固定資産を保存するための手順。 保存コスト: 会計と税務 (Antanenkova E.I.)。 固定資産の保全による影響
固定資産の保全は、一時的に活動が停止されている間の物体の安全を確保することを目的とした一連の必要な措置です。
コメント
固定資産の保存は管理者の判断による一時的に使用を停止することになります。
法律では「固定資産の保全」という言葉が使われていますが、明確な定義はありません。
固定資産の保全に関する規則は、次の規制によって規定されています。
ロシア連邦税法 (TC RF);
会計規則「固定資産の会計」PBU 6/01、承認されました。 2001 年 3 月 30 日付けのロシア連邦財務省命令 N 26n による。
したがって、PBU 6 は次のような会計ルールを確立します。
動員の準備と動員に関するロシア連邦の法律を実施するために使用される固定資産の対象物については、 保存された製品の生産、作業の実行またはサービスの提供、組織の管理上の必要性、または組織による一時的な所有および使用のための料金の提供、または一時的な使用のために使用されない場合、減価償却は発生しません（第 17 条） ）。
固定資産の耐用年数中、組織の長の決定による譲渡の場合を除き、減価償却費の発生は停止されません。 3ヶ月以上の保存の場合、および期間が 12 か月を超えるオブジェクトの復元期間中も同様です (第 23 条)。
同様の規則が法人所得税にも定められています。
「この章の目的上、固定資産は減価償却資産から除外されます。固定資産は組織の経営者の決定によって譲渡されます。」 3ヶ月以上の保存の場合(ロシア連邦税法第 256 条第 3 項);
「納税者が無償使用のために譲渡した固定資産については、譲渡が行われた月の翌月1日から、組織の経営者の決定によって譲渡された固定資産については、同様の手順が適用されません。 3ヶ月以上の保存の場合、および組織の経営陣の決定により、12 か月以上にわたって再構築および近代化が行われている固定資産も対象となります。
無償使用契約の終了および納税者への固定資産の返還時、および 再保存中または再建（近代化）が完了した場合、減価償却費は、納税者への固定資産の返還、再建（近代化）の完了、または再稼働が完了した月の翌月 1 日から、本章で定める方法で発生します。固定資産が発生した」（ロシア連邦税法第 322 条第 2 項）。
営業外費用には、生産能力および設備の休止および再休止に関連する費用が含まれます。これには、休止された生産設備および施設の維持費も含まれます（ロシア連邦税法第 265 条第 1 項第 9 条）。
したがって、3 か月を超える期間保管されたオブジェクトの主な特徴は、それらの減価償却が停止されることです。 同時に、固定資産自体は固定資産の一部として引き続き表示されます（会計上 - 勘定科目）。 オブジェクトが再アクティブ化された場合、そのオブジェクトの減価償却は通常の方法で継続されます。
首都建設プロジェクトについては、首都建設プロジェクトの保全に関する規則が承認されています（2011 年 9 月 30 日のロシア連邦政府令 N 802 により、また都市計画法第 52 条の第 9 部に準拠）ロシア連邦）。
これらの規則に従って、オブジェクトの建設（再建）が中止された場合、またはオブジェクトの建設（再建）を6年を超える期間中断する必要がある場合に、オブジェクトの保存に関する決定が行われます。将来的には再開の見通しです。
オブジェクトの保存に関する決定では、以下を決定する必要があります。
a) オブジェクトの保存に関する研究のリスト。
b) 構造物、設備、資材、建設現場を含む施設の安全とセキュリティの責任者（当局または組織）。
c) 対象物の保存作業を実施するために必要な技術文書の作成のタイミング、および保存作業のタイミング。
d) 対象物の保存工事を実施するための資金の額。対象物の建設（再建）を行う者（以下、請負者という）が作成し、開発者が承認した行為に基づいて決定される。 （お客様）。
施設を保存するという決定に基づいて、開発者（顧客）は請負業者と協力して、施設の実際の状態、設計図書、構造、材料の入手可能性、および利用可能かどうかを記録するために、完成した建設（再建）工事の目録を作成します。装置。
その他の固定資産を保全する場合には、保全手順が異なる場合があります。 しかし、保存に関する重要な決定が組織の権限を与えられた人物によって下されることは明らかです。 このような決定は、命令、規制、またはその他の同様の文書の形式で正式に行われます。
オブジェクト全体の減価償却を一時停止することは、法人税として認識される費用が削減されるため、組織にとって利益にはならないことに注意してください。 したがって、物品が一時的に使用されていないにもかかわらず保存登録されていない場合、税務当局は減価償却の一時停止を要求することがあります。
保存は組織の権利であり義務ではないことに注意してください。 保全は権利であり、義務ではありません。 したがって、特定の事件を考慮して、裁判官は次のように指摘しました。
「...冬季の船舶の運航停止は、気候条件による活動の季節的な性質によって引き起こされます...冬の航行間隔期間中の一時的な停止時間は、自動的に船舶の休止を伴うものではありません。同時に、控訴裁判所と破毀院は、この期間中に新たな航行に備えるための船舶の保守、修理、近代化に関連する活動が行われ、協会が船の一時停止に関する決定を下さなかったことも考慮した。物議を醸している船について。」 (事件番号 A40-65991/11-129-282 における 2012 年 11 月 23 日付ロシア連邦最高仲裁裁判所の判決番号 VAS-14779/12)。 - 耐久性のある労働器具（12か月以上）。 固定資産には、建物、機械および装置、構築物および伝送装置、車両が含まれます。
所得に対して単一の税を支払う簡素化された組織の課税標準は、未完成の建設を延期するコストによって削減されません。 この課税対象では、経費は考慮されません（ロシア連邦税法第 346.18 条第 1 項）。
また、投資家が参入しないため、ロシア連邦税法第 346.16 条第 1 項第 5 号に基づいて物的支出（生産性のある作品およびサービスの購入）としてそれらを考慮することも不可能です。請負業者と直接関係を持ちます。
請負業者による簡素化時の経費計上の手順については、こちらをご覧ください。 建設契約に基づいて請負業者にかかる費用を記録する方法 .
