コスト差異の計算と分析。 標準からの逸脱（標準原価）の分析。 直接材料費の差異分析
「経済分析: 理論と実践」、2008、N 9
組織を設立する主な目的は、製品の生産（仕事の遂行、サービスの提供）です。 最適な管理および財務上の意思決定を行い、市場でうまく運営するには、コストを把握し、まず生産コストに関する情報を理解する必要があります。 コスト分析は、その有効性を調べ、過剰かどうかを判断し、作業の品質をチェックし、価格を正しく設定し、コストを規制および管理し、利益のレベルと生産の収益性を計画するのに役立ちます。
ご存知のとおり、生産プロセスは製品の作成に伴う一連の業務です。 製品を作る過程では、その製造にかかった費用を含めた実際の原価が決定されます。
製造された製品の原価の計算は、会計上の主要な問題の 1 つです。 一方で、会計情報の内部ユーザー (管理者、創設者、所有者) には、信頼性の高い詳細なコスト計算が必要です。 これらのデータにより、特定の経済状況において特定の種類の活動がどれだけ収益性があるか、生産プロセスを組織する既存のシステムが効果的かどうか、何を変更できるか、何を変更する必要があるか、どの方向に開発すべきかを判断することが可能になります。 一方、組織の生産コストの構成は、義務的な納税、主に所得税の計算と支払いに必要な最も重要な指標の 1 つです。 原価計算の誤りは、重大な税務上の影響につながる可能性があります。
製品の製造および販売にかかる費用はすべて製造原価で表されます。 したがって、管理会計の最も重要なタスクの 1 つは、生産原価を計算することです。 生産コストと生産された製品の量の比較。
製品の原価計算は、さまざまな方法を使用して実行できます。 オブジェクトの原価計算によって製造原価を分析的に計算する方法と、原価計算単位を計算する方法がいくつかあります。 どの方法を選択するかは、製造プロセスの特性、製造される製品の性質、その組成、および加工方法を考慮して決定されます。
製品のコストの計算は、非常に貴重な実際的な利点をもたらし、企業の経済活動の重要な側面です。 また、経済計算の最適な方法を選択することで、経済学者の作業が簡素化され、企業の経済活動の有効性についてより明確かつ完全な分析を行うことが可能になります。 計画された（予測された、標準的な）指標を評価する際に、管理制御（管理）ブロックの管理会計システムで使用されるすべての分析手法は、普遍的なものと特殊なものの 2 つの大きなグループに分類できます。 普遍的な手法は、原則として、数学（指数法、連鎖置換法など）、統計学（外挿法、回帰相関法）、経済分析（階乗法、積分法、複素評価法など）の他の知識分野でも使用されます。 .).d.)、および管理会計にのみ特有の特定の方法 (たとえば、よく知られた「標準原価」方法)。
管理会計システムにおける原価計算方法は、次の基準に従ってグループ化できます。 1) 発生時期。 2) 包含の完全性。 3) 生産プロセスに対する姿勢。
最初の基準によれば、実際原価法と標準（標準）原価法が区別されます。
標準原価を会計処理する方法には、製品、作業、プロセス、その他のオブジェクトの個々のタイプの標準原価を事前に決定し、生産中に標準原価からの逸脱を強調することが含まれます。
実費計上法とは、実際に発生した原価を現在の基準での価値を会計データに反映させることなく、逐次蓄積していく方法です。
第二方向の原価計算方法は、全額原価法と部分原価法に分けられます。 総原価法では、製品の生産と販売に関連する企業のすべてのコストを含むコストを計算します。
この方法に代わる方法は、不完全で限られたコストを考慮する場合のアプローチです。 このコストには、直接コストのみが含まれる場合もあれば、変動コストのみが含まれる場合もあります。 生産コスト等のみで算出することも可能です。 それぞれの場合において、原価への費用の算入の完全性は異なります。 ただし、この考え方に共通するのは、商品の製造・販売に関わる一部の費用は、個別の商品の原価に含まれず、売上金から全額償還される点です。 これが部分原価計算法の本質です。 生産組織に応じて、次の方法が区別されます：カスタムメイド、プロセスごと（プロセス）、さらには半完成オプションと非半完成オプションに分けられます。
オーダーバイオーダー方式では、会計対象は製造オーダーとなります。 この方法は単一の生産企業で使用されます。
ステップバイステップ方式では、原価計算の対象は移行段階、つまり技術プロセスの完了部分であり、中間製品、つまり半製品のリリースで終了します。
半製品バージョンでは、半製品が外部販売向けの完成品として機能します。
非半製品オプションでは、半製品は販売を目的とした独立した会計単位に分割されません。 この方法は大量生産に典型的なもので、原材料または材料が段階的に最終製品に順次変換されます。
資材要件計画は、必要な供給品の数量と購入時期の決定という 2 つの主な問題を解決します。 これらの決定により、在庫保持コストと材料の購入に関連するコストが決まります。
