Il comune ha il diritto di fissare il prezzo senza IVA? IVA negli appalti pubblici: il Cliente può ridurre il prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA se si utilizza la modalità “semplificata”? Contratto governativo con un individuo

P. N. Kornilov, Responsabile del Centro di consulenza specialistica dell'Istituto degli appalti pubblici del Registro civile dell'iscrizione anagrafica,

Yu A. Shavylina, Consulente legale principale, Istituto per gli appalti pubblici, Registro civile del Registro civile

Come regola generale, le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato non sono riconosciuti come contribuenti IVA. Pertanto, quando concludono un contratto con un ente, non gli emettono IVA (non emettono fatture). Di conseguenza, nella pratica sorgono una serie di domande. Questo materiale aiuterà a rispondere.

È possibile ridurre il prezzo del contratto?

Se il prezzo iniziale del contratto è stato formato dal cliente tenendo conto dell'IVA, e il vincitore è la persona che utilizza il sistema semplificato, sul cui conto dovrebbero essere versati i risparmi (redditi) associati all'assenza della necessità per le parti di ripartire in il contratto e quindi trasferire l'importo dell'IVA al bilancio da attribuire?

La risposta a questa domanda deriva dalle disposizioni della legge sugli appalti pubblici ed è confermata anche da una serie di lettere del Ministero dello sviluppo economico della Russia, del Ministero delle finanze della Russia e dalla pratica giudiziaria.

Secondo le disposizioni della legge sugli appalti pubblici (articolo 29, parte 3 - per un concorso, articolo 41.12, parte 10 - per un'asta in formato elettronico e articolo 47, parte 8 - per la richiesta di preventivi), i contratti vengono conclusi sul termini previsti dal bando (documentazione), al prezzo contrattuale offerto dal partecipante con il quale tale contratto è concluso.

Allo stesso tempo, la legge sugli appalti pubblici non contiene disposizioni sull'adeguamento del prezzo contrattuale in base al sistema fiscale applicabile. Pertanto, se un partecipante alla gara non è contribuente IVA (ad esempio, se lavora su un sistema semplificato), quando si conclude un contratto, quando si indica il prezzo del contratto, viene inserito un trattino al posto dell'importo IVA. Questa è la caratteristica principale dei contratti con i partecipanti che utilizzano il regime speciale.

Inoltre, in caso di pagamento dei beni forniti (lavoro svolto, servizi resi), il prezzo del contratto non viene ridotto dell'importo dell'IVA e i beni forniti (lavoro svolto, servizi resi) vengono pagati al prezzo specificato nel contratto. Queste conclusioni sono state tratte, tra l'altro, nella decisione del Tribunale arbitrale federale del distretto nord-occidentale del 25 agosto 2010 n. A05-20849/2009.

Inoltre, la conclusione di un contratto in violazione dei termini proposti dalla persona con cui viene concluso tale contratto può comportare una responsabilità amministrativa ai sensi dell'articolo 7.32 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa.

La conferma di ciò può essere trovata nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 2 febbraio 2011 n. 03-07-07/02. Si osserva che "... quando si concludono contratti di fornitura di beni, esecuzione di lavori, fornitura di servizi per le esigenze comunali con contribuenti che applicano il sistema fiscale semplificato e, di conseguenza, non sono contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto, il contratto il prezzo dovrebbe essere calcolato senza l'imposta sul valore aggiunto... "

In questo caso, infatti, l'importo dell'imposta sul valore aggiunto “previsto” dal cliente al momento della determinazione del prezzo iniziale del contratto costituirà il reddito aggiuntivo del vincitore.

Pertanto, il contratto deve essere concluso dal cliente al prezzo dell'aggiudicatario o della richiesta di preventivo, indipendentemente dal sistema fiscale da lui applicato. L'adeguamento (riduzione) da parte del cliente del prezzo di un contratto concluso con una persona che applica il sistema fiscale semplificato non è previsto dalla legge sugli appalti pubblici.

Questa conclusione è stata più volte confermata nelle lettere del Ministero dello sviluppo economico della Russia (vedi, ad esempio, le lettere del 27 settembre 2010 n. D22-1740, del 27 settembre 2010 n. D22-1741).

È possibile limitare il numero di organizzazioni che utilizzano la “semplificata”?

Ai sensi dell'articolo 8 della legge sugli appalti pubblici, chiunque può partecipare alla procedura svolta dal cliente, indipendentemente dalla forma organizzativa e giuridica o dalla forma di proprietà.

Al tempo stesso, la normativa vigente non prevede vincoli alla partecipazione a gare o alla richiesta di preventivi per i soggetti che usufruiscono del regime speciale. Di conseguenza, a tali partecipanti è consentito partecipare alle gare e richiedere preventivi su base di parità con gli altri soggetti. Allo stesso tempo, l'istituzione da parte del cliente di eventuali divieti o restrizioni in questa parte costituisce la base per portare il funzionario interessato alla responsabilità amministrativa ai sensi della parte 4 dell'articolo 7.30 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa.

Ma quando un partecipante dovrebbe dichiarare di aver utilizzato un “approccio semplificato”?

Non esiste una risposta diretta a questa domanda nella legge sugli appalti pubblici. Occorre, quindi, soffermarsi sulle regole generali, secondo le quali un elenco esaustivo delle informazioni e dei documenti che devono figurare nella domanda di partecipazione alle gare o nella richiesta di offerta è stabilito dagli articoli 25, 41.8 e 44 della Legge sugli appalti pubblici.

Nessuno di questi articoli prevede la possibilità che i clienti richiedano ai partecipanti documenti attestanti o confermanti il sistema fiscale da loro applicato. Di conseguenza, il partecipante, a sua scelta, potrà fornire tali informazioni al cliente nell'ambito della domanda di partecipazione alla procedura o dopo essere stato riconosciuto vincitore immediatamente prima della conclusione del contratto.

Allo stesso tempo, in un concorso e in una richiesta di preventivo, molti partecipanti, indicando nella loro domanda il prezzo contrattuale proposto, vi aggiungono immediatamente la dicitura “IVA esente” o “IVA 0%”. Ciò non è obbligatorio, ma informa immediatamente il cliente della presenza di caratteristiche che dovrebbero essere prese in considerazione quando si conclude un contratto con tale partecipante.

È possibile “allineare” le frasi?

Da un lato, infatti, si nota subito il fatto che un'impresa che utilizza il “sistema semplificato” si trova in una posizione più vantaggiosa rispetto ad un altro partecipante ad un concorso, ad un'asta o ad una richiesta di quotazione.

Ad esempio, sono state presentate due offerte di preventivo. In uno di essi il partecipante ha proposto un prezzo di “110mila rubli. (L'IVA non viene calcolata in base all'uso del “linguaggio semplificato”)”, e nell'altro – “118mila rubli, IVA inclusa”.

Ovviamente, in base alle regole generali, vince chi offre il prezzo contrattuale più basso, cioè il partecipante che usufruisce del regime speciale.

Allo stesso tempo, il prezzo dei beni (lavori, servizi) offerti dal secondo partecipante è in realtà addirittura inferiore al prezzo del primo partecipante (IVA esclusa - 100 mila rubli).

Questo esempio mostra una certa disuguaglianza tra i partecipanti, ma questa situazione deriva dalla legislazione fiscale nella Federazione Russa: “semplificato” è un regime fiscale speciale volto principalmente a sostenere le piccole imprese.

Le disposizioni della Legge sugli appalti pubblici non consentono al cliente, al momento della scelta del vincitore, di adeguare (annullare) i vantaggi di questo sistema fiscale previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ad esempio, le regole per la valutazione e il confronto delle domande di partecipazione a un concorso, stabilite dal decreto del governo della Federazione Russa del 10 settembre 2009 n. 722, non prevedono una modifica dei prezzi offerti dai partecipanti dell'importo dell’imposta sul valore aggiunto quando si applica la formula di calcolo dei punti secondo il criterio del “prezzo contrattuale”.

Anche la procedura di esame e valutazione delle offerte di preventivo, prevista dall'articolo 47 della legge sugli appalti pubblici, non prevede caratteristiche specifiche per il confronto delle offerte di preventivo a seconda dei sistemi di tassazione utilizzati dai partecipanti.

Cioè, in tutti i casi viene confrontato il prezzo contrattuale “finale” offerto dai partecipanti.

In particolare, se un operatore opera in maniera semplificata e indica un prezzo IVA esclusa, la sua offerta di prezzo viene confrontata con il prezzo proposto da un operatore titolare di IVA. Conclusioni simili sono state tratte anche nelle lettere del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 22 luglio 2008 n. D05-2957, del 27 giugno 2008 n. D05-2575.

È possibile determinare il prezzo contrattuale senza IVA?

Ciò consente infatti di confrontare ad armi pari le proposte dei partecipanti, indipendentemente dal sistema fiscale utilizzato. Da un lato, il calcolo del prezzo contrattuale iniziale (massimo) e la determinazione della procedura per la formazione del prezzo contrattuale (con o senza tener conto dei costi di trasporto, assicurazione, dazi doganali, tasse e altri pagamenti obbligatori) rientrano nella competenza di il cliente.

