Daňové účtovníctvo pre daň z príjmov právnických osôb. Účtovníctvo a daňové účtovníctvo: aký je rozdiel? Daňový register príjmov a výdavkov
Neoddeliteľnou zodpovednosťou účtovníka je správny a včasný výpočet, realizácia a prevod všetkých platieb daní.
Dane a poplatky sú povinné platby vyberané od právnických osôb a fyzických osôb určené na financovanie výdavkov štátu a obcí. Platby daní sú bezplatné. Poplatky sú platbou za vykonanie úkonov právnej povahy príslušnými orgánmi: vydanie licencií, udelenie akýchkoľvek práv.
Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje federálne, regionálne a miestne dane a poplatky. NC tiež zabezpečuje daňových systémov :
- všeobecný;
- zjednodušené;
- patent;
- jednotná poľnohospodárska daň;
- jednotná daň z imputovaných príjmov stanovená pre určité druhy činností.
Frekvencia platenia daní a podávania správ
Dodržiavanie lehôt na podávanie správ pomôže vyhnúť sa sankciám a dodatočným kontrolám podnikov zo strany daňových úradov. Spravidla aj v prípade absencie a časového rozlíšenia je hlásenie povinné.
| Názov dane (platby) | sadzby | Platobné podmienky | Podmienky a typ hlásenia |
| DPH | 0 % - na vývoz; 10 % - na potraviny, detské výrobky, knihy, zdravotnícke výrobky atď.; 18 % - na ostatné tovary a služby. | Štvrťročne, najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku | Priznanie sa podáva elektronicky štvrťročne, najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku |
| 9% - výnosy z úrokov z viacerých štátnych cenných papierov; 10 % - príjmy nerezidentských dopravcov; 20 % - základná sadzba; 30% - zisky zahraničných firiem, zisky z ťažby uhľovodíkov v mori a pod. |
Štvrťročne, najneskôr do 28. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku | Priznanie sa podáva štvrťročne, najneskôr do 28. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku | |
| 9 % - na dividendy do roku 2015, úroky z hypotekárnych záložných listov vydaných pred rokom 2007; 13 % - základná sadzba pre FL vrátane príjmov z dividend od roku 2015; 15 % - dividendy FL-nerezidentov; 30 % - ostatné príjmy FL-nerezidentov; 35% - z výhier, cien atď. |
V čase výplaty príjmu | Zaregistrujte sa f. 2-daň z príjmu fyzických osôb odvádzajú podniky každoročne do 1. apríla roku nasledujúceho po roku, za ktorý sa podáva správa | |
| spotrebné dane | Pevné, ad valorem a kombinované, diferencované podľa druhov tovaru | Mesačne do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci vykazovania, pre primárny benzín a etyldenaturovaný alkohol – do 25. dňa 3. mesiaca nasledujúceho po mesiaci vykazovania | Vyhlásenie sa podáva každý mesiac pred 25. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci vykazovania, v prípade primárneho benzínu a etylalkoholu - pred 25. dňom 3. mesiaca nasledujúceho po mesiaci vykazovania. |
| Odvody na povinné sociálne poistenie | 2,0-2,9 % v závislosti od kategórie platiteľov | Mesačne, do 15. dňa v mesiaci nasledujúcom po platbe | Hlásenie o f. 4-FSS štvrťročne do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku |
| Odvody na povinné dôchodkové poistenie | 22% | Mesačne do 15. dňa mesiaca nasledujúceho po výplatnom mesiaci | Štvrťročná správa o f. RSV-1 pred 15. dňom 2. mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku |
| Daň z nehnuteľnosti | Vypočítané na základe katastrálnej hodnoty | Štvrťročne do 30. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku, za rok – do 30. marca vykazovaného roka | Priznanie sa podáva štvrťročne do 30. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku, za rok - do 30. marca vykazovaného roka |
