Ima li općina pravo odrediti cijenu bez PDV-a? PDV u državnoj nabavi: Može li naručitelj smanjiti ugovorenu cijenu za iznos PDV-a ako ste na “pojednostavljenom” principu? Državni ugovor s pojedincem

P. N. Kornilov, voditeljica Centra za stručno savjetovanje Zavoda za javnu nabavu matične knjige civilnih knjiga,

Yu. A. Shavylina, vodeći pravni savjetnik, Zavod za javnu nabavu, Građanski registar matičnih knjiga

Kao opće pravilo, organizacije i pojedinačni poduzetnici koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja nisu priznati kao obveznici PDV-a. Dakle, prilikom sklapanja ugovora s ustanovom, oni joj ne ispostavljaju PDV (ne izdaju račune). Zbog toga se u praksi postavljaju brojna pitanja. Ovaj materijal će vam pomoći odgovoriti na njih.

Može li se ugovorna cijena smanjiti?

Ako je početnu cijenu ugovora formirao kupac uzimajući u obzir PDV, a pobjednik je osoba koja koristi pojednostavljeni sustav, na čiji račun bi trebala biti ušteda (prihod) povezana s nepostojanjem potrebe stranaka za izdvajanje u ugovora i onda iznos PDV-a prebaciti u proračun?

Odgovor na ovo pitanje proizlazi iz odredaba Zakona o javnoj nabavi, a potvrđuju ga i brojni dopisi Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije, Ministarstva financija Rusije i sudska praksa.

Prema odredbama Zakona o javnoj nabavi (3. dio članka 29. - za natjecanje, 10. dio članka 41.12. - za dražbu u elektroničkom obliku i 8. dio članka 47. - za traženje ponuda), ugovori se sklapaju na uvjetima predviđenim objavom (dokumentacijom), po ugovorenoj cijeni koju je ponudio sudionik s kojim je takav ugovor sklopljen.

Istodobno, Zakon o javnoj nabavi ne sadrži odredbe o prilagodbi ugovorene cijene ovisno o primjenjivom poreznom sustavu. Dakle, ako sudionik natječaja nije obveznik PDV-a (npr. ako radi na pojednostavljenom sustavu), tada se prilikom sklapanja ugovora, prilikom navođenja ugovorne cijene, umjesto iznosa PDV-a stavlja crtica. To je glavna značajka ugovora sa sudionicima koji koriste poseban režim.

Također, prilikom plaćanja isporučenih dobara (obavljenih radova, obavljenih usluga) ugovorena cijena se ne umanjuje za iznos PDV-a, a isporučena dobra (obavljeni radovi, obavljene usluge) plaćaju se po cijeni navedenoj u ugovoru. Ovi zaključci su, između ostalog, doneseni u odluci Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 25. kolovoza 2010. br. A05-20849/2009.

Osim toga, sklapanje ugovora u suprotnosti s uvjetima koje je predložila osoba s kojom je takav ugovor sklopljen može dovesti do administrativne odgovornosti prema članku 7.32 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Potvrda toga može se naći u pismu Ministarstva financija Rusije od 2. veljače 2011. br. 03-07-07/02. Ondje se napominje da “... prilikom sklapanja ugovora o isporuci dobara, izvođenju radova, pružanju usluga za potrebe općine s poreznim obveznicima koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja te shodno tome nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost, ugovorom se naplaćuje ugovor o prometu dobara, izvođenju radova, pružanju usluga za potrebe općine s poreznim obveznicima koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja. cijenu treba izračunati bez poreza na dodanu vrijednost..."

Zapravo, u ovom slučaju dodatni prihod pobjednika bit će iznos poreza na dodanu vrijednost koji je kupac „planirao“ prilikom određivanja početne ugovorene cijene.

Dakle, kupac mora zaključiti ugovor po cijeni najboljeg ponuditelja ili zahtjeva za ponudu, bez obzira na porezni sustav koji primjenjuje. Usklađivanje (smanjenje) od strane naručitelja cijene ugovora sklopljenog s osobom koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja nije predviđeno Zakonom o javnoj nabavi.

Ovaj zaključak je više puta potvrđen u pismima Ministarstva za ekonomski razvoj Rusije (vidi, na primjer, pisma od 27. rujna 2010. br. D22-1740, od 27. rujna 2010. br. D22-1741).

Je li moguće ograničiti broj organizacija koje koriste "pojednostavljeno"?

Sukladno članku 8. Zakona o javnoj nabavi, svatko može biti sudionik u postupku koji provodi naručitelj, neovisno o organizacijsko-pravnom obliku ili obliku vlasništva.

Istodobno, važeće zakonodavstvo ne sadrži nikakva ograničenja za sudjelovanje u natječajima ili traženje ponuda za osobe koje koriste poseban režim. Slijedom toga, takvim je sudionicima dopušteno sudjelovati u natječajima i tražiti ponude na ravnopravnoj osnovi s drugim osobama. Istodobno, uspostava bilo kakvih zabrana ili ograničenja od strane kupca u ovom dijelu osnova je za dovođenje relevantnog službenika na administrativnu odgovornost u skladu s dijelom 4. članka 7.30 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Ali kada bi sudionik trebao izjaviti da je koristio "pojednostavljeni pristup"?

Na ovo pitanje Zakon o javnoj nabavi nema izravnog odgovora. Stoga je potrebno usredotočiti se na opća pravila, prema kojima je iscrpan popis podataka i dokumenata koji se moraju sadržavati u prijavi za sudjelovanje na natječaju ili u zahtjevu za ponudu utvrđen člancima 25., 41. stavkom 8. i 44. Zakona. o javnoj nabavi.

Niti jedan od ovih članaka ne predviđa mogućnost da kupci od sudionika traže dokumente kojima se izjavljuje ili potvrđuje sustav oporezivanja koji primjenjuju. Slijedom navedenog, sudionik po vlastitom izboru te podatke može dostaviti kupcu u sklopu prijave za sudjelovanje u postupku ili nakon što bude proglašen pobjednikom neposredno prije sklapanja ugovora.

Istodobno, u natječaju i zahtjevu za ponudu, mnogi sudionici, navodeći u svojoj prijavi predloženu ugovornu cijenu, odmah dodaju riječi „oslobođeno PDV-a“ ili „PDV 0 posto“. Ovo nije obavezno, ali odmah obavještava kupca o prisutnosti značajki koje treba uzeti u obzir prilikom sklapanja ugovora s takvim sudionikom.

Je li moguće "poravnati" rečenice?

S jedne strane, doista, odmah se uočava činjenica da je tvrtka koja koristi “pojednostavljeni sustav” u povoljnijem položaju od drugog sudionika natječaja, dražbe ili zahtjeva za ponudu.

Na primjer, dostavljene su dvije ponude. U jednom od njih, sudionik je predložio cijenu od “110 tisuća rubalja. (PDV se ne procjenjuje na temelju upotrebe „pojednostavljenog jezika”)”, au drugom – „118 tisuća rubalja, uključujući PDV”.

Očito, prema općim pravilima, pobjeđuje onaj tko ponudi najnižu cijenu ugovora, odnosno sudionik koji koristi poseban režim.

U isto vrijeme, cijena robe (radova, usluga) koju nudi drugi sudionik zapravo je čak niža od cijene prvog sudionika (bez PDV-a - 100 tisuća rubalja).

Ovaj primjer pokazuje određenu nejednakost sudionika, ali ova situacija proizlazi iz poreznog zakonodavstva u Ruskoj Federaciji: "pojednostavljeni" je poseban porezni režim usmjeren uglavnom na potporu malim poduzećima.

Odredbe Zakona o javnoj nabavi ne dopuštaju kupcu da, prilikom odabira pobjednika, prilagodi (poništi) prednosti ovog sustava oporezivanja predviđene Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Na primjer, pravila za ocjenu i usporedbu prijava za sudjelovanje u natjecanju, utvrđena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 10. rujna 2009. br. 722, ne predviđaju promjenu cijena koje su ponudili sudionici za iznos poreza na dodanu vrijednost pri primjeni formule za izračun bodova prema kriteriju „ugovorene cijene“.

Postupak razmatranja i ocjenjivanja predračunskih ponuda, predviđen člankom 47. Zakona o javnoj nabavi, također ne predviđa nikakve posebnosti za usporedbu predračunskih ponuda ovisno o sustavima oporezivanja sudionika.

To jest, u svim slučajevima uspoređuje se "konačna" cijena ugovora koju su ponudili sudionici.

Konkretno, ako sudionik radi po pojednostavljenom principu i iskaže cijenu bez PDV-a, njegova cjenovna ponuda se uspoređuje s cijenom koju je predložio sudionik koji je obveznik PDV-a. Slični zaključci također su doneseni u pismima Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije od 22. srpnja 2008. br. D05-2957, od 27. lipnja 2008. br. D05-2575.

Može li se ugovorna cijena utvrditi bez PDV-a?