Allo stesso tempo, quando si forma il prezzo contrattuale iniziale (massimo), è necessario tenere presente che questo prezzo è un prezzo massimo e non aumenta.

Quando si conclude un contratto, il prezzo di tale contratto non può superare il prezzo contrattuale iniziale (massimo) (prezzo del lotto) specificato nell'avviso di offerta o nella richiesta di preventivo.

E durante l'esecuzione del contratto, il prezzo è fisso e non può essere modificato, ad eccezione dei casi di conclusione del contratto sulla base della clausola 2.1 della parte 2 dell'articolo 55 della legge sugli appalti pubblici, nonché dei casi previsti nelle parti 4.2, 6, 6.2 - 6.4 del presente articolo (parte 4.1 dell'articolo 9 della legge sugli appalti pubblici).

Di conseguenza, se il cliente indica nell'avviso il prezzo iniziale (massimo) IVA esclusa, non potrà concludere un contratto con l'aggiudicatario titolare di partita IVA, poiché un aumento del prezzo contrattuale pari all'importo dell'IVA comporterà contraddicono le parti 4.1 e 5 dell'articolo 9 della legge sugli appalti pubblici e la mancata inclusione dell'IVA - Codice tributario della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, come sopra indicato, secondo la legge sugli appalti pubblici, al cliente non viene data la possibilità di limitare la partecipazione alle gare d'appalto e alle richieste di preventivo delle persone che applicano il sistema fiscale semplificato.

Pertanto, di fatto, il cliente deve sempre determinare il prezzo contrattuale iniziale (massimo) tenendo conto dell'imposta sul valore aggiunto.

Se il fornitore ha modificato il regime durante l'esecuzione del contratto

Come regola generale, il prezzo del contratto è fisso e non può cambiare durante la sua esecuzione.
I beni forniti (lavoro, servizi) vengono pagati in base al prezzo stabilito dal contratto (parte 4.1 dell'articolo 9 della legge sugli appalti pubblici).

Allo stesso tempo, il costo del pagamento stabilito nel contratto non è correlato ai costi effettivi dell'aggiudicatario per l'esecuzione del contratto e costituisce l'obbligo del cliente di pagare il contratto per l'importo stabilito se questo viene eseguito correttamente (clausola 4 della lettera congiunta del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia e del Servizio Federale Antimonopolio della Russia del 19 agosto 2009 n. 13613- AP/D05).

Nel caso in cui un contratto statale (comunale) è stato concluso a un prezzo che includeva valore aggiunto, ma successivamente il fornitore è passato a un regime speciale sotto forma di sistema fiscale semplificato, il cliente non ha motivi legali per modificare (ridurre) unilateralmente il prezzo del contratto.

Il divieto di tali azioni è stabilito nella parte 5 dell'articolo 9 della legge sugli appalti pubblici e la responsabilità per la sua violazione è nell'articolo 7.32 del Codice della Federazione Russa sugli illeciti amministrativi.

L'azione accettabile delle parti in questo caso sarà la firma di un accordo aggiuntivo al contratto, secondo il quale cambia la formulazione del prezzo contrattuale: invece di “IVA inclusa” verrà indicato “IVA esente”. Nota: il prezzo totale del contratto statale (comunale) rimarrà lo stesso, l’importo della “vecchia” imposta sul valore aggiunto confluirà ora nel reddito del fornitore.

Allo stesso tempo, durante l'esecuzione di un contratto, il suo prezzo può essere ridotto previo accordo delle parti senza modificare la quantità di beni, l'entità del lavoro, i servizi e le altre condizioni di esecuzione previste dal contratto. Ciò è determinato dalla parte 4.1 dell'articolo 9 della legge sugli appalti pubblici.

Cioè, con il consenso del fornitore (esecutore, appaltatore), il cliente può preparare un accordo aggiuntivo per ridurre il prezzo del contratto dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto, mantenendo così questo risparmio nel suo budget.

Come possiamo vedere, da quanto sopra segue che una riduzione del prezzo del contratto è possibile immediatamente dopo la sua firma tra le parti, a condizione che gli altri termini del contratto non cambino.

Importante da ricordare

Quando si concludono contratti per la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori e la fornitura di servizi per le esigenze comunali con i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato, il prezzo contrattuale dovrebbe essere calcolato senza tener conto dell'imposta sul valore aggiunto.

Ciao, caro collega! Ultimamente, il mio team di supporto ha ricevuto un numero piuttosto elevato di domande relative alla riduzione del prezzo di un contratto governativo dell'importo dell'IVA se il partecipante all'appalto è "semplificato". Come si è scoperto, questo è un problema molto doloroso per molti fornitori che partecipano a . E per rispondere subito a tutte le domande ricevute, ho deciso di scrivere un articolo ampio e dettagliato su questo argomento. ( Nota: Questo articolo è stato aggiornato il 22 febbraio 2019).

1. Cos'è l'IVA?

I.V.A.- Questa è un'imposta sul valore aggiunto, molto spesso la sua dimensione è del 20%. Questa tassa viene riscossa sulle imprese che si trovano sul mercato generale e creano ulteriore valore di mercato. In termini semplici, si tratta di imprese che vendono beni (lavori, servizi) a un prezzo superiore al loro costo. L'imposta viene calcolata dalla differenza tra il costo di un prodotto e il suo successivo prezzo di vendita, ovvero il ricavo.

In Russia l’IVA è in vigore dal 1 gennaio 1992. La procedura per calcolare l'imposta e pagarla è stata inizialmente determinata dalla legge "Sull'imposta sul valore aggiunto"; dal 2001 è regolata dal capitolo 21 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Per comprendere meglio come viene calcolata l'IVA, ti consiglio di guardare un breve video:

Per semplificare il calcolo dell'IVA, puoi anche utilizzare il calcolatore IVA online: //www.ndscalc.ru/ .

2. IVA alla conclusione di un contratto governativo

Quando si conclude un contratto nell'ambito di 44-FZ, il nostro Stato agisce come cliente statale (comunale).

Ai sensi dell'articolo 34, parte 1, di 44-FZ, il contratto è concluso alle condizioni stipulate avviso sull'appalto o un invito a partecipare alla determinazione del fornitore (appaltatore, esecutore), documentazione sugli appalti , applicazione , l'offerta finale del partecipante all'appalto con il quale viene concluso il contratto, ad eccezione dei casi in cui, ai sensi dell'articolo 44-FZ, non vengono forniti un avviso di gara o un invito a partecipare alla determinazione del fornitore (imprenditore, esecutore), la documentazione di gara, la domanda o l'offerta finale . E secondo la parte 2 dell'articolo 34 di 44-FZ, quando si conclude un contratto, si indica che il prezzo del contratto è fisso ed è determinato per l'intero periodo di esecuzione del contratto.

Allo stesso tempo, l'avviso di gara deve necessariamente contenere informazioni su (clausola 2 dell'articolo 42 di 44-FZ). Secondo il Ministero delle Finanze, presentato nella Lettera n. 02-02-09/43300 del 29 agosto 2014, il Cliente, nel preparare la giustificazione del prezzo, può stabilire le condizioni per la formazione del prezzo contrattuale (prezzo del lotto), ad esempio, con o senza tener conto dei costi di trasporto, assicurazione, pagamento di dazi doganali, tasse e altri pagamenti obbligatori.

Secondo la clausola 4 dell'articolo 3 di 44-FZ, un partecipante all'appalto può essere Qualunque entità indipendentemente dalla sua forma giuridica, forma di proprietà, ubicazione e luogo di origine del capitale o qualsiasi individuo , incluso registrato come imprenditore individuale .

Dalle regole di cui sopra ne consegue che le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano regimi fiscali speciali (imposta agricola unificata, UTII, STS, PSN) hanno il diritto di partecipare agli appalti pubblici su base di parità con i partecipanti che utilizzano il sistema fiscale principale (OSNO). Cioè, 44-FZ non installato nessuna restrizione per i partecipanti agli appalti a seconda del regime fiscale applicato. Di conseguenza, il Cliente non ha il diritto di esigere un ricalcolo del prezzo proposto dal partecipante. Secondo le disposizioni contenute nella parte 1 dell'articolo 95 di 44-FZ, il prezzo non può essere ridotto dal Cliente senza il consenso del contraente.

Pertanto, i divieti o le restrizioni stabiliti dal Cliente costituiscono motivo di responsabilità amministrativa sulla base della parte 4 dell'art. 7.30 Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa.

Solo se il partecipante all'appalto è d'accordo, il cliente può preparare un accordo aggiuntivo per ridurre il prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA, mantenendo così questi risparmi nel suo budget.

3. Contratto statale con il fornitore che utilizza il sistema fiscale semplificato

Il Cliente statale (comunale), infatti, deve sempre indicare il prezzo iniziale (massimo) del contratto, tenendo già conto dell'imposta sul valore aggiunto.

Se il fornitore non è un contribuente IVA (ad esempio, ha un sistema fiscale semplificato), quando si conclude un contratto, quando si indica il prezzo del contratto, invece dell'importo dell'IVA, viene inserito un trattino o "L'IVA non è soggetta a” è indicato.

