Differenze di cambio per l'acquirente in base a contratti in Ucraina. e. Contabilizzazione delle differenze totali senza errori (esempi) Differenze totali nell'anno

elenco dei documenti normativi

Da dove vengono le differenze di tasso di cambio/importo?

Secondo il paragrafo 1 dell'articolo 8 della Legge della Federazione Russa del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità" - la contabilità delle proprietà, delle passività e delle transazioni commerciali delle organizzazioni viene effettuata nella valuta della Federazione Russa - in rubli. Anche la contabilità fiscale viene effettuata in rubli. Ai sensi del comma 2 dell'articolo 11 della stessa legge, la contabilità dei conti in valuta estera dell'organizzazione e delle transazioni in valuta estera viene effettuata in rubli sulla base della conversione della valuta estera al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno data della transazione. In alcuni casi, il ricalcolo viene effettuato non solo alla data dell'operazione, ma anche ad un'altra data (solitamente la data di riferimento). Se il tasso di cambio è cambiato rispetto alla data di rivalutazione precedente, si verifica una differenza di cambio e/o di importo. Una modifica nella stima comporta la comparsa di entrate (o spese) in contabilità.

Pertanto, quando la stessa attività o passività (credito), espressa in valuta estera, viene valutata contabilmente non in un determinato momento, ma più volte, si verifica una differenza di tasso di cambio e/o di importo.

Nella contabilità sono considerati soltanto differenze di cambio. Nella contabilità fiscale: sia la somma che i tassi di cambio. Allo stesso tempo, lo stesso concetto - la differenza di tasso di cambio - è definito in modo diverso nella contabilità contabile e fiscale e viene calcolato in modo diverso. Va tenuto presente che nella contabilità fiscale il verificarsi di differenze di tasso di cambio e/o di importo dipende anche dal metodo di calcolo della base imponibile utilizzato dal contribuente: ratei o contanti. Di seguito si riporta una tabella che elenca tutte le possibili casistiche di differenze di cambio e/o di importo in sede contabile e/o fiscale.

Quando si verificano differenze di tasso di cambio/importo nella contabilità e nella contabilità fiscale

NO.	Ordine educativo	Contabilità	Contabilità fiscale
NO.	Ordine educativo	Contabilità	Metodo di competenza	Metodo contanti
1.Per l'acquirente
1.1.	Il primo pagamento è stato effettuato a moneta straniera in anticipo, allora si ottiene l'adempimento dell'obbligazione			Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo
1.2.	Innanzitutto viene ricevuto l’adempimento dell’obbligazione, quindi viene effettuato il pagamento moneta straniera-pagato posticipato	Differenze di cambio alla data di bilancio e per i pagamenti		Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo
1.3.	Pagamento effettuato prima in rubli anticipatamente in base ad un contratto valutato in moneta o valuta estera, e poi si riceve l'adempimento dell'obbligazione	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo		Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo
1.4.	Innanzitutto viene ricevuto l'adempimento dell'obbligazione, quindi viene effettuato il pagamento in rubli nell'ambito di un contratto valutato in dollari USA o valuta estera - con pagamento posticipato	Differenza di cambio alla data di bilancio e al momento del pagamento		Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo
2.Per il venditore
2.1.	Per prima cosa ha ricevuto un anticipo in moneta straniera, allora l'obbligo è adempiuto	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo	Differenza di cambio alla data di riferimento del bilancio e al momento dell'adempimento delle obbligazioni	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo
2.2.	Prima viene adempiuto l'obbligo, poi si riceve il pagamento moneta straniera-pagato posticipato	Differenza di cambio alla data di bilancio e al momento del pagamento	Differenza di cambio alla data di bilancio e al momento del pagamento	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo
2.3.	Anticipo ricevuto per primo in rubli nell'ambito di un contratto valutato in valuta o valuta estera, e quindi l'obbligazione è adempiuta	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo	Differenza di importo SOLO al momento dell'adempimento degli obblighi	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo
2.4.	Prima viene adempiuto l'obbligo, poi si riceve il pagamento in rubli nell'ambito di un contratto valutato in dollari USA o valuta estera - con pagamento posticipato	Differenza di cambio alla data di bilancio e al momento del pagamento	La differenza di importo si rileva SOLO al momento del pagamento	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo
3. Valori valutari
3.1.	Contanti in valuta estera alla cassa e sui conti		Differenze di cambio alla data di bilancio	Differenze di cambio alla data di bilancio
3.2.	Titoli esterni denominati in valuta estera	Differenze di cambio alla data di bilancio	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo
4.Quando si acquista e si vende valuta
4.1.	Il tasso di acquisto e vendita effettivo della valuta differisce dal tasso ufficiale della Banca Centrale della Federazione Russa alla stessa data	Non conta come differenza del tasso di cambio	Differenza di cambio	Differenza di cambio
5.Quando si apporta un contributo al capitale autorizzato
5.1.	Il tasso alla data del regolamento con i fondatori per i contributi al capitale autorizzato in valuta estera differisce dal tasso alla data della firma dei documenti statutari	Differenza di cambio alla data del regolamento con i fondatori	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo	Non vi è alcuna differenza di tasso di cambio/importo

Contabilizzazione delle differenze di cambio

Definizioni di base

Da tale definizione consegue che alcune attività (passività, crediti) sono rivalutate sia alla data dell'operazione che alla data di riferimento del bilancio, mentre altre sono rivalutate solo alla data dell'operazione.

Attività e passività soggette a rivalutazione contabile alla data di riferimento del bilancio

Secondo il paragrafo 7 della PBU “Contabilità di attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera” (PBU 3/2006), il valore delle seguenti attività e passività (crediti) in valuta estera è soggetto a rivalutazione al data di riferimento (oltre alla rivalutazione alla data dell'operazione):

banconote alla cassa dell'organizzazione e fondi su conti bancari (depositi bancari);
documenti monetari e di pagamento;
investimenti finanziari e fondi in transazioni, anche su obbligazioni prese in prestito, con persone giuridiche e persone fisiche;
investimenti in attività non correnti (immobilizzazioni, attività immateriali, ecc.), rimanenze.

In altre parole, i saldi dei fondi (saldi) espressi in valuta estera presenti nei conti sono soggetti a rivalutazione sia alla data dell'operazione che a ciascuna data di riferimento: 50, 52, 55, 57, 58, 60 (esclusi gli anticipi emessi), 62 (esclusi gli anticipi ricevuti), 66, 67, 71, 73, 75, 76 (esclusi gli anticipi emessi e ricevuti). Tutte le altre attività (passività, crediti) sono soggette a rivalutazione solo alla data dell'operazione.

Ovvero, il costo degli investimenti in attività non correnti (immobilizzazioni, attività immateriali, ecc.), rimanenze e altre attività non elencate nel paragrafo 7 della PBU 3/2006, nonché gli importi degli anticipi ricevuti ed emessi e dei pagamenti anticipati , i depositi sono accettati in base al tasso in vigore alla data della transazione in valuta estera, a seguito della quale queste attività sono accettate per la contabilità. Non viene effettuato alcun ulteriore ricalcolo del valore di queste attività dopo che sono state accettate per la contabilità a causa delle variazioni dei tassi di cambio - paragrafo 10 della PBU 3/2006. In altre parole, le immobilizzazioni, le scorte, nonché gli anticipi, i pagamenti anticipati e i depositi sono accettati per la contabilità e la contabilità fiscale in rubli al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa alla data di capitalizzazione e non sono soggetti a ulteriori rivalutazione.

Si ricorda che dal 01/01/2008 non sono oggetto di rivalutazione alla data di bilancio:

anticipi ricevuti ed emessi (pagamento anticipato);
fabbricazione;
finanziamenti mirati ricevuti dal bilancio o da fonti estere nel quadro dell'assistenza tecnica o di altro tipo da parte della Federazione Russa in conformità con gli accordi conclusi (trattati).

Come si riflettono le differenze di cambio nella contabilità?

Secondo il paragrafo 21 della PBU "Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera" (PBU 3/2006), le differenze di cambio si riflettono nella contabilità separatamente da altri tipi di entrate e spese dell'organizzazione, compresi risultati finanziari derivanti da transazioni con valuta estera.

Secondo il paragrafo 13 della PBU 3/2006, le differenze di cambio in tutti i casi, ad eccezione del caso di accordi sui contributi al capitale autorizzato, sono soggette a credito ai risultati finanziari dell'organizzazione.

Ciò significa che quando il tasso di cambio aumenta, la differenza di cambio risultante dalla rivalutazione del saldo dei conti attivi - 50, 52, 55, 57, 58, 73 - si riflette registrando:

Addebitare "Conto soggetto a rivalutazione" Conto di credito 91,

cioè, viene mostrato il reddito.

Quando il tasso di cambio scende, i conti attivi hanno registrazioni inverse.

Se i conti sono passivi - 66, 67 - allora quando il tasso di cambio aumenta, la differenza del tasso di cambio si riflette registrando:

Conto addebito 91 Accredito "Conto soggetto a rivalutazione."

In caso di caduta il cablaggio viene invertito.

