自治体には VAT なしの価格を設定する権利がありますか? 政府調達における VAT: 「簡易」ベースの場合、顧客は VAT 額だけ契約価格を減額できますか? 政府と個人との契約

P.N.コルニーロフ、民事登録の公共調達研究所の専門家コンサルティングセンター所長、

ユ・A・シャヴィリナ、公共調達研究所、民事登録局の主任法律顧問

原則として、簡易課税制度を利用している団体や個人事業主はVAT納税者として認められません。したがって、教育機関と契約を締結する場合、教育機関は VAT を発行しません (請求書は発行しません)。その結果、実際には多くの疑問が生じます。この資料はそれらに答えるのに役立ちます。

契約金額を下げることはできますか？

契約の初期価格が VAT を考慮して顧客によって形成され、勝者が簡易システムを使用する人である場合、当事者が分配する必要がないことに伴う貯蓄（収入）は誰の口座に振り込まれる必要があります。契約を締結してから、VAT 額を予算に振り替える必要がありますか?

この質問に対する答えは公共調達法の規定に従っており、ロシア経済発展省、ロシア財務省、および司法慣行からの多くの書簡によっても確認されています。

公共調達法の規定（第 29 条第 3 部 - 競争の場合、第 41 条の 12 第 10 部 - 電子形式によるオークションの場合、および第 47 条第 8 部 - 見積依頼の場合）に従って、契約は以下の方法で締結されます。当該契約を締結した参加者が提示した契約価格で、通知（文書）に定められた条件を適用します。

同時に、公共調達法には、適用される税制に応じて契約価格を調整する規定は含まれていません。したがって、入札参加者が VAT 支払者ではない場合 (たとえば、簡素化されたシステムで作業している場合)、契約を締結する際、契約価格を示す際には、VAT 額の代わりにダッシュが表示されます。これが、特別制度を利用した参加者との契約の主な特徴です。

さらに、供給された商品（実行された作業、提供されたサービス）の代金を支払う場合、契約価格は VAT 額によって減額されることはなく、供給された商品（実行された作業、提供されたサービス）は契約で指定された価格で支払われます。これらの結論は、とりわけ、2010 年 8 月 25 日付けの北西部地区連邦仲裁裁判所の決議 No. A05-20849/2009 でなされました。

さらに、契約相手が提案した条件に違反して契約を締結すると、ロシア連邦行政犯罪法第 7.32 条に基づく行政責任が問われる可能性があります。

これの確認は、2011 年 2 月 2 日付けのロシア財務省の書簡 No. 03-07-07/02 に記載されています。そこには、「…簡易課税制度を適用し、従って付加価値税の納税者ではない納税者と、物品の供給、仕事の履行、地方自治体のニーズに対するサービスの提供に関する契約を締結する場合、その契約は、価格は付加価値税を除いて計算されるべきです...」

実際、この場合、最初の契約価格を決定する際に顧客が「計画」した付加価値税額が落札者の追加所得となります。

したがって、契約は、顧客が適用する税制にかかわらず、落札者または見積依頼者の価格で締結する必要があります。簡易課税制度の適用を受ける者と締結した契約の価格について、お客様による調整（減額）は調達法では規定されていません。

この結論は、ロシア経済開発省からの書簡で繰り返し確認されている（例えば、2010年9月27日付け書簡No.D22-1740、2010年9月27日付け書簡No.D22-1741を参照）。

「簡易」を使用する組織の数を制限することはできますか?

公共調達法第 8 条に従い、組織的、法的形態や所有形態に関係なく、誰でも顧客が実行する手続きに参加することができます。

同時に、現在の法律には、特別制度を利用する者の入札への参加や見積り依頼に対する制限は含まれていません。したがって、そのような参加者は、他の者と同等の立場で入札に参加し、見積を依頼することができます。同時に、顧客によるこの部分の禁止または制限の確立は、ロシア連邦行政犯罪法第 7.30 条の第 4 部に従って関連職員に行政責任を問う根拠となります。

しかし、参加者はいつ「簡素化されたアプローチ」を使用したと宣言すべきでしょうか?

公共調達法には、この質問に対する直接の答えはありません。したがって、入札への参加申請書または見積依頼書に含める必要がある情報および書類の網羅的なリストが法第 25 条、第 41.8 条および第 44 条によって定められている一般規則に焦点を当てる必要があります。公共調達について。

これらの条項のいずれも、顧客が適用される税制を宣言または確認する文書を参加者に要求する可能性を規定していません。したがって、参加者は、自らの選択により、手続きへの参加申し込みの一部として、または契約締結直前に当選者として認識された後、この情報を顧客に提供することができます。

同時に、競争や見積依頼では、多くの参加者が申請書に提案された契約価格を示し、すぐに「付加価値税免除」または「付加価値税ゼロパーセント」という言葉をそれに追加します。これは必須ではありませんが、そのような参加者と契約を締結する際に考慮すべき機能の存在を顧客に直ちに通知します。

文章を「揃える」ことは可能でしょうか？

確かに、一方では、「簡易システム」を使用している企業が、競争、オークション、または見積依頼において他の参加者よりも有利な立場にあるという事実にすぐに気づきます。

たとえば、2 つの見積入札が送信されたとします。そのうちの1つでは、参加者は「11万ルーブル」という価格を提案しました。（VATは「簡素化された言語」の使用に基づいて評価されません）」、もう1つは「VATを含む118,000ルーブル」です。

一般的なルールに基づいて、最も低い契約価格を提示した人、つまり特別制度を利用した参加者が勝ちとなるのは明らかです。

同時に、2番目の参加者が提供する商品（作品、サービス）の価格は、実際には最初の参加者の価格よりもさらに低くなります（VATを除く-10万ルーブル）。

この例は、参加者に一定の不平等があることを示していますが、この状況はロシア連邦の税法に従っています。「簡素化された」とは、主に中小企業の支援を目的とした特別税制です。

公共調達法の規定では、顧客が当選者を選択する際に、ロシア連邦税法に規定されているこの税制の利点を調整（キャンセル）することはできません。

例えば、2009 年 9 月 10 日のロシア連邦政府令第 722 号によって制定された、競争への参加申請を評価および比較するための規則では、金額によって参加者が提示する価格を変更することは規定されていません。「契約価格」基準による点数計算式を適用する場合の付加価値税の額。

公共調達法第 47 条に規定されている見積入札の検討および評価の手順にも、参加者が使用する税制に応じて見積入札を比較するための特別な機能は規定されていません。

つまり、すべての場合において、参加者が提示した「最終的な」契約価格が比較されます。

特に、参加者が簡略化されたベースで作業し、VAT を除いた価格を指定した場合、その参加者が提示した価格は、VAT 支払者である参加者が提案した価格と比較されます。同様の結論は、2008 年 7 月 22 日付けロシア経済開発省の書簡 No. D05-2957、2008 年 6 月 27 日付け No. D05-2575 でもなされた。

VAT抜きで契約価格を決めることは可能ですか？

実際、これにより、使用する税制に関係なく、参加者の提案を同等の条件で比較することが可能になります。一方で、最初の（最高）契約価格を計算し、契約価格を形成するための手順を決定する（輸送費、保険、関税、税金およびその他の支払義務を考慮するか否かにかかわらず）ことは、政府の権限の範囲内です。顧客。

同時に、初期（最高）契約価格を設定する際には、この価格は最高価格であり、増加しないことを考慮する必要があります。

契約の締結にあたっては、入札通知書又は見積依頼書に記載した当初（最高）契約金額（ロット価格）を超えることはできません。

また、契約の履行中、価格は固定されており、公共調達法第 55 条第 2 部第 2 項第 1 項に基づいて契約を締結する場合および以下に定める場合を除き、価格を変更することはできません。この記事のパート 4.2、6、6.2 ～ 6.4 (公共調達法第 9 条のパート 4.1)。