Infatti, secondo la regola generale, le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato (STS) non sono riconosciuti come contribuenti IVA. Pertanto, quando si conclude un contratto con il Cliente, non gli viene addebitata l'IVA (non emettono fatture).

Lettera della FAS

Lettera del Ministero delle Finanze

Inoltre, ci sono decisioni a favore del fornitore che adotta un sistema fiscale semplificato - Risoluzione del Servizio federale antimonopolio n. F03-3381/2013 del 13 agosto 2013.

4. Contratto governativo con un individuo

Secondo la clausola 2, parte 13, articolo 34 di 44-FZ, il contratto prevede le seguenti condizioni obbligatorie: per ridurre l’importo dovuto Il cliente a una persona giuridica o fisica, incluso quello registrato come imprenditore individuale, per l'importo di tasse, commissioni e altri pagamenti obbligatori ai bilanci del sistema di bilancio della Federazione Russa relativi al pagamento del contratto, se in conformità con la legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse. Tali tasse, imposte e altri pagamenti obbligatori sono soggetti al pagamento da parte del cliente ai budget del sistema di bilancio della Federazione Russa.

Se un contratto è concluso con un individuo, il contratto include una condizione obbligatoria per ridurre l'importo dovuto all'individuo dell'importo dei pagamenti fiscali (imposta sul reddito delle persone fisiche - 13%) associati al pagamento del contratto.

Pertanto, il Cliente paga all'individuo un importo ridotto dell'importo dei pagamenti fiscali. Questa imposta viene trasferita dal Cliente al budget appropriato in adempimento del dovere di un agente fiscale quando paga una remunerazione a un individuo (Articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Vorrei attirare la vostra attenzione sul fatto che stiamo parlando specificamente dell'importo dei pagamenti a un individuo e non di una riduzione del prezzo contrattuale.

5. Conclusioni

ogni partecipante agli appalti, compresi quelli che applicano un “regime fiscale speciale”, ha il diritto di partecipare agli appalti su base generale;
il contratto è concluso e pagato dal Cliente al prezzo dell'aggiudicatario, indipendentemente dal sistema fiscale applicato da quest'ultimo;
l'applicazione del “regime speciale” da parte dell'aggiudicatario dell'asta non comporta modifiche dei termini del contratto;
Non è consentito l'adeguamento unilaterale da parte del Cliente del prezzo contrattuale offerto dal vincitore.

Ma le opinioni dei giudici su questo tema sono diametralmente opposte. Alcuni giudici seguono le conclusioni di cui sopra e prendono decisioni a favore dei fornitori che utilizzano il sistema fiscale semplificato. E l’altra parte sta dalla parte del Cliente.

Quali azioni deve intraprendere il partecipante all’appalto?

Esamina la documentazione e la bozza del contratto PRIMA di inviare la domanda. Se il Cliente non ha indicato direttamente nella documentazione la possibilità di concludere un contratto “Senza IVA”, inviargli una richiesta di chiarimenti sulle disposizioni della documentazione, chiedergli di chiarire questo punto e apportare le opportune modifiche. Punto importante! Se l'acquisto viene effettuato dal Cliente a proprie spese, e NON con fondi di bilancio, e ciò è indicato nella bozza del contratto, l'obbligo del Cliente di concludere un contratto con IVA è legale. Attualmente i tribunali aderiscono a questo punto di vista.
Se l'acquisto è già avvenuto e il Cliente ti ha inviato una bozza di contratto con IVA, inviagli un protocollo di disaccordo e chiedigli di indicare il prezzo “IVA Esclusa”, perché sei nel sistema fiscale semplificato.
Se il contratto è stipulato con Partita IVA, non inviare fattura al Cliente.
Si prega di indicare nella domanda che si è nel sistema fiscale semplificato e non si è soggetti IVA. Inoltre, è possibile allegare alla domanda un Avviso di transizione al sistema fiscale semplificato (modulo n. 26.2-1) con un segno del Servizio fiscale federale.
Se il Cliente effettua un acquisto a proprie spese e indica il prezzo IVA inclusa, valuta attentamente i pro e i contro della partecipazione. Molto spesso, per i semplificatori, la partecipazione a tale acquisto non sarà redditizia.

Questo conclude il mio articolo. Spero che il materiale di cui sopra ti sia stato utile. Ti auguro buona fortuna e ci vediamo ai prossimi numeri.

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Tutti i partecipanti hanno il diritto di partecipare agli appalti, compresi quelli che utilizzano un sistema fiscale semplificato. Dopo aver vinto una gara e assunto l'obbligo di trasferire l'Iva al bilancio, il semplificatore spesso si ritrova in perdita. Pertanto, prima di partecipare al concorso, ti consigliamo di studiare attentamente la documentazione di gara. Cosa dovrebbero ricordare i contribuenti del sistema fiscale semplificato: leggi l'articolo.

Non è un segreto che molte organizzazioni vogliano diventare fornitori con contratti governativi. Non fanno eccezione le persone che applicano il sistema fiscale semplificato. In questo caso il prezzo contrattuale è solitamente comprensivo di IVA. Sorgono molte domande: è necessario imputare l'importo dell'IVA nel contratto, l'importo del contratto è pagato per intero o meno l'IVA, il contratto può essere ridotto dell'importo dell'imposta, il cliente ha il diritto di richiedere il rimborso dell'importo l'IVA trasferita, il semplificatore è obbligato a emettere fattura, l'appaltatore dovrebbe rimettere l'imposta in bilancio? Il numero di casi esaminati dai tribunali suggerisce che questo problema è molto rilevante.

Prezzi competitivi

Tutte le domande di partecipazione a concorsi e aste elettroniche condotte da società statali sono rigorosamente regolate dalla legge federale n. 44-FZ del 04/05/2013 “Sul sistema contrattuale nel campo degli appalti di beni, lavori, servizi per soddisfare lo Stato e esigenze comunali” (di seguito denominata Legge n. 44-FZ).

Tutti i partecipanti hanno il diritto di partecipare agli appalti, incl. che applicano un sistema fiscale semplificato (parte 4, articolo 3 della legge n. 44-FZ). Al momento dell'acquisto, la documentazione stabilisce il prezzo iniziale (massimo) del contratto (Parte 6, Articolo 24 della Legge n. 44-FZ). Il contratto è concluso alle condizioni previste dal bando di gara o invito a partecipare, documentazione, domanda, offerta finale del vincitore dell'appalto (Parte 1, Articolo 34 della Legge n. 44-FZ). Quasi le stesse regole si applicano quando si conduce un'asta elettronica (parte 10, articolo 70 e parte 14, articolo 78 della legge n. 44-FZ).

È possibile aumentare o diminuire (non più del 10%) la quantità di beni, lavori o servizi su suggerimento del cliente. In questo caso, è consentito un aumento o una diminuzione del prezzo contrattuale, ma anche non superiore al 10%, previo accordo delle parti (lettera b, paragrafo 1, parte 1, articolo 95 della legge n. 44-FZ).

Inoltre, la legislazione prevede il diritto, previo accordo delle parti, di ridurre il prezzo contrattuale senza modificare altre condizioni, se la possibilità di modifica era inizialmente prevista nella documentazione di gara e nel contratto (Parte 1, Articolo 95 della Legge N. 44-FZ). A proposito, già nel 2016 era possibile aumentare il prezzo di un contratto se era impossibile adempierlo a causa di circostanze indipendenti dalla volontà delle parti (non più in vigore dal 01.01.2017, parte 1.1 dell'articolo 95 della legge n. 44-FZ e decreto del governo della Federazione Russa del 14/03/2016 n. 191 “ Dopo l'approvazione del Regolamento per la modifica, previo accordo delle parti, del periodo di esecuzione del contratto e (o) il prezzo del contratto e (o) il prezzo unitario di beni, lavoro, servizi e (o) la quantità di beni, volume di lavoro, servizi previsti nei contratti, il cui periodo di esecuzione termina nel 2016").

Il parere dei funzionari

Consideriamo le spiegazioni del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia, espresse nelle lettere dell'8 novembre 2016 n. D28i-2922, del 19 agosto 2016 n. OG-D28-9909, del 13 luglio 2016 n. D28i-1775 , eccetera.

La legislazione prevede pari condizioni per la partecipazione ai metodi competitivi di identificazione dei fornitori (appaltatori, artisti esecutori) per i partecipanti agli appalti, indipendentemente dalla loro forma giuridica e dal sistema fiscale. Quindi qualsiasi partecipante all'approvvigionamento, incl. che è esente dal pagamento dell'IVA e applica il regime fiscale semplificato, ha diritto a partecipare agli appalti.

Il contratto viene concluso e pagato dal cliente al prezzo del vincitore dell’appalto, indipendentemente dall’applicazione del sistema fiscale del vincitore.

Nella lettera n. D28i-900 del Ministero dello Sviluppo Economico russo dell'11 aprile 2016 si afferma che la trattenuta dell'importo dell'IVA da parte del cliente al momento del pagamento di un contratto è illegale, indipendentemente dal fatto che il fornitore sia un contribuente IVA .

