Gdje mogu dobiti obrazac računovodstvene politike za računovodstvene i porezne svrhe? Računovodstvena politika za porezne svrhe (Trushitsyna A.Yu.) Računovodstvena politika za porezne svrhe

Kao početni uzorak odabrali smo računovodstvenu politiku organizacije - uzorak 2018. za LLC preduzeće koje posluje u ugostiteljstvu i koristi pojednostavljeni porezni sustav "Prihodi minus rashodi" (15%). Zatim su izvršene izmjene prijedloga primjera računovodstvenih politika koje stupaju na snagu 01.01.2019. Dobiveni rezultat možete preuzeti s poveznice.

Kada poduzeća odobre računovodstvene politike

Prvo, raspršimo dugogodišnji mit da se računovodstvene politike moraju odobravati svake godine. Naime, ako nema promjena, onda se donesena politika mora dosljedno primjenjivati iz godine u godinu – čl. 8 Zakona „o računovodstvu” od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ.

Sljedeći rokovi vrijede za organizacije u pogledu izrade i odobravanja računovodstvenih politika:

Situacija	Računovodstvena politika
Situacija
Stvaranje nove organizacije	U roku od najviše 90 dana od datuma registracije (klauzula 9 PBU 1/2008, odobrena nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. br. 106n)	Najkasnije do datuma završetka prvog poreznog razdoblja organizacije (klauzula 12, članak 167 Poreznog zakona Ruske Federacije)
Izmjene računovodstvenih politika	Kao opće pravilo, nova računovodstvena politika odobrava se u tekućoj godini i primjenjuje od početka sljedeće godine (točke 10, 12 PBU 1/2008)	U slučaju promjena u metodama poreznog računovodstva ili značajne promjene u uvjetima poslovanja organizacije - od početka novog poreznog razdoblja (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije) U slučaju promjene zakonodavstva - od dana stupanja na snagu novog zakonskog propisa
Izrada dopuna računovodstvenih politika	U trenutku kada su dodaci postali potrebni (klauzula 10 PBU 1/2008)	U poreznom razdoblju kada su promjene postale potrebne (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije)

BILJEŠKA! Promjena i dopuna računovodstvenih politika dvije su različite stvari! Izmjene podrazumijevaju potrebu retrospektivnog preračunavanja podataka za godine koje su prethodile izmjeni radi iskazivanja ulaznih knjigovodstvenih stanja u skladu s njima i prikaza podataka iz prethodnih godina u obveznim knjigovodstvenim evidencijama, dok su dopune potrebne prvenstveno radi pravilnog odraza tekućeg računovodstvene informacije.

Standardi koji se kreću od 2018. (točka po točka)

Sljedeće odredbe predloženog primjera politike poduzeća za računovodstvene svrhe ostale su nepromijenjene u odnosu na prethodne godine i nastavljaju se dosljedno primjenjivati:

preambula i paragrafi. 1-3, budući da se glavni regulatorni dokumenti, načela i pretpostavke za formiranje računovodstvenih politika nisu promijenili;
str. 4-6, budući da se primijenjeni standardi za računovodstvo zaliha u tim aspektima nisu promijenili;
str. 7-14, budući da se primjenjivi OS standardi u tim aspektima nisu promijenili;
str. 15.-18., budući da je odlučeno da se ne mijenjaju pravila navedena u njima u vezi s nematerijalnom imovinom;
str. 19, 20, jer se postupak računovodstva posebne opreme i odjeće koju koristi poduzeće nije službeno promijenio i još uvijek je relevantan za računovodstvene svrhe;
str. 21-30, 35, 36, budući da su nijanse računovodstva robe, prihoda, prihoda i rashoda predstavljene u ovim stavcima i dalje relevantne za organizaciju i ne moraju se mijenjati zbog promjena u zakonodavstvu ili poreznom sustavu;
str. 31-34, budući da organizacija formira i objavljuje rezerve za sumnjiva potraživanja u izvješćima za potrebe računovodstva, a primijenjeni postupak ostaje relevantan;
str. 37-41, budući da organizacija još uvijek ne primjenjuje neke računovodstvene odredbe zbog specifičnosti svoje djelatnosti i statusa malog poduzeća;
str. 42-45, budući da dosadašnji postupak prepoznavanja i ispravljanja pogrešaka, kao i izmjene računovodstvenih politika ostaje relevantan;
str. 46-50, budući da primijenjeni postupak i oblici tijeka dokumenata ostaju relevantni;
klauzula 51, budući da poseban postupak za popis određenih računovodstvenih objekata koje koristi organizacija ostaje relevantan;
str. 52-62, budući da organizacija nastavlja koristiti usvojeni organizacijski postupak u smislu prava potpisa, interne kontrole, tijeka dokumenata i deklarirane mogućnosti izmjene ove računovodstvene politike.

Verziju dokumenta kojim se odobrava računovodstvena politika pogledajte u članku “Obrazac naloga za davanje suglasnosti na računovodstvene politike” .

Promjene koje je potrebno uzeti u obzir prilikom formiranja računovodstva za 2019. godinu (stavka po stavka)

U predloženom primjeru računovodstvene politike poduzeća za 2019., jedina točka je promijenjena (dodana) u vezi s izborom računovodstvene metode koja nije sadržana u postojećim regulatornim dokumentima. To je učinjeno dodavanjem klauzule 63 naredbi, koja ukazuje na mogućnost fokusiranja u ovom pitanju na zahtjev racionalnosti, koji je dostupan organizacijama koje koriste pojednostavljene računovodstvene metode.

