Dove posso ottenere il modulo del criterio contabile ai fini contabili e fiscali? Politica contabile a fini fiscali (Trushitsyna A.Yu.) Politica contabile a fini fiscali

Come campione iniziale, abbiamo scelto la politica contabile dell'organizzazione: campione 2018 per una LLC che opera nel settore della ristorazione e utilizza il sistema fiscale semplificato "Reddito meno spese" (15%). Successivamente sono state apportate modifiche al principio contabile di esempio proposto, che entrerà in vigore il 01/01/2019. Il risultato risultante può essere scaricato dal collegamento.

Quando le aziende approvano le politiche contabili

Innanzitutto, sfatiamo il mito di vecchia data secondo cui le politiche contabili devono essere approvate ogni anno. Se, infatti, non vi sono cambiamenti, la politica adottata dovrà essere applicata con coerenza di anno in anno – art. 8 della legge "Contabilità" del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ.

Per le organizzazioni si applicano le seguenti scadenze per quanto riguarda lo sviluppo e l'approvazione delle politiche contabili:

Situazione	Politica contabile
Situazione
Creazione di una nuova organizzazione	Entro non più di 90 giorni dalla data di registrazione (clausola 9 della PBU 1/2008, approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 ottobre 2008 n. 106n)	Entro e non oltre la data di fine del primo periodo fiscale dell'organizzazione (clausola 12, articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa)
Apportare modifiche alle politiche contabili	Di norma, un nuovo principio contabile viene approvato nell'anno in corso e applicato dall'inizio dell'anno successivo (clausole 10, 12 della PBU 1/2008)	In caso di modifiche ai metodi contabili fiscali o di un cambiamento significativo nelle condizioni operative dell'organizzazione - dall'inizio del nuovo periodo fiscale (articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa) In caso di modifiche legislative - dalla data di entrata in vigore della nuova normativa legale
Apportare integrazioni ai principi contabili	Nel momento in cui le integrazioni si sono rese necessarie (clausola 10 della PBU 1/2008)	Nel periodo fiscale in cui le modifiche si sono rese necessarie (articolo 313 del Codice fiscale della Federazione Russa)

NOTA! Cambiare e integrare i principi contabili sono due cose diverse! Le modifiche comportano la necessità di un ricalcolo retrospettivo dei dati degli anni precedenti la modifica al fine di visualizzare i saldi contabili in entrata in conformità con essi e visualizzare i dati degli anni precedenti nelle scritture contabili obbligatorie, mentre le integrazioni sono necessarie principalmente per la corretta riflessione dell'attuale informazioni contabili.

Gli standard avanzano dal 2018 (punto per punto)

Le seguenti disposizioni dell'esempio di politica aziendale proposto a fini contabili sono rimaste invariate rispetto agli anni precedenti e continuano ad essere applicate in modo coerente:

preambolo e paragrafi. 1-3, poiché i principali documenti normativi, principi e presupposti per la formazione delle politiche contabili non sono cambiati;
pag. 4-6, poiché i principi applicati per la contabilizzazione delle rimanenze sotto questi aspetti non sono cambiati;
pag. 7-14, poiché gli standard OS applicabili in questi aspetti non sono cambiati;
pag. 15-18, avendo ritenuto di non modificare la disciplina in essi prevista in materia di attività immateriali;
pag. 19, 20, perché la procedura per la contabilizzazione delle attrezzature e degli indumenti speciali utilizzati dall'impresa non è ufficialmente cambiata ed è ancora rilevante ai fini contabili;
pag. 21-30, 35, 36, poiché le sfumature della contabilità di beni, entrate, entrate e spese presentate in questi paragrafi rimangono rilevanti per l'organizzazione e non devono essere modificate a causa di cambiamenti nella legislazione o nel sistema fiscale;
pag. 31-34, poiché l'organizzazione forma e rende pubbliche le riserve per rischi su crediti nella rendicontazione ai fini contabili, e la procedura applicata rimane rilevante;
pag. 37-41, poiché l'organizzazione continua a non applicare alcune disposizioni contabili a causa delle specificità delle sue attività e dello status di piccola impresa;
pag. 42-45, poiché l'attuale procedura per il riconoscimento e la correzione degli errori, nonché per l'introduzione di modifiche ai principi contabili, rimane rilevante;
pag. 46-50, poiché restano rilevanti la procedura applicata e le forme del flusso documentale;
clausola 51, poiché la procedura speciale per l'inventario di alcuni oggetti contabili utilizzati dall'organizzazione rimane rilevante;
pag. 52-62, poiché l'organizzazione continua a utilizzare la procedura organizzativa adottata in termini di diritti di firma, controllo interno, flusso di documenti e capacità dichiarata di apportare modifiche a tale politica contabile.

Per una versione del documento di approvazione del principio contabile si veda l'articolo “Modulo di provvedimento per l’approvazione dei principi contabili” .

Variazioni di cui tenere conto in caso di formazione della contabilità 2019 (voce per voce)

Nell'esempio proposto della politica contabile di un'impresa per il 2019, è stato modificato (aggiunto) l'unico punto relativo alla scelta di un metodo contabile che non è sancito dai documenti normativi esistenti. Ciò è stato fatto aggiungendo la clausola 63 all'ordinanza, indicando la possibilità di concentrarsi in questa materia sul requisito di razionalità, a disposizione delle organizzazioni che utilizzano metodi contabili semplificati.