Il calcolo del prezzo di un'unità di bene viene effettuato tenendo conto del fatto che il prezzo contrattuale non può essere superiore a quello proposto dal partecipante alla gara (lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 10 giugno 2015 n. D28i -1692).

Oltre al prezzo contrattuale iniziale, il cliente stabilisce i requisiti per la determinazione del prezzo. Indica che, nell'ambito della domanda, il partecipante all'appalto deve fissare il prezzo con o senza tasse e altri pagamenti obbligatori. Questa conclusione è confermata dalle lettere del Ministero dello sviluppo economico della Russia datate 17 giugno 2016 n. OG-D28-8123, datata 10 giugno 2016 n. D28i-1483, datata 18 aprile 2016 n. D28i-1052, datata 30 maggio 2016 N. D28i-1397 del 30 maggio 2016 N. D28i -1398 del 04/04/2016 N. D28i-831 del 15/03/2016 N. D28i-721 del 10/06/ 2015 N. D28i-1656.

Il prezzo contrattuale può essere ridotto previo accordo delle parti, incl. per l'importo dell'IVA se il fornitore applica un sistema fiscale diverso, previo suo consenso a ridurre il prezzo e se ciò era previsto nella documentazione di appalto (lettera del Servizio federale antimonopolio della Russia del 21 agosto 2014 n. ATs/ 33651/14).

Se sono necessari tipi di lavori o materiali non previsti dal contratto, tale appalto viene effettuato tramite un nuovo concorso (lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 18 dicembre 2015 n. D28i-3725).

La legge n. 44-FZ non regola le questioni relative alla procedura di preparazione delle stime al momento della conclusione di un contratto con un appaltatore, operazioni per l'esecuzione di lavori, i cui servizi non sono soggetti a IVA (lettere del Ministero dello sviluppo economico della Russia del 13 luglio 2016 n. D28i-1787, del 10 maggio 2016 n. D28i-1317).

Pratica dell'arbitraggio

La pratica giudiziaria su questo tema è piuttosto diversificata. Ci sono molte decisioni che affermano che la trattenuta dell’importo dell’IVA da parte del cliente al momento del pagamento di un contratto è illegale, indipendentemente dal fatto che il fornitore non sia un contribuente dell’IVA.

I tribunali sono giunti alla conclusione che l'utilizzo da parte dell'appaltatore del sistema fiscale semplificato non può rappresentare un modo per il cliente di risparmiare denaro nel pagare i risultati del lavoro (Risoluzione del tribunale distrettuale di Mosca n. F05-4344/2016 del 28 aprile 2016). L'affermazione dei revisori secondo cui il cliente ha pagato i costi (IVA) non previsti dai termini del contratto è stata riconosciuta dai tribunali come infondata, poiché erano inclusi nel costo totale del lavoro contrattuale (delibera del tribunale arbitrale distrettuale di Mosca dell'aprile 28, 2016 n. F05-4344/2016).
Indipendentemente dal sistema fiscale applicabile, il contratto del vincitore viene concluso e pagato dal cliente al prezzo dell'aggiudicatario e include tutte le tasse (decisione della Corte Suprema della Federazione Russa del 1 ottobre 2015 n. 303-ES15-11466 ).

Può verificarsi una situazione in cui l'appaltatore ha vinto il concorso, essendo contribuente IVA, ma durante il periodo contrattuale è passato a una procedura semplificata. E in questo caso il cliente non ha il diritto di ridurre unilateralmente il prezzo contrattuale.

Nel caso in cui il contratto è stato concluso a un prezzo comprensivo di IVA, ma successivamente il fornitore è passato al sistema fiscale semplificato, il cliente non ha motivi legali per modificare (ridurre) unilateralmente il prezzo del contratto (risoluzione del tribunale arbitrale distrettuale di Mosca del 25 ottobre 2016 n. F05-14531 /2016).

Il vincitore del concorso non ha inoltre il diritto di pretendere che dal contratto venga esclusa la dicitura “IVA inclusa”.

I giudici sono giunti alla conclusione che l'esclusione della linea IVA dal preventivo al momento della conclusione di un contratto al prezzo offerto dal vincitore dell'asta comporterebbe l'impossibilità di giustificare il prezzo del contratto, il che costituisce una violazione dovuta alla diretta indicazione dell'art. 22 e parte 1 art. 64 della legge n. 44-FZ. Questa conclusione è stata fatta nella risoluzione del Tribunale amministrativo del distretto del Caucaso settentrionale del 09/06/2016 n. F08-3551/2016 (determinazione delle forze armate RF del 13/10/2016 n. 308-KG16-12777) .

Abbiamo trovato una soluzione quando gli arbitri hanno consentito al semplificatore di firmare un contratto per l'intero importo senza imputare l'Iva. In questo caso, l'aggiudicatario riceve il pagamento completo del contratto e non trasferisce l'imposta al bilancio.

I giudici hanno deciso che se il vincitore ha aderito al sistema fiscale semplificato, la compilazione della colonna “L'IVA non è prevista” non modifica i termini del contratto. Non è consentito l'adeguamento del prezzo contrattuale da parte del cliente. Pertanto, il tribunale ha approvato i termini del contratto comunale in termini di prezzo senza detrazione dell'IVA da esso (decisione dell'AS del Distretto della Siberia occidentale del 19 novembre 2014 n. F04-11932/2014 (determinazione della Corte Suprema di Federazione Russa del 16 marzo 2015 n. 304-ES15-3471)).

Se viene emessa una fattura semplificata, l'importo dell'imposta dovrà essere trasferito al bilancio.

Poiché le bozze di contratto presentate dal cliente durante le aste indicavano che il costo del lavoro è comprensivo di IVA, il contratto statale deve essere concluso a condizioni adeguate (risoluzioni del tribunale arbitrale del distretto del Caucaso settentrionale del 21 luglio 2016 n. F08- 4781/2016 e Distretto Centrale del 17 giugno 2016 n. F10-1723/2016 (sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 25 agosto 2016 n. 310-KG16-10142)). Il contraente è tenuto a trasferire l'imposta specificata al bilancio, indipendentemente dal sistema fiscale applicato (Risoluzione del Distretto Autonomo della Regione del Volga del 04.02.2015 n. F06-21773/2013 (decisione della Corte Suprema della Federazione Russa del 26.06 .2015 N. 306-KG15-7929)).

Norme speciali ai sensi della legge n. 223-FZ

Tutto ciò che abbiamo scritto sopra riguarda gli appalti effettuati da società statali ai sensi della legge n. 44-FZ.

Nel frattempo, un numero considerevole di appalti è regolato dalla legge federale n. 223-FZ del 18 luglio 2011 "Sull'appalto di beni, lavori, servizi da parte di determinati tipi di persone giuridiche" (di seguito denominata legge n. 223-FZ ). Ciò vale per i clienti con una quota statale superiore al 50%, alcune imprese unitarie, organizzazioni con attività regolamentate (energia, approvvigionamento idrico, ecc.), Monopoli naturali.

La legge n. 223-FZ non definisce le modalità di appalto, le condizioni per la loro applicazione e la procedura. Tali questioni devono essere regolate nei regolamenti sugli appalti approvati dai clienti.

In particolare, la documentazione di gara deve specificare la procedura di determinazione del prezzo (con o senza tener conto dei costi di trasporto, assicurazione, pagamento di dazi doganali, tasse e altri pagamenti obbligatori) (clausola 7, parte 10, articolo 4 della legge n. 223-FZ). Pertanto, il cliente ha il diritto di determinare autonomamente la necessità di tenere conto dell'IVA nella formazione del prezzo contrattuale. Questa conclusione è confermata dalle lettere del Ministero dello sviluppo economico della Russia del 19 agosto 2016 n. D28i-2169, del 17 febbraio 2016 n. OG-D28-2554, del 7 dicembre 2015 n. OG-D28-15218 , del 19 ottobre 2015 n. OG-D28-13364, del 28 agosto 2015 n. D28i-2654.

Pertanto, il cliente ha il diritto, nei requisiti della documentazione di appalto, di prescrivere una riduzione del prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA in caso di conclusione di un contratto con un partecipante utilizzando il sistema fiscale semplificato (decisione dell'OFAS di Chelyabinsk Russia del 3 novembre , 2016 sul reclamo n. 77-03-18.1/2016).

Inoltre, i regolamenti sugli appalti prescrivono i criteri per la valutazione e il confronto delle domande di partecipazione all'appalto e la procedura per la valutazione e il confronto delle domande (clausole 12 e 13, parte 10, articolo 4 della legge n. 223-FZ). Uno dei criteri di valutazione potrebbe essere il prezzo. In questo caso, il cliente nei regolamenti sugli appalti ha il diritto di prevedere una procedura per confrontare le offerte di prezzo dei partecipanti, tenendo conto del sistema fiscale da loro applicato. Ad esempio, i prezzi delle offerte dei partecipanti, IVA esclusa, possono essere utilizzati come base unica per confrontare le offerte di prezzo. Ciò è stato indicato nelle lettere del Ministero dello sviluppo economico della Russia del 26 maggio 2016 n. D28i-1372 del 28 aprile 2016 n. D28i-1114 del 17 febbraio 2016 n. OG-D28-2554 del novembre 30, 2015 n. D28i-3499, del 30 settembre 2015 n. D28i-2782.

