会計における建物の再建。会計棟の改修

固定資産の近代化-会計および税務会計 これは、独自の固定資産を運用している組織に関連しています。近代化のコストはかなりの額になる可能性があるため、それらを会計に正しく反映することが重要です。

固定資産の修理、再建、近代化

運用中、組織は固定資産の機能を確保するためのコストを負担する必要があります。これらのコストが会計に反映される方法は、その本質によって異なります。したがって、近代化、再構築、修復などの概念を定義することが重要です。

アートのパラグラフ2によると。ロシア連邦の税法第257条では、近代化には作業が含まれ、その結果、固定資産の技術的またはサービス目的が変更され、その容量、パフォーマンス、または新しい品質が表示されます。
再構築とは、OSの再編成であり、作業の結果を改善し、製造される製品の種類を増やし、品質または量を増やすことができます。また、ロシア連邦の税法は、最新の技術の使用と生産の自動化に関連する「技術的再設備」の概念を使用しています。

注意！これらの2つの概念は、その結果、主要な資産がパフォーマンスの向上または新しい機能を獲得するという事実によって統合されています。

修理中、技術的および経済的指標は改善されませんが、同じままです。その本質は、誤動作の排除または摩耗した部品の交換に要約されます。

作業が完了すると、原価は固定資産の原価に含まれるか、勘定01「固定資産」サブ勘定「固定資産の近代化」に個別に会計処理されます。

取引における固定資産の近代化は、次のように反映されています。

Dt 08 Kt 10、60、69、70、76-近代化の費用が徴収されます。
Dt 01 Kt 08-固定資産をアップグレードするときのこの投稿は、元のコストの増加を示しています。

資産が多い組織にとっては、分析会計に注意を払うことも重要です。

アカウント08の固定資産への利用可能な投資をタイプ別に分類するために、アップグレードされた固定資産用に別のサブアカウント「近代化のコスト」が開かれます。アカウント01で別のサブアカウントを作成すると便利です。ここでは、「近代化のための固定資産」のように、近代化段階にあるオブジェクトのみが一覧表示されます。

近代化のために固定資産を譲渡する場合、その内部移動への転記は次のようになります。

Dt01サブアカウント「近代化のための固定資産」CT01サブアカウント「運用中の固定資産」。

近代化を説明する減価償却

PBU 6/01の第23条によると、オブジェクトの復元期間が12か月を超えると、減価償却の発生は停止されます。 RF税法は同じアプローチをサポートしています（RF税法の第256条第3項）。

結果

オペレーティングシステムの近代化を検討する際の重要なポイントは、「修理」と「近代化」の概念の分離、便利な分析会計の編成です。また、固定資産の近代化には会計と税務会計の違いを考慮する必要があり、一時的な違いが正しく反映されるように会計士が行動を起こす必要があります。

これで固定資産の会計処理のすべてのニュアンスについてもっと読んでください。

収入から費用を差し引いた目的でSTSの起業家が、起業活動で使用される建物の再建を行います。再構築の結果、OSオブジェクトの特性（高さ、階数、面積など）が変化します。質問：1。所有権は州の登録の対象となります。改修前の建物の所有権はどうですか？再登録されていますか？ 2.建物の再建費用をどのように考慮するか：サービスの提供と支払いに伴う固定資産の初期費用の増加、商品や材料の購入など。アカウントあたりのコストの大文字化。 08建物を稼働させる前の「設備投資」、および財産権の登録のための文書の譲渡の事実の文書による確認。収支書に反映されています。

回答

税務会計

簡易税制の適用期間中に発生した固定資産の再建費用は、再建が支払われ、建物の完成部分が配置された時点からの課税期間中に考慮されます。運用開始と州登録のための文書が提出されました。

サブによると。 4p。2アート。ロシア連邦の税法の346.17では、固定資産の再建のための費用は、支払われた金額の報告（税）期間の最終日に反映されます。この場合、これらの費用は、起業活動の実施に使用される固定資産についてのみ考慮されます。

固定資産の取得（建設、製造）、完了、再建の費用を、簡易税制の下での損益計算書の報告（税）期間の税の課税基準を計算するときに考慮に入れるために、セクションが提供されます。 II。

固定資産の取得（建設、製造）、完成、追加設備、再建、近代化、固定資産の技術的再装備の費用は、オブジェクトごとに個別に位置的方法でセクションに反映されます。

税務会計では、建物の改修の費用は独立したタイプの費用です。以前に計上された買収費用とは何の関係もありません。

簡素化された税制の会社は、建物を改修する必要に直面するかもしれません。同時に、税務上の費用を会計処理するための手順には、いくつかの微妙な違いがあります。

再建または改修？
「簡略化された」税金の計算にコストを正しく含めるには、建物で何が行われたか（再建または修理）を決定することが重要です。税法には建物の改修の明確な定義はありません。彼は、再建は、生産の改善、その技術的および経済的指標の増加に関連する、固定資産（OS）の既存のオブジェクトの再編成であると指摘します。このような行動は、生産能力を高め、品質を向上させ、製品範囲を変更するために、プロジェクトに従って実行されます1。財務部門は、税務上、この定義を導く必要があると考えており、概念のより詳細な仕様については、ロシアの地域開発省に連絡する必要があります2。都市計画コードに目を向けます。