したがって、顧客が通知で VAT を除いた初期（最高）価格を示した場合、VAT の額による契約価格の増加が発生するため、VAT の支払者である落札者と契約を締結することはできません。公共調達法第 9 条のパート 4.1 およびパート 5 に矛盾し、VAT (ロシア連邦税法) を含まないこと。

一方、前述のとおり、公共調達法により、顧客には、簡易課税制度を適用される者の入札及び見積依頼への参加を制限する機会は与えられていません。

したがって、実際には、顧客は常に付加価値税を考慮して初期 (最高) 契約価格を決定する必要があります。

サプライヤーが契約の履行中に体制を変更した場合

原則として、契約価格は固定されており、約定中に変更することはできません。
供給された物品（仕事、役務）は、契約で定められた価格に基づいて支払われます（公共調達法第9条第4項第1項）。

同時に、契約で定められた支払い費用は、落札者の契約履行にかかる実際の費用とは相関せず、契約が適切に履行された場合には、定められた金額で契約を支払う顧客の義務です（条項）。 2009 年 8 月 19 日付けのロシア経済発展省とロシア連邦独占禁止局の共同書簡第 4 号、No. 13613-AP/D05)。

付加価値を含んだ価格で州（地方自治体）との契約が締結されたが、その後供給者が簡易課税制度という特別な制度に切り替えた場合、顧客は一方的に変更（減額）する法的根拠はありません。契約価格。

このような行為の禁止は公共調達法第 9 条第 5 部に規定されており、その違反に対する責任はロシア連邦行政犯罪法第 7.32 条に規定されている。

この場合、両当事者が認められる行動は、契約への追加合意の署名であり、それに応じて契約価格の文言が変更され、「VAT込み」の代わりに「VAT免除」と表示されます。注意してください: 州 (地方自治体) の契約の総額は変わりませんが、「以前の」付加価値税の金額はサプライヤーの収入に入ります。

同時に、契約を締結する際、契約に定められた商品の数量、作業範囲、サービス、その他の契約履行条件を変更することなく、当事者の合意により価格を減額することができます。これは公共調達法第 9 条の第 4.1 項によって決定されます。

つまり、供給者（施工者、請負業者）の同意を得て、顧客は付加価値税の額だけ契約価格を減額する追加の契約を作成し、それによってこの節約を予算内に維持することができます。

上記からわかるように、契約の他の条件が変更されない限り、当事者が署名した直後に契約価格の値下げが可能であることがわかります。

覚えておくべき重要なこと

簡易課税制度を利用して納税者と物品の供給、業務の履行、自治体のニーズに応えるサービスの提供に関する契約を締結する場合、契約金額は付加価値税を考慮せずに計算する必要があります。

こんにちは、親愛なる同僚！最近、私のサポートチームは、調達参加者が「簡易型」の場合、政府契約の価格を VAT 分だけ減額することに関する非常に多くの質問を受け取りました。結局のところ、これは、に参加している多くのサプライヤーにとって非常に苦痛な問題です。そして、一度に寄せられたすべての質問に答えるために、このトピックについて広範かつ詳細な記事を書くことにしました。 ( 注記：この記事は2019年2月22日に更新されました）。

1. VAT とは何ですか?

バット- これは付加価値税であり、ほとんどの場合、その額は 20% です。この税は、一般市場に進出し、追加の市場価値を生み出す企業に課税されます。簡単に言うと、原価よりも高い価格で商品（作品、サービス）を販売する企業です。税金は、製品の原価とその後の販売価格、つまり収益の差から計算されます。

ロシアでは、VAT は 1992 年 1 月 1 日から施行されています。税金の計算と支払いの手順は、当初は「付加価値税に関する法律」によって定められていましたが、2001 年以降はロシア連邦税法第 21 章によって規制されています。

VAT の計算方法をよりよく理解するには、短いビデオを見ることをお勧めします。

VAT の計算を簡単にするために、オンライン VAT 計算ツールを使用することもできます。 //www.ndscalc.ru/ .

2. 政府契約締結時の付加価値税

44-FZ の枠組み内で契約を締結する場合、我が国は州（地方自治体）の顧客として行動します。

44-FZ の第 34 条第 1 部によると、契約は定められた条件で締結されます。 知らせ調達、またはサプライヤー（請負業者、実行者）の決定への参加への招待について、 調達文書 , 応用 , 調達参加者の最終オファー ただし、44-FZに従って、調達通知またはサプライヤー（請負業者、履行者）の決定への参加への招待、調達文書、申請書、または最終オファーが提供されない場合を除きます。。そして、44-FZの第34条の第2部によれば、契約を締結する際、契約価格は固定であり、契約の全履行期間にわたって決定されることが示されています。

同時に、調達通知には必ず（44-FZ第42条第2項）に関する情報が含まれていなければなりません。 2014 年 8 月 29 日付けのレター No. 02-02-09/43300 に記載された財務省によると、顧客は価格の正当化を作成する際に、契約価格 (ロット価格) の形成条件を確立することができます。たとえば、交通費、保険、関税の支払い、税金、その他の義務的な支払いを考慮するかどうかなどです。

44-FZ の第 3 条第 4 項によると、調達参加者は次のとおりです。 どれでも 実在物 法的形式、所有権の形式、所在地および資本の源泉地に関係なく、 あらゆる個人 として登録されているものを含む 個人事業主 .

上記の規則から、特別税制（統一農業税、UTII、STS、PSN）を使用する組織および個人起業家は、主要税制（OSNO）を使用する参加者と平等に政府調達に参加する権利を有することがわかります。つまり44-FZ インストールされていない 適用される税制に応じて調達参加者に制限はありません。したがって、顧客は参加者が提案した価格の再計算を要求する権利を有しません。 44-FZ 第 95 条第 1 部の規定によると、価格は できない契約者の承諾を得ることなく、お客様が減額することはありません。

したがって、顧客が定めた禁止事項または制限は、第 4 条第 4 部に基づいて顧客を管理責任に問う根拠となります。 7.30 ロシア連邦の行政犯罪法。

調達参加者が同意した場合にのみ、顧客は VAT 額分だけ契約価格を減額する追加の契約を作成することができ、それによってこれらの節約分を予算内に保持することができます。

3. 簡易課税制度を利用した仕入先との国家契約

実際、州 (地方自治体) の顧客は、常に付加価値税を考慮した契約の初期 (最高) 価格を指定する必要があります。

サプライヤーが VAT 納税者ではない場合 (たとえば、簡易課税制度を利用している場合)、契約締結時に VAT 金額の代わりに契約価格を示すときに、ダッシュが置かれるか、「VAT は対象外」と表示されます。まで」と表示されます。

実際、一般規則によれば、簡易課税システム (STS) を使用している組織や個人の起業家は VAT 納税者として認められません。したがって、顧客と契約を締結する際、顧客に VAT は請求されません (請求書は発行されません)。

FASからの手紙

財務省からの手紙

さらに、2013 年 8 月 13 日の連邦独占禁止局 No. F03-3381/2013 の決議により、簡易課税システムを適用しているサプライヤーに有利な決定もあります。

4. 個人との政府契約

44-FZ のパート 13、第 34 条第 2 項によると、契約には次の必須条件が含まれています。 支払額を減らすために顧客は、法人または個人（個人起業家として登録されているものを含む）に対して、契約の支払いに関連する税金、料金、およびロシア連邦の予算制度の予算に対するその他の義務的な支払い額について、規定に従っている場合に支払うものとします。税金および手数料に関するロシア連邦の法律税金、手数料およびその他の義務的な支払いは、顧客によるロシア連邦の予算システムの予算への支払いの対象となります。