| USN | 6 % z príjmov alebo 15 % z príjmov mínus výdavky | Štvrťročné - zálohové platby do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku | Vyhlásenie každoročne do 31. marca roku nasledujúceho po roku vykazovania - pre sro, pre individuálnych podnikateľov - do 30. apríla |
| Jednotná poľnohospodárska daň | 6 % z príjmov mínus vynaložené výdavky | Za 1. polrok - do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po skončení polroka, za r. - do 31. marca budúceho roka | Vyhlásenie každoročne do 31. marca roku nasledujúceho po nahlásení |
| UTII | 15 % sumy imputovaného príjmu | Štvrťročné - zálohové platby do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku | Vyhlásenie štvrťročne do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku |
| patentový systém | 6 % potenciálneho príjmu | S patentom až 6 mesiacov. – v plnej výške do uplynutia platnosti patentu, viac ako 6 mesiacov. - 1/3 sumy dane počas prvých 90 dní, zvyšné 2/3 - pred skončením platnosti patentu | Nevyžaduje sa žiadne vyhlásenie |
Daňové účty
Nasledujúce účty sa používajú na zaznamenávanie transakcií na účely časového rozlíšenia, účtovania a platenia daní:
- odráža výšku DPH z hmotného majetku nadobudnutého organizáciou: dlhodobý majetok, nehmotný majetok, zásoby.
- zohľadňuje všetky platby za daň z príjmov fyzických osôb, dane z nehnuteľností, vozidiel, príjmy z transakcií s cennými papiermi, ťažbu, environmentálne poplatky, poplatky za využívanie prírodných zdrojov a pod.
- slúži na evidenciu odvodov na sociálne poistenie a zabezpečenie, zdravotné poistenie, odvody do dôchodkového fondu.
- je určený na účtovanie platieb dane podliehajúcich vráteniu () po predaji výrobkov, predovšetkým DPH a spotrebných daní.
- použitá na premietnutie DPH a spotrebných daní súvisiacich s predaným hmotným a nehmotným majetkom, ktorý bol v súvahe podniku.
- slúži na zúčtovanie strát podniku, ktoré zahŕňajú zaplatenú daň z príjmu, penále, pokuty za porušenie postupu a podmienok časového rozlíšenia a platby.
Základné účtovné zápisy pre dane
- - premietnuť do účtovníctva a návratnosti z rozpočtu.
- - zaplatenie penále za daňový nedoplatok.
- - regionálna daň, ktorá podlieha niektorým druhom dlhodobého majetku.
- — daň, ktorá sa vyberá z prepravného majetku spoločnosti.
- - platia všetci vlastníci pozemkov vrátane právnických osôb.
- - ako účtovať tento druh dane v účtovníctve
- - ako platiť dane do dôchodkového fondu Ruskej federácie, fondu sociálneho poistenia a fondu povinného zdravotného poistenia.
- - ako by mali organizácie platiť daň z príjmu za zamestnancov. Premietnutie dane z príjmu fyzických osôb do účtov.
- - 34 % pre zamestnancov organizácie.
daň z príjmu
- - klasifikátor a hlavné transakcie pre časové rozlíšenie a platby.
- - ak spoločnosť utrpela straty, možno ich zohľadniť pri znížení základu dane z príjmov pre budúce obdobia.
- - čo to je a ako ich časové rozlíšenie a odpis premietnuť do účtov.
DPH
- - zoznam hlavných typických operácií na výpočet a platenie dane.
- – operácie na splatenie daňového dlhu alebo zahrnutie súm daní (zaplatených alebo splatných) do nákladov alebo strát.
- — Účtovná daň z predaja tovarov a služieb.
- — znížiť základ DPH.
- - ako získať kompenzáciu DPH z rozpočtu.
- - ako získať späť predtým odpísanú DPH.
- - spôsob výpočtu a sadzby dane.
- - ako uskutočniť platbu a premietnuť ju do účtovníctva.
- - ako účtovať zálohové platby.