Allo stesso tempo, le persone giuridiche che non hanno il diritto di semplificare la contabilità dovrebbero tenere presente che quando effettuano tale scelta dovranno seguire un'altra clausola aggiornata dall'08/06/2017 (Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 28/04/2017 n. 69n) PBU 1/2008 “Organizzazioni di politica contabile”. Per loro, la PBU 1/2008 nella nuova edizione prevede il rispetto di una determinata sequenza quando si considera un modello di ruolo (clausola 7.1):

principi IFRS;
disposizioni degli standard federali o industriali della contabilità russa che hanno un significato simile;
raccomandazioni esistenti.

La suddetta innovazione non è l'unica introdotta nella PBU 1/2008 con l'ordinanza n. 69n. Tuttavia, il loro obiettivo è quello di chiarire i principi di base per la formazione delle politiche contabili, collegarli con le disposizioni aggiornate della legge "Sulla contabilità" del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ e la convergenza con i principi su cui si basano gli standard IFRS base e non specificare metodi contabili. Pertanto, non considereremo questi cambiamenti in modo più dettagliato. Commenti piuttosto voluminosi su di essi sono forniti nel messaggio informativo del Ministero delle finanze russo dell'08/02/2017 n. IS-contabilità-9.

Disposizioni non incluse nel documento finito

A causa del fatto che queste aree di attività e oggetti contabili non sono coinvolti in alcun modo nelle attività di una particolare impresa, questo principio contabile non descrive le seguenti procedure:

riconoscimento delle entrate per lavoro (servizi) a lungo ciclo (clausola 13 della PBU 9/99, approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 n. 32n);
ricalcolo e presentazione nella rendicontazione delle voci denominate in valuta estera (clausole 6, 7 della PBU 3/2006, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 27 novembre 2006 n. 154n);
contabilità del finanziamento del bilancio e altri finanziamenti mirati (PBU 13/2000, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 16 ottobre 2000 n. 92n);
contabilità per ricerca e sviluppo (PBU 17/02, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 19 novembre 2002 n. 115n);
contabilità degli investimenti finanziari (PBU 19/02, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 10 dicembre 2002 n. 126n).

Leggi a quali aspetti dovresti prestare attenzione se l'azienda sta sviluppando anche una politica per il mantenimento della contabilità di gestione. “Politiche contabili ai fini della contabilità gestionale” .

Risultati

Una politica contabile già pronta presenta una serie di aspetti caratteristici dell'organizzazione per la quale è stata elaborata. Utilizzando un documento già pronto di un'altra impresa come campione per la preparazione di una politica contabile, è necessario confrontare e adeguare gli accantonamenti per ciascuna voce. E tenere conto anche di quelle disposizioni che non possono essere utilizzate (non divulgate) nelle politiche contabili di un'impresa, ma dovrebbero essere incluse in un documento simile di un'altra.

Il termine "politica contabile" è ben noto ai contabili delle organizzazioni; per quanto riguarda i singoli imprenditori, molti di loro sono sicuri che, poiché non tengono registrazioni contabili, questo documento non ha nulla a che fare con loro. Questo non è del tutto vero, scopriamolo.

Che cos'è un criterio contabile?

Una politica contabile è un documento interno di un'organizzazione o di un singolo imprenditore, che regola la procedura per l'organizzazione della contabilità e della contabilità fiscale. Requisiti di sviluppo politica contabile sono riportati nell'articolo 8 della legge del 6 dicembre 2011 N 402-FZ e nella PBU 1/2008, approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 ottobre 2008 n. 106n.

Riguardo politica contabile per la contabilità fiscale, allora ci sono solo requisiti sparsi per questo. Pertanto, l'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa contiene istruzioni generali per le politiche contabili per l'IVA e gli articoli 313 e 314 del Codice fiscale della Federazione Russa - per l'imposta sul reddito. Il codice non contiene requisiti per la procedura di elaborazione ed elaborazione delle politiche contabili fiscali.

Il principio contabile stabilisce la scelta del metodo contabile tra quelli consentiti dalla legge, ma se esiste un solo metodo di contabilizzazione per qualsiasi transazione, non è necessario indicarlo. Nei casi in cui il metodo di contabilizzazione di una transazione commerciale non è previsto dalla legge, deve essere sviluppato in modo indipendente e prescritto nella politica contabile.

Per essere sicuri che le vostre politiche contabili siano corrette, vi consigliamo di rivedere periodicamente tutti i documenti necessari o di coinvolgere professionisti che controlleranno la vostra contabilità e saranno in grado di identificare tempestivamente tutte le carenze e i rischi finanziari.

In genere, ogni anno viene formulata una politica contabile, ma se non viene approvata per il nuovo anno, la politica dell’anno precedente continua ad applicarsi. Nel corso dell'anno il documento può essere integrato solo se nell'attività del contribuente è comparso un nuovo tipo di attività (ad esempio, anche un'organizzazione commerciale ha iniziato a fornire servizi di manutenzione di questi beni) o la legge ha apportato modifiche alle disposizioni in materia contabilità o tasse. Quanto alle disposizioni già contenute nel principio contabile annuale, queste potranno essere modificate solo a partire dal nuovo anno.

Un'organizzazione di nuova creazione deve approvare la propria politica contabile entro e non oltre 90 giorni dalla data di registrazione (clausola 9 della PBU 1/2008) e ai fini del calcolo dell'IVA - prima della fine del trimestre in cui è stata registrata. È riconosciuto che l'organizzazione applica le politiche contabili dal momento della registrazione statale.

La politica contabile è sviluppata dal capo contabile o da altra persona responsabile della contabilità e approvata dal manager o dal singolo imprenditore.

I singoli imprenditori, che potrebbero non tenere la contabilità, sviluppano politiche contabili solo per la tassazione e le organizzazioni - per la contabilità e la contabilità fiscale. I singoli imprenditori devono formulare una politica contabile a fini fiscali:

sono contribuenti IVA;
lavorare sul sistema fiscale semplificato Reddito meno spese;
contribuenti agricoli;
A .