I conti attivi-passivi riflettono le differenze di tasso di cambio secondo la tabella seguente, a seconda che il saldo sia debito o credito:

Contabilizzazione delle differenze di cambio sui contributi dei fondatori al capitale (azionario) autorizzato

Se il contributo del fondatore (fondatori) al capitale autorizzato secondo i documenti costitutivi è espresso in valuta estera, l'importo del contributo è soggetto a riflessione sul conto 80 "Capitale autorizzato" in rubli al tasso di cambio della Centrale Banca di Russia alla data di acquisizione dello status di persona giuridica - in conformità con i paragrafi 4-7 delle attività e passività “Contabilità” della PBU, il cui valore è espresso in valuta estera" (PBU 3/2006).

Nella contabilità, quando si rimborsa il debito dei fondatori, nonché quando si ricalcola il debito alla data di riferimento, possono verificarsi differenze di cambio che vengono accreditate al capitale aggiuntivo dell'organizzazione (conto contabile 83 "Capitale aggiuntivo") - paragrafo 14 della PBU 3 /2006.

Potrebbe verificarsi una situazione in cui il tasso di cambio della valuta estera diminuisce, il che porterà a differenze di cambio negative.

Ad esempio: un'organizzazione straniera è la fondatrice di un'organizzazione russa. Al momento della registrazione dell’organizzazione, il fondatore ha trasferito solo il 50% del capitale dichiarato sul conto in valuta estera dell’organizzazione. Alla data di riferimento, il contabile dell'organizzazione appena creata ricalcola il debito del fondatore sul conto 75 "Accordi con i fondatori". A seguito della rivalutazione si sono formate differenze di cambio negative (il tasso di cambio è sceso). In questo caso, le differenze di cambio negative, secondo gli autori, non possono essere prese in considerazione come parte del capitale aggiuntivo, perché È impossibile ridurre il capitale aggiuntivo se non esiste. Nelle Istruzioni per l'uso del Piano dei Conti, approvato. L'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 n. 94n elenca i casi in cui sono possibili registrazioni di addebito (riduzione) nel conto 83 "Capitale aggiuntivo":

rimborso degli importi della diminuzione di valore delle attività non correnti rilevata a seguito della sua rivalutazione - in corrispondenza dei conti dell'attivo per i quali è stata determinata la diminuzione di valore;
indirizzare fondi per aumentare il capitale autorizzato - in corrispondenza del conto 75 "Accordi con i fondatori" o conto 80 "Capitale autorizzato";
distribuzione degli importi tra i fondatori dell'organizzazione - in corrispondenza del conto 75 "Accordi con i fondatori", ecc.

Così in assenza di saldo attivo sul conto 83 “Capitale aggiuntivo”, le differenze di cambio negative derivanti dagli accordi con i fondatori sui contributi al capitale autorizzato non possono essere attribuite alla riduzione del capitale aggiuntivo, perché il saldo debitore sul conto 83 è inaccettabile.

Per evitare il possibile verificarsi di differenze di cambio negative, gli autori raccomandano di fissare nell'accordo costitutivo il tasso di valutazione del contributo al capitale autorizzato dell'organizzazione; in questo caso, l'importo del debito del fondatore non viene successivamente rivalutato.

Se si sono già verificate differenze di cambio negative, queste possono essere addebitate al conto 91 "Altri ricavi e spese" o 84 "Utili portati a nuovo (perdita non coperta)". In questo caso, secondo gli autori, è meglio utilizzare il conto 91 “Altri ricavi e spese”, perché l'utilizzo degli utili non distribuiti è possibile solo su decisione dell'assemblea dei fondatori. In ogni caso, la procedura per contabilizzare le differenze di cambio negative sui contributi alla società di gestione deve essere fissata nei principi contabili dell'organizzazione.

Riflessione nel reporting

Nella contabilità, le differenze di cambio sono incluse negli altri ricavi (costi). Nella contabilità sintetica ai sensi del paragrafo 21 della PBU "Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera" (PBU 3/2006) dovrebbe essere riflesso separatamente. Si noti che dalla formulazione di questo paragrafo ne consegue che i proventi (oneri) sulle operazioni di acquisto e vendita di valuta non sono inclusi nell'importo delle differenze di cambio. Secondo il paragrafo 22 della PBU 3/2006, il bilancio evidenzia:

differenze di cambio sorte a causa del ricalcolo del debito in valuta estera, che deve essere pagato in valuta estera;
differenze di cambio sorte a causa del ricalcolo del debito in valuta estera o valuta. e., che deve essere pagato in rubli;
differenze di cambio accreditate su conti contabili diversi dal conto dei risultati finanziari dell'organizzazione;
il tasso di cambio ufficiale della valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa alla data di riferimento, nonché il tasso stabilito di comune accordo dalle parti o dalla legge alla data di riferimento.

Allo stesso tempo, nel conto profitti e perdite (modulo n. 2), le differenze di cambio derivanti dal ricalcolo del debito in valuta estera non devono essere riflesse separatamente. Le differenze (ad eccezione di quelle riflesse nel conto capitale aggiuntivo) che formano redditi sono incluse negli altri redditi e sono indicate alla riga 090. Le differenze (ad eccezione di quelle riflesse nel conto capitale aggiuntivo) che formano spese sono incluse nelle altre spese e sono indicate nella riga 100 del modulo n. 2 .

Contabilità fiscale delle differenze di cambio

Concetti basilari

Come accennato in precedenza, la differenza (totale) del tasso di cambio è costituita da entrate o spese. Se nella contabilità, le entrate (spese) determinano il risultato finanziario delle attività dell'organizzazione, nella contabilità fiscale, le entrate (spese) sotto forma di differenze di tasso di cambio (totale) sono incluse nel calcolo della base imponibile.

Le differenze di cambio che formano reddito sono chiamate differenze di cambio positive e sono incluse nel reddito non operativo ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa e del paragrafo 11 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa. Le differenze di importo sono incluse nel reddito non operativo in conformità con la clausola 11.1 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Le differenze di cambio che costituiscono le spese sono chiamate differenze di cambio negative e sono incluse nelle spese non operative ai sensi dei commi 5 e 6 del paragrafo 1 dell'articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa. Le differenze di importo sono incluse nelle spese non operative in conformità con la sottoclausola 5.1 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa.

In pratica, la differenza tra differenze di tasso di cambio e differenze di importo nella contabilità fiscale è che la differenza di cambio si verifica quando si rivalutano beni (crediti, obblighi) espressi in valuta estera e pagabili in valuta estera. Se il pagamento in modo simile espresso in valuta estera o in unità convenzionali di proprietà (crediti, obblighi) viene effettuato in rubli, la differenza risultante dalla variazione del tasso di cambio viene chiamata differenza di importo.

Se il contribuente utilizza il metodo in contanti, non presenta alcuna differenza di importo - paragrafo 5 dell'articolo 273 del Codice fiscale della Federazione Russa. E sorgono differenze di tasso di cambio soltanto

La procedura di riflessione in contabilità fiscale

Nella contabilità fiscale, le differenze di cambio (quando il pagamento viene effettuato in valuta estera) si verificano sia al momento della transazione che l'ultimo giorno del periodo di riferimento (fiscale). Ciò deriva dal paragrafo 8 dell'articolo 271 del Codice tributario della Federazione Russa (per i redditi) e dal paragrafo 10 dell'articolo 272 del Codice tributario della Federazione Russa (per le spese).

Vengono prese in considerazione le differenze di importo soltanto al momento del rimborso del debito. Alla data di riferimento del bilancio tali differenze contabili non vengono calcolate e, pertanto, non incidono sulla dimensione della base imponibile. Ciò è stabilito dal paragrafo 7 dell'articolo 271 del Codice tributario della Federazione Russa (per i redditi) e dal paragrafo 9 dell'articolo 272 del Codice tributario della Federazione Russa (per le spese).

Queste regole si applicano ai contribuenti che utilizzano il metodo della competenza per calcolare la base imponibile. Se il contribuente utilizza il metodo in contanti, non presenta alcuna differenza di importo - paragrafo 5 dell'articolo 273 del Codice fiscale della Federazione Russa. E sorgono differenze di tasso di cambio soltanto quando c'è una rivalutazione dei valori valutari sotto forma di saldi valutari nel conto o presso la cassa dell'organizzazione.

Riflessione nella Dichiarazione

Nella contabilità fiscale, le differenze positive di tasso di cambio (totale) si riflettono nel reddito non operativo alla riga 100 dell'Appendice n. 1 al foglio 02 della Dichiarazione, e le differenze negative di tasso di cambio (totale) si riflettono nelle spese non operative in linea 200 dell'Appendice n. 2 al foglio 02 della Dichiarazione.

Contabilità fiscale delle differenze di cambio durante il contributo al capitale autorizzato

Secondo il comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito, i fondi ricevuti dai fondatori come contributo al capitale autorizzato non vengono presi in considerazione. Inoltre, ai sensi del comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente-emittente non registra profitti (perdite) quando riceve proprietà (diritti di proprietà) come pagamento per le azioni (azioni, azioni) posto da lui. Pertanto, le differenze di cambio sui contributi al capitale autorizzato non vengono prese in considerazione ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito.

