Tečajne razlike za kupca prema ugovorima u Ukrajini. e. Računovodstveno obračunavanje ukupnih razlika bez pogrešaka (primjeri) Ukupne razlike u god

popis normativnih dokumenata

Odakle dolaze tečajne/iznosne razlike?

Prema stavku 1. članka 8. Zakona Ruske Federacije od 21. studenog 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu" - računovodstvo imovine, obveza i poslovnih transakcija organizacija provodi se u valuti Ruske Federacije - u rubljama. Porezno računovodstvo također se provodi u rubljima. Prema stavku 2. članka 11. istog zakona, računovodstvo za devizne račune organizacije i transakcije u stranoj valuti provodi se u rubljima na temelju pretvorbe strane valute po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na datum transakcije. U nekim slučajevima, ponovni izračun se provodi ne samo na datum transakcije, već i na drugi datum (obično datum izvještavanja). Ako se tečaj promijenio u odnosu na prethodni datum revalorizacije, nastaje tečajna i/ili iznosna razlika. Promjena procjene rezultira pojavom prihoda (ili rashoda) u računovodstvu.

Dakle, kada se ista imovina ili obveza (potraživanje), izražena u stranoj valuti, računovodstveno vrednuje ne u jednom trenutku, već nekoliko puta, nastaje tečajna i/ili iznosna razlika.

U računovodstvu se smatraju samo tečajne razlike. U poreznom knjigovodstvu - i zbroj i tečajevi. Pritom se isti pojam - tečajna razlika - u računovodstvu i poreznom računovodstvu različito definira i različito obračunava. Treba uzeti u obzir da u poreznom knjigovodstvu nastanak tečajnih i/ili iznosnih razlika ovisi i o tome koju metodu obračuna porezne osnovice porezni obveznik koristi - obračunsku ili gotovinsku. U nastavku se nalazi tablica u kojoj su navedeni svi mogući slučajevi tečajnih i/ili iznosnih razlika u računovodstvenom i/ili poreznom knjigovodstvu.

Kada se tečajne/iznosne razlike pojave u računovodstvu i poreznom računovodstvu

Ne.	Redoslijed obrazovanja	Računovodstvo	Porezno računovodstvo
Ne.	Redoslijed obrazovanja	Računovodstvo	Metoda obračuna	Gotovinska metoda
1.Za kupca
1.1.	Prva uplata izvršena je na strana valuta unaprijed, tada se prima ispunjenje obveze			Nema razlike u tečaju/iznosu
1.2.	Prvo se primi ispunjenje obveze, a zatim se izvrši uplata strana valuta-naknadno plaćanje	Tečajne razlike na datum izvještavanja i za plaćanja		Nema razlike u tečaju/iznosu
1.3.	Prvo izvršeno plaćanje u rubljama unaprijed prema ugovoru vrednovanom u valuti ili stranoj valuti, a zatim se primi ispunjenje obveze	Nema razlike u tečaju/iznosu		Nema razlike u tečaju/iznosu
1.4.	Prvo se primi ispunjenje obveze, a zatim se izvrši plaćanje u rubljama po ugovoru koji je vrijedan u američkim dolarima ili stranoj valuti – po principu naknadnog plaćanja	Tečajna razlika na datum izvještavanja i u trenutku plaćanja		Nema razlike u tečaju/iznosu
2.Za prodavatelja
2.1.	Prvo dobio predujam u strana valuta, tada je obveza ispunjena	Nema razlike u tečaju/iznosu	Tečajna razlika na datum izvještavanja i u trenutku ispunjenja obveze	Nema razlike u tečaju/iznosu
2.2.	Prvo se izvrši obveza, a onda se primi plaćanje strana valuta-naknadno plaćanje	Tečajna razlika na datum izvještavanja i u trenutku plaćanja	Tečajna razlika na datum izvještavanja i u trenutku plaćanja	Nema razlike u tečaju/iznosu
2.3.	Prvo primljen predujam u rubljama prema ugovoru vrednovanom u valuti ili stranoj valuti, a tada je obveza ispunjena	Nema razlike u tečaju/iznosu	Razlika u iznosu SAMO u trenutku ispunjenja obveza	Nema razlike u tečaju/iznosu
2.4.	Prvo se izvrši obveza, a onda se primi plaćanje u rubljama po ugovoru koji je vrijedan u američkim dolarima ili stranoj valuti – po principu naknadnog plaćanja	Tečajna razlika na datum izvještavanja i u trenutku plaćanja	Razlika u iznosu je SAMO u trenutku plaćanja	Nema razlike u tečaju/iznosu
3. Valutne vrijednosti
3.1.	Gotovina u stranoj valuti na blagajni i na računima		Tečajna razlika na datum izvještavanja	Tečajna razlika na datum izvještavanja
3.2.	Vanjski vrijednosni papiri denominirani u stranoj valuti	Tečajna razlika na datum izvještavanja	Nema razlike u tečaju/iznosu	Nema razlike u tečaju/iznosu
4.Kod kupnje i prodaje valute
4.1.	Tečaj stvarne kupnje i prodaje valute razlikuje se od službenog tečaja Središnje banke Ruske Federacije na isti datum	Ne računa se kao tečajna razlika	Tečajna razlika	Tečajna razlika
5.Prilikom doprinosa u temeljni kapital
5.1.	Tečaj na dan obračuna s osnivačima za doprinose temeljnom kapitalu u stranoj valuti razlikuje se od tečaja na dan potpisivanja statutarnih dokumenata	Tečajna razlika na dan obračuna s osnivačima	Nema razlike u tečaju/iznosu	Nema razlike u tečaju/iznosu

Računovodstveno obračunavanje tečajnih razlika

Osnovne definicije

Iz ove definicije proizlazi da se neka imovina (obveze, potraživanja) revalorizira i na datum transakcije i na datum izvještavanja, dok se druga revalorizira tek na datum transakcije.

Imovina i obveze podložne revalorizaciji u računovodstvu na datum izvještavanja

Prema stavku 7 PBU „Računovodstvo imovine i obveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti” (PBU 3/2006), vrijednost sljedeće imovine i obveza (potraživanja) u stranoj valuti podliježe revalorizaciji na datum izvještavanja (uz revalorizaciju na datum transakcije):

novčanice na blagajni organizacije i sredstva na bankovnim računima (bankovni depoziti);
novčane i platne isprave;
financijska ulaganja i sredstva u nagodbama, uključujući posuđene obveze, s pravnim i fizičkim osobama;
ulaganja u dugotrajnu imovinu (dugotrajna imovina, nematerijalna imovina i sl.), zalihe.

Drugim riječima, stanja sredstava (stanja) izražena u stranoj valuti na računima podliježu revalorizaciji i na datum transakcije i na svaki datum izvještavanja: 50, 52, 55, 57, 58, 60 (osim predujmova) izdani), 62 (isključujući primljene predujmove), 66, 67, 71, 73, 75, 76 (isključujući izdane i primljene predujmove). Sva ostala imovina (obveze, potraživanja) podliježe revalorizaciji samo na datum transakcije.

To jest, trošak ulaganja u dugotrajnu imovinu (dugotrajna imovina, nematerijalna imovina itd.), zalihe i drugu imovinu koja nije navedena u stavku 7 PBU 3/2006, kao i iznosi primljenih i izdanih predujmova i avansa , depoziti se prihvaćaju prema tečaju koji je na snazi na dan transakcije u stranoj valuti, zbog čega su ta sredstva prihvaćena za računovodstvo. Ne vrši se daljnji ponovni izračun vrijednosti ove imovine nakon što je prihvaćena za računovodstvo zbog promjena tečaja - stavak 10. PBU 3/2006. Drugim riječima, dugotrajna imovina, zalihe, kao i predujmovi, predujmovi i depoziti prihvaćaju se za računovodstvo i porezno računovodstvo u rubljama po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na datum kapitalizacije i ne podliježu daljnjem revalorizacija.

Treba imati na umu da od 01.01.2008. sljedeće ne podliježe revalorizaciji na datum izvještavanja:

primljeni i izdani predujmovi (predujam);
profit;
ciljana sredstva dobivena iz proračuna ili stranih izvora u okviru tehničke ili druge pomoći Ruske Federacije u skladu sa sklopljenim sporazumima (ugovorima).

Kako se tečajne razlike odražavaju u računovodstvu?

Prema paragrafu 21 PBU „Računovodstvo imovine i obveza, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti” (PBU 3/2006), tečajne razlike odražavaju se u računovodstvu odvojeno od drugih vrsta prihoda i rashoda organizacije, uključujući financijski rezultati iz transakcija sa stranom valutom.

Prema stavku 13. PBU 3/2006, tečajne razlike u svim slučajevima, osim u slučaju nagodbe doprinosa temeljnom kapitalu, podliježu kreditu financijskih rezultata organizacije.

To znači da se kod povećanja tečaja tečajna razlika nastala revalorizacijom stanja aktivnih konta - 50, 52, 55, 57, 58, 73 - iskazuje knjiženjem:

Dugovna "Račun podložan revalorizaciji" Potražna konto 91,

odnosno prikazan je prihod.