- - funkcie práce s exportom.
Z podanie daňového priznania
Daňové priznanie k dani z príjmov sa vypĺňa podľa daňovej evidencie daňovníka.
Podľa čl. 315 daňového poriadku Ruskej federácie, výpočet základu dane za vykazované (zdaňovacie) obdobie zostavuje daňovník nezávisle v súlade s normami stanovenými v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie na základe dane. účtovné údaje na základe časového rozlíšenia od začiatku roka.
V § 315 je uvedený zoznam údajov, ktoré musia obsahovať výpočet základu dane pre daň z príjmov:
1. Obdobie, za ktoré sa zisťuje základ dane (od začiatku zdaňovacieho obdobia na základe časového rozlíšenia);
Suma príjmu z predaja prijatého vo vykazovanom (zdaňovacom) období vrátane výnosov z predaja:
- zakúpený tovar;
- dlhodobý majetok;
- tovary (práce, služby) odvetví služieb a fariem;
3. Výška nákladov vynaložených v zdaňovacom období, znižujúca výšku príjmov z predaja vrátane výdavkov:
— na výrobu a predaj tovarov (práce, služby) vlastnej výroby (v členení na rovno A nepriamy výdavky);
- o predaji majetku, vlastnícke práva;
— na predaj cenných papierov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu;
— o predaji cenných papierov v obehu na organizovanom trhu;
- o predaji zakúpeného tovaru;
— súvisiace s predajom fixných aktív;
- výdavky odvetví služieb a fariem pri predaji tovaru (práce, služby);
4. Zisk (strata) z predaja, vrátane:
— tovary (práce, služby) vlastnej výroby;
— majetok, vlastnícke práva;
— cenné papiere, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu;
— cenné papiere obiehajúce na organizovanom trhu;
- zakúpený tovar;
- dlhodobý majetok;
- odvetvia služieb a farmy;
5. Suma neprevádzkových príjmov vrátane:
1) výnosy z operácií s finančnými nástrojmi forwardových transakcií obiehajúcich na organizovanom trhu;
2) výnosy z operácií s finančnými nástrojmi z termínovaných obchodov, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu;
6. Výška neprevádzkových nákladov, najmä:
1) výdavky na operácie s finančnými nástrojmi forwardových obchodov obiehajúcich na organizovanom trhu;
2) výdavky na operácie s finančnými nástrojmi termínových obchodov, ktoré nie sú v obehu na organizovanom trhu;
7. Zisk (strata) z neprevádzkových transakcií;
8. Celkový základ dane za vykazované (zdaňovacie) obdobie;
9. Suma straty, ktorá sa má preniesť do budúcich období, sa vylučuje zo základu dane.
Príklad
Organizácia vykonáva obchodnú činnosť a poskytuje služby spojené s dodaním majetku na prenájom. Organizácia vedie daňové účtovníctvo pomocou účtovných a daňových registrov, na základe ktorých organizácia na konci vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia vyplní konsolidovaný daňový register podľa výpočtu základu dane. Údaje z konsolidovaného registra sa prenášajú do príloh č. 1 a č. 2 k listu 02 priznania.