Come potete vedere, il contratto basato sui risultati dell'appalto, il cui vincitore è il partecipante che utilizza la procedura semplificata, è concluso secondo i termini stabiliti dal regolamento sugli appalti (lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 13 luglio , 2016 n. D28i-1834).

Conseguenze dell'emissione di una fattura

Non dovrai pagare l'IVA se l'acquirente ha erroneamente evidenziato l'importo dell'imposta nell'ordine di pagamento. Anche i funzionari concordano con questa posizione (lettera del Ministero delle Finanze russo del 18 novembre 2014 n. 03-07-14/58618).

Se il semplificatore emette personalmente una fattura all'acquirente con l'importo IVA assegnato, l'intero importo dell'imposta dovrà essere versato al bilancio (sottoclausola 1, clausola 5, articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia dell'8 dicembre 2016 n. 03-11-06/2 /73239). Inoltre, viene presentata una dichiarazione IVA per l'importo specificato (clausola 5 dell'articolo 174 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Dal 2016, questa imposta non è stata presa in considerazione né nelle entrate né nelle spese (clausola 1 dell'articolo 346.15 e sottoclausola 22 della clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, per questa operazione, il semplificatore non potrà accettare l'IVA “a monte”, perché nonostante abbia pagato l'imposta, non è contribuente IVA (lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 21 maggio 2012 n. 03-07-07/53 e del 23 marzo 2007 n. 03-07-11/ 68, comma 5 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 n. 33).

Anche se l'acquirente potrà detrarre l'IVA assegnata è una grande domanda. I funzionari hanno precedentemente notato che gli importi fiscali presentati dai semplificatori non sono accettati per la detrazione da parte degli acquirenti. Questa conclusione è stata fatta con le lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 5 ottobre 2015 n. 03-07-11/56700 del 16 maggio 2011 n. 03-07-11/126 del 29 novembre 2010 N. 03-07-11/456, Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 6 maggio 2008 N. 03-1-03/1925, Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca del 04/05/2010 N. 16 -15/035198. Successivamente, le autorità fiscali, sotto la pressione delle decisioni della Corte Costituzionale della Federazione Russa (risoluzioni del 29 marzo 2016 n. 460-O e del 3 giugno 2014 n. 17-P), hanno deciso che una fattura ricevuta per un La transazione esente IVA funge da base per l'acquirente per accettare gli importi IVA da detrarre (lettera del Servizio fiscale federale russo del 23 settembre 2016 n. SD-4-3/17871@). Riteniamo che questa conclusione valga anche per le fatture emesse dai semplificatori, soprattutto perché il bilancio non ne risentirà, perché L'IVA verrà trasferita.

Riassumiamo

Assumendosi l'obbligo di trasferire l'Iva al bilancio, il semplificatore si ritrova spesso in perdita. Ti consigliamo quindi di studiare attentamente la documentazione di gara prima di partecipare al concorso. Se il concorso è regolato dalla legge n. 44-FZ, l'intera procedura di negoziazione è contenuta in questa legge.

Il Ministero dello Sviluppo Economico della Russia, nelle sue spiegazioni in merito alla Legge n. 44-FZ, si è basato sulle seguenti regole:

qualsiasi partecipante all'acquisto, incl. chi applica la semplificazione ha diritto a partecipare agli appalti;
il contratto viene concluso e pagato dal cliente al prezzo del vincitore dell’acquisto, indipendentemente dall’applicazione del sistema fiscale del vincitore;
la trattenuta dell'importo dell'IVA da parte del cliente al momento del pagamento di un contratto è illegale, indipendentemente dal fatto che il fornitore sia un contribuente IVA;
il prezzo contrattuale può essere ridotto previo accordo delle parti, incl. per l'importo dell'IVA se il fornitore applica un sistema fiscale diverso.

Se riassumiamo la pratica giudiziaria, risulta:

il cliente non ha il diritto di ridurre unilateralmente il prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA;
Il vincitore del concorso non ha il diritto di pretendere l'esclusione dal contratto della dicitura “IVA inclusa”.

Se l’appalto viene effettuato in conformità con la legge n. 223-FZ, è necessario studiare le norme sull’approvvigionamento del cliente. Dopotutto, un contratto basato sui risultati di un appalto, il cui vincitore è il partecipante che applica il sistema fiscale semplificato, viene concluso alle condizioni stabilite dalle norme sugli appalti. Il cliente ha il diritto di determinare autonomamente la necessità di tenere conto dell'IVA nella formazione del prezzo contrattuale.

Se il venditore ha emesso una fattura all'acquirente con l'importo IVA assegnato, è tenuto a calcolare e pagare l'imposta specificata al bilancio e a presentare una dichiarazione. In una versione semplificata, l'IVA pagata non viene presa in considerazione né nelle entrate né nelle spese. Inoltre, nell'ambito di questa transazione, il semplificatore non ha il diritto di accettare l'IVA “a monte”.

Dmitrij Pirozhkov, consulente principale della società di revisione MKPTs
Infatti, quando emette una fattura all'acquirente, il semplificatore è obbligato a trasferire l'IVA al bilancio e presentare la dichiarazione corrispondente all'autorità fiscale nel luogo della sua registrazione (clausole 4, 5 dell'articolo 174, sottoclausola 1 della clausola 5 dell'articolo Articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In questo caso, la dichiarazione deve essere presentata esclusivamente in formato elettronico tramite canali di telecomunicazione tramite un operatore di gestione elettronica dei documenti (clausola 5 dell'articolo 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Una dichiarazione cartacea sarà considerata non presentata (lettera del Servizio fiscale federale del 30 gennaio 2015 n. OA-4-17/1350@, Servizio fiscale federale di Mosca del 14 gennaio 2015 n. 13-11/000824) . In caso di violazione del termine per la presentazione della dichiarazione, può essere imposta un'ammenda (clausola 1 dell'articolo 119 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Di conseguenza, va ricordato che il semplificatore dovrà sostenere anche costi per l’acquisto, l’installazione e l’aggiornamento del software concesso in licenza per la generazione e l’invio di report elettronici, costi per la connessione al sistema dell’operatore di telecomunicazioni e l’ottenimento di una firma elettronica qualificata.

Ma prima di tutto, si può consigliare a un semplificatore di analizzare attentamente la possibilità di sostenere spese in una situazione in cui, dopo aver completato un'operazione di vendita, sorgerà già l'obbligo di pagare l'IVA al bilancio e i fondi per il pagamento ai sensi del contratto potrebbero non essere disponibili ancora ricevuto dal cliente. In una situazione del genere, il semplificatore dovrà pagare integralmente l'imposta al bilancio (senza possibilità di applicare detrazioni fiscali) con i propri soldi, escludendola temporaneamente dal suo capitale circolante.

Rivista "CALCOLO"

Il prezzo della cooperazione

Per concludere un accordo redditizio, il cui finanziamento è previsto dal bilancio, la società deve ispirarsi alla legge federale del 21 luglio 2005 N 94-FZ “Sull'effettuazione di ordini per la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi per le esigenze statali e comunali”.

Un contratto governativo è preceduto da un concorso per il diritto di stipularlo. L'ordine viene effettuato dai destinatari dei fondi di bilancio, comprese le imprese unitarie statali e municipali, le istituzioni di bilancio e gli enti governativi. Qualsiasi organizzazione o individuo, compresi i singoli imprenditori, può partecipare al concorso per la gara d'appalto (clausola 1, articolo 8 della legge n. 94-FZ). Allo stesso tempo, il legislatore non stabilisce alcuna restrizione alla partecipazione alle aste per le persone che applicano un regime fiscale speciale. Risulta che qualsiasi offerente per l'ordine, compreso quello “semplificato”, ha il diritto di partecipare all'asta. Questo punto di vista è condiviso dal Ministero dello Sviluppo Economico della Russia nelle sue Lettere del 14 novembre 2011 N D28-565, del 12 ottobre 2011 N D28-452, del 15 settembre 2011 N D28-380.

Quando conduce una gara, il cliente stabilisce nella documentazione di gara il prezzo iniziale (massimo) del contratto, nonché i requisiti per la sua formazione. Ad esempio, la condizione per riflettere il prezzo nella domanda: con o senza tasse (clausola 5, clausola 4, articolo 22, clausola 7, clausola 3, articolo 41.6 della legge n. 94-FZ). Di norma il cliente richiede il prezzo comprensivo di IVA.

Sulla base dei risultati dell'offerta, il contratto viene concluso con il vincitore nei termini da lui specificati, nonché nella documentazione di gara (clausola 3 dell'articolo 29, clausola 10 dell'articolo 41.12 della legge n. 94-FZ). Come regola generale, il prezzo di un contratto è fisso e non può cambiare durante la sua esecuzione (clausola 4.1 dell'articolo 9 della legge n. 94-FZ).