Doista, to omogućuje usporedbu prijedloga sudionika pod jednakim uvjetima, bez obzira na porezne sustave koje koriste. S jedne strane, izračun početne (maksimalne) ugovorne cijene i određivanje postupka formiranja ugovorne cijene (sa ili bez uzimanja u obzir troškova prijevoza, osiguranja, carine, poreza i drugih obveznih plaćanja) u nadležnosti su kupac.

Pritom, prilikom formiranja početne (maksimalne) ugovorne cijene treba uzeti u obzir da je ta cijena maksimalna cijena i da se ne povećava.

Prilikom sklapanja ugovora cijena takvog ugovora ne može biti veća od početne (maksimalne) ugovorne cijene (cijene lota) navedene u obavijesti o nadmetanju ili zahtjevu za ponudu.

I tijekom izvršenja ugovora cijena je fiksna i ne može se mijenjati, osim u slučajevima sklapanja ugovora na temelju točke 2.1. dijela 2. članka 55. Zakona o javnoj nabavi, kao i slučajeva predviđenih za 4.2., 6., 6.2. - 6.4. ovoga članka (čl. 9. st. 4.1. Zakona o javnoj nabavi).

Slijedom navedenog, ako naručitelj u obavijesti navede početnu (maksimalnu) cijenu bez PDV-a, tada neće moći sklopiti ugovor s pobjednikom koji je obveznik PDV-a, budući da povećanje ugovorene cijene za iznos PDV-a dovodi do su u suprotnosti s dijelom 4.1 i dijelom 5 članka 9 Zakona o javnoj nabavi i neuključivanje PDV-a - Porezni zakon Ruske Federacije.

Istovremeno, kao što je gore navedeno, prema Zakonu o javnoj nabavi, naručitelj nema mogućnost ograničiti sudjelovanje u svojim natječajima i zahtjevima za ponudu osoba koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja.

Dakle, kupac zapravo uvijek mora odrediti početnu (maksimalnu) ugovorenu cijenu uzimajući u obzir porez na dodanu vrijednost.

Ako je dobavljač tijekom izvršenja ugovora promijenio režim

Kao opće pravilo, cijena ugovora je fiksna i ne može se mijenjati tijekom njegovog izvršenja.
Isporučena dobra (radovi, usluge) plaćaju se na temelju cijene utvrđene ugovorom (članak 9. stavak 4.1. Zakona o javnoj nabavi).

Istovremeno, trošak plaćanja utvrđen u ugovoru nije u korelaciji sa stvarnim troškovima pobjednika ponuditelja za izvršenje ugovora te je obveza kupca platiti ugovor u utvrđenom iznosu ako je uredno izvršen (klauzula 4 zajedničkog pisma Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije i Federalne antimonopolske službe Rusije od 19. kolovoza 2009. br. 13613-AP/D05).

U slučaju kada je državni (općinski) ugovor sklopljen po cijeni koja uključuje dodanu vrijednost, ali je dobavljač naknadno prešao na poseban režim u obliku pojednostavljenog sustava oporezivanja, kupac nema pravnu osnovu jednostrano promijeniti (smanjiti) ugovornu cijenu.

Zabrana takvih radnji utvrđena je u dijelu 5. članka 9. Zakona o javnoj nabavi, a odgovornost za njegovo kršenje je u članku 7.32 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Prihvatljive radnje stranaka u ovom slučaju bit će potpisivanje dodatnog sporazuma uz ugovor, prema kojem se mijenja tekst ugovorne cijene: umjesto "uključujući PDV" bit će naznačeno "oslobođeno PDV-a". Napomena: ukupna cijena državnog (općinskog) ugovora ostat će ista, iznos “bivšeg” poreza na dodanu vrijednost sada ide u prihod dobavljača.

Istodobno, prilikom izvršenja ugovora, njegova se cijena može smanjiti dogovorom stranaka bez promjene količine robe, opsega rada, usluga i drugih uvjeta izvršenja ugovora predviđenih ugovorom. To je određeno stavkom 4.1 članka 9. Zakona o javnoj nabavi.

Naime, uz suglasnost isporučitelja (izvođača, izvođača), naručitelj može dodatno ugovoriti smanjenje ugovorene cijene za iznos poreza na dodanu vrijednost i time zadržati tu uštedu u svom proračunu.

Kao što vidimo, iz navedenog proizlazi da je smanjenje cijene ugovora moguće odmah nakon što ga strane potpišu, pod uvjetom da se ostali uvjeti ugovora ne mijenjaju.

Važno je zapamtiti

Prilikom sklapanja ugovora o isporuci dobara, izvođenju radova i pružanju usluga za potrebe općine s poreznim obveznicima koji koriste pojednostavljeni porezni sustav, ugovorna cijena treba se izračunati bez uzimanja u obzir poreza na dodanu vrijednost.

Pozdrav, dragi kolega! U posljednje vrijeme moj tim za podršku dobiva prilično veliki broj pitanja vezanih uz umanjenje cijene državnog ugovora za iznos PDV-a ako je sudionik u nabavi „pojednostavljenac“. Kako se pokazalo, ovo je vrlo bolno pitanje za mnoge dobavljače koji sudjeluju u . A kako bih odjednom odgovorio na sva pristigla pitanja, odlučio sam napisati opširan i detaljan članak na ovu temu. ( Bilješka: Ovaj je članak ažuriran 22. veljače 2019.).

1. Što je PDV?

PDV- Ovo je porez na dodanu vrijednost, najčešće je njegova veličina 20%. Ovim se porezom naplaćuju poduzeća koja se nalaze na općem tržištu i stvaraju dodatnu tržišnu vrijednost. Jednostavno rečeno, to su poduzeća koja prodaju robu (radove, usluge) po višoj cijeni od njihove cijene. Porez se obračunava iz razlike između troška proizvoda i njegove naknadne prodajne cijene, odnosno prihoda.

U Rusiji je PDV na snazi od 1. siječnja 1992. godine. Postupak obračuna i plaćanja poreza u početku je bio određen zakonom „O porezu na dodanu vrijednost”, a od 2001. godine reguliran je Poglavljem 21 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Za bolje razumijevanje načina obračuna PDV-a predlažem da pogledate kratki video:

Za lakše obračunavanje PDV-a možete koristiti i online PDV kalkulator - //www.ndscalc.ru/ .

2. PDV kod sklapanja državnog ugovora

Prilikom sklapanja ugovora u okviru 44-FZ, naša država djeluje kao državni (općinski) kupac.

Prema dijelu 1. članka 34. 44-FZ, ugovor se sklapa pod uvjetima predviđenim obavijest o nabavi ili pozivu za sudjelovanje u određivanju dobavljača (izvođača, izvođača), dokumentacija o nabavi , primjena , konačnu ponudu sudionika nabave s kojim je sklopljen ugovor, osim u slučajevima u kojima, u skladu s 44-FZ, nije dostavljena obavijest o nabavi ili poziv za sudjelovanje u određivanju dobavljača (ugovaratelja, izvođača), dokumentacija o nabavi, prijava ili konačna ponuda . A prema 2. dijelu članka 34. 44-FZ, prilikom sklapanja ugovora naznačeno je da je ugovorna cijena fiksna i određena za cijelo razdoblje izvršenja ugovora.

Istodobno, obavijest o nabavi mora nužno sadržavati podatke o (klauzula 2. članka 42. 44-FZ). Prema Ministarstvu financija, predstavljenom u dopisu br. 02-02-09/43300 od 29. kolovoza 2014., Naručitelj prilikom izrade obrazloženja cijene može utvrditi uvjete za formiranje ugovorne cijene (cijene lota), na primjer, sa ili bez uzimanja u obzir troškova prijevoza, osiguranja, plaćanja carine, poreza i drugih obveznih plaćanja.

Prema stavku 4. članka 3. 44-FZ, sudionik nabave može biti bilo koji entitet bez obzira na svoj pravni oblik, oblik vlasništva, lokaciju i mjesto nastanka kapitala odn bilo koji pojedinac , uključujući registrirano kao individualni poduzetnik .

Iz gore navedenih pravila proizlazi da organizacije i pojedinačni poduzetnici koji koriste posebne režime oporezivanja (Jedinstveni porez na poljoprivredu, UTII, STS, PSN) imaju pravo sudjelovati u državnoj nabavi na ravnopravnoj osnovi sa sudionicima koji koriste glavni sustav oporezivanja (OSNO). Odnosno, 44-FZ nije instalirano nema ograničenja za sudionike nabave ovisno o poreznom režimu koji primjenjuju. Sukladno tome, Kupac nema pravo zahtijevati ponovni izračun cijene koju je predložio sudionik. Prema odredbama sadržanim u 1. dijelu članka 95. 44-FZ, cijena Ne možete biti smanjen od strane Naručitelja bez suglasnosti izvođača.

Dakle, zabrane ili ograničenja koje je odredio kupac osnova su za njegovo dovođenje na upravnu odgovornost na temelju 4. dijela čl. 7.30 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Samo uz suglasnost sudionika nabave, Naručitelj može dodatno ugovoriti smanjenje ugovorene cijene za iznos PDV-a i time zadržati te uštede u svom proračunu.

