Ta'mirlash xarajatlari qanday hisobdan chiqariladi. Binoni ta'mirlashda xarajatlarni qanday hisobga olish va buxgalteriya hisobini yuritish kerak? Ta'mirlash asosiy vositalarni rekonstruksiya qilishdan qanday farq qiladi?

A. Vagapova, "Gorislavtsev va K. Audit" OAJ

Ko'pincha, binoni sotib olayotganda, tashkilot uni foydalanishga yaroqli holatga keltirish uchun unda bir qator ta'mirlash va qurilish ishlarini bajarishga majbur bo'ladi. Ushbu ish kapital ta'mirlash yoki rekonstruksiya qilishmi va tegishli xarajatlarni qanday hisobga olish kerakligi haqida savollar tug'iladi.

Qayta qurish ta'rifi SSSR Moliya vazirligining 1984 yil 29 maydagi 80-sonli "Yangi qurish, kengaytirish, rekonstruksiya qilish va mavjud korxonalarni texnik qayta jihozlash tushunchalarini belgilash to'g'risida" gi xatida berilgan, shuningdek. Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 03.10.96 yildagi 123-sonli qarori bilan tasdiqlangan kapital qurilish bo'yicha federal davlat statistika kuzatuvi shakllarini to'ldirish bo'yicha yo'riqnomaning 8.4-bandida bo'lgani kabi, ushbu hujjatlarga muvofiq rekonstruksiya qayta tashkil etishni o'z ichiga oladi. ishlab chiqarishni takomillashtirish va fan-texnika yutuqlari asosida uning texnik-iqtisodiy darajasini oshirish bilan bog'liq bo'lgan asosiy, yordamchi va xizmat ko'rsatish maqsadlaridagi mavjud ustaxonalar va inshootlar, qoida tariqasida, asosiy maqsaddagi mavjud bino va inshootlarni kengaytirmasdan. ishlab chiqarish quvvatini oshirish, sifatni yaxshilash va mahsulot turlarini o‘zgartirish maqsadida, asosan, sonini ko‘paytirmasdan, umuman korxonani rekonstruksiya qilish bo‘yicha kompleks loyiha doirasida amalga oshirilgan ishlar davom etmoqda. mehnat sharoitlarini yaxshilash va atrof-muhitni muhofaza qilish.

Amaldagi korxonalarni rekonstruksiya qilish jarayonida quyidagilar amalga oshirilishi mumkin:

mavjud binolarga texnik ko'rsatkichlari bo'yicha yangi yuqori mahsuldor va ilg'or uskunalarni joylashtirish mumkin bo'lmagan hollarda alohida binolar va inshootlarni asosiy, yordamchi va xizmat ko'rsatish maqsadlarida kengaytirish;
nomutanosibliklarni bartaraf etish maqsadida yangi sexlar va yordamchi va xizmat ko‘rsatish ob’ektlarini qurish va mavjudlarini kengaytirish;
mavjud korxona hududida tugatilgan, texnik-iqtisodiy sharoitlardan kelib chiqqan holda keyingi faoliyati maqsadga muvofiq emas deb topilgan binolar o‘rniga xuddi shu maqsadda yangi bino va inshootlar qurish.

Qayta qurish jarayonida korxonaning ishlab chiqarish quvvatini oshirish, birinchi navbatda, texnologik aloqalardagi nomutanosibliklarni bartaraf etish orqali ta'minlanishi kerak; kam chiqindili, chiqindisiz texnologiyalar va moslashuvchan ishlab chiqarishni joriy etish; ish o'rinlari sonining qisqarishi; mehnat unumdorligini oshirish; materiallar sarfini va ishlab chiqarish xarajatlarini kamaytirish; kapital unumdorligini oshirish va faoliyat yuritayotgan korxonaning boshqa texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlarini yaxshilash.

Shunday qilib, rekonstruksiya qilish jarayonida asosiy fondning (bundan buyon matnda OT deb yuritiladi) texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlari yaxshilanadi. OTni kapital ta'mirlash bilan texnik va iqtisodiy ko'rsatkichlar yaxshilanmaydi, lekin tiklanadi. Masalan, kabinetlararo qismlarni o'rnatish yoki o'tkazish binolarning ofis maqsadini va uning texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlarini o'zgartirmaydi. Shuning uchun bunday ishlar ta'mirlash sifatida malakali bo'lishi kerak.

Agar rekonstruksiya qilish xarajatlari asosiy vositaning ishlashining dastlab qabul qilingan me'yoriy ko'rsatkichlarining yaxshilanishiga olib kelgan bo'lsa, ular uning boshlang'ich qiymatining oshishi bilan bog'liq (6/01 PBU 27-bandi). Asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari aylanma mablag'larga investitsiyalarni hisobga olish hisobvarag'ida hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha uslubiy ko'rsatmalarning 40 va 42-bandlari). 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son, bundan keyin uslubiy ko'rsatma deb yuritiladi). Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish tugallangandan so'ng, uzoq muddatli aktivlarga qo'yilgan investitsiyalarni hisobga olish hisobvarag'ida qayd etilgan xarajatlar yoki ushbu ob'ektning boshlang'ich qiymatini oshiradi va asosiy vositalar schyotining debetiga hisobdan chiqariladi yoki hisobga olinadi. asosiy vositalar hisobvarag'ida alohida-alohida va bu holda sarflangan xarajatlar miqdori uchun alohida inventar karta ochiladi ...

Agar asosiy vositalar ob'ektini rekonstruksiya qilish natijalari bo'yicha uning dastlabki qiymatini oshirish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, u holda ushbu ob'ektning inventar kartasidagi ma'lumotlar tuzatiladi. Agar ko'rsatilgan inventar kartada tuzatishlarni aks ettirish qiyin bo'lsa, uning o'rniga qayta tiklangan ob'ektni tavsiflovchi yangi ko'rsatkichlarni aks ettiruvchi yangi inventarizatsiya kartasi ochiladi (oldindan berilgan inventar raqami saqlanib qoladi).

Uslubiy ko'rsatmalarning 60-bandiga muvofiq, tugallash, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish yoki modernizatsiya qilish natijasida OT ob'ekti faoliyatining dastlab qabul qilingan standart ko'rsatkichlari yaxshilangan (ko'tarilgan) hollarda tashkilot muddatni qayta ko'rib chiqadi. foydali foydalanish ushbu ob'ektdan.

Qayta qurish tugallangandan so'ng, Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 21.01.2001 yildagi qarori bilan tasdiqlangan OS-3-son shakli bo'yicha ta'mirlangan, rekonstruksiya qilingan, modernizatsiya qilingan asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish aktini tuzish kerak. .03, № 7.

Keling, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga murojaat qilaylik. San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasida rekonstruksiya ishlab chiqarishni takomillashtirish va uning texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlarini oshirish bilan bog'liq bo'lgan va asosiy vositalarni rekonstruktsiya qilish loyihasi doirasida amalga oshirilgan mavjud asosiy vositalarni qayta tashkil etishni anglatadi. ishlab chiqarish quvvatini oshirish, sifatini yaxshilash va mahsulot assortimentini o'zgartirish. Maqsadlar uchun soliq hisobi ta'mirlash xarajatlari aktivning dastlabki qiymatiga kiritiladi. Qayta qurishdan so'ng, agar bunday o'sish sodir bo'lgan bo'lsa, asosiy vositaning foydalanish muddatini ko'paytirish mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 1-bandi). To'g'ri, uni faqat bunday aktiv ilgari kiritilgan amortizatsiya guruhi doirasida oshirish mumkin.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, rekonstruksiyani ta'mirlashdan ajratish juda qiyin bo'lishi mumkin. Keling, ushbu masala bo'yicha arbitraj qarorlarining misollarini ko'rib chiqaylik.

Volgo-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 17.09.02 yildagi A11-1806 / 2002-K2-E-871-sonli qarorida alohida kirishning jihozlari rekonstruksiya emasligi ko'rsatilgan, garchi shartnomada bu ishlar rekonstruksiya sifatida ko'rsatilgan. Hakamlar o‘z qarorini mazkur ishlar natijasida ob’ektning asosiy texnik-iqtisodiy ko‘rsatkichlarida o‘zgarish kuzatilmagani bilan izohladi.

Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2003 yil 16 yanvardagi KA-A40 / 8739-02-sonli qarori bilan pol qoplamasi va deraza bloklarini almashtirish natijasida to'xtatilgan shipni o'rnatish, bo'yashni aniqladi. binolarning devorlarini devor qog'ozi bilan qoplash va gipsokarton qismlarni o'rnatishda ilgari qabul qilingan binoning ishlashining standart ko'rsatkichlari (foydali foydalanish muddati va boshqalar) va uning texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlari (sifat va maydon)dagi o'zgarishlar yaxshilanmagan. binolar, sig'im va boshqalar). Sud shuni inobatga olgan holda, bunday ishlar ta'mirlash xarakteriga ega bo'lib, uning xarajatlari boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak degan xulosaga keldi.

FAS qarorida Shimoli-g'arbiy tuman 1.11.04 yil, A56-20543 / 04-son, soliq idorasi yoqilg'i quyish shoxobchalari, shiyponlar, neft mahsulotlarini saqlash tanklarining tashqi va ichki bezaklari va joylarda ishlarning ko'payganligi to'g'risida dalillar keltirmaganligi aniqlandi. ob'ektning ishlashi yaxshilandi, uning sifat ko'rsatkichlari o'zgartirildi , bu ishlar ta'mirlash xarakteriga ega edi.