ドキュメントから

ロシア連邦の都市計画コード第1条
<...>
14）資本建設施設の再建（線形施設を除く）-資本建設施設のパラメーター、その部品（高さ、階数、面積、容積）を変更します。これには、上部構造、再建、資本建設施設の拡張が含まれます。資本建設オブジェクトの耐力建築構造の交換および（または）復元。ただし、そのような構造の個々の要素を、そのような構造のパフォーマンスを向上させる同様の要素または他の要素に置き換えること、および（または）これらの要素の復元を除く。 ;<...>

原則として、資本建設オブジェクトは特別許可3に基づいて再構築されます。作業が完了すると、不動産オブジェクト4に対する権利の州登録のために文書が提出されます。
税法には修理の定義はありません。関係者の説明に基づくと、修復とは、OSが正常に動作するように保守すること、またはオブジェクトの元の動作品質を復元することです5。
したがって、改修と改修は2つの異なるタイプの作業です。したがって、それらの費用を税務会計に反映する手順も異なります。

税務会計に反映します
税務会計では、固定資産の改修費用は独立したタイプの費用であり、これらのオブジェクトの取得のために以前に会計処理された費用とはまったく関係ありません6。「簡易」税の計算に再建の費用を含めるには、次の条件を満たす必要があります。

オブジェクトは操作7に入れられました。
OSはビジネス8で使用されます。
再建費用は9を支払った。
固定資産の国家登録のための文書の提出の事実、そのような登録の対象となる権利は、文書化されています10。

報告期間（四半期、6か月、および9か月）の建物の再建にかかる費用は、課税期間（年）11の間に均等に考慮されます。同時に、ロシア財務省は、工事が完了し、再建された施設が稼働する課税期間中に支払いが行われるため、再建の費用を均等に考慮する必要があることを明確にしています12。
また、固定資産の取得原価は、報告（税）期間の最終日に支払われた金額に反映されることに注意してください13。したがって、分割払いの場合、複数の課税期間にわたる「簡易」税を計算する目的で、資産の再建のための会社の費用を認識することができます。つまり、「簡略化された」オブジェクトが完全に支払われるまで待つ必要はありません14。

収支会計帳簿に記入します
建物の再建にかかる費用は、収支帳簿のセクションIIに反映されています15。例を見てみましょう。

例
LLC "Aktiv"は、サードパーティによってオフィスビルを再建しました。ここで：

建物は、簡素化された税制の適用期間中に取得されました。
再建の開始-2013年2月1日;
復興のための費用-600,000ルーブル;
復興費用の支払い-20.05.2013;
再建された建物の使用の開始-2013年7月1日;

2013年7月1日に、不動産オブジェクトに対する権利の州登録に関する文書が提出されました。
列1は、操作16のシーケンス番号を示します。
2列目には、テクニカルパスポート、インベントリカード、その他のドキュメントに従ってOSの名前を入力します17。混乱を避けるために、オブジェクトの再構築について話していることを示すことをお勧めします。
列3は、再建費用の支払い日を記録している18。
列4は、不動産19に対する権利の州登録のための文書の提出日を示しています。州登録のための書類の受領の確認は、対応する受領書20です。
列5は、再建後の施設の試運転日を反映しています21。
簡易税制使用時に取得（作成）したOSに応じて6列目に記入します。ここに示されているのは、オブジェクトの再構築にかかる費用です。これらは、次のイベントのいずれかが最後に発生したレポート（税）期間に反映されます。

施設を稼働させる。
オブジェクトに対する権利の州登録のための文書の提出。
オブジェクトの再構築のための費用の支払い（支払いの完了）。

列7は、OSの耐用年数を示しています。「簡易」の適用期間中に取得（作成）および運用（会計処理）されたオブジェクトについては、この欄は23に記入されていません。会社は、再建後、（この減価償却グループに対して確立された条件の範囲内で）オブジェクトの耐用年数を延ばす権利を持っていることを思い出してください24。
列8は、簡易税制への移行前に取得（作成）されたOSに応じて記入されます25。経費は、このセクションの列6と同じ順序で反映されます。
列9は、課税期間26における施設の運用の四半期数を示しています。
列10は、固定資産のコストのシェアを反映しており、課税期間27の費用として扱われます。再建中は100％28です。
列11は、各四半期の費用に含まれるオブジェクトのコストの割合を示しています（列10：列9）。このインジケーターの値は、小数点第2位を四捨五入しています29。
列12は、固定資産の再構築にかかる費用の金額を反映しており、課税期間30の各四半期の記録された費用の構成に含まれています。

簡略化された税制を使用するときに取得（作成）されて運用されるオブジェクトの場合-（列6 x列11）：100;
簡易税制への移行前に取得（作成）されたオブジェクトの場合-（列8 x列11）：100。

各四半期に関連する費用の金額は、収支帳簿のセクションIの列5のレポート（税）期間の最後の数にも反映されます。
列13は、課税期間31全体で考慮される再建費用の金額を示しています。
この場合の列14と15は、示された費用が課税期間32の間に完全に考慮されるため、記入されていません。