生産に必要な資材の数量の決定は、一定期間の計画または予想される販売量に基づいて生産見積りを作成することから始まります。 生産見積りに基づいて、資材要件のスケジュールが作成されます。 生産見積りで特定の製品を一定数生産することが定められている場合、見積り期間中に必要な資材の量は、製品の数と仕様で決まる製品1個あたりの資材の量の積として求められます。 この計算は、毎週または別の短期間での材料の必要性を判断するためにも適用できます。
特定の材料の納品時期の決定は、製品とそのコンポーネントの生産サイクルに直接影響されます。 生産サイクルとは、材料の使用を開始してから、その材料から作られた製品の製造が終了するまでの期間です。 一部の資材は注文の作業を開始するためにすぐに必要になる一方、他の資材は最終作業を完了するためにしばらく時間が経ってから必要になる場合があることに留意する必要があります。
資材要件を完全に正確に予測することは事実上不可能であるため、企業は安全在庫を維持する必要があります。安全在庫とは、「不確実な需要または使用に備えて安全予備として維持される在庫」です。 予備在庫の最適なサイズは、保管コストと材料の購入に関連する追加コストが最小限になる量になります。
生産へのマテリアルのリリースは、制限カードまたは制限フェンス カードに基づいて実行されます。 これらは、作業の種類、受け入れワークショップ、販売される材料の品目番号と名前、および測定単位を考慮します。 制限カードは、材料を生産にリリースするための主要な文書です。 資材の月間消費限度額は、月間生産計画と現状の消費基準に基づいて算出されます。 材料の過剰支出または節約はすぐに特定され、会計口座に記録されます。
材料の供給制限は異なる場合があります。 材料供給制限が変更されると、古い制限カードに代わって新しい制限カードが発行されます。
時々消費される材料の生産への放出は、企業の責任者によって承認された請求書要件とともに文書化されます。
ただし、生産への材料の放出は、実際の消費を意味するものではありません。 材料の実際の消費とは、製品の製造、およびワークショップや一般的な工場のニーズのための生産における実際の消費を指します。
原価勘定への材料の償却は、生産に使用された材料を示すワークシートに基づいて実行されます。 シフトマネージャーは、生産における資材の使用と関連文書の準備に責任を負います。
レポート期間の実際の材料消費量の合計は、次の式で求められます。
P = O + P - V - O、
f np kp
ここで、P は報告期間中の材料の実際の消費量です。
f
O - 報告期間の開始時の材料残高、摩擦。
NP
P - 報告期間中の資料の文書化された受領書、こすれ。
B - 報告期間中の材料の内部移動（倉庫への材料の返却、他の作業場への移動など）、摩擦。
О - 決定された報告期間終了時の材料残高
kp
在庫データによると、こすります。
各製品の実際の使用量は、基準使用量に比例して配分されます。
基本的な資材の移動と消費、および実行された計算を文書化した結果が転記されます。
Zenit LLC の例を使用して、直接材料費を会計処理する手順を考えてみましょう。 会計方針では、注文ごとの計算方法が規定されています。
Dt sch. 20「メイン制作」アカウントのセット。 10「素材」。
2006 年 12 月の製品「A」の製造のための注文番号 115 の研究データに基づいて、倉庫からの材料放出要求の提示により、20,236 ルーブル相当の基本材料が生産に放出されました。 :
材質 N 1 - 3450 摩擦。
材料N 2 - 2737.02ルーブル;
材料N 3 - 6459.60ルーブル。
材料 No. 4 - 3850.70 摩擦。
材料N 5 - 38.67ルーブル;
材料N 6 - 54.34ルーブル;
材料N 7 - 4.12ルーブル;
材料N 8 - 3243.24ルーブル。
材質 N 9 - 398.11 摩擦、
これは、次のエントリによって会計記録に反映されます: Dt account。 20「主な演出」
K-T sch. 10「マテリアル」サブアカウント。 10.1 「原材料」20,236ルーブル。
技術目的の燃料およびエネルギーには、技術操作を実行するために直接使用される電気、水、その他のエネルギー資源が含まれます。 プロセス燃料とエネルギーは、一次文書または測定器 (メーター) の測定値に基づいて、特定のタイプの製品のコストに含まれます。 直接帰属が不可能な場合、燃料およびエネルギーコストは、生産単位あたりの電力またはエネルギー消費基準を考慮して、機器の動作時間に比例して間接的に配分されます。 技術的燃料のコストを決定する信頼性は、主に、職場に測定器がどのように装備されているか、および技術的ニーズに応じたエネルギー消費の一次計算システムがどのように構築されているかによって決まります。
したがって、原材料および資材を会計処理するための原価項目ごとにコストをグループ化するには、有形資源の無駄（リターナブルな廃棄物）を特定する必要があります。
材料の供給に関して、組織はサプライヤーと契約を結び、当事者の権利、義務、責任を定義します。