Qayta qurishdan so'ng ko'chmas mulk ob'ektini rekonstruktsiya qilishda kiritilgan o'zgartirishlar to'g'risidagi ma'lumotlarni davlat reestriga kiritish kerak. Bu Hukumat tomonidan tasdiqlangan Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarning va u bilan tuzilgan bitimlarning yagona davlat reestrini yuritish qoidalarining 67-bandida nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi 18.02.98 y., 219-son. Bunday o'zgarishlar, xususan, ob'ekt maydonining kamayishi yoki ko'payishi, qavatlar sonining ko'payishi, binolarga qo'shimchalar o'rnatilishi yoki qisman yoki to'liq demontaj qilinishini o'z ichiga oladi. mavjudlari, binolarning me'moriy ekspressivligini yaxshilash, rekonstruksiya qilish muhandislik tarmoqlari va boshqalar.O'zgarishlar ro'yxati ochiq. Ammo bu ob'ektni qayta ro'yxatdan o'tkazish kerak degani emas. Reestrda faqat uning xarakteristikalari o'zgarganligi to'g'risida yozuv kiritiladi. Shuning uchun, ko'chmas mulk ob'ektini rekonstruktsiya qilish paytida, agar ro'yxatga olish paytida dastlab ko'rsatilgan ko'rsatkichlar o'zgargan bo'lsa, ma'lumot kiritilishi kerak.

Hujjatlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun taqdim etilganligi huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni qabul qilish to'g'risidagi kvitansiya bilan tasdiqlanadi, shuningdek ular taqdim etilgan sana ko'rsatilgan. Soliq hisobi uchun, agar mulkni ro'yxatdan o'tkazish zarur bo'lsa, rekonstruktsiya qilish xarajatlari tashkilot davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etgandan keyingina binolarning qiymatiga kiritilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandi). .

Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilishdan so'ng, kompaniya amortizatsiya ajratmalarini qayta hisoblash muammosiga duch keldi. Rekonstruksiya qilingan ob'ekt uchun amortizatsiya ajratmalarini hisoblash tartibi Uslubiy yo'riqnomaning 60-bandida ko'rsatilgan: amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori rekonstruksiya qilish va yangi foydalanish muddatini hisobga olgan holda qoldiq qiymatni hisoblash asosida aniqlanadi (agar u mavjud bo'lsa). o'zgartirildi). Bu, shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 23.06.04 yildagi 07-02-14 / 144-sonli xatida ham aytilgan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi rekonstruktsiyadan keyin amortizatsiya ajratmalarini hisoblashning maxsus tartibini nazarda tutmaydi. Shuning uchun, siz odatdagi tartib bilan boshqarilishingiz kerak, ya'ni. OS ning boshlang'ich qiymati va foydali muddatidan boshlab.

1-misol. Tashkilot 2004 yil mart oyida boshlang'ich qiymati 600 000 rubl bo'lgan asosiy vositani (ombor) sotib oldi. Foydalanish muddati - 6 yil. Amortizatsiya usuli chiziqli hisoblanadi. Bir yil o'tgach (2005 yil fevral oyida) ombor 150 000 rubl miqdorida rekonstruksiya qilindi. Ob'ektning foydalanish muddati o'zgarmadi.
Amortizatsiyani hisoblash tartibi quyidagicha.
Maqsadlar uchun buxgalteriya hisobi:
qayta qurishdan oldin: 600 000: 6 = 100 000 rubl. yiliga yoki 8333 rubl. oyiga;
qayta qurishdan keyin: (600 000 - 100 000 + 150 000): 5 = 130 000 rubl. yiliga yoki 10 833 rubl. oyiga.
Soliq hisobi uchun:
qayta qurishdan oldin: yillik amortizatsiya darajasi 100% ni tashkil qiladi: 6 yil = 16,67%, bu 100 020 rublga to'g'ri keladi. yiliga (600 000 x 16,67: 100), yoki 8335 rubl. oyiga;
rekonstruksiyadan so'ng yillik amortizatsiya darajasi 100% ni tashkil qiladi: 6 yil = 16,67%, bu 125 025 rublga to'g'ri keladi. yiliga [(600 000 + 150 000) x 16,67: 100] yoki 10 419 rubl. oyiga.
Qayta qurishdan keyin foydalanish muddati o'zgarmaganligi sababli, amortizatsiya xuddi shu tarzda (oldingi stavka bo'yicha), lekin yangi boshlang'ich (almashtirish) qiymatidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqiladi (Rossiya Federal Soliq xizmatining 03.14.05 yildagi № 26-sonli xati). 02-1-07 / 23).
2004 yil mart uchun:
Debet 08, Kredit 60 - 600 000 rubl. - asosiy vositalarni sotib olgan;
Debet 01, Kredit 08 - 600 000 rubl. - ombor foydalanishga topshirildi.
2004 yil aprel-dekabr uchun:
Debet 20, 25, ..., Kredit 02 - 8333 rubl. - ombor uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
2004 yil aprel - 2005 yil fevral uchun:
Debet 68, Kredit 77 - 0,48 rubl. - [(8333 - 8335) x 24%] - AT amortizatsiya hisobiga olinadi.
2005 yil fevral uchun:
Debet 08, Kredit 60 - 150 000 rubl. - ombor rekonstruksiya qilindi.
Debet 01, Kredit 08 - 150 000 rubl. - rekonstruksiya qilish xarajatlari asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymatining oshishi bilan bog'liq.
2005 yil mart oyi uchun va boshqalar:
Debet 20, 25, ..., Kredit 02 - 10 833 rubl. - ombor uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
Debet 09, Kredit 68 - 99,36 rubl. [(10 833 - 10 419) x 24%] - U amortizatsiya hisobiga undirildi.
2-misol. Aytaylik, 1-misol shartlariga ko'ra, rekonstruksiyadan keyin omborning foydali muddati bir yilga oshdi.
Qayta qurishdan keyin amortizatsiyani hisoblash:
buxgalteriya hisobi uchun: (600 000 - 100 000 + 150 000): (5 + 1) = 108 333 rubl. yiliga yoki 9028 rubl. oyiga;
soliq hisobi uchun: yillik amortizatsiya stavkasi 100% ni tashkil qiladi: (6 + 1) yil = 14,29%, bu 107 175 rublga to'g'ri keladi. yiliga [(600 000 + 150 000) x 14,29: 100] yoki 8931 rubl. oyiga.
Rekonstruksiyadan keyin foydali xizmat muddati oshganligi sababli, amortizatsiya qayta hisoblab chiqiladi, lekin yangi asl (almashtirish) qiymati va yangi foydalanish muddati asosida.
Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:
2004 yil mart - 2005 yil fevral uchun:
1-misolga o'xshash.
2005 yil mart oyi uchun va boshqalar:
Debet 20, 25, ..., Kredit 02 - 9028 rubl. - ombor uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan;
Debet 09, Kredit 68 - 23,28 rubl. [(9028 - 8931) x 24%] - U dan amortizatsiya hisoblangan.

Agar ob'ektni rekonstruktsiya qilish muddati 12 oydan oshsa, rekonstruksiya boshlangan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab amortizatsiya hisoblanmaydi (PBU 23-bandi 6/01 va Soliq kodeksining 322-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Qayta qurish tugagandan so'ng, amortizatsiya keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi.

Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish ham shartnoma asosida, ham iqtisodiy vositalar yordamida amalga oshirilishi mumkin. Agar bino yoki inshootni rekonstruksiya qilish iqtisodiy yo'l bilan amalga oshirilgan bo'lsa, unda paragraflarga muvofiq. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasida barcha ishlarning qiymati, barcha haqiqiy xarajatlar bo'yicha hisob-kitoblar, rekonstruksiya qilish uchun QQS rekonstruksiya tugagandan so'ng undirilishi kerak (159-moddaning 2-bandi va 10-moddasining 10-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi). Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlariga ko'ra, soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobini qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalarning 47-bandida ko'rsatilgan pozitsiyaga rioya qilishlari kerak. Rossiya Soliq va soliq yig'ish vazirligining 20.12.2000 yildagi BG-3-03 / 447-son buyrug'i bilan tasdiqlangan federatsiya: QQS bo'yicha qurilish-montaj ishlarining sanasi qurilish-montaj ishlarini bajarish sanasi qoidalarini hisobga olgan holda belgilanishi kerak. San'at 2-bandining ikkinchi xatboshi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi. Shunday qilib, iqtisodiy yo'l bilan amalga oshirilgan ishlar uchun byudjetga QQS hisobi asosiy vosita foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyda amalga oshiriladi.

2006 yil 1 yanvardan boshlab San'atning 16-bandiga muvofiq. 22.07.05 yildagi 119-FZ-sonli Federal qonunining 10-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasiga o'zgartirishlar kiritildi, unga ko'ra o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti har bir soliq davri oyining oxirgi kuni hisoblanadi.

San'atning 5-bandi asosida ham iqtisodiy vositalar, ham uchinchi tomon tashkilotlari kuchlari tomonidan amalga oshirilgan rekonstruksiya uchun sarflangan materiallar uchun QQS. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi soliq hisobini yuritish uchun ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyda chegirma uchun taqdim etilishi mumkin. 2006 yil 1 yanvardan boshlab ushbu materiallar ro'yxatga olinganidan keyin chegirmalar amalga oshiriladi.

3-misol. 2005 yil yanvar oyida tashkilot binolarni mustaqil ravishda rekonstruksiya qildi. Umumiy qiymati 350 000 rublni tashkil etdi, shu jumladan:
materiallar - 230 000 rubl. (2004 yilda kapitallashtirilgan va to'langan), QQS - 41 400 rubl;
amortizatsiya - 45 000 rubl;
ish haqi - 50 000 rubl;
Yagona ijtimoiy soliq - 25 000 rubl.
2005 yil fevral oyida OS-3 shaklidagi rekonstruksiyani yakunlash dalolatnomasi tuzilgan. O'sha oyda kiritilgan o'zgartirishlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgan.
Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi.
2005 yil yanvar uchun:
Debet 08, Kredit 10 - 230 000 rubl. - rekonstruksiya qilish uchun hisobdan chiqarilgan materiallar;
Debet 08, Kredit 70 - 50 000 rubl. - hisoblangan ish haqi,
Debet 08, Kredit 69 - 25 000 rubl. - hisoblangan yagona ijtimoiy soliq;
Debet 08, Kredit 02 - 45 000 rubl. - amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
2005 yil fevral uchun:
Debet 01, Kredit 08 - 350 000 rubl. - rekonstruksiya binolar narxining oshishi bilan bog'liq.
2005 yil mart uchun:
Debet 19, Kredit 68 - 21 600 rubl. - bajarilgan ish uchun QQS olinadi;
Debet 68, Kredit 19 - 41 400 rubl. - materiallar bo'yicha QQSni hisobga olish uchun qabul qilingan.
2005 yil aprel uchun:
Debet 68, Kredit 19 - 21 600 rubl. - bajarilgan ishlar bo'yicha QQSni hisobga olish uchun qabul qilingan.