Istodobno, pravne osobe koje nemaju pravo na pojednostavljenje računovodstva trebaju imati na umu da će pri donošenju takvog izbora morati slijediti drugu klauzulu ažuriranu od 08.06.2017. (Naredba Ministarstva financija Rusije od 28.04.2017 br. 69n) PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacija." Za njih, PBU 1/2008 u novom izdanju osigurava usklađenost s određenim redoslijedom pri razmatranju uzora (klauzula 7.1):

IFRS standardi;
odredbe saveznih ili industrijskih standarda ruskog računovodstva koje su slične po značenju;
postojeće preporuke.

Gore navedena inovacija nije jedina uvedena u PBU 1/2008 naredbom br. 69n. Međutim, njihov je cilj razjasniti osnovna načela za formiranje računovodstvenih politika, povezati ih s ažuriranim odredbama Zakona „O računovodstvu” od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ i konvergenciju s načelima na kojima se temelje standardi IFRS-a. na temelju, a ne da specificira računovodstvene metode. Stoga ove promjene nećemo detaljnije razmatrati. Prilično opsežni komentari o njima dati su u informativnoj poruci Ministarstva financija Rusije od 08.02.2017. br. IS-računovodstvo-9.

Odredbe koje nisu uključene u gotov dokument

Zbog činjenice da ova područja djelatnosti i računovodstveni objekti nisu ni na koji način uključeni u aktivnosti određenog poduzeća, ova računovodstvena politika ne otkriva sljedeće postupke:

priznavanje prihoda za rad (usluge) s dugim ciklusom (klauzula 13 PBU 9/99, odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 32n);
ponovno izračunavanje i prezentacija u izvješćima stavki denominiranih u stranoj valuti (klauzule 6, 7 PBU 3/2006, odobrene nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2006. br. 154n);
računovodstvo za proračunsko financiranje i drugo ciljano financiranje (PBU 13/2000, odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. listopada 2000. br. 92n);
računovodstvo za istraživanje i razvoj (PBU 17/02, odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 115n);
računovodstvo financijskih ulaganja (PBU 19/02, odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 10. prosinca 2002. br. 126n).

Pročitajte na koje aspekte trebate obratiti pozornost ako tvrtka razvija i politiku vođenja upravljačkog računovodstva. “Računovodstvene politike za potrebe upravljačkog računovodstva” .

Rezultati

Gotova računovodstvena politika ima skup aspekata karakterističnih za organizaciju za koju je izrađena. Koristeći gotov dokument drugog poduzeća kao uzorak za izradu računovodstvene politike, potrebno je usporediti i prilagoditi rezervacije za svaku stavku. Također uzmite u obzir one odredbe koje se ne smiju koristiti (neobjavljuju) u računovodstvenim politikama jednog poduzeća, ali trebaju biti uključene u sličan dokument drugog.

Pojam "računovodstvena politika" dobro je poznat računovođama organizacija; što se tiče pojedinačnih poduzetnika, mnogi od njih su sigurni da, budući da ne vode računovodstvene evidencije, ovaj dokument nema nikakve veze s njima. Ovo nije sasvim točno, idemo saznati.

Što je računovodstvena politika?

Računovodstvena politika je interni dokument organizacije ili individualnog poduzetnika, koji uređuje postupak organiziranja računovodstva i poreznog računovodstva. Razvojni zahtjevi računovodstvena politika navedeni su u članku 8. zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ iu PBU 1/2008, odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. br. 106n.

O računovodstvena politika za porezno računovodstvo, onda za to postoje samo raspršeni zahtjevi. Tako članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži opće upute za računovodstvenu politiku za PDV, a članci 313. i 314. Poreznog zakona Ruske Federacije - za porez na dohodak. Kodeks ne sadrži zahtjeve za postupak izrade i obrade poreznih računovodstvenih politika.

Računovodstvena politika utvrđuje izbor računovodstvene metode između zakonom dopuštenih, ali ako postoji samo jedna računovodstvena metoda za bilo koju transakciju, tada je nije potrebno naznačiti. U slučajevima kada način računovodstva poslovne transakcije nije propisan zakonom, mora se izraditi samostalno i propisati računovodstvenom politikom.

Kako biste bili sigurni da su vaše računovodstvene politike ispravne, preporučamo da povremeno pregledate svu potrebnu dokumentaciju ili uključite stručne osobe koje će provjeriti vaše računovodstvo i moći na vrijeme prepoznati sve nedostatke i financijske rizike.

U pravilu se računovodstvena politika izrađuje svake godine, ali ako se ne odobri za novu godinu, nastavlja se primjenjivati prošlogodišnja politika. Dokument se tijekom godine može dopuniti samo ako se u djelatnosti poreznog obveznika pojavila nova vrsta djelatnosti (na primjer, trgovačka organizacija također je počela pružati usluge održavanja ove robe) ili je zakon promijenio odredbe o računovodstvo ili porezi. Što se tiče već sadržanih odredbi godišnje računovodstvene politike, one se mogu mijenjati tek od nove godine.

Novostvorena organizacija mora odobriti svoju računovodstvenu politiku najkasnije 90 dana od datuma registracije (klauzula 9 PBU 1/2008), a za potrebe obračuna PDV-a - prije kraja tromjesečja u kojem je registrirana. Priznaje se da organizacija primjenjuje računovodstvene politike od trenutka državne registracije.

Računovodstvenu politiku izrađuje glavni računovođa ili druga osoba odgovorna za računovodstvo, a odobrava je upravitelj ili samostalni poduzetnik.