Per evitare controversie con le autorità fiscali, raccomandiamo inoltre a tutti gli altri singoli imprenditori di creare una politica contabile per la contabilità fiscale.

Sanzioni per mancanza di principi contabili

Le politiche contabili non rientrano tra i documenti obbligatori da presentare all'ufficio delle imposte. Tuttavia, durante le ispezioni, gli ispettori richiedono questo documento per garantire che la contabilità sia mantenuta in conformità con i metodi stabiliti nella politica contabile. Per ridurre il numero di domande da parte delle autorità fiscali sui metodi contabili, le organizzazioni possono includere volontariamente le politiche contabili come parte della loro rendicontazione annuale.

Se, dopo aver richiesto un criterio contabile, si scopre che non ce n'è, verrà addebitata una multa di 200 rubli (articolo 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, il capo dell'organizzazione può essere punito per un importo compreso tra 300 e 500 rubli (articolo 15.6 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa).

L'assenza o il mancato rispetto di importanti disposizioni della politica contabile, a causa delle quali la base imponibile è stata sottostimata, può essere riconosciuta dalle autorità fiscali come una grave violazione delle norme contabili fiscali. Per questo, la responsabilità è prevista sotto forma di un'ammenda ai sensi dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per un importo di 10mila rubli e 30mila rubli se la violazione viene rilevata in più periodi fiscali.

Struttura della politica contabile

La politica contabile di un'organizzazione può essere generale: per la contabilità e la contabilità fiscale. È inoltre possibile sviluppare politiche contabili separate per ciascun tipo di contabilità. La politica contabile dei singoli imprenditori è formata solo a fini di contabilità fiscale.

La politica contabile generale dell'organizzazione è composta da tre sezioni principali:

organizzativo e tecnico;
metodologico ai fini contabili;
metodologico ai fini fiscali.

Nella tabella sono riportati gli elementi importanti relativi ai principi contabili:

Sezione organizzativa e tecnica
Metodo contabile	Indicare chi conserva i registri: il manager; contabile o dipartimento di contabilità; società di outsourcing o commercialista terzo.
Modulo contabile	Ordine del diario; mandato commemorativo; automatizzato.
Piano dei conti funzionante
Forme dei documenti contabili primari	Se vengono utilizzati moduli unificati, devono essere elencati e devono essere indicati gli estremi dell'atto normativo con cui sono approvati. Se vengono utilizzati moduli sviluppati in modo indipendente, i relativi campioni dovrebbero essere forniti in appendice.
Il diritto di firmare i documenti contabili primari	Fornire un elenco delle persone nella domanda o indicare che il diritto di firma è determinato nelle descrizioni delle mansioni.
Forme dei registri contabili	Si prega di indicare l'elenco e la forma dei registri in appendice.
Pianificazione del flusso di documenti	Approvato come appendice separata al principio contabile.
Inventario	Indicare i tempi dell'inventario, l'elenco delle proprietà e passività soggette a inventario, il numero di inventari.
Sezione metodologica ai fini contabili
Bilancio intermedio	Indica che stai preparando un resoconto intermedio in conformità con i requisiti di legge o dei documenti costitutivi. Fornire un elenco di moduli di rendicontazione finanziaria.
Contabilità delle scorte, dei contenitori, dei prodotti finiti e delle merci	È necessario selezionare un'unità di contabilità di inventario (codice articolo, lotto, gruppo omogeneo). Determinare come vengono valutate le scorte in entrata: al costo effettivo o ai prezzi contabili. Specificare il metodo di valutazione dei materiali ammortizzati per la produzione (al costo di ciascuna unità; al costo medio; FIFO).
Entrate e spese dell'organizzazione	Descrivere come l'organizzazione riconosce le spese di vendita e amministrative. Specificare la procedura per riconoscere i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti, dall'esecuzione di lavori e dalla prestazione di servizi con un ciclo lungo (più di 12 mesi). Fornire una procedura per valutare il lavoro in corso.
Contabilità per il calcolo delle imposte sul reddito	Le piccole imprese devono registrarsi indipendentemente dal fatto che applichino o meno la PBU 18/02.
Creazione di fondi e riserve	Annotare la procedura per la creazione di una riserva per crediti dubbi. Registrare la contabilità delle passività stimate; le piccole imprese potrebbero non formarle. Indicare se la LLC creerà un fondo di riserva.
Contabilità delle immobilizzazioni	Annotare come viene determinata la vita utile. Specificare il metodo per il calcolo dell'ammortamento e un metodo per ammortizzare il sistema operativo che non costa più di 40 mila rubli per unità. Determinare se la società dell'organizzazione rivaluta i cespiti; in tal caso, registrare il metodo di rivalutazione.
Sezione metodologica ai fini fiscali
Fonti dei dati per la contabilità fiscale	Determinare su quale base viene effettuata la contabilità fiscale: registri contabili o registri sviluppati in modo indipendente (tali moduli dovrebbero essere forniti nell'allegato alla politica contabile).
Metodo di ammortamento del sistema operativo	Indicare se l'organizzazione utilizza l'ammortamento bonus o tassi di ammortamento crescenti.
Metodo per determinare il costo delle materie prime e dei materiali utilizzati nella produzione	Scegli uno dei quattro metodi (costo medio; costo unitario dell'inventario, FIFO, LIFO).
Frequenza di presentazione delle dichiarazioni dei redditi	Determinare i periodi di rendicontazione delle imposte sul reddito (trimestrali o mensili).
Metodo di riconoscimento dei ricavi e dei costi	Selezionare il metodo di competenza o il metodo in contanti (vi sono restrizioni sull'utilizzo del metodo in contanti).
Distribuzione delle entrate e delle spese relative a diversi periodi di rendicontazione (fiscali).	Se un'organizzazione paga mensilmente l'imposta sul reddito, anche tali entrate e spese vengono distribuite una volta al mese. Se un'organizzazione presenta rapporti trimestrali, le entrate e le spese possono essere distribuite mensilmente o trimestralmente.
Determinazione del riepilogo delle spese dirette	Indica quali spese sono dirette (ad esempio, puoi prendere l'elenco dall'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa)