3. Državni ugovor s dobavljačem pomoću pojednostavljenog poreznog sustava

Naime, državni (općinski) naručitelj mora uvijek navesti početnu (maksimalnu) cijenu ugovora, već uzimajući u obzir porez na dodanu vrijednost.

Ako dobavljač nije obveznik PDV-a (npr. na pojednostavljenom je poreznom sustavu), tada se prilikom sklapanja ugovora kod navođenja ugovorne cijene umjesto iznosa PDV-a stavlja crtica, odnosno „PDV se ne oporezuje do” je naznačeno.

Doista, prema općem pravilu, organizacije i pojedinačni poduzetnici koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS) nisu priznati kao obveznici PDV-a. Dakle, prilikom sklapanja ugovora s Kupcem ne zaračunavaju mu PDV (ne izdaju račune).

Pismo FAS-a

Dopis Ministarstva financija

Osim toga, postoje odluke u korist dobavljača koji je na pojednostavljenom sustavu oporezivanja - Rezolucija Savezne antimonopolske službe br. F03-3381/2013 od 13. kolovoza 2013.

4. Državni ugovor s pojedincem

Prema klauzuli 2, dio 13, članak 34 44-FZ, ugovor uključuje sljedeće obvezne uvjete: smanjiti iznos koji se plaća Kupac pravnoj ili fizičkoj osobi, uključujući onu registriranu kao samostalni poduzetnik, za iznos poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja u proračune proračunskog sustava Ruske Federacije u vezi s plaćanjem za ugovor, ako je u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama, takvi porezi, naknade i druga obvezna plaćanja podliježu uplati u proračune proračunskog sustava Ruske Federacije od strane kupca.

Ako je ugovor sklopljen s pojedincem, ugovor uključuje obvezni uvjet za smanjenje iznosa koji se plaća pojedincu za iznos plaćanja poreza (porez na dohodak - 13%) povezanih s plaćanjem za ugovor.

Dakle, Kupac pojedincu plaća iznos umanjen za iznos plaćanja poreza. Ovaj porez Kupac prenosi u odgovarajući proračun u svrhu ispunjavanja dužnosti poreznog agenta prilikom isplate naknade pojedincu (čl. 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Skrećem pozornost da je riječ konkretno o visini isplata pojedincu, a ne o smanjenju ugovorne cijene.

5. Zaključci

svaki sudionik nabave, uključujući one koji primjenjuju "poseban porezni režim", ima pravo sudjelovati u nabavi na općoj osnovi;
ugovor sklapa i plaća Naručitelj po cijeni pobjednika, bez obzira na porezni sustav koji potonji primjenjuje;
primjena „posebnog režima” od strane pobjednika dražbe ne povlači za sobom promjene uvjeta ugovora;
Naručitelju nije dopušteno jednostrano prilagođavanje ugovorene cijene koju je ponudio pobjednik.

Ali mišljenja sudaca o ovom pitanju su dijametralno suprotna. Neki suci slijede gore navedene zaključke i donose odluke u korist dobavljača koji koriste pojednostavljeni porezni sustav. A drugi dio zauzima stranu kupca.

Koje radnje treba poduzeti sudionik nabave?

Pregledajte dokumentaciju i nacrt ugovora PRIJE podnošenja prijave. Ako Kupac u dokumentaciji nije izravno naveo mogućnost sklapanja ugovora „Bez PDV-a“, pošaljite mu zahtjev za pojašnjenje odredbi dokumentacije, zamolite ga da pojasni ovu točku i izvrši odgovarajuće izmjene. Važna točka! Ako kupnju kupac obavlja o svom trošku, a NE iz proračunskih sredstava, a to je navedeno u nacrtu ugovora, tada je zahtjev kupca da sklopi ugovor s PDV-om zakonit. Trenutno se sudovi pridržavaju ovog stajališta.
Ukoliko je kupnja već obavljena i kupac vam je poslao nacrt ugovora s PDV-om, pošaljite mu protokol neslaganja i zamolite ga da navede cijenu „Bez PDV-a“, jer ste na pojednostavljenom poreznom sustavu.
Ako je ugovor sklopljen s PDV-om, kupcu ne šaljite račun.
U svojoj prijavi naznačite da ste u pojednostavljenom poreznom sustavu i da niste obveznik PDV-a. Dodatno, uz prijavu možete priložiti Obavijest o prijelazu na pojednostavljeni porezni sustav (obrazac br. 26.2-1) s oznakom Federalne porezne službe.
Ako kupac kupuje o vlastitom trošku i navede cijenu s PDV-om, pažljivo odvagnite prednosti i nedostatke sudjelovanja u njoj. Najčešće, za pojednostavljivače, sudjelovanje u takvoj kupnji bit će neprofitabilno.

Ovim završavam svoj članak. Nadam se da vam je gornji materijal bio koristan. Želim vam puno sreće i vidimo se u sljedećim brojevima.

P.S.: Lajkajte i podijelite poveznice na članak sa svojim prijateljima i kolegama na društvenim mrežama.

Pravo sudjelovanja u nabavi imaju svi sudionici, uključujući one koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja. Nakon što je pobijedio na natječaju i preuzeo obvezu prebacivanja PDV-a u proračun, simplifikator često završi u gubitku. Stoga prije sudjelovanja u natječaju preporučamo da pažljivo proučite dokumentaciju o nabavi. Što porezni obveznici pojednostavljenog poreznog sustava trebaju zapamtiti - pročitajte članak.

Nije tajna da mnoge organizacije žele postati dobavljači prema državnim ugovorima. Osobe koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja nisu iznimka. U tom slučaju ugovorna cijena obično uključuje PDV. Postavljaju se brojna pitanja: je li u ugovoru potrebno izdvojiti iznos PDV-a, plaća li se iznos ugovora u cijelosti ili je umanjen za PDV, može li se ugovor umanjiti za iznos poreza, ima li kupac pravo tražiti povrat preneseni pdv, je li pojednostavljivač dužan izdati račun, treba li izvođač uplatiti porez u proračun? Broj predmeta koje sudovi razmatraju sugerira da je ovaj problem vrlo relevantan.

Konkurentne cijene

Sve prijave za sudjelovanje u natjecanjima i elektroničkim dražbama koje provode poduzeća u državnom vlasništvu strogo su regulirane Saveznim zakonom br. 44-FZ od 05.04.2013. „O ugovornom sustavu u području nabave roba, radova, usluga za ispunjavanje državne i općinske potrebe” (u daljnjem tekstu Zakon br. 44-FZ).

Pravo sudjelovanja u nabavi imaju svi sudionici, uklj. koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja (4. dio, članak 3. Zakona br. 44-FZ). Prilikom kupnje, dokumentacija utvrđuje početnu (maksimalnu) cijenu ugovora (6. dio, članak 24. Zakona br. 44-FZ). Ugovor se zaključuje pod uvjetima predviđenim obavijesti o nabavi ili pozivom na sudjelovanje, dokumentacijom, prijavom, konačnom ponudom pobjednika nabave (1. dio, članak 34. Zakona br. 44-FZ). Gotovo ista pravila vrijede za provođenje elektroničke dražbe (10. dio, članak 70. i 14. dio, članak 78. Zakona br. 44-FZ).

Moguće je povećati ili smanjiti (najviše 10%) količinu robe, radova ili usluga na prijedlog kupca. U ovom slučaju dopušteno je povećanje ili smanjenje ugovorne cijene, ali također ne više od 10%, sporazumom stranaka (podstavak b, stavak 1, dio 1, članak 95 Zakona br. 44-FZ).

Osim toga, zakonodavstvo predviđa pravo, sporazumom stranaka, smanjiti ugovornu cijenu bez mijenjanja drugih uvjeta, ako je mogućnost promjene prvobitno bila predviđena u dokumentaciji o nabavi i ugovoru (1. dio, članak 95. Zakona broj 44-FZ). Usput, još 2016. godine bilo je moguće povećati cijenu ugovora ako ga je bilo nemoguće ispuniti zbog okolnosti na koje strane nisu mogle utjecati (više nije na snazi od 01.01.2017., dio 1.1. čl. 95. Zakona br. 44-FZ i Uredbe Vlade Ruske Federacije od 14.3.2016. br. 191 „ O odobrenju Pravila za promjenu, sporazumom stranaka, razdoblja izvršenja ugovora i (ili) ugovorna cijena i (ili) jedinična cijena robe, radova, usluga i (ili) količina robe, obujam radova, usluga predviđenih ugovorima čije razdoblje izvršenja završava 2016. godine").

Mišljenje dužnosnika

Razmotrimo objašnjenja Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije, izražena u pismima od 8. studenog 2016. br. D28i-2922, od 19. kolovoza 2016. br. OG-D28-9909, od 13. srpnja 2016. br. D28i-1775 itd.