Pojedinačni poduzetnici, koji ne mogu voditi računovodstvo, razvijaju računovodstvene politike samo za oporezivanje, a organizacije - za računovodstvo i porezno računovodstvo. Pojedinačni poduzetnici moraju izraditi računovodstvenu politiku za porezne svrhe:

su obveznici PDV-a;
rad na pojednostavljenom poreznom sustavu Dohodak minus rashodi;
porezni obveznici poljoprivrede;
u .

Kako bi izbjegli sporove s poreznim vlastima, preporučamo i svim ostalim pojedinačnim poduzetnicima da izrade računovodstvenu politiku poreznog računovodstva.

Sankcije za nepostojanje računovodstvenih politika

Računovodstvene politike nisu među obveznim dokumentima koji se moraju predati poreznoj upravi. Međutim, kada su podvrgnuti inspekcijama, inspektori traže ovaj dokument kako bi osigurali da se računovodstvo vodi u skladu s metodama utvrđenim u računovodstvenoj politici. Kako bi se smanjio broj pitanja poreznih vlasti o računovodstvenim metodama, organizacije mogu dobrovoljno uključiti računovodstvene politike kao dio svojih godišnjih izvješća.

Ako se nakon traženja računovodstvene politike ispostavi da je nema, naplatit će se novčana kazna od 200 rubalja (članak 126. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, voditelj organizacije može biti kažnjen u iznosu od 300 do 500 rubalja (članak 15.6 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

Nepostojanje ili nepoštivanje važnih odredbi računovodstvene politike, zbog čega je porezna osnovica podcijenjena, porezna tijela mogu prepoznati kao grubo kršenje pravila poreznog računovodstva. Za to je predviđena odgovornost u obliku novčane kazne prema članku 120. Poreznog zakona Ruske Federacije u iznosu od 10 tisuća rubalja i 30 tisuća rubalja ako se prekršaj otkrije u nekoliko poreznih razdoblja.

Struktura računovodstvene politike

Računovodstvena politika organizacije može biti opća - za računovodstvo i porezno računovodstvo. Također možete razviti zasebne računovodstvene politike za svaku vrstu računovodstva. Računovodstvena politika samostalnih poduzetnika formira se samo za potrebe poreznog računovodstva.

Opća računovodstvena politika organizacije sastoji se od tri glavna dijela:

organizacijski i tehnički;
metodološki za potrebe računovodstva;
metodološke za porezne svrhe.

Važne stavke računovodstvene politike prikazane su u tablici:

Organizacijsko-tehnički dio
Računovodstvena metoda	Navesti tko vodi evidenciju – voditelj; računovođa ili računovodstveni odjel; outsourcing tvrtka ili računovođa treće strane.
Računovodstveni obrazac	Dnevnik-nalog; spomen nalog; automatizirano.
Radni kontni plan
Obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava	Ako se koriste jedinstveni obrasci, moraju biti navedeni i moraju biti naznačeni detalji normativnog akta kojim su odobreni. Ako se koriste neovisno razvijeni obrasci, njihovi uzorci trebaju biti navedeni u dodatku.
Pravo potpisivanja primarnih knjigovodstvenih isprava	U prijavi navesti popis osoba ili naznačiti da je pravo potpisa utvrđeno u opisu poslova.
Obrasci knjigovodstvenih registara	Popis i obrazac upisnika navedite u prilogu.
Raspored tijeka dokumenata	Odobrava se kao poseban dodatak računovodstvenoj politici.
Inventar	Navesti vrijeme popisa, popis imovine i obveza koji se popisuju, broj popisa.
Metodološki dio za potrebe računovodstva
Privremena financijska izvješća	Naznačite da pripremate međuizvješće u skladu sa zahtjevima zakona ili osnivačkih dokumenata. Navedite popis obrazaca za financijska izvješća.
Knjigovodstvo zaliha, ambalaže, gotovih proizvoda i robe	Potrebno je odabrati jedinicu obračuna zaliha (broj artikla, serija, homogena grupa). Odredite kako se procjenjuju ulazne zalihe: po stvarnom trošku ili po računovodstvenim cijenama. Navedite metodu vrednovanja materijala otpisanog za proizvodnju (po trošku svake jedinice; po prosječnom trošku; FIFO).
Prihodi i rashodi organizacije	Opišite kako organizacija priznaje prodajne i administrativne troškove. Navedite postupak priznavanja prihoda od prodaje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga s dugim ciklusom (više od 12 mjeseci). Omogućite postupak za procjenu radova koji su u tijeku.
Računovodstvo za obračun poreza na dobit	Mala poduzeća moraju se registrirati bez obzira primjenjuju li PBU 18/02 ili ne.
Stvaranje fondova i rezervi	Napišite postupak stvaranja pričuve za sumnjiva potraživanja. Knjigovodstveno evidentirati procijenjene obveze, mala poduzeća ih ne smiju formirati. Navedite hoće li LLC stvoriti rezervni fond.
Računovodstvo stalnih sredstava	Napiši kako se određuje vijek trajanja. Navedite način obračuna amortizacije i metoda otpisa OS-a koja ne košta više od 40 tisuća rubalja po jedinici. Utvrdite da li tvrtka organizacije revalorizira dugotrajnu imovinu; ako je tako, zabilježite metodu revalorizacije.
Metodološki dio za porezne svrhe
Izvori podataka za porezno računovodstvo	Utvrditi na temelju čega se vodi porezno knjigovodstvo - knjigovodstvenim registrima ili u samostalno razvijenim registrima (takve obrasce potrebno je dati u prilogu računovodstvene politike).
Metoda amortizacije OS-a	Navedite koristi li organizacija dodatnu amortizaciju ili rastuće stope amortizacije.
Metoda utvrđivanja troškova sirovina i materijala utrošenih u proizvodnju	Odaberite jednu od četiri metode (prosječni trošak; jedinični trošak zaliha, FIFO, LIFO).
Učestalost podnošenja prijava poreza na dohodak	Odredite razdoblja izvještavanja o porezu na dohodak (tromjesečno ili mjesečno).
Način priznavanja prihoda i rashoda	Odaberite metodu obračunavanja ili gotovinsku metodu (postoje ograničenja za korištenje gotovinske metode).
Raspodjela prihoda i rashoda koji se odnose na više izvještajnih (poreznih) razdoblja	Ako organizacija plaća porez na dohodak mjesečno, tada se i ti prihodi i rashodi raspoređuju jednom mjesečno. Ako organizacija izvješćuje tromjesečno, tada se prihodi i rashodi mogu raspodijeliti mjesečno ili tromjesečno.
Utvrđivanje popisa izravnih troškova	Navedite koji su troškovi izravni (kao primjer, možete uzeti popis iz članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije)

