či si kupujúci bude môcť odpočítať pridelenú DPH. Úradníci predtým poznamenali, že sumy dane prezentované „zjednodušenými“ zákazníkmi nie sú akceptované na odpočítanie od kupujúcich. Tento záver bol urobený v listoch Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 5. októbra 2015 N 03-07-11/56700, zo dňa 16. mája 2011 N 03-07-11/126, zo dňa 29. novembra 2010 N 03 -07-11/456, Federálna daňová služba Ruskej federácie zo dňa 6. mája 2008 N 03-1-03/1925, Federálna daňová služba Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 04.05.2010 N 16-15/035198. Neskôr daňové úrady pod tlakom rozhodnutí Ústavného súdu Ruskej federácie (uznesenia zo dňa 29.3.2016 N 460-O a zo dňa 3.6.2014 N 17-P) rozhodli, že prijatá faktúra za DPH- bezplatná transakcia slúži ako základ pre kupujúceho, aby akceptoval sumy DPH na odpočet (list Federálnej daňovej služby Ruska z 23. septembra 2016 N SD-4-3/17871@). Myslíme si, že tento záver platí aj pre faktúry vystavené „zjednodušenými“ ľuďmi, najmä preto, že tým neutrpí rozpočet, pretože DPH bude prevedená.

Poďme si to zhrnúť

Prevzatím povinnosti odviesť DPH do rozpočtu sa „zjednodušovač“ často dostáva do straty. Preto vám odporúčame, aby ste si pred účasťou v súťaži dôkladne preštudovali súťažnú dokumentáciu. Ak je súťaž upravená zákonom N 44-FZ, tak celý obchodný postup je obsiahnutý v tomto zákone.
Ministerstvo hospodárskeho rozvoja Ruska sa vo svojich vysvetleniach týkajúcich sa zákona č. 44-FZ opieralo o tieto pravidlá:
- každý účastník obstarávania, vr. kto používa zjednodušený systém, má právo zúčastniť sa obstarávania;
- zmluvu uzavrie a zaplatí zákazník za cenu víťaza nákupu, bez ohľadu na uplatnenie daňového systému víťaza;
- zadržanie sumy DPH odberateľom pri platbe za zmluvu je nezákonné, bez ohľadu na to, či je dodávateľ platiteľom DPH;
- zmluvnú cenu je možné po dohode zmluvných strán znížiť vr. na výšku DPH, ak dodávateľ uplatňuje iný systém zdaňovania.
Ak zhrnieme súdnu prax, ukazuje sa:
1) objednávateľ nemá právo jednostranne znížiť zmluvnú cenu o výšku DPH;
2) výherca súťaže nemá právo požadovať vylúčenie slovného spojenia „vrátane DPH“ zo zmluvy.
Odporúčame vám, aby ste sa pokúsili ponúknuť zákazníkovi podpísanie zmluvy za rovnakú cenu, ale bez pripočítania DPH. Niekedy sa to stane.
Ak sa obstarávanie vykonáva v súlade so zákonom N 223-FZ, mali by ste si preštudovať pravidlá obstarávania zákazníka. Koniec koncov, zmluva na základe výsledkov obstarávania, ktorého víťazom je účastník uplatňujúci zjednodušený daňový systém, sa uzatvára za podmienok určených predpismi o obstarávaní. Zákazník má právo samostatne určiť potrebu zohľadnenia DPH pri tvorbe zmluvnej ceny.
Ak predávajúci vystavil kupujúcemu faktúru s pridelenou sumou DPH, potom je povinný uvedenú daň vypočítať a zaplatiť do rozpočtu a podať priznanie. Zjednodušene povedané, zaplatená DPH sa nezohľadňuje ani v príjmoch, ani vo výdavkoch. V rámci tejto transakcie tiež „zjednodušovač“ nemá právo akceptovať DPH na „vstupe“.

Stanovisko. Dmitrij Pirozhkov, vedúci konzultant audítorskej spoločnosti MKPTs
Vystavením faktúry kupujúcemu vzniká „zjednodušenej“ osobe povinnosť odviesť DPH do rozpočtu a podať príslušné vyhlásenie daňovému úradu v mieste svojej registrácie (čl. 4, 5 ods. 174 ods. doložka 5 článku 173 daňového poriadku Ruskej federácie).
V tomto prípade musí byť vyhlásenie podané výlučne v elektronickej forme prostredníctvom telekomunikačných kanálov prostredníctvom prevádzkovateľa elektronickej správy dokumentov (článok 5 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie). Vyhlásenie v papierovej forme sa bude považovať za nepredložené (list Federálnej daňovej služby z 30. januára 2015 N OA-4-17/1350@, Federálnej daňovej služby Moskvy zo 14. januára 2015 N 13-11/000824). Za porušenie lehoty na podanie priznania môže byť uložená pokuta (odsek 1 článku 119 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súlade s tým treba pamätať na to, že „zjednodušenej“ osobe vzniknú aj náklady na obstaranie, inštaláciu a aktualizáciu licencovaného softvéru na generovanie a podávanie elektronických správ, náklady na pripojenie k systému telekomunikačného operátora a získanie kvalifikovaného elektronického podpisu.
V prvom rade však možno „zjednodušenej“ osobe odporučiť, aby dôkladne analyzovala možnosť vzniku výdavkov v situácii, keď po realizačnej transakcii už vznikne povinnosť platiť DPH do rozpočtu a prostriedky na platbu podľa zmluvy ešte nemusia byť prijaté od zákazníka. V takejto situácii bude musieť „zjednodušená“ osoba zaplatiť daň do rozpočtu v plnej výške (bez možnosti uplatnenia daňových úľav) z vlastných peňazí, pričom ich dočasne vylúči zo svojho prevádzkového kapitálu.