Kada tečaj pada, aktivni računi imaju obrnuto knjiženje.

Ako su konta pasivna - 66, 67 - onda kada se tečaj poveća, tečajna razlika se odražava knjiženjem:

Dužni račun 91 Potražni "Račun podložan revalorizaciji."

U slučaju pada, ožičenje je obrnuto.

Aktivno-pasivni računi odražavaju tečajne razlike prema donjoj tablici - ovisno o tome je li stanje dugovno ili kreditno:

Obračunavanje tečajnih razlika osnivačkih uloga u temeljni (temeljni) kapital

Ako je doprinos osnivača (osnivača) odobrenom kapitalu prema osnivačkim dokumentima izražen u stranoj valuti, tada se iznos doprinosa odražava na računu 80 „Ovlašteni kapital” u rubljama po tečaju Središnje banke. Banka Rusije na datum stjecanja statusa pravne osobe - u skladu sa stavcima 4-7 PBU „Računovodstvo” imovine i obveza, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti" (PBU 3/2006).

U računovodstvu, prilikom otplate duga osnivača, kao i pri ponovnom izračunavanju duga na datum izvještavanja, mogu nastati tečajne razlike koje se knjiže u korist dodatnog kapitala organizacije (računovodstveni račun 83 „Dodatni kapital”) - stavak 14 PBU 3 /2006.

Može doći do pada tečaja strane valute, što će dovesti do negativnih tečajnih razlika.

Na primjer: strana organizacija je osnivač ruske organizacije. U trenutku registracije organizacije, osnivač je prenio samo 50% prijavljenog kapitala na devizni račun organizacije. Na datum izvješćivanja, računovođa novostvorene organizacije ponovno izračunava dug osnivača na računu 75 "Obračuni s osnivačima". Uslijed revalorizacije nastale su negativne tečajne razlike (tečaj je pao). U ovom slučaju negativne tečajne razlike, prema mišljenju autora, ne mogu se uzeti u obzir kao dio dopunskog kapitala, jer Nemoguće je smanjiti dodatni kapital ako on ne postoji. U Uputama za korištenje Kontnog plana odr. Naredba Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n navodi slučajeve kada su moguća zaduženja (smanjenja) na računu 83 „Dodatni kapital”:

otplata iznosa smanjenja vrijednosti dugotrajne imovine otkrivenog kao rezultat njezine revalorizacije - u skladu s računima imovine za koje je utvrđeno smanjenje vrijednosti;
usmjeravanje sredstava za povećanje temeljnog kapitala - u korespondenciji s računom 75 „Obračuni s osnivačima” ili računom 80 „Ovlašteni kapital”;
raspodjela iznosa između osnivača organizacije - u korespondenciji s računom 75 "Obračuni s osnivačima" itd.

Tako u nedostatku kreditnog stanja na računu 83 "Dopunski kapital", negativne tečajne razlike nastale kao posljedica obračuna s osnivačima o ulozima u temeljni kapital ne mogu se pripisati smanjenju dopunskog kapitala, jer dugovno stanje na računu 83 je neprihvatljivo.

Kako bi se izbjegla moguća pojava negativnih tečajnih razlika, autori preporučuju utvrđivanje stope procjene doprinosa u temeljnom kapitalu organizacije u ugovoru o osnivanju; u ovom slučaju iznos duga osnivača se naknadno ne revalorizira.

Ukoliko su negativne tečajne razlike već nastale, mogu se teretiti na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi” ili 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. U ovom slučaju, prema mišljenju autora, bolje je koristiti konto 91 “Ostali prihodi i rashodi”, jer korištenje zadržane dobiti moguće je samo odlukom skupštine osnivača. U svakom slučaju, postupak obračunavanja negativnih tečajnih razlika na doprinose društvu za upravljanje mora biti utvrđen u računovodstvenim politikama organizacije.

Odraz u izvještavanju

U računovodstvu se tečajne razlike uključuju u ostale prihode (rashode). U sintetičkom računovodstvu u skladu sa stavkom 21 PBU "Računovodstvo imovine i obveza, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti" (PBU 3/2006) treba se odraziti odvojeno. Napominjemo da iz teksta ovog stavka proizlazi da se prihodi (rashodi) po poslovima kupoprodaje valuta ne uključuju u iznos tečajnih razlika. Prema paragrafu 22 PBU 3/2006, financijski izvještaji objavljuju:

tečajne razlike nastale zbog preračunavanja duga u stranoj valuti, koji se moraju platiti u stranoj valuti;
tečajne razlike nastale zbog preračunavanja duga u stranoj valuti ili valuti. e., koji se mora platiti u rubljima;
tečajne razlike u korist računovodstvenih računa osim računa financijskih rezultata organizacije;
službeni tečaj strane valute za rublju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum izvještavanja, kao i tečaj utvrđen sporazumom stranaka ili zakonom na datum izvještavanja.

Istodobno, u računu dobiti i gubitka (obrazac br. 2) tečajne razlike proizašle iz preračuna duga u stranoj valuti ne moraju se posebno iskazivati. Razlike (osim onih koje se odražavaju na računu dopunskog kapitala) koje tvore prihod uključene su u ostale prihode i iskazane su u retku 090. Razlike (osim onih koje se odražavaju na računu dopunskog kapitala) koje tvore rashode uključene su u ostale rashode i naznačene su u redak 100. Obrasca broj 2.

Porezno računovodstvo tečajnih razlika

Osnovni koncepti

Kao što je gore spomenuto, tečajna (ukupna) razlika je ili prihod ili rashod. Ako u računovodstvu prihodi (rashodi) određuju financijski rezultat poslovanja organizacije, tada se u poreznom računovodstvu prihodi (rashodi) u obliku tečajnih (ukupnih) razlika uključuju u izračun porezne osnovice.

Tečajne razlike koje tvore prihod nazivaju se pozitivnim tečajnim razlikama i uključuju se u neposlovne prihode u skladu sa stavkom 2. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije i stavkom 11. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije. Razlike u iznosu uključene su u neoperativne prihode u skladu s klauzulom 11.1. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Tečajne razlike koje čine rashod nazivaju se negativne tečajne razlike i uključene su u neposlovne troškove u skladu s podstavkom 5. i podstavkom 6. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije. Razlike u iznosu uključene su u neposlovne troškove u skladu s podtočkom 5.1. točke 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U praksi je razlika između tečajnih i iznosnih razlika u poreznom knjigovodstvu u tome što tečajna razlika nastaje revalorizacijom imovine (potraživanja, obveza) izražene u stranoj valuti, a plative u stranoj valuti. Ako se plaćanje na sličan način izraženo u stranoj valuti ili u konvencionalnim jedinicama imovine (potraživanja, obveze) vrši u rubljima, razlika koja proizlazi iz promjene tečaja naziva se razlika u iznosu.

Ako porezni obveznik koristi gotovinsku metodu, tada uopće nema razlike u iznosu - stavak 5. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije. I nastaju tečajne razlike samo

Postupak za odraz u poreznom računovodstvu

U poreznom računovodstvu tečajne razlike (kada se plaćanje vrši u stranoj valuti) nastaju i u trenutku transakcije i na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja. To proizlazi iz stavka 8. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije (za dohodak) i stavka 10. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije (za troškove).

Razlike u iznosu se uzimaju u obzir samo u trenutku otplate duga. Na datum izvještavanja te se porezno knjigovodstvene razlike ne obračunavaju te sukladno tome ne utječu na veličinu porezne osnovice. To je utvrđeno stavkom 7. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije (za dohodak) i stavkom 9. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije (za rashode).

Ova pravila odnose se na porezne obveznike koji za izračun porezne osnovice koriste metodu nastanka događaja. Ako porezni obveznik koristi gotovinsku metodu, tada uopće nema razlike u iznosu - stavak 5. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije. I nastaju tečajne razlike samo kada postoji revalorizacija valutnih vrijednosti u obliku deviznih salda na računu ili na blagajni organizacije.

Odraz u Deklaraciji

U poreznom knjigovodstvu pozitivne tečajne (ukupne) razlike iskazuju se u izvanposlovnim prihodima na retku 100. Dodatka br. 1 uz list 02. Izjave, a negativne tečajne (ukupne) razlike iskazuju se u izvanposlovnim rashodima na retku. 200. Dodatka br. 2. na list 02. Deklaracije.

Porezni obračun tečajnih razlika pri uplati u temeljni kapital

Prema podstavku 3. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak ne uzimaju se u obzir sredstva primljena od osnivača kao doprinos temeljnom kapitalu. Osim toga, prema podstavku 1. stavka 1. članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik-izdavatelj ne doživljava dobit (gubitak) kada prima imovinu (imovinska prava) kao plaćanje za dionice (dionice, udjele) postavljen od njega. Stoga se tečajne razlike na ulozima u temeljni kapital ne uzimaju u obzir za potrebe obračuna poreza na dobit.

Računovodstvo iznosa i tečajnih razlika, u skladu s PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit"

U računovodstvu se tečajne razlike na obveze, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, ali plative u rubljima, formiraju kada se preračunaju na datum otplate obveze, kao i na zadnji dan izvještajnog razdoblja. A u poreznom se knjigovodstvu iznosne razlike obračunavaju samo na dan otplate obveze. Tečajne razlike nastale na datume izvještavanja u računovodstvu ne prihvaćaju se za obračun poreza na dobit.