脚注：
1p。4アート。 346.16、パラ。 3p。2アート。ロシア連邦の税法の257
2012年2月15日付けのロシア財務省の2通目の手紙No.03-03-06 / 1/87
3p。2アート。 51ロシア連邦民法典
大さじ4。ロシア連邦民法典131; 1997年7月21日の連邦法第122-FZ
2010年12月13日付けのロシア財務省の5通の手紙No.03-03-06 / 1/772、2010年10月14日付けのNo. 03-03-06 / 1/647
6サブ。アートの1ページ1。ロシア連邦の税法の346.16
7サブ。 1p。3アート。ロシア連邦の税法の346.16
8、9、13サブ。 4p。2アート。ロシア連邦の税法の346.17
10段落 12p。3アート。ロシア連邦の税法の346.16
11パラ。 8p。3アート。 346.16、アート。ロシア連邦の税法の346.19
ロシア財務省からの12通の手紙2010年4月20日付けNo.03-11-06 / 2/62、2008年1月28日付けNo. 03-11-04 / 2/14、2007年8月20日付けNo. 03-11 -04 / 2/205
2012年4月3日付けのロシア財務省の14通の手紙No.03-11-11 / 115、2010年1月12日付けのNo. 03-11-06 / 2/01
15承認済み 2012年10月22日付けのロシア財務省の命令による第135n号
収入と費用の会計帳簿に記入するための手順の16条項3.5が承認されました。 2012年10月22日付けのロシア財務省の命令により第135n号（以下、手続と呼ぶ）
手順の17ページ3.6ページ
手順の18ページ3.7
手順の19ページ3.8
20ページ6アート。 1997年7月21日の連邦法第122号-FZの16; 2002年7月1日付けのロシア法務省命令の付録1No。184
手順の21ページ3.9
22パラ。手順の4p。3.10
手順の23ページ3.11
24段落アートの2ページ1。ロシア連邦の税法の258
手順の25ページ3.12
手順の26ページ3.13
手順の27ページ3.14
28、32サブ。 1p。3、パラ。 8p。3アート。ロシア連邦の税法の346.16
手順の29ページ3.15
手順の30ページ3.16
手順の31ページ3.17

A. Vagapova、JSC「GorislavtsevandK.Audit」

多くの場合、建物を取得するとき、組織は、建物を使用に適した状態にするために、建物内のあらゆる範囲の修理および建設作業を実行することを余儀なくされます。この作業が大規模なオーバーホールなのか再構築なのか、そして対応するコストをどのように説明するのかという疑問が生じます。

再建の定義は、1984年5月29日付けのソ連財務省の書簡第80号「既存企業の新築、拡張、再建および技術的再設備の概念の定義について」にも記載されています。 3.10.96、No。123日付のロシアのGoskomstatの法令によって承認された、資本建設に関する連邦州の統計的観察のフォームに記入するための指示の条項8.4のように。これらの文書に従って、再建には既存の再編成が含まれます。原則として、主目的の既存の建物および構造を拡張することなく、主目的、補助目的、およびサービス目的のワークショップおよび施設は、科学的および技術的進歩の成果に基づいて、生産の改善およびその技術的および経済的レベルの向上に関連しますそして、主に数を増やすことなく、生産能力を高め、品質を改善し、製品範囲を変更するために、企業全体の再建のための包括的なプロジェクトの下で実施されました労働条件と環境保護を改善しながら労働者。

運営企業の再建中に、以下を実行することができます。

技術的指標の観点から新しい高性能でより高度な機器を既存の建物に配置できない場合の、主要、補助、およびサービス目的の個々の建物および構造の拡張。
不均衡を解消するために、新しいワークショップの建設と既存のワークショップおよび補助施設とサービス施設の拡張。
既存の企業の領土で清算されたものではなく、同じ目的で新しい建物や構造物を建設すること。技術的および経済的条件により、それ以上の運営は不便であると認識されていました。

再建中、企業の生産能力の増加は、主に技術的リンクの不均衡を排除することによって確保されるべきです。低廃棄物、廃棄物のない技術と柔軟な生産の導入。仕事の数の削減; 労働生産性の向上; 材料の消費と製造コストを削減します。資本生産性を高め、事業企業の他の技術的および経済的指標を改善します。

したがって、再建中に、固定資産（以下、OSと呼ぶ）の技術的および経済的指標が改善されます。 OSの大幅な見直しにより、技術的および経済的指標は改善されませんが、回復されます。たとえば、キャビネット間パーティションの設置または転送によって、施設のオフィスの目的とその技術的および経済的指標が変わることはありません。したがって、そのような作業は修理として認定される必要があります。

再建の費用が資産の機能のために最初に採用された規範的指標の改善につながった場合、それらはその初期費用の増加に起因します（27節PBU6 / 01）。固定資産の改修費用は、固定資産への投資の会計処理に計上されます（ロシア財務省の命令により承認された固定資産の会計処理の方法論的指示の第40項および第42項）。 2003年10月13日付け、No。91n、以下、方法論的指示と呼ぶ）。固定資産オブジェクトの再構築が完了すると、固定資産への投資を会計処理するために勘定に記録されたコストは、このオブジェクトの初期値を増加させて固定資産勘定の借方に償却されるか、または会計処理されます。固定資産勘定で個別に、この場合は発生した費用の金額に対して個別の在庫カードが開かれます...