契約に基づく物流計画の実施と資材のタイムリーな受け取りの管理は、供給サービスに委託されます。 この目的のために、同社は供給契約の履行に関する運用記録を維持し、その記録には、さまざまな材料、その数量、価格、出荷時間などに関する供給契約の条件の履行が記録されます。 この会計の組織の管理は会計部門によって実行されます。
材料の値は、適切な測定単位 (重量、体積、線形、計数) で計算されます。 材料が受け取ったときの単位とは異なる単位で消費される場合、それらは 2 つの測定単位で同時に考慮されます。
差異分析の文脈では、無駄の存在による損失と欠陥による損失は区別される必要があります。
生産廃棄物は、製品の製造プロセス中に消費されるが、製品の一部にはならない材料とみなされます。 廃棄物には、生産プロセスでの使用に適さない、標準以下の材料や損傷した材料が含まれる場合もあります。 標準材料費には、生産工程で発生すると予想される廃棄物（標準ロス）を含みます。 廃棄物量が基準値より多いことが判明した場合、その超過分（過剰損失）は、材料使用量の計画値と実績値の差とともに、材料使用量の逸脱として反映されます。 。
欠陥とは、確立された品質基準または技術仕様を満たしておらず、本来の目的に使用できない、または既存の欠陥を除去するために追加費用をかけて使用された製品および半完成品とみなされます。
原則として、欠陥を完全に排除するコストは不当に高くなる可能性があるため、一定レベルの欠陥は常に事前に用意され、標準製造原価（標準損失）の一部として見積に含まれます。 標準的な損失に加えて、企業は超過損失または超過収入を経験します。 この場合、不良品偏差を計算できます。これは、実際の不良品数と標準品数の差に、不良品の標準コストを掛けたものです。
これらの偏差が発生する構造単位の頭部は、消費される材料の量の偏差の原因となります。 特定の部門のレポートにこの種の逸脱を含めるには、材料消費量の逸脱がどの特定の部門で発生したかを判断する必要があります。 ただし、このアプローチでは、在庫やある部門から別の部門への資材の流れを計算するためのかなり労働集約的な手順が必要となり、経済的実現可能性の観点から必ずしも正当化されるわけではありません。
原価計算システムを改善するために、Zenit LLC は標準原価システムを使用しています。
「標準原価」は、原価と財務結果を会計処理する標準的な方法です。 この方法は、コストと収益の会計が標準的な計画指標に従って実行され、計画された標準からの逸脱が個別に考慮され、予算期間の終了時に財務サイクルの適切な段階まで償却されるという事実に基づいています。その結果、企業の実際のコストと財務結果が確立されます。
「標準原価」システムの計画指標は 2 回記録されることに注意してください。
- 予算期間の開始前に管理サービスの計画文書に初めて記載される。
- 2 回目は予算期間中および予算期間終了後に、企業の会計記録に記録される取引の完了時に行われます。
このアプローチは、計画からの逸脱と、財務サイクルの個々の段階および個々の金融取引に関連した企業の財務結果への逸脱の影響を分離できるため、偶然ではありません。 実際のところ、計画指標からのさまざまな種類の逸脱は、取引の時期や企業が属する財務サイクルの段階に応じて、企業の活動に異なる影響を及ぼします。
標準原価には次のタイプがあります。
- 規制 - これらは、事故、設備稼働の停止、材料供給の中断、労働者の不十分な資格、および使用される資源の低品質を除いた、理想的な生産条件に基づいて計算されます。 明らかに、実際にはそのような基準がガイドラインとして機能することはほとんどありませんが、すべての製造業者はこれらの基準を達成するよう努力する必要があります。
- 基本的 - これらの基準は長期間変更されず、インフレの上昇によっても急激に変化せず、技術プロセスの根本的な改善によって改訂されます。
- 達成可能（現実） - 原則として、特定の生産の条件に対して計算され、生産コストの見積もりを計算するための基礎となります。
「標準コスト」システムを使用すると、次のことが可能になります。
- 基準からの継続的かつ重大な逸脱が発生する活動の種類を特定するためのスキームを作成する。
- 将来の生産コストの予測値を算出し、経営判断の際に利用します。
- 原価計算タスクを簡素化し、会計プロセスの維持に必要な時間を大幅に短縮します。
生産単位あたりの標準生産費は、次の要素で構成されます。
- 材料単位あたりの標準価格。
- 材料の標準量（消費率）。
- 生産単位あたりの標準時間（人件費）。
- 標準賃金率。
Zenit LLC の例を使用して、「標準原価」システムの要素の使用について考えてみましょう。 同社は、会計方針に記載されているように、生産コストの計算に注文ごとの計算方法を使用しています。
標準原価システムを説明するために、直接材料費と直接人件費の差異を計算します。
製品「A」の計画生産原価を計算してみましょう。
まず、この種の製品の原材料および材料の直接コストを決定します。
製品Aを製造するには、材料No.1、2、3、4、5、6、7、8、9などの部品が必要であり、完成品100kgあたりの材料の標準使用量は表のとおりです。 1.