Amalda, ko'pincha ob'ektlar tomonidan rekonstruksiya qilish xarajatlarini qanday hisobga olish kerakligi haqida savol tug'iladi. Rossiya Moliya vazirligi mutaxassislari, agar rekonstruksiya qilish uchun xarajatlar miqdori 10 000 rubldan kam bo'lsa, ular bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi, deb hisoblashadi. Agar rekonstruksiya qilish qiymati 10 000 rubldan oshsa, u holda mulk amortizatsiya qilinadigan deb tan olinishi va uning foydali muddati OS tasniflagichiga muvofiq belgilanishi va amortizatsiya hisoblanishi kerak. Bundan tashqari, foydali xizmat muddati amortizatsiya guruhida belgilanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 2-bandi). Masalan, agar amortizatsiya qilingan binoning foydalanish muddati 8 yil (5-guruh) bo'lsa, rekonstruksiya qilinganidan keyin foydali xizmat muddati ob'ektning haqiqiy foydalanish muddatini (8 yil) maksimal foydalanish muddati (10 yil) ayirish yo'li bilan belgilanishi kerak. ya'ni 10-8 = 2 yil.

Agar ob'ekt o'zining maksimal muddatini ishlab chiqqan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifiga (Rossiya Moliya vazirligining xati) muvofiq yangi asosiy vositalar ob'ektini shakllantirish va uning foydalanish muddatini belgilash taklif etiladi. 4.08.03 yildagi 04-02-05-son / 3/65). Buning sababi, San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasiga binoan, tashkilot soliq hisobini yuritishda foydali xizmat muddatini ko'paytirishga haqli emas.

Ijaraga olingan asosiy vositalarni rekonstruksiya qilishga kelsak, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 623-moddasiga binoan, lizing oluvchi ijara muddati davomida ijaraga olingan mulkni yaxshilashi mumkin. Ular ijaraga olingan mulkning sifat ko'rsatkichlarini yaxshilaydigan kapital qo'yilmalarni ifodalaydi. Ijaraga olingan mulkda ajraladigan va ajralmas yaxshilanishlarni ajratish odatiy holdir. Ob'ektga zarar etkazmasdan ajralmas bo'lgan yaxshilanishlar ajralmasdir. Ular lizing ob'ekti bilan uzviy bog'liqdir, shuning uchun lizing shartnomasi bekor qilingandan keyin ular ijaraga olingan mol-mulk bilan birga lizing beruvchiga o'tkazilishi kerak. Binolarni rekonstruksiya qilish (qayta qurish) ham ajralmas yaxshilanishlarga tegishli.

Ajralmas takomillashtirish bilan bog'liq xarajatlar kimga tegishli bo'lishi kerakligi masalasi, ular lizing beruvchining roziligi bilan yoki roziligisiz amalga oshirilganligiga qarab hal qilinadi. San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 623-moddasida, agar qonun hujjatlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ijarachi tomonidan ijaraga beruvchining roziligisiz ijaraga olingan mulkni ajralmas yaxshilash qiymati qoplanishi shart emasligi belgilangan. Agar lizing beruvchi rozi bo'lsa, ijara shartnomasi tugatilgandan so'ng, lizing oluvchi lizing beruvchidan ushbu yaxshilanishlar qiymatini qoplashni talab qilishga haqli.

PBU 6/01 ning 5-bandi va Uslubiy ko'rsatmalarning 3-bandiga binoan, ijaraga olingan asosiy vositalarga kapital qo'yilmalar, agar tuzilgan lizing shartnomasiga muvofiq, ushbu kapital qo'yilmalar lizing oluvchining mulki bo'lsa, asosiy vositalarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. aktivlar. Ijaraga olingan mulkni faqat ajraladigan yaxshilanishlar lizing oluvchining mulki hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 623-moddasi 1-bandi).

Yaqin vaqtgacha ijaraga olingan asosiy vositalarga kapital qo'yilmalar foyda solig'i bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinmas edi, ya'ni. agar ijarachi bunday yaxshilanishlarni amalga oshirgan bo'lsa, u ularni amortizatsiya qilishga haqli emas edi. San'atga o'zgartirish kiritilgandan keyin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi, 06.06.05 yildagi 58-FZ-sonli Federal qonuni, ijaraga olingan mulkni ajralmas yaxshilash 2006 yil 1 yanvardan boshlab amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinadi (agar yaxshilanishlar roziligi bilan amalga oshirilgan bo'lsa). ijaraga beruvchi). Bundan tashqari, lizing oluvchiga lizing beruvchi tomonidan qoplanadigan kapital qo'yilmalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida belgilangan tartibda lizing beruvchi tomonidan amortizatsiya qilinadi. Lizing oluvchi tomonidan lizing beruvchining roziligi bilan amalga oshirilgan, qiymati lizing beruvchi tomonidan qoplanmagan kapital qo'yilmalar esa lizing oluvchi tomonidan lizing muddati davomida lizing uchun belgilangan foydali xizmat muddatini hisobga olgan holda hisoblangan amortizatsiya summalari asosida amortizatsiya qilinadi. Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq asosiy vositalar.

Agar muassasa binoni rekonstruksiya qilishni amalga oshirgan bo'lsa, buxgalter ko'pincha buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarni aks ettirish bilan bog'liq savollarga ega. Xarajatlarni qanday hisoblaysiz? Aktivning dastlabki qiymatini oshirish kerakmi? Biz innovatsiyalarni hisobga olgan holda amaldagi normativ hujjatlarni tahlil qildik.

Shartnoma tuzish

Binoni rekonstruksiya qilish uchun qurilish shartnomasini tuzishda siz me'yorlarga amal qilishingiz kerak. Mazkur qonunning 10-moddasiga muvofiq, buyurtma berish tender yoki kim oshdi savdosi shaklida, shuningdek kim oshdi savdosi o‘tkazmasdan (yagona yetkazib beruvchidan kotirovka so‘rovi shaklida) ham amalga oshirilishi mumkin. Binoni rekonstruksiya qilish bo'yicha ishlar etkazib berish (bajarish, taqdim etish) uchun buyurtmalarni joylashtirish kim oshdi savdosi orqali amalga oshiriladigan (tasdiqlangan) tovarlar (ishlar, xizmatlar) tarkibiga kiradi.

Biroq, agar amalga oshirilgan ish turlari bo'yicha xaridlar miqdori chorak davomida Rossiya Banki tomonidan o'rnatilgan naqd pul hisob-kitoblarining maksimal miqdoridan oshmasa. yuridik shaxslar bitta bitim uchun, keyin muassasa bitta pudratchi bilan buyurtma berish huquqiga ega (). Shuning uchun, agar chorak davomida binoni rekonstruksiya qilish bo'yicha shunga o'xshash ishlar amalga oshirilmasa, muassasa auktsion o'tkazmasdan ularni amalga oshirish uchun bitta pudratchi bilan shartnoma tuzishga haqli.

Shartlarni chalkashtirmang

Bunday daqiqa ham muhimdir. Ta'mirlash xarajatlari aktivning narxini oshiradi. Ammo xarajatlar, masalan, kapital ta'mirlash, dastlabki xarajat bilan hech qanday aloqasi yo'q. Shuning uchun, nima sodir bo'lganligini aniq belgilash kerak: ta'mirlash yoki rekonstruksiya.

Buxgalteriya hisobi qoidalarida aniq ta'riflar mavjud emas. Yagona hisobvaraqlar rejasini qo'llash me'yorlarini tahlil qilishdan shunday xulosaga kelish mumkinki, agar bajarilgan ishlar natijasida ob'ekt faoliyatining dastlab qabul qilingan me'yoriy ko'rsatkichlarining yaxshilanishi (ko'tarilishi) bo'lsa. asosiy vositalarning (foydalanish muddati, quvvati, foydalanish sifati va boshqalar), keyin bu ishlar rekonstruksiyaga tegishli. Vaziyatlarni aniqroq tushunish uchun keling, qurilish qoidalariga murojaat qilaylik.

Yaqin vaqtgacha jami tashkiliy talablarni belgilash uchun binolarni (inshootlarni, inshootlarni) "kapital ta'mirlash", "rekonstruksiya qilish" tushunchalari, shuningdek, "qurilish" ning o'zi ishlatilgan. Endi bu tushunchalar 2011 yil 18 iyuldagi Federal qonunlar bilan chegaralangan va ularga o'zgartirishlar kiritilgan.

Kapital qurilish obyektlarini rekonstruksiya qilish- kapital qurilish ob'ektlari, ularning qismlari (balandligi, qavatlar soni, maydoni, hajmi) parametrlarini o'zgartirish, shu jumladan:

kapital qurilish obyektlarini ustki qurish, rekonstruksiya qilish va kengaytirish;
ob'ektlarning yuk ko'taruvchi qurilish konstruksiyalarini almashtirish va (yoki) tiklash, bunday tuzilmalarning alohida elementlarini bunday tuzilmalarning ishlashini yaxshilaydigan o'xshash yoki boshqa elementlar bilan almashtirish va (yoki) ushbu elementlarni tiklash bundan mustasno.

Biroq, kapital qurilish ob'ektlarining ishlab chiqarish quvvati ko'rsatkichlarining o'zgarishi va muhandislik-texnik ta'minot sifatining o'zgarishi endi rekonstruksiya hisoblanmaydi.

Ko'rib chiqilayotgan o'zgarishlardan oldin u "rekonstruksiya" tushunchasini kapital qurilish ob'ektlari, ularning qismlari (balandligi, qavatlar soni, maydoni, ishlab chiqarish quvvati ko'rsatkichlari, hajmi) va muhandislik-texnikaviy sifat ko'rsatkichlarining o'zgarishi sifatida ochib berdi. qo'llab-quvvatlash.