Zakonom su sudionicima nabave osigurani jednaki uvjeti za sudjelovanje u konkurentskim metodama identifikacije dobavljača (izvođača, izvođača), bez obzira na njihov pravni oblik i sustav oporezivanja. Dakle, svaki sudionik nabave, uklj. koja je oslobođena plaćanja PDV-a i primjenjuje pojednostavljeni porezni režim, ima pravo sudjelovanja u nabavi.

Ugovor sklapa i plaća naručitelj po cijeni pobjednika nabave, neovisno o primjeni sustava oporezivanja pobjednika.

U dopisu br. D28i-900 Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije od 11. travnja 2016. navedeno je da je kupčevo zadržavanje iznosa PDV-a prilikom plaćanja ugovora nezakonito, bez obzira na to je li dobavljač obveznik PDV-a. .

Izračun cijene jedinice robe provodi se uzimajući u obzir činjenicu da cijena ugovora ne može biti viša od one koju je predložio sudionik natječaja (pismo Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 10. lipnja 2015. br. D28i -1692).

Uz početnu ugovorenu cijenu, kupac postavlja zahtjeve za određivanje cijene. Označava da u sklopu prijave sudionik nabave mora odrediti cijenu sa ili bez poreza i drugih obveznih plaćanja. Ovaj zaključak potvrđuju pisma Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 17. lipnja 2016. br. OG-D28-8123, od 10. lipnja 2016. br. D28i-1483, od 18. travnja 2016. br. D28i-1052 od 30. svibnja 2016. broj D28i-1397 od 30. svibnja 2016. broj D28i -1398 od 04.04.2016. broj D28i-831 od 15.03.2016. broj D28i-721 od 10.06. 2015 broj D28i-1656.

Ugovorna cijena može se smanjiti dogovorom stranaka, uklj. za iznos PDV-a ako dobavljač primjenjuje drugačiji sustav oporezivanja, uz njegov pristanak na smanjenje cijene i ako je to predviđeno dokumentacijom o nabavi (pismo Federalne antimonopolske službe Rusije od 21. kolovoza 2014. br. ATs/ 33651/14).

Ako postoji potreba za vrstama radova ili materijalima koji nisu predviđeni ugovorom, takva se nabava provodi putem novog natječaja (pismo Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 18. prosinca 2015. br. D28i-3725).

Zakon br. 44-FZ ne regulira pitanja koja se odnose na postupak izrade procjena prilikom sklapanja ugovora s izvođačem radova, operacije za izvođenje radova, čije usluge ne podliježu PDV-u (pisma Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 13. srpnja 2016. broj D28i-1787, od 10. svibnja 2016. broj D28i-1317).

Arbitražna praksa

Sudska praksa po ovom pitanju dosta je raznolika. Brojne su odluke koje govore da je kupčevo obustavljanje iznosa PDV-a prilikom plaćanja ugovora nezakonito, bez obzira na to što dobavljač nije obveznik PDV-a.

Sudovi su došli do zaključka da izvođačeva upotreba pojednostavljenog poreznog sustava ne može biti način da kupac uštedi novac prilikom plaćanja rezultata rada (Odluka Moskovskog okružnog suda br. F05-4344/2016 od 28. travnja, 2016). Tvrdnju revizora da je kupac platio troškove (PDV) koji nisu predviđeni uvjetima ugovora sudovi su prepoznali kao neutemeljene, jer su bili uključeni u ukupne troškove ugovorenog rada (odluka Moskovskog okružnog arbitražnog suda od travnja 28., 2016. br. F05-4344/2016).
Bez obzira na primjenjivi sustav oporezivanja, pobjednički ugovor sklapa i plaća kupac po cijeni pobjedničkog ponuditelja i uključuje sve poreze (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 1. listopada 2015. br. 303-ES15-11466 ).

Može se dogoditi da je izvođač pobijedio na natječaju, kao obveznik PDV-a, ali je tijekom trajanja ugovora prešao na pojednostavljeni postupak. I u tom slučaju kupac nema pravo jednostrano smanjiti ugovorenu cijenu.

U slučaju kada je ugovor sklopljen po cijeni koja uključuje PDV, ali je dobavljač naknadno prešao na pojednostavljeni porezni sustav, kupac nema pravnu osnovu za jednostranu promjenu (smanjenje) ugovorne cijene (odluka Arbitražnog suda Moskovskog okruga od 25. listopada 2016. broj F05-14531 /2016).

Pobjednik natječaja također nema pravo zahtijevati da se fraza "s PDV-om" isključi iz ugovora.

Sudovi su zaključili da bi isključivanje stavke PDV iz procjene prilikom sklapanja ugovora po cijeni koju je ponudio pobjednik dražbe povlačilo za sobom nemogućnost opravdanja ugovorene cijene, što predstavlja povredu zbog izravne naznake iz čl. 22. i dio 1. čl. 64. Zakona br. 44-FZ. Ovaj zaključak donesen je u odluci Upravnog suda Sjevernokavkaskog okruga od 09.06.2016. br. F08-3551/2016 (odluka Oružanih snaga RF od 13.10.2016. br. 308-KG16-12777) .

Rješenje smo našli kada su arbitri dopustili pojednostavljivaču da potpiše ugovor na puni iznos bez izdvajanja PDV-a. U tom slučaju pobjednik dobiva punu uplatu za ugovor i ne prenosi porez u proračun.

Suci su odlučili da ako je pobjednik na pojednostavljenom poreznom sustavu, ispunjavanje stupca "PDV nije predviđen" ne mijenja uvjete ugovora. Nije dopuštena prilagodba ugovorene cijene od strane kupca. Stoga je sud odobrio uvjete općinskog ugovora u smislu cijene bez odbitka PDV-a (rezolucija AS Zapadnosibirskog okruga od 19. studenog 2014. br. F04-11932/2014 (odluka Vrhovnog suda Ruska Federacija od 16. ožujka 2015. br. 304-ES15-3471)).

Ako se izda pojednostavljeni račun, iznos poreza morat će se prenijeti u proračun.

Budući da je u nacrtima ugovora koje je kupac postavio tijekom dražbi navedeno da trošak radova uključuje PDV, državni ugovor mora biti sklopljen pod odgovarajućim uvjetima (rezolucije Arbitražnog suda Sjevernokavkaskog okruga od 21. srpnja 2016. br. F08- 4781/2016 i Središnjeg okruga od 17. lipnja 2016. br. F10-1723/2016 (presuda Vrhovnog suda Ruske Federacije od 25. kolovoza 2016. br. 310-KG16-10142)). Izvođač je dužan prenijeti navedeni porez u proračun, bez obzira na primijenjeni sustav oporezivanja (Rezolucija Autonomnog okruga Povolške regije od 02.04.2015. br. F06-21773/2013 (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 26.06. .2015 br. 306-KG15-7929)).

Posebna pravila prema Zakonu br. 223-FZ

Sve što smo gore napisali odnosi se na nabavu koju provode državne tvrtke prema Zakonu br. 44-FZ.

U međuvremenu, znatan broj nabava reguliran je Saveznim zakonom br. 223-FZ od 18. srpnja 2011. „O nabavi roba, radova, usluga određenih vrsta pravnih osoba” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 223-FZ ). To se odnosi na kupce s državnim udjelom većim od 50%, neka jedinstvena poduzeća, organizacije s reguliranim djelatnostima (energetika, vodoopskrba itd.), prirodne monopole.

Zakon br. 223-FZ ne definira metode nabave, uvjete za njihovu primjenu i postupak. Ova pitanja moraju biti regulirana propisima o nabavi koje su odobrili kupci.

Konkretno, u dokumentaciji o nabavi mora biti naveden postupak određivanja cijena (sa ili bez uzimanja u obzir troškova prijevoza, osiguranja, plaćanja carine, poreza i drugih obveznih plaćanja) (čl. 7. st. 10. čl. 4. Zakona br. 223-FZ ). Dakle, kupac ima pravo samostalno utvrditi potrebu uzimanja u obzir PDV-a prilikom formiranja ugovorne cijene. Ovaj zaključak potvrđuju pisma Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 19. kolovoza 2016. br. D28i-2169, od 17. veljače 2016. br. OG-D28-2554, od 7. prosinca 2015. br. OG-D28-15218 , od 19. listopada 2015. godine broj: OG-D28-13364, od 28. kolovoza 2015. godine broj: D28i-2654.

Dakle, kupac ima pravo u zahtjevima za dokumentaciju o nabavi propisati smanjenje ugovorne cijene za iznos PDV-a u slučaju sklapanja ugovora sa sudionikom koji koristi pojednostavljeni porezni sustav (odluka Čeljabinskog OFAS-a Rusije od 3. studenog , 2016 na prigovor broj 77-03-18.1/2016).