UTII
契約（投資契約）に基づいて請負業者によって実行された活動は、UTIIに移転されません（ロシア連邦税法第346.26条第2項）。 このような活動に対する課税は、以下に従って行われます。 または .
投資家が UTII を支払った場合、未完成の建設現場の保存費用はこの税の計算に影響しません。 UTIIの支払者は、帰属所得に基づいてこの税を計算します（ロシア連邦税法第346.29条第1項）。
OSNO と UTII
投資家が一般課税制度を適用して UTII を支払う場合、未完成の建設プロジェクトの保全にかかる費用を会計処理する手順は、建設されたオブジェクトの使用が計画されていた活動の種類によって異なります。
未完成の建設プロジェクトが一般税制上の活動の枠組み内でのみ使用されることを目的としている場合は、以下に基づいて施行されている規則に従って保全費用の税務記録を保管してください。 .
未完成の建設プロジェクトが UTII での活動の枠組み内でのみ使用されることを目的としている場合は、施行されている規則に従って保全費用の税務記録を保管してください。 .
未完成の建設プロジェクトは、UTII の対象となる活動と、投資家が一般税制に基づいて税金を支払う活動で同時に使用することを目的としている場合があります。 この場合、組織はいくつかの特殊性を伴う保存費用の税務会計を維持します。
さらに、投資家が VAT 控除の適用を決定した場合、「投入」VAT の額を保全コストに分配する必要があります。 これは、組織が控除として請求できる税額を決定するために必要です。 この手順は、ロシア連邦税法第 170 条の第 4 項に規定されています。 「インプット」VAT の配分の詳細については、以下を参照してください。 課税取引と非課税取引を個別に会計処理する場合に仕入 VAT を控除する方法 .
保存コスト: 会計と税務 (Antanenkova E.I.)
記事公開日: 2013/08/17
遊休固定資産や未完成の建設プロジェクトの保全をどのように正式に行うか? これらの取引をどのように会計に反映させるのでしょうか？ 税金はどうなるでしょうか?
固定資産の保全
保全とは、固定資産の対象物を良好な状態に維持するための実際の措置（対象物へのアクセスの制限、技術的保護など）の実施です。 保全とは、固定資産の対象を一時的に使用しないことを意味し、その清算（処分）の規定がないため、その対象を登記簿から抹消する理由はありません。
特定の技術複合体内に位置し、技術プロセスのサイクルが完了した固定資産の対象物は、経済的利益（収入）をもたらさず、生産および管理活動に使用されず、他の用途に使用できない場合、保全に移管されます。有料利用のための一時転送。
保全の対象となる固定資産のリストを決定するには、棚卸を行うことをお勧めします。 この命令は委員会を任命し、委員会には原則として技師長（委員長）、関係部門長、会計職員、経済部門の代表、資産管理担当職員、委託者が含まれる。保全対象物の安全性などに責任を負います。
委員会は、環境施設を保全（再保存）に移行する可能性を判断します。 保存行為（再保存）等の作成。 保存保存されたオブジェクトの調査を実施し、保存（再保存）に移行するための経済的正当性を調査します。 保管されたオブジェクトの保守にかかる追加コストを含む、オブジェクトの保存 (再保存) にかかる費用の見積もりを作成します。
その後、管理者は、使用されていない設備や機械を一時的に保存する命令を出します。 この文書には統一された形式はありません。 したがって、任意の形式で編集することができ、遊休固定資産のリストが得られます。 また、保存理由、譲渡年月日、保存期間、残存価額の順に記載することが望ましいです。 また、内部の現地文書（オブジェクトの保存のための措置の構成とその実施の順序を決定する手順）を作成することも必要です。 特定の固定資産を休止する場合、休止中の生産設備や設備の維持管理にかかる費用の見積りを作成し、承認する必要があります。
固定資産の目録カード (フォーム N OS-6) には、保全への移行に関するメモを作成する必要があります。 特別な欄は設けられていないため、保存に関する情報はセクションに記載できます。 4 「固定資産の引受、内部移動、処分（償却）に関する情報」カード。
保存作業が完了すると、法律が作成され、委員会が署名し、組織の長によって承認されます。 在庫番号、初期値と残存価格、未払減価償却費、耐用年数、および保管期間を示す保管期間中の固定資産のリストを提供することをお勧めします。
この文書には統一された形式がないため、組織は活動の詳細を考慮して文書を作成し、会計方針に記録する必要があります。
保存プロセス中、固定資産は物理的に摩耗しません。 これは、保存期間が 3 か月を超える場合に限り、会計上、該当するものを減価償却資産から除外する理由です。
PBU 6/01 には、対象物の保存に関連して減価償却の発生をどの期間から停止すべきかが明確に反映されていないため、この点を組織の会計方針に反映することが推奨されます。 たとえば、休止した翌月から減価償却計算を一時停止し、再休止した月の翌月から減価償却計算を再開します。
保管されたオブジェクトは、アカウント 01「固定資産」で引き続き個別に会計処理される必要があります。 言い換えれば、遊休設備の保留は、元の原価を勘定科目 01「固定資産」、サブ勘定科目「保全用固定資産」の貸方から勘定科目 01「固定資産」、サブ勘定科目「保全用固定資産」の借方に転送するエントリによって反映されます。稼働中の固定資産。」
休止状態の生産施設の維持にかかる費用（未払賃金、これらの施設のセキュリティ、保全および予防措置中の資材の消費、暖房、電気、休止状態の施設の維持のための第三者機関のサービスなど）が借方に記入されます。組織の長によって承認された予算内の費用勘定に対応する勘定科目「91「その他の」収入および支出」に。
未完成の建設プロジェクトの保存