Ruski računovođa, N 5, 2015
Natalija Rjaskova,
stručnjak za časopis

Po čemu se računovodstvena politika za porezne svrhe razlikuje od računovodstvene politike za računovodstvo? Je li ga potrebno pripremiti i kako može ispravno odražavati nijanse poreznog računovodstva?

Računovodstvena politika je skup načina vođenja računovodstvenih evidencija gospodarskog subjekta. Ova je definicija dana u Saveznom zakonu br. 402-FZ od 6. prosinca 2011. „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 402-FZ). Postupak razvoja i primjene računovodstvenih politika u računovodstvene svrhe reguliran je Računovodstvenim propisima "Računovodstvena politika organizacije (PBU 1/2008)", odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. N 106n. Dakle, Zakon N 402-FZ i PBU 1/2008 pomažu u razvoju računovodstvenih politika, ali samo u računovodstvene svrhe.

U porezne svrhe primjenjuje se računovodstvena politika za porezno računovodstvo, koja je, u skladu s člankom 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, skup metoda (metoda) dopuštenih Poreznim zakonom za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda. , njihovo priznavanje, procjena i raspodjela, po izboru poreznog obveznika, kao i obračun drugih pokazatelja financijskog i gospodarskog poslovanja poreznog obveznika potrebnih za porezne svrhe. U praksi organizacije najčešće ozbiljnije pristupaju oblikovanju računovodstvenih politika za porezno računovodstvo. Ali nema preporuka za razvoj porezno računovodstvenih politika.

Računovodstvenu politiku za potrebe poreznog računovodstva možete razviti u obliku zasebnog dokumenta ili možete računovodstvenoj politici dodati dodatni odjeljak za računovodstvo. Bez obzira na odabranu metodu, računovodstvena politika za narednu godinu mora biti odobrena nalogom (uputom) upravitelja do 31. prosinca. Ova odredba proizlazi iz normi Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno iz stavka 1. članka 285., prema kojem je porezno razdoblje za porez na dohodak kalendarska godina. Računovodstvena politika u organizaciji mora se primjenjivati od trenutka registracije organizacije do njene likvidacije.

Često se u praksi računovodstvene politike odobravaju godišnje na kraju godine za sljedeću kalendarsku godinu. Stručnjaci o ovom pitanju imaju svoje mišljenje: budući da računovodstvena politika primjenjuje načelo dosljednosti, nema potrebe da se odobrava svake godine. Nema potrebe svake godine izrađivati novu porezno računovodstvenu politiku. Nakon što se prihvati, primjenjuje se dok se ne unesu izmjene.

Istodobno se mogu izvršiti izmjene računovodstvenih politika. Tako, na primjer, ako organizacija planira promijeniti prethodno korištene računovodstvene metode. U tom slučaju izmjene računovodstvene politike mogu se vršiti tek od početka sljedeće kalendarske godine, tj. naredba o davanju suglasnosti na računovodstvene politike za novu kalendarsku godinu mora biti potpisana u prosincu. Ukoliko su promjene u računovodstvenim politikama posljedica izmjena zakonodavstva o porezima i naknadama, potrebne promjene moraju se izvršiti od trenutka stupanja na snagu relevantnih zakona. U potonjem slučaju kreira se nalog za promjenu računovodstvene politike. Promjene tijekom poreznog razdoblja također se moraju izvršiti u slučajevima kada je organizacija započela nove vrste aktivnosti. Dakle, promjene računovodstvenih politika mogu se izvršiti tijekom kalendarske godine samo u dva slučaja koja smo ranije spomenuli. U svim ostalim slučajevima, računovodstvene politike mogu se mijenjati tek od početka godine.

Porezna računovodstvena politika jedinstvena je za cijelu organizaciju i obvezna je za sve njezine odjele. Što se tiče PDV-a, ovo je pravilo izravno sadržano u stavku 12. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezni obveznici nisu dužni svoje porezno računovodstvene politike dostaviti poreznoj upravi odmah nakon njihove izrade. Ako porezna uprava provede kontrolu poreznog obveznika, računovodstvena politika će se morati prezentirati u roku od pet dana od primitka zahtjeva za dostavu dokumenta.

Računovodstvena politika se u pravilu sastoji od nekoliko dijelova, najčešće dva.

Opći odjeljak sadrži organizacijska i tehnička pitanja, kao što su pravila za vođenje poreznog računovodstva (koja jedinica vodi porezno računovodstvo ili osoba odgovorna za njegovo vođenje), postupak tijeka dokumenata prilikom vođenja poreznog računovodstva, postupak vođenja poreznog računovodstva u strukturnim odjelima te dostavljanje podataka u sjedište (ako postoji) itd.