Također, propisi o nabavi propisuju kriterije za ocjenu i usporedbu prijava za sudjelovanje u nabavi i postupak ocjenjivanja i usporedbe prijava (članci 12. i 13., dio 10., članak 4. Zakona br. 223-FZ). Jedan od kriterija ocjenjivanja može biti cijena. U ovom slučaju, naručitelj u propisima o nabavi ima pravo predvidjeti postupak za usporedbu cjenovnih ponuda sudionika, uzimajući u obzir sustav oporezivanja koji primjenjuju. Na primjer, cijene ponuda sudionika bez PDV-a mogu se koristiti kao jedinstvena osnova za usporedbu ponuda cijena. To je naznačeno u pismima Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 26. svibnja 2016. br. D28i-1372, od 28. travnja 2016. br. D28i-1114 od 17. veljače 2016. br. OG-D28-2554 od studenoga 30, 2015. br. D28i-3499, od 30. rujna 2015. br. D28i-2782.

Kao što vidite, ugovor na temelju rezultata nabave, čiji je pobjednik sudionik koji koristi pojednostavljeni postupak, sklapa se pod uvjetima utvrđenim propisima o nabavi (pismo Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 13. srpnja , 2016. broj D28i-1834).

Posljedice izdavanja računa

Nećete morati platiti PDV ako je kupac u nalogu za plaćanje greškom označio iznos poreza. Službenici se također slažu s ovim stavom (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. studenog 2014. br. 03-07-14/58618).

Ako pojednostavljivač osobno izda račun kupcu s dodijeljenim iznosom PDV-a, tada će se cjelokupni iznos poreza morati platiti u proračun (podtočka 1, točka 5, članak 173 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 8. prosinca 2016. br. 03-11-06/2 /73239). Također se podnosi prijava PDV-a za navedeni iznos (točka 5. članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Od 2016. ovaj porez nije uzet u obzir ni u prihodima ni u rashodima (1. stavak članka 346.15 i podtočka 22. članka 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, za ovu transakciju, pojednostavljivač neće moći prihvatiti "ulazni" PDV, jer iako plaća porez, nije obveznik PDV-a (dopisi Ministarstva financija Ruske Federacije od 21. svibnja 2012. br. 03-07-07/53 i od 23. ožujka 2007. br. 03-07-11/ 68, stavak 5. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33).

Veliko je pitanje i hoće li kupac moći odbiti dodijeljeni PDV. Dužnosnici su prethodno primijetili da se iznosi poreza koje su predstavili pojednostavljivači ne prihvaćaju za odbitak od kupaca. Ovaj zaključak donesen je u dopisima Ministarstva financija Ruske Federacije od 5. listopada 2015. br. 03-07-11/56700 od 16. svibnja 2011. br. 03-07-11/126 od 29. studenog 2010. br. 03-07-11/456, Federalna porezna služba Ruske Federacije od 6. svibnja 2008. br. 03-1-03/1925, Federalna porezna služba Ruske Federacije za Moskvu od 04.05.2010. br. 16 -15/035198. Kasnije su porezne vlasti, pod pritiskom odluka Ustavnog suda Ruske Federacije (rezolucije od 29. ožujka 2016. br. 460-O i od 3. lipnja 2014. br. 17-P), odlučile da faktura primljena za Transakcija bez PDV-a služi kao osnova kupcu za prihvaćanje iznosa PDV-a za odbitak (pismo Federalne porezne službe Rusije od 23. rujna 2016. br. SD-4-3/17871@). Mislimo da se ovaj zaključak odnosi i na račune koje izdaju pojednostavljenici, tim više što proračun time neće trpjeti, jer PDV će biti prebačen.

Sažmimo to

Preuzimajući obvezu prijenosa PDV-a u proračun, pojednostavljivač često završi na gubitku. Stoga Vam savjetujemo da prije sudjelovanja u natječaju pažljivo proučite dokumentaciju o nabavi. Ako je natjecanje regulirano Zakonom br. 44-FZ, tada je cijeli postupak trgovanja sadržan u ovom zakonu.

Ministarstvo gospodarskog razvoja Rusije, u svojim objašnjenjima u vezi sa Zakonom br. 44-FZ, oslanjalo se na sljedeća pravila:

bilo koji sudionik nabave, uklj. tko primjenjuje pojednostavljenje ima pravo sudjelovanja u nabavi;
ugovor sklapa i plaća kupac po cijeni pobjednika kupnje, neovisno o primjeni sustava oporezivanja pobjednika;
odbijanje iznosa PDV-a od strane kupca prilikom plaćanja ugovora je nezakonito, bez obzira je li dobavljač obveznik PDV-a;
ugovorna cijena može se smanjiti dogovorom stranaka, uklj. za iznos PDV-a ako dobavljač primjenjuje drugačiji sustav oporezivanja.

Ako sumiramo sudsku praksu, ispada:

kupac nema pravo jednostrano umanjiti ugovorenu cijenu za iznos PDV-a;
Pobjednik natječaja nema pravo zahtijevati da se izraz "s PDV-om" isključi iz ugovora.

Ako se nabava provodi u skladu sa Zakonom br. 223-FZ, tada treba proučiti propise kupca o nabavi. Uostalom, ugovor na temelju rezultata nabave, čiji je pobjednik sudionik koji primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, sklapa se pod uvjetima određenim propisima o nabavi. Kupac ima pravo samostalno utvrditi potrebu uračunavanja PDV-a pri formiranju ugovorne cijene.

Ako je prodavatelj kupcu izdao račun s dodijeljenim iznosom PDV-a, dužan je navedeni porez obračunati i uplatiti u proračun te podnijeti izjavu. Pojednostavljeno, plaćeni PDV ne uračunava se ni u prihode ni u rashode. Također, prema ovoj transakciji, pojednostavljivač nema pravo prihvatiti "ulazni" PDV.

Dmitrij Pirožkov, vodeći konzultant revizorske kuće MKPTs
Naime, prilikom izdavanja računa kupcu, pojednostavljivač je dužan prenijeti PDV u proračun i podnijeti odgovarajuću izjavu poreznom tijelu u mjestu svoje registracije (čl. 174. st. 4., 5., podtočka 1. st. 5. Članak 173. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U tom slučaju, deklaracija se mora podnijeti isključivo u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala putem operatera za upravljanje elektroničkim dokumentima (članak 174. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). Izjava na papiru smatrat će se nepostavljenom (pismo Savezne porezne službe od 30. siječnja 2015. br. OA-4-17/1350@, Federalne porezne službe Moskve od 14. siječnja 2015. br. 13-11/000824) . Za kršenje roka za podnošenje deklaracije može se izreći novčana kazna (1. stavak članka 119. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Sukladno tome, treba imati na umu da će pojednostavljivač morati snositi i troškove nabave, instaliranja i ažuriranja licenciranog softvera za izradu i dostavu elektroničkih izvješća, troškove povezivanja sa sustavom telekom operatera i dobivanja kvalificiranog elektroničkog potpisa.

No, prije svega, pojednostavljivaču se može savjetovati da pažljivo analizira mogućnost nastanka troškova u situaciji kada će nakon završetka prodajne operacije već nastati obveza plaćanja PDV-a u proračun, a sredstva za plaćanje prema ugovoru možda neće biti ipak biti primljeni od kupca. U takvoj situaciji, pojednostavljivač će morati platiti porez u proračun u cijelosti (bez mogućnosti primjene poreznih olakšica) vlastitim novcem, privremeno ga isključujući iz svog obrtnog kapitala.

Časopis "KALKULACIJA"

Cijena suradnje

Kako bi sklopio profitabilan ugovor, čije je financiranje osigurano iz proračuna, tvrtka se mora rukovoditi Saveznim zakonom od 21. srpnja 2005. N 94-FZ „O davanju narudžbi za isporuku robe, izvođenje radova, pružanje usluga usluga za državne i općinske potrebe.”

Državnom ugovoru prethodi natječaj za pravo na njegovo sklapanje. Narudžbu postavljaju primatelji proračunskih sredstava, uključujući državna i općinska unitarna poduzeća, proračunske institucije i državna tijela. Sve organizacije ili pojedinci, uključujući samostalne poduzetnike, mogu se pridružiti natjecanju za natječaj (1. stavak, članak 8. Zakona br. 94-FZ). Istodobno, zakonodavac ne uspostavlja nikakva ograničenja za sudjelovanje na dražbama za osobe koje primjenjuju poseban porezni režim. Ispada da svaki ponuditelj za narudžbu, uključujući i "pojednostavljenu", ima pravo sudjelovati u dražbi. Ovo gledište dijeli i Ministarstvo gospodarskog razvoja Rusije u svojim pismima od 14. studenog 2011. N D28-565, od 12. listopada 2011. N D28-452, od 15. rujna 2011. N D28-380.

Prilikom provođenja natječaja, naručitelj u dokumentaciji za nadmetanje utvrđuje početnu (maksimalnu) cijenu ugovora, kao i zahtjeve za njezino formiranje. Na primjer, uvjet za odraz cijene u aplikaciji: sa ili bez poreza (članak 5, članak 4, članak 22, članak 7, članak 3, članak 41.6 Zakona br. 94-FZ). U pravilu, kupac zahtijeva cijenu s PDV-om.