Ragioniere russo, N 5, 2015
Natalia Ryaskova,
esperto di riviste

In che modo la politica contabile a fini fiscali differisce dalla politica contabile per la contabilità? È necessario prepararlo e come può riflettere correttamente le sfumature della contabilità fiscale?

La politica contabile è un insieme di modalità con cui un'entità economica mantiene le registrazioni contabili. Questa definizione è fornita nella legge federale n. 402-FZ del 6 dicembre 2011 "Sulla contabilità" (di seguito denominata legge n. 402-FZ). La procedura per lo sviluppo e l'applicazione delle politiche contabili a fini contabili è regolata dal Regolamento contabile "Politica contabile dell'Organizzazione (PBU 1/2008)", approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 ottobre 2008 N 106n. Pertanto, la legge N 402-FZ e PBU 1/2008 aiutano a sviluppare politiche contabili, ma solo a fini contabili.

A fini fiscali, viene applicato un criterio contabile per la contabilità fiscale che, ai sensi dell'articolo 11 del Codice fiscale della Federazione Russa, è un insieme di metodi (metodi) consentiti dal Codice fiscale per determinare le entrate e (o) le spese , il loro riconoscimento, valutazione e distribuzione, selezionati dal contribuente, nonché la contabilizzazione di altri indicatori delle attività finanziarie ed economiche del contribuente necessarie a fini fiscali. In pratica, le organizzazioni molto spesso affrontano più seriamente la formazione di politiche contabili per la contabilità fiscale. Ma non ci sono raccomandazioni per lo sviluppo di politiche contabili fiscali.

È possibile sviluppare un criterio contabile a fini contabili fiscali sotto forma di un documento separato oppure aggiungere una sezione aggiuntiva al criterio contabile per la contabilità. Qualunque sia il metodo scelto, la politica contabile per l'anno successivo deve essere approvata mediante ordine (istruzione) del gestore entro il 31 dicembre. Questa disposizione deriva dalle norme del Codice Fiscale della Federazione Russa, vale a dire dal paragrafo 1 dell'articolo 285, secondo il quale il periodo fiscale per l'imposta sul reddito è un anno solare. Il principio contabile nell'organizzazione deve essere applicato dal momento della registrazione dell'organizzazione fino alla sua liquidazione.

Spesso, nella pratica, i principi contabili vengono approvati ogni anno alla fine dell'anno solare successivo. Gli esperti hanno la loro opinione in merito: poiché la politica contabile applica il principio di coerenza, non è necessario approvarla annualmente. Non è necessario creare una nuova politica contabile fiscale ogni anno. Una volta accettato, si applica fino a quando non verranno apportate modifiche allo stesso.

Allo stesso tempo, potrebbero essere apportate modifiche ai principi contabili. Quindi, ad esempio, se un'organizzazione prevede di modificare i metodi contabili utilizzati in precedenza. In questo caso, le modifiche al principio contabile possono essere apportate solo a partire dall’inizio dell’anno solare successivo, vale a dire nel mese di dicembre dovrà essere firmato il provvedimento di approvazione dei principi contabili per il nuovo anno solare. Se i cambiamenti nei principi contabili sono una conseguenza di cambiamenti nella legislazione su imposte e tasse, le modifiche necessarie devono essere apportate dal momento in cui la legislazione pertinente entra in vigore. In quest'ultimo caso, viene creato un ordine per modificare il principio contabile. Le modifiche durante il periodo d'imposta devono essere apportate anche nei casi in cui l'organizzazione ha iniziato nuovi tipi di attività. Pertanto, le modifiche ai principi contabili possono essere apportate durante un anno solare solo nei due casi discussi in precedenza. In tutti gli altri casi, i principi contabili possono essere modificati solo a partire dall’inizio dell’anno.

La politica contabile fiscale è uniforme per l'intera organizzazione ed è obbligatoria per tutte le sue divisioni. Per quanto riguarda l'IVA, questa regola è direttamente sancita dal paragrafo 12 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa. I contribuenti non sono tenuti a presentare le proprie politiche contabili fiscali all'ufficio delle imposte immediatamente dopo la loro preparazione. Se l'Agenzia delle Entrate effettua una verifica del contribuente, il criterio contabile dovrà essere presentato entro cinque giorni dal ricevimento della richiesta di consegna del documento.

Di norma, la politica contabile è composta da diverse sezioni, molto spesso due.

La sezione generale contiene questioni organizzative e tecniche, come le regole per la tenuta della contabilità fiscale (quale unità mantiene la contabilità fiscale o la persona responsabile della tenuta), la procedura per il flusso di documenti durante la tenuta della contabilità fiscale, la procedura per la tenuta della contabilità fiscale nelle divisioni strutturali e invio dei dati alla sede centrale (se disponibile), ecc.