固定資産オブジェクトの再構築の結果に基づいて、初期コストを増やすことが決定された場合、このオブジェクトの在庫カードのデータが修正されます。指定された在庫カードへの調整の反映が難しい場合は、代わりに新しい在庫カードが開かれ（以前に割り当てられた在庫番号が保持されます）、再構築されたオブジェクトを特徴付ける新しいインジケーターが反映されます。

方法論ガイドラインの第60条に従い、完成、追加設備、再建または近代化の結果として、OS施設の機能について当初採用された標準指標が改善（増加）した場合、組織はこの施設。

再建が完了したら、21。01日付のロシア国家統計委員会の決議によって承認されたフォーム番号OS-3に従って、修理、再建、近代化された固定資産の受領および引渡しの行為を作成する必要があります。 .03、No.7。

ロシア連邦の税法を参照してみましょう。アートのパラグラフ2によると。ロシア連邦税法第257条では、再建とは、生産の改善とその技術的および経済的指標の増加に関連し、固定資産の再建プロジェクトの下で実施される既存の固定資産の再編成を指します。生産能力を高め、品質を向上させ、製品範囲を変更します。税務会計の目的で、改修費用は資産の初期費用に含まれています。再建後、固定資産の耐用年数を延ばすことができます（ロシア連邦税法第258条第1項）。確かに、そのような資産が以前に含まれていた減価償却グループ内でのみ増やすことができます。

実践が示すように、再建と修理を分離することは非常に難しい場合があります。この問題に関する仲裁判断の例を考えてみましょう。

17.09.02、No。A11-1806/ 2002-K2-E-871のVolgo-Vyatka地区の連邦独占禁止局の法令では、別の入り口の設備は再建ではないことが示されていますが、契約は、これらの作業が再建として機能することを示しています。仲裁人は、これらの作業の結果として、オブジェクトの主要な技術的および経済的指標に変化がなかったという事実によって彼らの決定を説明しました。

01.16.03、No。KA-A40/ 87 39-02日付のモスクワ地区の連邦独占禁止局の法令では、床の覆いと窓のブロックの交換の結果として、吊り下げられた設置が決定されました天井、建物の塗装、壁の壁紙、石膏ボードの仕切りの設置、建物の機能（耐用年数など）の受け入れられている標準的な指標とその技術的および経済的指標の変化は以前は改善されていませんでした（施設の品質と面積、容量など）。これを考慮して、裁判所は、そのような作業は修理の性質のものであり、その費用は他の費用に含まれるべきであると結論付けました。

1.11.04、No。A56-20543/ 04の北西地区の連邦独占禁止局の決議は、税務調査がガソリンスタンドの外部および内部装飾の証拠を提供しなかったので、小屋、石油製品の貯蔵タンクと現場作業が増加し、オブジェクトの指標が改善されて品質特性が変化しました。これらの作業は修理の性質を持っていました。

再建後、不動産オブジェクトの再建中に行われた変更に関する情報を州の登録簿に入力する必要があります。これは、98年2月18日付けのロシア連邦政府の法令第219号によって承認された、不動産およびそれとの取引に対する統一国家権利登録を維持するための規則の第67条によって規定されています。特に、オブジェクトの面積の減少または増加、階数の増加、建物の拡張の建設または既存のものの部分的または完全な解体、建物の建築表現力の向上、エンジニアリングネットワークの再構築が含まれます、など。変更のリストが開いています。ただし、これは、オブジェクトを再度登録する必要があるという意味ではありません。レジスターには、その特性の変化についてのエントリーのみが行われます。したがって、不動産オブジェクトの再構築時には、登録時に最初に示された指標に変更があった場合にのみ情報を入力する必要があります。

州登録のための書類の提出は、州登録のための書類をリストに記載した領収書と、提出日を示すことによって確認されます。税務会計の目的で、所有権を登録する必要がある場合、組織が州登録のための文書を提出した後にのみ、再建の費用を施設の費用に含めることができます（ロシア連邦税法第258条第8項）。

固定資産の再建を行った後、同社は減価償却費の再計算の問題に直面しています。再建された施設の減価償却費の計算手順は、方法論的指示の第60条に規定されています。減価償却費の年間額は、再建と新しい耐用年数（かわった）。これは、23.06.04、No。07-02-14/ 144日付のロシア財務省の書簡にも記載されています。ロシア連邦の税法は、再建後の減価償却費を計算するための特別な手順を規定していません。したがって、通常の手順、つまり、 OSの初期費用と耐用年数から進みます。