表1
製品「A」を製造するための材料費の計算
月間 1,200 kg の最終製品の計画生産量を生産するために必要な材料の量を計算してみましょう (表 2、3)。
表2
標準原材料費の計算
したがって、月あたり 1,200 kg の製品「A」を生産する場合、計画される材料の消費量は 21,428.02 ルーブルになります。
ここで、実際の生産量に基づいて実際の原材料の消費量を計算してみましょう。月あたり 1,144 kg に達しました。
表3
実際の材料消費量
1144kgの製品を生産するために、20,236.10ルーブルの材料が消費されました。
資材の実績原価と計画原価を比較し、実績原価が標準原価から乖離していると判断します。 これらの逸脱の理由を分析してみましょう。
直接材料費差異の分析
実際の材料費は、次の理由により標準原価と異なる場合があります。
- 価格の逸脱。
- 材料消費量の逸脱。
- 製造上の欠陥の存在および（または）材料の交換。
材料価格差異は、特定の量の材料に対して実際に支払われた金額と、確立された基準に従って同じ量に対して支払われると予想された金額との差を反映します。 材料の購入から生産での使用までにある程度の時間がかかる可能性があることを考慮すると、材料の価格の偏差を計算する時点を選択することについて疑問が生じます。 材料価格の差異に関する情報が早く入手できるほど、適切な是正措置が講じられる可能性が高くなるため、使用時原価よりも購入時原価の方が望ましいと考えられます。 材料価格の乖離量は次のように計算できます。
DELTACM = (実際の価格 - 標準価格) 購入した材料の実際の数量。
材料価格の偏差の計算を表に示します。 4.
表4
価格変動による材料費の変動の計算
材料価格の合計偏差はマイナス59.94ルーブルです。 （好ましい）。 材料 N 8 36.61 摩擦の価格の偏差。 材料が事前の見積もりよりも高い価格で購入されたため、不利です。 同時に、材料No.1、3、4、5、6、9の価格の偏差は96.55ルーブルに達しますが、実際の購入価格が含まれている価格よりも低かったことが判明したという事実により、好ましいと考えられます。見積もりでは。 その結果、材料の価格は59.94ルーブルという有利な偏差が得られます。 (-96.55 + 36.61)。
標準を下回る価格で購入すると、材料の価格に有利な偏差が発生します。 ただし、（コスト削減のために）低品質の材料を購入すると、有利な価格変動が得られるものの、不利な材料使用変動が生じる可能性があることに注意する必要があります。
基準価格の不正確な設定、購入価格の高騰、物価の高騰、品質の異なる材料の購入、過剰な輸送コスト、原材料の不足などにより、材料の価格に不利な変動が発生する可能性があります。材料の割合が定期的に不利になるため、この事実はコストが現在の価格レベルを反映しなくなっていることを示すため、コストベースの価格設定で考慮する必要があります。 同時に、偏差分析により、価格を実際のレベルに調整することができます。 より詳細な分析を行うには、伝統的に使用されている材料価格の差異を見積もりの差異と計画の差異に細分することが適切と思われます。
見積差異は、材料価格の通常の差異は一般的な原価管理には十分許容されますが、価格は主に市場で決定されるため、供給部門の活動を評価するにはあまり効果的ではないという事実により計算されます。この部門の長の権限。
計画偏差も通常の偏差とは別に、市場価格と標準価格を比較することによって計算されます。 このような偏差は、予測と基準をテストするために使用され、材料価格の傾向に応じて既存の計画を調整する必要があるかどうか、調整する必要がある場合はどの程度調整する必要があるかを判断するのに役立ちます。
材料費の額に影響を与える 2 番目の要因は、材料の特定の消費量です。 生産単位あたりのコスト。 表に示した材料の標準使用量と実際の使用量を比較してみましょう。 5 および 6: 計画された材料コストによれば、材料の種類ごとの材料の標準消費量は次のようになります。
表5
完成品100kg当たりの計画消費量
表6
完成品100kgあたりの実使用量
実際に1144kgの製品が生産されたという事実を考慮して、この量の製品を製造するための材料の標準消費量を表に示します。 7。
表7
実際の製品数量を生産するための材料の標準消費量
材料消費量の偏差は、基本生産材料の実際に使用される量と、製品の実際の生産量を確保するために意図された標準量との差が、直接材料費の額にどの程度影響するかを反映します。 このような逸脱は、材料が生産に入るとき、または生産プロセスの終了時に検出できます。
材料使用量の偏差を計算する際には、原価計算と原価計算の方法が大きな影響を与えます。 Zenit LLC は注文ベースの会計方法を使用しているため、材料が生産に入るときの数量の偏差を強調することをお勧めします。これは必要に応じて、生産スケジュールに従って発生します。 材料消費量の偏差を計算するには、価格要因の影響を排除する必要があるため、そのような偏差は標準価格で推定されます。
DELTAI = (実際に使用された材料の量 -
M
実生産量に対する基準材料量）
標準価格。
1144 kgの製品「A」を製造するための材料消費量の偏差を表に示します。 8.