Poseban odjeljak odražava postupak formiranja porezne osnovice za pojedine poreze. Norme članka 25. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju pravo poreznog obveznika da izabere pravila za vođenje poreznog računovodstva. Izbor poreznog obveznika mora se odražavati u poreznoj računovodstvenoj politici. Stoga je u računovodstvenoj politici potrebno opisati računovodstvenu metodu predviđenu zakonom koja je najprikladnija za organizaciju.

I organizacije koje primjenjuju opći sustav oporezivanja i organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja moraju sastaviti računovodstvene politike za porezne svrhe. Za organizacije koje primjenjuju opći porezni režim potrebno je istaknuti pitanja utvrđivanja porezne osnovice za sve poreze koje organizacija plaća. Za poduzeća koja koriste pojednostavljeni porezni sustav, glavni zadatak je odabrati one metode računovodstva prihoda i rashoda koje su dopuštene Poglavljem 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.

RAČUNOVODSTVENA POLITIKA POREZA NA DOBIT

Kao što znate, Porezni zakon predviđa veliki broj računovodstvenih opcija za izračun poreza na dohodak. Računovodstvena politika pomoći će organizaciji da odluči o jednom ili onom načinu računovodstva. Razmotrimo glavne točke formiranja računovodstvene politike poreza na dobit.

Rad košta. Za potrebe poreznog računovodstva, računovodstvena politika mora odražavati pokazatelj plaće koji će se koristiti pri obračunu poreza na dobit. Podsjetimo, porezni obveznik ima pravo birati ili pokazatelj prosječnog broja zaposlenih ili pokazatelj troškova rada.

Nedovršena proizvodnja. U skladu s člankom 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, izravni troškovi odnose se na troškove tekućeg izvještajnog ili poreznog razdoblja kada se prodaju proizvodi, radovi i usluge, u čiju su cijenu uzeti u obzir. Drugim riječima, dio izravnih troškova priznat će se u tekućem izvještajnom ili poreznom razdoblju, a dio izravnih troškova treba pripisati proizvodnji u tijeku, stanju gotovih proizvoda u skladištu i otpremljenim, a neprodanim proizvodima. u izvještajnom ili poreznom razdoblju.

Podsjetimo, pod proizvodnjom u tijeku podrazumijevaju se proizvodi (radovi ili usluge) djelomične spremnosti, tj. nisu prošli sve radnje obrade (proizvodnje) predviđene tehnološkim procesom. Radovi u tijeku uključuju završene radove i usluge koje kupac nije prihvatio. Proizvodnja u tijeku uključuje i ostatke neispunjenih proizvodnih naloga i ostatke poluproizvoda vlastite proizvodnje. Istodobno, norme članka 319. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđaju pravila za procjenu proizvodnje u tijeku. Dakle, porezni obveznik dužan je samostalno izraditi postupak raspodjele izravnih izdataka za proizvodnju u tijeku i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu, obavljene radove ili usluge. Razvijeni postupak raspodjele izravnih rashoda trebao bi biti propisan računovodstvenom politikom za porezne svrhe i trebao bi se primjenjivati za najmanje dva porezna razdoblja. Imajte na umu da organizacija ima pravo koristiti za potrebe poreznog računovodstva isti postupak za procjenu proizvodnje u tijeku kao iu računovodstvu.

U skladu s Pravilnikom o računovodstvu i izvješćivanju, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n (u daljnjem tekstu: Pravilnik), proizvodnja u tijeku u masovnoj i serijskoj proizvodnji može se odraziti u bilanci list:

- prema stvarnim ili standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje;

- za stavke izravnih troškova;

- po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.

S jednom proizvodnjom proizvoda, proizvodnja u tijeku se prikazuje u bilanci prema stvarno nastalim troškovima.

Metode procjene sirovina, materijala i robe. U računovodstvenoj politici za potrebe poreza također je potrebno utvrditi metodu vrednovanja sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji dobara, obavljanju radova i pružanju usluga, te utvrđivanju troška nabave dobara - metodu vrednovanja nabavljene robe. tijekom njihove prodaje. To se mora učiniti kako bi se utvrdili materijalni troškovi za porezne svrhe.

U skladu s klauzulom 8. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđuju se sljedeće metode procjene sirovina i zaliha:

- po trošku jedinice zaliha (proizvoda);

- po prosječnoj cijeni;

- po trošku prve nabave (FIFO).

Štoviše, za razliku od računovodstvenih propisa „Računovodstvo zaliha (PBU 5/01)“, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 9. lipnja 2001. N 44n (u daljnjem tekstu PBU 5/01), porezno zakonodavstvo ne otkriva sadržaj ovih metoda . Dakle, u računovodstvenoj politici za porezne svrhe potrebno je odražavati jednu ili drugu metodu korištenja vrednovanja materijala, ali ova metoda mora se voditi na temelju PBU 5/01. Podsjetimo, ranije je korištena i LIFO metoda vrednovanja sirovina - na temelju cijene najnovijih nabava. U skladu s Nalogom Ministarstva financija Rusije od 26. ožujka 2007. N 26n, ova je metoda isključena iz računovodstva od 1. siječnja 2008. A od 1. siječnja 2015. također je isključen za potrebe poreznog računovodstva (Savezni zakon br. 81-FZ od 20. travnja 2014.).

Amortizacija. Porezno zakonodavstvo () predviđa dvije metode obračuna amortizacije: linearnu i nelinearnu. Objekti (zgrade, građevine, prijenosni uređaji i nematerijalna imovina) koji se nalaze u osmoj do desetoj amortizacijskoj skupini mogu se obračunavati samo pravocrtnom metodom. Podsjetimo, u osmu do desetu amortizacijsku skupinu ubrajaju se nekretnine čiji je vijek trajanja veći od 20 godina. Za svu ostalu imovinu poreznog obveznika može se koristiti samo metoda amortizacije navedena u njegovim računovodstvenim politikama.