個人と契約を締結する場合、契約には、契約の支払いに伴う税金の額（個人所得税 - 13%）だけ個人への支払額を減額するという必須条件が含まれています。

したがって、顧客は納税額を差し引いた金額を個人に支払います。この税金は、個人に報酬を支払う際の税務代理人の義務を果たすために、顧客によって適切な予算に振り替えられます（ロシア連邦税法第 226 条）。

ここで注目していただきたいのは、私たちは契約金額の減額についてではなく、具体的に個人への支払い額について話しているということです。

5。結論

「特別税制」を適用する者を含むあらゆる調達参加者は、一般的に調達に参加する権利を有します。
契約は、勝者によって適用される税制に関係なく、勝者の価格で顧客によって締結され、支払われます。
オークション落札者による「特別制度」の適用は、契約条件の変更を伴うものではありません。
落札者が提示した落札価格をお客様が一方的に調整することは認められません。

しかし、この問題に関する裁判官の意見は正反対です。裁判官の中には上記の結論に従い、簡易課税制度を利用するサプライヤーに有利な判決を下す人もいます。そしてもう 1 つの部分は顧客の側になります。

調達参加者はどのような措置を講じる必要がありますか?

申請書を提出する前に、文書と契約書の草案を確認してください。顧客が「付加価値税なし」で契約を締結する可能性を文書で直接示していない場合は、文書の条項の説明を求めるリクエストを顧客に送信し、この点を明確にし、適切な変更を行うよう依頼してください。 大事なポイント！ 購入が予算資金からではなく、顧客自身の費用で行われ、そのことが契約書草案に記載されている場合、VAT を伴う契約を締結するという顧客の要求は合法です。現在、裁判所はこの観点を堅持している。
購入がすでに行われており、顧客が VAT 付きの契約書草案を送ってきた場合は、意見の相違を示す文書を送り、「VAT なし」の価格を示すよう依頼してください。簡易課税制度を利用されています。
契約に VAT が含まれている場合は、顧客に請求書を送信しないでください。
申請書には、あなたが簡易課税制度を利用しており、VAT 納税者ではないことを明記してください。さらに、連邦税務局のマークが付いた簡易課税制度への移行通知書（様式第26.2-1号）を申請書に添付することもできます。
顧客が自己負担で購入し、VAT を含む価格を表示する場合は、それに参加するメリットとデメリットを慎重に検討してください。ほとんどの場合、単純化のために、そのような購入に参加することは利益を生みません。

これで私の記事は終わります。上記の資料がお役に立てば幸いです。幸運を祈ります。また次号でお会いしましょう。

追記：記事へのリンクを「いいね！」して、ソーシャルネットワーク上で友人や同僚と共有します。

簡易課税制度を利用する方も含め、あらゆる参加者が調達に参加する権利を有します。入札を獲得し、VAT を予算に振り替える義務を負った後、簡素化者は赤字になることがよくあります。したがって、コンテストに参加する前に、調達文書を注意深く検討することをお勧めします。簡易課税制度の納税者が覚えておくべきこと - 記事をお読みください。

多くの組織が政府との契約に基づいてサプライヤーになりたいと考えていることは周知の事実です。簡易課税制度を適用している人も例外ではありません。この場合、契約価格には通常 VAT が含まれます。多くの疑問が生じます: 契約に VAT の額を割り当てる必要があるか、支払われた契約金額は全額か VAT を差し引いた額か、契約は税額だけ減額できるか、顧客は税金の払い戻しを要求する権利があるか移転された VAT、簡素化者は請求書を発行する義務がありますか、請負業者は税金を予算に送金する必要がありますか? 裁判所が検討した訴訟の数は、この問題が非常に関連していることを示唆しています。

競争力のある価格設定

国営企業が実施する競争および電子オークションへの参加申請はすべて、2013 年 4 月 5 日付けの連邦法第 44-FZ 号「物品、作品、サービスの調達分野における契約システムに関する規定」によって厳しく規制されています。州および地方自治体のニーズ」（以下、法律 No. 44-FZ と呼びます）。

すべての参加者は、調達に参加する権利を有します。簡易課税制度（法第44号法第3条第4部）を適用する者。購入の際、文書により契約の初期（最高）価格が確立されます（法律第 44-FZ の第 24 条第 6 部）。契約は、調達の通知または参加への招待、文書、申請書、調達の勝者の最終オファーによって定められた条件に基づいて締結されます（法律第44-FZ第34条第1部）。電子オークションを実施する場合にも、ほぼ同じ規則が適用されます（法律第 44-FZ の第 10 条第 70 条および第 14 条第 78 条）。

お客様のご要望に応じて、商品、作品、サービスの数量を増減（10％以内）することが可能です。この場合、当事者の合意により、契約価格の増減は認められますが、その範囲は 10% 以内となります（法律第 44-FZ 法第 95 条第 1 部第 1 項 b 項）。

さらに、法律は、調達書類や契約書に変更の可能性が当初から規定されていた場合には、当事者の合意により、他の条件を変更することなく契約価格を減額する権利を規定している（法第95条第1部）。 No.44-FZ）。ちなみに、2016 年当時は、当事者の制御を超えた事情により契約の履行が不可能な場合、契約の価格を引き上げることが可能でした (2017 年 1 月 1 日時点で効力はなくなりました、第 1.1 条)。法律第 44-FZ の第 95 号および 2016 年 3 月 14 日付けのロシア連邦政府令第 191 号「当事者の合意による契約履行期間および (または) 変更規則の承認について」契約価格、および（または）商品、仕事、サービスの単価、および（または）契約で提供される商品の数量、仕事の量、サービス、その執行期間は2016年に終了します。」）

関係者の意見

2016年11月8日付書簡No.D28i-2922、2016年8月19日付No.OG-D28-9909、2016年7月13日付No.D28i-1775のロシア経済発展省の説明を考えてみましょう。、など。

この法律は、法的形式や税制に関係なく、サプライヤー (請負業者、実行者) を特定する競争的方法への参加について、調達参加者に平等の条件を提供しています。したがって、調達参加者はすべて、 VATの支払いが免除され、簡易税制が適用される企業は、調達に参加する権利を有します。

契約は、落札者税制の適用にかかわらず、購入者の価格で締結され、顧客によって支払われます。

2016 年 4 月 11 日付のロシア経済開発省の書簡 No. D28i-900 では、サプライヤーが VAT 支払者であるかどうかに関係なく、契約の支払い時に顧客が VAT 額を源泉徴収することは違法であると述べられています。。

商品単位の価格の計算は、入札参加者が提案した価格よりも契約価格を高くすることはできないという事実を考慮して実行されます（2015 年 6 月 10 日付ロシア経済発展省の書簡 No. D28i） -1692)。

初期契約価格に加えて、顧客は価格設定の要件を設定します。アプリケーションの一部として、調達参加者が税金やその他の義務的な支払いを含むまたは含まない価格を設定する必要があることを示します。この結論は、2016年6月17日付ロシア経済発展省からの書簡、2016年6月10日付No.OG-D28-8123、2016年4月18日付No.D28i-1483、2016年4月18日付No.D28i-1052によって確認されています。 2016 年 5 月 30 日 No. D28i-1397、2016 年 5 月 30 日付け No. D28i -1398、2016 年 4 月 4 日付け No. D28i-831、2016 年 3 月 15 日付け No. D28i-721、06/10/ 日付2015年No.D28i-1656。