建設中断は、建設を継続する財政的能力の欠如、施設を公共ネットワークや通信に接続するための技術的条件の受領を組織することに関連する困難などが原因である可能性がある（2009年12月11日付ロシア財務省の書簡N） 03-03-06/1/805)、重大な違反、設計段階で認められた、建設作業中に発見された、暖かい (雨ではない) 季節を待つ必要性など。
保存の原因となった理由を排除した後、現場での作業は継続されるため、建設契約は終了せず、無期限（または有期）中断されます。 ロシア連邦の民法には、保存と当事者の契約関係の最終的な終了を結び付ける規定はなく、したがって、建設の保存の場合には契約を終了するという当事者の意図と、解除の手順は契約に定められていなければなりません（2006 年 10 月 19 日付けのヴォルガ・ヴィャトカ地区連邦独占禁止局の決議、事件番号 A29-11601/2005-2e）。
当事者の制御を超えた理由により、建設契約に基づく作業が中断され、建設プロジェクトが保留された場合、顧客は保留の瞬間までに行われた作業の全額を請負業者に支払う義務があるほか、工事の中止により請負業者が受け取った、または受け取る可能性のある利益を考慮して、工事を中止し建設を延期する必要によって生じた費用を払い戻す（ロシア連邦民法第752条）。
6 か月以上工事を中止または中断する必要がある場合、開発者 (顧客) は首都建設プロジェクトの保全を確保する義務があります。 建設業者は請負業者、建設許可を発行した当局、および州の建設監督当局（施設の建設が州の建設監督の対象である場合）に 10 暦日以内に決定を通知しなければなりません。
未完成工事の保全開始の根拠となるのは、開発者（顧客）の管理文書です。
首都建設プロジェクトの保存に関する規則（2011 年 9 月 30 日のロシア連邦政府令 N 802 により承認）の第 5 条によると、施設の保存に関する決定は以下を決定する必要があります。
- オブジェクトの保存に関する作品のリスト。
- 構造物、設備、資材、建設現場を含む施設の安全とセキュリティの責任者（当局または組織）。
- オブジェクトの保存作業を実施するために必要な技術文書の作成期限および保存作業のタイミング。
- オブジェクトの保存作業を実行するための資金の額。オブジェクトの建設を実行する人（請負業者）によって作成され、開発者（顧客）によって承認された行為に基づいて決定されます。
技術文書を作成するために、開発者（顧客）と請負業者は作業と費用の特別なリストを作成し、それに基づいて保全期間中の建設現場の保全と保護のための見積もりが作成されます。
請負業者がこの見積書に記載された建設および設置作業をどのように正確に実行するかは、資本建設の主契約に対する追加契約で規定されており、作業を完了し、保留中の建設プロジェクトを開発者に引き渡すまでの期限が設定されています（また、発生した請負業者費用が払い戻される期限も示します。
保存の初期段階では、利害関係者（請負業者、開発者（顧客）、設計組織など）の代表を含む目録委員会が形成されます。 作業の結果に基づいて、在庫リストが作成され、建設プロジェクトの名前、測定場所、測定の根拠、見積もりデータとレポートが反映された自由形式のレポートが作成されます。実行された作業、管理測定から得られた結果、および調査の日付。
目録委員会は、保存の対象となる建設プロジェクトの要素の状態と準備の程度を決定します。 実施された建設工事のコストの不当な過小評価または過大評価、および見積り基準、係数、基準などの不当な適用の事実を特定します。
さらに、棚卸中に、物理的な作業量の管理測定を実行する必要があります。棚卸の結果に基づいて、会計08の会計に反映された見積もり、行為およびデータの指標と比較されます。固定資産への投資」、サブアカウント 3「開発者（顧客）の固定資産の構築）」。 物理的な作業量の管理測定は、(未完成の建設現場で) 物理的に実行された実際の作業量と、作業完了証明書に示されている同様の作業量を比較することで構成されます。 作業が完了していないか、または完了度が低いと判断された場合、その作業は支払いの対象とならず、実行される作業の範囲から除外されます。
棚卸資産の写しと棚卸結果に基づいて作成された帳票は、開発者（顧客）と請負業者の経理部門に転送されます。 この法律には、請負業者（下請け業者）組織の参加を得て、委員会のメンバーが署名する必要があります。
工事の中止を決定した後、発注者と請負業者は工事の中止に関する法令（フォームN KS-17）を作成します。これは、工事の中止（休止または工事の中止）を正式に行うために使用され、作成されます。工事中止分を含め、工事ごとに必要部数を上限とする
この法律の 1 部は請負業者に、2 部は顧客に、そして 3 部は要求に応じて投資家に渡されます。 保全費用に関する情報は、試算に基づいて法律に反映されます。
建設の結果、発生した費用は、勘定科目 08「資本投資」に反映され、固定資産の費用が増加する費用と増加しない費用に分けられます。 後者についても、連結工事費見積に計上される費用と計上されない費用に分けられます。
建設工事が完了すると、対象物のコストを増加させる費用は建物の棚卸資産価値を形成し、固定資産のコストを増加させない費用は提供された資金源を犠牲にして「資本投資」勘定から償却されます。関連する作業が完了すると融資が行われます。
長期投資に関する会計規則第 3.1.7 項では、建設保全費用は固定資産の価格を増加させない費用であり、連結建設工事費の見積額には含めないと定められています。
工事完了後、未完成の建物の保存のための開発者組織（顧客）の費用は、勘定科目91「その他の収益および費用」、サブ勘定科目2「その他の経費」の営業外費用の一部として償却することができます。 』を意図しています。
開発者 (顧客) は、施設の保存コストを負担できるだけでなく、未完成の施設のメンテナンス (セキュリティ、照明など) の支払いも行うことができ、これらのコストもアカウント 91 に反映される必要があります。