Una sezione speciale riflette la procedura per la formazione della base imponibile per alcune imposte. Le norme dell'articolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabiliscono il diritto del contribuente di scegliere le regole per il mantenimento della contabilità fiscale. La scelta del contribuente deve riflettersi nella politica contabile fiscale. Pertanto, è necessario descrivere nel principio contabile il metodo contabile previsto dalla legge più adatto all'organizzazione.

Sia le organizzazioni che applicano il sistema fiscale generale che quelle che applicano il sistema fiscale semplificato devono elaborare politiche contabili a fini fiscali. Per le organizzazioni che applicano un regime fiscale generale, è necessario evidenziare le questioni relative alla determinazione della base imponibile per tutte le imposte pagate dall'organizzazione. Per le imprese che utilizzano il sistema fiscale semplificato, il compito principale è scegliere i metodi di contabilizzazione delle entrate e delle spese consentiti dal Capitolo 26.2 del Codice fiscale della Federazione Russa.

POLITICA CONTABILE PER LE IMPOSTE SUL REDDITO

Come sapete, il codice fiscale prevede un gran numero di opzioni contabili per il calcolo dell'imposta sul reddito. Una politica contabile aiuterà un'organizzazione a decidere in un modo o nell'altro della contabilità. Consideriamo i principali punti di formazione della politica contabile per l'imposta sul reddito.

Costo del lavoro. Ai fini della contabilità fiscale, la politica contabile deve riflettere l’indicatore salariale che verrà utilizzato nel calcolo dell’imposta sul reddito. Ricordiamo che il contribuente ha il diritto di scegliere tra l'indicatore dell'organico medio o l'indicatore del costo del lavoro.

Produzione incompiuta. In conformità con l'articolo 319 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese dirette si riferiscono alle spese dell'attuale periodo di rendicontazione o fiscale per la vendita di prodotti, lavori e servizi, nel cui costo vengono presi in considerazione. In altre parole, parte dei costi diretti sarà riconosciuta nel periodo di rendicontazione o d'imposta corrente, e parte dei costi diretti dovrebbe essere attribuita ai lavori in corso, al saldo dei prodotti finiti in magazzino e ai prodotti spediti ma non venduti nel periodo di riferimento o fiscale.

Ricordiamo che per lavori in corso si intendono prodotti (lavori o servizi) di parziale disponibilità, vale a dire non aver subito tutte le operazioni di lavorazione (produzione) previste dal processo tecnologico. I lavori in corso includono lavori e servizi completati ma non accettati dal cliente. I lavori in corso comprendono anche i resti di ordini di produzione non evasi e i resti di semilavorati di propria produzione. Allo stesso tempo, le norme dell'articolo 319 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevedono regole per la valutazione dei lavori in corso. Pertanto, il contribuente è obbligato a sviluppare autonomamente una procedura per la distribuzione delle spese dirette per i lavori in corso e per i prodotti fabbricati nel mese corrente, il lavoro svolto o i servizi resi. La procedura sviluppata per la distribuzione delle spese dirette dovrebbe essere prescritta nella politica contabile a fini fiscali e dovrebbe essere applicata per almeno due periodi fiscali. Si noti che l'organizzazione ha il diritto di utilizzare ai fini della contabilità fiscale la stessa procedura di valutazione dei lavori in corso della contabilità.

In conformità con il Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 N 34n (di seguito denominato Regolamento), i lavori in corso nella produzione di massa e in serie possono riflettersi nel bilancio foglio:

- in base al costo di produzione effettivo o standard (pianificato);

- per le voci di costo diretto;

- al costo delle materie prime, materiali e semilavorati.

Con un'unica produzione di prodotti, i lavori in corso vengono riflessi in bilancio ai costi effettivamente sostenuti.

Metodi di valutazione delle materie prime, dei materiali e delle merci. Nella politica contabile a fini fiscali, è inoltre necessario stabilire un metodo per valutare le materie prime e i materiali utilizzati nella produzione di beni, eseguire lavori e fornire servizi e determinare il costo di acquisto di beni - un metodo per valutare i beni acquistati durante la loro vendita. Questo deve essere fatto per determinare i costi materiali a fini fiscali.

In conformità con la clausola 8 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa, sono stabiliti i seguenti metodi per valutare le materie prime e le forniture:

- al costo di un'unità di inventario (prodotto);

- a costo medio;

- al costo delle prime acquisizioni (FIFO).

Inoltre, in contrasto con il Regolamento Contabile “Contabilità delle rimanenze (PBU 5/01)”, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 9 giugno 2001 N 44n (di seguito PBU 5/01), la legislazione fiscale non rivela il contenuto di questi metodi. Pertanto, nella politica contabile a fini fiscali è necessario riflettere l'uno o l'altro metodo di utilizzo della valutazione dei materiali, ma questo metodo deve essere guidato sulla base della PBU 5/01. Ricordiamo che in precedenza veniva utilizzato anche il metodo LIFO per la valutazione delle materie prime, basato sul costo delle più recenti acquisizioni. In conformità con l'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 26 marzo 2007 N 26n, questo metodo è stato escluso dalla contabilità dal 1 gennaio 2008. E dal 1 gennaio 2015 è stato escluso anche ai fini della contabilità fiscale (legge federale n. 81-FZ del 20 aprile 2014).

Ammortamento. La legislazione fiscale () prevede due metodi di calcolo dell'ammortamento: lineare e non lineare. Per calcolare gli ammortamenti sugli oggetti (edifici, strutture, apparati di trasmissione e attività immateriali) compresi dall'ottavo al decimo gruppo di ammortamento può essere utilizzato esclusivamente il metodo a quote costanti. Ricordiamo che dall'ottavo al decimo gruppo di ammortamento rientrano gli immobili con vita utile superiore a 20 anni. Per tutti gli altri beni del contribuente, può essere utilizzato solo il metodo di ammortamento specificato nelle sue politiche contabili.