Na temelju rezultata nadmetanja, s pobjednikom se sklapa ugovor pod uvjetima koje je on odredio, kao iu natječajnoj dokumentaciji (članak 29. stavak 3., članak 41.12. stavak 10. Zakona br. 94-FZ). Kao opće pravilo, cijena ugovora je fiksna i ne može se mijenjati tijekom njegovog izvršenja (članak 9. članak 9. stavak 4.1. Zakona br. 94-FZ).

Stoga se zaključak dužnosnika čini prilično razumnim: državni ugovor sklapa se po cijeni pobjednika, dok korištenje pojednostavljenog poreznog sustava ne podrazumijeva promjene u uvjetima ugovora, odnosno kupac nije dopušteno prilagoditi cijenu koju je predložio „pojednostavljeni” tijekom natječaja (Pismo Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 14. studenog 2011. N D28 -565). Postavlja se pitanje što bi tvrtka u posebnom režimu trebala učiniti s PDV-om ako je pobijedila na natječaju, a oslobođena je plaćanja PDV-a?

Mišljenje Ministarstva financija

Nažalost, objašnjenja predstavnika financijskog odjela po ovom pitanju vrlo su kontradiktorna. Još prošle godine Ministarstvo financija izjavilo je da organizacije i pojedinačni poduzetnici koji koriste pojednostavljeni porezni sustav prodaju robu (rad, usluge) bez PDV-a. Stoga, prilikom sklapanja ugovora za komunalne potrebe, cijenu treba izračunati bez PDV-a (Pisma od 22.08.2011. N 03-11-06/2/121, od 02.02.2011. N 03-07-07/02) .

Dopustite mi da vas podsjetim da se "pojednostavljeni ljudi" priznaju kao porezni obveznici PDV-a samo pri uvozu dobara, kao iu okviru pravnih odnosa prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu ili povjereničkom upravljanju imovinom, kao i ugovoru o koncesiji (čl. 2. i 3. članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, "jednostavniji" plaćaju PDV kada obavljaju funkcije poreznog agenta (klauzula 5 članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije). U ostalim slučajevima ovaj porez se ne obračunava.

Dužnosnici, izražavajući svoje stajalište, pozivali su se samo na opće norme Poreznog zakona. Pritom načelno nisu uzete u obzir posebne odredbe koje reguliraju sklapanje državnih ugovora.

Ove je godine Ministarstvo financija uzelo u obzir nedostatke. Rezultat je nadmašio sva očekivanja - sada je postavljeno dijametralno suprotno stajalište prema kojem se cijena državnog ugovora ne umanjuje za iznos PDV-a, a isporučenu robu (obavljeni rad, pruženu uslugu) plaća naručitelj. po cijeni navedenoj u ugovoru (Pismo od 26. siječnja 2012. N 03-07 -11/21).

Što će reći sud?

Arbitražna praksa o predmetnom pitanju određena je u svakom konkretnom slučaju specifičnostima natječajne dokumentacije, kao i uvjetima ugovora. Pogledajmo nekoliko primjera.

Na primjer, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 2. studenog 2011. N A40-131937/10-59-1153 zaslužuje pozornost (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. veljače 2012. N VAS- 1045/12 odbio prijenos predmeta na predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije). Bit spora je sljedeća: "pojednostavljeni" dobavljač sklopio je državni ugovor u čiju je cijenu uključen PDV. Kupac je platio robu u cijelosti, ali je smatrao da je dobavljač napuhao troškove prodanih proizvoda, povećavajući trošak PDV-a (u trenutku potpisivanja ugovora, potonji je bio pod pojednostavljenim poreznim sustavom). Zatim se kupac obratio arbitraži s zahtjevom za povrat neopravdanog obogaćenja (članak 1102. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ispitavši materijale slučaja, službenici Themisa utvrdili su: dobavljač nije izdao račun u kojem je istaknut iznos PDV-a, a također nije prenio sporni iznos poreza u proračun. Pritom suci nisu našli nikakve osnove za uračunavanje PDV-a u trošak isporuke. To znači da sredstva koja su primili "jednostavniji" predstavljaju neosnovano bogaćenje i podliježu povratu.

Također su vrijedni pažnje zaključci formulirani u Odluci Arbitražnog suda u Moskvi od 10. srpnja 2011. br. A40-17779/11-102-147. Spor je nastao nakon plaćanja, kada nije sav novac stigao na račun dobavljača: iznos je umanjen za iznos PDV-a. Arbitri su proučili slučaj i podržali državnog kupca, budući da je nacrt ugovora, koji je bio dio natječajne dokumentacije, i sam ugovor imali poseban uvjet: ako je dobavljač oslobođen plaćanja PDV-a sukladno poreznom zakonodavstvu, cijena državnog ugovora umanjuje se za iznos poreza bez promjene količine isporučenih proizvoda predviđene ugovorom.

U drugom suđenju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga (rezolucija od 20. rujna 2011. N A40-477/11-67-4), arbitri su ponovno stali na stranu državnog kupca.

Pozadina spora je sljedeća. Pobjednik otvorene dražbe u elektroničkom obliku bila je tvrtka koja koristi pojednostavljeni porezni sustav. Istodobno, cijena državnog ugovora određena je uzimajući u obzir PDV. U vezi s primjenom posebnog režima, dobavljač se obratio državnom kupcu s prijedlogom izmjene državnog ugovora i naznake iznosa plaćanja bez riječi „s PDV-om“. Državni kupac poslao je zahtjev Uredu Federalne antimonopolske službe za Moskvu (UFAS) da uključi tvrtku u registar beskrupuloznih dobavljača, priloživši mu protokol o izbjegavanju pobjedničkog ponuditelja od sklapanja ugovora. Tvrtka koja je pobijedila na natječaju bila je prisiljena sklopiti ugovor o cijeni s PDV-om. Međutim, nakon što je naknadno izdao primarnu dokumentaciju i fakturu bez PDV-a, „pojednostavljeni“ agent nije od kupca primio isti iznos poreza. Odlazak na sud nije vodio nikamo. Prema tvrdnjama arbitara, državni kupac nema duga koji je predmet naplate.

Suhi ostatak

Recimo da državni ugovor dodjeljuje iznos PDV-a, ali organizacija nije spremna za parnicu. U ovoj situaciji, "pojednostavljivač" nehotice postaje porezni obveznik PDV-a, jer nakon izvršenja državnog naloga sastavlja sve primarne dokumente, kao i račun s dodijeljenim iznosom ovog poreza. S druge strane, fakturirani iznos PDV-a podliježe uplati u proračun na teret tvrtke koja koristi pojednostavljeni porezni sustav (klauzula 1, klauzula 5, članak 173 Poreznog zakona Ruske Federacije). Tvrtka će također morati podnijeti povrat PDV-a poreznoj upravi (Pismo Ministarstva financija Rusije od 23. listopada 2007. N 03-07-11/512, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 17. studenog 2009. N 16-15/120314).

Osim toga, PDV dodijeljen u državnom ugovoru može uzrokovati mnogo problema prilikom izračuna porezne osnovice za jedinstveni porez. Prvo, ovaj iznos naplate neće biti moguće uzeti u obzir prilikom izračuna jedinstvenog poreza (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 21. ožujka 2011. N 16-15/026297@). Drugo, nadležna tijela vjeruju da "jednostavniji" koji dobrovoljno izdaju račune kupcima s naznakom iznosa PDV-a moraju uzeti u obzir prihode od prodaje s porezom (Pisma Ministarstva financija Rusije od 14. travnja 2008. N 03-11-02 /46, od 13. ožujka 2008. N 03-11-04/2/51 i Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 2. studenog 2010. N 16-15/115179@). Iako su službenici Themisa kategorički protiv ovog pristupa (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 1. rujna 2009. N 17472/08).

Konkurentne cijene

Sve prijave za sudjelovanje u natjecanjima i elektroničkim dražbama koje provode poduzeća u državnom vlasništvu strogo su regulirane Saveznim zakonom od 05.04.2013. N 44-FZ „O sustavu ugovora u području nabave roba, radova, usluga za ispunjavanje stanja i općinske potrebe” (u daljnjem tekstu Zakon N 44-FZ).
Pravo sudjelovanja u nabavi imaju svi sudionici, uklj. koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja (4. dio, članak 3. Zakona br. 44-FZ). Prilikom kupnje, dokumentacija utvrđuje početnu (maksimalnu) cijenu ugovora (6. dio, članak 24. Zakona br. 44-FZ). Ugovor se zaključuje pod uvjetima predviđenim obavijesti o nabavi ili pozivom na sudjelovanje, dokumentacijom, prijavom, konačnom ponudom pobjednika nabave (1. dio, članak 34. Zakona br. 44-FZ). Gotovo ista pravila vrijede za provođenje elektroničke dražbe (10. dio, članak 70. i 14. dio, članak 78. Zakona br. 44-FZ).
Moguće je povećati ili smanjiti (najviše 10%) količinu robe, radova ili usluga na prijedlog kupca. U ovom slučaju dopušteno je povećanje ili smanjenje ugovorne cijene, ali također ne više od 10%, sporazumom stranaka (podstavak b, stavak 1, dio 1, članak 95 Zakona br. 44-FZ).
Osim toga, zakonodavstvo predviđa pravo, sporazumom stranaka, smanjiti ugovornu cijenu bez mijenjanja drugih uvjeta, ako je mogućnost promjene prvobitno bila predviđena u dokumentaciji o nabavi i ugovoru (1. dio, članak 95. Zakona broj 44-FZ). Usput, još 2016. godine bilo je moguće povećati cijenu ugovora ako ga je bilo nemoguće ispuniti zbog okolnosti na koje strane nisu mogle utjecati (više nije na snazi od 01.01.2017., dio 1.1. čl. 95 Zakona br. 44-FZ i Uredba Vlade Ruske Federacije od 14.3.2016. br. 191 " O odobrenju Pravila za promjenu, sporazumom stranaka, razdoblja izvršenja ugovora i (ili) ugovora cijena i (ili) jedinična cijena robe, rada, usluga i (ili) količina robe, obujam radova, usluga predviđenih ugovorima čije razdoblje izvršenja završava 2016. godine").

