ウクライナでの契約に基づく買い手の為替レートの違い。 e. 誤差のない合計差異の会計処理（例） 年度内の合計差異
規範文書のリスト
為替レート/金額の差はどこから生じますか?
1996 年 11 月 21 日のロシア連邦法 No. 129-FZ「会計について」第 8 条第 1 項によると、組織の資産、負債および商取引の会計はロシア連邦の通貨で行われます。ルーブルで。 税務会計もルーブルで行われます。 同法第11条第2項によれば、組織の外貨口座および外貨取引の会計処理は、ロシア連邦中央銀行の為替レートによる外貨換算に基づいてルーブルで行われる。取引の日付。 場合によっては、再計算は取引日だけでなく、別の日 (通常は報告日) にも実行されます。 前回の再評価日と比較して為替レートが変化した場合、為替レートおよび/または金額の差が生じます。 見積りが変更されると、会計上、収入（または支出）が現れます。
したがって、外貨で表示された同じ資産または負債 (債権) が会計上、ある時点ではなく複数回評価されると、為替レートおよび/または金額の差が生じます。
会計ではそれらは考慮されます のみ違いを交換します。 税務会計 - 合計レートと為替レートの両方。 同時に、同じ概念である為替レート差が、会計と税務会計では異なるように定義され、異なる方法で計算されます。 税務会計では、為替レートおよび/または金額の差異の発生は、納税者がどの課税基準を計算する方法（見越か現金）によっても依存することを考慮する必要があります。 以下の表は、会計および/または税務会計における為替レートおよび/または金額の差異の考えられるすべてのケースをリストしたものです。
会計・税務会計において為替レート・金額に差異が生じた場合
| いいえ。 | 教育の順序 | 会計 | 税務会計 | |
| 発生方法 | 現金方式 | |||
| 1.購入者向け | ||||
| 1.1. | 最初の支払いが行われたのは、 外国通貨事前に義務の履行が受け取られる | 為替レート/金額の差はありません | ||
| 1.2. | まず、義務の履行が受領され、次に支払いが行われます。 外国通貨- 後払い | 報告日および支払いにおける為替レートの差異 | 為替レート/金額の差はありません | |
| 1.3. | 支払いは最初に行われます ルーブルで通貨または外貨で価値のある契約に基づいて事前に支払われ、その後義務の履行が受け取られる | 為替レート/金額の差はありません | 為替レート/金額の差はありません | |
| 1.4. | まず義務の履行が受領され、その後支払いが行われます ルーブルで米ドルまたは外貨で評価される契約に基づく - 後払いベース | 報告日と支払い時の為替レートの差 | 為替レート/金額の差はありません | |
| 2.売主様向け | ||||
| 2.1. | 最初に前払いを受けました 外国通貨、その後義務は履行されます | 為替レート/金額の差はありません | 報告日と義務履行時の為替レート差 | 為替レート/金額の差はありません |
| 2.2. | まず義務が履行され、次に支払いが受け取られます 外国通貨- 後払い | 報告日と支払い時の為替レートの差 | 報告日と支払い時の為替レートの差 | 為替レート/金額の差はありません |
| 2.3. | 前払いを最初に受け取ります ルーブルで通貨または外貨で価値のある契約に基づいて、義務が履行される | 為替レート/金額の差はありません | 債務履行時の差額のみ | 為替レート/金額の差はありません |
| 2.4. | まず義務が履行され、次に支払いが受け取られます ルーブルで米ドルまたは外貨で評価される契約に基づく - 後払いベース | 報告日と支払い時の為替レートの差 | 差額は支払い時のみ | 為替レート/金額の差はありません |
| 3. 通貨価値 | ||||
| 3.1. | レジや口座での外貨現金 | 報告日における為替レートの差異 | 報告日における為替レートの差異 | |
| 3.2. | 外貨建対外有価証券 | 報告日における為替レートの差異 | 為替レート/金額の差はありません | 為替レート/金額の差はありません |
|
4.通貨の売買時 |
||||
| 4.1. | 実際の通貨の売買レートは、同日のロシア連邦中央銀行の公式レートとは異なります。 | 為替差額としてカウントされません | 交換差額 | 交換差額 |
| 5.授権資本に出資する場合 | ||||
| 5.1. | 外貨による授権資本への出資についての創設者との決済日のレートは、法定書類に署名した日のレートとは異なります | 創設者との決済日における為替レート差 | 為替レート/金額の差はありません | 為替レート/金額の差はありません |
為替レートの差を考慮する
基本的な定義
この定義から、一部の資産 (負債、債権) は取引日と報告日の両方で再評価されますが、その他の資産 (負債、債権) は取引日のみに再評価されることがわかります。
報告日における会計上の再評価の対象となる資産および負債
PBU「その価値が外貨で表示される資産および負債の会計処理」（PBU 3/2006）の第 7 項によれば、以下の外貨建ての資産および負債（債権）の価値は、法定通貨での再評価の対象となります。報告日 (取引日の再評価に加えて):
- 組織のレジにある紙幣と銀行口座の資金（銀行預金）。
- 金銭および支払いに関する書類。
- 法人および個人との、借入金を含む和解における金融投資および資金。
- 固定資産（固定資産、無形資産など）、在庫への投資。
言い換えれば、口座内で外貨で表示されている資金残高（残高）は、取引日と各報告日の両方で再評価の対象となります: 50、52、55、57、58、60 (前払いを除く)発行済み）、62（前受金を除く）、66、67、71、73、75、76（前受金を除く）。 他のすべての資産 (負債、請求) は、取引日にのみ再評価の対象となります。
つまり、PBU 3/2006 の第 7 項に記載されていない非流動資産 (固定資産、無形資産など)、在庫、その他の資産への投資コスト、および前受金、発行金および前払金の額です。 、預金は外貨での取引日に有効なレートに従って受け入れられ、その結果、これらの資産は会計処理に受け入れられます。 為替レートの変更により会計処理が承認された後は、これらの資産の価値のさらなる再計算は行われません (PBU 3/2006 のパラグラフ 10)。 言い換えれば、非流動資産、在庫、前払い、前払いおよび預金は、資本化日のロシア連邦中央銀行のレートに基づくルーブルで会計および税務会計に受け入れられ、さらなる課税対象にはなりません。再評価。
2008 年 1 月 1 日以降、以下は報告日における再評価の対象ではないことに留意してください。
- 受領および発行された前払い（前払い）。
- 作り物;
- 締結された協定（条約）に従って、ロシア連邦からの技術的またはその他の援助の枠組み内で、予算または外国の資金源から受け取った対象を絞った資金。
為替レートの違いは会計にどのように反映されますか?