Kao rezultat neusklađenosti između trenutaka utvrđivanja iznosa/tečajnih razlika u računovodstvenom/poreznom knjigovodstvu, nastaje privremena neusklađenost između financijskog rezultata i porezne osnovice za porez na dobit organizacije. Ova privremena razlika, prema PBU 18/02 - Računovodstveni propisi "Računovodstvo za obračune poreza na dobit", je odbitna ili oporeziva privremena razlika koja se mora uzeti u obzir u računovodstvu u svrhu izračuna poreza na dobit.

Ovisno o prirodi utjecaja na oporezivu dobit (gubitak), privremene razlike se dijele na:

odbitne privremene razlike;
oporezive privremene razlike.

Iznosi privremenih razlika se računovodstveno vode u knjigovodstvenim računima ili na drugi način u analitičkim registrima. Organizacija samostalno utvrđuje postupak računovodstva privremenih razlika - stavak 3 PBU 18/02. Ovaj postupak mora biti propisan u računovodstvenim politikama organizacije.

Privremene razlike rezultiraju odgođenim porezom na dobit.

Prema tome, odgođeni porez na dobit se dijeli na:

odgođena porezna imovina;
odgođena porezna obveza.

Odgođena porezna imovina jednaka je iznosu utvrđenom kao umnožak odbitne privremene razlike nastale u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi na datum izvještavanja - stavak 14 PBU 18/02.

Odgođena porezna obveza jednaka je iznosu utvrđenom kao umnožak oporezive privremene razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi na datum izvještavanja - stavak 15 PBU 18/02.

Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze odražavaju se u računovodstvu na zasebnim sintetičkim računima za računovodstvo odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza - stavak 14. PBU 18/02 i stavak 15. PBU 18/02.

Računovodstvena evidencija

Shema "Privremene razlike"

Zbog neusklađenosti između trenutaka utvrđivanja razlika iznosa u računovodstvu i poreznom računovodstvu, nastaju odbitne ili oporezive privremene razlike koje se moraju uzeti u obzir u računovodstvu za potrebe izračuna poreza na dobit organizacije. Ta potreba proizlazi iz odredbi PBU 18/02 - Računovodstveni propisi “Računovodstvo obračuna poreza na dobit”

Ako je u analitičkom računovodstvu iskazana odbitna privremena razlika, porezni obveznik je dužan priznati odgođenu poreznu imovinu u sintetičkom računovodstvu knjiženjem Dugutna 09 Potražna 68/4.

Kada se odbitna privremena razlika podmiri, odgođena porezna imovina se podmiruje knjiženjem

Debit 68/4 Kredit 09.

Ako se oporeziva privremena razlika očituje u analitičkom računovodstvu, porezni obveznik je dužan priznati odgođenu poreznu obvezu knjiženjem u sintetskom računovodstvu.

Debit 68/4 Kredit 77.

U trenutku podmirenja oporezive privremene razlike, odgođena porezna obveza se podmiruje knjiženjem

Debit 77 Dobro 68/4.

Trenutak podmirenja privremene razlike nastupa na dan ispunjenja obveze čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, a plativa u rubljima.

Iznosne razlike i PDV

Obveza zaračunavanja PDV-a za uplatu u proračun na iznosne razlike nastaje za poreznog obveznika samo ako su istovremeno ispunjena tri uvjeta:

otpremljena su dobra (radovi, usluge) koja podliježu porezu na dodanu vrijednost;
otprema robe (radova, usluga) izvršena je prije nego što je zaprimljena uplata za tu robu (radove, usluge);
tečaj strane valute na dan prodaje robe (radova, usluga) niži je od tečaja valute na dan plaćanja (tj. nastala je pozitivna razlika u iznosu).

Za potrebe PDV-a, samo pozitivne iznosne razlike uzimaju se u obzir kao dodatni iznosi povezani s plaćanjem dobara (radova, usluga) u skladu s člankom 162. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dodatno obračunavanje PDV-a za pozitivne tečajne razlike vrši se u korist konta 68-2 „Obračun PDV-a“ u korespondenciji s kontom 90 „Prodaja“ ili 91 „Ostali prihodi i rashodi“, ovisno o tome na kojem kontu je evidentiran početni prihod. U tom slučaju prodavatelj izdaje račun u jednom primjerku i evidentira ga u prodajnoj knjizi.

Porezni obveznik nema pravo smanjiti iznos PDV-a koji plaća u proračun u slučaju negativne razlike u iznosu - dopis Ministarstva financija Rusije od 19. prosinca 2005. br. 03-04-15/116. Trebalo bi ga otpisati u odnosu na neto prihod.

Ispunjavanje fakture i prodajne knjige kada se pojave razlike u iznosu

Negativna razlika iznosa nastaje za prodavatelja ako je tečaj na dan plaćanja NIŽI od tečaja na dan otpreme. U tom slučaju porezna obveza prodavatelja se ne usklađuje. Dakle, ne bi smjeli postojati računi s negativnim pokazateljima i pripadajućim upisima u prodajnu knjigu. Iznos PDV-a koji prodavatelj plaća u proračun utvrđuje se prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan otpreme.

Kad god pozitivna razlika iznosa prodavatelj je, kao što je gore navedeno, dužan sastaviti račun za dodatno iznos primljen na način propisan stavkom 19. Pravila. U stupcu 1 računa trebate navesti tekst: "Iznosi povezani s plaćanjem prodane robe (rad, usluge), imovinska prava." Ova faktura se sastavlja u jednom primjerku i upisuje u prodajnu knjigu za razdoblje kada je uplata primljena. Kupac ne odbija ovaj iznos PDV-a.

Ispunjavanje knjige otkupa kada se pojave razlike u iznosu

Prema podacima ruskog ministarstva financija za kupca, razlike u iznosu ne utječu na iznos koji kupac ima pravo odbiti.

Bilješka!

Porezni zakon Ruske Federacije i Rezolucija br. 914 ne definiraju mehanizam za određivanje iznosa PDV-a koji kupac može odbiti ako je račun prodavatelja izdan u stranoj valuti, a plaćanje se vrši u rubljima. Prema usmenim preporukama poreznih vlasti, treba odbiti iznos PDV-a koji je kupac naveo u nalogu za plaćanje (fiksiran u dokumentu u rubljama) u razdoblju u kojem je izvršeno plaćanje, ali ne ranije od svih ispunjeni su obvezni uvjeti za prihvaćanje PDV-a za odbitak, a točnije:

primljena dobra (rad, usluge), imovinska prava prihvaćena za računovodstvo (kapitalizirana);
primljena dobra (radovi, usluge), imovinska prava moraju se koristiti za obavljanje djelatnosti oporezive PDV-om;
Primljena je ispravno izdana faktura dobavljača.

Ovo je pitanje kontroverzno i kupac ima dvije mogućnosti za odbitak „ulaznog” PDV-a izraženog u stranoj valuti, ali plaćenog u rubljima:

izračun na temelju datuma kapitalizacije, na temelju posljednjeg stavka stavka 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije (ali se odnosi na stjecanja u stranoj valuti, au našem slučaju stjecanje se vrši za rublje);
prihvaćanje za odbitak na dan plaćanja, na temelju iznosa u dokumentu o plaćanju.

Autori preporučuju da se u takvim situacijama obratite lokalnoj poreznoj upravi radi pojašnjenja, a zatim u računovodstvenoj politici obavezno odrazite odabranu opciju odbitka „ulaznog” PDV-a prikazanog u stranoj valuti i plaćenog u rubljima.

Obračunavanje tečajnih razlika prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Predmet oporezivanja "Dohodak"

Prema stavku 1. članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji koriste pojednostavljeni porezni sustav koriste gotovinsku metodu pri određivanju datuma primitka dohotka. Kod gotovinske metode datum primitka dohotka je dan isplate. Plaćanje je moguće izvršiti na različite načine:

primitak sredstava na bankovne račune i/ili blagajne;
stjecanje druge imovine (radovi, usluge) i/ili imovinskih prava;
kao i otplata duga (uplata) poreznom obvezniku na drugi način.

U skladu sa stavkom 1. članka 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije, pri određivanju predmeta oporezivanja, organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja uzimaju u obzir prihod od prodaje robe (rad, usluge), imovinska prava, utvrđena u u skladu s člankom 249. Poreznog zakona Ruske Federacije i neoperativni prihod, utvrđen u skladu s člankom 250. Poreznog zakona Ruske Federacije. Pri određivanju predmeta oporezivanja organizacije ne uzimaju u obzir prihode predviđene člankom 251. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prema stavku 11. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, neoperativni prihod poreznog obveznika priznaje se, posebno, prihod u obliku pozitivne tečajne razlike koja proizlazi iz revalorizacije imovine u obliku valute vrijednosti (osim vrijednosnih papira denominiranih u stranoj valuti) i potraživanja (obveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, uključujući i na deviznim računima u bankama, koje se provode u vezi s promjenom službenog tečaja strane valute u rusku rublju, koju je uspostavila Središnja banka Ruske Federacije.