Il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento è regolato dall'articolo 259.1 del Codice fiscale della Federazione Russa. L'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione alla proprietà ammortizzabile è determinato come il prodotto del suo costo originale (o di sostituzione) e del tasso di ammortamento determinato per questo oggetto. Il metodo lineare di calcolo degli ammortamenti, pur non essendo una soluzione economica, è il più semplice. Il costo dei beni ammortizzabili viene trasferito alle spese ai fini del calcolo uniforme dell'imposta sul reddito delle società. Quando si applica questo metodo, l'ammortamento viene calcolato separatamente per ciascun elemento dell'immobile ammortizzabile.

La modalità di applicazione del metodo non lineare di calcolo degli ammortamenti è regolamentata e consente di trasferire la maggior parte del costo degli immobili ammortizzabili alle spese ai fini fiscali all'inizio della loro vita utile.

Quando si utilizza il metodo non lineare, l'ammortamento viene maturato non per ciascun elemento della proprietà ammortizzabile, ma per ciascun gruppo o sottogruppo di ammortamento. A questi fini, quando il contribuente utilizza il metodo non lineare, il saldo totale dei gruppi di ammortamento (sottogruppi) è formato come il costo totale degli oggetti inclusi in ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo). Gli oggetti che fanno parte dei beni ammortizzabili del contribuente sono contabilizzati nel bilancio totale dei gruppi o sottogruppi di ammortamento al loro valore originario o residuo. In questo caso i corrispondenti oggetti sono inclusi in gruppi o sottogruppi di ammortamento in base alla vita utile stabilita al momento della loro messa in funzione. Ogni mese, il saldo totale dei gruppi o sottogruppi di ammortamento viene ridotto dell'importo dell'ammortamento maturato per questo gruppo o sottogruppo.

Le norme dell'articolo 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabiliscono le aliquote di ammortamento applicate per ciascun gruppo di ammortamento.

Ai sensi dell'articolo 259, paragrafo 1, del Codice fiscale della Federazione Russa, non più di una volta ogni cinque anni, il contribuente ha il diritto di modificare il metodo di calcolo dell'ammortamento, passando da un metodo di calcolo non lineare a uno lineare ammortamento. Ricordiamo che le modifiche sono consentite dall'inizio del successivo periodo d'imposta.

Ad eccezione dell'ottavo-decimo gruppo di ammortamento, per tutti gli altri oggetti l'organizzazione deve utilizzare un unico metodo di calcolo dell'ammortamento.

La domanda successiva che si pone in questa questione del calcolo dell’ammortamento è se il contribuente trarrà beneficio dall’ammortamento del bonus? Ricordiamolo, ai sensi dell'art

Abbiamo parlato di politiche contabili a fini contabili in. Qual è la politica contabile fiscale e perché è necessaria?

Perché è necessaria una politica contabile fiscale?

Un contribuente solitamente non dispone di dati contabili sufficienti per calcolare i propri obblighi fiscali. Per determinare correttamente la base imponibile e l'importo dell'imposta dovuta, viene mantenuta la contabilità fiscale. Allo stesso tempo, abbiamo notato che la contabilità fiscale non si limita alla sola imposta sul reddito. Una politica contabile contenente regole per il mantenimento della contabilità fiscale è sempre necessaria quando l'attuale legislazione fiscale prevede variabilità in alcuni metodi contabili o alcune questioni non sono affatto regolamentate. Pertanto, quando si elabora una politica contabile per la contabilità fiscale, insieme all'imposta sul reddito, si può parlare di IVA, imposta sulla proprietà, ecc.

In pratica, le politiche contabili a fini fiscali sono solitamente formate dai contribuenti nell'ambito dell'OSNO, poiché per loro la contabilità e la contabilità fiscale sono caratterizzate dal maggior numero di differenze, e la contabilità fiscale stessa, ad esempio, profitto e IVA, è caratterizzata da un molteplicità di approcci.

Come redigere una politica contabile a fini fiscali

La politica contabile fiscale è redatta come documento separato o come allegato alla politica contabile ed è approvata dal capo dell'organizzazione.

Considerando che la contabilità senza l'uso di programmi contabili specializzati è ormai rara, le specificità delle politiche contabili fiscali dovrebbero essere indicate anche nel programma contabile utilizzato (ad esempio 1C). Dopotutto, se non vengono specificati i parametri della politica contabile fiscale (di cui sullo schermo del computer potrebbe apparire un avviso corrispondente), non sarà possibile calcolare automaticamente i propri obblighi fiscali e, in generale, mantenere una corretta contabilità fiscale nel programma.

Pertanto, quando si formula la politica contabile di un'organizzazione ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, è necessario, in particolare, prevedere:

metodo di determinazione delle entrate e delle spese (ratei o contanti);
modalità di calcolo dell'ammortamento (lineare o non lineare) e fatto di applicare il bonus di ammortamento;
metodi per cancellare materiali e beni, nonché la procedura per determinare il prezzo di acquisto dei beni;
Metodo di valutazione WIP;
il fatto di creare riserve fiscali.

Per quanto riguarda l'IVA, ad esempio, la politica contabile può prevedere questioni di contabilità in presenza di operazioni imponibili e non imponibili IVA, numerazione delle fatture in presenza di divisioni separate, ecc.

Per un criterio contabile a fini di contabilità fiscale, è possibile trovare un esempio su dove, utilizzando Accounting Policy Designer, è possibile creare e stampare un criterio contabile tenendo conto delle specificità della propria attività.