Konsolidovaný daňový register č.315
Výpočet základu dane pre daň z príjmov
Obdobie: rok 2014
|
Indikátor |
Množstvo, trieť. |
Zdroj |
Riadok v daňovom priznaní |
|
Tržby |
|||
|
Príjem z predaja nakúpeného tovaru |
012 Príloha č.1 k hárku 02 |
||
|
Nájomné |
Výkaz analytického obratu pre podúčty 90-1, 90-3 |
011 Príloha č.1 k hárku 02 |
|
|
Postúpenie práva na uplatnenie dlhu zo zmluvy o účasti na spoločnej výstavbe |
013 Príloha č.1 k hárku 02 |
||
|
Predaj materiálov |
Analytický obratový list pre podúčet 91-1 |
014 Príloha č.1 k hárku 02 |
|
|
Výťažok z predaja, celk |
010 Príloha č.1 k hárku 02 |
||
|
Výdavky, ktoré znižujú výšku príjmov z predaja |
|||
|
Náklady na predaný zakúpený tovar |
Analytický obratový list pre podúčet 90-2 |
030 Príloha č.2 k hárku 02 |
|
|
Náklady na dopravu pri doručení tovaru |
Daňový register-výpočet č.320 |
||
|
Celkové priame obchodné náklady |
020 Príloha č.2 k hárku 02 |
||
|
Odpisy dlhodobého majetku prenajatého |
Daňový register č.258 |
||
|
Mzdy personálu obsluhujúceho dlhodobý majetok prenajatý |
Daňový register č.255 |
||
|
Sociálne príspevky na mzdy personálu obsluhujúceho prenájom |
Daňového registra č.264/1 |
||
|
Celkové priame náklady spojené s poskytovaním služieb prenájmu nehnuteľností |
010 Príloha č.2 k hárku 02 |
||
|
Odpisy dlhodobého majetku (okrem prenajatého) |
Daňový register č.258 |
||
|
Odmena za prácu (okrem personálu obsluhujúceho prenajatý investičný majetok) |
Daňový register č.255 |
||
|
Sociálne odvody do miezd (okrem personálu obsluhujúceho lízing) |
Daňového registra č.264/1 |
||
|
Dane, poplatky, štátne povinnosti |
Daňového registra č.264/1 |
041 Príloha č.2 k hárku 02 |
|
|
Ostatné distribučné náklady v obchode |
Daňový register č.320 |
||
|
Ostatné výdavky súvisiace s prenájmom majetku |
Daňového registra č.264/2 |
||
|
Ostatné náklady na správu |
Daňový register č.264 |
||
|
Nepriame náklady, celk |
040 Príloha č.2 k hárku 02 |
||
|
Náklady na postúpené právo na uplatnenie pohľadávky podľa zmluvy o účasti na spoločnej výstavbe |
059 Príloha č.2 k hárku 02 |
||
|
Cena predaného tovaru |
Analytický obratový list pre podúčet 91-2 |
060 Príloha č.2 k hárku 02 |
|
|
Celkové náklady |
130 Príloha č.2 k hárku 02 |
||
|
Neprevádzkový príjem |
|||
|
Úroky pripísané bankou na bežný účet |
Analytický obratový list pre podúčet 91-1 |
||
|
Úroky z poskytnutých úverov |
Analytický obratový list pre podúčet 91-1 |
||
|
Prebytočný materiál identifikovaný počas inventarizácie |
Analytický obratový list pre podúčet 91-1 |
104 Príloha č.1 k hárku 02 |
|
|
Neprevádzkové výnosy, celk |
100 Príloha č.1 k hárku 02 |
||
|
neprevádzkové náklady |
|||
|
Úrok z pôžičky |
Daňový register-výpočet č.269 |
201 Príloha č.2 k hárku 02 |
|
|
Sankcie podľa dodávateľskej zmluvy udelené súdom |
Analytický obratový list pre podúčet 91-2 |
205 Príloha č.2 k hárku 02 |
|
|
Zúčtovanie a hotovostné služby |
Analytický obratový list pre podúčet 91-2 |
||
|
Neprevádzkové náklady, celk |
200 Príloha č.2 k hárku 02 |
||
|
Celkový zisk (strata) |
Článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie (TC RF) definuje, že daňové účtovníctvo je systém zovšeobecňovania informácií na určenie základu dane pre daň (v tomto prípade daň z príjmov právnických osôb) na základe údajov primárnych dokumentov zoskupených podľa s postupom stanoveným daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Na rozdiel od účtovníctva systém daňového účtovníctva ešte nie je upravený zákonom. V súlade s článkom 313 daňového poriadku Ruskej federácie systém daňového účtovníctva organizuje daňovník nezávisle na princípe postupnosti uplatňovania noriem a pravidiel daňového účtovníctva, to znamená, že sa uplatňuje postupne od z jedného zdaňovacieho obdobia do druhého. Postup pri vedení daňovej evidencie ustanoví daňovník v účtovnom poriadku pre daňové účely schválenom príslušným príkazom (pokynom) prednostu.