表8
生産量や材料原単位の変化による材料費の変動
材料消費量の合計偏差はマイナス132ルーブルでした。 - 有利な偏差。
材料 No. 2、4、8 の消費量 186.07 ルーブルについては、好ましい偏差が見られます。これは、実際には、生産量と消費率の変化により、この材料の生産量が計画よりも少なくなったためです。 最終製品の各ユニットの製造など、必要な材料の一部のみが生産プロセスに導入される場合、材料消費量の有利な偏差は、より高品質の材料の使用に関連している可能性があります。 さらに、後者の結果が、技術プロセスの改善によって引き起こされたものでない場合、不適切な品質の製品がリリースされる可能性があります。
材料N N 1、3、6、9の使用の場合、54.07ルーブルの量の偏差。 実際の消費量が多くなるため不利です。 材料消費量の好ましくない逸脱は、不正確な基準の使用と材料の含水率の違い、および次のようなさまざまな非効果的な行為の両方によって引き起こされる可能性があります。 機器の設定ミス。 価格を節約するために低品質の素材を使用する。 不規則な購入。 生産ラインでの材料の損失。 不十分な資格を持った労働者の使用。 未使用の材料を倉庫に返却しないことなど。材料の累積偏差は、材料の実際原価と製品の実際の生産量を考慮した標準原価との差です。 材料の標準単価を表に示します。 1. 実際の生産量1144kgを考慮し、標準費用の総額を表に示します。 9.
表9
実際の材料費を表に示します。 したがって、材料の偏差の合計は (表 10) に等しくなります。
表10
材料別の累積偏差
材料費の合計偏差はマイナス191.94ルーブルでした。
それは次の 2 つの要因の影響下で発症します。
価格偏差は59.94ルーブルに等しい。
材料使用の偏差は132.00ルーブルに相当します。
ご覧のとおり、全体の材料費差異は有利であり、材料費差異は有利であり、有利な価格差異よりも大きくなっています。
文学
- ボロノバE.Yu。 カスタム原価計算: 材料費 // 監査人。 - 2002. - N 5. - P. 34 - 43。
- エルマコバ NA 管理会計手法の分類 // 経済分析：理論と実践。 - 2004. - N 13(28)。 -P.52〜55。
I.G. コンドラトワ
製品の製造に使用される材料費は、材料の価格と材料の量によって異なります。 実際に使用する材料の数量が標準と異なる可能性が高く、実際の価格が標準価格と異なるため、実際の原価は標準とは異なります。
材料価格差異は、次の式を使用して計算されます。
材料価格偏差標準価格
実際の価格
購入した材料の量
例 33. 標準価格と実際の価格はそれぞれ 15 ルーブル/kg と 16 ルーブル/kg で、購入した材料の量は 100 kg です。 材料の価格に基づいて偏差を決定しましょう。
材料価格の偏差 = (標準価格 - 実際の価格) x (購入した材料の量) = (15 - 16) x00 = -100 摩擦。
問題 33. 標準価格と実際の価格はそれぞれ 14 ルーブル/kg と 12 ルーブル/kg で、購入材料の量は 150 kg です。 材料の価格に基づいて偏差を決定します。
材料相場の変動により、実際の価格が標準価格を超える場合があります。 材料価格のプラスの変動は、低品質の材料の購入が原因である可能性があり、その後、製品の品質の低下や生産廃棄物の増加につながります。
材料使用量の差異は、次の式を使用して計算されます。
材料使用量の偏差
実績 \ 標準 - 数量 x 材料の価格 / 材料 例 34 - 実際の生産の材料の標準数量は 100 kg です。 実際には110kgが使用されました。 材料の標準価格は50ルーブル/kgです。 材料の使用に基づいて偏差を決定しましょう。
材料使用の偏差 = (実際の生産の標準材料量 - 実際の材料量) x (標準材料価格) = (100 - 110) x50 = -500 こすります。
問題 34 - 実際の生産の標準材料量は 50 kg です。
実際には40kgも使用しました。 材料の標準価格は60ルーブル/kgです。 材料の使用に基づいて偏差を決定します。
材料の使用における逸脱が発生する理由としては、材料に対する従業員の不注意な態度、低品質の材料の購入、材料の盗難、品質管理要件や生産方法の変更などが考えられます。
合計材料費差異は、材料価格差異と材料使用量差異の合計に等しくなります。 合計材料費差異は、次の式を使用して計算されます。
合計偏差 コストの実際の標準コスト = 生産量 X 材料費 - 生産単位あたりの材料製品のコスト 材料 例 35. 生産単位あたりの材料の標準コストは 100 ルーブル / kg に等しく、実際の生産量は 50 kg でした。 材料の実際のコストは4800ルーブルです。 材料費の合計偏差を決定してみましょう。
材料費の合計偏差 = (実際の生産量) x (標準材料費) - (実際の材料費) = 50x100 - - 4800 = 200 ルーブル。
問題 35. 生産単位あたりの材料の標準コストは 50 ルーブル / kg に等しく、実際の生産量は 20 kg でした。 材料の実際のコストは1100ルーブルです。 合計材料費差異を決定します。