PBU「資産および負債の会計処理、その価値は外貨で表示されるもの」（PBU 3/2006）の第 21 項によれば、為替レートの差異は、以下を含む組織の他の種類の収入および支出とは別に会計処理に反映されます。外貨との取引による財務結果。
PBU 3/2006 のパラグラフ 13 によれば、授権資本への拠出に関する決済の場合を除くすべての場合における為替レートの差は、組織の財務結果に反映されることになります。
これは、為替レートが上昇すると、有効な口座残高の再評価によって生じる為替レートの差 (50、52、55、57、58、73) が転記によって反映されることを意味します。
借方「再評価対象口座」 貸方口座 91、
つまり収入が表示されます。
為替レートが下落すると、アクティブな口座は逆転記されます。
アカウントがパッシブの場合 - 66、67 - 為替レートが上昇すると、為替レートの差が次の転記によって反映されます。
借方口座 91 貸方 「再評価対象口座」。
落下した場合は配線が逆になります。
アクティブ/パッシブ口座には、残高が借方であるか貸方であるかに応じて、以下の表に従って為替レートの違いが反映されます。
創設者の授権（株式）資本への拠出に関する為替レート差の会計処理
構成書類に基づく授権資本への創設者（創設者）の拠出が外貨で表現されている場合、その拠出額は中央銀行の為替レートでルーブル単位で口座80「授権資本」に反映されます。法人の地位を取得した日のロシア銀行 - PBU「会計」資産および負債のパラグラフ 4 ～ 7 に従って、その価値は外貨で表示されます」(PBU 3/2006)。
会計では、創設者の負債を返済するとき、および報告日に負債を再計算するときに、組織の追加資本に計上される為替差額が発生することがあります（会計口座 83「追加資本」） - PBU 3 のパラグラフ 14 /2006年。
外国為替レートが下落すると、為替レート差がマイナスになる状況が発生する可能性があります。
例: 外国の組織がロシアの組織の創設者です。 組織の登録時に、創設者は宣言された資本金の50％のみを組織の外貨口座に送金しました。 報告日に、新しく設立された組織の会計担当者は、口座 75「創設者との和解」で創設者の負債を再計算します。 再評価の結果、マイナスの為替差額が形成されました（為替レートは下落しました）。 この場合、著者らによれば、マイナスの為替レートの差は追加資本の一部として考慮することはできない。 追加資本が存在しなければ、それを減らすことは不可能です。 勘定科目表の使用説明書において、承認されました。 2000 年 10 月 31 日付けのロシア財務省命令第 94n 号には、口座 83「追加資本」で借方（減額）記入が可能な場合がリストされています。
- 再評価の結果明らかになった固定資産の価値の減少額を、価値の減少が決定された資産勘定に応じて返済する。
- 口座 75「創設者との和解」または口座 80「認可資本」に対応して、授権資本を増加するために資金を振り向ける。
- 組織の創設者間の金額の分配 - アカウント75「創設者との和解」に対応するものなど。
したがって 口座83「追加資本」に信用残高がない場合、授権資本への拠出に関する創設者との和解の結果として生じるマイナスの為替レートの差は、追加資本の減少に起因するものではありません。 口座 83 の借方残高は受け入れられません。
マイナスの為替レート差が発生する可能性を回避するために、著者らは、組織の授権資本への拠出の評価率を構成協定で固定することを推奨している；この場合、創設者の負債額はその後再評価されない。
すでにマイナスの為替差額が発生している場合は、91「その他の収益および費用」または84「利益剰余金（未カバー損失）」の勘定科目に借方記入することができます。 この場合、著者らによれば、勘定科目 91「その他の収入および支出」を使用する方がよいとのことです。 剰余金の使途は発起人会の決議によってのみ可能となります。 いずれの場合も、管理会社への拠出金に係るマイナスの為替レート差額を会計処理する手順は、組織の会計方針で定める必要があります。
報告への反映
会計上、為替差額はその他の収益（費用）に含まれます。 PBU「その価値が外貨で表示される資産および負債の会計処理」(PBU 3/2006)の第 21 項に従った総合会計を反映する必要があります。 別々に。 この段落の文言から、通貨の売買取引による収益（費用）は為替差額の額に含まれないことになりますのでご注意ください。 PBU 3/2006 のパラグラフ 22 によると、財務諸表は次のように開示しています。
- 外貨で支払う必要がある外貨建て債務の再計算により生じた為替レートの差。
- 外貨または通貨での負債の再計算によって生じる為替レートの差。 e. ルーブルで支払わなければなりません。
- 組織の財務決算勘定以外の会計勘定に計上される為替レートの差額。
- 報告日にロシア連邦中央銀行によって設定された外貨のルーブルに対する公式為替レート、および報告日に当事者の合意または法律によって確立されたレート。
なお、損益計算書（様式第２号）においては、外貨建て債務の再計算に伴う為替差額を別途反映する必要はありません。 収入を形成する差額（追加資本勘定に反映されるものを除く）は、その他の収益に含まれ、行090に表示されます。 費用を形成する差額（追加資本勘定に反映されるものを除く）は、その他の費用に含まれ、表示されます様式 No. 2 の 100 行目。
為替レート差の税務会計
基本概念
前述したように、為替レート（合計）の差は収入または支出になります。 会計において、収入（支出）が組織の活動の財務結果を決定する場合、税務会計では、為替レート（合計）の差の形で収入（支出）が課税標準の計算に含まれます。
収入を形成する為替差額はプラス為替差額と呼ばれ、ロシア連邦税法第 250 条第 2 項およびロシア連邦税法第 250 条第 11 項に従って営業外収益に含まれます。 金額の差額は、ロシア連邦税法第 250 条第 11.1 項に従って営業外収益に含まれます。
経費を形成する為替差額はマイナス為替差額と呼ばれ、ロシア連邦税法第 265 条第 1 項第 5 項および第 6 項に従って営業外費用に含まれます。 金額の差額は、ロシア連邦税法第 265 条第 1 項第 5.1 項に従って営業外費用に含まれます。
実際には、税務会計における為替レートと金額差異の違いは、外貨で表され外貨で支払われる資産（債権、債務）を再評価する際に為替レート差異が生じることです。 外貨または従来の財産単位（債権、債務）で表される同様の方法で支払いがルーブルで行われる場合、為替レートの変化の結果として生じる差額は金額差額と呼ばれます。
納税者が現金方式を使用する場合、金額の差はまったくありません - ロシア連邦税法第 273 条の第 5 項。 そして為替レートの差が生じる のみ
税務会計への反映手順
税務会計では、為替レートの差異（支払いが外貨で行われた場合）は、取引時と報告（税務）期間の最終日の両方で発生します。 これは、ロシア連邦税法第 271 条第 8 項（収入について）およびロシア連邦税法第 272 条第 10 項（支出について）に基づくものです。
金額の差は考慮されます のみ借金返済の時。 報告日時点では、税務会計におけるこれらの差異は計算されていないため、課税ベースの規模には影響しません。 これは、ロシア連邦税法第 271 条第 7 項（収入の場合）およびロシア連邦税法第 272 条第 9 項（経費の場合）によって定められています。