Ammo binolarni (inshootlar, inshootlar) kapital ta'mirlash - almashtirish (tiklash):

qurilish konstruktsiyalari (yuk ko'taruvchilaridan tashqari) yoki ularning elementlari;
muhandislik-texnik ta'minot tizimlari va tarmoqlari yoki ularning elementlari;
yuk ko'taruvchi qurilish konstruktsiyalarining alohida elementlari.

Buxgalteriya hisobidagi vaziyatni aks ettirish

Muassasaning asosiy fondlarni yangilash uchun sarflangan xarajatlari “Nomoliyaviy aktivlarga investitsiyalar” bo‘limida undiriladi. Tugallangandan so'ng, summalar "Asosiy vositalar" bo'limida ochilgan tegishli schyotning debetiga yoziladi. Ammo, masalan, rekonstruksiyadan so'ng, turar-joy turar-joy bo'lmagan joyga o'tkazilsa-chi? Bunday holda, muallifning fikriga ko'ra, hisobvaraqlarga ochilgan analitik hisoblarga ichki e'lon qilish kifoya va.

	Debet	Kredit
Asosiy vositalar ob'ektini almashtirish qiymati miqdorida aks ettirilgan xarajatlar (boshlang'ich qiymatning oshishi ob'ektni boshqa toifaga o'tkazishdan oldin aks ettirilgan deb taxmin qilinadi)	101 12 310 "Qiymatni oshirish noturarjoy binolari- muassasaning ko'chmas mulki "	101 11 410 "Turar joy binolari - muassasaning ko'chmas mulki narxini pasaytirish"
Oldin hisoblangan amortizatsiya summasi aks ettiriladi	104 11 410 "Turar joy binolari - muassasaning ko'chmas mulki qiymatining amortizatsiyasi hisobiga pasayish"	104 12 410 "Turar joy bo'lmagan binolar - muassasaning ko'chmas mulki qiymatining amortizatsiya hisobiga kamayishi"

Amalga oshirilgan rekonstruksiya to'g'risidagi ma'lumotlar asosiy vositalarni hisobga olish uchun inventar kartaga kiritiladi.

Shuni esda tutingki, rekonstruksiya va modernizatsiya ishlari natijasida (asosiy operatsion xususiyatlarni o'zgartirishni o'z ichiga oladi), qoida tariqasida, amortizatsiya normasi ham o'zgaradi. Ya'ni, yangi analitik hisobda yangi hisoblangan amortizatsiya turli miqdorlarda aks ettiriladi. Shu bilan birga, analitik buxgalteriya registrlariga, xususan, asosiy vositalarni hisobga olishning inventar kartasiga o'zgartirishlar kiritilishi kerak (

BINOLAR, QUYILMALAR VA UShbozlarni TA’MIRLASH, rekonstruksiya qilish VA MODERNIZASYoTLANISHDA XARAJATLARNI BUXGALOT HISOBIDA AKS KIRISH XUSUSIYATLARI.

Turli tarmoqlarning o'ziga xosligi Milliy iqtisodiyot Kapital, joriy va o'rtacha ta'mirlash, rekonstruksiya, modernizatsiya, restavratsiya va boshqalar kabi atamalar va ta'riflarni yagona tushunishni biroz qiyinlashtiradi, ularning amalda to'g'ri qo'llanilishi bog'liq: bunday ishlarning xarajatlarini mahsulot tannarxiga hisobdan chiqarishda ( ishlar, xizmatlar) yoki ob'ektlarning qiymatini oshirish va buning natijasida amortizatsiyani hisoblashda, QQSni hisoblashda.

Amalga oshirilayotgan ishlarni ko'rib chiqilayotgan turlardan biriga havola qilishda, birinchi navbatda, sanoat standartlari va qoidalariga, shuningdek ushbu sohada amaldagi me'yoriy hujjatlarga amal qilish kerak. Ushbu hujjatlarga, xususan:

"Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar",

subhisob 5

"Asosiy vositalar qiymatini oshirish xarajatlari"

Asosiy vositalar ob'ekti foydalanishga topshirilganda asosiy vositalar qiymatining o'sishi miqdorida (ishlarni bajarish qiymati asosiy vositalar qiymatining oshishi bilan bog'liq)

Agar ish iqtisodiy tarzda amalga oshirilsa, quyidagi e'lonlar tuziladi:

10, 25, 26, 51, 60, 76

Pudratchi tomonidan ta'mirlash ishlarini bajarishda bajarilgan ta'mirlash miqdori uchun quyidagi yozuvlar tuziladi:

Agar ikkinchi variant qo'llanilsa, tashkilot ta'mirlash xarajatlarini mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga teng ravishda kiritish maqsadida ta'mirlash fondini yaratishi mumkin. Uning ta'limini oldindan ko'rish kerak hisob siyosati tashkilotlar. Yillik ta'mirlash fondining hajmi tasdiqlangan ta'mirlash jadvali va uni amalga oshirishning yillik rejalashtirilgan smetasi asosida belgilanadi.

Buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda belgilangan yillik hisoblangan summaning 1/12 qismini har oyda hisoblab chiqarish yo'li bilan fond (zaxira) tashkil etilishi buxgalteriya registrlarida quyidagi yozuv bilan aks ettiriladi:

Haqiqiy hisob-kitoblar va hisob-kitoblar ma'lumotlariga ko'ra ta'mirlash fondi summalarini shakllantirish va ulardan foydalanishning to'g'riligi vaqti-vaqti bilan (va albatta yil oxirida) tekshiriladi va kerak bo'lganda tuzatiladi. Ta'mirlash fondining hisoblangan summalarining uni amalga oshirish uchun haqiqiy xarajatlardan oshib ketishi buxgalteriya hisobida "qizil storno" usuli bo'yicha shunga o'xshash yozuvlar bo'yicha aks ettiriladi.

Agar hisoblangan ta'mirlash fondining miqdori etarli bo'lmasa, yil (chorak) oxirida etishmayotgan summaga qo'shimcha ravishda hisoblab chiqiladi.

Ta'mirlash fondi hisobidan ta'mirlash xarajatlarini hisobga olish quyidagi yozuvlar bilan amalga oshiriladi:

Hisobot davrida 97-schyotda qayd etilgan ta'mirlash xarajatlari summasi tashkilot tomonidan rejalashtirilgan oylar yoki yillar soni bo'yicha teng qismlarga hisobdan chiqarilishi mumkin. Quyidagi e'lonlar amalga oshiriladi:


Asosiy vositalarni ta'mirlash uchun xarajatlarning haqiqiy miqdori uchun	20, 23, 25, 26, 44

QQSni hisoblashga kelsak, Belarus Respublikasining 1999 yil 16 noyabrdagi 324-Z-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi Belarus Respublikasi qonuniga o'zgartish va qo'shimchalar kiritish to'g'risida" gi Qonuniga muvofiq, qo'shilgan qiymat ushbu turdagi ish bilan bog'liq soliq mahsulot (ish, xizmatlar)ni sotishdan tushgan tushumdan hisoblangan QQS summasi doirasida to'liq chegirib tashlanadi. Quyidagi buxgalteriya yozuvlari tuziladi:


Asosiy vositalarni ta'mirlashda foydalanilgan olingan materiallar miqdori uchun
Asosiy vositalarni ta'mirlash vaqtida uchinchi tomon tashkilotlari tomonidan bajarilgan pudrat ishlarining qiymati uchun
Yetkazib beruvchilar va pudratchilar tomonidan ajratilgan QQS miqdori bo'yicha	"Qo'shilgan qiymat solig'i"
Asosiy vositalarni ta'mirlashda foydalanilgan to'langan inventar va ishlarning miqdori uchun
To'langan QQS summasi uchun	“Sotib olingan tovar-moddiy boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun qo‘shilgan qiymat solig‘i
Chegirmaga qabul qilingan QQS summasi uchun

Ijaraga olingan asosiy ishlab chiqarish fondlarini ta’mirlash buxgalteriya hisobida aks ettirilganda, ularni ish holatida saqlash xarajatlari shartnoma bo‘yicha taraf – lizing oluvchi yoki ijaraga beruvchi tomonidan qoplanishi sharti bilan xuddi shunday tartib qo‘llaniladi.

16.10.2006

Vladimir Gmizin, iqtisodchi

Muharrirdan: 2007 yil 21 fevraldan boshlab Belarus Respublikasi Soliqlar va yig'imlar vazirligining 2004 yil 31 yanvardagi 16-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va to'lash tartibi to'g'risidagi yo'riqnomani tasdiqlash to'g'risida" gi qarori asosida Soliqlar va yig'imlar vazirligining 2007 yil 05 fevraldagi 22-sonli qarori ...

Uskunani o'rnatish uchun ishlab chiqarish binosida metall konstruktsiyalar qutisini qanday hisobga olish kerak. U ko'char yoki ko'chmas mulk bo'ladimi. Ushbu qutidagi uskunalar (bosib chiqarish liniyasi) mustaqil ravishda ishlaydi, lekin uskunaning ishlashi uchun shart-sharoitlarni yaratish (yorug'lik, chang, mikroiqlim) uchun ustaxonani qismlarga bo'lish va jihozlarni ishlatish uchun binolarni ajratish bilan rekonstruksiya qilinmoqda.

Binoni rekonstruksiya qilish xarajatlari sifatida qutini ishlab chiqarish bo'yicha ishlarning narxi hisobga olinishi mumkin.

Savolning mazmunidan xulosa qilishimiz mumkinki, ishlab chiqarish binosida yangi asbob-uskunalardan foydalanish uchun sharoit yaratish bilan bog'liq ishlar amalga oshirildi.

Metall konstruksiyalardan yasalgan qutini o'rnatish sanoat binolarini qayta jihozlash bilan bog'liq bo'lganligi sababli, bu holda biz rekonstruksiya qilish haqida gapirishimiz mumkin va sarflangan xarajatlar sanoat binosi narxining oshishi bilan bog'liq bo'lishi kerak.