アカウント 08「固定資産への投資」の物件の状態に関する情報を取得する便宜上、開発者 (顧客) は別のサブアカウント「保存中の未完成建設のオブジェクト」を開設することをお勧めします。 この場合、未完成の建設プロジェクトの一時停止への移行は、次のエントリに反映されます。
未完成の建設現場が保存のために移管されました。
開発者（顧客）の会計では、未完成の建設プロジェクトの保全は次のように反映されます。
Dt sch. 08 「固定資産への投資」サブアカウント。 「保存中の未完成建築物」、
K-T sch. 08 「固定資産への投資」サブアカウント。 「固定資産の構築」
未完成の建設現場の保存に移す。
Dt sch. 91-2「その他の経費」
保全プロジェクトの開発コストが反映されます。
Dt sch. 91-2「その他の経費」
K-T sch. 60 「サプライヤーおよび請負業者との和解」
請負業者によって請求された保存費用は帳消しになりました。
K-T sch. 51「当座預金」
デザイン団体への借金は返済されました。
Dt sch. 60 「サプライヤーおよび請負業者との和解」
K-T sch. 51「当座預金」
請負業者のサービスに対する支払い。
Dt sch. 91-2「その他の経費」
K-T sch. 60 「サプライヤーおよび請負業者との和解」
契約に基づいて請負業者に支払われる罰金が反映されます。
Dt sch. 60 「サプライヤーおよび請負業者との和解」
K-T sch. 51「当座預金」
罰金は請負業者に移管されました。
Dt sch. 91-2「その他の経費」
K-T sch. 70「従業員との賃金の和解」、69「社会保険およびセキュリティに関する和解」、60「サプライヤーおよび請負業者との和解」
施設の警備にかかる費用が反映されます。
Dt sch. 91-2「その他の経費」
K-T sch. 60 「サプライヤーおよび請負業者との和解」
施設の照明費などが反映されます。
未完成の建設プロジェクトの保存費用の会計処理は資金源に直接依存するため、開発組織 (顧客) は、活動の詳細を考慮し、これらの費用の資金源に基づいて、次のことを行うことが推奨されます。これらのコストを会計会計に反映するための手順と方法論を独自に開発し、会計方針で確保する。
顧客開発者が投資家でもある場合、PBU 10/99 の第 11 条に従って、保管された WIP オブジェクトの保存および保守のコストをその他として分類できます。
顧客開発者と投資家が別人である場合、オブジェクトの保存コストの計算は次のようになります。 資本投資の形で行われるロシア連邦における投資活動に関する法律により、顧客は投資プロジェクトを実施する投資家によって認可された個人および法人となります。 同時に、それらの間の合意によって別段の定めがない限り、他の投資主体の起業活動および（または）その他の活動を妨げることはありません。 投資家の権利には、投資活動の他の主体との契約の締結が含まれます。
実際には、顧客は、投資家と締結した民法契約に基づいて、原則として自らの代わりに、投資家の費用負担で、有償で建設（投資プロジェクトの実施）を組織することを引き受けます。 これらの条件により、締結された投資契約を代理店契約として認定することが可能になります。 本人は、報酬の支払いに加えて、委託命令の実行に費やした金額を代理人に返済する義務があります。 したがって、建設を実行する顧客は実際には仲介者であり、建設の保存のためにかかった費用を投資家に再請求することができます。 この場合、顧客開発者は、別のサブアカウントのアカウント 08「非流動資産への投資」に施設の保存コストを蓄積できます。 さらに、これらの費用および付加価値税額は投資家に送金され、口座 76「さまざまな債務者および債権者との和解」の借方に反映されます。
所得税
第 9 条、第 1 条、第 1 条。 ロシア連邦税法第 265 条では、生産能力および設備の休止および再休止に関連するコスト (休止された生産能力および設備の維持コストを含む) を、課税対象利益を減少させる営業外費用に含めることを認めています。 この基準は、構築または再構築が完了していないオブジェクトにも適用されます。
ロシア財務省は、2010 年 9 月 15 日付け N 03-03-06/1/590 および 2009 年 3 月 18 日付け N 03-03-06/1/164 の書簡の中で、固定資産は、その資産を適切な状態に維持し、維持することを目的としており、将来的に収益を生み出すものであるため、（遊休固定資産および保管期間を過ぎた固定資産の維持に必要な設備の現在の保守、修繕、セキュリティの費用を含む）利益税目的で経済的に正当であると認められる。
固定資産の保全
利益税の目的上、保存期間が 3 か月を超える場合に限り、保存期間が終了した固定資産は減価償却資産から除外されます (ロシア連邦税法第 256 条第 3 項)。 遊休設備については、長期保管のため、固定資産譲渡月の翌月1日から減価償却を停止する必要があります。 これらの物件の減価償却は、再開月の翌月1日から再開する必要があります（ロシア連邦税法第322条第2項）。
重要なのは、予想される保存期間ではなく、実際の保存期間です。 管理者の決定により、機器が保存のために 6 か月間引き渡され、2 か月間何らかの理由で再保管された場合、この 2 か月間追加の減価償却費を請求する必要があります。
固定資産の再アクティブ化後、減価償却は同様の方法で発生します (2009 年 12 月 1 日付けのモスクワ向けロシア連邦税務局の書簡 N 16-15/125953)。 この場合、物体の耐用年数は保存期間中延長される必要があります（ロシア連邦税法第256条第3項）。
保存期間を過ぎた施設の保護とその修繕にかかる費用は、利益税の観点から経済的に正当であると認められる (2009 年 4 月 3 日付けロシア財務省の書簡 N 03-03-06/1/218、最高仲裁の決定)ロシア連邦裁判所、2008 年 1 月 31 日付け N 691/08)。
「未完成」の保存