これらの規則は、発生主義を使用して課税標準を計算する納税者に適用されます。 納税者が現金方式を使用する場合、金額の差はまったくありません - ロシア連邦税法第 273 条の第 5 項。 そして為替レートの差が生じる のみ組織の口座またはレジで通貨残高の形で通貨価値の再評価が行われた場合。
宣言における反映
税務会計では、プラスの為替レート（合計）の差額は宣言書のシート 02 の付録 No. 1 の 100 行目に営業外収益に反映され、マイナスの為替レート（合計）の差額はオンラインの営業外費用に反映されます。付録 No. 2 の 200、宣言のシート 02。
授権資本に拠出する場合の為替レート差の税務会計
ロシア連邦税法第 251 条第 1 項第 3 項によれば、所得税の課税標準を決定する際、授権資本への拠出として創設者から受け取った資金は考慮されません。 さらに、ロシア連邦税法第277条第1項第1項によれば、納税者発行者は、株式（株式、株式）の支払いとして財産（所有権）を受け取ったときに利益（損失）を経験しません。彼によって置かれた。 したがって、授権資本への拠出に関する為替レートの差異は、所得税の計算には考慮されません。
PBU 18/02「法人所得税の計算に関する会計処理」に準拠した金額および為替レートの差異の会計処理
会計では、債務の為替差額（その価値は外貨で表示されますが、支払いはルーブルで行われます）は、債務の返済日および報告期間の最終日に再計算されるときに形成されます。 そして、税務会計では、金額の差額は債務の返済日のみに計算されます。 会計上の報告日に発生した為替差額は、所得税の計算には認められません。
会計/税務会計における金額/為替差額の決定時点間の不一致の結果、財務結果と組織の所得税の課税標準との間に一時的な不一致が発生します。 この一時的な差異は、PBU 18/02 - 会計規則「法人所得税の計算のための会計」によれば、法人所得税を計算する目的で会計処理で考慮されなければならない、控除または課税の対象となる一時的な差異です。
課税対象利益（損失）への影響の性質に応じて、一時差異は次のように分類されます。
- 控除可能な一時差異。
- 課税対象となる一時差異。
一時差異の金額は、会計勘定または分析登録簿のいずれかで会計処理される際に考慮されます。 組織は一時差異の会計処理手順を独自に決定します - PBU 18/02 のパラグラフ 3。 この手順は、組織の会計ポリシーで規定する必要があります。
一時差異により繰延法人税が発生します。
したがって、繰延所得税は次のように分割されます。
- 繰延税金資産。
- 繰延税金負債。
繰延税金資産は、税金および手数料に関するロシア連邦の法律によって定められ、報告日時点で施行されている利益税率により、報告期間中に生じた控除可能な一時差異の積として決定される金額に等しい - パラグラフPBU 18/02 の 14。
繰延税金負債は、報告期間中に発生した課税一時差額と、税金および手数料に関するロシア連邦の法律によって定められ、報告日時点で施行されている利益税率との積として決定される金額に等しい - 段落PBU 18/02 の 15。
繰延税金資産および繰延税金負債は、PBU 18/02 の第 14 項および PBU 18/02 の第 15 項に基づき、繰延税金資産および繰延税金負債を会計処理するための個別の合成勘定科目での会計処理に反映されます。
会計記録
スキーム「一時的な差異」
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会計では、債務の為替差額（その価値は外貨で表示されますが、支払いはルーブルで行われます）は、債務の返済日および報告期間の最終日に再計算されるときに形成されます。 そして、税務会計では、金額の差額は債務の返済日のみに計算されます。 会計上の報告日に発生した為替差額は、所得税の計算には認められません。 会計処理と税務会計における金額差異の決定時点の不一致により、損金算入可能または課税対象となる一時差異が発生し、組織の所得税を計算する目的で会計処理で考慮する必要があります。 この必要性は次の規定から生じます。 PBU 18/02 ・会計規程「法人税等の計算に関する会計処理」 |
分析会計が控除可能な一時差異を反映する場合、納税者は借方 09 貸方 68/4 を転記することにより、総合会計で繰延税金資産を認識する義務があります。
一時差異控除額が決済されると、繰延税金資産が転記により決済されます。
借方68/4貸方09。
課税一時差異が分析会計に反映される場合、納税者は総合会計に転記することにより繰延税金負債を認識する義務があります。
借方 68/4 貸方 77。
課税一時差異の決済時に、繰延税金負債は転記によって決済されます。
借方 77 貸方 68/4。
一時差額の決済の瞬間は、その価値が外貨で表されるがルーブルで支払われる義務が履行された日に発生します。
金額の差額と付加価値税
金額の差額に対する予算への支払いに対して VAT を請求する義務は、次の 3 つの条件が同時に満たされた場合にのみ納税者に発生します。
- 付加価値税の対象となる商品（作品、サービス）が発送される。
- 商品（作品、サービス）の発送が、これらの商品（作品、サービス）の支払いを受領する前に行われた場合。
- 商品（作品、サービス）の販売日の為替レートが支払日の為替レートよりも低い（プラスの金額差が生じている）場合。
VAT の目的では、ロシア連邦税法第 162 条に従って、プラスの金額の差のみが商品 (仕事、サービス) の支払いに関連する追加金額として考慮されます。 プラスの為替レート差による追加 VAT 発生額は、最初の収入がどの口座に記録されたかに応じて、口座 90「売上」または 91「その他の収入および支出」に対応する口座 68-2「VAT 計算」の貸方に基づいて計算されます。 この場合、売り手は請求書を 1 部発行し、売上帳に登録します。
納税者は、金額の差額がマイナスの場合、予算に支払う VAT 額を減額する権利を有しない - 2005 年 12 月 19 日付ロシア財務省書簡 No. 03-04-15/116。 それは純利益に対して償却されるべきです。
金額差額が発生した場合の請求書・売上帳への記入
マイナスの金額の差支払い日のレートが出荷日のレートよりも低い場合、販売者に適用されます。 この場合、売主の納税義務は調整されません。 したがって、マイナスの指標を含む請求書や、売上帳に対応するエントリがあってはなりません。 予算に対して販売者が支払う VAT の金額は、出荷日のロシア連邦中央銀行の為替レートで決定されます。
いつでも プラスの金額の差前述のように、売り手は請求書を作成する義務があります。 さらに規則の第 19 項に規定された方法で受け取った金額。 請求書の 1 列目には、「販売された商品 (仕事、サービス)、財産権の支払いに関連する金額」という文言を記載する必要があります。 この請求書は 1 部で作成され、支払いが受領された期間の売上帳に入力されます。 購入者はこの金額の VAT を差し引きません。
金額差額が発生した場合の仕入帳への記入
ロシア財務省によると 買い手にとって、金額の差は買い手が控除する権利を有する金額には影響しません。.