Linearna metoda obračuna amortizacije regulirana je člankom 259.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na imovinu koja se amortizira utvrđuje se kao umnožak njezinog izvornog (ili zamjenskog) troška i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekt. Linearna metoda obračuna amortizacije, iako nije ekonomično rješenje, najjednostavnija je. Trošak imovine koja se amortizira prenosi se na rashode za potrebe ravnomjernog obračuna poreza na dobit. Pri primjeni ove metode amortizacija se obračunava posebno za svaku stavku imovine koja se amortizira.

Postupak primjene nelinearne metode obračuna amortizacije je reguliran i omogućuje da se najveći dio nabavne vrijednosti imovine koja se amortizira prenosi na rashode za potrebe poreznog knjigovodstva na početku njenog korisnog vijeka.

Kod primjene nelinearne metode amortizacija se ne obračunava za svaku stavku imovine koja se amortizira, već za svaku amortizacijsku skupinu ili podskupinu. U te svrhe, kada porezni obveznik koristi nelinearnu metodu, ukupni saldo amortizacijskih skupina (podskupina) formira se kao ukupni trošak predmeta uključenih u svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu). Objekti koji su dio imovine poreznog obveznika koja se amortizira, uzimaju se u obzir u ukupnoj bilanci amortizacijskih skupina ili podskupina po izvornoj ili ostatku vrijednosti. U tom slučaju se odgovarajući objekti uključuju u amortizacijske skupine ili podskupine na temelju korisnog vijeka utvrđenog kada su stavljeni u pogon. Svaki mjesec ukupno stanje amortizacijskih skupina ili podskupina umanjuje se za iznos obračunate amortizacije za tu skupinu ili podskupinu.

Norme članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju stope amortizacije koje se primjenjuju za svaku amortizacijsku skupinu.

U skladu sa stavkom 1. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne više od jednom svakih pet godina, porezni obveznik ima pravo promijeniti metodu obračuna amortizacije, prelazeći s nelinearne na linearnu metodu obračuna. amortizacija. Podsjetimo, promjene su dopuštene od početka sljedećeg poreznog razdoblja.

S izuzetkom osme do desete amortizacijske skupine, za sve ostale objekte organizacija mora koristiti jedinstvenu metodu obračuna amortizacije.

Sljedeće pitanje koje se postavlja u ovoj problematici obračuna amortizacije je hoće li porezni obveznik imati koristi od bonus amortizacije? Podsjetimo, u skladu s

Razgovarali smo o računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva u. Što je porezno računovodstvena politika i zašto je potrebna?

Zašto je potrebna porezna računovodstvena politika?

Porezni obveznik najčešće nema dovoljno računovodstvenih podataka za obračun svojih poreznih obveza. Za pravilno utvrđivanje porezne osnovice i iznosa porezne obveze vodi se porezno knjigovodstvo. Istodobno smo primijetili da porezno računovodstvo nije ograničeno samo na porez na dohodak. Računovodstvena politika koja sadrži pravila za vođenje poreznog knjigovodstva uvijek je potrebna kada postojeća porezna regulativa predviđa varijabilnost pojedinih računovodstvenih metoda ili neka pitanja uopće nisu regulirana. Dakle, kod izrade Računovodstvene politike za porezno računovodstvo, uz porez na dobit, možemo govoriti o PDV-u, porezu na imovinu i dr.

U praksi računovodstvene politike za porezne potrebe obično formiraju porezni obveznici u okviru OSNO-a, budući da za njih računovodstveno i porezno računovodstvo karakterizira najveći broj razlika, a samo porezno računovodstvo, primjerice dobiti i PDV-a, karakterizira višestrukost pristupa.

Kako izraditi računovodstvenu politiku za porezne potrebe

Porezna računovodstvena politika izrađuje se kao zaseban dokument ili kao dodatak računovodstvenoj politici i odobrava je voditelj organizacije.

S obzirom na to da je računovodstvo bez korištenja specijaliziranih računovodstvenih programa sada rijetkost, specifičnosti poreznih računovodstvenih politika trebale bi biti naznačene iu korištenom računovodstvenom programu (na primjer, 1C). Uostalom, ako parametri politike poreznog računovodstva nisu navedeni (o čemu se može pojaviti odgovarajuće upozorenje na zaslonu računala), neće biti moguće automatski izračunati svoje porezne obveze i općenito voditi ispravno porezno računovodstvo u program.

Dakle, prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije u svrhu obračuna poreza na dobit, potrebno je, posebno, predvidjeti:

način utvrđivanja prihoda i rashoda (aktivno ili gotovinsko);
način obračuna amortizacije (linearni ili nelinearni) i činjenica primjene bonusa za amortizaciju;
način otpisa materijala i robe, kao i postupak utvrđivanja nabavne cijene robe;
WIP metoda procjene;
činjenica stvaranja poreznih rezervi.

Što se tiče PDV-a, na primjer, računovodstvena politika može predvidjeti pitanja računovodstva u prisutnosti oporezivih i neoporezivih PDV transakcija, numeriranje računa u prisutnosti zasebnih odjela itd.

Uzorak računovodstvene politike za potrebe poreznog računovodstva nalazi se na , gdje pomoću Dizajnera računovodstvene politike možete izraditi i ispisati računovodstvenu politiku uvažavajući specifičnosti vaše djelatnosti.