Pozitivna tečajna razlika je tečajna razlika koja nastaje pri revalorizaciji imovine u obliku devizne imovine (osim vrijednosnih papira izraženih u stranoj valuti) i potraživanja izraženih u stranoj valuti, odnosno pri obezvrjeđivanju obveza izraženih u stranoj valuti - st. 11. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Predmet oporezivanja "Dohodak umanjen za iznos rashoda"

Pozitivne tečajne razlike koje nastaju pri revalorizaciji imovine u obliku valutnih vrijednosti i potraživanja izraženih u stranoj valuti, odnosno pri obezvrjeđivanju obveza izraženih u stranoj valuti porezni obveznici pojednostavljenog sustava poreza na dohodak uzimaju u obzir kao dio dohotka po osnovi članka 346.15 i stavka 11. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Organizacija mora prikazati pozitivne tečajne razlike kako nastaju u stupcu 4 Knjige prihoda i rashoda.

U skladu s podstavkom 34. stavka 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja uzimaju u obzir, prilikom utvrđivanja porezne osnovice, troškove u obliku negativnih tečajnih razlika koje proizlaze iz revalorizacije imovine u obliku deviznih vrijednosti i potraživanja (obveza), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, uključujući i na deviznim računima u bankama, koja se provodi u vezi s promjenom službenog tečaja strane valute prema Ruska rublja, koju je uspostavila Središnja banka Ruske Federacije.

Organizacija mora prikazati negativne tečajne razlike koje nastaju u stupcu 5 Knjige prihoda i rashoda.

Porezni obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja pretvaraju imovinu u obliku vrijednosti valute u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije i, u skladu s tim, prikazuju u knjizi prihoda i rashoda organizacija i samostalnih poduzetnika koji se prijavljuju pojednostavljeni sustav oporezivanja, na datum prijenosa vlasništva prema transakcijama s navedenom imovinom i (ili) na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja, ovisno o tome što se dogodilo ranije - pismo Ministarstva financija Rusije od 06.05.2008 godine broj 03-11-04/2/81.

Računovodstvo tečajnih razlika s UTII

Računovodstvo

Organizacije koje su prebačene na plaćanje UTII dužne su voditi računovodstvene evidencije i podnijeti financijska izvješća u cijelosti. Stoga u računovodstvu moraju odražavati tečajne razlike u skladu s PBU 3/2006.

Porezno računovodstvo

Pri izračunu porezne osnovice za UTII porezni obveznik ne uzima u obzir tečajne razlike, budući da je porezna osnovica za izračun UTII iznos imputiranog dohotka, koji je jednak umnošku osnovne profitabilnosti za određenu vrstu poslovne djelatnosti izračunata za porezno razdoblje i vrijednost fizičkog pokazatelja koji karakterizira ovu vrstu aktivnosti - stavak 2. članak 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prema stavku 10. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji primjenjuju posebne porezne režime u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije (koji uključuje sustav oporezivanja u obliku UTII za određene vrste djelatnosti), pri izračunu porezne osnovice za porez na dobit ne uzimajte u obzir prihode i rashode povezane s posebnim režimima (u našem slučaju - UTII).

Ako porezni obveznik primjenjuje UTII istovremeno s općim režimom oporezivanja, tada je dužan voditi zasebnu evidenciju prihoda i rashoda za svaki režim oporezivanja. Istodobno, troškovi organizacija koje se bave djelatnostima koje podliježu UTII, ako ih je nemoguće razdvojiti, određuju se razmjerno udjelu prihoda organizacije od djelatnosti koje podliježu UTII u ukupnom prihodu organizacije za sve vrste aktivnosti. Dakle, ako se tečajne razlike odnose na aktivnosti koje ne podliježu UTII-u, tada će se morati platiti porezi u skladu s općim poreznim režimom.

U pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 6. studenog 2007. br. 20-12/105713, naglašeno je da ako organizacija koja obavlja "pripisane" aktivnosti ima drugi prihod koji nije izravno povezan s tom djelatnošću, tada takav dohodak podliježe porezu na dohodak. Istodobno, ako obveznik UTII-a ima tečajne razlike po kreditu primljenom u stranoj valuti za obavljanje djelatnosti koja podliježe UTII-u, tada te tečajne razlike ne uzima u obzir za potrebe poreza na dobit (pod uvjetom da vodi posebnu evidenciju izvanposlovni prihodi).

ako organizacija obavlja samo jednu vrstu djelatnosti koja podliježe plaćanju jedinstvenog poreza na imputirani dohodak, tada su tečajne razlike koje nastaju prilikom preračunavanja vrijednosti imovine i obveza denominiranih u stranoj valuti u rublje koje se izravno odnose na ovu vrstu djelatnosti ne podliježe porezu na dohodak;
ako organizacija, uz UTII, obavlja druge vrste djelatnosti koje se oporezuju prema općem režimu ili kombinira UTII i pojednostavljeni porezni sustav, tada se tečajne razlike (ili njihov razmjerni dio) uzimaju u obzir pri izračunu poreza na dohodak ili jedinstvenog porez prema pojednostavljenom poreznom sustavu.

Iznos i tečajne razlike

Značajke računovodstva tečajnih i iznosskih razlika tradicionalno postavljaju mnoga pitanja. Autori priručnika pokušali su jednostavnim i razumljivim jezikom opisati postupak iskazivanja iznosa i tečajnih razlika u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

Svaki članak u Imeniku omogućuje odlazak na popis relevantnih situacija u Imeniku poslovnih transakcija, kao i na popis regulatornih dokumenata i pisama Ministarstva financija i Porezne službe Rusije u vezi s pitanjima računovodstva za iznos i tečajne razlike.

Regulatorni dokumenti koji reguliraju računovodstvo iznosa i tečajnih razlika

Poglavlje 21 Poreznog zakona Ruske Federacije
Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije
Poglavlje 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije
Poglavlje 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije
PBU 3/2006 Računovodstveni propisi "Računovodstvo imovine i obveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti"
PBU 18/02 Računovodstveni propisi "Računovodstvo obračuna poreza na dobit"
Članak 9. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu"
Savezni zakon od 10. prosinca 2003. br. 173-FZ "O reguliranju valute i kontroli valute"
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 22. srpnja 2003. br. 67n „O obrascima financijskih izvješća organizacija”
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. prosinca 2005. br. 167n „O odobrenju obrasca knjige prihoda i rashoda organizacija i pojedinačnih poduzetnika koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja i postupka za njegovo popunjavanje”
Upute za korištenje Kontnog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrene. naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n
Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 05/06/2008 br. 03-11-04/2/81
pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. prosinca 2005. br. 03-04-15/116
Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu od 25. siječnja 2008. br. 18-11/3/006272@
Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 6. studenog 2007. br. 20-12/105713

Kako bi izbjegle financijske rizike, ruske organizacije često međusobno sklapaju ugovore o isporuci robe, čiji se trošak izražava u konvencionalnim novčanim jedinicama (c.u.). Ovakvim se ugovorima posebno često pribjegava u kriznim vremenima, kada devizni tečaj naglo raste ili pada. Koliko je legalno sklapati ugovore u Ukrajini? e. i kako kupac može prikazati te transakcije u računovodstvu i poreznom računovodstvu, razmotrit ćemo u ovom članku.

RUSKE ORGANIZACIJE IMAJU PRAVO NA SKLAPANJE UGOVORA U U.E.

Trenutačno zakonodavstvo Rusije određuje da novčane obveze moraju biti izražene u rubljima (1. stavak članka 317. Građanskog zakonika Ruske Federacije), a valutne transakcije između rezidenata (pravnih osoba stvorenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) su zabranjene. (stavak 1. članka 9. Saveznog zakona od 10.12.2003. br. 173-FZ „O reguliranju valute i kontroli valute”).

Međutim, sukladno stavku 2. čl. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije, stranke imaju pravo dogovoriti da se novčana obveza plaća u rubljima u iznosu koji je jednak određenom iznosu u stranoj valuti ili konvencionalnim monetarnim jedinicama. U pravilu, na. e. jednaka je jednoj od stvarno postojećih stranih valuta. Obično su to američki dolari ili euri. Preračunavanje se provodi prema službenom tečaju relevantne valute ili konvencionalnih jedinica na dan plaćanja ili prema tečaju i datumu utvrđenom zakonom ili sporazumom stranaka. Pravo stranaka da u sporazumu utvrde vlastiti tečaj konverzije i postupak za određivanje takvog tečaja također je naznačeno od strane Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda (točka 12. Informativnog pisma br. 70 od 4. studenog 2002.). Napomenuo je da je potrebno jasno razlikovati valutu u kojoj je novčana obveza izražena i valutu u kojoj se ta novčana obveza mora platiti.

Prema tome, ruske organizacije mogu sklapati ugovore i provoditi nagodbe s ruskim ugovornim stranama u rubljama, definirajući iznos plaćanja kao ekvivalent iznosu u juanima. tj. koju utvrđuju stranke.