Contabilizzazione dell'importo e delle differenze di cambio, in conformità con PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società"

Nella contabilità, le differenze di cambio sulle obbligazioni, il cui valore è espresso in valuta estera, ma pagabile in rubli, si formano quando ricalcolate alla data di rimborso delle obbligazioni, nonché all'ultimo giorno del periodo di riferimento. E nella contabilità fiscale, le differenze di importo vengono calcolate solo alla data di rimborso degli obblighi. Le differenze di cambio derivanti alle date di riferimento in contabilità non sono accettate per il calcolo dell'imposta sul reddito.

Come risultato di una discrepanza tra i momenti di determinazione delle differenze di importo/cambio nella contabilità contabile/fiscale, si verifica una discrepanza temporanea tra il risultato finanziario e la base imponibile per l'imposta sul reddito dell'organizzazione. Questa discrepanza temporanea, secondo PBU 18/02 - Regolamento contabile "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società", è una differenza temporanea deducibile o imponibile che deve essere presa in considerazione nella contabilità ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito delle società.

A seconda della natura del loro impatto sull’utile (perdita) imponibile, le differenze temporanee si suddividono in:

differenze temporanee deducibili;
differenze temporanee imponibili.

Gli importi delle differenze temporanee vengono presi in considerazione in contabilità o nei conti contabili o comunque negli eventuali registri analitici. L'organizzazione determina in modo indipendente la procedura per contabilizzare le differenze temporanee - paragrafo 3 della PBU 18/02. Questa procedura deve essere prescritta nelle politiche contabili dell'organizzazione.

Le differenze temporanee determinano imposte sul reddito differite.

Pertanto, le imposte differite sul reddito sono suddivise in:

attività fiscale differita;
passività fiscale differita.

L'attività fiscale differita è pari all'importo determinato come prodotto della differenza temporanea deducibile emersa nel periodo di riferimento per l'aliquota dell'imposta sugli utili stabilita dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse e in vigore alla data di riferimento - paragrafo 14 del PBU 18/02.

La passività fiscale differita è pari all'importo determinato come il prodotto della differenza temporanea imponibile sorta nel periodo di riferimento e dell'aliquota dell'imposta sugli utili stabilita dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse e in vigore alla data di riferimento - paragrafo 15 della PBU 18/02.

Le attività fiscali anticipate e le passività fiscali differite si riflettono nella contabilità in conti sintetici separati per la contabilizzazione delle attività fiscali differite e delle passività fiscali differite - paragrafo 14 della PBU 18/02 e paragrafo 15 della PBU 18/02.

Registri contabili

Schema "Differenze temporanee"

A causa della discrepanza tra i momenti di determinazione delle differenze di importo nella contabilità contabile e fiscale, sorgono differenze temporanee deducibili o imponibili che devono essere prese in considerazione nella contabilità ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito dell'organizzazione. Questa esigenza emerge dalle disposizioni PBU 18/02 - Regolamento contabile “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società”

Se la contabilità analitica riflette una differenza temporanea deducibile, il contribuente è tenuto a riconoscere l'attività fiscale anticipata in contabilità sintetica registrando l'Addebito 09 Credito 68/4.

Quando la differenza temporanea deducibile viene liquidata, l'attività fiscale differita viene liquidata mediante registrazione

Addebito 68/4 Accredito 09.

Se una differenza temporanea imponibile trova riscontro in contabilità analitica, il contribuente è tenuto a riconoscere la passività fiscale differita mediante contabilizzazione in contabilità sintetica

Addebitare 68/4 Accreditare 77.

Al momento dell'estinzione della differenza temporanea imponibile, la passività fiscale differita viene liquidata mediante registrazione

Addebito 77 Accredito 68/4.

Il momento della liquidazione della differenza temporanea avviene il giorno in cui vengono adempiuti gli obblighi, il cui valore è espresso in valuta estera, ma pagabile in rubli.

Differenze di importo e IVA

L'obbligo di addebitare l'IVA per il pagamento al bilancio delle differenze di importo sorge per il contribuente solo se sono soddisfatte contemporaneamente tre condizioni:

vengono spediti beni (lavori, servizi) soggetti all'imposta sul valore aggiunto;
la spedizione di beni (lavori, servizi) è stata effettuata prima che fosse ricevuto il pagamento di tali beni (lavori, servizi);
il tasso di cambio della valuta estera alla data della vendita di beni (lavori, servizi) è inferiore al tasso di cambio della valuta alla data del pagamento (vale a dire, si è verificata una differenza di importo positivo).

Ai fini dell'IVA, solo le differenze di importo positivo vengono prese in considerazione come importi aggiuntivi associati al pagamento di beni (lavoro, servizi) ai sensi dell'articolo 162 del Codice fiscale della Federazione Russa. L'accantonamento aggiuntivo dell'IVA per differenze di cambio positive viene effettuato sul credito del conto 68-2 "Calcolo dell'IVA" in corrispondenza del conto 90 "Vendite" o 91 "Altri ricavi e spese", a seconda del conto su cui è stato registrato il reddito iniziale. In questo caso, il venditore emette una fattura in una copia e la registra nel libro delle vendite.

Il contribuente non ha il diritto di ridurre l'importo dell'IVA dovuta al bilancio in caso di differenza di importo negativo - lettera del Ministero delle Finanze russo del 19 dicembre 2005 n. 03-04-15/116. Dovrebbe essere ammortizzato rispetto al reddito netto.

Compilazione della fattura e del registro delle vendite quando si verificano differenze di importo

Differenza di importo negativo sorge per il venditore se il tasso alla data del pagamento è INFERIORE al tasso alla data di spedizione. In questo caso, l'obbligo fiscale del venditore non viene adeguato. Pertanto, nel libro delle vendite non dovrebbero essere presenti fatture con indicatori negativi e voci corrispondenti. L'importo dell'IVA dovuta dal venditore al bilancio è determinato al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa alla data di spedizione.

Ogni volta differenza di importo positiva il venditore, come sopra accennato, è tenuto a redigere fattura inoltre l'importo ricevuto secondo le modalità previste dal comma 19 del Regolamento. Nella colonna 1 della fattura occorre indicare la dicitura: “Importi relativi al pagamento dei beni venduti (lavori, servizi), diritti reali”. Tale fattura viene redatta in un'unica copia e inserita nel libro delle vendite per il periodo in cui è stato ricevuto il pagamento. L'acquirente non detrae tale importo dell'IVA.

Compilazione del libro acquisti quando si verificano differenze di importo

Lo riferisce il Ministero delle Finanze russo per l'acquirente, le differenze di importo non incidono sull'importo che l'acquirente ha diritto a detrarre.

Nota!

Il Codice Fiscale della Federazione Russa e la Risoluzione n. 914 non definiscono un meccanismo per determinare l'importo dell'IVA che l'acquirente può detrarre se la fattura del venditore viene emessa in valuta estera e il pagamento viene effettuato in rubli. Secondo le raccomandazioni orali delle autorità fiscali, l'importo dell'IVA indicato dall'acquirente nell'ordine di pagamento (fissato nel documento in rubli) dovrebbe essere detratto nel periodo in cui è avvenuto il pagamento, ma non prima di tutto sono state soddisfatte le condizioni obbligatorie per accettare l'IVA per la detrazione, e precisamente:

beni (lavori, servizi) ricevuti, diritti di proprietà accettati per la contabilità (capitalizzati);
i beni ricevuti (lavori, servizi), i diritti reali devono essere utilizzati per svolgere attività soggette ad IVA;
È stata ricevuta una fattura fornitore emessa correttamente.

La questione è controversa e l'acquirente ha due opzioni per detrarre l'IVA “a monte” presentata in valuta estera, ma pagata in rubli:

calcolo in base alla data di capitalizzazione, in base all'ultimo comma del paragrafo 1 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa (ma si riferisce ad acquisizioni per valuta estera, e nel nostro caso l'acquisizione viene effettuata per rubli);
accettazione della detrazione alla data del pagamento, in base all'importo risultante dal documento di pagamento.

Gli autori raccomandano che, se si verificano tali situazioni, contattare l'autorità fiscale locale per chiarimenti, e poi assicurarsi di riflettere nella politica contabile l'opzione scelta di detrarre l'IVA “a monte” presentata in valuta estera e pagata in rubli.

Contabilizzazione delle differenze di cambio nel sistema fiscale semplificato

Oggetto della tassazione "Reddito"

Secondo il paragrafo 1 dell'articolo 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato utilizzano il metodo in contanti per determinare la data di ricevimento del reddito. Nel metodo in contanti, la data di ricevimento del reddito è il giorno del pagamento. Il pagamento può essere effettuato in diverse modalità:

ricezione di fondi su conti bancari e/o casse;
ottenimento di altri beni (opere, servizi) e/o diritti reali;
così come il rimborso del debito (pagamento) al contribuente in altro modo.

In conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 346.15 del Codice fiscale della Federazione Russa, nel determinare l'oggetto della tassazione, le organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato tengono conto dei redditi derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi), dei diritti di proprietà, determinati in ai sensi dell'articolo 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa, e il reddito non operativo, determinato ai sensi dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Nel determinare l'oggetto della tassazione, le organizzazioni non tengono conto dei redditi previsti dall'articolo 251 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Secondo il paragrafo 11 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa, vengono riconosciuti i redditi non operativi di un contribuente, in particolare, i redditi sotto forma di una differenza di cambio positiva derivante dalla rivalutazione della proprietà sotto forma di valuta valori (ad eccezione dei titoli denominati in valuta estera) e crediti (passività), il cui valore è espresso in valuta estera, anche sui conti in valuta estera nelle banche, effettuati in relazione a una variazione del tasso di cambio ufficiale di valuta estera al rublo russo, istituito dalla Banca Centrale della Federazione Russa.

Una differenza di cambio positiva è una differenza di cambio che si verifica quando si rivalutano proprietà sotto forma di attività in valuta estera (ad eccezione di titoli denominati in valuta estera) e crediti espressi in valuta estera, o quando si svalutano obbligazioni denominate in valuta estera - paragrafo 11 dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Oggetto della tassazione "Reddito ridotto dell'importo delle spese"

Le differenze di cambio positive che si presentano quando si rivalutano proprietà sotto forma di valori valutari e crediti espressi in valuta estera, o quando si svalutano passività espresse in valuta estera, vengono prese in considerazione dai contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato come parte del reddito sulla base dell'articolo 346.15 e paragrafo 11 dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'organizzazione deve riflettere le differenze di cambio positive man mano che si presentano nella colonna 4 del Libro delle entrate e delle spese.

Ai sensi del comma 34 del paragrafo 1 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato tengono conto, nel determinare la base imponibile, delle spese sotto forma di differenze di cambio negative risultanti dalla rivalutazione di proprietà sotto forma di valori valutari e crediti (passività), il cui valore è espresso in valuta estera, anche su conti in valuta estera presso banche, effettuati in connessione con una variazione del tasso di cambio ufficiale della valuta estera rispetto al Rublo russo, istituito dalla Banca Centrale della Federazione Russa.

L'organizzazione deve riflettere le differenze negative del tasso di cambio man mano che si presentano nella colonna 5 del Libro delle entrate e delle spese.

I contribuenti che applicano il sistema fiscale semplificato convertono la proprietà sotto forma di valori valutari in rubli al tasso ufficiale stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa e, di conseguenza, si riflettono nel Libro delle entrate e delle uscite delle organizzazioni e degli imprenditori individuali che applicano il sistema fiscale semplificato, alla data del trasferimento di proprietà in base alle transazioni con la proprietà specificata e (o) all'ultimo giorno del periodo di riferimento (fiscale), a seconda di quanto accaduto in precedenza - lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 06/05/2008 n. 03-11-02/04/81.

Contabilità delle differenze di cambio con UTII

Contabilità

Le organizzazioni trasferite per pagare l'UTII sono tenute a conservare i registri contabili e a presentare i rendiconti finanziari completi. Pertanto, nella contabilità devono riflettere le differenze di cambio in conformità con PBU 3/2006.

Contabilità fiscale

Nel calcolare la base imponibile per l'UTII, il contribuente non tiene conto delle differenze di tasso di cambio, poiché la base imponibile per il calcolo dell'UTII è l'importo del reddito figurativo, che è uguale al prodotto della redditività di base per un determinato tipo di attività commerciale calcolato per il periodo fiscale e il valore dell'indicatore fisico che caratterizza questo tipo di attività - paragrafo 2 articoli 346.29 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Secondo il paragrafo 10 dell'articolo 274 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che applicano regimi fiscali speciali in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa (che include il sistema fiscale sotto forma di UTII per determinati tipi di attività), nel calcolare la base imponibile per l'imposta sugli utili, non tenere conto delle entrate e delle spese relative a regimi speciali (nel nostro caso - UTII).

Se un contribuente applica l'UTII contemporaneamente al regime fiscale generale, è tenuto a tenere registri separati delle entrate e delle spese per ciascun regime fiscale. Allo stesso tempo, le spese delle organizzazioni impegnate in attività soggette all'UTII, se è impossibile separarle, sono determinate in proporzione alla quota del reddito dell'organizzazione derivante da attività soggette all'UTII nel reddito totale dell'organizzazione per tutti i tipi di attività. Pertanto, se le differenze di cambio riguardano attività non soggette all'UTII, le imposte dovranno essere pagate secondo il regime fiscale generale.

In una lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 6 novembre 2007 n. 20-12/105713, è stato sottolineato che se un'organizzazione che svolge attività "imputate" ha altri redditi non direttamente correlati a questa attività, allora tali il reddito è soggetto all’imposta sul reddito. Allo stesso tempo, se il pagatore dell’UTII presenta differenze di cambio su un prestito ricevuto in valuta estera per svolgere attività soggette all’UTII, allora non tiene conto di queste differenze di cambio ai fini dell’imposta sugli utili (a condizione che tenga registri separati di reddito non operativo).

se un'organizzazione svolge un solo tipo di attività soggetta al pagamento di un'unica imposta sul reddito imputato, le differenze di cambio derivanti dalla conversione del valore delle attività e delle passività denominate in valuta estera in rubli direttamente correlati a questo tipo di attività sono non soggetto all'imposta sul reddito;
se un'organizzazione, oltre all'UTII, svolge altri tipi di attività tassate secondo il regime generale o combina l'UTII e il sistema fiscale semplificato, le differenze di cambio (o la loro parte proporzionale) vengono prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito o di un'unica imposta fiscale nell’ambito del sistema fiscale semplificato.

Importo e differenze di cambio

Le caratteristiche della contabilizzazione delle differenze di tasso di cambio e di importo sollevano tradizionalmente molte domande. Gli autori del libro di consultazione hanno cercato di descrivere in un linguaggio semplice e comprensibile la procedura per riflettere le differenze di importo e di cambio nella contabilità e nella contabilità fiscale.

Ogni articolo del Repertorio consente di accedere all'elenco delle situazioni rilevanti nel Repertorio delle transazioni commerciali, nonché all'elenco dei documenti normativi e delle lettere del Ministero delle finanze e del Servizio fiscale russo riguardanti questioni di contabilità differenze di importo e di cambio.

Documenti normativi che disciplinano la contabilizzazione delle differenze di importo e di cambio

Capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Capitolo 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Capitolo 26.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa
PBU 3/2006 Regolamento contabile "Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera"
PBU 18/02 Regolamento contabile "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società"
Articolo 9 della legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità"
Legge federale del 10 dicembre 2003 n. 173-FZ "Sulla regolamentazione valutaria e il controllo valutario"
Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 luglio 2003 n. 67n "Sulla forma dei rendiconti finanziari delle organizzazioni"
Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 dicembre 2005 n. 167n "Approvazione del modulo del registro dei redditi e delle uscite delle organizzazioni e degli imprenditori individuali che applicano il sistema fiscale semplificato e procedura per la sua compilazione"
Approvate le istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni. con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n
Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 05/06/2008 n. 03-11-04/2/81
lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 19 dicembre 2005 n. 03-04-15/116
Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca del 25 gennaio 2008 n. 18-11/3/006272@
Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 6 novembre 2007 n. 20-12/105713

Per evitare rischi finanziari, le organizzazioni russe spesso stipulano tra loro accordi per la fornitura di beni, il cui costo è espresso in unità monetarie convenzionali (c.u.). Si ricorre a questi tipi di accordi soprattutto in tempi di crisi, quando il tasso di cambio aumenta o diminuisce bruscamente. Quanto è legale concludere contratti in Ucraina? e.e come l'acquirente può riflettere queste transazioni nella contabilità e nella contabilità fiscale, considereremo in questo articolo.

LE ORGANIZZAZIONI RUSSE HANNO DIRITTO ALLA CONCLUSIONE DI CONTRATTI NELLA U.E.

L'attuale legislazione russa stabilisce che gli obblighi monetari devono essere espressi in rubli (clausola 1 dell'articolo 317 del Codice civile della Federazione Russa) e sono vietate le transazioni valutarie tra residenti (persone giuridiche create in conformità con la legislazione della Federazione Russa) (clausola 1 dell'articolo 9 della legge federale del 10/12/2003 n. 173-FZ "Sulla regolamentazione valutaria e il controllo valutario").

Tuttavia, ai sensi del comma 2 dell'art. 317 del Codice Civile della Federazione Russa, le parti hanno il diritto di concordare che l'obbligazione monetaria sia pagabile in rubli per un importo equivalente a un determinato importo in valuta estera o in unità monetarie convenzionali. Di regola, vale a dire una delle valute estere effettivamente esistenti. Di solito si tratta di dollari USA o euro. Il ricalcolo viene effettuato al tasso ufficiale della valuta interessata o delle unità convenzionali il giorno del pagamento o al tasso e alla data stabiliti dalla legge o dall'accordo delle parti. La facoltà delle parti di stabilire nell'accordo il proprio tasso di conversione e le modalità di determinazione di tale tasso è stata indicata anche dal Presidium della Corte Suprema Arbitrale (clausola 12 della Lettera informativa n. 70 del 4 novembre 2002). Ha osservato che è necessario distinguere chiaramente tra la valuta in cui è espressa l'obbligazione monetaria e la valuta in cui tale obbligazione monetaria deve essere pagata.