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簡易課税制度における為替差額の会計処理
課税対象「所得」
ロシア連邦税法第 346.17 条の第 1 項によると、簡易課税制度を利用する納税者は、収入の受領日を決定する際に現金方式を使用します。 現金主義の場合は、収入を受け取った日が支払日となります。 支払いはさまざまな方法で行うことができます:
- 銀行口座および/またはレジへの資金の受け取り。
- 他の財産（作品、サービス）および/または財産権を取得する。
- 納税者への借金の返済（支払い）を別の方法で行うこともできます。
ロシア連邦税法第 346.15 条第 1 項に従い、簡易課税制度を適用する組織は、課税対象を決定する際に、物品（仕事、サービス）の販売による収入、財産権を考慮します。ロシア連邦税法第 249 条に従って決定され、営業外収益はロシア連邦税法第 250 条に従って決定されます。 課税対象を決定する際、組織はロシア連邦税法第 251 条に規定されている所得を考慮しません。
ロシア連邦税法第 250 条の第 11 項によれば、納税者の営業外収入、特に通貨の形での資産の再評価から生じるプラスの為替レート差額の形での収入が認識されます。公式為替レートの変更に関連して実行される、銀行の外貨口座を含む、その価値が外貨で表示される価値（外貨建ての有価証券を除く）および債権（負債）ロシア連邦中央銀行によって設立された、ロシア ルーブルに対する外貨の単位。
プラスの為替レート差とは、外貨資産（外貨建て有価証券を除く）および外貨建て債権の形で資産を再評価する場合、または外貨建て債務の評価を下げる場合に生じる為替レート差です - パラグラフロシア連邦税法第 250 条の 11。
課税対象「経費の額から控除される所得」
資産を通貨価値の形で再評価したり、外貨で表された債権を再評価したり、外貨で表された負債の評価を切り下げたりするときに生じるプラスの為替差額は、納税者が簡易課税制度を利用して所得の一部として考慮されます。ロシア連邦税法第 346.15 条および第 250 条の第 11 項に基づく。
組織は、プラスの為替差額が発生した場合に、それを収入支出簿の 4 列目に反映する必要があります。
ロシア連邦税法第 346.16 条第 1 項第 34 項に従い、簡易課税制度を利用する納税者は、課税標準を決定する際に、ロシア連邦税法第 346.16 条の再評価から生じるマイナスの為替レート差額の形で経費を考慮します。通貨価値および外貨で表される債権（負債）の形をした財産。外貨から日本への公定為替レートの変更に関連して行われる、銀行の外貨口座を含む。ロシア連邦中央銀行によって設立されたロシア ルーブル。
組織は、マイナスの為替レートの差が生じた場合、それを収入支出簿の 5 列目に反映する必要があります。
簡易課税制度を適用する納税者は、通貨価値の形で財産をロシア連邦中央銀行が定めた公定レートでルーブルに換算し、それに応じて申請する組織や個人事業主の収支簿に反映する。簡易課税制度、特定の不動産との取引に基づく所有権移転日、および（または）以前に起こったことに応じて報告（税）期間の最終日に - ロシア財務省の書簡2008 年 5 月 6 日付け、No. 03-11-04/2/81。
UTIIとの為替レート差を考慮する
会計
UTII を支払うために移管された組織は、会計記録を維持し、完全な財務諸表を提出する必要があります。 したがって、会計処理では、PBU 3/2006 に従って為替レートの差異を反映する必要があります。
税務会計
UTIIの課税標準を計算する際、納税者は為替レートの差を考慮しません。これは、UTIIを計算するための課税標準は、特定の種類の事業活動の基本収益性の積に等しい帰属所得の額であるためです。課税期間とこの種の活動を特徴付ける物理的指標の値について計算されます - ロシア連邦税法第 2 条 346.29 項。
ロシア連邦税法第 274 条の第 10 項によると、ロシア連邦税法（特定の種類の活動に対する UTII 形式の税制を含む）に従って特別な税制を適用する納税者、利益税の課税標準を計算するときは、特別制度 (この場合は UTII) に関連する収入と支出を考慮に入れません。
納税者が一般課税制度と同時に UTII を適用する場合、納税者は各課税制度ごとに収入と支出の記録を別々に保持する義務があります。 同時に、UTIIの対象となる活動に従事する組織の経費は、それらを分離することができない場合には、すべての種類の組織の総収入に占めるUTIIの対象となる活動からの組織の収入の割合に比例して決定されます。活動の様子。 したがって、為替レートの差異が UTII の対象とならない活動に関連する場合、一般の課税制度に従って税金を支払う必要があります。
2007 年 11 月 6 日付けのロシア連邦税務局のモスクワ宛て書簡 No. 20-12/105713 では、「帰属」活動を行っている組織がその活動に直接関係しない他の収入がある場合、そのような活動は行われないと強調された。収入には所得税がかかります。 同時に、UTIIの支払者がUTIIの対象となる活動を行うために外貨で受け取ったローンに為替レートの差がある場合、利益税の目的でこれらの為替レートの差は考慮されません（ただし、UTIIの支払者が別の記録を保持している場合）営業外収益）。
- 組織が帰属所得に対する単一の税の支払い対象となる 1 種類の活動のみを実行する場合、この種類の活動に直接関連する外貨建ての資産および負債の価値をルーブルに換算するときに生じる為替差額は次のようになります。所得税の対象ではない。
- 組織が UTII に加えて、一般制度に基づいて課税される他のタイプの活動を実施する場合、または UTII と簡易税制を組み合わせた場合、所得税または単一税を計算する際に為替レートの差（またはその比例部分）が考慮されます。簡易課税制度による税金です。
金額と為替レートの違い
為替レートと金額の差異の会計処理の特徴は、伝統的に多くの疑問を引き起こします。 この参考書の著者は、会計および税務会計における金額と為替レートの差異を反映する手順を、シンプルでわかりやすい言葉で説明しようと努めました。
ディレクトリ内の各記事から、商取引ディレクトリ内の関連状況のリストにアクセスできるほか、会計処理の問題に関する規制文書や財務省およびロシア税務局からの手紙のリストにアクセスできます。金額と為替レートの違い。
金額および為替レートの差額の会計処理を規定する規制文書
- ロシア連邦税法第 21 章
- ロシア連邦税法第 25 章
- ロシア連邦税法第 26.2 章
- ロシア連邦税法第 26.3 章
- PBU 3/2006 会計規則「その価値が外貨で表される資産および負債の会計処理」
- PBU 18/02 会計規則「法人税計算の会計」
- 1996 年 11 月 21 日連邦法 No. 129-FZ「会計について」第 9 条
- 2003 年 12 月 10 日連邦法 No. 173-FZ 「通貨規制および通貨管理について」
- 2003 年 7 月 22 日付ロシア連邦財務省命令第 67n 号「組織の財務諸表の形式について」
- 2005 年 12 月 30 日付ロシア連邦財務省命令第 167n 号「簡易課税制度を適用する組織および個人事業主の収入支出帳簿の様式の承認およびその記入手順について」
- 組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表の使用に関する指示が承認されました。 2000 年 10 月 31 日付ロシア連邦財務省命令 No. 94n による
- ロシア連邦財務省の書簡、2008 年 5 月 6 日付け、No. 03-11-04/2/81
- 2005 年 12 月 19 日付ロシア連邦財務省書簡 No. 03-04-15/116
- ロシア連邦税務局のモスクワ宛書簡、2008 年 1 月 25 日付 No. 18-11/3/006272@
- 2007 年 11 月 6 日付ロシア連邦税務局のモスクワ宛て書簡 No. 20-12/105713
財務リスクを回避するために、ロシアの組織は商品の供給に関して相互に協定を結ぶことが多く、そのコストは従来の通貨単位（c.u.）で表されます。 この種の協定は、外国為替レートが急騰または急落する危機の際に特に利用されることが多い。 ウクライナで契約を締結することはどの程度合法ですか? e. そして、買い手がこれらの取引を会計および税務会計にどのように反映できるかについて、この記事で検討します。
ロシアの組織は、UE で契約を締結する権利を有します。
ロシアの現行法では、金銭義務はルーブルで表現しなければならないと定められており（ロシア連邦民法第317条第1項）、居住者（ロシア連邦の法律に従って設立された法人）間の通貨取引は禁止されている。 (2003 年 12 月 10 日付けの連邦法 No. 173-FZ「通貨規制および通貨管理について」第 9 条第 1 項)。
ただし、第 2 条第 2 項に従って、 ロシア連邦民法第 317 条に基づき、両当事者は、外貨または従来の通貨単位での一定額に相当する金額の金銭債務をルーブルで支払うことに同意する権利を有します。 原則として、 e.は実際に存在する外国通貨のいずれかに相当します。 通常、これらは米ドルまたはユーロです。 再計算は、支払い当日の関連通貨または従来の単位の公式レート、または法律または当事者の合意によって定められたレートおよび日付で実行されます。 当事者が契約において独自の換算率を設定する権利とその換算率を決定する手順も、最高仲裁裁判所の裁判長によって示されました（2002 年 11 月 4 日付けの情報レター第 70 号第 12 項）。 同氏は、金銭義務が表明される通貨と、この金銭義務を支払わなければならない通貨を明確に区別する必要があると指摘した。