Računovodstvena politika za porezne potrebe može se donijeti zajedno s računovodstvenom politikom ili kao poseban dokument. Bilo bi svrsishodnije usvojiti ga kao zasebnu naredbu - u ovom slučaju će biti lakše napraviti prilagodbe ako je potrebno.

Pojam „računovodstvene politike za porezne svrhe” dan je u stavku 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije (TC RF), prema kojem je ovo skup metoda (metoda) dopuštenih Poreznim zakonom za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, procjenu i raspodjelu, kao i uzimajući u obzir druge financijske i ekonomske pokazatelje potrebne za porezne svrhe, po izboru poreznih aktivnosti poreznog obveznika.

Dakle, glavni zadatak koji organizacija mora riješiti pri izradi računovodstvene politike za porezne svrhe je izbor metoda i metoda za računovodstvo prihoda i rashoda, za koje zakonodavstvo predlaže varijabilnost ili za koje ne postoje zakonske norme.

Glavni dijelovi odredbe računovodstvene politike za porezne svrhe su:

opća i organizacijsko-tehnička pitanja;

metodološki aspekti. Opća i organizacijska i tehnička pitanja organiziranja poreznog računovodstva uključuju:

raspodjela funkcionalnih odgovornosti računovodstvenih djelatnika, imenovanje osoba odgovornih za vođenje poreznih evidencija;

primjena analitičkih registara poreznog knjigovodstva;

tehnologija za obradu računovodstvenih informacija.

Računovodstvenu politiku oblikuje glavni računovođa organizacije (tvrtka koja vodi računovodstvo u poduzeću) na temelju regulatornih akata o računovodstvu, a odobrava ih voditelj organizacije. Istodobno, u skladu sa Saveznim zakonom „O računovodstvu” N 129-FZ, odobrava se sljedeće:

– radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta potrebna za vođenje računovodstvenih evidencija u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti knjigovodstva i izvještavanja;

– obrasce primarnih knjigovodstvenih isprava kojima se dokumentiraju činjenice gospodarskog djelovanja, kao i obrasce isprava za interno računovodstveno izvještavanje;

– metode procjene imovine i obveza;

– postupak provođenja popisa imovine i obveza organizacije;

– pravila protoka dokumenata i tehnologiju obrade računovodstvenih informacija;

– postupak praćenja poslovanja;

– druga rješenja potrebna za organiziranje računovodstva.

Proces razvoja računovodstvene politike organizacije uključuje:

– identifikaciju računovodstvenih objekata za koje treba izraditi računovodstvene politike;

– identifikaciju, analizu, procjenu i rangiranje čimbenika pod čijim se utjecajem vrši izbor računovodstvenih metoda;

– izbor i obrazloženje polazišta za konstruiranje računovodstvenih politika;

– identifikaciju računovodstvenih metoda potencijalno prikladnih za korištenje od strane organizacije za svaku računovodstvenu metodu i za svaki računovodstveni objekt;

– izbor računovodstvenih metoda prikladnih za korištenje od strane organizacije u njihovom međusobnom odnosu;

– evidentiranje odabranih računovodstvenih politika.

Računovodstvene metode koje je organizacija odabrala prilikom oblikovanja svojih računovodstvenih politika primjenjuju se od prvog siječnja godine koja slijedi nakon godine odobrenja odgovarajućeg organizacijskog i administrativnog dokumenta. Štoviše, primjenjuju ih sve podružnice, predstavništva i drugi odjeli organizacije (uključujući one koji su raspoređeni u zasebnu bilancu), bez obzira na njihovu lokaciju.

U početku se pretpostavlja da organizacija primjenjuje porezne računovodstvene politike od trenutka osnivanja do trenutka likvidacije. Stoga, ako se ne promijeni, nema potrebe uzimati ga ponovno svake godine. Porezna računovodstvena politika, čije razdoblje važenja u naredbi nije ograničeno na kalendarsku godinu, primjenjuje se do davanja suglasnosti na novu računovodstvenu politiku. Po potrebi se mogu izvršiti izmjene i dopune usvojene računovodstvene politike, izdane posebnom naredbom. Međutim, ako ima mnogo promjena, preporučljivije je usvojiti novu računovodstvenu politiku.

Promjene računovodstvene politike mogu se izvršiti u dva slučaja:

ako organizacija odluči promijeniti svoje računovodstvene metode;

ako se izvrše izmjene zakona o porezima i naknadama.

Razvoj računovodstvene politike započinje temeljitim proučavanjem regulatornih dokumenata, što je za potrebe poreznog računovodstva Porezni zakonik Ruske Federacije, koji uključuje dva glavna poglavlja: Ch. 21 „Porez na dodanu vrijednost” i pogl. 25 “Porez na dobit”.

Računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva treba se formirati na temelju zahtjeva Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem porezni računovodstveni podaci moraju odražavati: postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda; postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se porezno uzimaju u obzir u tekućem poreznom razdoblju; iznos salda rashoda (gubitka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreznim razdobljima; postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi; iznos duga za obračune s proračunom za porez na dohodak.

Računovodstvena politika za potrebe poreza mora odražavati: postupak i shemu utvrđivanja udjela troškova (raspodjela izravnih troškova između gotovih proizvoda i proizvodnje u tijeku), kao i sastav i postupak formiranja iznosa pojedinačnih rezervi.

Pri formiranju iznosa prihoda i rashoda treba imati na umu da se za niz pozicija zahtjevi poreznog zakonodavstva razlikuju od računovodstvenih odredbi. Te razlike treba istaknuti, a prilikom izrade obrazaca primarnih poreznih knjigovodstvenih isprava preporučljivo je osigurati dodatne stupce ili retke za vizualno predstavljanje tih odstupanja.