実際の 材料費以下の理由により、標準的なものと異なる場合があります。
- – 価格の逸脱。
- – 材料消費量の逸脱。
- – 製造上の欠陥の存在および（または）材料の交換。
材料価格の偏差の計算と分析
材料価格差異は、特定の量の材料に対して実際に支払われた金額と、確立された基準に従って同じ量に対して支払われると予想された金額との差を反映します。 材料の購入から生産での使用までに時間がかかる可能性があるという事実を考慮すると、材料の価格の偏差を計算する時期を選択するかどうかという問題が生じます。
どうやら計算上は 購入時材料価格の差異に関する情報が入手できるのが早ければ早いほど、適切な是正措置が取られる可能性が高くなるため、使用時点での計算よりも推奨されます。 古い情報はまったく役に立たない可能性があり、修正措置がまだ可能である場合でも、遅延により企業に多大なコストがかかる可能性があります。 たとえば、材料の一括購入で割引を受けることを決定する場合です。
材料価格差異を計算する場合 購入時に、この場合、実際の材料数量 (実際の価格と標準価格の差を乗じたもの) は、購入した (未使用の) 材料の実際の数量を意味します。 したがって、分析された報告期間の直接材料費の差異の合計は、必ずしも材料の価格の差異とその使用の差異の合計ではありません。 一方、材料の価格の差異を計算する別の方法を使用する場合 (生産への投入時)、購入した材料の量と使用した材料の量の差は解消されます。
表に示されている情報を使用して例を続けてみましょう。 14.1～14.4。
材料の価格に基づいて偏差を計算します 購入時。計算を簡略化するために、期間中に購入した材料の数が同じ期間に使用した材料の数と等しいと仮定します。 次に、材料価格の偏差値は次のように計算できます。
実際の価格はどこにありますか。 – 標準価格; – 購入した材料の実際の数量。
この式を使用すると、材料 A の偏差は 8000 den になることがわかります。 単位 ((22 den. 単位/kg – - 20 den. 単位/kg) × 4000 kg)、材料 B の場合 – 7800 den. 単位 ((27 密度単位/kg – 30 密度単位/kg) × 2600 kg)。
材料 A の価格偏差は 8,000 den です。 単位 材料が事前の見積もりよりも高い価格で購入されたため、不利です。 同時に、材料 B の価格偏差は 7800 den になります。 実際の購入価格が見積りに含まれていた価格よりも低かったため、有利であると考えられます。 その結果、200 デンという不利な材料価格変動が発生します。 単位 (8000 – 7800)。
標準を下回る価格で購入すると、材料の価格に有利な偏差が発生します。 ただし、（コスト削減のために）低品質の材料を購入すると、材料使用量に不利な差異が生じる可能性があることに注意してください。
不正確に設定された基準価格、高騰した購入価格、インフレ、異なる品質の材料の購入、過剰な輸送コストなどにより、材料価格の不利な変動が発生する可能性があります。 材料価格の変動が定期的に不利になる場合は、原価ベースの価格設定でこの事実を考慮する必要があります。 これは、コストが現在の価格レベルを反映しなくなっていることを示しています。 同時に、偏差分析により、価格を実際のレベルに調整することができます。
より詳細な分析を行うには、伝統的に使用されている材料価格の偏差を次のように分類できます。 評価の逸脱そして 計画の逸脱。見積りの偏差は、材料購入時の一般的な市場状況に供給部門の責任者が対応する能力を測定し、計画の偏差により、見積りに含まれる価格がどの程度正確に作成されたかを判断することができます。
見積差異は、材料価格の通常の差異は一般的な原価管理には十分許容されますが、価格は主に市場で決定されるため、供給部門の活動を評価するにはあまり効果的ではないという事実により計算されます。この部門の長の権限。
標準価格ではなく、直接支払われた（実際の）価格と購入時の市場価格を比較した結果として算出される乖離を特定します。 有利な差異は、供給部門の効率を示します。これは、たとえば、価格割引などを得るために一括購入することによって達成できます。価格の高騰を見越して、企業はニーズを超える量の材料を注文する可能性があります。通常の製造工程のこと。 そのような決定がどの程度正しかったかは、暫定価格の値と報告期間中に実際に発生した価格との差を計算することで評価できます。
計画偏差は、市場 (実際ではない) と標準価格を比較することによって計算されます。 このような偏差は、予測と基準をテストするために使用され、材料価格の傾向に応じて既存の計画を調整する必要があるかどうか、また調整する必要がある場合はどの程度調整する必要があるかを判断するのに役立ちます。 たとえば、完成品の販売価格を上げる必要があるか、材料の使用に関して技術プロセスを変更する必要があるかどうかなどです。
計画の逸脱は、受け取った情報に対する経営陣の考えられる対応に基づいて、より詳細に分析できます。 それらは 3 つのグループに分類できます。