POREZ I RAČUNOVODSTVENE TEČAJNE RAZLIKE

U računovodstvu i poreznom računovodstvu kupčeva tečajna razlika je iznos za koji se povećava ili smanjuje vrijednost obveza prema prodavatelju u rubljama u slučaju kada je cijena robe (rada, usluga) utvrđena sporazumom u juanima. e. ili valuta.

Tečajne razlike mogu nastati ako se trošak dobara (rada, usluga), izražen u novčanim jedinicama, plaća nakon njihova stjecanja (kasnije od datuma kapitalizacije).

Za transakcije u Odnosno, zaključno s 1. siječnja 2015. tečajne razlike se računovodstveno i porezno obračunavaju na jednak način. I za transakcije u tj. sklopljene prije 1. siječnja 2015. (tj. za potraživanja i obveze koje su nastale prije 01.01.2015. (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 26.06.2015. br. GD-4-3/11191) u porezu računovodstvo nastavlja obračun iznosa razlika po postupku koji je bio na snazi prije 1. siječnja 2015. (u ovom članku ne razmatramo postupak izračuna ukupnih razlika).

Tečajna razlika koja nastaje za kupca prilikom diskontiranja obveza, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, priznaje se kao pozitivna (klauzula 11. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije: klauzule 3., 11., 12., 13. PBU 3/2006), au slučaju revalorizacije - negativno (klauzula 5, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije: klauzule 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006).

Ako je kupac u cijelosti platio robu (rad, uslugu) unaprijed, tečajne razlike ne nastaju. U tom slučaju, troškovi kupnje robe (rad, usluge) u računovodstvenim i poreznim evidencijama kupca procjenjuju se u rubljima prema stopi koja je na snazi na dan prijenosa predujma (klauzula 9 PBU 3/2006, klauzula 11 od Članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 5. stavak 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U pravilu se trošak nabavljene robe (rada, usluga) u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu utvrđuje po tečaju. e. (valute) na datum njihova stjecanja. Nakon prihvaćanja u računovodstvo, trošak nabavljene robe (radova, usluga) se ne preračunava. A obveze prema prodavatelju, prikazane na računu 60, podliježu pretvorbi u rublje prema službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Rusije ili ugovornom tečaju:

zadnjeg dana svakog mjeseca do mjeseca kada kupac podmiri svoj dug prema prodavatelju;
na dan otplate duga prodavatelju.

Pozitivne tečajne razlike koje nastaju u računovodstvu iskazuju se kao dio ostalih prihoda, a negativne - kao dio ostalih rashoda.

U poreznom računovodstvu uključene su tečajne razlike izračunate za svaki datum ponovnog izračuna (Pismo Ministarstva financija Rusije od 11. prosinca 2015. br. 03-03-06/2/72610):

pozitivno - u neoperativnim prihodima (članak 11. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije);
negativno - u neoperativnim troškovima (klauzula 5, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Tečajne razlike nastale u računovodstvu i poreznom računovodstvu ne utječu na obračun PDV-a i iznosa poreznih odbitaka od kupca te se u cijelosti uzimaju u obzir u rashodima ili prihodima pri obračunu poreza na dobit (čl. 153. st. 4. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Pri proračunu u y. e. prodavatelj priprema fakturu za troškove robe (rad, usluge) u rubljima.

U situaciji kada kupac plaća robu (rad, usluge) nakon otpreme, trošak robe i iznos PDV-a u rubljima utvrđuje se prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan otpreme.

U situaciji kada kupac plaća robu (rad, usluge) dijelom unaprijed, dijelom nakon otpreme, plaćeni trošak robe (rada, usluga) i pripadajući iznos PDV-a u rubljima utvrđuju se prema stopi Središnje banke Ruske Federacije na dan plaćanja, a neplaćeni trošak robe i iznos PDV-a u rubljama utvrđuje se prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan otpreme.

Kupac prihvaća odbitak PDV-a u iznosu navedenom na računu prodavatelja. I kao što je već spomenuto, razlike u visini poreza koje kupcu nastaju naknadnim plaćanjem uzimaju se u obzir kao dio izvanposlovnih prihoda ili kao dio izvanposlovnih rashoda (čl. 153. st. 4. Poreznog zakona Ruska Federacija).

PRIMJERI OBRAČUNAVANJA TEČAJNIH RAZLIKA

Razmotrimo nekoliko situacija u kojima za kupca nastaju tečajne razlike.

Situacija 1. Roba (rad, usluge) je u potpunosti plaćena nakon otpreme (nije bilo avansa).

Primjer 1.

LLC “Prodavatelj” sklopio je ugovor s LLC “Kupcem” za isporuku robe U. e. Roba je otpremljena kupcu i prihvaćena na računovodstvo 10. lipnja 2015. u ukupnom iznosu od 118.000 USD. e. (uključujući PDV - 18.000 USD). Uplata u cijelosti izvršena je 10.12.2015.
Tečaj u e. izjednačen s tečajem američkog dolara i iznosio je:

od 31.10.2015 - 64,17 rubalja/g. e.;
od 30. studenog 2015. - 66,24 rubalja po jedinici. e.;
od 10.12.2015 - 69,2 rubalja/g. e.

Privremena računovodstvena izvješća u organizaciji izrađuju se mjesečno.

U računovodstvu kupca bit će izvršena sljedeća knjiženja:

			IZNOS, RUB.
06.10.2015. (DATUM ISPORUKE)
ODRAŽAVA SE PRIJENOS VLASNIŠTVA ROBE (100.000 U.E. X 65,62 RUB./U.U.)
URAĐEN PDV (18.000 U.E. X 65,62 RUB./U.U.)
PDV JE PRIHVAĆEN ZA ODBITAK
31.10.2015 (DATUM IZVJEŠĆIVANJA)
ODRAZUJE SE POZITIVNA KURSNA RAZLIKA ((64,17 RUB./U.E. - 65.62 RUB./U.E.) X 118.000 U.E.)*
30. studenog 2015. (DATUM IZVJEŠĆA)
((66,24 RUB./U.E. - 64.17 RUB./U.E.) X 118.000 U.E.)
10.12.2015 (DATUM PLAĆANJA)
PLAĆANJE JE PREBAČENO NA DOBAVLJAČA (118.000 U.E. X 69,2 RUB./U.U.)
NEGATIVNA TEČAJNA RAZLIKA SE ODRAŽAVA ((69,2 RUB./U.E. - 66.24 RUB./U.E.) X 118.000 U.E.)

Situacija 2. Roba (rad, usluge) je djelomično plaćena unaprijed.

U ovom slučaju:

u unaprijed plaćenom dijelu ne nastaju tečajne razlike;
kod nepodmirenih obveza (potražno stanje konta 60) nastaju tečajne razlike koje se obračunavaju na isti način kao u primjeru 1.

Primjer 2.

LLC “Prodavatelj” sklopio je ugovor s LLC “Kupcem” za isporuku robe U. e. Iznos ugovora bio je 118.000 USD. e. (uključujući PDV - 18.000 USD).
Sukladno uvjetima ugovora obavljeni su sljedeći poslovi:

Dana 06.10.2015., kupac je uplatio akontaciju od 45%;
Dana 20. studenog 2015. roba je otpremljena;
Dana 28. studenog 2015. izvršena je konačna uplata (prebačeno je 55% iznosa ugovora).

Prema uvjetima sporazuma, tečaj je e. izjednačen s tečajem američkog dolara i iznosio je:

od 10/06/2015 - 65,62 rubalja/g. e.;
od 20. studenog 2015. - 64,91 rublja/god. e.;
od 28. studenog 2015. - 66,24 rublja/god. e.

Sljedeći unosi bit će napravljeni na računu kupca.

			IZNOS, RUB.
10/06/2015 (DATUM DJELOMIČNE UPLATE)
DAJE SE AVANT U IZNOSU OD 45% IZNOSA UGOVORA (118.000 U.E. X 45% X 65,62 RUB./U.U.)
NA IZNOS UPLATE PREDUJETA PRIZNAJE SE PDV (3484422 RUB X 18/118)
PDV JE PRIHVAĆEN ZA ODBITAK
20. studenog 2015. (DATUM ISPORUKE)
TROŠAK ROBE SE ODRAŽAVA (3.484.422 RUB. - 531.522 RUB. + 100.000 U.E. X 55% X 64,91 RUB./U.U.)
“ULAZNI” PDV ODRAŽAVA SE (6 522 950 RUB X 18%)
PDV JE PRIHVAĆEN ZA ODBITAK
IZNOS UPLATE JE UPLAĆEN
PDV, PRIHVAĆEN ZA ODBITAK OD IZNOSA DEPOZITA, JE VRAĆEN
28. studenog 2015. (DATUM ZAVRŠNE UPLATE)
KONAČNO PLAĆANJE JE IZVRŠENO SA DOBAVLJAČEM (118.000 U.U. X 55% X 66,24 RUB/U.U.)
NEGATIVNA TEČAJNA RAZLIKA SE ODRAŽAVA ((66,24 RUB./U.U. - 64,91 RUB./U.U.) X 118.000 U.U. X 55%)

Kao što vidite, izračunavanje tečajnih razlika nije komplicirano.