Dio računovodstvene politike koji uređuje organizaciju poreznog računovodstva treba sadržavati točke kojima se utvrđuju: osoba odgovorna za organizaciju poreznog računovodstva; osoba odgovorna za vođenje poreznih evidencija; obrasci primarnih isprava i poreznih registara; raspored protoka dokumenata ili vrijeme i sastav dokumenata koji se dostavljaju osobi koja vodi poreznu evidenciju.

Kao dio računovodstvene politike za porezne svrhe, koja otkriva metodološke aspekte, trebala bi se odražavati sljedeća pitanja:

1. Datum priznavanja pojedinih vrsta prihoda temeljem uvjeta iz čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji određuje datum primitka dohotka za neoperativni prihod.

2. Uvjeti pod kojima se sklapaju postojeći ugovori o kreditu, kao i postupak raspodjele prihoda ili utvrđivanja udjela prihoda koji se može pripisati svakom izvještajnom razdoblju. Datum primitka prihoda je zadnji dan izvještajnog razdoblja - za prihode: u obliku iznosa formiranih rezervi; u obliku dohotka koji se raspoređuje u korist poreznog obveznika njegovim sudjelovanjem u jednostavnom partnerstvu; o prihodima od povjereničkog upravljanja imovinom; za druge slične prihode.

3. Potrebno je naznačiti u kojim razdobljima se očekuje da će prihod biti primljen i, prema tome, prikazan u poreznom računovodstvu. Na primjer, obnovljene rezerve trebale bi se prikazati u prihodu u četvrtom tromjesečju izvještajne godine, a iznosi prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu i ugovoru o povjerenju imovine u prvom ili drugom tromjesečju.

4. Ako organizacija ostvaruje prihod od leasinga imovine, preporučljivo je da u svojim računovodstvenim politikama prikaže osnovne uvjete ugovora o najmu, kao i vrijeme i iznos očekivanog prihoda.

5. Ako se namjerava razviti ili demontirati osnovna sredstva i, prema tome, dobiti prihod u obliku troška materijala ili druge primljene imovine, preporučljivo je u računovodstvenoj politici odrediti sastav komisije za likvidaciju stalnih sredstava. imovine, kao i načela i shemu utvrđivanja vrijednosti imovine primljene iz razvoja.

6. Organizacija također može primati prihode u obliku iznosa obveza otpisanih zbog isteka roka zastare. Ako u trenutku oblikovanja računovodstvene politike postoje obveze prema dobavljačima za koje postoji mogućnost otpisa, preporučljivo je u računovodstvenoj politici navesti sastav takvog duga, iznos, kao i najvjerojatnije vrijeme njegovog otpisa.

7. Računovodstvena politika mora odrediti sastav rashoda, dijeleći ih na izravne i neizravne, te odražavati poseban postupak raspodjele iznosa tih rashoda. Izdaci poreznog obveznika koji se ne mogu izravno pripisati troškovima pojedine vrste djelatnosti raspoređuju se razmjerno udjelu pripadajućeg dohotka u ukupnom obimu svih dohodaka poreznog obveznika. Materijalni troškovi se evidentiraju na isti način kao i za potrebe financijskog računovodstva. Računovodstvo troškova rada prihvaćenih za porezne svrhe ograničeno je zakonskim zahtjevima. Istodobno, uprava organizacije može odlučiti platiti određene iznose koji se klasificiraju kao troškovi rada u iznosima većim od onih utvrđenih zakonom. U tom slučaju računovodstvena politika treba odražavati sve one vrste troškova za koje se plaćanja vrše u povećanom iznosu.

8. U računovodstvenoj politici za potrebe poreza mora biti naznačen odabrani način obračuna amortizacije za svaku skupinu dugotrajne imovine. Osim toga, preporučljivo je navesti kriterije za razvrstavanje dugotrajne imovine u amortizacijske skupine.

9. Značajke računovodstva ostalih rashoda leže u činjenici da svaka vrsta ostalih rashoda ima svoja računovodstvena obilježja, od kojih je većina podložna objavljivanju u računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva. Ako postoji razlika između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih shema, ta se činjenica mora odraziti u računovodstvenoj politici s naznakom vrste rashoda, kao i računovodstvenih shema i procjene mogućih izdataka.

10. Za organizacije koje obavljaju poslove povezane s najmom dugotrajne imovine, preporučljivo je u svojim računovodstvenim politikama odražavati uvjete ugovora o najmu, kao i shemu raspodjele troškova između različitih objekata i vrsta aktivnosti organizacije .

11. Ako se izdavanje vrijednosnih papira očekuje u sljedećem poreznom razdoblju, preporučljivo je prikazati veličinu vjerojatnog izdanja, pozivanje na odluku glavne skupštine društva o izdavanju vrijednosnih papira, te procijeniti troškove povezano s problemom.

12. Gubici na dan formiranja računovodstvene politike mogu se procijeniti i trebaju biti prikazani u računovodstvenoj politici, a preporučljivo je navesti sljedeće podatke: datum i razlog nastanka gubitka; iznos gubitka; postupak i uvjeti otpisa.

13. Kada se namjerava stvoriti rezerva za sumnjiva potraživanja, računovodstvena politika treba odražavati sljedeće podatke: sastav sumnjivih potraživanja - prema iznosu, dužniku i vremenu nastanka; veličina stvorene rezerve; iznos pričuve koji se otpisuje u svakom izvještajnom razdoblju.

14. Pri stvaranju rezerve za jamstveni servis i jamstvene popravke preporučljivo je u računovodstvenoj politici navesti: sastav stvorenih rezervi po vrstama prodane robe; shema obračuna rezervi; postupak i vrijeme bistrenja pričuve.