Podľa článku 314 daňového poriadku Ruskej federácie tvorba údajov z daňového účtovníctva predpokladá kontinuitu zohľadňovania účtovných objektov na daňové účely v chronologickom poradí (vrátane operácií, ktorých výsledky sa zaznamenávajú v niekoľkých vykazovaných obdobiach alebo sú prevedené na niekoľko rokov). Na základe princípu kontinuity zohľadňovania v chronologickom poradí účtovných objektov na daňové účely sa vytvárajú daňové účtovné registre pre všetky transakcie, ktoré sú nejakým spôsobom zaúčtované na daňové účely. Zároveň, ak postup pri zoskupovaní a účtovaní predmetov a obchodných transakcií na daňové účely zodpovedá poradiu ich zoskupovania a premietnutia do účtovníctva, potom účtovné evidencie môže daňovník vyhlásiť za daňovo účtovnú evidenciu, a preto , na predmety evidované v týchto evidenciách sa prihliadne pri výpočte základu dane vo výške a spôsobom ustanoveným v účtovníctve av daňovej legislatíve.
Daňovník analyzuje obchodné transakcie vznikajúce pri jeho činnosti a samostatne určuje, pre ktoré účtovné predmety musí vypracovať a schváliť tlačivá daňových účtovných registrov, v ktorých sa nachádza súbor všetkých údajov potrebných na správne určenie ukazovateľov daňového priznania na základe o požiadavkách kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie o účtovaní príslušných príjmov a výdavkov.
- prvotné účtovné doklady (vrátane osvedčenia účtovníka);
- výpočet základu dane.
V súlade s článkom 9 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ „O účtovníctve“ musia byť všetky obchodné transakcie uskutočnené organizáciou zdokumentované podpornými dokumentmi. Tieto doklady slúžia ako prvotné účtovné doklady, na základe ktorých sa vedie účtovníctvo.
Primárne doklady teda slúžia ako podklad pre účtovníctvo aj daňové účtovníctvo.
Daňové účtovné evidencie sú vedené vo forme špeciálnych tlačív na papieri, v elektronickej forme a (alebo) na akomkoľvek strojovom médiu. Analytické účtovníctvo by mal daňovník zároveň organizovať tak, aby bolo zabezpečené priebežné chronologické zohľadňovanie skutočností ekonomickej činnosti a zverejnený postup tvorby základu dane.
Špecifické vlastnosti registrov sú vyvíjané organizáciami samostatne a schválené v nariadení o účtovných zásadách na daňové účely. Na základe tejto požiadavky článku 314 daňového poriadku Ruskej federácie možno dospieť k záveru, že formy daňových účtovných registrov schvaľuje samotná organizácia, to znamená, že organizácia má právo rozhodnúť, ktoré účtovné registre možno použiť. pre účely daňového účtovníctva, a ktoré registre by sa mali rozvíjať na základe špecifík svojej činnosti a rozdielov medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom.
Formuláre analytických daňových účtovných registrov na určenie základu dane musia obsahovať tieto náležitosti:
- názov registra;
- obdobie (dátum) zostavovania;
- prevádzkové merače vo fyzickom a peňažnom vyjadrení;
- podpis (dekódovanie podpisu) osoby zodpovednej za zostavenie uvedených registrov.
Podľa článku 314 daňového poriadku Ruskej federácie správnosť premietnutia obchodných transakcií do daňových účtovných registrov zabezpečujú osoby, ktoré ich zostavili a podpísali.
Daňové účtovné registre musia byť počas skladovania chránené pred neoprávnenými opravami.