Antanenkova Elena, g Vodeći stručnjak za računovodstvena i porezna pitanja

Treba znati razlikovati računovodstveno od poreznog knjigovodstva, a to je prije svega potrebno kako bi se obračunala i analizirala tečajna razlika u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu.

Računovodstveno obračunavanje tečajnih razlika

Kada se računa ova razlika, važno je uzeti u obzir dva datuma odjednom:

vrijeme preuzimanja robe ili druge vrijednosti u računovodstvu;
vrijeme plaćanja za određeni proizvod ili vrijednost.

Važno je zapamtiti da u ovom slučaju računovodstvo treba voditi bez uzimanja u obzir depozita ili drugih plaćanja koje je tvrtka prethodno primila za tu imovinu. Međutim, u poreznom računovodstvu imovina se mora revalorizirati, au tu svrhu koristi se oblik valutnih vrijednosti. U ovoj situaciji računovodstveno obračunavanje tečajnih razlika u poreznom računovodstvu ne koristi predujmove niti vrijednosne stavke denominirane u stranoj valuti.

Mogu postojati različita odstupanja u ove dvije vrste računovodstva, a mogu biti:

pozitivno, što podrazumijeva povećanje tečaja;
negativan, što implicira deprecijaciju valute.

Tečajna razlika utvrđuje se sukladno Poreznom zakoniku tek nakon otplate duga u cijelosti.

Ako se uzmu u obzir razlike u iznosima, važno je u početku se usredotočiti na PBU 3/2006. Ovdje je naznačeno da se vrlo često dva rezidenta koji međusobno novčano obračunavaju u stranoj valuti ne uspiju namiriti jer se koriste različite valute. U tom slučaju za izračun se mogu koristiti rublje, a iznos mora biti ekvivalentan tečaju. Međutim, u procesu sastavljanja ugovora između dviju strana mora se navesti točka o mogućem obračunu tečajnih razlika.

Pri određivanju iznosa novca treba uzeti u obzir tečaj koji je uspostavljen u trenutku plaćanja, a ne u trenutku sastavljanja ugovora ili prijenosa robe. Ispravno obračunavanje tečajnih razlika u računovodstvenom i poreznom računovodstvu u 2016. godini podrazumijeva da dobavljač robe mora izdati račun u stranoj valuti, a kupac ga može platiti u domaćoj valuti. Pri iskazivanju tečajnih i ukupnih razlika u računovodstvu, bilježi se datum izvještavanja.

No, valja napomenuti da se stalno mijenjaju razni zakonski propisi, tako da se trenutno porezno računovodstvo vrlo malo razlikuje od računovodstva, a sam pojam ukupne razlike nema neko bitno značenje. Stoga se najčešće ta razlika naziva tečajna razlika.

Kako pravilno obračunati PDV

Vrlo često mnoge tvrtke obavljaju transakcije namire sa stranim tvrtkama. U tom slučaju plaćanje se može izvršiti u stranoj valuti, što će biti pogodno za obje organizacije. U situaciji kada je faktura izdana u stranoj valuti, a platitelj ima na raspolaganju samo rublje, PDV mora biti ispravno obračunat. Obračun se mora provesti u skladu s tečajem.

Prilikom obračuna PDV-a važno je znati neke točke čije će vam poznavanje omogućiti pravilno obračunavanje tečajnih razlika u računovodstvu. To uključuje i situaciju kada je predloženo plaćanje robe unaprijed u cijelosti, te se u tom slučaju iznos PDV-a utvrđuje prema tečaju koji je utvrđen na dan plaćanja robe. Ako je samo dio iznosa plaćen unaprijed, PDV se utvrđuje po stopi koja će se utvrditi na dan izvještavanja.

Ako se roba plaća samo u domaćoj valuti, tada se faktura izdaje isključivo u rubljima.

Kako se vodi računovodstvo za ugovore sklopljene prošle godine?

U 2016. godini uveden je veliki broj promjena u obračunu tečajnih razlika, no što u tom slučaju trebaju učiniti tvrtke koje imaju ugovore sklopljene prošle godine? Ovdje treba napomenuti da će računovodstveno obračunavanje razlika, koje mogu biti pozitivne ili negativne, biti rashodi ili prihodi organizacije, a uzimaju se u obzir zadnjeg dana u mjesecu. Ova je inovacija omogućila smanjenje broja razlika koje su postojale u dvije vrste računovodstva: računovodstvenom i poreznom. No, upravo su za računovodstvo takve promjene postale problematične.

Računovodstvo razlika u poduzećima koja posluju prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Poduzeća koja posluju prema pojednostavljenom poreznom sustavu moraju obračunavati razlike samo pri kupnji ili prodaji strane valute. Međutim, treba uzeti u obzir samo pozitivnu razliku od svih obavljenih transakcija, a negativne razlike se ni na koji način ne odražavaju u dokumentima tvrtke. također se ne uzimaju u obzir tečajne razlike koje nastaju u postupku revalorizacije valute.

Dakle, promjene uvedene u 2016. godini u računovodstvu tečajnih razlika imaju i pozitivne i negativne strane. Prednost je što sada računovođe ne moraju smišljati koje računovodstvo treba uključiti određenu tečajnu razliku. To je zbog činjenice da porez i računovodstvo trenutno imaju mnogo sličnosti. Također, u procesu obavljanja transakcija sada možete koristiti tečajeve koji nisu trenutno uspostavljeni od strane Centralne banke.

Krediti za automobile

Zakonodavstvo

Poslovne ideje

Sadržaj Hitna izrada pečata i štambilja Tko će biti kupci Gdje otvoriti obrt Oprema za vođenje poslovanja Postoje mnoge vrste poslova koje mogu pokrenuti osobe s poduzetničkim vještinama. Štoviše, svaka opcija ima svoje jedinstvene značajke i parametre. Hitna izrada pečata i štambilja Poslovna ideja o proizvodnji pečata i štambilja smatra se vrlo atraktivnom u smislu...
Sadržaj Poslovna ideja za izradu razglednica Kako otvoriti obrt temeljen na izradi razglednica po narudžbi Zaposlenici Prostori Kako prodati izrađene razglednice Mnogi ljudi s određenim poduzetničkim sposobnostima razmišljaju o otvaranju vlastitog posla, a pritom procjenjuju i razmatraju veliki broj različitih mogućnosti za otvaranje. Poslovna ideja izrade razglednica smatra se vrlo zanimljivom, budući da su razglednice takve tražene stvari.
Sadržaj Odabir prostora za teretanu Što je potrebno za otvaranje teretane? Teretana postaje sve popularnija u modernom svijetu, jer sve više ljudi razmišlja o zdravom načinu života koji uključuje pravilnu prehranu i tjelovježbu. Dakle, svaki poslovni čovjek može otvoriti teretanu, ali da biste imali dobru zaradu, morate razmisliti o tome...
Sadržaj Mjesto trgovine Asortiman robe Prodavači Nakit je nezaobilazan predmet u ormaru svake žene koja brine o sebi i nastoji izgledati privlačno i blistavo. Stoga gotovo svaki poduzetnik koji je svjestan mogućnosti dobre zarade želi otvoriti vlastitu zlatarnicu. Da biste to učinili, morate proučiti sve dostupne izglede, izraditi poslovni plan i predvidjeti moguće prihode kako biste odlučili hoćete li...

Što je tečajna i iznosna razlika

Tečajna razlika prodavatelja je iznos za koji se povećava ili smanjuje vrijednost potraživanja kupca u rubljama ako je cijena robe (rada, usluga) utvrđena ugovorom u konvencionalnim jedinicama (u daljnjem tekstu - cu) ili stranoj valuti (u daljnjem tekstu - valuta ). Tečajne razlike nastaju zbog promjene tečaja. e. ili strane valute u odnosu na rublju.

Do 2015. godine ukupne razlike u poreznom računovodstvu bile su razlike koje nastaju kada se cijena robe (rada, usluga) utvrđuje sporazumno u juanima. e. ili valuti, a plaća se u rubljima (članak 250. stavak 11.1., članak 250. stavak 5.1. stavak 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, s izmjenama i dopunama, vrijedi do 01.01.2015., dopis Ministarstva Financije od 28.05.2015 N 03-03 -06/1/30847). Od 2015. godine takve se razlike nazivaju tečajne razlike.

Nastaju li tečajne razlike kod davanja predujmova?

Tečajne razlike ne nastaju, ako je kupac u potpunosti platio robu (rad, usluge) unaprijed (klauzula 9 PBU 3/2006). Uostalom, nakon otpreme, on neće imati duga prema vama. Prodavatelj priznaje prihod na dan otpreme u rubljama prema tečaju. e. ili valuta na dan prijenosa predujma.

Tečajne razlike može nastati, ako je plaćanje u cijelosti ili djelomično (dio plaćen unaprijed) izvršeno nakon otpreme, a cijena robe (rad, usluge) (klauzula 3 PBU 3/2006, klauzula 11 članka 250, klauzula 5 klauzule 1 Članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija od 22. lipnja 2015. N 03-03-06/1/35865):

Ili instaliran u e. (valuta), a plaća se u rubljima;

Ili instaliran i plaćen u stranoj valuti (za izvoz).