Pertanto, le organizzazioni russe possono stipulare contratti e concludere accordi con le controparti russe in rubli, definendo l'importo del pagamento equivalente all'importo in yuan. cioè stabilito dalle parti.

FISCALE E CONTABILIZZAZIONE DELLE DIFFERENZE DI CAMBIO

Nella contabilità contabile e fiscale, la differenza di cambio dell'acquirente è l'importo di cui aumenta o diminuisce il valore del rublo dei conti dovuti al venditore nel caso in cui il prezzo dei beni (lavoro, servizi) sia stabilito di comune accordo in yuan. e. o valuta.

Possono verificarsi differenze di cambio se il costo dei beni (lavoro, servizi), espresso in unità monetarie, viene pagato dopo la loro acquisizione (successivamente alla data di capitalizzazione).

Per le transazioni in Cioè, concluso dal 1 gennaio 2015, le differenze di cambio vengono prese in considerazione allo stesso modo nella contabilità e nella contabilità fiscale. E per le transazioni in cioè, concluso prima del 1 gennaio 2015 (vale a dire per conti attivi e passivi sorti prima del 01/01/2015 (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 26/06/2015 n. GD-4-3/11191) in termini fiscali contabilità continuano a calcolare le differenze di importo secondo la procedura in vigore prima del 1 gennaio 2015 (in questo articolo non consideriamo la procedura di calcolo delle differenze totali).

La differenza di cambio che si presenta per l'acquirente quando si attualizzano gli obblighi, il cui valore è espresso in valuta estera, è riconosciuta come positiva (clausola 11 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa: clausole 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006) e in caso di rivalutazione - negativa (clausola 5, clausola 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa: clausole 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006).

Se l'acquirente ha pagato interamente la merce (lavoro, servizi) in anticipo, non si verificano differenze di cambio. In questo caso, i costi di acquisto di beni (lavoro, servizi) nella contabilità e nei registri fiscali dell'acquirente sono stimati in rubli al tasso in vigore alla data di trasferimento dell'anticipo (clausola 9 della PBU 3/2006, clausola 11 della Articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, comma 5 comma 1 dell'Articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Di norma, il costo dei beni acquistati (lavoro, servizi) nella contabilità e nella contabilità fiscale è determinato al tasso di cambio. e.(valute) alla data della loro acquisizione. Dopo l'accettazione per la contabilità, il costo dei beni acquistati (lavori, servizi) non viene ricalcolato. E i debiti verso il venditore, riportati sul conto 60, sono soggetti a conversione in rubli al tasso ufficiale stabilito dalla Banca Centrale Russa o al tasso contrattuale:

l'ultimo giorno di ogni mese fino al mese in cui l'acquirente salda il suo debito nei confronti del venditore;
alla data di rimborso del debito al venditore.

Le differenze di cambio positive che emergono nella contabilità vengono prese in considerazione come parte delle altre entrate e quelle negative come parte delle altre spese.

Nella contabilità fiscale sono incluse le differenze di cambio calcolate per ciascuna data di ricalcolo (Lettera del Ministero delle Finanze russo dell'11 dicembre 2015 n. 03-03-06/2/72610):

positivo - nel reddito non operativo (clausola 11 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa);
negativo - nelle spese non operative (clausola 5, clausola 1, articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Le differenze di cambio derivanti dalla contabilità contabile e fiscale non influiscono sul calcolo dell'IVA e sull'importo delle detrazioni fiscali da parte dell'acquirente e sono pienamente prese in considerazione nelle spese o nei ricavi nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 4 dell'articolo 153 del codice fiscale della Federazione Russa).

Quando si calcola in y. e. Il venditore prepara una fattura per il costo dei beni (lavoro, servizi) in rubli.

Nella situazione in cui l'acquirente paga la merce (lavoro, servizi) dopo la spedizione, il costo della merce e l'importo dell'IVA in rubli sono determinati al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno della spedizione.

Nella situazione in cui l'acquirente paga i beni (lavoro, servizi) in parte in anticipo, in parte dopo la spedizione, il costo pagato dei beni (lavoro, servizi) e il relativo importo IVA in rubli sono determinati al tasso della Banca Centrale del Paese Federazione Russa il giorno del pagamento, mentre il costo della merce non pagato e l'importo dell'IVA in rubli sono determinati al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno della spedizione.

L'acquirente accetta la detrazione dell'IVA per l'importo indicato nella fattura del venditore. E come già accennato, le differenze nell'importo dell'imposta che derivano per l'acquirente al momento del pagamento successivo sono prese in considerazione come parte del reddito non operativo o come parte delle spese non operative (clausola 4 dell'articolo 153 del codice fiscale della Federazione Russa).

ESEMPI DI CONTABILIZZAZIONE DELLE DIFFERENZE DI CAMBIO

Consideriamo diverse situazioni in cui sorgono differenze di tasso di cambio per l'acquirente.

Situazione 1. Le merci (lavoro, servizi) vengono interamente pagate dopo la spedizione (non è stato effettuato alcun pagamento anticipato).

Esempio 1.

LLC "Venditore" ha stipulato un accordo con LLC "Acquirente" per la fornitura di beni a U. e. La merce è stata spedita all'acquirente e accettata in contabilità il 10/06/2015 per un importo totale di 118.000 USD. e. (IVA inclusa - 18.000 USD). Il pagamento completo è stato effettuato il 10 dicembre 2015.
Corso a e. equiparato al tasso di cambio del dollaro statunitense e ammontava a:

al 31/10/2015 - 64,17 rubli/anno. e.;
al 30 novembre 2015 - 66,24 rubli per unità. e.;
al 10/12/2015 - 69,2 rubli/anno. e.

I rapporti contabili intermedi nell'organizzazione vengono preparati mensilmente.

Nella contabilità dell'acquirente verranno effettuate le seguenti registrazioni:

			IMPORTO, RUB.
10/06/2015 (DATA DI SPEDIZIONE)
IL TRASFERIMENTO DELLA PROPRIETÀ DEI BENI VIENE RIFLESSO (100.000 U.E. X 65,62 RUB./U.U.)
IVA RIFLESSA (18.000 U.E. X 65,62 RUB./U.U.)
L'IVA È ACCETTATA PER LA DETRAZIONE
31/10/2015 (DATA DEL REPORT)
LA DIFFERENZA DI CAMBIO POSITIVA SI RIFLETTE ((64,17 RUB./U.E. - 65,62 RUB./U.E.) X 118.000 U.E.)*
30 novembre 2015 (DATA DI RIFERIMENTO)
((66,24 RUB./U.E. - 64,17 RUB./U.E.) X 118.000 U.E.)
10/12/2015 (DATA DI PAGAMENTO)
IL PAGAMENTO È STATO TRASFERITO AL FORNITORE (118.000 U.E. X 69,2 RUB./U.U.)
LA DIFFERENZA DI CAMBIO NEGATIVA VIENE RIFLESSA ((69,2 RUB./U.E. - 66,24 RUB./U.E.) X 118.000 U.E.)

Situazione 2. I beni (lavoro, servizi) sono stati parzialmente pagati in anticipo.

In questo caso:

nella parte pagata in anticipo non si verificano differenze di cambio;
per quanto riguarda i debiti in sospeso (saldo creditore del conto 60) si verificano differenze di cambio che vengono calcolate come nell'esempio 1.

Esempio 2.

LLC "Venditore" ha stipulato un accordo con LLC "Acquirente" per la fornitura di beni a U. e. L'importo del contratto era di 118.000 USD. e. (IVA inclusa - 18.000 USD).
Secondo i termini dell'accordo, sono state eseguite le seguenti operazioni:

In data 6 ottobre 2015 l'acquirente ha versato un acconto pari al 45%;
Il 20 novembre 2015 la merce è stata spedita;
Il 28 novembre 2015 è stato effettuato il pagamento finale (è stato trasferito il 55% dell'importo contrattuale).

Secondo i termini dell'accordo, il tasso di cambio è e. equiparato al tasso di cambio del dollaro statunitense e ammontava a:

al 06/10/2015 - 65,62 rubli/anno. e.;
al 20 novembre 2015 - 64,91 rubli/anno. e.;
al 28 novembre 2015 - 66,24 rubli/anno. e.

Sul conto dell'acquirente verranno effettuate le seguenti registrazioni.