Oprava chyby v daňovom účtovníctve musí byť doložená a potvrdená podpisom toho, kto opravu vykonal, s uvedením dátumu a odôvodnenia vykonanej opravy.
Organizácia systému daňového účtovníctva zabezpečuje stanovenie súboru ukazovateľov, ktoré priamo alebo nepriamo ovplyvňujú výšku základu dane, kritériá ich systematizácie v registroch daňového účtovníctva, ako aj postup vedenia daňového účtovníctva, tvorbu a odraz informácií o účtovných objektoch v registroch.
- Registre obchodných transakcií;
- evidencie účtovníctva štátu daňovej účtovnej jednotky;
- registre účtovania cieľových prostriedkov neziskovými organizáciami;
- registre medzisídiel;
- registre na generovanie údajov z výkazov.
Uveďme príklad vytvorenia daňového účtovného registra pre také druhy neprevádzkových príjmov, ako je výška pokút vypočítaná organizáciou za porušenie zmluvných povinností protistranou. Organizácie účtujúce o príjmoch na akruálnom princípe odrážajú sumy pokút, ktoré majú byť prijaté (na rozdiel od účtovníctva) v daňových účtovných registroch v zdaňovacom období, v ktorom sú predmetom časového rozlíšenia podľa podmienok dohody s protistranou alebo súdne rozhodnutie.
Príkladúčtovanie pokút podľa zmlúv. Organizácia A uzavrela s organizáciou B zmluvu o prenájme nebytových priestorov zo dňa 26.2.2002 N 15. Podľa podmienok zmluvy nájomné vo výške 6000 rubľov. s DPH sa vykonáva mesačne do 15. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci vykazovania. Oneskorené nájomné podlieha sankcii vo výške 1% z nájomného za každý deň omeškania.
Následne za obdobie od 26. februára do 7. mája 2002 bola organizácia A povinná nahromadiť sankcie za porušenie zmluvných podmienok a premietnuť ich do registra „Výpočet súm naakumulovaných pokút za vykazované obdobie“ (viď. Stôl 1).
stôl 1
Registrácia „Výpočet súm nahromadených pokút“
Obdobie od 3.1.2002 do 31.5.2002
| Požiadavky dohody |
znamenie príjem / výdavok |
obdobie, pre ktoré vyrobené časové rozlíšenie voľné kopy sankcie |
Postup pri výpočte sankcie | súčet, trieť. |
||
| Základňa | ponuka, % |
Dočasné jednotka kalkulácia |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| zmluvy nájomné nebytový priestorov od 26.02.2002 N 15 s organizovanie tion B |
príjem | 15.03.2002 — 31.03.2002 |
535,70 | 1,00 | deň | 91,00 |
| zmluvy nájomné nebytový priestorov od 26.02.2002 N 15 s organizovanie tion B |
príjem | 01.04.2002 — 30.04.2002 |
535,70 | 1,00 | deň | 160,70 |
| zmluvy nájomné nebytový priestorov od 26.02.2002 N 15 s organizovanie tion B |
príjem | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
535,70 | 1,00 | deň | 37,40 |
| zmluvy nájomné nebytový priestorov od 26.02.2002 N 15 s organizovanie tion B |
príjem | 15.04.2002 — 30.04.2002 |
5 000,00 | 1,00 | deň | 800,00 |
| zmluvy nájomné nebytový priestorov od 26.02.2002 N 15 s organizovanie tion B |
príjem | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
5 000,00 | 1,00 | deň | 350,00 |
| Výška príjmu: 1 439,10 Množstvo spotreby: 0,00 |
Približná forma registra obsahuje tieto ukazovatele:
- podrobnosti o zmluve alebo rozhodnutí súdu;
- znak príjmu alebo výdavku;
- obdobie, za ktoré sa počítajú pokuty;
- postup výpočtu pokút v aktuálnom vykazovanom období (základ, sadzba, dočasná jednotka výpočtu);
- výšku sankcií naakumulovaných za bežné obdobie.