1 つ目は完全に制御不能な逸脱で表され、経営陣には影響を与えることができず、そのような逸脱の出現に対する唯一の対応策は企業の計画を変更することです。 一例としては、企業がその活動分野の 1 つから撤退することを伴う立法が国で採択されたことが挙げられます。
2 番目のグループの逸脱は、たとえその原因が経営陣の影響範囲外にあったとしても、経営陣が何らかの是正影響を与えることができる逸脱です。 したがって、中小企業は原材料市場の世界価格に影響を与えることはできませんが、短期的には在庫を増やすことで多くの悪影響を回避することができます。
3 番目のグループは、特定のマネージャーの制御下にある逸脱です。 このような逸脱は、当初の誤った予測の結果と予想される変化の両方を反映している可能性があります。
このようなより詳細な分析の結果は、特に比較目的で最も成功した期間と失敗した期間の偏差を計算する場合、不確実な市場状況における企業の行動を理解することになります。 逸脱は、計画の初期段階でのエラーと計画の実行でのエラーの両方について分析されます。 これは、企業の効率を向上させるために必要な管理上の意思決定を行うのに役立ちます。 ただし、この詳細な差異分析でも、購買部門の責任の一部しか反映されていないことに注意してください。 たとえば、材料価格の有利な変動は、材料の大量購入と保管コストの増加に関連している可能性があります。 緊急注文の場合は追加費用が発生するため、輸送資材の価格に不利な変動が発生する可能性があります。
「標準原価」システムの特徴は、生産中に特定された偏差を含む標準原価項目を代数的に加算することによって標準原価計算を作成し、実際の原価を計算することです。 この点に関して、「標準原価」システムが使用されます。
– 生産コストを決定するため。
– あらゆるレベルの管理者向けに、生産単位あたりのコストとその最適レベル、活動の実際の効率（実際のコストと標準コストを比較した場合）に関する情報を入手し、標準コストからの実際コストの偏差を分析する。
– 逸脱の迅速な特定に基づいて、コスト管理に関するタイムリーな意思決定を行う。
「標準原価」システムで経営上の意思決定を行うことにより、逸脱の特定、逸脱の分類、逸脱の分析が行われます。
一定期間の逸脱の合計量は、通常、いくつかのタイプの逸脱で構成され、その中には有利なもの (コスト削減を反映) もあれば、不利なもの (リソースの過剰使用とコスト超過を反映) もあります。
したがって、直接材料費の基準は、基準に従った資源の量と基準価格の 2 つの要素によって決定されます。 実際に生産に使用される材料の量が標準消費量と異なる場合、数量の偏差が発生します。 材料単位あたりの実際の価格が標準価格と異なる場合、その差異の原因は価格にあります。
直接人件費の偏差も、労働時間の基準（労働生産性の偏差）と賃金の基準（賃金率の偏差）の２つの要素によって決まります。
一般的な生産 (間接費) コストの変動の理由としては、生産能力の 100% 未満または 100% を超える使用率、および特定のレベルの生産能力の推定値と比較して多かれ少なかれ間接費の支出が考えられます。 1 つ目の要因は生産量の偏差の出現につながり、2 つ目は、所定の設備利用率レベルでの間接費の制御された偏差の出現につながります。 以下は、標準原価からの実際原価の偏差を決定するための基本的な公式です。
材料費と人件費
| 1. 材料価格の偏差 | | (材料単位あたりの標準価格 - 実際の価格) 生産に使用される材料の量 |
| 2. 材料（数量）の使用に関する逸脱 | | （実生産基準材料量－実際使用量） 材料単位当たりの標準価格 |
| 3. 材料費の累積変動 | | （実際の生産量 生産単位あたりの標準材料費） − 実際の材料費 |
| 4. 賃金水準の乖離 | = | （標準時給－実際の賃金率） 実労働時間 |
製品） - 実際の人件費
固定製造オーバーヘッド
| 7. 固定諸経費額の乖離 | = | 推定固定オーバーヘッド − 実際の固定オーバーヘッド |
| 8. 生産量別固定諸経費の変化 | = | (実際の生産高 - 推定生産高) 固定間接費の配分の標準率 |
| 8a. 労働効率の変動 | = | (実際の生産にかかる標準時間 - 実労働時間) 固定間接費の配分の標準率 |
| 8 b. 電力偏差 | = | （実労働時間－推定労働時間） 固定諸経費の配分基準率 |
| 9. 固定諸経費の累積変動 | = | (実際の生産高 単位当たりの固定間接費の標準配分率) - 実質定数 |
諸経費
変動する製造オーバーヘッド
粗利益
上記の計算式では、実際の売上総利益は、実際の販売価格から販売された製品の標準原価を差し引いて計算されます。
標準原価システムは主に直接コストを管理する手段です。 このシステムのいくつかの変形を会計で使用できます。
最初のオプション。 報告期間中の製造原価は「製造」勘定の借方に反映され、標準原価（標準原価）で評価されます。 完成品も標準原価で評価され、生産口座の貸方に借方記入されます。 仕掛品も標準原価を使用して評価されます。
標準原価からの実際原価の乖離は原価には含まれませんが、「売上」勘定に計上されます。
2 番目のオプション。 「生産」勘定の借方に集計された原価は実際原価で評価されます。 完成した製品は、標準原価で「製造」アカウントのクレジットから償却されます。 仕掛品は標準原価で評価されますが、実際原価との差異が考慮されます。