Pertanto, la conclusione dei funzionari sembra abbastanza ragionevole: il contratto governativo viene concluso al prezzo dell'aggiudicatario, mentre l'uso del sistema fiscale semplificato non comporta modifiche nei termini del contratto, cioè il cliente non è ha permesso di adeguare il prezzo proposto dal “semplificato” durante la gara (Lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 14 novembre 2011 N D28 -565). Sorge la domanda: cosa dovrebbe fare un'azienda in regime speciale con l'IVA se vincesse la gara, ma fosse esente dal pagamento dell'IVA?

Parere del Ministero delle Finanze

Sfortunatamente, le spiegazioni dei rappresentanti del dipartimento finanziario su questo tema sono molto contraddittorie. Proprio l'anno scorso, il Ministero delle Finanze ha dichiarato che le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato vendono beni (lavoro, servizi) senza IVA. Pertanto, nella conclusione di contratti per esigenze comunali, il prezzo deve essere calcolato senza IVA (Lettere del 22/08/2011 N 03-11-06/2/121, del 02/02/2011 N 03-07-07/02) .

Permettetemi di ricordarvi che le "persone semplificate" sono riconosciute come contribuenti IVA solo quando importano beni, nonché nell'ambito di rapporti giuridici nell'ambito di un semplice accordo di società o di gestione fiduciaria della proprietà, nonché di un accordo di concessione (clausole 2 e 3 dell'articolo 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, i "semplici" pagano l'IVA quando svolgono le funzioni di agente fiscale (clausola 5 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa). In altri casi, questa tassa non viene calcolata.

I funzionari, esprimendo il loro punto di vista, hanno fatto riferimento solo alle norme generali del Codice Fiscale. Allo stesso tempo, in linea di principio non sono state prese in considerazione le disposizioni speciali che regolano la conclusione dei contratti governativi.

Quest'anno il Ministero delle Finanze ha tenuto conto delle carenze. Il risultato ha superato tutte le aspettative: ora è stata espressa una posizione diametralmente opposta, secondo la quale il prezzo di un contratto governativo non viene ridotto dell'importo dell'IVA e i beni forniti (lavoro svolto, servizi resi) sono pagati dal cliente al prezzo indicato nel contratto (Lettera del 26 gennaio 2012 N 03-07 -21/11).

Cosa dirà la corte?

La pratica arbitrale sulla questione in esame è determinata in ciascun caso specifico dalle specificità della documentazione di gara, nonché dai termini dei contratti. Diamo un'occhiata ad alcuni esempi.

Ad esempio, merita attenzione la Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto di Mosca del 2 novembre 2011 N A40-131937/10-59-1153 (Decisione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 21 febbraio 2012 N VAS- 1045/12 ha negato il trasferimento del caso al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa). L'essenza della controversia è questa: il fornitore “semplificato” ha stipulato un contratto governativo, il cui prezzo includeva l'IVA. Il cliente ha pagato per intero la merce, ma ha ritenuto che il fornitore avesse gonfiato il costo dei prodotti venduti, aumentando il costo dell'IVA (al momento della firma del contratto, quest'ultima era soggetta al sistema fiscale semplificato). Quindi il cliente si è rivolto all'arbitrato con una richiesta di recupero dell'arricchimento senza causa (articolo 1102 del codice civile della Federazione Russa). Dopo aver esaminato gli atti del caso, i servi di Themis hanno stabilito: il fornitore non ha emesso una fattura che evidenziasse l'importo dell'IVA, e inoltre non ha trasferito a bilancio l'importo contestato dell'imposta. Allo stesso tempo, i giudici non hanno trovato alcun motivo per includere l'IVA nel costo di consegna. Ciò significa che i fondi ricevuti dai “più semplici” costituiscono un ingiusto arricchimento e sono soggetti a restituzione.

Degne di nota sono anche le conclusioni formulate nella decisione del tribunale arbitrale di Mosca del 10 luglio 2011 n. A40-17779/11-102-147. La controversia è nata dopo il pagamento, quando non tutti i soldi sono arrivati sul conto del fornitore: l’importo è stato ridotto dell’importo dell’Iva. Gli arbitri hanno studiato il caso e hanno sostenuto il cliente statale, poiché la bozza di contratto, che faceva parte della documentazione di gara, e il contratto stesso prevedevano una condizione speciale: se il fornitore è esente da IVA in conformità con la legislazione fiscale, il prezzo del contratto governativo viene ridotto dell'importo dell'imposta senza modificare la quantità di prodotti forniti previsti nel contratto.

In un altro processo del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca (risoluzione del 20 settembre 2011 N A40-477/11-67-4), gli arbitri si sono nuovamente schierati dalla parte del cliente statale.

Lo sfondo della controversia è il seguente. Il vincitore dell'asta aperta in formato elettronico è stata l'azienda che utilizza il sistema fiscale semplificato. Allo stesso tempo, il prezzo del contratto governativo è stato fissato tenendo conto dell'IVA. In connessione con l’applicazione del regime speciale, il fornitore si è rivolto al cliente governativo proponendogli di apportare modifiche al contratto governativo e di indicare l’importo del pagamento senza la dicitura “IVA inclusa”. Il cliente statale ha inviato una richiesta all'Ufficio del Servizio federale antimonopolio di Mosca (UFAS) per includere l'azienda nel registro dei fornitori senza scrupoli, allegando ad essa un protocollo sull'evasione dell'aggiudicatario dalla conclusione del contratto. L'impresa vincitrice della gara è stata costretta a stipulare un accordo ad un prezzo comprensivo di IVA. Tuttavia, avendo successivamente emesso i documenti primari e la fattura senza IVA, l'agente “semplificato” non ha ricevuto dal cliente lo stesso importo di imposta. Andare in tribunale non ha portato da nessuna parte. Secondo gli arbitri il cliente statale non ha alcun debito passibile di riscossione.

Residuo secco

Diciamo che il contratto governativo assegna l'importo dell'IVA, ma l'organizzazione non è pronta per il contenzioso. In questa situazione, il “semplificatore” diventa involontariamente un contribuente IVA, poiché al termine dell'ordinanza governativa redige tutti i documenti primari, nonché una fattura con l'importo stanziato di tale imposta. A sua volta, l'importo IVA fatturato è soggetto al pagamento al bilancio a spese della società che utilizza il sistema fiscale semplificato (clausola 1, clausola 5, articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La società dovrà inoltre presentare una dichiarazione IVA all'ufficio delle imposte (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 23 ottobre 2007 N 03-07-11/512, Servizio fiscale federale russo per Mosca del 17 novembre 2009 N 16-15/120314).

Inoltre, l’IVA assegnata nel contratto statale può causare non pochi problemi nel calcolo della base imponibile dell’imposta unica. In primo luogo, non sarà possibile tenere conto di tale importo riscosso nel calcolo dell'imposta unica (Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 21 marzo 2011 N 16-15/026297@). In secondo luogo, le autorità competenti ritengono che i “semplici” che emettono volontariamente fatture agli acquirenti evidenziando l'importo dell'IVA debbano tenere conto dei ricavi delle vendite con imposta (Lettere del Ministero delle Finanze russo del 14 aprile 2008 N 03-11-02 /46, del 13 marzo 2008 N 03-11-04/2/51 e Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 2 novembre 2010 N 16-15/115179@). Sebbene i dipendenti di Themis siano categoricamente contrari a questo approccio (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 1 settembre 2009 N 17472/08).

Prezzi competitivi

Tutte le domande di partecipazione a concorsi e aste elettroniche condotte da società statali sono rigorosamente regolate dalla legge federale del 04/05/2013 N 44-FZ “Sul sistema contrattuale nel campo degli appalti di beni, lavori, servizi per soddisfare lo Stato e le esigenze comunali” (di seguito denominata Legge N 44-FZ).
Tutti i partecipanti hanno il diritto di partecipare agli appalti, incl. che applicano un sistema fiscale semplificato (parte 4, articolo 3 della legge n. 44-FZ). Al momento dell'acquisto, la documentazione stabilisce il prezzo iniziale (massimo) del contratto (Parte 6, Articolo 24 della Legge n. 44-FZ). Il contratto è concluso alle condizioni previste dal bando di gara o invito a partecipare, documentazione, domanda, offerta finale del vincitore dell'appalto (Parte 1, Articolo 34 della Legge n. 44-FZ). Quasi le stesse regole si applicano quando si conduce un'asta elettronica (parte 10, articolo 70 e parte 14, articolo 78 della legge n. 44-FZ).
È possibile aumentare o diminuire (non più del 10%) la quantità di beni, lavori o servizi su suggerimento del cliente. In questo caso, è consentito un aumento o una diminuzione del prezzo contrattuale, ma anche non superiore al 10%, previo accordo delle parti (lettera b, paragrafo 1, parte 1, articolo 95 della legge n. 44-FZ).
Inoltre, la legislazione prevede il diritto, previo accordo delle parti, di ridurre il prezzo contrattuale senza modificare altre condizioni, se la possibilità di modifica era inizialmente prevista nella documentazione di gara e nel contratto (Parte 1, Articolo 95 della Legge N. 44-FZ). A proposito, già nel 2016 era possibile aumentare il prezzo di un contratto se era impossibile adempierlo a causa di circostanze indipendenti dalla volontà delle parti (non più in vigore dal 01.01.2017, parte 1.1 dell'articolo 95 della legge n. 44-FZ e decreto governativo della Federazione Russa del 14/03/2016 n. 191 " Dopo l'approvazione del Regolamento per la modifica, previo accordo delle parti, del periodo di esecuzione del contratto e (o) del contratto prezzo e (o) il prezzo unitario di beni, lavoro, servizi e (o) la quantità di beni, volume di lavoro, servizi previsti nei contratti, il cui periodo di esecuzione termina nel 2016").