Obračun tečajne razlike

U računovodstvu i za potrebe poreza na dobit tečajne razlike se obračunavaju na isti način.

Situacija 1. Roba (rad, usluge) je plaćena u cijelosti nakon otpreme (nije bilo avansa). U tom slučaju priznajete prihod u rubljama prema tečaju. e. ili valute na datum otpreme (klauzula 20 PBU 3/2006). Prihod se priznaje u korespondenciji s računom 62 "Obračuni s kupcima i kupcima".

Nemojte preračunavati prihode koje ste priznali na računu 90 “Prodaja”. A potraživanja kupca prikazana na računu 62 moraju se preračunati po tečaju. e. ili utvrđena valuta (klauzula 11 PBU 3/2006):

1) svakog zadnjeg dana u mjesecu do mjeseca kada vam kupac podmiri svoj dug;

2) na dan otplate duga od strane kupca.

Ti se datumi nazivaju datumi prepravljanja.

Ako je cijena robe (radova, usluga) određena u y. e. ili valute, ali se plaća u rubljima, zatim izračunajte tečajnu razliku pomoću formule:

Ako je cijena robe (radova, usluga) određena i plaćena u stranoj valuti (za izvoz), tada se tečajna razlika izračunava po formuli:

Izračunajte tečajnu razliku pomoću računovodstvene potvrde .

Tečajna razlika će biti pozitivna ako je na dan preračunavanja tečaj y. e. ili je valuta postala veća nego što je bila na datum otpreme ili na datum prethodnog ponovnog izračuna. U ovom slučaju, iznos koji kupac duguje vama se povećao.

Tečajna razlika će biti negativna ako je na dan preračunavanja tečaj y. e. ili je valuta pala u usporedbi s tečajem koji je bio na datum otpreme ili na datum prethodnog ponovnog izračuna. U ovom slučaju smanjio se iznos koji kupac duguje vama.

Situacija 2. Kupac je djelomično platio robu (rad, usluge) unaprijed. U ovom slučaju:

U unaprijed plaćenom dijelu ne nastaju tečajne razlike;

U pogledu nenaplaćenih potraživanja (dugovno stanje konta 62) nastaju tečajne razlike koje se obračunavaju na isti način kao kod Situacije 1.

Primjer izračuna tečajnih razlika ako je cijena određena u stranoj valuti i plaćena u rubljima

Cijena robe utvrđena ugovorom je 11.800 USD, uklj. PDV po stopi od 18% ($1800). Roba se plaća u rubljima po tečaju Središnje banke utvrđenom na dan prijenosa novca od strane kupca. Roba je poslana kupcu 02.03., plaćena 31.03.

Od 02.03 - 59 rubalja/dolar;

Od 31. ožujka - 59,5 rubalja/dolar.

31. ožujka od kupca je primljen novac u iznosu od 702.100 rubalja. (11.800 USD x 59,5 RUR/USD).

Pozitivna tečajna razlika priznata na dan 31. ožujka bit će 5.900 RUB. (11.800 USD x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD)).

Primjer obračuna tečajnih razlika kod plaćanja u stranoj valuti (za izvoz)

Cijena robe koja se otprema za izvoz je 11 800 USD, a plaća se u stranoj valuti. Roba je poslana kupcu 02.03., plaćena 31.03.

Tečaj američkog dolara koji je postavila Centralna banka bio je:

Od 02.03 - 59 rubalja/dolar;

Od 31. ožujka - 59,5 rubalja/dolar.

Kada je roba otpremljena 2. ožujka, prodavatelj priznaje prihode i potraživanja od kupca u iznosu od 696 200 RUB. (11.800 USD x 59 RUR/USD).

Dana 31. ožujka od kupca je primljen novac u iznosu od 11 800 dolara, au rubljima će taj iznos biti 702 100 rubalja. (11.800 USD x 59,5 RUR/USD).

Pozitivna tečajna razlika na dan 31. ožujka iznosit će 5900 rubalja. (11.800 USD x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD)).

Utječe li tečajna razlika na PDV?

Ako je cijena robe (radova, usluga) određena u y. e. ili valuti, ali se mora platiti u rubljima; tečajne razlike nastale u računovodstvu i poreznom računovodstvu ne utječu na izračun PDV-a i u potpunosti se uzimaju u obzir u rashodima ili prihodima pri obračunu poreza na dobit (stavak 4. članka 153. Porezni zakon Ruske Federacije).

O tome kako izračunati PDV prilikom obračuna u god. e., pročitajte ovdje .

Računovodstveno obračunavanje tečajnih razlika

U računovodstvu se uzimaju u obzir tečajne razlike izračunate za svaki datum ponovnog izračuna (klauzula 13 PBU 3/2006):

Pozitivno - u ostalim prihodima;

Negativno - u ostalim rashodima.

Knjiženja koja odražavaju tečajne razlike bit će sljedeća:

Obračunavanje tečajnih razlika za potrebe poreza na dobit

Uključene su tečajne razlike izračunate za svaki datum prijevoda:

Pozitivno - u neoperativnim prihodima (članak 11. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Negativno - u neoperativnim troškovima (klauzula 5, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U prijavi poreza na dohodak Tečajne razlike priznate na svaki datum prevođenja ne poništavaju se i odražavaju se:

Pozitivno - u ukupnom iznosu izvanposlovnog prihoda u retku 100. Dodatka br. 1. Listu 02. (točka 6.2. Postupka za popunjavanje prijave);

Negativno - u ukupnom iznosu izvanposlovnih troškova u retku 200. Dodatka br. 2. Listu 02. (točka 7.2. Postupka za ispunjavanje deklaracije).

Primjer. Računovodstveni i porezni obračun tečajnih razlika ako je cijena određena u stranoj valuti i plaćena u rubljima

Cijena proizvoda je 11.800 USD, uklj. PDV od 18% (1800 USD). Trošak robe bez PDV-a je 10.000 USD (11.800 USD - 1.800 USD). Roba se plaća u rubljima po tečaju Središnje banke utvrđenom na dan prijenosa novca od strane kupca. Dana 2. veljače od kupca je zaprimljen avans u iznosu od 50% cijene robe prema ugovoru. Roba je otpremljena kupcu 2. ožujka. Kupac je u cijelosti platio robu 1. travnja.

Tečaj američkog dolara koji je postavila Centralna banka bio je:

Od 02.02 - 58 rubalja/dolar;

Od 02.03 - 59 rubalja/dolar;

Od 31. ožujka - 59,5 rubalja/dolar;

Od 01.04 - 59,3 rublja/dolar.

Iznos koji je prodavač primio 2. veljače bio je 342 200 rubalja. (11.800 USD x 50% x 58 RUR/USD). Od njega je obračunat „akontacijski” PDV u iznosu od 52.200 rubalja. (342 200 RUB x 18/118).

U poreznom računovodstvu priznaje prihod (bez PDV-a) u iznosu od 585 000 RUB. (10.000 USD x 50% x 59 RUR/USD + 342.200 RUR - 52.200 RUR);

U računovodstvu priznaje prihod uključujući PDV u iznosu od 690 300 rubalja. (11.800 USD x 50% x 58 RUR/USD + 11.800 USD x 50% x 59 RUR/USD);

Zaračunat će PDV u iznosu od 105 300 rubalja. (10.000 USD x 50% x 59 RUR/USD x 18% + 52.200 RUR) i odbit će PDV obračunat na akontaciju u iznosu od 52.200 RUR.

1. travnja od kupca je primljen ostatak novca u iznosu od 349.870 rubalja. (11.800 USD x 50% x 59,3 RUR/USD).

Prodavatelj u poreznom računovodstvu priznaje:

Na dan 31. ožujka u neoperativnim prihodima - pozitivna tečajna razlika u iznosu od 2950 rubalja. (11.800 USD x 50% x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD));

1. travnja u neposlovnim troškovima - negativna tečajna razlika u iznosu od 1180 rubalja. (11.800 USD x 50% x (59,3 RUR/USD - 59,5 RUR/USD)).

U prijavi poreza na dohodak za prvo tromjesečje, redak 100 Dodatka br. 1 Listu 02 odražavat će pozitivnu tečajnu razliku u iznosu od 2.950 rubalja.

Prema retku 100 Dodatka br. 1 Listu 02 - pozitivna tečajna razlika u iznosu od 2950 rubalja;

Prema retku 200 Dodatka br. 2 Listu 02 - negativna tečajna razlika u iznosu od 1180 rubalja.

Računovodstvena knjiženja bit će sljedeća:

Primjer. Računovodstveno i porezno obračunavanje tečajnih razlika pri plaćanju u stranoj valuti (za izvoz)

Cijena artikla je 10.000 dolara. Roba se plaća u stranoj valuti. Kupac je 2. veljače prodavatelju uplatio akontaciju od 50% cijene. Artikal je poslan 2. ožujka. Kupac je preostali iznos duga prenio 2. travnja.

Tečaj američkog dolara koji je postavila Centralna banka bio je:

Od 02.02 - 68 rubalja/dolar;

Od 02.03 - 69 rubalja/dolar;

Od 31. ožujka - 68 rubalja/dolar;

Od 04/02 - 70 rub/dolar.