Mišljenje dužnosnika

Razmotrimo objašnjenja Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije, izražena u pismima od 8. studenog 2016. N D28i-2922, od 19. kolovoza 2016. N OG-D28-9909, od 13. srpnja 2016. N D28i-1775 itd.
Zakonom su sudionicima nabave osigurani jednaki uvjeti za sudjelovanje u konkurentskim metodama identifikacije dobavljača (izvođača, izvođača), bez obzira na njihov pravni oblik i sustav oporezivanja. Dakle, svaki sudionik nabave, uklj. koji je oslobođen plaćanja PDV-a i primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, ima pravo sudjelovanja u nabavi.
Ugovor sklapa i plaća naručitelj po cijeni pobjednika nabave, neovisno o primjeni sustava oporezivanja pobjednika.
U dopisu Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 11. travnja 2016. N D28i-900, navedeno je da je kupčevo zadržavanje iznosa PDV-a prilikom plaćanja ugovora nezakonito, bez obzira na to je li dobavljač obveznik PDV-a. .
Izračun cijene jedinice robe provodi se uzimajući u obzir činjenicu da cijena ugovora ne može biti viša od one koju je predložio sudionik natječaja (pismo Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 10. lipnja 2015. N D28i- 1692).
Uz početnu ugovorenu cijenu, kupac postavlja zahtjeve za određivanje cijene. Označava da u sklopu prijave sudionik nabave mora odrediti cijenu sa ili bez poreza i drugih obveznih plaćanja. Ovaj zaključak potvrđuju pisma Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 17.6.2016. N OG-D28-8123, od 10.6.2016. N D28i-1483, od 18.4.2016. N D28i-1052 od 30.5.2016. N D28i-1397, od 30.5.2016. N D28i -1398, od 4.4.2016. N D28i-831, od 15.3.2016. N D28i-721, od 10.6.2015. N D28i-1656.
Ugovorna cijena može se smanjiti dogovorom stranaka, uklj. za iznos PDV-a ako dobavljač primjenjuje drugačiji sustav oporezivanja, uz njegov pristanak na smanjenje cijene i ako je to predviđeno dokumentacijom o nabavi (pismo Federalne antimonopolske službe Rusije od 21.08.2014. N ATs/ 33651/14).
Ako postoji potreba za vrstama radova ili materijalima koji nisu predviđeni ugovorom, takva se nabava provodi putem novog natječaja (pismo Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 18. prosinca 2015. N D28i-3725).
Zakon N 44-FZ ne regulira pitanja koja se odnose na postupak izrade procjena prilikom sklapanja ugovora s izvođačem radova, operacije za izvođenje radova, čije usluge ne podliježu PDV-u (pisma Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 13. srpnja 2016. N D28i-1787, od 10. svibnja 2016. N D28i-1317).

Arbitražna praksa

Arbitražna praksa. Sudovi su došli do zaključka da izvođačeva upotreba pojednostavljenog poreznog sustava ne može biti način da kupac uštedi novac prilikom plaćanja rezultata rada (Odluka Okružnog suda u Moskvi od 28. travnja 2016. N F05-4344/2016 ). Tvrdnju revizora da je kupac platio troškove (PDV) koji nisu predviđeni uvjetima ugovora sudovi su prepoznali kao neutemeljene, budući da su uključeni u ukupne troškove ugovorenih radova (odluka Moskovskog okružnog arbitražnog suda od travnja 28, 2016 N F05-4344/2016).
Bez obzira na primjenjivi sustav oporezivanja, pobjednički ugovor sklapa i plaća naručitelj po cijeni pobjedničkog ponuditelja i uključuje sve poreze (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 1. listopada 2015. N 303-ES15-11466) .

Može doći do situacije da je izvođač pobijedio na natječaju, kao obveznik PDV-a, ali je tijekom trajanja ugovora prešao na "pojednostavljeni" sustav. I u tom slučaju kupac nema pravo jednostrano smanjiti ugovorenu cijenu.

Arbitražna praksa. U slučaju kada je ugovor sklopljen po cijeni koja uključuje PDV, ali je dobavljač naknadno prešao na pojednostavljeni porezni sustav, kupac nema pravnu osnovu za jednostranu promjenu (smanjenje) ugovorne cijene (odluka Arbitražnog suda Moskovskog okruga od 25. listopada 2016. N F05-14531 /2016).

Pobjednik natječaja također nema pravo zahtijevati da se fraza "s PDV-om" isključi iz ugovora.

Arbitražna praksa. Sudovi su zaključili da bi isključivanje stavke PDV iz procjene prilikom sklapanja ugovora po cijeni koju je ponudio pobjednik dražbe povlačilo za sobom nemogućnost opravdanja ugovorene cijene, što predstavlja povredu zbog izravne naznake iz čl. 22. i dio 1. čl. 64 Zakon br. 44-FZ. Ovaj zaključak je donesen u rezoluciji Upravnog suda Sjevernokavkaskog okruga od 06/09/2016 N F08-3551/2016 (određivanje Oružanih snaga RF od 10/13/2016 N 308-KG16-12777).

Rješenje smo našli kada su arbitri dopustili “pojednostavljenom” da potpiše ugovor na puni iznos bez izdvajanja PDV-a. U tom slučaju pobjednik dobiva punu uplatu za ugovor i ne prenosi porez u proračun.

Arbitražna praksa. Suci su odlučili da ako je pobjednik na pojednostavljenom poreznom sustavu, ispunjavanje stupca "PDV nije predviđen" ne mijenja uvjete ugovora. Nije dopuštena prilagodba ugovorene cijene od strane kupca. Stoga je sud odobrio uvjete općinskog ugovora u smislu cijene bez odbitka PDV-a od nje (rezolucija AS Zapadnosibirskog okruga od 19. studenog 2014. N F04-11932/2014 (određivanje oružanih snaga Ruske Federacije od 16. ožujka 2015. N 304-ES15-3471)).

Ako se izda pojednostavljeni račun, iznos poreza morat će se prenijeti u proračun.

Arbitražna praksa. Budući da je u nacrtima ugovora koje je kupac postavio tijekom dražbi navedeno da trošak radova uključuje PDV, državni ugovor mora biti sklopljen pod odgovarajućim uvjetima (rezolucije Arbitražnog suda Sjevernokavkaskog okruga od 21. srpnja 2016. N F08-4781 /2016 i Središnjeg okruga od 17. lipnja 2016. N F10-1723/2016 (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 25. kolovoza 2016. N 310-KG16-10142)). Izvođač je dužan prenijeti navedeni porez u proračun, bez obzira na primijenjeni sustav oporezivanja (rješenje Autonomnog okružnog suda Povolške regije od 2. travnja 2015. N F06-21773/2013 (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 26. lipnja 2015. N 306-KG15-7929)).