生産能力および設備の休止および再休止に関連する費用は、休止された生産能力および設備の維持コストを含め、非売上として分類されます。 これは、投資家でもあるクライアント開発者にも当てはまります。
顧客開発者と投資家が別人であり、代理店契約について話している場合、税務会計では顧客開発者の費用が償還の対象となります。 それらは彼のものではなく、課税対象利益の計算や、オブジェクトの保存費用を償還するために投資家から受け取った金額の計算には考慮されません（第251条第1項第9条第1項） 9、ロシア連邦税法第 270 条）。
付加価値税
減価償却不足の固定資産を保存のために譲渡する場合、これまで法的に VAT 額の控除が認められていましたが、保存期間中のかかる固定資産の残存価値からの税額の復元は行われません。保存目的で物品を譲渡する場合の VAT を回復する義務 (p 3 ロシア連邦税法第 170 条、2006 年 6 月 20 日付ロシア連邦税務局の書簡 N ШТ-6-03/614@、ロシア財務省、2006 年 6 月 6 日付 N 03-04-15/116)。
しかし、「保全」費用に対する「インプット」付加価値税はどうなるでしょうか? この問題については 2 つの観点があります。
規制当局によると、保存費用は課税事業の実施に関連しておらず、保管された資産は生産活動に使用されていないため、保存費用に付加価値税控除を適用することは不可能であるという。 さらに、保存活動は自分自身のニーズのための活動であり、VAT の対象にはなりません。
仲裁裁判所によると、一時的に使用されていない生産施設を適切な状態に維持することは企業の生産活動に関係する。 そして、それが VAT の対象となる場合、「保存」費用に対する仕入税の控除は合法です (事件番号 A56-51219/2006 における 2008 年 4 月 4 日付けの北西地区連邦独占禁止庁決議、 UO 日付 08/05/2010 N F09-6084/10-С3、事件番号 A07 -13364/2009 など)。
上記を考慮して、再保存および建設完了後にその不動産を使用して VAT の対象となる事業を行うことが計画されている場合、保存中に発生した費用はこの税の対象となる活動に関連付けられます。 VAT は通常の方法で控除可能です。 指定された資料（作品、サービス）の登録後、請求書の存在下で（ロシア連邦税法第172条第1項）。 この場合、納税者は法廷でこの立場を擁護しなければならない可能性があります。
固定資産税
固定資産税の課税対象は固定資産です。 保管された資産は固定資産の一部のままであるため、その価値に対して税金を支払わない理由はありません（2006 年 5 月 15 日付ロシア財務省の書簡 N 03-06-01-04/101）。
資本建設を行う場合、完成した建設が固定資産として反映された瞬間から固定資産税を支払う必要があります。 不動産は、PBU 6/01 の第 4 項で定められた基準を満たしている場合、固定資産に含まれます。 これは特に、建設プロジェクトを使用に適した状態にする必要があることを意味します。 したがって、保存中の未完成の建設プロジェクトは固定資産として認識されず、したがって固定資産税の対象にはなりません（2011年6月22日付ロシア財務省書簡N 03-03-06/1/370） 。
固定資産の保全は、非活動期間中に使用されます。 このイベントは雇用主の権利ですが、義務ではありません。
OS の保全とは何ですか?
固定資産は会社の財産です。 これらには、土地、建物、設備などが含まれます。 固定資産の保全は、1 つまたは複数の固定資産の運用を一時的に停止するための一連の措置です。 検討中のイベントの目玉は、文書に定められた期間後にOSを導入することだ。
手順の本質はその名前によって説明されます。 コンサベーションとは保存という意味です。 このイベントの目的は、OS の品質と特性、当座預金残高を維持することです。 同時に、運用コストも削減または完全に排除されます。 同時に、OS は何の利益ももたらしません。
重要！ 保存期間は最長3年です。 場合によっては延長も可能です。
どのような場合に保全が行われるのでしょうか？
保全は次の状況に関連します。
- 季節の作業が終了したため、設備は次のシーズンまで使用されなくなります。 例えば、同社では冬季に除雪設備を使用する。 当然夏は使用しません。 この場合、保存が重要になります。
- 企業での一時的なダウンタイム。 たとえば、本番環境に供給されたスレッドの数が不十分です。 このため、作業を続行できなくなります。 スレッドが完全に供給されるまで、装置の稼働は停止されます。
- 資金不足と経済的非効率のため、削減が行われました。 たとえば、ワークショップが閉鎖されたとします。
- OSが故障して修理に出しました。
つまり、さまざまな理由で OS が一時的に使用されないときに保存が必要になります。
固定資産の保全による影響
保存は主に 2 つの段階に分かれています。
- 実際の操作の完了。
- 関連文書および会計プログラムに情報を記録します。
保存には文書化が必要です。 これは任意の手続きです。 つまり、起業家は書類を作成する必要がありません。 単純に使用を中止することもできます。 一方で、完全な保全を行うことは人にとって有益です。 この手順の結果を考えてみましょう。
- 所得税が減税されます。 メンテナンス費用、人件費、減価償却費などが含まれる場合があります。 オペレーティング システムが利益を上げる目的で使用されなくなることに基づいて、これらの費用の額だけ課税標準が減額されます。
- 3ヶ月以上の保管については減価償却費はかかりません。 固定資産の残存価額が減少しないため、会社の固定資産税の決定根拠は減額されません。
- 耐用年数は減価償却期間によって延長されます。
- 会計がもっと便利になります。 会計士はサブアカウント 01「保存に関する OS」を開きます。 1C では、未使用のオペレーティング システムの減価償却費を無効にすることができます。
保存には欠点よりも利点の方が多いため、非常に頻繁に使用されます。
保全の対象となる固定資産は何ですか?