契約価格は、当事者間の合意により減額される場合があります。サプライヤーが価格引き下げの同意を条件として別の税制を適用する場合、およびこれが調達文書に規定されている場合（2014 年 8 月 21 日付ロシア連邦独占禁止庁の書簡 No. ATs/）の VAT 額33651/14）。

契約に規定されていない種類の作業や材料が必要な場合、その調達は新たな競争を通じて行われます（2015年12月18日付ロシア経済発展省の書簡No.D28i-3725）。

法律第 44-FZ は、請負業者と契約を締結する際の見積もり作成手順、作業の実施のための業務、付加価値税の対象とならないサービスに関連する問題を規制していません（ロシア経済発展省の文書） 2016 年 7 月 13 日付 No. D28i-1787、2016 年 5 月 10 日付 No. D28i-1317）。

裁定取引の実践

この問題に関する司法実務は非常に多様です。サプライヤーが VAT 支払者ではないという事実に関係なく、契約の支払い時に顧客が VAT 額を源泉徴収することは違法であるとする判決が多数あります。

裁判所は、請負業者による簡易税制の利用は、顧客が仕事の成果に対して支払う際にお金を節約する方法にはなり得ない、という結論に達した（モスクワ地方裁判所、2016年4月28日付け決議F05-4344/2016）。 2016）。契約条件に規定されていない費用（VAT）は顧客が支払ったという監査人の主張は、VATは契約作業の総費用に含まれているため、裁判所によって根拠がないと認められた（4月付けのモスクワ地方仲裁裁判所の決議） 28、2016 No. F05-4344/2016）。
適用される税制に関係なく、落札者の契約は落札者の価格で顧客によって締結され、支払われます。これにはすべての税金が含まれます (2015 年 10 月 1 日付ロシア連邦最高裁判所の判決 No. 303-ES15-11466) ）。

契約者が VAT 支払者として競争に勝ったにもかかわらず、契約期間中に簡素化された手続きに切り替えた場合、状況が発生する可能性があります。そしてこの場合、顧客は一方的に契約金額を減額する権利を有しません。

VATを含む価格で契約が締結されたが、その後サプライヤーが簡易課税制度に切り替えた場合、顧客は一方的に契約価格を変更（減額）する法的根拠はない（モスクワ地方仲裁裁判所の2019日付決議） 2016 年 10 月 25 日番号 F05-14531 /2016)。

また、コンテストの勝者には、「付加価値税を含む」という文言を契約から除外するよう要求する権利もありません。

裁判所は、オークション落札者が提示した価格で契約を締結する際に見積書から付加価値税の枠を除外することは、契約価格を正当化することが不可能となることを意味し、これは第2条の直接の表示による違反であるとの結論に達した。 22とパート1アート。法律第 44-FZ の 64。この結論は、2016 年 6 月 9 日付けの北コーカサス地方行政裁判所の決議 No. F08-3551/2016 (2016 年 10 月 13 日付けの RF 軍の決定 No. 308-KG16-12777) でなされました。。

私たちは、仲裁人が簡素化者に VAT を割り当てずに全額の契約に署名することを許可したことで解決策を見つけました。この場合、落札者は契約の全額を受け取り、税金を予算に移管しません。

裁判官は、勝者が簡易課税制度を利用している場合、「VAT は提供されない」欄に記入しても契約条件は変更されないと判断しました。お客様による契約価格の調整は認められません。したがって、裁判所は、付加価値税を差し引くことなく、価格に関して市との契約条件を承認した（2014 年 11 月 19 日付西シベリア地区 AS 決議 No. F04-11932/2014（最高裁判所の判決）ロシア連邦、2015 年 3 月 16 日付 No. 304-ES15-3471))。

簡易請求書が発行された場合は、税額を予算に振り込む必要があります。

オークション中に顧客が提出した契約書草案には、工事費に VAT が含まれていることが示されていたため、国家契約は適切な条件で締結されなければなりません (2016 年 7 月 21 日付北コーカサス地方仲裁裁判所の決議 No. F08-) 4781/2016 および 2016 年 6 月 17 日付け中央地方裁判所 No. F10-1723/2016 (2016 年 8 月 25 日付ロシア連邦最高裁判所の判決 No. 310-KG16-10142))。請負業者は、適用される税制に関係なく、指定された税を予算に移す義務があります (2015 年 2 月 4 日のヴォルガ地域自治区決議 No. F06-21773/2013 (06 月 26 日のロシア連邦最高裁判所の決定) .2015 No. 306-KG15-7929））。

法律第 223-FZ に基づく特別規則

私たちが上に書いたことはすべて、法律第 44-FZ に基づいて国営企業によって実行される調達に関するものです。

一方、かなりの数の調達が、2011 年 7 月 18 日の連邦法第 223-FZ 号「特定の種類の法人による物品、作品、サービスの調達に関する」（以下、法律第 223-FZ といいます）によって規制されています。）。これは、州のシェアが 50% を超える顧客、一部の単一企業、規制された活動 (エネルギー、水道など) を持つ組織、自然独占企業に適用されます。

法律第 223-FZ 号は、調達方法、その適用条件および手順を定義していません。これらの問題は、顧客が承認した調達規制で規制する必要があります。

特に、調達文書には、価格設定の手順（輸送費、保険料、関税の支払い、税金およびその他の義務的な支払いを考慮するかどうかにかかわらず）を明記する必要があります（法律第 4 条第 10 部第 7 項）。 223-FZ）。したがって、顧客は契約価格を形成する際に VAT を考慮する必要性を独自に決定する権利を有します。この結論は、2016年8月19日付ロシア経済発展省からの書簡、No.D28i-2169、2016年2月17日付No.OG-D28-2554、2015年12月7日付No.OG-D28-15218によって確認されています。、2015 年 10 月 19 日付 No. OG-D28-13364、2015 年 8 月 28 日付 No. D28i-2654。

したがって、顧客は、簡易課税システムを使用して参加者と契約を締結する場合、調達書類の要件において、VAT 額による契約価格の減額を規定する権利を有します（11 月 3 日付チェリャビンスク OFAS ロシアの決定）、2016 年苦情番号 77-03-18.1/2016)。

また、調達規則では、調達参加申請の評価・比較基準及び申請の評価・比較手順を規定している（法律第 223-FZ 法第 223-FZ 第 4 条第 10 部第 12 条及び第 13 条）。評価基準の一つは価格かもしれない。この場合、顧客は、適用される税制を考慮して、参加者の価格オファーを比較する手順を調達規制に定める権利を有します。たとえば、VAT を除いた参加者のオファーの価格を、オファーの価格を比較するための単一の基準として使用できます。これは、2016年5月26日付ロシア経済発展省からの書簡、No.D28i-1372、2016年4月28日付、No.D28i-1114、2016年2月17日付、No.OG-D28-2554、11月付けで示された。 2015 年 9 月 30 日付 No. D28i-3499、2015 年 9 月 30 日付 No. D28i-2782。

ご覧のとおり、調達結果に基づく契約は、簡略化された手続きを使用した参加者が勝者となり、調達規則で定められた条件で締結されます（7月13日付ロシア経済発展省の書簡）、2016 No. D28i-1834）。

請求書の発行による影響

購入者が支払い注文で税額を誤って強調表示した場合、VAT を支払う必要はありません。当局者もこの立場に同意している（2014年11月18日付ロシア財務省書簡No.03-07-14/58618）。