Kupac je prenio predujam prodavatelju u iznosu od 340.000 rubalja. (10.000 USD x 50% x 68 RUR/USD).

Prodavatelj je u poreznoj i računovodstvenoj evidenciji priznao prihod u iznosu od 685.000 rubalja. (10.000 USD x 50% x 69 RUR/USD + 340.000 RUR).

Kupac je prenio ostatak novca u iznosu od 350.000 rubalja. (10.000 USD x 50% x 70 RUR/USD).

Prodavatelj u poreznom računovodstvu prikazuje:

31.03 u neposlovnim troškovima - negativna tečajna razlika u iznosu od 5.000 rubalja. (10.000 USD x 50% (68 RUR/USD - 69 RUR/USD));

02.04 u neoperativnim prihodima - pozitivna tečajna razlika u iznosu od 10.000 rubalja. (10.000 USD x 50% (70 RUR/USD - 68 RUR/USD)).

U prijavi poreza na dobit za prvo tromjesečje, u retku 200 Dodatka br. 2 Listu 02 prikazana je negativna tečajna razlika u iznosu od 5.000 rubalja.

Povrat poreza na dohodak za šest mjeseci odražavat će:

Prema retku 100 Dodatka br. 1 Listu 02 - pozitivna tečajna razlika u iznosu od 10.000 rubalja;

Prema retku 200 Dodatka br. 2 Listu 02 - negativna tečajna razlika u iznosu od 5.000 rubalja.

Objave će biti ovakve:

Obračunavanje tečajnih razlika prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Pojednostavljeno porezno računovodstvo ne odražava tečajne razlike. U tom slučaju predmet oporezivanja ("dohodak" ili "dohodak umanjen za rashode") nije bitan. Uostalom, prodavatelj u prihod uključuje samo iznos u rubljama koji je knjižen na tekući račun ili blagajnu (članak 346.17, stavak 3, članak 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije). Preračunajte dug kupca kada se promijeni tečaj. e. (valuta) nije potrebno u okviru pojednostavljenog poreznog sustava.

Razlika u iznosu Prema Ugovoru o pružanju usluga, naknada se isplaćuje u ruskim rubljima u iznosu koji je ekvivalentan 10.000 USD. SAD po tečaju Središnje banke Ruske Federacije, koji se izračunava na dan plaćanja od strane Naručitelja za usluge Izvršitelja prema Ugovoru. Dogovoreno je da se naknada plaća prijenosom sredstava u dvije faze - 50% na sljedeći dan nakon potpisivanja - 50% po završetku usluga Ugovor je potpisan 15.07.16., ugovor vrijedi jedan kalendarski mjesec Moguće je prijevremeno ispunjenje obveza iz ugovora Kupac je platio avans od 50% 20.07.16. 1 dolar. = 62,9891*5000 dolara. = 314945,50 rub. Usluga pružena 29.7.2016. Cijena 1 dolar. = 66,1125 Nije bilo konačne uplate od strane kupca Pitanja: Na koji iznos bi računovođa trebao izdati završni račun, odnosno, uzimajući u obzir tečaj: 1) 10.000 dolara * 66.1125 = 661.125 rubalja 2) 5.000 dolara * 62.9891 + 5.000 dolara *66.1125 = 645508 rub. 3) točan odgovor. Da li u ovoj situaciji nastaje razlika u iznosu i kako je knjigovodstveno dokumentirati i kojim knjiženjima?Molimo vas za odgovor pozivajući se na zakonsku regulativu.Hvala!

Aleksandar Rodionov odgovara: Zamjenik voditelja stručne podrške

Trenutno u zakonodavstvu ne postoji koncept razlike u iznosu.

Potrebno je postaviti prema opciji br. 2, obrazloženje je u tablici ispod.

Tečajna razlika će nastati 31. srpnja, ako se tečaj promijeni u odnosu na dug i tada na dan plaćanja ili zadnjeg sljedećeg dana u mjesecu, tečaj pozitivan Debit 62 Kredit 91, negativan Debit 91 Kredit 62 .

Obrazloženje

Imenici:Usporedba poreznog i računovodstvenog računovodstva imovine i obveza denominiranih u stranoj valuti i konvencionalnim jedinicama

Vrsta imovine (obveza)	Imovina (obveza) je denominirana u stranoj valuti		Imovina (obveza) izražava se u konvencionalnim jedinicama
	Računovodstvo	Porezno računovodstvo	Računovodstvo	Porezno računovodstvo
Prihodi od prodaje	– predujam (ako postoji) po tečaju koji je utvrdila Banka Rusije na dan primitka predujma; – neplaćena potraživanja po tečaju koji je utvrdila Banka Rusije na dan prijenosa vlasništva na kupca (klauzula , i PBU 3/2006). Za više informacija pogledajte	Prihod od prodaje utvrđuje se kao iznos: – predujam (ako postoji) po tečaju koji je utvrdila Banka Rusije na dan primitka predujma; – neplaćena potraživanja prema tečaju koji je utvrdila Banka Rusije na dan prijenosa vlasništva na kupca (stavak 3. članka 316. Poreznog zakona Ruske Federacije). Za više informacija o tome pogledajte Kako vrednovati prihode od prodaje dobara (rad, usluge, imovinska prava) u poreznom knjigovodstvu	Prihod od prodaje utvrđuje se kao iznos: – predujam (ako postoji) prema stopi konvencionalne jedinice koju su utvrdile strane na dan primitka predujma; – neplaćena potraživanja po konvencionalnoj jediničnoj stopi koju su utvrdile strane na dan prijenosa vlasništva na kupca (klauzula , i PBU 3/2006). Za više informacija pogledajte Kako odrediti iznos prihoda od prodaje gotovih proizvoda, radova, usluga	Prihodi od prodaje određuju se prema konvencionalnoj jediničnoj stopi koju utvrđuju strane kao iznos: – predujam (ako postoji) na dan primitka predujma; – nenaplaćena potraživanja od dana prijenosa prava vlasništva na kupca (čl. 271, st. 8, čl. 316, st. 4 Poreznog zakona Ruske Federacije)

2. Imenici: Slučajevi tečajnih razlika u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Vrsta imovine (obveza)	Promjena kursa	Računovodstvo			Porezno računovodstvo
		Datum nastanka razlike	Vrsta razlike	Odraz u računovodstvu	Datum nastanka razlike	Vrsta razlike	Odraz u računovodstvu
Obveze u stranoj valuti (osim primljenih avansa)	Tečaj je porastao	(Klauzula 7 PBU 3/2006)	Nastavni rad (stavak 4, klauzula 3, klauzula 11 PBU 3/2006)	Debit 91-2 Kredit 60 (66, 67, 76…) (klauzula 13 PBU 3/2006)	(podstavak 7, stavak 4, članak 271, podstavak 6, stavak 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije)	Nastavni rad (11. stavak članka 250., podtočka 5. članka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije)	(podstavak 5, stavak 1, članak 265, podstavak 6, stavak 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije)
	Tečaj je smanjen			Debit 60 (66, 67, 76…) Kredit 91-1 (klauzula 13 PBU 3/2006)			(11. stavak članka 250., podtočka 7. članka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Potraživanja u stranoj valuti (osim izdanih predujmova)	Tečaj je porastao	Zadnji datum izvještajnog razdoblja ili datum djelomične (potpune) otplate duga (Klauzula 7 PBU 3/2006)	Nastavni rad (stavak 4, klauzula 3, klauzula 11 PBU 3/2006)	Debit 62 (76…) Kredit 91-1 (klauzula 13 PBU 3/2006)	Zadnji dan u mjesecu ili datum djelomične (potpune) otplate duga (podstavak 7, stavak 4, članak 271, podstavak 6, stavak 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije)	Nastavni rad (11. stavak članka 250., podtočka 5. članka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Kao dio izvanposlovnih prihoda (11. stavak članka 250., podtočka 7. članka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije)
	Tečaj je smanjen			Debit 91-2 Kredit 62 (76…) (klauzula 13 PBU 3/2006)			Kao dio neposlovnih troškova (podstavak 5, stavak 1, članak 265, podstavak 6, stavak 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije)
Računi za plaćanje u konvencionalnim jedinicama (isključujući predujmove i primljene zajmove)	Tečaj konvencionalne jedinice je porastao	Zadnji datum izvještajnog razdoblja ili datum djelomične (potpune) otplate duga (Klauzula 7 PBU 3/2006)	Nastavni rad (stavak 4, klauzula 3, klauzula 11 PBU 3/2006)	Debit 91-2 Kredit 60(76…) (klauzula 13 PBU 3/2006)	Zadnji dan u mjesecu ili datum djelomične (potpune) otplate duga (stavak 8. članka 271., stavak 10. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Nastavni rad (11. stavak članka 250., podtočka 5. članka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Kao dio neposlovnih troškova (podstavak 5, stavak 1, članak 265, stavak 10, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije)
	Tečaj konvencionalne jedinice se smanjio			Debit 60 (76…) Kredit 91-1