OS に属する任意のオブジェクトを保存できます。 つまり、アカウント 01 に記録されます。このアカウントのアイテムを示すには、次の条件を満たす必要があります。
- OS は運用の一部として使用され、会社の運営または管理に必要です。 たとえば、社用車は OS に属しますが、大理石の記念碑は OS に属しません。
- 施設は1年以上稼働しています。 つまり、短期使用される物品（梱包材など）は固定資産に分類されません。
- 同社はこの商品を再販する予定はない。 たとえば、さらなる売却のために取得した不動産は固定資産として認められません。
- このオブジェクトは利益をもたらすことが期待されています。 たとえば、会社の土地は、さらなる販売のために野菜を植えるために使用されます。
固定資産には、建物、サービス車両、設備、事務機器、天然資源が含まれます。
注意！ 天然資源は減価償却の対象にならないため、保存されません。 つまり、イベントを実行するモチベーションが失われます。
固定資産の保全登記の手続き
保全の登録は、予算および政府機関に対して詳細に規制されています。 営利団体の手順はそれほど厳格ではありません。 保存は次の段階に分かれています。
- 総会では保存に関する決議が行われます。
- 決定に基づいて命令が作成されます。
- 固定資産の棚卸が行われます。
- OSを移行して保存する行為が行われています。
- プロパティの変更されたステータスは 1C プログラムに記録されます。
OS を保存に移すための命令が作成されます。 経営者の意向を記録するために必要です。 これが必要な用紙です。 それには会社の責任者の署名がなければなりません。 この文書には次の情報が含まれています。
- オブジェクトを保存に移す理由。
- 保存期間。
- 手続きの責任者。
保全法も制定される。 すでに完了した手続きを記録するために必要です。 管理人さんからの依頼で作成しました。 この文書には委員会のメンバーと委員長が署名します。 これには次の情報が含まれます。
- 保存されているオブジェクトのリスト。
- 手続きの開始日。
- 保存のための費用。
文書は任意の形式で作成されます。
納税のニュアンス
保全の一環として、輸送税と固定資産税の両方が支払われます。 組織が に所在する場合、税負担はこの金額だけ軽減されます。 VATを取り戻す必要はありません。 ただし、次のような必要が生じる場合があります。
- 保管された固定資産は、別の会社の授権資本に譲渡されます。
- 会社は別の税制に切り替えます。
- 保存終了後の資産は、VAT の対象とならない仕事に使用されます。
これらすべての場合において、主要な文書を探してから VAT を復元する必要があります。
固定資産の保全に関する会計処理
保全のための固定資産の譲渡は、注文が署名され、法律が承認された後に会計処理されます。 オブジェクトが保存に移された後も、引き続き OS に含まれます。 オブジェクトを会計に記録するには、サブアカウント「保存資産」が開設されます。
保存には多くの費用がかかります。 例えば交通費。 これらは生産には関与しないため、営業外費用に属します。
保存が完了するまでの過程
アイテムを保存対象に正しく登録するだけでなく、保存対象から削除することも重要です。
再保存は、施設の運営の必要性が決定された場合や保存期間が満了した場合に行われます。 この決定は、保護を終了する命令を使用して正式に行われなければなりません。
再開後は減価償却費が発生し始めます。 発生は、オブジェクトの保存終了命令が発行された月の翌月の 1 日から開始されます。
固定資産の保有は、一時的に使用しない場合に限ります。 この手順は多くの企業で実践されています。
固定資産保全命令
この書類は必須です。 管理上の決定には次の情報を含める必要があります。
- OS を一時的に使用しない理由。
- 固定資産の保存期間。
- 責任ある従業員の地位。
管理者は、固定資産の即時保存とその後の再保存の両方を担当する専門家を任命します。 さらに、一時的なダウンタイム中に適切な保管を確保するために担当者が識別されます。
追加デザイン
従業員は棚卸しを実施し、固定資産の適切な保全措置を作成する必要があります。 この文書は取引の事実を確認するものです。 この命令は、企業が固定資産を保管する意向を証明する文書として機能します。 この手順の実際の実装は、この文書では確認できません。 保全のための固定資産の移転には、多くの活動の実施が含まれます。 これには、一時的に使用されていない資産を適切に保管できる状態にすることが含まれます。 OS が運用環境に戻されると、使用に適した形式にするための適切な措置が講じられます。 法律は統一された行為の形式を規定していません。 会社はそれらを独自に開発する権利を有します。
減価償却費
3 か月を超えて OS をアクティブ状態から削除した場合。 それはクレジットされません。 運用を再開した後、減価償却計算を再開することが可能になります。 固定資産の保全の会計処理は、規則 6/01 および方法論的指示に従って実行されます。 耐用年数を 3 か月を超えて延長する規定はありません。 しかし、会計ではこの期間を過ぎても減価償却費を計算することができます。 この点において、固定資産を資産に戻した後は、取り出す前と同じ方法で計算が実行されます。
見越額の終了と再開
多くの専門家は、3 か月を超える期間保全に移管された固定資産の減価償却の計算をいつ停止し、いつから開始すべきかという疑問を抱いています。 見越の終了月と再開月は当社が独自に設定します。 選択されるオプションは、その会計方針に記録されなければなりません。 この法律は、3 か月を超えて保管されている資金の支払いを停止および再開する具体的な時期を定めていません。 アカウンティング ポリシーには、次のいずれかのオプションを記録する必要があります。
- 減価償却費は、固定資産が保管された月の 1 日から停止されます。 計算は、OS が運用環境に戻された期間の初日から再開する必要があります。