			IMPORTO, RUB.
10/06/2015 (DATA PAGAMENTO PARZIALE)
È STATO TRASFERITO UN ANTICIPO PARI AL 45% DELL'IMPORTO CONTRATTO (118.000 U.E. X 45% X 65,62 RUB./U.U.)
SULL'IMPORTO DELL'ACCONTO VIENE RICONOSCIUTA L'IVA (3.484.422 RUB X 18/118)
L'IVA È ACCETTATA PER LA DETRAZIONE
20 novembre 2015 (DATA DI SPEDIZIONE)
IL COSTO DELLA MERCE SI RIFLETTE (3.484.422 RUB. - 531.522 RUB. + 100.000 U.E. X 55% X 64,91 RUB./U.U.)
IVA “IN INGRESSO” RIFLESSA (6.522.950 RUB X 18%)
L'IVA È ACCETTATA PER LA DETRAZIONE
L'IMPORTO DELL'ACCONTO È STATO ACCREDITATO
L'IVA, ACCETTATA IN DETRAZIONE DALL'IMPORTO DEL DEPOSITO, È STATA RIPRISTINATA
28 novembre 2015 (DATA DEL PAGAMENTO FINALE)
IL PAGAMENTO FINALE È STATO EFFETTUATO CON IL FORNITORE (118.000 U.U. X 55% X 66,24 RUB/U.U.)
LA DIFFERENZA DI CAMBIO NEGATIVA VIENE RIFLESSA ((66,24 RUB./U.U. - 64,91 RUB./U.U.) X 118.000 U.U. X 55%)

Come puoi vedere, calcolare le differenze di cambio non è complicato.

Antanenkova Elena, g Massimo esperto in questioni contabili e fiscali

Dovresti sapere come distinguere tra contabilità contabile e contabilità fiscale, e questo è necessario, prima di tutto, affinché la differenza di cambio nella contabilità contabile e fiscale venga presa in considerazione e analizzata.

Contabilizzazione delle differenze di cambio

Quando si tiene conto di questa differenza, è importante tenere conto di due date contemporaneamente:

momento dell'accettazione della merce o altro valore in contabilità;
momento del pagamento per un determinato prodotto o valore.

È importante ricordare che in questo caso la contabilità dovrebbe essere effettuata senza tenere conto dei depositi o altri pagamenti ricevuti in precedenza dalla società per tali beni. Tuttavia, nella contabilità fiscale, la proprietà deve essere rivalutata e a questo scopo viene utilizzata la forma dei valori monetari. In questa situazione, la contabilizzazione delle differenze di cambio nella contabilità fiscale non utilizza anticipi o oggetti di valore denominati in valuta estera.

Potrebbero esserci varie discrepanze in questi due tipi di contabilità e possono essere:

positivo, il che implica un aumento del tasso di cambio;
negativo, il che implica un deprezzamento della valuta.

La differenza di cambio viene valutata in conformità con il Codice Fiscale solo dopo che il debito è stato completamente rimborsato.

Se si prendono in considerazione le differenze di importo, è importante concentrarsi inizialmente sulla PBU 3/2006. Qui viene indicato che molto spesso due residenti che effettuano tra loro transazioni monetarie in valuta estera non riescono a regolare le transazioni perché vengono utilizzate valute diverse. In questo caso, per il calcolo è possibile utilizzare i rubli e l'importo deve essere equivalente al tasso di cambio. Tuttavia, nel processo di stipula del contratto tra le due parti, deve essere specificato un punto relativo all'eventuale calcolo delle differenze di cambio.

Nel determinare l'importo di denaro, è necessario tenere conto del tasso di cambio stabilito al momento del pagamento e non al momento della stipula del contratto o del trasferimento della merce. La corretta contabilizzazione delle differenze di cambio nella contabilità contabile e fiscale nel 2016 implica che il fornitore di beni deve emettere una fattura in valuta estera e l'acquirente può pagarla in valuta nazionale. Quando si riflette il tasso di cambio e le differenze totali nella contabilità, viene registrata una data di reporting.

Tuttavia, va notato che vengono costantemente apportate varie modifiche alla legislazione, quindi attualmente la contabilità fiscale presenta pochissime differenze rispetto alla contabilità e il concetto stesso di differenza totale non ha alcun significato importante. Pertanto, molto spesso questa differenza è chiamata discrepanza del tasso di cambio.

Come calcolare correttamente l'IVA

Molto spesso molte aziende effettuano operazioni di regolamento con società straniere. In questo caso, il pagamento può essere effettuato in valuta estera, il che sarà conveniente per entrambe le organizzazioni. In una situazione in cui la fattura viene emessa in valuta estera e il pagatore ha a sua disposizione solo rubli, l'IVA deve essere calcolata correttamente. Il calcolo deve essere effettuato in base al tasso di cambio.

Quando si calcola l'IVA, è importante conoscere alcuni punti, la cui conoscenza consentirà di tenere correttamente conto delle differenze di cambio nella contabilità. Ciò include la situazione in cui viene proposto il pagamento anticipato completo della merce, e in questo caso l'importo dell'IVA è determinato in base al tasso di cambio stabilito il giorno del pagamento della merce. Se viene pagata in anticipo solo una parte dell'importo, l'IVA viene determinata in base all'aliquota che verrà stabilita il giorno della rendicontazione.

Se la merce viene pagata solo nella valuta nazionale, la fattura deve essere emessa esclusivamente in rubli.

Come viene effettuata la contabilizzazione dei contratti conclusi l'anno scorso?

Nel 2016 sono state introdotte numerose modifiche nella contabilità delle differenze di cambio, ma cosa dovrebbero fare in questo caso le aziende che hanno stipulato contratti l'anno scorso? Va notato qui che la contabilizzazione delle differenze, che possono essere positive o negative, saranno le spese o le entrate dell'organizzazione e verranno prese in considerazione l'ultimo giorno del mese. Questa innovazione ha permesso di ridurre il numero di differenze esistenti in due tipi di contabilità: contabile e fiscale. Ma è proprio dal punto di vista contabile che tali cambiamenti sono diventati problematici.

Contabilizzazione delle differenze nelle società che operano con il sistema fiscale semplificato

Le aziende che operano con il sistema fiscale semplificato devono calcolare le differenze solo quando la valuta estera viene acquistata o venduta. Tuttavia, dovrebbe essere presa in considerazione solo la differenza positiva di tutte le transazioni completate e le differenze negative non si riflettono in alcun modo nei documenti della società. Anche le differenze di cambio che si presentano nel processo di rivalutazione monetaria non vengono prese in considerazione.

Pertanto, le modifiche introdotte nel 2016 nella contabilizzazione delle differenze di cambio presentano aspetti sia positivi che negativi. Il vantaggio è che ora i contabili non devono capire quale contabilità dovrebbe includere una specifica differenza di cambio. Ciò è dovuto al fatto che attualmente la fiscalità e la contabilità presentano molte somiglianze. Inoltre, nel processo di esecuzione delle transazioni, ora è possibile utilizzare tassi che non sono quelli attualmente stabiliti dalla Banca Centrale.

Prestiti auto

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Qual è il tasso di cambio e la differenza di importo

La differenza del tasso di cambio del venditore è l'importo di cui aumenta o diminuisce il valore del rublo dei crediti dell'acquirente se il prezzo dei beni (lavoro, servizi) è stabilito dal contratto in unità convenzionali (di seguito - cu) o valuta estera (di seguito - valuta ). Le differenze di cambio sorgono a causa delle variazioni del tasso di cambio. e. o valuta estera contro il rublo.

Fino al 2015, le differenze totali nella contabilità fiscale erano le differenze che emergevano quando il prezzo dei beni (lavoro, servizi) veniva stabilito di comune accordo in yuan. e. o valuta, e viene pagato in rubli (clausola 11.1 dell'articolo 250, clausola 5.1 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come modificato, valido fino al 01/01/2015, Lettera del Ministero della Finanziamento del 28/05/2015 N 03-03 -01/06/30847). Dal 2015, tali differenze sono chiamate differenze di tasso di cambio.

Quando si versano anticipi si creano differenze di cambio?

Differenze di cambio non sorgono, se l'acquirente ha pagato integralmente la merce (lavoro, servizi) in anticipo (clausola 9 della PBU 3/2006). Dopotutto, dopo la spedizione, non avrà alcun debito con te. Il venditore riconosce i ricavi alla data di spedizione in rubli al tasso di cambio. e.o valuta alla data di trasferimento dell'anticipo.

Differenze di cambio potrebbe sorgere, se il pagamento totale o parziale (parte pagata in anticipo) viene effettuato dopo la spedizione, e il prezzo dei beni (lavoro, servizi) (clausola 3 della PBU 3/2006, clausola 11 dell'articolo 250, clausola 5 della clausola 1 dell' Articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze del 22 giugno 2015 N 03-03-06/1/35865):

O installato in e.(valuta), e viene pagato in rubli;

Oppure installato e pagato in valuta estera (per l'esportazione).

Calcolo della differenza di cambio

In contabilità e ai fini delle imposte sul reddito, le differenze di cambio vengono calcolate allo stesso modo.

Situazione 1. Le merci (lavoro, servizi) sono completamente pagate dopo la spedizione (non è stato effettuato alcun pagamento anticipato). In questo caso, riconosci le entrate in rubli al tasso di cambio. e.o valuta alla data di spedizione (clausola 20 della PBU 3/2006). I ricavi sono rilevati in corrispondenza del conto 62 “Accordi con acquirenti e clienti”.