Il parere dei funzionari

Consideriamo le spiegazioni del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia, espresse nelle lettere dell'8 novembre 2016 N D28i-2922, del 19 agosto 2016 N OG-D28-9909, del 13 luglio 2016 N D28i-1775, ecc.
La legislazione prevede pari condizioni per la partecipazione ai metodi competitivi di identificazione dei fornitori (appaltatori, artisti esecutori) per i partecipanti agli appalti, indipendentemente dalla loro forma giuridica e dal sistema fiscale. Quindi qualsiasi partecipante all'approvvigionamento, incl. ha diritto a partecipare agli appalti chi è esente IVA e applica il sistema fiscale semplificato.
Il contratto viene concluso e pagato dal cliente al prezzo del vincitore dell’appalto, indipendentemente dall’applicazione del sistema fiscale del vincitore.
In una lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia datata 11 aprile 2016 N D28i-900, si afferma che la trattenuta dell'importo dell'IVA da parte del cliente al momento del pagamento di un contratto è illegale, indipendentemente dal fatto che il fornitore sia un contribuente IVA .
Il calcolo del prezzo di un'unità di bene viene effettuato tenendo conto del fatto che il prezzo contrattuale non può essere superiore a quello proposto dal partecipante alla gara (lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 10 giugno 2015 N D28i- 1692).
Oltre al prezzo contrattuale iniziale, il cliente stabilisce i requisiti per la determinazione del prezzo. Indica che, nell'ambito della domanda, il partecipante all'appalto deve fissare il prezzo con o senza tasse e altri pagamenti obbligatori. Questa conclusione è confermata dalle lettere del Ministero dello sviluppo economico della Russia datate 17/06/2016 N OG-D28-8123, datata 10/06/2016 N D28i-1483, datata 18/04/2016 N D28i-1052, datata 30/05/2016 N D28i-1397 del 30/05/2016 N D28i -1398 del 04/04/2016 N D28i-831 del 15/03/2016 N D28i-721 del 10/06/2015 N D28i-1656.
Il prezzo contrattuale può essere ridotto previo accordo delle parti, incl. per l'importo dell'IVA se il fornitore applica un sistema fiscale diverso, previo suo consenso a ridurre il prezzo e se ciò era previsto nella documentazione di appalto (lettera del Servizio federale antimonopolio della Russia del 21.08.2014 N ATs/ 33651/14).
Se sono necessari tipi di lavoro o materiali non previsti dal contratto, tale appalto viene effettuato tramite un nuovo concorso (lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 18 dicembre 2015 N D28i-3725).
La legge N 44-FZ non regola le questioni relative alla procedura di preparazione delle stime al momento della conclusione di un contratto con un appaltatore, operazioni per l'esecuzione di lavori, i cui servizi non sono soggetti a IVA (lettere del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia datate 13 luglio 2016 N D28i-1787, datato 10 maggio 2016 N D28i-1317).

Pratica dell'arbitraggio

Pratica dell'arbitraggio. I tribunali sono giunti alla conclusione che l'utilizzo da parte dell'appaltatore del sistema fiscale semplificato non può essere un modo per il cliente di risparmiare denaro nel pagare i risultati del lavoro (Risoluzione del tribunale distrettuale di Mosca del 28 aprile 2016 N F05-4344/2016 ). L'affermazione dei revisori secondo cui il cliente ha pagato i costi (IVA) non previsti dai termini del contratto è stata riconosciuta dai tribunali come infondata, poiché sono inclusi nel costo totale del lavoro contrattuale (delibera del tribunale arbitrale distrettuale di Mosca dell'aprile 28, 2016 N F05-4344/2016).
Indipendentemente dal sistema fiscale applicabile, il contratto del vincitore viene concluso e pagato dal cliente al prezzo dell'aggiudicatario e include tutte le tasse (determinazione della Corte Suprema della Federazione Russa del 1 ottobre 2015 N 303-ES15-11466) .

Potrebbe verificarsi una situazione in cui l'appaltatore ha vinto il concorso, essendo contribuente IVA, ma durante il periodo contrattuale è passato al sistema “semplificato”. E in questo caso il cliente non ha il diritto di ridurre unilateralmente il prezzo contrattuale.

Pratica dell'arbitraggio. Nel caso in cui il contratto è stato concluso a un prezzo comprensivo di IVA, ma successivamente il fornitore è passato al sistema fiscale semplificato, il cliente non ha motivi legali per modificare (ridurre) unilateralmente il prezzo del contratto (risoluzione del tribunale arbitrale distrettuale di Mosca del 25 ottobre 2016 N F05-14531 /2016).

Il vincitore del concorso non ha inoltre il diritto di pretendere che dal contratto venga esclusa la dicitura “IVA inclusa”.

Pratica dell'arbitraggio. I giudici sono giunti alla conclusione che l'esclusione della linea IVA dal preventivo al momento della conclusione di un contratto al prezzo offerto dal vincitore dell'asta comporterebbe l'impossibilità di giustificare il prezzo del contratto, il che costituisce una violazione dovuta alla diretta indicazione dell'art. 22 e parte 1 art. 64 Legge n. 44-FZ. Questa conclusione è stata fatta nella risoluzione del Tribunale amministrativo del distretto del Caucaso settentrionale del 09/06/2016 N F08-3551/2016 (determinazione delle forze armate RF del 13/10/2016 N 308-KG16-12777).

Abbiamo trovato una soluzione quando gli arbitri hanno consentito alla persona “semplificata” di firmare un contratto per l'intero importo senza imputare l'IVA. In questo caso, l'aggiudicatario riceve il pagamento completo del contratto e non trasferisce l'imposta al bilancio.

Pratica dell'arbitraggio. I giudici hanno deciso che se il vincitore ha aderito al sistema fiscale semplificato, la compilazione della colonna “L'IVA non è prevista” non modifica i termini del contratto. Non è consentito l'adeguamento del prezzo contrattuale da parte del cliente. Pertanto, il tribunale ha approvato i termini del contratto comunale in termini di prezzo senza detrazione dell'IVA da esso (delibera dell'AS del distretto della Siberia occidentale del 19 novembre 2014 N F04-11932/2014 (determinazione delle forze armate della Federazione Russa del 16 marzo 2015 N 304-ES15-3471)).

Se viene emessa una fattura semplificata, l'importo dell'imposta dovrà essere trasferito al bilancio.

Pratica dell'arbitraggio. Poiché le bozze di contratto stipulate dal cliente durante le aste indicavano che il costo dei lavori è comprensivo di IVA, il contratto statale deve essere concluso a condizioni adeguate (risoluzioni del tribunale arbitrale del distretto del Caucaso settentrionale del 21 luglio 2016 N F08-4781 /2016 e Distretto Centrale del 17 giugno 2016 N F10-1723/2016 (determinazione della Corte Suprema della Federazione Russa del 25 agosto 2016 N 310-KG16-10142)). Il contraente è tenuto a trasferire l'imposta specificata al bilancio, indipendentemente dal sistema fiscale applicato (decisione del tribunale distrettuale autonomo della regione del Volga del 2 aprile 2015 N F06-21773/2013 (decisione della Corte suprema della Federazione Russa del 26 giugno 2015 N 306-KG15-7929)).