例1。2004年3月、この組織は60万ルーブルの初期費用で固定資産（倉庫）を取得しました。耐用年数は6年です。減価償却方法は線形です。 1年後（2005年2月）、倉庫は15万ルーブルで再建されました。オブジェクトの耐用年数は変更されていません。
減価償却費の計算手順は以下のとおりです。
会計上の目的：
再建前：600,000：6 \u003d 100,000ルーブル。年間、または8333ルーブル。月額;
再建後：（600,000-100,000 + 150,000）：5 \u003d 130,000ルーブル。年間、または10,833ルーブル。月額。
税務会計の目的：
再建前：年間減価償却率は100％です：6年\u003d 16.67％、これは100,020ルーブルに相当します。年間（600,000 x 16.67：100）、または8335ルーブル。月額;
再建後の年間減価償却率は100％です。6年\u003d 16.67％で、これは125,025ルーブルに相当します。年間[（600,000 + 150,000）x 16.67：100]、または10,419ルーブル。月額。
再建後も耐用年数は変わらないため、減価償却費は同じ方法で（同じレートで）請求されますが、新しい初期（交換）費用（2005年3月14日付けのロシア連邦税務局の書簡）に基づいて請求されます。番号02-1-07 / 23）。
2004年3月の場合：
デビット08、クレジット60-600,000ルーブル。 -固定資産のアイテムを購入し、
デビット01、クレジット08-600,000ルーブル。 -倉庫が稼働しました。
2004年4月から12月の場合：
デビット20、25、...、クレジット02-8333ルーブル。 -倉庫には減価償却費が請求されています。
2004年4月-2005年2月：
デビット68、クレジット77-0.48ルーブル。 -[（8333-8335）x 24％]-ITは減価償却費を請求されます。
2005年2月の場合：
デビット08、クレジット60-150,000ルーブル。 -倉庫が再建されました。
デビット01、クレジット08-150,000ルーブル。 -再建の費用は、固定資産の対象の初期費用の増加に起因します。
2005年3月など：
デビット20、25、...、クレジット02-10833ルーブル。 -倉庫には減価償却費が請求されています。
デビット09、クレジット68-99.36ルーブル。 [（10 833-10 419）x 24％]-SHEは減価償却費で請求されました。
例2。 例1の条件で、再建後の倉庫の耐用年数が1年増加したとします。
再建後の減価償却計算：
会計上の目的：（600,000-100,000 + 150,000）：( 5 + 1）\u003d 108,333ルーブル。年間、または9028ルーブル。月額;
税務会計の目的：年間減価償却率は100％です：（6 + 1）年\u003d 14.29％、これは107,175ルーブルに相当します。年間[（600,000 + 150,000）x 14.29：100]、または8931ルーブル。月額。
再建後に耐用年数が増加したため、減価償却費は再計算されますが、新しい元の（交換）コストと新しい耐用年数に基づいています。
会計では、次のエントリが作成されます。
2004年3月-2005年2月：
例1と同様です。
2005年3月など：
デビット20、25、...、クレジット02〜9028ルーブル。 -倉庫に減価償却費が請求されました。
デビット09、クレジット68-23.28ルーブル。 [（9028-8931）x 24％]-SHEは減価償却費で請求されました。

オブジェクトの再構築期間が12か月を超える場合、再構築が開始された月の翌月の1日から開始して、減価償却費は請求されません（PBU 6/01の第23条、および第322条の第2項ロシア連邦の税法）。再建が完了すると、翌月の1日から減価償却費が請求されます。

固定資産の再建は、契約と経済的手段の両方で行うことができます。建物または構造物の再建が経済的な方法で行われた場合は、段落に従って。アートの3ページ1。すべての作業の費用、すべての実際の費用からの計算、再建のためのロシア連邦の税法の146、VATは再建の完了時に請求されるべきです（第159条の第2項および第10条の第10項）ロシア連邦の税法の167）。同時に、ロシア財務省の説明によれば、納税者は、ロシアの税法の第21章「付加価値税」の適用に関する方法論的勧告の第47条に定められた立場を遵守する必要があります。 2000年12月20日付けのロシア税務省の命令により承認された連邦No.BG-3-03 / 447：VATの目的で、建設および設置作業の日付は、2番目の規定を考慮して決定する必要があります。アートの条項2の段落。ロシア連邦の税法の259。したがって、経済的な方法で実行された作業の予算に対するVATの発生は、固定資産が運用された月の翌月に行われます。

アートのパラグラフ16に従い、2006年1月1日から。アートのパラグラフ10の22.07.05、No.119-FZの連邦法の1。ロシア連邦の税法第167条により、自家消費用の建設および設置作業を行う際の課税基準を決定する瞬間が各課税期間の月末日となるように改正が行われました。

アートの第5条に基づいて、経済的手段と第三者機関の力の両方によって実施された再建に費やされた材料に対するVAT。ロシア連邦の税法の172は、このオブジェクトが税務会計の目的で運用された月の翌月に控除のために提示することができます。 2006年1月1日から、これらの資料の登録後に控除が行われます。

例3。2005年1月、組織は独自に施設を再建しました。総費用は以下を含めて350,000ルーブルでした。
材料-23万ルーブル。（2004年に資本化され、支払われました）、VAT-41,400ルーブル;
減価償却-45,000ルーブル;
給与-50,000ルーブル;
統一社会税-25,000ルーブル。
2005年2月にフォームNo.OS-3による再建完了法が作成されました。同月、変更の州登録のための書類が提出されました。
以下のエントリは、アカウンティングで作成されます。
2005年1月の場合：
デビット08、クレジット10-230,000ルーブル。 -再建のために償却された資料、
デビット08、クレジット70-50,000ルーブル。 -未払賃金、
デビット08、クレジット69-25,000ルーブル。 -発生した統一社会税、
デビット08、クレジット02-45,000ルーブル。 -減価償却費が請求されました。
2005年2月の場合：
デビット01、クレジット08-350,000ルーブル。 -再建は、施設のコストの増加に起因します。
2005年3月の場合：
デビット19、クレジット68-21600ルーブル。 -実行された作業のコストに課されるVAT、
デビット68、クレジット19-41400ルーブル。 -材料のVATを相殺するために受け入れられました。
2005年4月の場合：
デビット68、クレジット19-21600ルーブル。 -実行された作業のVATを相殺するために受け入れられました。