したがって、ロシアの組織は、支払額を人民元と同等の額として定義しながら、ロシアの取引相手と契約を締結し、決済をルーブルで行うことができる。 つまり、当事者によって確立されます。
為替差額の税金と会計
会計および税務会計では、買い手の為替レートの差は、商品（仕事、サービス）の価格が合意によって人民元で設定された場合に、売り手に支払うべき勘定のルーブル価値が増減する金額を指します。 e. または通貨。
通貨単位で表される商品（作業、サービス）の原価が、取得後（資本化日以降）に支払われた場合、為替差額が発生する可能性があります。
でのお取引については、 つまり、2015 年 1 月 1 日以降、会計および税務会計において為替レートの差異が同様に考慮されることになりました。 そして、での取引については、 つまり、2015 年 1 月 1 日より前に締結されたもの（つまり、2015 年 1 月 1 日より前に発生した売掛金および買掛金（2015 年 6 月 26 日付けロシア連邦税務局の書簡 No. GD-4-3/11191）の税金）会計担当者は、2015 年 1 月 1 日より前に有効な手順で金額差異を引き続き計算します (この記事では、合計差異を計算する手順は考慮しません)。
外貨で表示される義務を割引する際に買主に生じる為替レート差はプラスとして認識されます（ロシア連邦税法第250条第11項：第3、11、12、13項） PBU 3/2006)、再評価の場合 - マイナス (ロシア連邦税法第 265 条第 5 条、第 1 条: PBU 3/2006 条第 3、11、12、13 条)。
買い手が商品（仕事、サービス）の代金を事前に全額支払った場合、為替レートの差は生じません。 この場合、買い手の会計および税務記録に記載されている商品（仕事、サービス）の購入費用は、前払い金の移転日に有効なレートでルーブルで見積もられます（PBU 3/2006 の第 9 条、PBU の第 11 条）。ロシア連邦税法第 250 条、ロシア連邦税法第 265 条第 5 条第 1 項）。
原則として、会計および税務会計における購入品（作業、サービス）の原価は為替レートで決定されます。 e. (通貨) 取得日。 会計承認後、購入した商品（作品、サービス）の費用は再計算されません。 また、アカウント 60 に反映される売主への支払勘定は、ロシア中央銀行が定めた公定レートまたは契約レートでルーブルに換算されます。
- 買い手が売り手への借金を返済する月までの毎月末日。
- 売主への借金の返済日。
会計上生じるプラスの為替差額はその他の収入の一部として考慮され、マイナスの為替差額はその他の費用の一部として考慮されます。
税務会計では、各再計算日ごとに計算された為替レート差異が含まれます (2015 年 12 月 11 日付ロシア財務省書簡 No. 03-03-06/2/72610):
- プラス - 営業外収益（ロシア連邦税法第250条第11項）。
- マイナス - 営業外費用（ロシア連邦税法第 265 条第 5 条第 1 項）。
会計および税務会計で生じる為替差額は、VAT の計算や買い手からの税控除額には影響せず、所得税の計算時に費用または収入に完全に考慮されます (税法第 153 条第 4 項)。ロシア連邦）。
yで計算する場合。 e. 売り手は商品（作業、サービス）の費用の請求書をルーブルで作成します。
買い手が出荷後に商品（仕事、サービス）の代金を支払う場合、商品のコストとルーブルでの VAT 額は出荷日のロシア連邦中央銀行のレートで決定されます。
買い手が商品（仕事、サービス）の代金を一部前払い、一部は発送後に支払う場合、支払われた商品（仕事、サービス）の原価と関連する付加価値税額（ルーブル）は、中央銀行のレートで決定されます。支払日はロシア連邦であり、未払いの商品代金とルーブルでの VAT 額は出荷日のロシア連邦中央銀行のレートで決定されます。
買い手は、売り手の請求書に記載されている金額の VAT 控除を受け入れます。 そして、すでに述べたように、その後の支払いの際に買い手に生じる税額の差額は、営業外収益の一部または営業外費用の一部として考慮されます（税法第 153 条第 4 項）。ロシア連邦）。
為替差額の会計処理の例
買い手に為替レートの差が生じるいくつかの状況を考えてみましょう。
状況１．商品（仕事、サービス）の代金は発送後に全額支払われます（前払いはありません）。
例1.
LLC「売主」は、米国への商品の供給についてLLC「買主」と契約を締結しました。 e. 商品は購入者に発送され、2015 年 10 月 6 日に会計処理で受理され、総額 118,000 米ドルになりました。 e. (付加価値税を含む - 18,000 米ドル)。 全額の支払いは 2015 年 12 月 10 日に行われました。
でのコース e. 米ドルの為替レートに相当し、次の金額となります。
- 2015 年 10 月 31 日現在 - 年間 64.17 ルーブル。 e.;
- 2015 年 11 月 30 日現在 - 1 ユニットあたり 66.24 ルーブル。 e.;
- 2015 年 12 月 10 日現在 - 年間 69.2 ルーブル。 e.
組織内の中間会計報告書は毎月作成されます。
購入者の会計には次の記入が行われます。
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量、こすります。 |
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2015/10/06 (発送日) |
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商品の所有権の移転が反映されます (100,000 UE X 65.62 ルーブル/U.U.) |
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VAT 反映 (18,000 アラブ首長国連邦 X 65.62 ルーブル/U.U.) |
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VAT は控除対象として認められます |
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2015 年 10 月 31 日 (報告日) |
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プラスの為替差額が反映される ((64.17 ルーブル/アラブ首長国連邦 - 65.62 ルーブル/アラブ首長国連邦) X 118,000 アラブ首長国連邦)* |
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2015 年 11 月 30 日 (報告日) |
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((66.24 ルーブル/アラブ首長国連邦 - 64.17 ルーブル/アラブ首長国連邦) X 118,000 アラブ首長国連邦) |
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2015/12/10 (支払い日) |
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支払いはサプライヤーに送金されました (118,000 アラブ首長国連邦 X 69.2 ルーブル/アラブ首長国連邦) |
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為替差損が反映される ((69.2 ルーブル/アラブ首長国連邦 - 66.24 ルーブル/アラブ首長国連邦) X 118,000 アラブ首長国連邦) |
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状況2。商品（仕事、サービス）の一部は前払いされていました。
この場合：
- 前払い部分では為替レートの差は生じません。
- 未払いの買掛金 (口座 60 の信用残高) に関しては、為替差額が発生し、例 1 と同じ方法で計算されます。
例2。
LLC「売主」は、米国への商品の供給についてLLC「買主」と契約を締結しました。 e. 契約金額は118,000ドルでした。 e. (付加価値税を含む - 18,000 米ドル)。
契約の条件に従って、次の操作が実行されました。
- 2015 年 10 月 6 日に、買い手は 45% の前払いを行いました。
- 2015 年 11 月 20 日に商品は発送されました。
- 2015 年 11 月 28 日に最終支払いが行われました (契約金額の 55% が振り込まれました)。
契約条件によると、為替レートは次のとおりです。 e. 米ドルの為替レートに相当し、次の金額となります。
- 2015 年 10 月 6 日現在 - 年間 65.62 ルーブル。 e.;
- 2015 年 11 月 20 日現在 - 年間 64.91 ルーブル。 e.;
- 2015 年 11 月 28 日現在 - 年間 66.24 ルーブル。 e.