Buxgalteriya hisobida rekonstruksiya qilish xarajatlari quyidagicha aks ettirilishi mumkin:

Debet 08 subschyoti "Rekonstruksiya qilish xarajatlari" Kredit 60 (10,16, 23, 68, 69, 70 ...)

- rekonstruksiya qilish xarajatlari hisobga olinadi.

Qayta qurish tugagandan so'ng, 08 hisobvarag'ida hisobga olingan xarajatlar asosiy vositaning dastlabki qiymatiga kiritilishi yoki 01 hisobvarag'ida alohida hisobga olinishi mumkin:

Debet 01 Kredit 08 subschyoti "Rekonstruksiya qilish xarajatlari"

- asosiy vositaning dastlabki qiymati rekonstruksiya qilish xarajatlari summasiga oshirildi;

Debet 01 subschyoti "Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish xarajatlari" Kredit 08 subschyot "Rekonstruksiya qilish xarajatlari"

- asosiy vositani rekonstruksiya qilish uchun qilingan xarajatlar 01 schyotga hisobdan chiqarildi.

Soliq hisobida rekonstruksiya xarajatlari ham asosiy vositalar ob'ekti - sanoat binosining dastlabki qiymatini oshiradi.

Asosiy vositalarni ta'mirlash qanday amalga oshiriladi va buxgalteriya hisobida aks ettiriladi
Har qanday asosiy vositalar vaqt o'tishi bilan eskiradi va eskiradi. Agar siz ob'ektni erta hisobdan chiqarsangiz, siz ishdan chiqqan funktsiyalarni tiklashingiz mumkin (p. 26 PBU 6/01). Bu uchta usuldan biri bilan amalga oshirilishi mumkin - rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish yoki yangilash. Tavsiyada siz ta'mirlashni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirishni va qanday hujjatlarni berishni bilib olasiz. Va ta'mirlash modernizatsiya va umuman rekonstruksiyadan qanday farq qiladi - ularni farqlash juda muhim, chunki bu xarajatlarni qanday tartibda tan olishingizga bog'liq.

Ta'mirlash rekonstruksiya va modernizatsiyadan qanday farq qiladi

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda ta'mirlash, rekonstruksiya va modernizatsiya turli ko'rinishda aks ettirilganligi sababli ularni to'g'ri tasniflash muhimdir. Bunday tushunchalarni farqlash uchun tiklash ishlarining narxi muhim emas. Bu erda bunday ishning maqsadi muhim (quyidagi jadvalga qarang):

Ish turi	Maqsad
Ta'mirlash	Ob'ektning ishlashiga xalaqit beradigan nosozlikni bartaraf etish, ishlash qobiliyatini tiklash. Shu bilan birga, ob'ektning xususiyatlari o'zgarmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 24 martdagi 03-03-06 / 4/29-sonli xati)
Modernizatsiya	Ob'ektning texnologik va xizmat ko'rsatish maqsadini o'zgartirish, asosiy vositalarning ayrim xususiyatlarini yaxshilash. Masalan, u bilan ishlash uchun yuklarni ko'paytirish mumkin edi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 2-bandining 2-bandi).
Qayta qurish	Ob'ektni quvvatini oshirish, mahsulot sifatini yaxshilash yoki uning assortimentini kengaytirish uchun qayta qurish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 2-bandi 3-bandi).

Mulkni qayta tiklash ta'mirlash, ta'mirlash yoki modernizatsiya ekanligini aniqlash uchun quyidagi hujjatlarga murojaat qiling:

SSSR Davlat qurilish qo'mitasi tomonidan 1973 yil 29 dekabrdagi 279-son bilan tasdiqlangan MDS 13-14.2000 sanoat binolari va inshootlarini rejali profilaktik ta'mirlash to'g'risidagi nizom;
SSSR Davlat qurilish qo'mitasi huzuridagi Davlat arxitektura va qurilish qo'mitasining 1988 yil 23 noyabrdagi 312-son buyrug'i bilan tasdiqlangan idoraviy qurilish standartlari (VSN) No 58-88 (R);

Bu, shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 24 martdagi 03-11-06 / 2/41-sonli, 2009 yil 25 fevraldagi 03-03-06 / 1/87-sonli va noyabrdagi maktublarida ham aytilgan. 2006 yil 23-son 03 -03-04 / 1/794.

Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish qanday amalga oshiriladi va buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda aks ettiriladi

Foydalanish jarayonida asosiy vositalar ma'naviy va jismoniy jihatdan eskiradi. Qayta qurish - asosiy vositani tiklash usullaridan biri (PBU 6/01 26-band).

Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish quyidagi hollarda amalga oshirilishi mumkin:

iqtisodiy vositalar bilan (ya'ni tashkilotning o'z kuchlari bilan);
shartnoma bo'yicha (ya'ni uchinchi tomon tashkilotlarini (tadbirkorlar, fuqarolar) jalb qilgan holda).

Hujjatlashtirish

Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish to'g'risidagi qaror tashkilot rahbarining buyrug'i bilan chiqarilishi kerak, unda quyidagilar ko'rsatilishi kerak:

qayta qurish sabablari;
uni amalga oshirish muddati;
qayta qurish uchun mas'ul shaxslar.

Bu barcha operatsiyalar hujjatlashtirilgan bo'lishi kerakligi bilan izohlanadi ().

Agar tashkilot rekonstruksiyani o'z-o'zidan amalga oshirmasa, u holda ijrochilar bilan ish shartnomasini tuzish kerak ().

Asosiy vositani pudratchiga topshirishda asosiy vositani rekonstruksiya qilish uchun qabul qilish va topshirish dalolatnomasini tuzing. Aktning yagona shakli mavjud emasligi sababli, tashkilot uni mustaqil ravishda ishlab chiqishi mumkin. Agar asosiy vosita pudratchi tomonidan yo'qolgan (buzilgan) bo'lsa, imzolangan akt tashkilotga etkazilgan zararni qoplashni talab qilishga imkon beradi (Art. Va Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi). Bunday akt bo'lmasa, asosiy vositani pudratchiga topshirishni isbotlash qiyin bo'ladi.

Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish uchun tashkilotning maxsus bo'linmasiga (masalan, ta'mirlash xizmati) o'tkazishda ichki harakatlanish uchun schyot-faktura OS-2-son shaklida tuzilishi kerak. Agar rekonstruksiya paytida asosiy vositaning joylashuvi o'zgarmasa, topshirish hujjatlarini rasmiylashtirish shart emas. Ushbu protsedura tasdiqlangan ko'rsatmalardan kelib chiqadi.

Qayta qurish tugallangandan so'ng OS-3 shakli bo'yicha qabul qilish dalolatnomasi tuziladi. Qayta qurish iqtisodiy yoki shartnomaviy tarzda amalga oshirilganligidan qat'i nazar, to'ldiriladi. Faqat birinchi holatda, tashkilot bir nusxada, ikkinchisida esa ikki nusxada (o'zi uchun va pudratchilar uchun) shakl tuzadi. Aktni imzolaydi:

tashkilotda tuzilgan qabul komissiyasi a'zolari;
asosiy vositani ta'mirlash uchun mas'ul bo'lgan xodimlar (yoki pudratchining vakillari);
rekonstruksiya qilinganidan keyin asosiy vositaning saqlanishi uchun mas'ul bo'lgan xodimlar.

Shundan so'ng, dalolatnoma tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi va buxgalterga topshiriladi.

Agar pudratchi qurilish-montaj ishlari bilan bog'liq bo'lgan bino, inshoot yoki binolarni rekonstruktsiya qilishni amalga oshirgan bo'lsa, unda OS-3 shaklidagi dalolatnomaga qo'shimcha ravishda № 3 shakldagi qabul qilish dalolatnomasi imzolanishi kerak. KS-2 va Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1999 yil 11 noyabrdagi 100-sonli qarori bilan tasdiqlangan KS-3-shakldagi bajarilgan ishlar va xarajatlarning qiymati to'g'risidagi guvohnoma.

O'zgarishlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish

Qayta qurish natijasida binoning (inshootning) dastlab davlat ro'yxatidan o'tkazilganda ko'rsatilgan xususiyatlari o'zgarishi mumkin. Masalan, binoning umumiy maydoni yoki qavatlar soni o'zgargan. Bunday holda, binoning (inshootning) yangi xususiyatlari davlat reestrida ro'yxatga olinishi kerak (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2013 yil 23 dekabrdagi 765-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Qoidalarning 68-bandi). Bunday holda, bino (inshoot) qayta ro'yxatdan o'tkazilmaydi, faqat reestrga uning xususiyatlarining o'zgarishi to'g'risida yozuv kiritiladi.

Rosreestr hududiy bo'limida o'zgarishlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun siz quyidagilarni topshirishingiz kerak:

ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlar va u bilan tuzilgan bitimlar davlat reestriga o'zgartirishlar kiritish to'g'risidagi ariza;
ilgari davlat reestriga kiritilgan tegishli ma'lumotlarning o'zgarishini tasdiqlovchi hujjatlar (masalan, BTI sertifikati);
1000 rubl miqdorida davlat bojini to'lash uchun to'lov topshirig'i. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 333.33-moddasi 1-bandining 27-kichik bandi).

Buxgalteriya hisobi

Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish xarajatlari buxgalteriya hisobida ularning boshlang'ich qiymatini o'zgartiradi (ko'taradi) (PBU 6/01 ning 14-bandi).

Tashkilot asosiy vositalarni ulardan foydalanish darajasiga qarab hisobga olishi shart:

ishda;
zaxirada (zaxirada);
rekonstruksiya qilinayotgan va boshqalar.

Foydalanish darajasiga ko'ra asosiy vositalarni hisobga olish 01 () hisobvaraqlariga qo'shimcha subschyotlarda aks ettirilgan yoki aks ettirilmagan holda yuritilishi mumkin. Shunday qilib, uzoq muddatli rekonstruksiya qilishda asosiy vositalarni "Rekonstruksiya qilish uchun asosiy vositalar" alohida subschyotida hisobga olish maqsadga muvofiqdir. Ushbu yondashuv 20-bandga mos keladi.