実際には、オブジェクトの再構築のコストをどのように考慮するかという問題がしばしば発生します。ロシア財務省の専門家は、復興のための費用が10,000ルーブル未満の場合、一度に費用として償却されると考えています。再建費用が10,000ルーブルを超えた場合、その資産は減価償却可能であると認識され、その耐用年数はOS分類子に従って設定され、減価償却費が請求される必要があります。さらに、耐用年数は減価償却グループ内で確立する必要があります（ロシア連邦税法第257条第2項）。たとえば、減価償却された建物の耐用年数が8年（第5グループ）の場合、再建後、最大耐用年数（10年）からオブジェクトの実際の運用期間（8年）を差し引いて耐用年数を設定する必要があります。すなわち。 10-8 \u003d 2年。

オブジェクトが最大寿命を達成した場合、新しい固定資産オブジェクトを形成し、ロシア連邦政府（財務省の書簡）によって承認された固定資産の分類に従ってその耐用年数を設定することが提案されています。ロシアの日付は4.08.03、No。04-02-05/ 3/65）。これは、アートのパラグラフ1に準拠しているという事実によるものです。ロシア連邦の税法第258条では、組織は税務会計の耐用年数を延長する権利がありません。

アートに従って、リースされた固定資産の再構築について。ロシア連邦民法典第623条により、借手はリース期間中にリース物件を改善することができます。これらは、賃貸物件の品質特性を向上させる賃貸物件への設備投資を表しています。賃貸物件の分離可能な改善と分離不可能な改善を区別するのが通例です。オブジェクトに害を与えることなくオブジェクトから切り離せない改善は切り離せません。それらは賃貸資産と密接に関連しているため、賃貸借契約の終了後、賃貸物件とともに賃貸人に譲渡されることがあります。敷地の再建（再開発）も不可分の改善に属しています。

不可分の改善に関連する費用を誰に帰属させるべきかという問題は、それらが賃貸人の同意を得て実行されたか、それなしで実行されたかによって決定されます。アートの第3項。ロシア連邦民法典第623条により、賃貸人の同意なしにテナントが賃貸物件に不可分な改善を行った場合の費用は、法律で別段の定めがない限り、払い戻しの対象とはならないと判断されています。賃貸人が同意した場合、リースの終了後、借手は賃貸人にこれらの改善の費用の償還を要求する権利を有します。

PBU 6/01の第5項および方法論ガイドラインの第3項によれば、リース固定資産への資本投資は、締結されたリース契約に従って、これらの資本投資が借手の所有物である場合、固定の一部として会計処理されます。資産。リース物件の分離可能な改善のみが借主の物件です（ロシア連邦民法典第623条第1項）。

最近まで、リースされた固定資産への設備投資は、利益税の目的で減価償却資産として認識されていませんでした。借手がそのような改善を行った場合、借手はそれらを償却する権利がありませんでした。アートを修正した後。ロシア連邦連邦法第256号06.06.05、No。58-FZ、リース物件の不可分な改善は、2006年1月1日から減価償却資産として認識されます（改善が貸し手）。さらに、その費用が貸手によって借手に払い戻される資本投資は、ロシア連邦の税法の第25章に規定された方法で貸手によって償却されます。また、賃借人の同意を得て借手が行った設備投資のうち、貸手がその価値を返済しないものは、リース固定資産について決定された耐用年数を考慮して計算された減価償却額に基づいて、リース期間中に借手が償却します。ロシア政府によって承認された固定資産の分類に従った資産。