購入者のアカウントには次のエントリが作成されます。
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量、こすります。 |
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2015/10/06 (一部支払い日) |
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契約金額の 45% の前払い金が振り込まれました (118,000 アラブ首長国連邦 X 45% X 65.62 ルーブル/U.U.) |
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VAT は前払い金額に対して認識されます (RUB 3,484,422 X 18/118) |
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VAT は控除対象として認められます |
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2015 年 11 月 20 日 (発送日) |
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商品のコストが反映されます (3,484,422 ルーブル - 531,522 ルーブル + 100,000 アラブ首長国連邦 X 55% X 64.91 ルーブル/U.U.) |
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「入力」付加価値税が反映されました (6,522,950 ルーブル X 18%) |
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VAT は控除対象として認められます |
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前払い金額が入金されました |
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デポジット額からの控除として認められていた VAT が復活しました |
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2015 年 11 月 28 日 (最終支払い日) |
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最終的な支払いはサプライヤーとの間で行われました (118,000 U.U. X 55% X 66.24 RUB/U.U.) |
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為替差損が反映される ((66.24 ルーブル/U.U. - 64.91 ルーブル/U.U.) X 118,000 ルーブル X 55%) |
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ご覧のとおり、為替レートの差の計算は複雑ではありません。
アンタネンコワ エレナ、g 会計・税務問題の第一人者
会計と税務会計を区別する方法を知っておく必要があります。これは、まず第一に、会計と税務会計における為替レートの違いを考慮して分析するために必要です。
為替レートの差を考慮する
この違いを考慮するときは、次の 2 つの日付を同時に考慮することが重要です。
- 会計上の商品またはその他の価値の受領時期。
- 特定の製品または価値の支払い時期。
この場合、会社がこれらの資産に対して以前に受け取った預金やその他の支払いを考慮せずに会計を実行する必要があることに留意することが重要です。 ただし、税務会計では資産を再評価する必要があり、そのために通貨価値の形式が使用されます。 このような状況において、税務会計における為替差額の会計処理では、外貨建ての前受金や有価証券は使用されません。
これら 2 つのタイプの会計にはさまざまな矛盾が存在する可能性があり、次のような矛盾が考えられます。
- プラス、これは為替レートの上昇を意味します。
- マイナス、これは通貨の下落を意味します。
為替レートの差は、債務が全額返済された後にのみ税法に従って評価されます。
金額の違いを考慮する場合は、最初に PBU 3/2006 に焦点を当てることが重要です。 ここでは、外貨で金銭決済を行う二人の居住者が、使用される通貨が異なるために決済に失敗することが非常に多いことが示されています。 この場合、計算にはルーブルを使用でき、その金額は為替レートと等価でなければなりません。 ただし、両当事者間で契約を作成する過程で、為替レート差の計算の可能性についての点を指定する必要があります。
金額を決定する際には、契約書作成時や商品の譲渡時ではなく、支払い時に設定された為替レートを考慮する必要があります。 2016 年の会計および税務会計における為替レートの差異の正しい会計処理は、商品の供給者が外貨で請求書を発行する必要があり、購入者が国内通貨で支払うことができることを意味します。 為替レートや差額合計を会計処理に反映させる場合、報告日を記録します。
ただし、法改正は常に行われており、現時点では税務会計と会計との違いはほとんどなく、差額の合計という概念自体が重要な意味を持っていないことに留意する必要があります。 したがって、ほとんどの場合、この差は為替レートの不一致と呼ばれます。
VATを正しく計算する方法
多くの企業が外国企業と決済取引を行うことがよくあります。 この場合、支払いは外貨で行うことができるため、双方の組織にとって便利です。 請求書が外貨で発行され、支払者が自由に使えるのがルーブルしかない状況では、VAT を正しく計算する必要があります。 計算は為替レートに従って実行する必要があります。
VAT を計算するときは、いくつかの点について知っておくことが重要です。これらの点を知っておくと、会計で為替レートの違いを正しく考慮できるようになります。 これには、商品の全額前払いが提案されている場合も含まれます。この場合、付加価値税の額は、商品の支払い日に設定された為替レートに従って決定されます。 金額の一部のみが前払いされている場合、VAT は報告日に設定される税率で決定されます。
商品の支払いが国内通貨のみで行われる場合、請求書はルーブルのみで発行される必要があります。
昨年締結された契約の会計処理はどのように行われますか?
2016年に為替差額の会計処理に膨大な変更が導入されましたが、昨年契約を締結した企業はこの場合どうすべきでしょうか? ここで、差額は、プラスまたはマイナスになる可能性があり、組織の経費または収入として計上され、それらは月の最終日に考慮されることに注意してください。 この革新により、会計と税務という 2 種類の会計に存在する相違点の数を減らすことが可能になりました。 しかし、そのような変化が問題となるのは、まさに会計においてである。
簡易税制適用会社間の差異の考慮
簡易課税制度を適用している企業は、外貨を購入または売却する場合にのみ差額を計算する必要があります。 ただし、完了したすべての取引からのプラスの差異のみが考慮されるべきであり、マイナスの差異は会社の文書にはいかなる形でも反映されません。 通貨の再評価の過程で生じる為替レートの差異も考慮されません。
したがって、為替レートの差を考慮するために 2016 年に導入された変更には、プラスの面とマイナスの面の両方があります。 利点は、会計士が特定の為替レート差をどの会計に含めるべきかを判断する必要がなくなることです。 これは、現在、税務と会計には多くの類似点があるという事実によるものです。 また、取引の過程で、中央銀行が現在定めているレート以外のレートを使用することもできるようになりました。
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為替レートと金額の差とは何ですか
売り手の為替レート差とは、商品（仕事、サービス）の価格が契約により従来単位（以下「cu」）または外貨（以下「通貨」）で設定されている場合に、買い手の売掛金のルーブル価値が増減する金額です。 ）。 為替レートの変動により為替レートの差異が発生します。 e. またはルーブルに対する外貨。
2015年まで、税務会計における差異の合計は、商品（仕事、サービス）の価格が協定によって人民元で設定された場合に生じる差異でした。 e. または通貨で、ルーブルで支払われます（ロシア連邦税法第 250 条第 11.1 条、改正後の第 265 条第 1 条第 5.1 条、2015 年 1 月 1 日まで有効、外務省の書簡）財務日付 05/28/2015 N 03-03 -06/1/30847)。 2015 年以降、このような差は為替レート差と呼ばれています。
前払いする際に為替レートの差は生じますか?
交換差分 起こらないでください、買い手が商品（仕事、サービス）の全額を事前に支払った場合（PBU 3/2006の第9条）。 結局のところ、出荷後、彼はあなたに対して借金を負うことはありません。 売り手は出荷日に為替レートでルーブルで収益を認識します。 e. または前払い金の送金日の通貨。
交換差分 生じるかもしれない、全額または一部（一部前払い）の支払いが出荷後に行われた場合、商品（作業、サービス）の価格（PBU 3/2006 の第 3 項、第 250 条の第 11 項、第 250 条の第 1 項の第 5 項）ロシア連邦税法第 265 条、2015 年 6 月 22 日付財務省書簡 N 03-03-06/1/35865):
またはにインストールされています e. (通貨)、ルーブルで支払われます。
または、インストールして外貨で支払います（輸出用）。
為替差額計算
会計および所得税の目的では、為替レートの差は同じ方法で計算されます。
状況 1. 商品 (作業、サービス) は出荷後に全額支払われます (前払いはありませんでした)。この場合、収益は為替レートでルーブルで認識されます。 e. または出荷日の通貨 (PBU 3/2006 の第 20 条)。 収益は、勘定科目 62「買主および顧客との決済」に対応して認識されます。
アカウント 90「売上」で認識した収益を再計算しないでください。 また、アカウント 62 に反映される買い手の売掛金は、為替レートで再計算する必要があります。 e. または確立された通貨 (PBU 3/2006 の第 11 条):
1) 買い手があなたへの借金を返済する月までの毎月の末日。
2) 買主による債務の返済日。
これらの日付は再表示日と呼ばれます。
yに商品（作品、サービス）の価格を設定すると、 e. または通貨ですが、ルーブルで支払われる場合は、次の式を使用して為替レートの差を計算します。
商品 (作品、サービス) の価格が外貨で設定され支払われる場合 (輸出用)、次の式を使用して為替レートの差を計算します。
会計証明書を使用して為替レートの差を計算する .