V stĺpci „Podrobnosti zmluvy“ je uvedený názov protistrany (organizácia B) a základ pre vyrovnanie (zmluva o nájme nebytových priestorov z 26. februára 2002 N 15).
Sankcie prijaté od protistrany sa vykazujú ako neprevádzkový výnos.
Preto sa v stĺpci „Znak príjmu / výdavku“ uvádza „Príjem“.
V tabuľke. 1 je znázornený fragment registra za vykazované obdobie marec až máj 2002.
V stĺpci 3 tabuľky. 1 je uvedené obdobie, za ktoré sa počítajú penále. V uvažovanom príklade sa sankcie kumulujú od dátumu platby 15. marca 2002. Keďže nájomné bolo prijaté 7. mája 2002, sankcie sa účtujú do 31. mája 2002.
Dlh protistrany k 7. máju 2002 predstavoval 535,70 rubľov. (bez DPH) - za tri dni februára a 5 000 rubľov. (bez DPH) — za marec. Tieto sumy sú tvorené hodnotou stĺpca 4 "Základ" tabuľky. jeden.
Tu je výpočet základu alebo dlhu na nájomnom.
- Stanovte si výšku mesačného nájmu bez DPH:
6000 rubľov. - (6000 rubľov x 16,67%) = 5000 rubľov.
- Zisťujeme nedoplatky nájomného za tri februárové dni:
5000 rubľov. : 28 dní x 3 dni = 535,70 rubľov.
V stĺpcoch "Sadzba" a "Dočasná jednotka výpočtu" tabuľky. 1 uvádza zodpovedajúce hodnoty údajov zo zmluvy. V tomto príklade sú sankcie účtované sadzbou 1 % za každý deň.
V stĺpci "Suma" tabuľky. 1 je uvedená výška sankcií za bežné obdobie.
Zaregistrujte sa „Účtovanie o vysporiadaní pokút“ (pozri tabuľku.
2) je správa, ktorá sa generuje na základe konkrétnej zmluvy. Vo vykazovanom období sa takéto registre vytlačia, keď sa skončí pripisovanie pokút za predmet účtovníctva a na konci zdaňovacieho obdobia - pre všetky čakajúce vyrovnania zahŕňajúce platbu pokút.
tabuľka 2
Register zúčtovania pokút
Organizácia daňových poplatníkov A
Daňové identifikačné číslo 7701028560
Podrobnosti zmluvy Nájomná zmluva na nebytový priestor od
26.02.2002 N 15 s organizáciou B
Dátum začatia účtovania pokút 15.3.2002
Dátum ukončenia časového rozlíšenia penále 7.5.2002
| znamenie príjem / výdavok |
Obdobie, za ktoré vyrobené časové rozlíšenie pokuty |
Postup pri výpočte sankcie | súčet, trieť. |
||
| základňa, trieť. |
ponuka, % |
Dočasné jednotka kalkulácia |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| príjem | 15.03.2002 — 31.03.2002 |
535,70 | 1,00 | deň | 91,00 |
| príjem | 01.04.2002 — 30.04.2002 |
535,70 | 1,00 | deň | 160,70 |
| príjem | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
535,70 | 1,00 | deň | 37,40 |
| príjem | 15.04.2002 — 30.04.2002 |
5 000,00 | 1,00 | deň | 800,00 |
| príjem | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
5 000,00 | 1,00 | deň | 350,00 |
| Výška príjmu: 1 439,10 Množstvo spotreby: 0,00 |
A.E. Voloshin
Belgorodská oblasť
A.V.Klimenko
Belgorodská oblasť
E. Bukach, expert ACDI "Ekonomika a život"
Je organizácia povinná viesť daňovú evidenciu, aby mohla vypočítať daň z príjmu? Aké formy daňových účtovných registrov môže organizácia používať? Ak medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom nie sú nezrovnalosti, môžu sa ako daňové evidencie použiť tlačové výstupy účtov účtovných programov? Aké sankcie môžu byť uplatnené za absenciu daňových účtovných registrov?