ご存知のように、固定資産の復旧は、修理、近代化、再建を通じて行うことができます。多くの場合、オブジェクトに関連して、作業は完了、改造、および部分的な清算時に実行されます。オブジェクトの修復のコストが初期値を増加させない場合、再構築と近代化のコストは固定資産の初期値を増加させる可能性があります。
この記事では、再建、近代化、部分的な清算、完成、改造のコストについて説明します。
残念ながら、会計法は固定資産の再建と近代化の概念を開示していないことに注意する必要があります。しかし、これらの概念の解読は、ロシアの法律の他の部門で見つけることができます。
交際中アートに従った首都建設施設の再建。 2004年12月29日のロシア連邦の都市計画コードの1N 190-FZは、オブジェクトのパラメータ、それらのパーツ（高さ、階数、面積、生産能力の指標、量）、および品質の変化を表します。エンジニアリングサポート。
ロシア連邦税法第257条は、生産の改善とその技術的および経済的指標の増加に関連し、固定資産の再建プロジェクトの下で実施された固定資産の既存のオブジェクトの再建の再建に言及している生産能力を高めるために、品質を改善し、製品範囲を変更します。特に、建物の再建は、建物の主要な技術的および経済的指標、アパートの数と面積などの変更に関連する建設作業と組織的および技術的対策の複合体であり、建物。建物の再建、敷地の完全または部分的な休暇、居住者の第三国定住、組織の撤退が想定されています。
「再建」という用語を定義するとき、ロシア財務省は2006年11月23日付けの書簡の中でN 03-03-04 / 1/794は、特に、以下によって導かれることを推奨しています。
-部門建築基準法（VSN）N 58-88（p）「住宅、共同および社会文化施設の再建、修理および保守の組織および実施に関する規則」、以下の州建築委員会の命令によって承認された1988年11月23日のUSSR州建設委員会No.N 312;
-1984年5月29日付けのソ連財務省の書簡第80号「事業企業の新築、拡張、再建および技術的再設備の概念の定義について」。
税法には、設備、建物、構造物、またはその他の減価償却可能な固定資産の対象物の技術的またはサービス目的の変更、負荷の増加、および（または）完成、改造、近代化（以下、近代化）。言い換えれば、近代化とは、固定資産のオブジェクトの改善、改善、更新であり、新しい要件と規範、技術的条件、および品質指標に一致させることです。主に機械、設備、技術プロセスが近代化されています。
固定資産の再構築と近代化のコストは、組織の会計にどのように反映されていますか？この質問に答えるには、2001年3月30日付けのロシア財務省の命令によって承認された会計規則「固定資産の会計」PBU 6/01 N 26n（以下、PBU 6/01と呼びます）を参照してください。。
記事の冒頭で述べたように、PBU 6/01の第26条によれば、固定資産のオブジェクトの復元は、特に再構築と近代化を通じて実行できます。
実務によれば、会計士は、固定資産の再構築と近代化のために会計取引にどのように反映するかについてしばしば質問をします。
一般に 会計処理が認められている固定資産の原価は変更されません。、これは条項14 PBU6 / 01によって確立されます。一方、この規則には例外があり、完成、追加設備、再建、近代化、固定資産の部分的清算の場合に関係します。
PBU 6/01の第27条によると、固定資産の完成後の再構築および近代化のコストは、近代化および再構築の結果として当初採用された標準パフォーマンス指標である場合、そのようなオブジェクトの初期コストを増加させます。（耐用年数、容量、使用品質など）固定資産の項目の。
2000年10月31日付けのロシア財務省の命令によって承認された組織の財務および経済活動の会計およびその適用のための指示の勘定科目表N94nは、それらの完了、改造、および再構築は、アカウント08「固定資産への投資」に対応するアカウント01「基本資金」の借方に反映されます。アカウント08「固定資産への投資」の場合、たとえば、サブアカウント08-9を開くことができます。これは、固定資産の初期コストを増加させる再構築と近代化のコストを反映します。

例 ..。組織は生産設備の近代化を決定し、その結果、部品処理の精度が向上します。機器の初期費用は348,000ルーブルです。対象が会計に受け入れられたとき、組織は8年の耐用年数を確立し、減価償却は定額法で請求されました。近代化の時点で、設備は6年間稼働しており、減価償却費は261,000ルーブルに達しました。
近代化工事を実施するために、第三者機関と工事契約を締結し、契約条件による工事費は59,000ルーブル（付加価値税を含む-RUB 9,000）。機器のアップグレードは、請負業者の費用で実行されます。
組織の会計におけるこれらのトランザクションは、アカウントを使用して次のように反映されます。
01 "固定資産";
08「固定資産への投資」;
19「取得した重要な資産に対する付加価値税」;
51 "決済勘定";
60「サプライヤーおよび請負業者との和解」。
デビット08「固定資産への投資」クレジット60「サプライヤーおよび請負業者との決済」
-50,000ルーブル。 -機器のアップグレードのコストを反映しています。
借方19「取得した重要な資産に対する付加価値税」貸方60「サプライヤーおよび請負業者との和解」
-9000ルーブル。 -請負業者によって提示されたVATの金額が反映されます。
デビット68「税金と手数料の計算」クレジット19「取得した重要な資産に対する付加価値税」
-9000ルーブル。 -控除のために受け入れられたVAT額。
借方01「固定資産」貸方08「固定資産への投資」
-50,000ルーブル。 -設備の初期費用は、近代化の費用の額だけ増加しました。
借方60「サプライヤーおよび請負業者との決済」貸方51「決済勘定」
-59,000ルーブル。 -近代化工事の支払いが行われました。
設備の近代化の結果、初期費用は50,000ルーブル増加しました。そして398,000ルーブルに達した。

記事では、再建と近代化の結果として、固定資産のオブジェクトの初期コストだけでなく、その耐用年数も変化する可能性があることをすでに述べました。会計用の固定資産の項目を取り上げて、組織はPBU 6/01の条項20に基づいて、その耐用年数を決定します。 耐用年数の決定以下に基づいて作成されます。
-期待される性能または容量に応じた、このアイテムの期待される寿命。
-動作モード（シフト数）、自然条件、および過酷な環境の影響、修理システムに応じて、予想される物理的な摩耗。
-このオブジェクトの使用に関する規制およびその他の制限（リース期間など）。
再建または近代化の結果として、固定資産の項目の機能について当初採用された規範的指標が改善（増加）した場合、組織はこの項目の耐用年数を改訂します。
固定資産の耐用年数が変更されたかどうかに関係なく、固定資産の項目の初期費用の変更が、この固定資産の項目の減価償却率の変更につながることは非常に明白です。 PBU 6/01には、再建および近代化された固定資産の減価償却の計算方法に関する規定は含まれていません。しかし、この問題に関する説明は、2003年10月13日付けのロシア財務省の命令によって承認された固定資産の会計に関する方法論ガイドラインの第60条に記載されています。N91n（以下-ガイドラインN 91n）は、例を示しています。減価償却費の計算の。例から、再構築または近代化後の減価償却の発生は、オブジェクトの残存価値と残りの耐用年数（それらの増加を考慮に入れる）に基づいて行われる必要があることがわかります。