Posebna pravila prema Zakonu N 223-FZ

Sve što smo gore napisali odnosi se na nabavu koju provode državne tvrtke prema Zakonu br. 44-FZ.
U međuvremenu, znatan broj nabava reguliran je Saveznim zakonom br. 223-FZ od 18. srpnja 2011. „O nabavi roba, radova i usluga određenih vrsta pravnih osoba” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 223- FZ). To se odnosi na kupce s državnim udjelom većim od 50%, neka jedinstvena poduzeća, organizacije s reguliranim djelatnostima (energetika, vodoopskrba itd.) i prirodne monopole.
Zakon N 223-FZ ne definira metode nabave, uvjete za njihovu primjenu i postupak. Ova pitanja moraju biti regulirana propisima o nabavi koje su odobrili kupci.
Konkretno, u dokumentaciji o nabavi mora biti naveden postupak određivanja cijena (sa ili bez uzimanja u obzir troškova prijevoza, osiguranja, plaćanja carine, poreza i drugih obveznih plaćanja) (čl. 7. st. 10. čl. 4. Zakona br. 223-FZ ). Dakle, kupac ima pravo samostalno utvrditi potrebu uzimanja u obzir PDV-a prilikom formiranja ugovorne cijene. Ovaj zaključak potvrđuju pisma Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 19.08.2016. N D28i-2169, od 17.2.2016. N OG-D28-2554, od 7.12.2015. N OG-D28-15218 , od 19.10.2015 N OG-D28-13364, od 28/08 .2015 N D28i-2654.
Dakle, kupac ima pravo u zahtjevima za dokumentaciju o nabavi propisati smanjenje ugovorne cijene za iznos PDV-a u slučaju sklapanja ugovora sa sudionikom koji koristi pojednostavljeni porezni sustav (odluka Čeljabinskog OFAS-a Rusije od 3. studenog , 2016 na prigovor broj 77-03-18.1/2016).
Također, propisi o nabavi propisuju kriterije za ocjenu i usporedbu prijava za sudjelovanje u nabavi i postupak ocjenjivanja i usporedbe prijava (članci 12. i 13., dio 10., članak 4. Zakona br. 223-FZ). Jedan od kriterija ocjenjivanja može biti cijena. U ovom slučaju, naručitelj u propisima o nabavi ima pravo predvidjeti postupak za usporedbu cjenovnih ponuda sudionika, uzimajući u obzir sustav oporezivanja koji primjenjuju. Na primjer, cijene ponuda sudionika bez PDV-a mogu se koristiti kao jedinstvena osnova za usporedbu ponuda cijena. To je naznačeno u pismima Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije od 26. svibnja 2016. N D28i-1372, od 28. travnja 2016. N D28i-1114, od 17. veljače 2016. N OG-D28-2554, od 30. studenog 2015. N D28i-3499, od 30. rujna 2015. N D28i-2782.
Kao što vidite, ugovor na temelju rezultata nabave, čiji je pobjednik sudionik koji koristi pojednostavljeni sustav, sklapa se pod uvjetima određenim propisima o nabavi (pismo Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 13. srpnja , 2016 N D28i-1834).

Posljedice izdavanja računa

Osobe koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja u pravilu nisu obveznici PDV-a. Ne izdaju račune svojim kupcima, ne vode knjige kupnje i prodaje i provode obračune s kupcima bez isticanja iznosa poreza u primarnim dokumentima (stavak 2. i stavak 3. članka 346.11. Poreznog zakona Ruske Federacije) . Postoje i iznimke (uvoz robe u Rusku Federaciju, porezni agenti itd.), ali ih se nećemo doticati.
Nećete morati platiti PDV ako je kupac u nalogu za plaćanje greškom označio iznos poreza. Službenici se također slažu s ovim stavom (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. studenog 2014. N 03-07-14/58618).
Ako "pojednostavljena" osoba osobno izda račun kupcu s dodijeljenim iznosom PDV-a, tada će se cjelokupni iznos poreza morati platiti u proračun (podtočka 1, točka 5, članak 173 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija, dopis Ministarstva financija Rusije od 8. prosinca 2016. N 03-11-06 /2/73239). Također se podnosi prijava PDV-a za navedeni iznos (točka 5. članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Od 2016. ovaj porez nije uzet u obzir ni u prihodima ni u rashodima (1. stavak članka 346.15 i podtočka 22. članka 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, za ovu transakciju, pojednostavljivač neće moći prihvatiti "ulazni" PDV, jer, unatoč plaćanju poreza, on nije porezni obveznik PDV-a (pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 21. svibnja 2012. N 03-07-07/53 i od 23. ožujka 2007. N 03-07-11/68, stavak 5. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. N 33).
Veliko je pitanje i hoće li kupac moći odbiti dodijeljeni PDV. Dužnosnici su prethodno napomenuli da se iznosi poreza koje su predstavili "pojednostavljeni" kupci ne prihvaćaju za odbitak od kupaca. Ovaj zaključak donesen je u pismima Ministarstva financija Ruske Federacije od 5. listopada 2015. N 03-07-11/56700, od 16. svibnja 2011. N 03-07-11/126, od 29. studenog 2010. N 03 -07-11/456, Savezna porezna služba Ruske Federacije od 6. svibnja .2008 N 03-1-03/1925, Savezna porezna služba Ruske Federacije za Moskvu od 04/05/2010 N 16-15/035198. Kasnije su porezne vlasti, pod pritiskom odluka Ustavnog suda Ruske Federacije (rezolucije od 29. ožujka 2016. N 460-O i od 3. lipnja 2014. N 17-P), odlučile da faktura primljena za PDV- besplatna transakcija služi kao osnova kupcu za prihvaćanje iznosa PDV-a za odbitak (pismo Federalne porezne službe Rusije od 23. rujna 2016. N SD-4-3/17871@). Mislimo da se ovaj zaključak odnosi i na račune koje izdaju “pojednostavljeni”, tim više što proračun time neće trpjeti, jer PDV će biti prebačen.

Sažmimo to

Preuzimajući obvezu prijenosa PDV-a u proračun, “sprostitelj” često završi na gubitku. Stoga Vam savjetujemo da prije sudjelovanja u natječaju pažljivo proučite dokumentaciju o nabavi. Ako je natjecanje regulirano Zakonom N 44-FZ, tada je cijeli postupak trgovanja sadržan u ovom Zakonu.
Ministarstvo gospodarskog razvoja Rusije, u svojim objašnjenjima u vezi sa Zakonom br. 44-FZ, oslanjalo se na sljedeća pravila:
- svaki sudionik nabave, uklj. tko koristi pojednostavljeni sustav ima pravo sudjelovanja u nabavi;
– ugovor sklapa i plaća naručitelj po cijeni pobjednika kupnje, neovisno o primjeni sustava oporezivanja pobjednika;
– nedopušteno kupčevo zadržavanje iznosa PDV-a prilikom plaćanja ugovora, bez obzira je li dobavljač obveznik PDV-a;
- cijena ugovora može se smanjiti dogovorom stranaka, uklj. za iznos PDV-a ako dobavljač primjenjuje drugačiji sustav oporezivanja.
Ako sumiramo sudsku praksu, ispada:
1) kupac nema pravo jednostrano umanjiti ugovorenu cijenu za iznos PDV-a;
2) pobjednik natječaja nema pravo zahtijevati isključenje izraza "s PDV-om" iz ugovora.
Savjetujemo da kupcu pokušate ponuditi sklapanje ugovora za istu cijenu, ali bez izdvajanja PDV-a. Ponekad se to dogodi.
Ako se nabava provodi u skladu sa Zakonom N 223-FZ, tada treba proučiti propise kupca o nabavi. Uostalom, ugovor na temelju rezultata nabave, čiji je pobjednik sudionik koji primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, sklapa se pod uvjetima određenim propisima o nabavi. Kupac ima pravo samostalno utvrditi potrebu uračunavanja PDV-a pri formiranju ugovorne cijene.
Ako je prodavatelj kupcu izdao račun s dodijeljenim iznosom PDV-a, dužan je navedeni porez obračunati i uplatiti u proračun te podnijeti izjavu. Pojednostavljeno rečeno, plaćeni PDV ne uračunava se ni u prihode ni u rashode. Također, prema ovoj transakciji, "pojednostavljivač" nema pravo prihvatiti "ulazni" PDV.

Mišljenje. Dmitry Pirozhkov, vodeći konzultant revizorske tvrtke MKPTs
Dapače, izdavanjem računa kupcu, "pojednostavljeni" je dužan izvršiti prijenos PDV-a u proračun i podnijeti odgovarajuću prijavu poreznom tijelu u mjestu svoje registracije (čl. 174. st. 4., 5. st. 1. stavak 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U tom slučaju, deklaracija se mora podnijeti isključivo u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala putem operatera za upravljanje elektroničkim dokumentima (članak 174. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). Izjava na papiru smatrat će se nepostavljenom (pismo Savezne porezne službe od 30. siječnja 2015. N OA-4-17/1350@, Federalne porezne službe Moskve od 14. siječnja 2015. N 13-11/000824). Za kršenje roka za podnošenje deklaracije može se izreći novčana kazna (1. stavak članka 119. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Sukladno tome, treba imati na umu da će „pojednostavljeni“ morati snositi i troškove nabave, instalacije i ažuriranja licenciranog softvera za generiranje i dostavu elektroničkih izvješća, troškove spajanja na sustav telekom operatora i dobivanja kvalificiranog elektroničkog potpisa.
Ali prije svega, "pojednostavljenom" se može savjetovati da pažljivo analizira mogućnost nastanka troškova u situaciji kada će nakon provedbene transakcije već nastati obveza plaćanja PDV-a u proračun, a sredstva za plaćanje prema ugovoru možda još nije primljen od kupca. U takvoj situaciji, "pojednostavljena" osoba će morati platiti porez u proračun u cijelosti (bez mogućnosti primjene poreznih olakšica) vlastitim novcem, privremeno ga isključujući iz svog obrtnog kapitala.