- 固定資産を休止した月の翌月1日から発生が停止されます。 計算は、OS が運用開始された期間の次の期間の初日から再開されます。
会計方針においては、3 か月を超えて保管された固定資産の減価償却費の保留および再開について、税務会計と同様の手順を確立することが望ましい。 これにより、一時的な差異の発生を回避できます。 これらは繰延税金負債の形成につながる可能性があります。 
固定資産：保全（1C）
この操作をプログラムに反映させるために、「固定資産状況変更届」という書類を入力します。 減価償却を停止または再開するように設計されています。 次に、OS の操作ディレクトリから「イベント」-「保存」を選択する必要があります。 手続きの種類「減価償却計算」。 「計算に影響する」欄にチェックを入れます。 「減価償却の計算」フィールドはチェックされていないままになります。 保存を解除する場合には、「主要な資産の状況の変更」という書類を記入します。 次に「イベント」を選択します。 「減価償却費の発生」を考慮した「保存解除」となります。 「見越額への影響」列で、チェックボックスをオンにする必要があります。 「未払減価償却費」フィールドもチェックされます。
報告
企業は、使用の程度に応じてオペレーティング システムを記録する義務があります。
- 稼働中。
- 予備（在庫）あり。
- 一時的な不使用など。
このルールはガイドライン第91n号で定められています。 アカウントへの反映の有無にかかわらず、OSの使用状況に応じてOSの状態を記録できます。 01(03)。 固定資産の保全が 3 か月を超える期間で実行される場合は、別の補助勘定に表示することをお勧めします。 OS を実稼働環境にリリースするときは、以下を反映する必要があります。
Db 01 (03)、サブアカウント。 「OSが動作中」
Kt 01 (03)、サブアカウント。 「保存に関するOS」
再アクティブ化されました。
資産を使ってこれらの手続きを行う過程で費用が発生する場合があります。 たとえば、梱包、機器の設置/解体などにかかる材料費などが考えられます。 固定資産の除却・保全を行う際にかかる費用が発生する場合、以下のような転記となります。
Db 91-2 Kt 10 (23、68、60、69...)
OS の非保存、保存、保管の費用が含まれます。
基本: 利益に対する課税
経費の税務処理は、資産保全の目的によって異なります。 オペレーティング システムが非実稼働部門で使用される場合、コストは考慮されません。 これは、これらの費用が経済的な意味で正当化されず、会社の収益を生み出す活動に関連していないためです。 保全中の固定資産が生産に使用される場合、そのコストにより利益課税ベースが減少します。 固定資産を一時的に使用しない場合の費用は営業外費用に含まれます。 
発生方法
計算の際、営業外費用が関係する期間の課税標準は減額されます。 修復と保存の費用は、対応する法律が署名された期間に反映されます。 コストが経済的に正当であるとみなされるのはこの期間です。 一時的に使用されていないオペレーティング システムのメンテナンス費用は、発生した期間に反映されます。 たとえば、潤滑剤は、その使用を証明する文書に署名されたときに計上されます。 会社が現金方式を使用する場合、上記の要件に加えて、費用を支払う必要があります。
その他の費用
保存中の建物の光熱費、照明費、警備費を所得税の計算に含めることができるかどうかという質問がよくあります。 はい、これらの費用は営業外費用に含まれます。 この規定は第 2 条に存在します。 265、第 1 条、サブ。 9NK。 したがって、企業は、保存された OS を適切な状態に保存するためのコストを税務申告に反映する権利を有します。 同時に、Artによると、 税法第 252 条第 1 項に基づき、これらの費用については文書による証拠と経済的正当性が必要です。 農場と生産の維持を目的とした固定資産の保全に伴うコストは、個別に反映される必要があります。
OSNO での VAT
固定資産の保存手続きでは、残存価格からの付加価値税の回復は規定されていません。 ただし、OS が未使用の状態にある場合、または資産に返却された場合、企業は VAT を請求する義務がある場合があります。 次のような場合には税金を元に戻す必要があります。
- OSは別の会社の認可資本に譲渡されます。
- 同社は OSNO から UTII または簡易課税制度に切り替えます。
- VAT免除の利用が始まりました。
- 再有効化後、固定資産はこの税の対象とならない業務を実行するために使用されます。
これらの要件はアートで確立されています。 税法第 170 条第 3 項。 
大事なポイント
一部の専門家は、未使用の固定資産の保存/再保存およびメンテナンスのために購入したサービス/作業/材料のコストから VAT を控除できるかどうかに関心を持っています。 この手続きは、企業がその後上記の税の対象となるプロセスで OS を使用する場合に許可されます。 これは、固定資産の保全が資産の安全性を確保するための最良の選択肢であるという事実によるものです。 この点に関して、補助的な材料/サービス/作業の費用に対する税金の控除は、OS を使用に戻した後の OS の目的によって異なります。 再活性化後、会社が VAT の対象となるプロセスで資金を使用する予定の場合、保全への移行中に発生する費用は、この見越額も提供する活動に関連付けられます。 この場合、通常のルールに従って金額が差し引かれます。
言い換えれば、見越計算は、指定されたサービス/作業/材料が文書 (請求書) の存在下で会計処理に受け入れられた後に実行されます。 この規定は第 2 条に定められています。 税法第 172 条第 1 項。 固定資産が非課税事業で使用される場合、仕入 VAT はその保全に必要な補助設備の費用に含まれます。 同時に、この問題については別の観点もあります。 控除を適用するための主な条件の 1 つは、VAT の対象となる業務を実行するために作業/資材/サービスを使用することです。 この要件はアートに存在します。 税法第 171 条第 2 項。