換算日の為替レートが y の場合、為替レートの差はプラスになります。 e. または通貨が出荷日または前回の再計算日よりも高くなった場合。 この場合、買主があなたに支払うべき金額が増加しました。
換算日の為替レートが y の場合、為替レートの差はマイナスになります。 e. または通貨が出荷日または前回の再計算日のレートと比較して減少した場合。 この場合、買主があなたに支払うべき金額は減額されます。
状況 2. 買い手が商品（仕事、サービス）の一部を前払いした。 この場合：
前払い部分では為替レートの差は生じません。
売掛金残高（口座62の借方残高）については為替差額が発生し、同様に計算されます。 状況 1.
価格が外貨で設定され、ルーブルで支払われる場合の為替レートの差の計算例
契約により定められた商品の価格は、代金込みで 11,800 ドルです。 VAT は 18% ($1800) です。 商品の代金は、買い手が送金した日に設定された中央銀行の為替レートでルーブルで支払われます。 商品は3月2日に購入者に発送され、3月31日に支払われました。
02月03日現在 - 59ルーブル/ドル。
3月31日現在 - 59.5ルーブル/ドル。
3月31日、買い手から70万2100ルーブルの金銭を受け取った。 ($11,800 x 59.5 RUR/USD)。
3 月 31 日時点で認識されるプラスの為替レートの差は 5,900 ルーブルとなります。 ($11,800 x (59.5 RUR/USD - 59 RUR/USD))。
外貨決済時の為替差額計算例（輸出）
輸出用に出荷される商品の価格は 11,800 ドルで、商品の支払いは外貨で行われます。 商品は3月2日に購入者に発送され、3月31日に支払われました。
中央銀行が設定した米ドルの為替レートは次のとおりです。
02月03日現在 - 59ルーブル/ドル。
3月31日現在 - 59.5ルーブル/ドル。
3 月 2 日に商品が出荷されると、売り手は買い手から 696,200 ルーブルの収益と売掛金を認識します。 ($11,800 x 59 RUR/USD)。
3月31日、購入者から11,800ドルの金銭を受け取りました（ルーブル換算すると702,100ルーブル）。 ($11,800 x 59.5 RUR/USD)。
3月31日時点のプラス為替差額は5,900ルーブルとなる。 ($11,800 x (59.5 RUR/USD - 59 RUR/USD))。
為替レートの違いは VAT に影響しますか?
yに商品（作品、サービス）の価格を設定すると、 e. または通貨ですが、ルーブルで支払う必要があります; 会計および税務会計で生じる為替レートの差異は VAT の計算に影響せず、所得税の計算時に費用または収入に完全に考慮されます (法第 153 条の第 4 項)。ロシア連邦の税法)。
yで計算する場合のVATの計算方法について。 たとえば、ここを読んでください .
為替レートの差を考慮する
会計処理では、再計算日ごとに計算された為替レートの差が考慮されます (PBU 3/2006 の第 13 条)。
プラス - その他の収入。
マイナス - その他の出費。
為替レートの差を反映する転記は次のようになります。
利益税目的での為替レート差の会計処理
各換算日ごとに計算された為替差額が含まれます。
プラス - 営業外収益（ロシア連邦税法第 250 条第 11 項）。
マイナス - 営業外費用（ロシア連邦税法第265条第1項第5項）。
所得税申告書では各換算日で認識された為替差額は取り消されずに反映されます。
プラス - シート 02 の付録 No. 1 の 100 行目にある営業外収益の合計額 (申告書の記入手順の第 6.2 条)。
マイナス - シート 02 の付録 No. 2 の 200 行目にある営業外費用の合計額 (申告書の記入手順の第 7.2 条)。
例。 価格が外貨で設定され、ルーブルで支払われる場合の為替レート差の会計および税務会計
製品の価格は 11,800 ドル (送料込み) です。 VAT は 18% (1,800 ドル) です。 VAT を除く商品の価格は 10,000 米ドル (11,800 米ドル - 1,800 米ドル) です。 商品の代金は、買い手が送金した日に設定された中央銀行の為替レートでルーブルで支払われます。 2月2日、契約に基づく商品価格の50％の前払いが買主から受領されました。 商品は3月2日に購入者に発送されました。 買い手は4月1日に商品代金を全額支払いました。
中央銀行が設定した米ドルの為替レートは次のとおりです。
02.02現在 - 58ルーブル/ドル。
02月03日現在 - 59ルーブル/ドル。
3月31日現在 - 59.5ルーブル/ドル。
４月１日時点では１ドル＝５９．３ルーブル。
2月2日に売主が受け取った金額は342,200ルーブルでした。 ($11,800 x 50% x 58 RUR/USD)。 そこから52,200ルーブルの「前払い」VATが計算されました。 (342,200ルーブル×18/118)。
税務会計では、収益は 585,000 ルーブル (付加価値税控除後) として認識されます。 (10,000 ドル x 50% x 59 RUR/USD + 342,200 RUR - 52,200 RUR);
会計上、VATを含む収益は690,300ルーブルと認識されている。 ($11,800 x 50% x 58 RUR/USD + $11,800 x 50% x 59 RUR/USD);
105,300 ルーブルの VAT が請求されます。 ($10,000 x 50% x 59 RUR/USD x 18% + 52,200 RUR) の前払いに基づいて計算された VAT 52,200 RUR が差し引かれます。
4月1日、349,870ルーブルの残金を買い手から受け取りました。 (11,800 ドル x 50% x 59.3 RUR/USD)。
売主は税務会計上、次のことを認めます。
3月31日、営業外収益は2950ルーブルの為替レート差でプラスになりました。 ($11,800 x 50% x (59.5 RUR/USD - 59 RUR/USD));
4月1日、営業外費用は1180ルーブルのマイナス為替差額でした。 ($11,800 x 50% x (59.3 RUR/USD - 59.5 RUR/USD))。
第 1 四半期の所得税申告書では、シート 02 の付録 No. 1 の 100 行目に、2,950 ルーブルのプラスの為替レート差が反映されます。
シート 02 の付録 No. 1 の 100 行目によると、プラスの為替レートの差は 2950 ルーブルです。
シート 02 の付録 No. 2 の 200 行目によると、為替レートのマイナスの差は 1180 ルーブルです。
会計仕訳は以下のようになります。
例。 外貨決済時（輸出時）の為替差額の会計・税務処理
商品の価格は10,000ドルです。 商品の代金は外貨で支払われます。 2月2日、買主は売主に価格の50％の前払い金を振り込んだ。 商品は3月2日に発送されました。 買い手は4月2日に残りの負債を譲渡した。
中央銀行が設定した米ドルの為替レートは次のとおりです。
02.02現在 - 68ルーブル/ドル。
02月03日現在 - 69ルーブル/ドル。
3月31日現在 - 68ルーブル/ドル。
04/02現在 - 70摩擦/ドル。
買い手は売り手に34万ルーブルの前払い金を送金した。 (10,000 ドル x 50% x 68 RUR/USD)。
売主は税務および会計記録で 685,000 ルーブルの収益を認識しました。 (10,000 ドル x 50% x 69 RUR/USD + 340,000 RUR)。
買い手は35万ルーブルの残高を送金しました。 (10,000 ドル x 50% x 70 RUR/USD)。
売主は税務会計に次のように反映します。