簡素化者が VAT の割り当て額を記載した請求書を購入者に個人的に発行した場合、税額全額を予算に支払う必要があります (ロシア連邦税法第 173 条第 1 項、書簡) 2016 年 12 月 8 日付ロシア財務省 No. 03-11-06/2 /73239)。また、指定された金額について VAT 申告書が提出されます (ロシア連邦税法第 174 条第 5 項)。

2016年以来、この税金は収入にも支出にも考慮されていません（ロシア連邦税法第346.15条第1項および第346.16条第1項の第22項）。さらに、このトランザクションでは、シンプリファイアは「入力」VAT を受け入れることができません。税金を支払っているにもかかわらず、彼は VAT 納税者ではありません (ロシア連邦財務省の書簡 2012 年 5 月 21 日付 No. 03-07-07/53 および 2007 年 3 月 23 日付 No. 03-07-11/ 5月30日付のロシア連邦最高仲裁裁判所本会議決議第68条第5項、2014年第33号）。

買い手が割り当てられた VAT を控除できるかどうかも大きな問題です。当局は以前、簡素化者によって提示された税額は購入者からの控除として認められていないと指摘していた。この結論は、2015年10月5日付のロシア連邦財務省の書簡、No.03-07-11/56700、2011年5月16日付、No.03-07-11/126、2010年11月29日付でなされた。 No. 03-07-11/456、ロシア連邦税務局、日付 2008 年 5 月 6 日 No. 03-1-03/1925、ロシア連邦モスクワ連邦税務局、日付 2010 年 4 月 5 日 No. 16 -15/035198。その後、税務当局は、ロシア連邦憲法裁判所の判決（2016 年 3 月 29 日付決議第 460-O 号および 2014 年 6 月 3 日付決議第 17 号 P）の圧力を受けて、請求書を受け取った。 VAT フリー取引は、購入者が控除対象の VAT 額を受け入れるための基礎として機能します (2016 年 9 月 23 日付ロシア連邦税務局の書簡 No. SD-4-3/17871@)。この結論は、特に予算がこれによって影響を受けないため、簡素化業者によって発行された請求書にも当てはまると考えています。 VATが振り込まれます。

要約しましょう

VAT を予算に振り替える義務を負うことにより、簡素化者は多くの場合損失を被ることになります。したがって、コンテストに参加する前に、調達文書を注意深く検討することをお勧めします。競争が法律第 44-FZ によって規制されている場合、取引手順全体がこの法律に含まれます。

ロシア経済発展省は、法律第 44-FZ に関する説明の中で、次の規則に依存しました。

あらゆる調達参加者を含む。簡素化を適用する者は調達に参加する権利を有します。
契約は、落札者の税制の適用に関係なく、購入の落札者の価格で締結され、顧客によって支払われます。
サプライヤーが VAT 支払者であるかどうかに関係なく、契約の支払い時に顧客が VAT 額を源泉徴収することは違法です。
契約価格は、当事者間の合意により減額される場合があります。サプライヤーが別の税制を適用する場合の VAT の金額。

裁判実務を要約すると、次のようになります。

顧客は VAT 額だけ契約価格を一方的に減額する権利を有しません。
コンテストの勝者には、「付加価値税を含む」という文言を契約から除外するよう要求する権利はありません。

法律第 223-FZ に従って調達が行われる場合は、顧客の調達規制を検討する必要があります。結局、簡易課税制度を適用した参加者が勝者となる調達結果に基づく契約は、調達規程で定められた条件で締結されることになります。顧客は、契約価格を形成する際に VAT を考慮する必要性を独自に決定する権利を有します。

売り手が割り当てられた付加価値税額を記載した請求書を買い手に発行した場合、売り手は指定された税額を計算して予算に合わせて支払い、申告書を提出する義務があります。簡易バージョンでは、支払った VAT は収入にも支出にも考慮されません。また、この取引では、簡素化者は「インプット」VAT を受け入れる権利を持ちません。

ドミトリー・ピロシコフ、監査会社MKPTsの主任コンサルタント
実際、買主に請求書を発行する場合、簡易化者は VAT を予算に移し、登録地の税務当局に対応する申告書を提出する義務があります（第 174 条の第 4 項、第 5 項、第 174 条の第 5 項第 1 項）。ロシア連邦税法第 173 条)。

この場合、申告書は、電子文書管理オペレーターを介して電気通信チャネルを介して電子形式でのみ提出する必要があります（ロシア連邦税法第174条第5項）。紙による申告は提出されなかったものとみなされます (2015 年 1 月 30 日付連邦税務局の書簡 No. OA-4-17/1350@、2015 年 1 月 14 日付モスクワ連邦税務局 No. 13-11/000824) 。申告書の提出期限に違反した場合、罰金が科せられる場合があります（ロシア連邦税法第119条第1項）。

したがって、シンプリファイアには、電子レポートの作成と提出のためのライセンスソフトウェアの購入、インストール、更新にかかるコスト、通信事業者のシステムに接続して適格な電子署名を取得するためのコストもかかることを覚えておく必要があります。

しかし、まず第一に、販売業務の完了後に予算に対して VAT を支払う義務がすでに発生しており、契約に基づく支払い資金が不足している可能性がある状況で、経費が発生する可能性を慎重に分析するよう簡素化することをお勧めします。まだ顧客から受け取っていません。このような状況では、簡素化者は予算に対する税金を全額（税控除を適用する可能性なしで）自分のお金で支払わなければならず、運転資金から一時的に除外されます。

雑誌『CALCULATION』

協力の代償

資金が予算から提供される収益性の高い契約を締結するには、会社は 2005 年 7 月 21 日の連邦法 N 94-FZ「物品の供給、業務の履行、提供の発注について」に従う必要があります。州および地方自治体のニーズに合わせたサービスを提供します。」

政府との契約の前には、それを締結する権利をめぐる競争が行われます。この注文は、州および地方自治体の単一企業、予算機関、政府機関などの予算資金の受領者によって発注されます。個人起業家を含むあらゆる組織または個人が入札競争に参加することができます（法律 No.94-FZ 第 8 条第 1 項）。同時に、立法者は特別税制を適用する者のオークションへの参加にいかなる制限も設けていない。「簡易」注文を含む、注文の入札者は誰でもオークションに参加する権利があることが判明しました。この観点は、ロシア経済開発省によって、2011年11月14日付N D28-565、2011年10月12日付N D28-452、2011年9月15日付N D28-380の書簡で共有されている。

入札を実施する際、顧客は契約の初期（最高）価格とその成立要件を入札文書に定めます。例えば、申請書に価格を反映するための条件：税金の有無：税金の有無（法律第94-FZの第22条第5項、第4項、第7項、第3項、第41条の6）。原則として消費税を含んだ価格をご請求させていただきます。

入札の結果に基づいて、契約は落札者が指定した条件および入札図書に記載された条件で落札者と締結されます（法律第 94-FZ の第 29 条第 3 項、第 41.12 条第 10 項）。原則として、契約の価格は固定されており、締結中に変更することはできません（法律第 94-FZ の第 9 条第 4.1 項）。

したがって、当局の結論は極めて合理的であるように思われる。政府契約は落札者の価格で締結されるが、簡易課税制度の利用は契約条件の変更を伴うものではない、つまり顧客は変更を必要としない、というものである。入札中に「簡易」側が提示した価格を調整することが認められている（2011 年 11 月 14 日付ロシア経済発展省の書簡 N D28 -565）。特別な制度にある企業が入札には勝ったものの VAT の支払いが免除された場合、VAT をどうすべきかという疑問が生じます。