Non ricalcolare le entrate riconosciute nel conto 90 "Vendite". E i crediti dell'acquirente riflessi sul conto 62 devono essere ricalcolati al tasso di cambio. e. o valuta stabilita (clausola 11 della PBU 3/2006):

1) l'ultimo giorno di ogni mese fino al mese in cui l'acquirente salda il suo debito nei tuoi confronti;

2) dalla data di rimborso del debito da parte dell'acquirente.

Queste date sono chiamate date di riesposizione.

Se il prezzo dei beni (lavori, servizi) è fissato in y. e. o valuta, ma viene pagato in rubli, quindi calcola la differenza del tasso di cambio utilizzando la formula:

Se il prezzo dei beni (lavori, servizi) è fissato e pagato in valuta estera (per l'esportazione), calcola la differenza del tasso di cambio utilizzando la formula:

Calcola la differenza del tasso di cambio utilizzando un certificato contabile .

La differenza di cambio sarà positiva se alla data della conversione il tasso di cambio è y. e.o la valuta è diventata superiore a quella della data di spedizione o della data del precedente ricalcolo. In questo caso, l'importo dovuto dall'acquirente nei tuoi confronti è aumentato.

La differenza di cambio sarà negativa se alla data della conversione il tasso di cambio è y. e.o la valuta è diminuita rispetto al tasso in vigore alla data di spedizione o alla data del precedente ricalcolo. In questo caso, l'importo dovuto dall'acquirente nei tuoi confronti è diminuito.

Situazione 2. L'acquirente ha parzialmente pagato in anticipo i beni (lavoro, servizi).. In questo caso:

Nella parte pagata in anticipo non si verificano differenze di cambio;

Per quanto riguarda i crediti in sospeso (saldo debitore del conto 62) si verificano differenze di cambio che vengono calcolate come in Situazioni 1.

Un esempio di calcolo delle differenze di cambio se il prezzo è fissato in valuta estera e pagato in rubli

Il prezzo della merce stabilito dal contratto è di $ 11.800, incl. IVA al tasso del 18% ($ 1800). La merce viene pagata in rubli al tasso di cambio della Banca Centrale stabilito alla data del trasferimento di denaro da parte dell'acquirente. La merce è stata spedita all'acquirente il 2 marzo, pagata il 31 marzo.

Dal 02.03 - 59 rubli/dollaro;

Al 31 marzo: 59,5 rubli/dollaro.

Il 31 marzo è stato ricevuto denaro dall'acquirente per un importo di 702.100 rubli. ($ 11.800 x 59,5 RUR/USD).

La differenza di cambio positiva rilevata al 31 marzo sarà pari a RUB 5.900. ($ 11.800 x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD)).

Un esempio di calcolo delle differenze di cambio quando si effettuano pagamenti in valuta estera (per l'esportazione)

Il prezzo delle merci spedite per l’esportazione è di $ 11.800 e le merci vengono pagate in valuta estera. La merce è stata spedita all'acquirente il 2 marzo, pagata il 31 marzo.

Il tasso di cambio del dollaro statunitense fissato dalla Banca Centrale era:

Dal 02.03 - 59 rubli/dollaro;

Al 31 marzo: 59,5 rubli/dollaro.

Quando la merce viene spedita il 2 marzo, il venditore riconosce ricavi e crediti nei confronti dell'acquirente per un importo di RUB 696.200. ($11.800 x 59 RUR/USD).

Il 31 marzo l'acquirente ha ricevuto denaro per un importo di 11.800 dollari, che in rubli ammonta a 702.100 rubli. ($ 11.800 x 59,5 RUR/USD).

La differenza di cambio positiva al 31 marzo sarà di 5.900 rubli. ($ 11.800 x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD)).

La differenza del tasso di cambio influisce sull’IVA?

Se il prezzo dei beni (lavori, servizi) è fissato in y. e. o valuta, ma deve essere pagata in rubli; le differenze di cambio derivanti dalla contabilità contabile e fiscale non influiscono sul calcolo dell'IVA e sono pienamente prese in considerazione nelle spese o nei ricavi nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 4 dell'articolo 153 della Codice Fiscale della Federazione Russa).

Informazioni su come calcolare l'IVA quando si effettuano calcoli in y. es., leggi qui .

Contabilizzazione delle differenze di cambio

Nella contabilità, vengono prese in considerazione le differenze di cambio calcolate per ciascuna data di ricalcolo (clausola 13 della PBU 3/2006):

Positivo - in altri redditi;

Negativo - in altre spese.

Le registrazioni per riflettere le differenze di cambio saranno le seguenti:

Contabilizzazione delle differenze di cambio ai fini dell'imposta sugli utili

Sono incluse le differenze cambio calcolate per ciascuna data di traduzione:

Positivo - nel reddito non operativo (clausola 11 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa);

Negativo - nelle spese non operative (clausola 5, clausola 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nella dichiarazione dei redditi Le differenze cambio rilevate ad ogni data di conversione non vengono stornate e si riflettono:

Positivo - nell'importo totale dei proventi non operativi sulla riga 100 dell'Appendice n. 1 al Foglio 02 (clausola 6.2 della Procedura per la compilazione della dichiarazione);

Negativo - nell'importo totale delle spese non operative sulla riga 200 dell'appendice n. 2 al foglio 02 (clausola 7.2 della Procedura per la compilazione della dichiarazione).

Esempio. Contabilità e contabilità fiscale delle differenze di cambio se il prezzo è fissato in valuta estera e pagato in rubli

Il prezzo del prodotto è di USD 11.800, incl. IVA al 18% ($ 1.800). Il costo della merce senza IVA è di 10.000 USD (11.800 USD - 1.800 USD). La merce viene pagata in rubli al tasso di cambio della Banca Centrale stabilito alla data del trasferimento di denaro da parte dell'acquirente. Il 2 febbraio è stato ricevuto dall'acquirente un anticipo pari al 50% del prezzo della merce prevista dal contratto. La merce è stata spedita all'acquirente il 2 marzo. L'acquirente ha pagato per intero la merce il 1 aprile.

Il tasso di cambio del dollaro statunitense fissato dalla Banca Centrale era:

Dal 02.02 - 58 rubli/dollaro;

Dal 02.03 - 59 rubli/dollaro;

Al 31 marzo: 59,5 rubli/dollaro;

Dal 01.04 - 59,3 rubli/dollaro.

L'importo ricevuto dal venditore il 2 febbraio ammontava a 342.200 rubli. ($11.800 x 50% x 58 RUR/USD). Da esso è stata calcolata l'IVA “anticipata” per un importo di 52.200 rubli. (RUB 342.200 x 18/118).

Nella contabilità fiscale, le entrate vengono riconosciute (al netto dell'IVA) per un importo di RUB 585.000. ($ 10.000 x 50% x 59 RUR/USD + 342.200 RUR - 52.200 RUR);

Nella contabilità, riconosce entrate comprensive di IVA per un importo di 690.300 rubli. ($11.800 x 50% x 58 RUR/USD + $11.800 x 50% x 59 RUR/USD);

Addebiterà l'IVA per un importo di 105.300 rubli. ($10.000 x 50% x 59 RUR/USD x 18% + 52.200 RUR) e dedurrà l'IVA calcolata sull'anticipo per un importo di 52.200 RUR.

Il 1 aprile è stato ricevuto dall'acquirente il saldo di denaro per un importo di 349.870 rubli. ($11.800 x 50% x 59,3 RUR/USD).

Il venditore riconosce nella contabilità fiscale:

Il 31 marzo, nel reddito non operativo - una differenza di cambio positiva per un importo di 2950 rubli. ($11.800 x 50% x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD));

Il 1 aprile, tra le spese non operative, c'è una differenza di cambio negativa per un importo di 1.180 rubli. ($ 11.800 x 50% x (59,3 RUR/USD - 59,5 RUR/USD)).

Nella dichiarazione dei redditi del primo trimestre, la riga 100 dell'appendice n. 1 al foglio 02 rifletterà una differenza di cambio positiva per un importo di 2.950 rubli.

Secondo la riga 100 dell'appendice n. 1 al foglio 02 - differenza di cambio positiva per un importo di 2950 rubli;

Secondo la riga 200 dell'appendice n. 2 al foglio 02 - differenza di cambio negativa per un importo di 1180 rubli.

Le scritture contabili saranno le seguenti:

Esempio. Contabilità e contabilità fiscale delle differenze di cambio quando si effettuano pagamenti in valuta estera (per l'esportazione)

Il prezzo dell'articolo è di $ 10.000. La merce viene pagata in valuta estera. Il 2 febbraio l'acquirente ha versato al venditore un anticipo pari al 50% del prezzo. L'articolo è stato spedito il 2 marzo. L'acquirente ha trasferito l'importo residuo del debito il 2 aprile.

Il tasso di cambio del dollaro statunitense fissato dalla Banca Centrale era:

Dal 02.02 - 68 rubli/dollaro;

Dal 02.03 - 69 rubli/dollaro;

Dal 31 marzo: 68 rubli/dollaro;

Dal 04/02 - 70 rubli/dollaro.