営業外費用の31.03 - 5,000ルーブルのマイナス為替差額。 ($10,000 x 50% (68 RUR/USD - 69 RUR/USD));
02.04の営業外収益 - 10,000ルーブルのプラスの為替レートの差。 ($10,000 x 50% (70 RUR/USD - 68 RUR/USD))。
第 1 四半期の所得税申告書、シート 02 の付録 No. 2 の 200 行目に、5,000 ルーブルのマイナスの為替レート差が示されています。
6 か月間の所得税申告書には以下が反映されます。
シート 02 の付録 No. 1 の 100 行目によると、プラスの為替レートの差は 10,000 ルーブルです。
シート 02 の付録 No. 2 の 200 行目によると、為替レートのマイナスの差は 5,000 ルーブルです。
投稿は次のようになります。
簡易課税制度における為替差額の会計処理
簡易税務会計では為替レートの差異は反映されません。 この場合、課税の対象（「所得」または「所得から経費を差し引いた額」）は問いません。 結局のところ、売り手は当座預金口座またはレジに入金されたルーブル額のみを収入に含めます（ロシア連邦税法第346.17条第5項、第346.18条第3項）。 為替レートが変化したときに買い手の負債を再計算します。 e.（通貨）は簡易課税制度では不要です。
金額の差額: サービス契約に基づき、報酬は 10,000 ドルに相当するロシア ルーブルで支払われます。 米国は、契約に基づく請負業者のサービスに対する顧客による支払日に計算されるロシア連邦中央銀行のレートで米国に支払われます。報酬は、2 段階の資金送金によって支払われることに同意します - 50%署名の翌日 - サービス完了時に 50% 契約は 07/15/16 に署名され、契約は 1 暦月有効です。契約に基づく義務の早期履行は可能です。顧客は前払いを支払いました50% 07/20/16 1 ドル。 = 62.9891*5000 ドル。 = 314945.50 こすります。 サービス提供日 2016/07/29 料金 1ドル。 = 66.1125 顧客からの最終支払いはありませんでした 質問: 会計士は為替レートを考慮して、それぞれいくらの最終請求書を発行すべきですか: 1) 10,000 ドル * 66.1125 = 661,125 ルーブル 2) 5,000 ドル * 62.9891 + 5,000ドル *66.1125 = 645508 ルビング 3) 正解。 この場合、金額の差が発生するのでしょうか?また、それをどのように会計処理し、どのような仕訳で記載すればよいのでしょうか?法律を参考にしながらお答えいただきたいと思います。ありがとうございます!
アレクサンダー・ロディオノフはこう答えます。エキスパートサポート副責任者
現在、法律には金額差という概念がありません。
オプション 2 に従って設定する必要があります。その根拠は次の表にあります。
為替レートの差は、負債に関連して為替レートが変化した場合、7 月 31 日に発生し、その後支払日またはその月の次の最終日に、為替レートがプラスの借方 62 貸方 91、マイナスの借方 91 貸方 62 に発生します。 。
理論的根拠
ディレクトリ:外貨建資産・負債と従来単位の税務・会計上の比較
| 資産の種類（負債） | 資産（負債）が外貨建てである | 資産（負債）は従来の単位で表現されます | ||
| 会計 | 税務会計 | 会計 | 税務会計 | |
| 販売収入 | – 前払い金（ある場合）は、前払い金の受領日にロシア銀行が設定した為替レートで支払います。 – 買い手に所有権が移転した日にロシア銀行が定めた為替レートでの未払いの債権（条項およびPBU 3/2006）。 詳細については、を参照してください。 |
売上収益は次の金額として決定されます。 – 前払い金（ある場合）は、前払い金の受領日にロシア銀行が設定した為替レートで支払います。 – 買い手に所有権が移転した日にロシア銀行が定めた為替レートでの未払いの債権（ロシア連邦税法第 316 条第 3 項）。 詳細については、「税務会計における商品（仕事、サービス、財産権）の販売からの収益を評価する方法」を参照してください。 |
売上収益は次の金額として決定されます。 – 前払い（ある場合）は、前払いの受領日に当事者が定めた従来の単位のレートで行われます。 – 未払いの売掛金は、買主への所有権の移転日に当事者が定めた従来の単価で支払われます（第 2 条および PBU 3/2006）。 詳細については、「完成品、作品、サービスの販売による収益額の決定方法」を参照してください。 |
売上金は、当事者が定めた従来の単価で次の金額として決定されます。 – 前払い金（ある場合）は、前払い金の受領日に支払います。 – 買主への所有権譲渡日時点の未払い債権（ロシア連邦税法第271条第8項、第316条第4項） |
2. ディレクトリ: 会計・税務会計における為替レートの差異の事例
| 資産の種類（負債） | コース変更 | 会計 | 税務会計 | ||||
| 差異発生日 | 違いの種類 | 会計への反映 | 差異発生日 | 違いの種類 | 会計への反映 | ||
| 外貨による未払金（前受金を除く） | 為替レートが上がった | (第 7 条 PBU 3/2006) |
コースワーク (PBU 3/2006 の第 4 項、第 3 項、第 11 項) |
借方91-2 クレジット 60 (66、67、76…) (PBU 3/2006 第 13 条) |
（ロシア連邦税法第271条第4項第7項、第272条第7項第6項） |
コースワーク (ロシア連邦税法第 250 条第 11 条、第 265 条第 1 条第 5 条) |
（ロシア連邦税法第265条第1項第5項、第272条第6項第7項） |
| 為替レートが下がった |
借方 60 (66、67、76…) クレジット 91-1 (PBU 3/2006 第 13 条) |
(ロシア連邦税法第 250 条第 11 条、第 271 条第 4 条第 7 条) |
|||||
| 外貨建売掛金（前渡金を除く） | 為替レートが上がった | 報告期間の最終日または債務の一部（全額）返済日 (第 7 条 PBU 3/2006) |
コースワーク (PBU 3/2006 の第 4 項、第 3 項、第 11 項) |
借方 62 (76…) クレジット 91-1 (PBU 3/2006 第 13 条) |
月末または借金の一部（全額）返済日 （ロシア連邦税法第271条第4項第7項、第272条第7項第6項） |
コースワーク (ロシア連邦税法第 250 条第 11 条、第 265 条第 1 条第 5 条) |
営業外収益の一部として (ロシア連邦税法第 250 条第 11 条、第 271 条第 4 条第 7 条) |
| 為替レートが下がった |
借方91-2 クレジット 62 (76…) (PBU 3/2006 第 13 条) |
営業外費用の一部として （ロシア連邦税法第265条第1項第5項、第272条第6項第7項） |
|||||
| 従来の単位での買掛金（前受金および借入金を除く） | 従来機の為替レートが上昇 | 報告期間の最終日または債務の一部（全額）返済日 (第 7 条 PBU 3/2006) |
コースワーク (PBU 3/2006 の第 4 項、第 3 項、第 11 項) |
借方91-2 クレジット 60(76…) (PBU 3/2006 第 13 条) |
月末または借金の一部（全額）返済日 (ロシア連邦税法第271条第8項、第272条第10項) |
コースワーク (ロシア連邦税法第 250 条第 11 条、第 265 条第 1 条第 5 条) |
営業外費用の一部として (ロシア連邦税法第265条第1項第5項、第272条第10項) |
| 従来ユニットの為替レートが低下 |
デビット 60 (76…) クレジット 91-1 | ||||||