固定資産の保全は VAT の対象となる活動での使用を規定していないため、企業が控除を使用する理由はありません。 さらに、プロセス自体は、企業独自のニーズのために実行される特定の操作を表します。 保全の結果として発生した費用は、営業外費用として課税所得を減少させます。 この規定は第 2 条に存在します。 265、パラグラフ 1、サブ。 9. これらの作品の実行には、第 2 条に従って VAT の対象にはなりません。 146、第 1 項、サブ。 2. この点に関して、本件の組織は減額を受ける権利を有しない。 
交通税と固定資産税
固定資産が保全されている間も、課税は停止されません。
- 交通税。 この要件は税法第 358 条によって定められています。
- 固定資産税。 この規定は第 2 条に含まれています。 375NK。 例外は、2013 年 1 月 1 日以降に固定資産として登録された不動産です。
簡易課税制度
所得に対して単一の税を支払う簡素化された制度を採用している企業の課税標準は、固定資産の保存コストによって減額されることはありません。 簡易課税制度により、経費は計算に含まれません。 この規定は第 2 条で修正されています。 税法第 346.18 項第 1 項。 簡素化されたシステムを使用し、経費と収入の差額に基づいて単一の税金を支払う企業の場合、保全に関連するコストが税法第 346 条の 16 のリストに含まれている場合、その基礎額が減額されます。 たとえば、次のようなことが考えられます。
- OSを維持するために必要な資材（梱包材、潤滑剤など）。
- 保全スタッフの給与。
費用が発生して支払われると、課税標準は減少します。
その他の費用
簡易課税制度では、3 か月を超えて保管されているオペレーティング システムの取得コストは考慮されますか? いいえ、計算には含まれません。 「簡易税」を利用した場合の課税標準は、第2章に基づき減価償却資産として認識された固定資産の購入費により軽減されます。 25NK。 特に、この規定は第２条に規定されている。 346.16。 固定資産の会計処理では、一時的に使用していない固定資産を減価償却資産から除きます。
UTII
このような制度のもとでは、帰属所得が課税の対象となります。 なお、固定資産の保全に係る費用は基準額の計算に影響を与えません。 企業が UTII と OSNO を組み合わせた場合、計算は OS の目的によって異なります。 一般的なシステムでの活動を実行するときにのみ固定資産が使用される場合、固定資産の会計処理、および一時的に使用されないために資産から固定資産を削除する費用は、この税制で有効な規則に従って実行されます。 この規定は第 2 条に定められています。 346.26と芸術。 274NK。 OSがUTII上の取引のみに使用される場合、課税の対象は帰属所得であるため、単一の課税ベースでは経費は考慮されません。 この要件はアートで修正されています。 346.29 税法。 両方のシステムで実行されるアクティビティに OS が使用される場合、投入 VAT と保全コストを分散する必要があります。 
例
JSC Firma の責任者の命令により、7 月に生産ラインは 4 か月間休止されました。 初期費用は78万ルーブルです。 当社は減価償却費の計算には定額法を使用し、四半期ごとに法人税を支払い、発生主義を採用しています。 当社は VAT の対象とならない取引は行っておりません。 7 月の保全コストは次のとおりです。
- 材料費 - 500ルーブル。 (パッケージングと潤滑剤)。
- 専門家の給与 - 1000ルーブル。 （保険料を含む）。
同線は11月に再開通した。 工事費は、修復を行った専門家の給料（保険料を含む）で構成されていました。 8月から11月にかけて、経理部門は税務会計報告書によると、一時的に使用されていない生産ラインの減価償却費を計上していなかった。 計算は12月に再開された。 保存前と保存後の両方で、毎月の減価償却額は13,000ルーブルでした。 ドキュメントには次のエントリが作成されました。
7月に：
デビット 01 サブアカウント。 「保存に関するOS」
クレジット 01 サブアカウント。 「OSが動作中」
78万ルーブル。 - 生産ラインが休止状態になった。
借方 91-2 貸方 10 (69, 70)
1500こする。 (500+1000) - 保存作業のコストが考慮されます。
借方 25 貸方 02
13000ルーブル。 - 減価償却が計算されています。
十一月に：
デビット 01 サブアカウント。 「運用中の固定資産」
クレジット 01 サブアカウント。 「保存に関するOS」
78万ルーブル。 - 生産ラインの再稼働。
借方 91-2 貸方 70 (69)
1000こする。 - 保存解除作業を行う費用が含まれています。
12月：
借方 25 貸方 01
13000ルーブル。 - 生産ラインの減価償却費の計算。
保存作業の実施に使用された資材のコストに対する VAT (入力) は、控除のために会計部門によって受け入れられました。 一時的に使用されなかった生産ラインの残存価額も固定資産税の計算に含められました。 利益に対する課税標準は、生産ラインの休止および再休止の作業中に発生した費用の額によって減額されました。
- 1500こする。 (500+1000) は、9 か月分の所得税申告書を作成する際の計算に含まれます。 現在の報告年。
- 1000こする。 その年の利益からの強制控除のための報告書類を作成する際に考慮されました。
結論
したがって、固定資産の保存は、固定資産を非使用状態に移行する文書化されたプロセスです。 報告書類の作成と税金の計算は、会社が使用するシステムによって異なります。 原則として、基準を計算して減価償却額を決定する際には、特別な問題は発生しません。
固定資産の受領を記録するためのスキーム