Un principio contabile a fini fiscali può essere adottato insieme ad un principio contabile o come documento separato. Sarebbe più opportuno adottarlo come ordine separato: in questo caso sarà più semplice apportare modifiche, se necessario.

La nozione di “politica contabile ai fini fiscali” è contenuta nel comma 2 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa (TC RF), secondo il quale questo è l'insieme dei metodi (metodi) consentiti dal Codice Fiscale per determinare le entrate e (o) le spese, il loro riconoscimento, valutazione e distribuzione, nonché tenendo conto di altri indicatori finanziari ed economici necessari ai fini fiscali, scelti dalle attività del contribuente.

Pertanto, il compito principale che un'organizzazione deve risolvere quando elabora una politica contabile a fini fiscali è la scelta di metodi e metodi per contabilizzare le entrate e le spese, per i quali la legislazione propone variabilità o per i quali non esistono norme legislative.

Le principali sezioni della disposizione di politica contabile ai fini fiscali sono:

questioni generali, organizzative e tecniche;

aspetti metodologici. Le questioni generali, organizzative e tecniche relative all'organizzazione della contabilità fiscale includono:

distribuzione delle responsabilità funzionali dei dipendenti contabili, nomina delle persone responsabili della tenuta dei registri fiscali;

applicazione dei registri di contabilità fiscale analitica;

tecnologia per l'elaborazione delle informazioni contabili.

La politica contabile è formata dal capo contabile dell'organizzazione (la società che effettua la contabilità presso l'impresa) sulla base degli atti normativi in materia contabile ed è approvata dal capo dell'organizzazione. Allo stesso tempo, in conformità con la legge federale “Sulla contabilità” N 129-FZ, sono approvati:

– un piano contabile operativo, contenente i conti sintetici e analitici necessari per la tenuta delle scritture contabili in conformità con i requisiti di tempestività e completezza della contabilità e del reporting;

– moduli di documenti contabili primari utilizzati per documentare fatti di attività economica, nonché moduli di documenti per la rendicontazione contabile interna;

– metodi di valutazione delle attività e delle passività;

– la procedura per condurre un inventario delle attività e delle passività dell’organizzazione;

– regole del flusso documentale e tecnologia per l'elaborazione delle informazioni contabili;

– la procedura per il controllo dell'operatività aziendale;

– altre soluzioni necessarie per l'organizzazione della contabilità.

Il processo di sviluppo della politica contabile di un'organizzazione comprende:

– identificazione degli oggetti contabili per i quali dovrebbero essere sviluppate le politiche contabili;

– identificazione, analisi, valutazione e classificazione dei fattori sotto l'influenza dei quali viene effettuata la scelta dei metodi contabili;

– selezione e giustificazione dei punti di partenza per la costruzione delle politiche contabili;

– individuazione dei metodi contabili potenzialmente idonei all'utilizzo da parte dell'organizzazione per ciascun metodo contabile e per ciascun oggetto contabile;

– selezione dei metodi contabili adatti all'uso da parte dell'organizzazione nella loro interrelazione;

– registrazione dei principi contabili selezionati.

I metodi contabili scelti dall'organizzazione nella formazione dei propri principi contabili vengono applicati a partire dal primo gennaio dell'anno successivo a quello di approvazione del relativo documento organizzativo e amministrativo. Inoltre, vengono applicati da tutte le filiali, uffici di rappresentanza e altre divisioni dell'organizzazione (comprese quelle attribuite a un bilancio separato), indipendentemente dalla loro ubicazione.

Inizialmente, si presuppone che l'organizzazione applichi politiche contabili fiscali dal momento della creazione fino al momento della liquidazione. Pertanto, se non cambia, non è necessario riprenderlo ogni anno. Il criterio contabile fiscale, il cui periodo di validità nell'ordinanza non è limitato a un anno solare, viene applicato fino all'approvazione del nuovo criterio contabile. Se necessario, possono essere apportate modifiche al principio contabile adottato, emanate con separato provvedimento. Tuttavia, se i cambiamenti sono numerosi, è più consigliabile adottare un nuovo principio contabile.

Le modifiche al principio contabile possono essere apportate in due casi:

se l'organizzazione decide di modificare i propri metodi contabili;

se vengono apportate modifiche alla legislazione su tasse e commissioni.

Lo sviluppo di una politica contabile inizia con uno studio approfondito dei documenti normativi, che ai fini della contabilità fiscale è il Codice Fiscale della Federazione Russa, che comprende due capitoli principali: cap. 21 “Imposta sul valore aggiunto” e cap. 25 “Imposta sul reddito delle società”.

La politica contabile ai fini della contabilità fiscale dovrebbe essere formata sulla base dei requisiti del Codice fiscale della Federazione Russa, secondo il quale i dati contabili fiscali devono riflettere: la procedura per formare l'importo delle entrate e delle spese; la procedura per determinare la quota delle spese prese in considerazione ai fini fiscali nel periodo fiscale in corso; l'importo del saldo delle spese (perdita) da attribuire alle spese nei periodi d'imposta successivi; la procedura per formare gli importi delle riserve create; l'importo del debito per gli accordi con il bilancio per l'imposta sul reddito.

La politica contabile a fini fiscali deve riflettere: la procedura e lo schema per determinare la quota delle spese (distribuzione delle spese dirette tra prodotti finiti e lavori in corso), nonché la composizione e la procedura per formare gli importi delle singole riserve.

Nel formare l'importo delle entrate e delle spese, è necessario tenere presente che per una serie di posizioni i requisiti della legislazione fiscale differiscono dalle disposizioni contabili. Queste differenze dovrebbero essere evidenziate e, quando si sviluppano forme di documenti contabili fiscali primari, è consigliabile fornire colonne o righe aggiuntive per rappresentare visivamente queste discrepanze.