例..。前の例の条件を使用して、アップグレードによって部品のより正確な機械加工が行われただけで、施設の耐用年数が増加しなかったため、エンティティがアップグレードされた機器の耐用年数を延長しなかったと仮定します。
近代化が完了した後、残りの2年間の耐用年数の減価償却費に基づく設備の残存価額は137,000ルーブルになります。（348,000-（348,000 / 8年x6年）+ 50,000）。したがって、毎月の減価償却額は5708.33ルーブルになります。

完全に減価償却された固定資産の再建と近代化について一言述べておく必要があります。会計法はまた、そのようなオブジェクトを復元するコストを会計に反映する方法を説明しておらず、そのようなオブジェクトに対して特別な規則は確立されていません。したがって、一般的なルールを適用し、残存価値と残存耐用年数に基づいて、そのようなオブジェクトの再構築と近代化後の減価償却額を計算する必要があります。
完全に減価償却された固定資産の残存価値はゼロであり、実際の耐用年数も満了していますが、再建および近代化作業の結果、初期価値は発生した費用の分だけ増加します。この期間中の償却メカニズムによる再建と近代化のコストを考慮に入れるために、耐用年数も見直されるべきである。
1996年11月21日の連邦法N129-によって確立されたように、会計の基礎は主要な会計文書であり、それを利用して組織によって実行される商取引が作成されるため、再建および近代化作業を文書化する必要があります。 FZ「会計について」。
2003年1月21日付けのロシア国家統計委員会の決議によって承認された固定資産会計に関する統一された一次文書N7（以下、決議N 7）は、一次会計文書として使用することができます。統一された形式は、決議第7条の第2項で定められているように、ロシア連邦の領土で運営されているすべての所有形態の法人による使用を目的としています。
修理、再建、近代化からの固定資産の受諾および譲渡の登録および会計処理について、決議第7号は、修理、再建、近代化された固定資産の受諾および引渡しに関する法律（フォーム番号OS-3）を承認しました。
再建と近代化の作業は、組織自体とサードパーティ組織の関与の両方で実行できます。組織の力によって再建を行う場合、フォームN OS-3の法律は、受け入れ委員会のメンバーまたは固定資産のオブジェクトを受け入れる権限を与えられた人物によって署名された1つのコピーで作成されます。再建または近代化を実施した構造単位の代表。
再建と近代化の作業が第三者機関によって行われる場合、フォームNOS-3の行為の2つのコピーが作成されます。最初のコピーは組織に残り、2番目のコピーは組織（作業の実行者）に転送されます。
組織の長またはその権限を与えられた人物による行為の承認後、その行為は経理部門に提出され、そこで再建、近代化のデータが固定資産オブジェクトの在庫カードに入力されます（フォームN OS -6）。
インベントリカード（フォームN OS-6）にはセクションが含まれています。 5「有形固定資産の初期費用の変更」および宗派。 6「修理費用」。宗派で。 5は、操作のタイプ（再構築、完了、追加の機器、部分的な清算、近代化）、名前、番号、日付、およびルーブルのコストを示した操作を確認する文書を反映しています。
方法論的指示N91nの第40条は、完了、追加設備、固定資産オブジェクトの再構築および近代化の結果に基づいて、オブジェクトの初期コストを増加させる決定がなされた場合、オブジェクトが調整されます。既存のカードの調整の反映が問題を引き起こす場合、既存のカードの代わりに新しいカードが開かれます。これは、完成、再装備、再構築、または近代化されたオブジェクトを特徴付ける新しいインジケーターを反映します。新しいカードは、以前にオブジェクトに割り当てられたインベントリ番号を保持します。
そして、記事の締めくくりとして、固定資産の部分的な清算について簡単に検討します。これは、方法論的指示N91nの76項に続く再建作業の結果である可能性があるためです。組織内の固定資産の処分に関する指定された方法論的指示の第77条、第78条、および第79条に従って、長の命令により、主任会計士（会計士）およびオブジェクトの固定資産の安全性に責任があります。部分清算法の委員会は、そのような清算の理由（再建、近代化またはその他の理由）を示さなければなりません。
委員会はまた、元のコストのパーセンテージとして計算された、清算されるオブジェクトのシェアを決定します（たとえば、オブジェクトの25％が清算の対象となります）。確立されたシェアを考慮して、清算された資産に起因する初期（残余）価値と未払減価償却費が計算されます。
固定資産の対象物を償却するという委員会の決定は、対象物を特徴付けるデータを示して、固定資産の対象物を償却する行為に基づいています。償却法は、組織の長によって承認されます。