L'acquirente ha trasferito al venditore un anticipo per un importo di 340.000 rubli. ($ 10.000 x 50% x 68 RUR/USD).

Il venditore ha riconosciuto entrate per un importo di 685.000 rubli nei registri fiscali e contabili. ($ 10.000 x 50% x 69 RUR/USD + 340.000 RUR).

L'acquirente ha trasferito il saldo di denaro per un importo di 350.000 rubli. ($ 10.000 x 50% x 70 RUR/USD).

Il venditore riflette nella contabilità fiscale:

31,03 in spese non operative - differenza di cambio negativa per un importo di 5.000 rubli. ($ 10.000 x 50% (68 RUR/USD - 69 RUR/USD));

02.04 nel reddito non operativo - una differenza di cambio positiva per un importo di 10.000 rubli. ($ 10.000 x 50% (70 RUR/USD - 68 RUR/USD)).

Nella dichiarazione dei redditi del primo trimestre, la riga 200 dell'appendice n. 2 al foglio 02 mostra una differenza di cambio negativa per un importo di 5.000 rubli.

La dichiarazione dei redditi per il semestre rifletterà:

Secondo la riga 100 dell'Appendice n. 1 al Foglio 02 - differenza di cambio positiva per un importo di 10.000 rubli;

Secondo la riga 200 dell'appendice n. 2 al foglio 02 - differenza di cambio negativa per un importo di 5.000 rubli.

I post saranno così:

Contabilizzazione delle differenze di cambio nel sistema fiscale semplificato

La contabilità fiscale semplificata non riflette le differenze di cambio. In questo caso, l'oggetto della tassazione ("reddito" o "reddito meno spese") non ha importanza. Dopotutto, il venditore include nel reddito solo l'importo in rubli che è stato accreditato sul conto corrente o sul registratore di cassa (clausola 5 dell'articolo 346.17, clausola 3 dell'articolo 346.18 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ricalcola il debito dell'acquirente quando cambia il tasso di cambio. e. (valuta) non è necessaria nel sistema fiscale semplificato.

Differenza di importo In base al contratto di servizio, la remunerazione è e viene pagata in rubli russi per un importo equivalente a $ 10.000. USA al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa, calcolato alla data di pagamento da parte del Cliente per i Servizi del Contraente ai sensi del Contratto. Si concorda che la remunerazione sarà pagabile mediante trasferimento di fondi in due fasi: 50% su il giorno successivo alla firma - 50% al completamento dei servizi. Il contratto è stato firmato il 15/07/16, il contratto ha validità per un mese solare. L'adempimento anticipato degli obblighi previsti dal contratto è possibile. Il cliente ha pagato un anticipo del 50% 20/07/16 1 dollaro. = 62,9891*5000 dollari. = 314945,50 sfregamenti. Servizio fornito 29/07/2016 Tariffa 1 dollaro. = 66,1125 Non è stato effettuato il pagamento finale da parte del cliente Domande: per quale importo il contabile dovrebbe emettere una fattura di chiusura, rispettivamente, tenendo conto del tasso di cambio: 1) 10.000 dollari * 66,1125 = 661.125 rubli 2) 5.000 dollari * 62,9891 + 5.000 dollari. *66.1125 = 645508 rubli. 3) risposta corretta. In questa situazione si verifica la differenza di importo e come documentarla in contabilità e con quali registrazioni? Vi chiediamo di rispondere facendo riferimento alla normativa. Grazie!

Aleksandr Rodionov risponde: Vice capo del supporto esperto

Attualmente nella legislazione non esiste il concetto di differenza di importo.

È necessario impostare in base all'opzione n. 2, la motivazione è nella tabella seguente.

La differenza di cambio si verificherà il 31 luglio, se il tasso di cambio cambia in relazione al debito e poi alla data del pagamento o l'ultimo giorno successivo del mese, cambio positivo Addebito 62 Credito 91, negativo Addebito 91 Credito 62 .

Fondamento logico

Directory:Confronto della contabilità fiscale e contabile di attività e passività denominate in valuta estera e unità convenzionali

Tipo di attività (passività)	L'attività (passività) è denominata in valuta estera		L'attività (passività) è espressa in unità convenzionali
	Contabilità	Contabilità fiscale	Contabilità	Contabilità fiscale
Ricavi dalle vendite	– pagamento anticipato (se previsto) al tasso di cambio stabilito dalla Banca di Russia alla data di ricezione del pagamento anticipato; – crediti non pagati al tasso di cambio stabilito dalla Banca di Russia alla data del trasferimento della proprietà all'acquirente (clausola e PBU 3/2006). Per ulteriori informazioni, vedere	Il ricavo delle vendite è determinato come l'importo: – pagamento anticipato (se previsto) al tasso di cambio stabilito dalla Banca di Russia alla data di ricezione del pagamento anticipato; – crediti non pagati al tasso di cambio stabilito dalla Banca di Russia alla data del trasferimento della proprietà all'acquirente (articolo 316, paragrafo 3, del Codice Fiscale della Federazione Russa). Per ulteriori informazioni a riguardo, vedere Come valutare le entrate derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi, diritti di proprietà) nella contabilità fiscale	Il ricavo delle vendite è determinato come l'importo: – anticipo (eventuale) al tasso di un'unità convenzionale stabilita dalle parti alla data di ricezione dell'anticipo; – crediti non pagati al tasso unitario convenzionale stabilito dalle parti alla data del trasferimento della proprietà all'acquirente (clausola , e PBU 3/2006). Per ulteriori informazioni, vedere Come determinare l'importo dei ricavi dalla vendita di prodotti finiti, lavori, servizi	Il ricavo delle vendite è determinato al tasso unitario convenzionale stabilito dalle parti nella misura: – pagamento anticipato (se previsto) alla data di ricezione del pagamento anticipato; – crediti non pagati alla data di trasferimento dei diritti di proprietà all'acquirente (clausola 8 dell'articolo 271, paragrafo 4 dell'articolo 316 del Codice Fiscale della Federazione Russa)

2. Directory: Casi di differenze di cambio in contabilità e contabilità fiscale

Tipo di attività (passività)	Cambio di rotta	Contabilità			Contabilità fiscale
		Data in cui si verifica la differenza	Tipo di differenza	Riflessione in contabilità	Data in cui si verifica la differenza	Tipo di differenza	Riflessione in contabilità
Debiti in valuta estera (eccetto anticipi ricevuti)	Il tasso di cambio è aumentato	(Clausola 7 PBU 3/2006)	Corsi (paragrafo 4, comma 3, comma 11 della PBU 3/2006)	Addebito 91-2 Credito 60 (66, 67, 76…) (clausola 13 PBU 3/2006)	(comma 7, paragrafo 4, articolo 271, comma 6, paragrafo 7, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa)	Corsi (clausola 11 dell'articolo 250, sottoclausola 5 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa)	(comma 5, paragrafo 1, articolo 265, comma 6, paragrafo 7, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa)
	Il tasso di cambio è diminuito			Addebito 60 (66, 67, 76…) Credito 91-1 (clausola 13 PBU 3/2006)			(clausola 11 dell'articolo 250, sottoclausola 7 della clausola 4 dell'articolo 271 del Codice fiscale della Federazione Russa)
Crediti in valuta estera (ad eccezione degli anticipi emessi)	Il tasso di cambio è aumentato	L'ultima data del periodo di riferimento o la data del rimborso parziale (totale) del debito (Clausola 7 PBU 3/2006)	Corsi (paragrafo 4, comma 3, comma 11 della PBU 3/2006)	Addebito 62 (76…) Credito 91-1 (clausola 13 PBU 3/2006)	Ultimo giorno del mese o data di rimborso parziale (totale) del debito (comma 7, paragrafo 4, articolo 271, comma 6, paragrafo 7, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa)	Corsi (clausola 11 dell'articolo 250, sottoclausola 5 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa)	Come parte del reddito non operativo (clausola 11 dell'articolo 250, sottoclausola 7 della clausola 4 dell'articolo 271 del Codice fiscale della Federazione Russa)
	Il tasso di cambio è diminuito			Addebito 91-2 Credito 62 (76…) (clausola 13 PBU 3/2006)			Nell'ambito delle spese non operative (comma 5, paragrafo 1, articolo 265, comma 6, paragrafo 7, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa)
Conti fornitori in unità convenzionali (esclusi anticipi e prestiti ricevuti)	Il tasso di cambio dell'unità convenzionale è aumentato	L'ultima data del periodo di riferimento o la data del rimborso parziale (totale) del debito (Clausola 7 PBU 3/2006)	Corsi (paragrafo 4, comma 3, comma 11 della PBU 3/2006)	Addebito 91-2 Credito 60(76…) (clausola 13 PBU 3/2006)	Ultimo giorno del mese o data di rimborso parziale (totale) del debito (clausola 8 dell'articolo 271, clausola 10 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa)	Corsi (clausola 11 dell'articolo 250, sottoclausola 5 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa)	Nell'ambito delle spese non operative (comma 5, paragrafo 1, articolo 265, paragrafo 10, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa)
	Il tasso di cambio dell'unità convenzionale è diminuito			Addebito 60 (76…) Credito 91-1