Debet 01 (03) "Rekonstruksiya qilinayotgan asosiy vositalar" subschyoti Kredit 01 (03) "Foydalanuvchi asosiy vositalar" subschyoti
- asosiy vosita rekonstruksiyaga topshirildi.

Qayta qurish oxirida simlarni o'tkazing:

Debet 01 (03) subschyot "Foydalanuvchi asosiy vositalar" Kredit 01 (03) subschyot "Rekonstruksiya qilinayotgan asosiy vositalar"
- rekonstruksiyadan olingan asosiy vositalar.

Qayta qurish xarajatlarini hisobga olish

08-sonli "Aylanma mablag'larga investitsiyalar" hisobvarag'i bo'yicha asosiy vositalarni rekonstruktsiya qilish xarajatlarini hisobga oling (Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan uslubiy ko'rsatmalarning 42-bandi). Kapital qo'yilmalarning turlari bo'yicha ma'lumotlarni olish imkoniyatini ta'minlash uchun 08-schyotda "Rekonstruksiya qilish xarajatlari" subschyotini ochish tavsiya etiladi.

Asosiy vositalarni iqtisodiy usulda rekonstruksiya qilish xarajatlari quyidagilardan iborat:

narxidan Materiallar;
xodimlarning maoshidan, undan ajratmalar va boshqalar.

Rekonstruksiya qilish xarajatlarini simlar orqali o'zingiz aks ettiring:

Debet 08 subschyoti "Rekonstruksiya qilish xarajatlari" Kredit 10 (16, 23, 68, 69, 70 ...)
- rekonstruksiya qilish xarajatlari hisobga olinadi.

Agar tashkilot pudratchini jalb qilgan holda asosiy vositalarni rekonstruksiya qilishni amalga oshirsa, uning ish haqini quyidagi manzilda aks ettiring:

Debet 08 subschyoti "Rekonstruksiya qilish xarajatlari" Kredit 60
- shartnoma usulida bajarilgan asosiy vositani rekonstruksiya qilish xarajatlari hisobga olinadi.

Qayta qurish tugagandan so'ng, 08 hisobvarag'ida hisobga olingan xarajatlar asosiy vositaning dastlabki qiymatiga kiritilishi yoki 01 () hisobvarag'ida alohida hisobga olinishi mumkin. Bu Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan 2-bandda ko'rsatilgan.

Qayta qurish xarajatlarini asosiy vositaning dastlabki qiymatiga kiritganingizda, e'lon qiling:

Debet 01 (03) Kredit 08 subschyoti "Rekonstruksiya qilish xarajatlari"
- asosiy fondning dastlabki qiymati rekonstruksiya qilish xarajatlari summasiga oshirildi.

Bunda rekonstruksiya qilish xarajatlari OS-6 (OS-6a) shaklidagi asosiy vositaning inventar kartasida yoki OS-6b shaklidagi inventar kitobida (kichik korxonalar tomonidan qo'llaniladi) aks ettiriladi. . Bu Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 21 yanvardagi 7-sonli qarori bilan tasdiqlangan ko'rsatmalarda aytilgan. Agar eski kartada amalga oshirilgan rekonstruksiya haqidagi ma'lumotlarni aks ettirish qiyin bo'lsa, uning o'rniga yangisini oching (Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Uslubiy ko'rsatmalarning 40-bandi).

Alohida buxgalteriya hisobi bo'lsa, rekonstruksiya qilish xarajatlarini alohida subschyotga 01 () hisobvarag'iga yozing. Masalan, "Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish xarajatlari" subschyoti:

Debet 01 (03) subschyoti "Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish xarajatlari" Kredit 08 subschyot "Rekonstruksiya qilish xarajatlari"
- asosiy vositani rekonstruksiya qilish uchun qilingan xarajatlar 01 (03) schyotiga hisobdan chiqarildi.

Bunday holda, sarflangan xarajatlar miqdori uchun OS-6-sonli shaklda alohida inventar kartani oching. Bu Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Uslubiy ko'rsatmalarning 42-bandining 2-bandida ko'rsatilgan.

Ta'mirlash vaqtidagi amortizatsiya

12 oydan ortiq bo'lmagan muddatga rekonstruksiya qilishda asosiy vositani amortizatsiya bilan hisoblang. Agar asosiy vositani rekonstruksiya qilish 12 oydan ortiq vaqt davomida amalga oshirilgan bo'lsa, unda amortizatsiya to'xtatiladi. Bunday holda, rekonstruksiya tugagandan so'ng amortizatsiyani hisoblashni davom ettiring. Ushbu tartib PBU 6/01 ning 23-bandida va Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Uslubiy ko'rsatmalarning 63-bandida belgilangan.

Vaziyat: buxgalteriya hisobida qaysi paytdan boshlab 12 oydan ortiq muddatga rekonstruksiya qilish uchun berilgan asosiy vositaning amortizatsiyasini to'xtatish va keyin qayta tiklash kerak

Buxgalteriya hisobi uchun qonun hujjatlarida 12 oydan ortiq muddatga rekonstruksiya qilish uchun berilgan asosiy vositalar bo‘yicha amortizatsiyani to‘xtatish va qayta tiklashning aniq vaqti belgilanmagan. Shuning uchun, amortizatsiya tugatilgan va bunday asosiy vositalar uchun buxgalteriya hisobi uchun qayta tiklanadigan oyni tashkilot mustaqil ravishda belgilashi kerak.

Bunday holda, mumkin bo'lgan variantlar quyidagilar bo'lishi mumkin:

asosiy vosita rekonstruksiya qilish uchun berilgan oyning 1-kunidan boshlab amortizatsiyani hisoblash to‘xtatiladi. Va u yangilanadi - rekonstruksiya tugagan oyning 1-kunidan boshlab;
amortizatsiya asosiy vosita rekonstruksiya qilish uchun berilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab to‘xtatiladi. Va u yangilanadi - rekonstruksiya tugagan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab.

Amortizatsiyani to'xtatib turish va davom ettirish uchun tanlangan variant.

Bosh hisobchi maslahat beradi: buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatida soliq hisobidagi kabi 12 oydan ortiq muddatga rekonstruksiya qilish uchun berilgan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiyani tugatish va qayta tiklash tartibini belgilang.

Bunday holda, tashkilotning buxgalteriya hisobida vaqtinchalik farqlar paydo bo'lmaydi, bu esa kechiktirilgan soliq majburiyatini shakllantirishga olib keladi.

Qayta qurishdan keyin OTning ishlash muddati

Rekonstruksiya ishlari ob'ektning foydalanish muddatini ko'paytirishga olib kelishi mumkin. Bunday holda, buxgalteriya hisobi uchun rekonstruksiya qilingan asosiy vositaning qolgan foydali muddati qayta ko'rib chiqilishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan Uslubiy ko'rsatmalarning 60-bandi, PBU 6/01 ning 20-bandi). № 91n). Bu rekonstruksiyadan asosiy vositani qabul qilishda qabul komissiyasi tomonidan amalga oshiriladi:

asosiy vositalarni rekonstruksiyadan so‘ng boshqaruv ehtiyojlari, mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko‘rsatish) va boshqa daromad olish uchun foydalanish rejalashtirilgan davrdan kelib chiqib;
asosiy vositaning yaroqsiz holga kelishi kutilayotgan davrga (ya’ni jismoniy eskirgan) asoslanadi. Bunda asosiy vositaning rejimi (smenalar soni) va salbiy ish sharoitlari, shuningdek, ta’mirlash tizimi (chastotasi) hisobga olinadi.

Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish munosabati bilan qolgan foydali xizmat muddatini qayta ko'rib chiqish natijalari to'g'risida rahbarning buyrug'i chiqariladi.

Vaziyat: asosiy vositani rekonstruksiya qilishdan keyin buxgalteriya hisobida amortizatsiyani qanday hisoblash kerak

Asosiy vositani rekonstruksiya qilishdan keyin amortizatsiyani hisoblash tartibi buxgalteriya hisobi qonunchiligida belgilanmagan. Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Uslubiy ko'rsatmalarning 60-bandida faqat chiziqli usul yordamida amortizatsiya ajratmalarini hisoblash misoli keltirilgan. Shunday qilib, misolga ko'ra, chiziqli usul bilan, rekonstruksiya qilinganidan keyin asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori quyidagi tartibda aniqlanadi.

Quyidagi formuladan foydalanib, rekonstruksiyadan keyin asosiy vositaning yillik amortizatsiya normasini hisoblang:

Keyin yillik amortizatsiya miqdorini hisoblang. Buning uchun formuladan foydalaning:

Har oyda hisoblab chiqilishi kerak bo'lgan amortizatsiya miqdori yillik summaning 1/12 qismini tashkil qiladi (6/01 PBU 19-bandi 5-bandi).

Agar tashkilot amortizatsiyani hisoblashning boshqa usullaridan foydalansa (qoldiqni kamaytirish usuli, foydali xizmat qilish yillari yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usuli, mahsulot (ish) hajmiga mutanosib ravishda qiymatni hisobdan chiqarish usuli), keyin yillik amortizatsiya miqdori quyidagi tartibda aniqlanishi mumkin:

chiziqli usul uchun misolda ko'rsatilgan tartibda;
tashkilot tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqilgan.

Tashkilotning buxgalteriya hisobi siyosatida rekonstruksiya qilinganidan keyin asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya hisobining qo'llaniladigan versiyasini buxgalteriya hisobi uchun belgilang.

Asosiy vositani rekonstruksiya qilinganidan keyin eskirishni hisobga olishda aks ettirish misoli

"Alpha" MChJ tibbiy asbob-uskunalarni ta'mirlash bilan shug'ullanadi. 2016 yil aprel oyida tashkilot 2013 yil iyul oyida ishga tushirilgan ishlab chiqarish uskunasini rekonstruksiya qildi.

Uskunaning dastlabki narxi 300 000 rublni tashkil qiladi. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra foydali xizmat muddati 10 yil. Amortizatsiya usuli chiziqli hisoblanadi. Rekonstruksiya natijasida obyektning foydalanish muddati 1 yilga oshdi.