財務省の見解

残念ながら、この問題に関する財務部門の代表者の説明は非常に矛盾しています。ちょうど昨年、財務省は、簡易課税制度を利用している組織や個人起業家は付加価値税なしで商品（仕事、サービス）を販売すると発表しました。したがって、自治体のニーズに応じて契約を締結する場合、価格は VAT なしで計算される必要があります (2011 年 8 月 22 日付けの手紙 N 03-11-06/2/121、2011 年 2 月 2 日付けの手紙 N 03-07-07/02) 。

「簡素化された人々」は、物品を輸入する場合、および単純なパートナーシップ契約または財産の信託管理、およびコンセッション契約に基づく法的関係の枠組み内でのみ、VAT納税者として認識されることを思い出してください（第2項および第3項）ロシア連邦税法第 346.11 条に基づく）。さらに、「単純者」は税務代理人の職務を遂行する際にVATを支払います（ロシア連邦税法第346.11条第5項）。それ以外の場合、この税金は計算されません。

当局者らは自らの見解を表明し、税法の一般規範のみに言及した。同時に、政府契約の締結に関する特別規定は原則として考慮されなかった。

今年、財務省はこの欠点を考慮した。結果はすべての予想を上回りました。現在、政府との契約の価格は付加価値税の額によって減額されず、供給された商品（実行された作業、提供されたサービス）は顧客によって支払われるという、正反対の立場が打ち出されています。契約で指定された価格で（2012 年 1 月 26 日付けの手紙 N 03-07 -11/21）。

裁判所は何を言うでしょうか？

検討中の問題に関する仲裁の実務は、入札書類の詳細および契約条件によって、個別のケースごとに決定されます。いくつかの例を見てみましょう。

例えば、2011 年 11 月 2 日のモスクワ地区連邦独占禁止庁決議 N A40-131937/10-59-1153 は注目に値します (2012 年 2 月 21 日付ロシア連邦最高仲裁裁判所の決定 N VAS- 1045/12は、ロシア連邦最高仲裁裁判所の幹部会への事件の移送を拒否した）。紛争の本質は、「簡素化された」供給業者が付加価値税を含む価格で政府との契約を結んだということだ。顧客は商品代金を全額支払ったが、供給者が販売した商品の価格を水増しし、付加価値税の負担が増加したとみなした（契約締結時、付加価値税は簡易課税制度が適用されていた）。その後、顧客は不当利得の回収を求める仲裁を申し立てました（ロシア連邦民法第1102条）。事件の資料を調べた結果、テミスの使用人は、供給業者が付加価値税の額を明記した請求書を発行しておらず、また争点となっている税額を予算に振り替えていないことを証明した。同時に、裁判官は配送料に付加価値税を含めるいかなる根拠も認めなかった。これは、「単純者」が受け取った資金は不当利得にあたり、返還の対象となることを意味します。

また、2011 年 7 月 10 日付けのモスクワ仲裁裁判所の判決 No. A40-17779/11-102-147 で策定された結論も注目に値します。支払い後に、サプライヤーの口座に全額が入金されず、VAT 分だけ金額が減額されたため、紛争が発生しました。仲裁人はこの訴訟を検討し、政府の顧客をサポートした。なぜなら、入札書類の一部である契約書草案と契約自体には特別な条件があったからである。つまり、サプライヤーが税法に従って VAT を免除されている場合、その価格は以下のとおりである。政府契約は、契約で規定された供給製品の数量を変更せずに、税額だけ減額されます。

モスクワ地区連邦独占禁止庁による別の裁判（2011年9月20日付決議N A40-477/11-67-4）では、仲裁人は再び国家顧客の側に立った。

紛争の背景は以下の通りである。電子公開オークションで落札したのは、簡易課税制度を利用する企業だった。同時に、政府契約の価格は付加価値税を考慮して設定されました。特別制度の適用に関連して、サプライヤーは政府の顧客に対し、政府との契約を変更し、「VAT を含む」という文言なしで支払い額を示す提案を持ちかけました。国営顧客はモスクワ連邦独占禁止局（UFAS）に対し、落札者の契約締結回避に関する議定書を添付し、同社を悪徳サプライヤーの登録簿に登録するよう要請した。入札に勝った企業は付加価値税を含む価格で契約を結ばざるを得なくなった。しかし、その後、付加価値税を含まない主要書類と請求書を発行したため、「簡素化された」代理店は顧客から同額の税金を受け取りませんでした。法廷に行っても何も解決しませんでした。仲裁人によると、政府顧客には回収対象となる債務はない。

乾燥残留物

政府契約により VAT 額が割り当てられているが、組織は訴訟の準備ができていないとしましょう。この状況では、「簡素化者」は政府命令の完了時にすべての主要書類とこの税の割り当て額を記載した請求書を作成するため、無意識のうちに VAT 納税者になります。次に、請求された VAT 金額は、簡素化された税制を使用して企業の負担で予算に支払われることになります (ロシア連邦税法第 173 条第 1 項、第 5 項)。また、企業は税務署に VAT 申告書を提出する必要があります (2007 年 10 月 23 日付けロシア財務省の書簡 N 03-07-11/512、2009 年 11 月 17 日付けロシア連邦税務局モスクワ) 16-15/120314)。

さらに、州契約で割り当てられた VAT は、単一税の課税標準を計算する際に多くの問題を引き起こす可能性があります。第一に、単一税を計算する際にこの徴収額を考慮することはできません (2011 年 3 月 21 日付けモスクワ宛てロシア連邦税務局の書簡 N 16-15/026297@)。第二に、管轄当局は、VAT 額を強調した請求書を購入者に自発的に発行する「簡素化者」は、税込売上からの収入を考慮する必要があると考えています (2008 年 4 月 14 日付ロシア財務省書簡 N 03-11-02) /46、2008 年 3 月 13 日付け N 03-11-04/2/51、および 2010 年 11 月 2 日付けモスクワロシア連邦税務局 N 16-15/115179@)。テミスの召使いたちはこのアプローチに断固として反対しているが（2009年9月1日付ロシア連邦最高仲裁裁判所幹部会決議N 17472/08）。

競争力のある価格設定

国営企業が実施する競争および電子オークションへの参加申請はすべて、2013 年 4 月 5 日付けの連邦法 N 44-FZ「国家を満たす商品、作品、サービスの調達分野における契約システムについて」によって厳しく規制されています。および地方自治体のニーズ」（以下、法律 N 44-FZ と呼ばれます）。
すべての参加者は、調達に参加する権利を有します。簡易課税制度（法第44号法第3条第4部）を適用する者。購入の際、文書により契約の初期（最高）価格が確立されます（法律第 44-FZ の第 24 条第 6 部）。契約は、調達の通知または参加への招待、文書、申請書、調達の勝者の最終オファーによって定められた条件に基づいて締結されます（法律第44-FZ第34条第1部）。電子オークションを実施する場合にも、ほぼ同じ規則が適用されます（法律第 44-FZ の第 10 条第 70 条および第 14 条第 78 条）。
お客様のご要望に応じて、商品、作品、サービスの数量を増減（10％以内）することが可能です。この場合、当事者の合意により、契約価格の増減は認められますが、その範囲は 10% 以内となります（法律第 44-FZ 法第 95 条第 1 部第 1 項 b 項）。
さらに、法律は、調達書類や契約書に変更の可能性が当初から規定されていた場合には、当事者の合意により、他の条件を変更することなく契約価格を減額する権利を規定している（法第95条第1部）。 No.44-FZ）。ちなみに、2016 年当時は、当事者の制御を超えた事情により契約の履行が不可能な場合、契約の価格を引き上げることが可能でした (2017 年 1 月 1 日時点で効力はなくなりました、第 1.1 条)。法律第 44-FZ の第 95 号および 2016 年 3 月 14 日付けのロシア連邦政府令第 191 号「当事者の合意による契約履行期間および（または）契約の変更に関する規則の承認について」価格、および（または）商品、仕事、サービスの単価、および（または）契約で提供される商品の数量、仕事の量、サービス、その履行期間は2016年に終了します。」）