販売された製品の標準原価からの実際原価の差異は、最初のオプションと同じ方法で「売上」勘定に償却されます。
一方、「標準原価法」による会計処理には次のような特徴があります。
1) 生産プロセス中に特定された標準原価からの逸脱を、逸脱を文書化するのではなく、特別な逸脱勘定への会計記入を通じて登録する。
2) 特定されたすべての逸脱を会計処理に反映するのではなく、現在の原価基準の使用に基づいた逸脱のみを反映する。
3) 計算項目に応じて、偏差要因およびその他の特性に応じて、偏差のグループ分けを会計処理する際の偏差の特別総合勘定の割り当て。
下 規範からの逸脱 製品製造のための原材料、資材、賃金、その他の直接コストの消費に関する現在の基準からの絶対的な逸脱、および実際の諸経費と推定諸経費の間の差異の相対的な大きさを理解する。
逸脱があります:
・有利（プラス、貯蓄）と不利（マイナス、浪費）。
· 説明されているものと説明されていないもの。
・材料とコスト。
好ましい直接コストの逸脱は、技術プロセスと社内基準への準拠の観点から分析されます。 不利直接コストの逸脱は、生産単位ごとに計算される基準と基準の妥当性の観点から考慮されます。
会計済み逸脱 , これらは文書化されたものとも呼ばれます。これらには、特定された逸脱が含まれます。
· 生産プロセスの開始前に信号文書に従ってください。
· 生産タスクが完了したとき。
· 報告期間の終了時に計算と式を使用する。
行方不明で- これらは、特定の報告期間中に文書化されていない逸脱であり、仕掛品、完成品および不合格品、材料、その他の重要な資産の棚卸方法によって識別されます。
説明のつかない逸脱の理由としては、次のことが考えられます。
· 残りの材料のリリースと計算における不正確さ。
・結婚の隠蔽。
· 生産される製品の量の増加。
・破損、紛失、不足。
· 以前の在庫の不正確さ。
計上されていない逸脱は報告期間の終了時に決定され、管理会計組織のレベルが不十分であることを示します。
材料供給、調達、生産活動において逸脱が発生します。 それらは、残材、未完成品、完成品の間に分配されます。 料金差異は通常、売上原価に請求されます。
に従って偏差を考えてみましょう 材料費 .
材料費の差異に影響を与える 2 つの主な要因があります。 これは、生産時に消費される材料の価格とその量です。
価格の逸脱購入した材料の数量に実際の価格と標準価格の差を乗算して決定されます。
(F c -N c)* K z
ここで、Fc は実際の価格、
Nc - 標準価格、
Kzm - 購入した材料の数量。
逸脱の考えられる理由:
材料価格の変更。
最も有利なサプライヤーを見つける際の供給および調達サービスの誤算。
高品質の材料を高価格で購入する、またはその逆。
在庫管理が不十分で、緊急の購入が必要になり、追加の輸送コストが発生します。
緊急の場合は料金が高くなります。
その他の理由。
材料の使用基準からの逸脱実際に消費された材料と実際の生産量の標準消費量を比較することによって決定されます。 材料消費基準からの逸脱を特定するには、在庫、バッチ切断、文書化の方法が使用されます。
偏差は次の式を使用して計算されます。
(F k -N k)*N c、どこ
F k - 実際の数量
N c - 標準数量
N c - 標準価格
逸脱の考えられる理由:
ある種類の原材料を別の種類の原材料に置き換える。
供給された材料の基準違反（品質の悪さなど）。
原材料のレシピを変更する。
技術違反、不適切または不合理な切断によって引き起こされる直接的なコスト超過。
盗難、破損、紛失。
考えてみましょう 人件費の逸脱:
標準労働コストからの逸脱は、賃金率 (労働の価格) と効率 (労働の生産性またはその量) の 2 つの理由によって引き起こされる可能性があります。
賃金率の乖離次の式を使用して、1 時間の労働の実際の価格と標準価格を比較することによって決定されます。
(F s -N s)*F h、どこ
F s - 1 時間の実際のコスト。
N s – 1 時間の標準料金。
F h - 実際の労働時間数
このような逸脱の考えられる理由は次のとおりです。
あらかじめ決められた基準に含まれていなかった基準率の引き上げ。
作業のレベルとその作業を行った作業者のレベルとの不一致。
標準料率に含まれない保険料水準を超える場合
技術プロセスからの逸脱によって生じる、標準価格に対するさまざまな種類の追加支払い。
生産と管理の組織における欠点。
労働生産性の偏差 -これらは主要な生産労働者の労働量の偏差です。
(F h -N h )*N s、 どこ
F h – 実際の労働時間数。
N h – 標準労働時間数。
N s – 標準賃金率。
逸脱の考えられる理由:
製品の範囲;
低品質の製品。
機器の技術的状態。
技術プロセスの変化。
仕事の複雑さの変化。
新しい設備、備品、付属品の導入。
諸経費の差異個々の製品に関連するコストを制御するために、生産量に対する製品の行動、生産能力の利用レベルによって分析されます。
これらの偏差は、実際に発生した間接費とその金額との対応関係の観点から考慮され、事前に確立された吸収率に従ってコストのタイプ間で配分されます。