Asosiy fondni yangilashdan oldin yillik amortizatsiya darajasi 10 foizni ((1: 10 yil) x 100%) tashkil etdi.

Yillik amortizatsiya miqdori 30 000 rublni tashkil etdi. (300 000 rubl x 10%).

Oylik amortizatsiya miqdori 2500 rublni tashkil etdi. (30 000 rubl: 12 oy).

Uskunani rekonstruksiya qilish uchun 59 ming rubl sarflandi. Qayta qurish 12 oydan kam davom etdi, shuning uchun amortizatsiya to'xtatilmadi. Rekonstruksiya yakunida uskunaning amaldagi ishlash muddati 33 oyni tashkil etdi. Buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha uning qoldiq qiymati quyidagilarga teng:
300 000 rubl - (33 oy x 2500 rubl / oy) = 217 500 rubl.

Rekonstruksiyadan so'ng asosiy fondning foydalanish muddati 1 yilga oshirildi va 8,25 yilni (7,25 + 1) tashkil etdi.
Rekonstruksiyadan so'ng uskunalar uchun yillik amortizatsiya darajasi 12,1212 foizni tashkil etdi ((1: 8,25 yil) x 100%).

Yillik amortizatsiya miqdori 33 515 rublni tashkil qiladi. ((217 500 rubl + 59 000 rubl) x 12,1212%).

Oylik amortizatsiya miqdori 2793 rublni tashkil qiladi. (33 515 rubl: 12 oy).

Operatsion tizimni uchinchi tomon kuchlari tomonidan qayta qurish

Agar tashkilot asosiy vositani rekonstruksiya qilish bo'yicha ishlarni bajarish uchun uchinchi tomon fuqarolarini jalb qilgan bo'lsa, unda ish haqi solig'ini (bazalarini) hisoblashda ularning ish haqi miqdorini hisobga oling. Batafsilroq ma'lumot uchun qarang: Fuqaro bilan tuzilgan ishlarni bajarish (xizmat ko'rsatish) bo'yicha fuqarolik shartnomasi bo'yicha ish haqini buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda qanday aks ettirish.

Qolgan soliqlarni hisoblash tartibi tashkilot tomonidan qo'llaniladigan soliqqa tortish tizimiga bog'liq.

OSNO: daromad solig'i

Soliq hisobini yuritishda noishlab chiqarish ob'ektlarini rekonstruksiya qilish xarajatlarini hisobga olmang. Buning sababi shundaki, soliq solinadigan bazani kamaytiradigan barcha xarajatlar iqtisodiy jihatdan oqlanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Ya'ni, ular tashkilotning ishlab chiqarish faoliyati bilan bog'liq.

Agar tashkilot naqd pul usulidan foydalansa, rekonstruksiya tugagandan so'ng va uni amalga oshirish xarajatlari to'langanda asosiy vositaning dastlabki qiymatini oshiring (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi).

Muhim: agar rekonstruksiya natijasida asosiy vosita yangi asosiy vosita yaratilishi uchun o'zgarsa (yangi OKOF kodi), u holda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tartibda mulkning boshlang'ich qiymatini aniqlang (maktubi). Rossiya Moliya vazirligi 2015 yil 10 iyuldagi 03-03-06 / 39775-son).

Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish xarajatlarini buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda aks ettirish misoli. Tashkilot umumiy soliq tizimini qo'llaydi

2016-yilning iyun-avgust oylarida “Alpha” MChJ uskunani rekonstruksiya qilish bo‘yicha shartnoma tuzdi. Pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati 59 000 rublni tashkil etdi, shu jumladan QQS - 9 000 rubl. No OS-3 shaklidagi akt 2016 yil avgust oyida imzolangan.

Alpha hisoblash usulidan foydalanadi va har chorakda daromad solig'ini to'laydi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari bir xil.

Amortizatsiya mukofoti qo'llanilmaydi.

Tashkilot QQSga tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirmaydi.

U hisobga olingan uskunaning dastlabki qiymati 300 000 rublni tashkil qiladi. Uskunalar ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Shuning uchun, buxgalteriya hisobiga qabul qilingandan so'ng, foydali xizmat muddati 3 yil (36 oy) tashkil etildi. Amortizatsiya to'g'ri chiziqli usulda hisoblanadi.

Buxgalteriya hisobi uchun yillik amortizatsiya stavkasi 33,3333 foizni (1: 3 x 100%), yillik amortizatsiya miqdori 100 000 rublni tashkil qiladi. (300 000 rubl x 33,3333%), oylik amortizatsiya miqdori 8333 rubl / oy. (100 000 rubl: 12 oy).

Soliq hisobi uchun asbob-uskunalar uchun oylik amortizatsiya stavkasi 2,7777 foizni (1: 36 oy x 100%), amortizatsiya chegirmalarining oylik miqdori oyiga 8333 rublni tashkil qiladi. (300 000 rubl x 2,7777%).

Qayta qurish 12 oydan kam davom etganligi sababli, uni amalga oshirish davrida buxgalter uskunaga amortizatsiya hisoblab chiqdi.

Rekonstruksiya ishlari uskunaning foydalanish muddatini oshirishga olib kelmadi. Shu sababli, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish uchun rekonstruksiya qilingan uskunaning foydalanish muddati qayta ko'rib chiqilmagan. Buxgalteriya hisobida asbob-uskunalar 24 oy davomida amortizatsiya qilingan. Shuning uchun, buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositaning rekonstruksiya qilinganidan keyin qolgan foydali xizmat muddati 1 yil (36 oy - 24 oy).

Uskunalarni rekonstruksiya qilish jarayonida "Alfa" ning hisobchisi buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlarni kiritdi.

2016 yil iyun va iyul:

Debet 26 Kredit 02
- 8333 rubl. - uskunaga amortizatsiya hisoblab chiqilgan.

2016 yil avgust oyida:

Debet 08 subschyoti "Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish xarajatlari" Kredit 60
- 50 000 rubl. (59 000 rubl - 9 000 rubl) - pudratchi ishining narxi hisobga olinadi;

Debet 19 Kredit 60
- 9000 rubl. - pudratchi ishining qiymatiga kiritilgan QQS;

Debet 68 subschyoti "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 19
- 9000 rubl. - QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;

Debet 60 Kredit 51
- 59 000 rubl. - pudratchining ishi uchun haq to'langan;

Debet 26 Kredit 02
- 8333 rubl. - uskunalar uchun hisoblangan amortizatsiya;

Debet 01 Kredit 08 subschyoti "Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish xarajatlari"
- 50 000 rubl. - uskunaning dastlabki qiymati rekonstruksiya xarajatlariga oshirildi.

Uskunaning dastlabki qiymati rekonstruksiya qilish xarajatlarini hisobga olgan holda 350 000 rublni tashkil etdi. (300 000 rubl + 50 000 rubl). Uskunaning qoldiq qiymati, ushbu xarajatlar bundan mustasno, 100 008 rublga teng. (300 000 rubl - 8333 rubl x 24 oy), va hisobga olgan holda - 150 008 rubl. (100 008 rubl + 50 000 rubl).

Buxgalteriya hisobi uchun rekonstruksiyadan keyin uskunaning yillik amortizatsiya darajasi 100 foizni (1: 1 yil x 100%), yillik amortizatsiya miqdori 150 008 rublni tashkil qiladi. (150 008 rubl x 100%), oylik amortizatsiya miqdori 12 501 rubl / oy. (150 008 rubl: 12 oy).

Soliq hisobi bo'yicha 2015 yil sentyabr oyidan boshlab amortizatsiya ajratmalarining oylik miqdori:
350 000 rubl x 2,7777% = 9722 rubl / oy.

Qayta qurishdan keyin buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun oylik amortizatsiya ajratmalarining miqdori farqlana boshlaganligi sababli, buxgalteriya hisobida 2779 rubl vaqtinchalik farq paydo bo'ldi. (12 501 rubl / oy - 9722 rubl / oy), kechiktirilgan soliq aktivini shakllantirishga olib keladi.

2016 yil sentyabridan 2017 yil avgustigacha (12 oy) buxgalter amortizatsiya to'lovlarini hisoblashni e'lon qilish orqali aks ettirdi:

Debet 26 Kredit 02
- 12 501 rubl. - uskunalar uchun hisoblangan amortizatsiya;

Debet 09 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 556 rubl. (RUB 2779 x 20%) - buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun oylik amortizatsiya to'lovlari o'rtasidagi farqdan kechiktirilgan soliq aktivi hisoblab chiqilgan.

2017 yil avgust oyida uskunalar buxgalteriya hisobida to'liq amortizatsiya qilindi (350 000 rubl - 8 333 rubl / oy x 24 oy - 12 501 rubl / oy x 12 oy). Shuning uchun, 2016 yil sentyabr oyidan boshlab buxgalter unga amortizatsiyani hisoblashni to'xtatdi.

Soliq hisobi bo'yicha asbob-uskunalar 33 344 rubl miqdorida amortizatsiya qilinmaydi. (350 000 rubl - 8333 rubl / oy x 24 oy - 9722 rubl / oy x 12 oy). Shuning uchun, soliq hisobini yuritishda buxgalter amortizatsiyani hisoblashni davom ettirdi.

2017 yil sentyabrdan noyabrgacha (3 oy) amortizatsiya soliq hisobi uchun hisoblanganligi sababli, buxgalter kechiktirilgan soliq aktivini hisobdan chiqardi:

- 1944 rubl. (9 722 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqarildi.

2017 yil dekabr oyida amortizatsiya to'lovlari miqdori 4178 rublni tashkil etdi. (33 344 rubl - 9722 rubl / oy xx3 oy). Buxgalter posting orqali kechiktirilgan aktivni hisobdan chiqarishni aks ettirdi

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 836 rubl. (4 178 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqarildi.

Daromad solig'i: amortizatsiya

12 oydan ortiq bo'lmagan muddatga rekonstruksiya qilishda asosiy vositaga amortizatsiya hisoblashni davom eting. Agar rekonstruksiya 12 oydan ortiq davom etsa va asosiy vosita tijorat faoliyatida foydalanishda davom etsa, xuddi shunday qiling.