関係者の意見

2016年11月8日付けN D28i-2922、2016年8月19日付けN OG-D28-9909、2016年7月13日付けN D28i-1775などのロシア経済発展省の説明を考えてみましょう。
この法律は、法的形式や税制に関係なく、サプライヤー (請負業者、実行者) を特定する競争的方法への参加について、調達参加者に平等の条件を提供しています。したがって、調達参加者はすべて、 VATが免除され、簡易課税制度が適用される者は、調達に参加する権利を有します。
契約は、落札者税制の適用にかかわらず、購入者の価格で締結され、顧客によって支払われます。
2016 年 4 月 11 日付のロシア経済発展省からの書簡 N D28i-900 では、サプライヤーが VAT 支払者であるかどうかに関係なく、契約の支払い時に顧客が VAT 額を源泉徴収することは違法であると述べられています。。
商品単位の価格の計算は、入札参加者が提案した価格よりも契約価格を高くすることはできないという事実を考慮して実行されます（2015 年 6 月 10 日付ロシア経済発展省の書簡 N D28i- 1692年）。
初期契約価格に加えて、顧客は価格設定の要件を設定します。アプリケーションの一部として、調達参加者が税金やその他の義務的な支払いを含むまたは含まない価格を設定する必要があることを示します。この結論は、2016 年 6 月 17 日付けのロシア経済発展省からの書簡によって確認されています。N OG-D28-8123、2016 年 6 月 10 日付け、N D28i-1483、2016 年 4 月 18 日付け、N D28i-1052 付けです。 2016 年 5 月 30 日 N D28i-1397、日付 2016 年 5 月 30 日 N D28i -1398、日付 2016 年 4 月 4 日 N D28i-831、日付 2016 年 3 月 15 日 N D28i-721、日付 2015 年 6 月 10 日 N D28i-1656。
契約価格は、当事者間の合意により減額される場合があります。サプライヤーが価格引き下げの同意を条件として、異なる税制を適用する場合、およびこれが調達文書に規定されている場合（2014 年 8 月 21 日付けのロシア連邦独占禁止局の書簡 N ATs/）の VAT 額33651/14）。
契約に規定されていない種類の作業や材料が必要な場合、そのような調達は新たな競争を通じて行われます（2015年12月18日付ロシア経済発展省の書簡N D28i-3725）。
法律 N 44-FZ は、請負業者と契約を締結する際の見積もり作成手順、作業の実施のための業務、付加価値税の対象とならないサービスに関連する問題を規制していません（ロシア経済開発省の書簡2016 年 7 月 13 日 N D28i-1787、2016 年 5 月 10 日付 N D28i-1317)。

裁定取引の実践

アービトラージの実践。裁判所は、請負業者による簡易課税制度の利用は、顧客が仕事の成果に対して支払う際にお金を節約する方法にはなり得ないという結論に達した（2016年4月28日のモスクワ地方裁判所決議N F05-4344/2016））。契約条件に規定されていない顧客が支払った費用（VAT）は、契約作業の総費用に含まれているため、裁判所によって根拠がないとの監査人の主張（4月付けモスクワ地方仲裁裁判所の決議） 28、2016 N F05-4344/2016）。
適用される税制に関係なく、落札者の契約は落札者の価格で顧客によって締結され、支払われます。これにはすべての税金が含まれます (2015 年 10 月 1 日付ロシア連邦最高裁判所の判決 N 303-ES15-11466) 。

契約者が VAT 支払者として競争に勝ったものの、契約期間中に「簡易」システムに切り替えたという状況が発生する可能性があります。そしてこの場合、顧客は一方的に契約金額を減額する権利を有しません。

アービトラージの実践。 VATを含む価格で契約が締結されたが、その後サプライヤーが簡易課税制度に切り替えた場合、顧客は一方的に契約価格を変更（減額）する法的根拠はない（モスクワ地方仲裁裁判所の2019日付決議） 2016 年 10 月 25 日 N F05-14531 /2016)。

また、コンテストの勝者には、「付加価値税を含む」という文言を契約から除外するよう要求する権利もありません。

アービトラージの実践。裁判所は、オークション落札者が提示した価格で契約を締結する際に見積書から付加価値税の枠を除外することは、契約価格を正当化することが不可能となることを意味し、これは第2条の直接の表示による違反であるとの結論に達した。 22とパート1アート。 64 法律第 44-FZ。この結論は、2016年6月9日付けN F08-3551/2016の北コーカサス地区行政裁判所の決議でなされた（2016年10月13日付けN 308-KG16-12777のRF軍の決定）。

私たちは、仲裁人が「簡素化された」個人が VAT を割り当てずに全額で契約に署名することを許可したことで解決策を見つけました。この場合、落札者は契約の全額を受け取り、税金を予算に移管しません。

アービトラージの実践。裁判官は、勝者が簡易課税制度を利用している場合、「VAT は提供されない」欄に記入しても契約条件は変更されないと判断しました。お客様による契約価格の調整は認められません。したがって、裁判所は、付加価値税を差し引くことなく、価格に関して市との契約条件を承認した（2014 年 11 月 19 日付西シベリア地区 AS 決議 N F04-11932/2014（国軍の決定））ロシア連邦、2015 年 3 月 16 日付 N 304-ES15-3471))。

簡易請求書が発行された場合は、税額を予算に振り込む必要があります。

アービトラージの実践。オークション中に顧客が提出した契約書草案には、工事費に VAT が含まれていることが示されていたため、国家契約は適切な条件で締結されなければなりません (2016 年 7 月 21 日付けの北コーカサス地方仲裁裁判所の決議 N F08-4781) /2016 および中央地区 2016 年 6 月 17 日付 N F10-1723/2016 (2016 年 8 月 25 日付ロシア連邦最高裁判所の判決 N 310-KG16-10142))。請負業者は、適用される税制に関係なく、指定された税を予算に移す義務があります（2015 年 4 月 2 日付けのヴォルガ地域自治地方裁判所の決議 N F06-21773/2013（2013 年 4 月 2 日付のロシア連邦最高裁判所の決定） 2015 年 6 月 26 日 N 306-KG15-7929))。