La parte della politica contabile che regola l'organizzazione della contabilità fiscale dovrebbe includere punti che definiscono: la persona responsabile dell'organizzazione della contabilità fiscale; soggetto incaricato della tenuta della documentazione fiscale; modulistica dei documenti primari e dei registri tributari; pianificazione del flusso di documenti o termini e composizione dei documenti forniti alla persona che mantiene la documentazione fiscale.

Nell'ambito della politica contabile a fini fiscali, che rivela aspetti metodologici, dovrebbero essere riflesse le seguenti questioni:

1. Data di riconoscimento di alcune tipologie di reddito in base ai requisiti di cui all'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che determina la data di ricevimento dei redditi per proventi non operativi.

2. Le condizioni alle quali vengono conclusi i contratti di prestito esistenti, nonché la procedura per la distribuzione del reddito o la determinazione della quota di reddito attribuibile a ciascun periodo di riferimento. La data di ricevimento del reddito è l'ultimo giorno del periodo di riferimento - per il reddito: sotto forma di importi di riserve ripristinate; sotto forma di reddito distribuito a favore del contribuente con la sua partecipazione in una società semplice; sui redditi derivanti dalla gestione fiduciaria dei beni; per altri redditi simili.

3. È necessario indicare in quali periodi si prevede che i redditi saranno percepiti e, quindi, riflessi nella contabilità fiscale. Ad esempio, le riserve ripristinate dovrebbero riflettersi nel reddito nel quarto trimestre dell'anno di riferimento e negli importi derivanti da un semplice accordo di società e da un accordo fiduciario immobiliare nel primo o nel secondo trimestre.

4. Se un'organizzazione riceve entrate dalla locazione di immobili, è consigliabile riflettere nelle sue politiche contabili i termini di base dei contratti di locazione, nonché i tempi e l'importo del reddito previsto.

5. Se si intende sviluppare o smantellare le immobilizzazioni e, quindi, ricevere entrate sotto forma di costo di materiali o altri beni ricevuti, è consigliabile nella politica contabile determinare la composizione della commissione per la liquidazione delle immobilizzazioni beni, nonché i principi e lo schema per determinare il valore dei beni ricevuti dallo sviluppo.

6. L'organizzazione può anche ricevere entrate sotto forma di importi di debiti cancellati a causa della scadenza dei termini di prescrizione. Se al momento della formulazione del principio contabile esistono debiti per i quali esiste la possibilità di essere cancellati, è consigliabile indicare nel principio contabile la composizione di tale debito, l'importo, nonché l'importo più probabile tempi della sua cancellazione.

7. Il principio contabile deve determinare la composizione delle spese, distinguendole in dirette e indirette, e dovrebbe riflettere anche la specifica procedura di distribuzione degli importi di tali spese. Le spese del contribuente, che non possono essere attribuite direttamente ai costi di un tipo specifico di attività, sono distribuite in proporzione alla quota del reddito corrispondente nel volume totale di tutti i redditi del contribuente. I costi dei materiali sono contabilizzati allo stesso modo dei fini della contabilità finanziaria. La contabilizzazione dei costi di manodopera accettati a fini fiscali è limitata dai requisiti legali. Allo stesso tempo, la direzione dell'organizzazione può decidere di pagare determinati importi classificati come costo del lavoro per importi superiori a quelli stabiliti dalla legge. In questo caso, il principio contabile dovrebbe riflettere tutti quei tipi di spese per le quali i pagamenti vengono effettuati in misura maggiore.

8. Il principio contabile ai fini fiscali deve indicare il metodo prescelto per il calcolo degli ammortamenti per ciascun gruppo di immobilizzazioni. Inoltre, è opportuno indicare i criteri per classificare le immobilizzazioni come gruppi di ammortamento.

9. Le caratteristiche della contabilità per altre spese risiedono nel fatto che ogni tipo di altre spese ha le proprie caratteristiche contabili, la maggior parte delle quali sono soggette a divulgazione nella politica contabile a fini contabili fiscali. Se esiste una differenza tra gli schemi contabili e quelli fiscali, questo fatto deve riflettersi nella politica contabile che indica il tipo di spese, nonché gli schemi contabili e la valutazione delle possibili spese.

10. Per le organizzazioni che svolgono operazioni relative al noleggio di immobilizzazioni, è consigliabile riflettere nelle loro politiche contabili i termini dei contratti di locazione, nonché uno schema per la distribuzione delle spese tra i vari oggetti e tipi di attività dell'organizzazione .

11. Se l'emissione di titoli è prevista nel prossimo periodo fiscale, è consigliabile riflettere l'entità della probabile emissione, un riferimento alla decisione dell'assemblea generale della società sull'emissione di titoli e anche stimare i costi associato al problema.

12. Le perdite alla data di formazione del principio contabile possono essere valutate e dovrebbero riflettersi nel principio contabile, ed è opportuno indicare i seguenti dati: data e motivo della perdita; importo della perdita; procedura e termini di cancellazione.

13. Quando si intende creare una riserva per crediti dubbi, la politica contabile dovrebbe riflettere i seguenti dati: composizione dei debiti dubbi - per importo, debitore e tempi di insorgenza; l'entità della riserva creata; l'importo della riserva da cancellare in ciascun periodo di riferimento.

14. Quando si crea una riserva per servizi di garanzia e riparazioni in garanzia, è consigliabile indicare nel principio contabile: la composizione delle riserve create per tipologia di beni venduti; schema di calcolo della riserva; procedura e tempistica del chiarimento della riserva.