Agar rekonstruksiya 12 oydan ortiq vaqt davomida amalga oshirilgan bo'lsa va asosiy vosita daromad keltiradigan faoliyatda foydalanilmasa, u holda amortizatsiyani hisoblashni to'xtatib turing. Bunday holda, aktiv rekonstruksiya qilish uchun berilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab amortizatsiyani hisoblashni to'xtating. Rekonstruksiya tugagandan keyingi oydan boshlab amortizatsiyani hisoblashni davom ettiring.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 3-bandi, 259.1-moddasi va 259.2-moddasida belgilangan.

Qayta qurishdan so'ng (uni amalga oshirish muddatidan qat'i nazar) asosiy vositaning foydalanish muddati oshirilishi mumkin. Bu, agar rekonstruksiyadan so'ng asosiy vositaning xarakteristikalari shunday o'zgargan bo'lsa, bu uni ilgari belgilangan muddatdan uzoqroq ishlatish imkonini beradigan tarzda amalga oshirilishi mumkin. Shu bilan birga, asosiy vosita tegishli bo'lgan amortizatsiya guruhi doirasida foydali xizmat muddatini oshirish mumkin. Ya'ni, agar maksimal foydalanish muddati dastlab belgilangan bo'lsa, uni asosiy vositani qayta qurishdan keyin oshirish mumkin emas. Bunday qoidalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 1-bandida belgilangan.

Rekonstruksiya qilingan asosiy vositaning yangi foydalanish muddatini istalgan shaklda tuzilgan rahbarning buyrug'i bilan belgilang.

Vaziyat: qaysi nuqtada, daromad solig'ini hisoblashda, asosiy vositani rekonstruksiya qilishda amortizatsiya mukofotini hisobga olishingiz kerak. Asosiy inshootni rekonstruksiya qilish ishlari yakunlandi. Korxona hisoblash usulidan foydalanadi

Asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymati o'zgargan oyda xarajatlarda amortizatsiya mukofotini ko'rib chiqing.

Amortizatsiya mukofoti kapital qo'yilmalar amalga oshirilgan asosiy vositalarning amortizatsiyasi boshlangan sanadagi (dastlabki qiymati o'zgargan sanada) xarajatlarga kiritiladi (272-moddaning 3-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandi).

Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlariga ko'ra, asosiy vositalar ob'ektini rekonstruksiya qilish qiymati bo'yicha amortizatsiya to'lovini aynan uning boshlang'ich qiymati o'zgargan sanada (2011 yil 14 dekabrda) hisobga olish kerak. 03-03-06 / 2/198, 2011 yil 14 noyabrdagi 03-03-06 / 2/171-son, 2009 yil 4 dekabrdagi 03-03-06 / 1/788-son, 21 avgust. 2009 yil 17 avgustdagi 03-03-06 / 1/540-son, 2009 yil 22 yanvardagi 03-03-05 / 157-son, 2008 yil 03-03-06 / 1/29-son).

Biroq, avvalgi maktublarda Rossiya Moliya vazirligi boshqa nuqtai nazarga amal qildi (2007 yil 26 iyuldagi 03-03-06 / 1/529-son, 2007 yil 16 iyuldagi 03-03-06 / 1-son). /486, 2007 yil 16 apreldagi 03-03-06 / 1/236-son). Shunday qilib, ushbu xatlarga ko'ra, rekonstruksiya paytida amortizatsiya to'lovi asosiy vositalar foydalanishga topshirilgandan keyin keyingi oyda xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak edi.

Vaziyat: Daromad solig'ini hisoblash maqsadlari uchunmi, asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish xarajatlari har bir bosqichdan keyin tan olinishi mumkin. Qayta qurish rejasi bir necha bosqichlarni nazarda tutadi

Yo `q mumkin emas.

Qayta qurish rejasida ko'zda tutilgan bosqichlar bir butun sifatida ko'rib chiqiladi. Oxirgi bosqich tugagunga qadar asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish tugallangan deb hisoblanmaydi. Daromad solig'ini hisoblashda faqat tugallangan rekonstruksiya ishlarining xarajatlari tan olinishi mumkin. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 2-bandidan kelib chiqadi.

Bundan tashqari, agar ta'mirlashning barcha bosqichlarining davomiyligi 12 oydan oshsa, yangilangan asosiy vositaga amortizatsiya hisoblab chiqilishi mumkin emas. Qayta qurish boshlangan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab amortizatsiyani hisoblashni to'xtatish. Rekonstruksiya tugagan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab amortizatsiyani hisoblashni davom ettiring. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 322-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan.

Bosh hisobchi maslahat beradi: Har bir bosqichni mustaqil, alohida ta'mirlash ishlari sifatida loyihalash. Keyin, har bir bosqichdan so'ng, rekonstruksiya qilish xarajatlari asosiy vositaning dastlabki qiymatida (shu jumladan, 10% dan ko'p bo'lmagan (30%) amortizatsiya bonusi shaklida) hisobga olinishi mumkin (257-moddaning 2-bandi);

rekonstruksiya qilishning har bir bosqichi uchun pudratchilar bilan bir nechta shartnomalar (va har bir bosqichning davomiyligi 12 oydan oshmasligi kerak).

Qayta qurish bosqichlari o'rtasida tanaffuslar bo'lishi maqsadga muvofiqdir.

Vaziyat: daromad solig'ini hisoblashda asosiy vositani rekonstruktsiya qilish xarajatlarini qanday hisobga olish kerak. Tashkilot, rekonstruksiyani tugatmasdan, asosiy vositani sotishga qaror qildi

Daromad solig'i: asosiy vositalarni ta'mirlash vaqtida olingan materiallar

Agar asosiy vositani rekonstruksiya qilish natijasida har qanday materiallar olingan bo'lsa, ularning bozor qiymati operatsion bo'lmagan daromadlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi).

Bunday materiallarni ishlab chiqarish yoki keyinchalik sotish uchun chiqarishda ularning narxini moddiy xarajatlar yoki sotishdan tushgan xarajatlarning bir qismi sifatida aks ettiring. Bunday holda, daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin bo'lgan xarajat ilgari daromad sifatida hisobga olingan summa sifatida belgilanadi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 2-bandining 2-bandida ko'rsatilgan.). Batafsil ma'lumot uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga qarang). Ushbu qoidadan istisno - bu tashkilot). Ushbu qoidadan istisno quyidagilar:

tashkilot QQS bo'yicha imtiyozlarga ega;
tashkilot asosiy vositadan faqat QQSdan ozod qilingan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalanadi.

Bunday hollarda, rekonstruksiya qilishda foydalanilgan materiallar (ishlar, xizmatlar) narxiga kiritilgan QQSni hisobga oling. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandidan kelib chiqadi.

Tashkilot asosiy vositadan soliqqa tortiladigan va QQS olinmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalanganda, kirish solig'ini rekonstruksiya qilishda foydalanilgan materiallar (ishlar, xizmatlar) qiymatiga taqsimlang (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 4-bandi). .

Agar ko'chmas mulk ob'ekti rekonstruktsiya qilingandan so'ng, tashkilot undan QQS solinmaydigan operatsiyalarda foydalanishni boshlasa, u ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan kirish solig'ini tiklashi shart:

qurilish-montaj ishlari qiymatida;
rekonstruksiya qilish jarayonida qurilish-montaj ishlari uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan.

Ko'chmas mulk soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun ishlatilgandan keyin QQSni qanday undirish haqida ko'proq ma'lumot olish uchun Oldindan chegirib tashlangan QQSni qanday tiklash bo'limiga qarang.

Mulk solig'i

Mulk solig'ini hisoblashda asosiy vositalarning qiymatiga kiritilgan rekonstruksiya qilish xarajatlari u tugaganidan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisobga olinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 376-moddasi 4-bandi). Ushbu soliqni qanday hisoblash haqida batafsil ma'lumot uchun qarang.

Daromad minus xarajatlar ob'ekti bo'lgan STS bo'yicha tadbirkor tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan binoni rekonstruktsiya qilishni amalga oshiradi. Qayta qurish natijasida OS ob'ektining xususiyatlari (balandligi, qavatlar soni, maydoni va boshqalar) o'zgaradi. Savol: 1. Mulk davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak. Ta'mirlashdan oldin binoning mulki haqida nima deyish mumkin? Qayta ro'yxatdan o'tkazilmoqdami? 2. Binoni rekonstruksiya qilish xarajatlarini qanday hisobga olish kerak: xizmatlar ko'rsatilishi va to'lanishi, tovarlar va materiallarni sotib olish va boshqalar kabi asosiy vositalarning dastlabki qiymatining oshishi; har bir hisob uchun xarajatlarni kapitallashtirish. 08 "Kapital qo'yilmalar" binoni foydalanishga topshirishdan oldin va mulk huquqini ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlarni topshirish faktini hujjatli tasdiqlash; Daromad va xarajatlar kitobida aks ettirish.

Javob

Soliq hisobi

Soddalashtirilgan soliq tizimini qo‘llash davrida asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish bilan bog‘liq xarajatlar soliq davrida hisobga olinadi. zarur sharoitlar: rekonstruksiya qilish uchun to‘lov amalga oshirildi, binoning qurib bitkazilgan qismi foydalanishga topshirildi va davlat ro‘yxatidan o‘tkazish uchun hujjatlar taqdim etildi.

Sub bo'yicha. 4-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasida asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish xarajatlari hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida to'langan summalar miqdorida aks ettiriladi. Bunda ushbu xarajatlar faqat tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun hisobga olinadi.

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha daromadlar va xarajatlar kitobida hisobot (soliq) davri uchun soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olingan asosiy vositalarni sotib olish (qurilish, ishlab chiqarish), tugatish, rekonstruksiya qilish xarajatlarini aks ettirish; bo'limi taqdim etiladi. II.

Asosiy vositalarni sotib olish (qurish, ishlab chiqarish), tugatish, qo'shimcha jihozlash, asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish va texnik qayta jihozlash xarajatlari bo'limda har bir ob'ekt bo'yicha alohida-alohida pozitsion usulda aks ettiriladi.