法律 N 223-FZ に基づく特別規則

私たちが上に書いたことはすべて、法律第 44-FZ に基づいて国営企業によって実行される調達に関するものです。
一方、かなりの数の調達が、2011 年 7 月 18 日の連邦法第 223-FZ 号「特定の種類の法人による物品、作品およびサービスの調達に関する」（以下、法律第 223 号といいます）によって規制されています。 FZ）。これは、州のシェアが 50% を超える顧客、一部の単一企業、規制された活動 (エネルギー、水道など) を持つ組織、および自然独占に適用されます。
法律 N 223-FZ は、調達方法、その適用条件および手順を定義していません。これらの問題は、顧客が承認した調達規制で規制する必要があります。
特に、調達文書には、価格設定の手順（輸送費、保険料、関税の支払い、税金およびその他の義務的な支払いを考慮するかどうかにかかわらず）を明記する必要があります（法律第 4 条第 10 部第 7 項）。 223-FZ）。したがって、顧客は契約価格を形成する際に VAT を考慮する必要性を独自に決定する権利を有します。この結論は、2016 年 8 月 19 日付けのロシア経済発展省からの書簡によって確認されています。N D28i-2169、2016 年 2 月 17 日付け、N OG-D28-2554、2015 年 12 月 7 日付け N OG-D28-15218 です。、2015 年 10 月 19 日付け N OG-D28-13364、2015 年 8 月 28 日付け N D28i-2654。
したがって、顧客は、簡易課税システムを使用して参加者と契約を締結する場合、調達書類の要件において、VAT 額による契約価格の減額を規定する権利を有します（11 月 3 日付チェリャビンスク OFAS ロシアの決定）、2016 年苦情番号 77-03-18.1/2016)。
また、調達規則では、調達参加申請の評価・比較基準及び申請の評価・比較手順を規定している（法律第 223-FZ 法第 223-FZ 第 4 条第 10 部第 12 条及び第 13 条）。評価基準の一つは価格かもしれない。この場合、顧客は、適用される税制を考慮して、参加者の価格オファーを比較する手順を調達規制に定める権利を有します。たとえば、VAT を除いた参加者のオファーの価格を、オファーの価格を比較するための単一の基準として使用できます。これは、ロシア経済発展省からの2016年5月26日付けN D28i-1372、2016年4月28日付けN D28i-1114、2016年2月17日付け、N OG-D28-2554、2015年11月30日付けの書簡で示された。 N D28i-3499、2015 年 9 月 30 日付け N D28i-2782。
ご覧のとおり、調達結果に基づく契約は、簡易システムを使用した参加者が勝者となり、調達規則で定められた条件で締結されます（7月13日付ロシア経済発展省の書簡）、2016 N D28i-1834）。

請求書の発行による影響

簡易課税制度の適用者は、原則として付加価値税の納税義務者ではありません。彼らは顧客に請求書を発行せず、売買記録を保管せず、一次書類に税額を強調せずに顧客との決済を実行します（ロシア連邦税法第346.11条第2項および第3項）。。例外（ロシア連邦への商品の輸入、税務代理人など）もありますが、それらについては触れません。
購入者が支払い注文で税額を誤って強調表示した場合、VAT を支払う必要はありません。当局者もこの立場に同意している（2014年11月18日付ロシア財務省の書簡N 03-07-14/58618）。
「簡素化された」個人が、割り当てられた付加価値税額を含む請求書を買い手に個人的に発行した場合、税額全額を予算に支払わなければなりません（ロシア税法第 173 条第 5 項第 1 項）連盟、2016 年 12 月 8 日付ロシア財務省の書簡 N 03-11-06 /2/73239)。また、指定された金額について VAT 申告書が提出されます (ロシア連邦税法第 174 条第 5 項)。
2016年以来、この税金は収入にも支出にも考慮されていません（ロシア連邦税法第346.15条第1項および第346.16条第1項の第22項）。さらに、この取引では、簡素化者は、税金を支払っているにもかかわらず、VAT の納税者ではないため、「入力」VAT を受け入れることができません (2012 年 5 月 21 日付ロシア連邦財務省の書簡) N 03-07-07/53 および 2007 年 3 月 23 日付け N 03-07-11/68、2014 年 5 月 30 日付けのロシア連邦最高仲裁裁判所本会議決議第 5 条 N 33)。
買い手が割り当てられた VAT を控除できるかどうかも大きな問題です。当局は以前、「簡素化された」顧客が提示した税額は購入者からの控除として受け入れられないと指摘した。この結論は、2015年10月5日付N 03-07-11/56700、2011年5月16日付N 03-07-11/126、2010年11月29日付N 03のロシア連邦財務省の書簡でなされた。 -07-11/456、ロシア連邦税務局、日付 5 月 6 日。2008 N 03-1-03/1925、ロシア連邦モスクワ連邦税務局、日付 2010 年 4 月 5 日 N 16-15/035198。その後、税務当局は、ロシア連邦憲法裁判所の判決（2016 年 3 月 29 日付け決議 N 460-O および 2014 年 6 月 3 日付け N 17-P）の圧力を受けて、受領した請求書が VAT であるとの決定を下しました。無料取引は、購入者が控除対象の VAT 額を受け入れるための基礎として機能します (2016 年 9 月 23 日付ロシア連邦税務局の書簡 N SD-4-3/17871@)。この結論は、特に予算に悪影響を及ぼさないため、「簡素な」人々が発行する請求書にも当てはまると考えています。 VATが振り込まれます。

要約しましょう

VAT を予算に振り替える義務を負うことにより、「単純化者」は多くの場合損失を被ることになります。したがって、コンテストに参加する前に、調達文書を注意深く検討することをお勧めします。競争が法律 N 44-FZ によって規制されている場合、取引手順全体がこの法律に含まれます。
ロシア経済発展省は、法律第 44-FZ に関する説明の中で、次の規則に依存しました。
- あらゆる調達参加者（以下を含む）簡易システムを利用する者は調達に参加する権利を有します。
- 契約は、落札者の税制の適用に関係なく、購入の落札者の価格で締結され、顧客によって支払われます。
- サプライヤーが VAT 支払者であるかどうかに関係なく、契約の支払い時に顧客が VAT 額を源泉徴収することは違法です。
- 契約価格は、当事者間の合意により減額される場合があります。サプライヤーが別の税制を適用する場合の VAT の金額。
裁判実務を要約すると、次のようになります。
1) 顧客は VAT 額だけ契約価格を一方的に減額する権利を有しません。
2) コンテストの勝者には、契約から「VAT を含む」という文言を除外するよう要求する権利はありません。
VAT を割り当てずに、同じ価格で契約に署名するよう顧客に提案することをお勧めします。時々このようなことが起こります。
調達が法律 N 223-FZ に従って実行される場合は、顧客の調達規制を検討する必要があります。結局、簡易課税制度を適用した参加者が勝者となる調達結果に基づく契約は、調達規程で定められた条件で締結されることになります。顧客は、契約価格を形成する際に VAT を考慮する必要性を独自に決定する権利を有します。
売り手が割り当てられた付加価値税額を記載した請求書を買い手に発行した場合、売り手は指定された税額を計算して予算に合わせて支払い、申告書を提出する義務があります。簡単に言うと、支払った VAT は収入にも支出にも考慮されません。また、この取引では、「簡素化者」には「インプット」VAT を受け入れる権利がありません。

意見。ドミトリー・ピロシコフ氏、監査会社MKPTsの主任コンサルタント
実際、買い手に請求書を発行することにより、「簡易」者は VAT を予算に振り替え、登録地の税務当局に対応する申告書を提出する義務があります（第 174 条第 4 項、第 5 項、第 1 項第 1 項）。ロシア連邦税法第 173 条第 5 項）。
この場合、申告書は、電子文書管理オペレーターを介して電気通信チャネルを介して電子形式でのみ提出する必要があります（ロシア連邦税法第174条第5項）。紙による申告は提出されなかったものとみなされます（2015 年 1 月 30 日付連邦税務局の書簡 N OA-4-17/1350@、2015 年 1 月 14 日付モスクワ連邦税務局 N 13-11/000824）。申告書の提出期限に違反した場合、罰金が科せられる場合があります（ロシア連邦税法第119条第1項）。
したがって、「簡素化された」人は、電子レポートを作成して提出するためのライセンスソフトウェアの取得、インストール、更新の費用、通信事業者のシステムに接続して適格な電子署名を取得するための費用も負担する必要があることに留意する必要があります。
しかし、まず第一に、「単純な」人は、実装取引後に予算に対してVATを支払う義務がすでに発生し、契約に基づく支払い資金が発生する状況で費用が発生する可能性を慎重に分析するようにアドバイスできます。まだお客様から届いていない可能性がございます。このような状況では、「簡素化された」人は、予算に対する税金を全額（税額控除を適用することなく）自分のお金で支払わなければならず、運転資金から一時的に除外されます。