Norme speciali ai sensi della legge N 223-FZ

Tutto ciò che abbiamo scritto sopra riguarda gli appalti effettuati da società statali ai sensi della legge n. 44-FZ.
Nel frattempo, un numero considerevole di appalti è regolato dalla legge federale n. 223-FZ del 18 luglio 2011 "Sull'appalto di beni, lavori e servizi da parte di determinati tipi di persone giuridiche" (di seguito denominata legge n. 223- F.Z.). Ciò vale per i clienti con una quota statale superiore al 50%, alcune imprese unitarie, organizzazioni con attività regolamentate (energia, approvvigionamento idrico, ecc.) e monopoli naturali.
La legge N 223-FZ non definisce le modalità di appalto, le condizioni per la loro applicazione e la procedura. Tali questioni devono essere regolate nei regolamenti sugli appalti approvati dai clienti.
In particolare, la documentazione di gara deve specificare la procedura di determinazione del prezzo (con o senza tener conto dei costi di trasporto, assicurazione, pagamento di dazi doganali, tasse e altri pagamenti obbligatori) (clausola 7, parte 10, articolo 4 della legge n. 223-FZ). Pertanto, il cliente ha il diritto di determinare autonomamente la necessità di tenere conto dell'IVA nella formazione del prezzo contrattuale. Questa conclusione è confermata dalle lettere del Ministero dello sviluppo economico della Russia del 19/08/2016 N D28i-2169, del 17/02/2016 N OG-D28-2554, del 07/12/2015 N OG-D28-15218 , del 19/10/2015 N OG-D28-13364, del 28/08 .2015 N D28i-2654.
Pertanto, il cliente ha il diritto, nei requisiti della documentazione di appalto, di prescrivere una riduzione del prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA in caso di conclusione di un contratto con un partecipante utilizzando il sistema fiscale semplificato (decisione dell'OFAS di Chelyabinsk Russia del 3 novembre , 2016 sul reclamo n. 77-03-18.1/2016).
Inoltre, i regolamenti sugli appalti prescrivono i criteri per la valutazione e il confronto delle domande di partecipazione all'appalto e la procedura per la valutazione e il confronto delle domande (clausole 12 e 13, parte 10, articolo 4 della legge n. 223-FZ). Uno dei criteri di valutazione potrebbe essere il prezzo. In questo caso, il cliente nei regolamenti sugli appalti ha il diritto di prevedere una procedura per confrontare le offerte di prezzo dei partecipanti, tenendo conto del sistema fiscale da loro applicato. Ad esempio, i prezzi delle offerte dei partecipanti, IVA esclusa, possono essere utilizzati come base unica per confrontare le offerte di prezzo. Ciò è stato indicato nelle lettere del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 26 maggio 2016 N D28i-1372 del 28 aprile 2016 N D28i-1114 del 17 febbraio 2016 N OG-D28-2554 del 30 novembre 2015 N D28i-3499, datato 30 settembre 2015 N D28i-2782.
Come potete vedere, il contratto basato sui risultati dell'appalto, il cui vincitore è il partecipante che utilizza il sistema semplificato, è concluso secondo i termini determinati dalle norme sugli appalti (lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 13 luglio , 2016 N D28i-1834).

Conseguenze dell'emissione di una fattura

Di norma, le persone che applicano il sistema fiscale semplificato non sono contribuenti IVA. Non emettono fatture ai propri clienti, non tengono i libri degli acquisti e delle vendite ed effettuano transazioni con i clienti senza evidenziare gli importi fiscali nei documenti primari (clausola 2 e clausola 3 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa) . Esistono anche delle eccezioni (importazione di merci nella Federazione Russa, agenti fiscali, ecc.), Ma non le toccheremo.
Non dovrai pagare l'IVA se l'acquirente ha erroneamente evidenziato l'importo dell'imposta nell'ordine di pagamento. Anche i funzionari concordano con questa posizione (lettera del Ministero delle Finanze russo del 18 novembre 2014 N 03-07-14/58618).
Se la persona "semplificata" emette personalmente una fattura all'acquirente con l'importo IVA assegnato, l'intero importo dell'imposta dovrà essere versato al bilancio (sottoclausola 1, clausola 5, articolo 173 del Codice fiscale russo Federazione, lettera del Ministero delle Finanze russo dell'8 dicembre 2016 N 03-11-06 /2/73239). Inoltre, viene presentata una dichiarazione IVA per l'importo specificato (clausola 5 dell'articolo 174 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Dal 2016, questa imposta non è stata presa in considerazione né nelle entrate né nelle spese (clausola 1 dell'articolo 346.15 e sottoclausola 22 della clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, per questa operazione, il semplificatore non potrà accettare l'IVA “a monte”, perché, pur pagando l'imposta, non è contribuente IVA (lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 21 maggio 2012 N 03-07-07/53 e del 23 marzo 2007 N 03-07-11/68, clausola 5 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 N 33).
Anche se l'acquirente potrà detrarre l'IVA assegnata è una grande domanda. I funzionari avevano precedentemente notato che gli importi fiscali presentati dai clienti “semplificati” non sono accettati per la detrazione da parte degli acquirenti. Questa conclusione è stata fatta nelle lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 5 ottobre 2015 N 03-07-11/56700 del 16 maggio 2011 N 03-07-11/126 del 29 novembre 2010 N 03 -07-11/456, Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 6 maggio 2008 N 03-1-03/1925, Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca del 04/05/2010 N 16-15/035198. Successivamente, le autorità fiscali, sotto la pressione delle decisioni della Corte Costituzionale della Federazione Russa (risoluzioni del 29 marzo 2016 N 460-O e del 3 giugno 2014 N 17-P), hanno deciso che una fattura ricevuta per un'IVA- la transazione gratuita funge da base per l'accettazione da parte dell'acquirente degli importi IVA da detrarre (lettera del Servizio fiscale federale russo del 23 settembre 2016 N SD-4-3/17871@). Pensiamo che questa conclusione valga anche per le fatture emesse da persone “semplificate”, soprattutto perché il bilancio non ne risentirà, perché L'IVA verrà trasferita.

Riassumiamo

Assumendosi l'obbligo di trasferire l'Iva al bilancio, il “semplificatore” spesso si ritrova in perdita. Ti consigliamo quindi di studiare attentamente la documentazione di gara prima di partecipare al concorso. Se il concorso è regolato dalla legge N 44-FZ, l'intera procedura di negoziazione è contenuta in questa legge.
Il Ministero dello Sviluppo Economico della Russia, nelle sue spiegazioni in merito alla Legge n. 44-FZ, si è basato sulle seguenti regole:
- qualsiasi partecipante all'appalto, incl. chi utilizza il sistema semplificato ha diritto a partecipare agli appalti;
- il contratto è concluso e pagato dal cliente al prezzo dell'aggiudicatario dell'acquisto, indipendentemente dall'applicazione del sistema fiscale del vincitore;
- è illegale la trattenuta dell'importo IVA da parte del cliente al momento del pagamento del contratto, indipendentemente dal fatto che il fornitore sia un contribuente IVA;
- il prezzo contrattuale può essere ridotto previo accordo delle parti, incl. per l'importo dell'IVA se il fornitore applica un sistema fiscale diverso.
Se riassumiamo la pratica giudiziaria, risulta:
1) il cliente non ha il diritto di ridurre unilateralmente il prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA;
2) il vincitore del concorso non ha il diritto di pretendere l'esclusione dal contratto della dicitura “IVA inclusa”.
Ti consigliamo di provare a proporre al cliente di firmare un contratto allo stesso prezzo, ma senza attribuire l'IVA. A volte questo accade.
Se l’appalto viene effettuato in conformità con la legge N 223-FZ, è necessario studiare le norme sull’approvvigionamento del cliente. Dopotutto, un contratto basato sui risultati di un appalto, il cui vincitore è il partecipante che applica il sistema fiscale semplificato, viene concluso alle condizioni stabilite dalle norme sugli appalti. Il cliente ha il diritto di determinare autonomamente la necessità di tenere conto dell'IVA nella formazione del prezzo contrattuale.
Se il venditore ha emesso una fattura all'acquirente con l'importo IVA assegnato, è tenuto a calcolare e pagare l'imposta specificata al bilancio e a presentare una dichiarazione. In termini semplificati, l’IVA pagata non viene presa in considerazione né nelle entrate né nelle spese. Inoltre, nell'ambito di questa transazione, il "semplificatore" non ha il diritto di accettare l'IVA "a monte".

Opinione. Dmitry Pirozhkov, consulente principale della società di revisione MKPTs
Infatti, emettendo una fattura all'acquirente, la persona "semplificata" è tenuta a trasferire l'IVA al bilancio e a presentare la dichiarazione corrispondente all'autorità fiscale del luogo della sua registrazione (clausole 4, 5 dell'articolo 174, comma 1 dell'articolo clausola 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
In questo caso, la dichiarazione deve essere presentata esclusivamente in formato elettronico tramite canali di telecomunicazione tramite un operatore di gestione elettronica dei documenti (clausola 5 dell'articolo 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Una dichiarazione su carta sarà considerata non presentata (lettera del Servizio fiscale federale del 30 gennaio 2015 N OA-4-17/1350@, Servizio fiscale federale di Mosca del 14 gennaio 2015 N 13-11/000824). In caso di violazione del termine per la presentazione della dichiarazione, può essere imposta un'ammenda (clausola 1 dell'articolo 119 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Di conseguenza, va ricordato che la persona “semplificata” dovrà sostenere anche costi per l'acquisizione, installazione e aggiornamento del software concesso in licenza per la generazione e l'invio di report elettronici, costi per la connessione al sistema dell'operatore di telecomunicazioni e l'ottenimento di una firma elettronica qualificata.
Ma prima di tutto, si può consigliare alla persona "semplificata" di analizzare attentamente la possibilità di sostenere spese in una situazione in cui, dopo l'operazione di attuazione, sorgerà già l'obbligo di versare l'IVA al bilancio e i fondi per il pagamento ai sensi del contratto potrebbero non essere ancora ricevuti dal cliente. In una situazione del genere, la persona “semplificata” dovrà pagare integralmente l'imposta al bilancio (senza possibilità di applicare detrazioni fiscali) con i propri soldi, escludendola temporaneamente dal proprio capitale circolante.