Daňovníci vypočítavajú základ dane na konci každého vykazovacieho (daňového) obdobia na základe údajov z daňového účtovníctva (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňové účtovníctvo je systém na zhrnutie informácií na určenie základu dane pre daň na základe údajov primárnych dokumentov zoskupených v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Na základe toho prichádzame k záveru, že daňové účtovníctvo je povinnosťou, nie právom daňovníka.
Systém daňového účtovníctva je organizovaný nezávisle na princípe postupnosti prechodu z jedného zdaňovacieho obdobia do druhého. Postup pri vedení daňovej evidencie je stanovený v účtovnom poriadku pre daňové účely, ktorý schvaľuje prednosta. Daňové a iné úrady nemôžu ustanoviť povinné formy daňových účtovných dokladov.
Potvrdenia údajov z daňového účtovníctva sú:
prvotné účtovné doklady (vrátane účtovného výkazu);
analytické registre daňového účtovníctva;
výpočet základu dane.
Takýto zoznam je ustanovený v čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie. Na základe tohto zoznamu možno usúdiť, že je potrebné viesť daňové účtovné registre.
Daňové účtovné evidencie sú analytické dokumenty, ktoré obsahujú informácie potrebné na výpočet dane z príjmov.
Na základe týchto údajov sa vypočíta základ dane. Toto je uvedené v čl. 314 daňového poriadku Ruskej federácie.
Vzhľadom na to, že neexistuje jediný schválený formulár daňových účtovných registrov, musí ho organizácia vypracovať samostatne a uviesť v účtovnej politike na účely dane zo zisku.
Formuláre daňových účtovných registrov musia obsahovať tieto podrobnosti:
názov registra;
obdobie zostavovania;
metre transakcií v naturáliách (ak je to možné) av peňažnom vyjadrení;
názov obchodných transakcií;
podpis (dekódovanie podpisu) osoby zodpovednej za zostavenie uvedených údajov.
V článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že ak účtovné registre neobsahujú dostatočné informácie na určenie základu dane, daňovník má právo nezávisle zadať dodatočné údaje do príslušných účtovných registrov, čím vytvorí daňové účtovné registre alebo vedie nezávislé daňové účtovné registre.
Ak teda neexistujú nezrovnalosti medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom, potom môžu byť výpisy účtov účtovných programov registrami daňovo účtovných záznamov.
Organizácia môže použiť odporúčania na zostavenie uvedených registrov daňového účtovníctva „Systém daňového účtovníctva odporúčaný Federálnou daňovou službou Ruska na výpočet zisku v súlade s normami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie“.
Organizácia má teda právo samostatne vytvárať formuláre registrov. Zároveň môže využiť odporúčania Federálnej daňovej služby Ruska na prípravu daňových registrov. Okrem toho má organizácia právo používať analytické účtovné údaje vypracované v súlade s účtovnými pravidlami za predpokladu, že informácie obsahujú všetky potrebné informácie na výpočet dane z príjmu.
Ministerstvo financií Ruska dospelo k podobnému záveru v liste zo dňa 1.8.2007 č. 03-03-06/1/531.
Článok 120 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zodpovednosť za hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmov a výdavkov a predmetov zdanenia. Hrubým porušením sa rozumie najmä absencia prvotných dokladov, faktúr alebo účtovných registrov. Daňové registre sa v tejto norme nespomínajú.
Preto podľa nášho názoru pri absencii daňových účtovných registrov čl. 120 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuplatňuje.
Kapitola 25 „Daň z príjmu právnických osôb“ daňového poriadku Ruskej federácie po prvýkrát jasne naznačuje potrebu organizácií viesť daňové záznamy na výpočet základu dane. Tomuto sa venujú články 313-333 daňového poriadku Ruskej federácie. Nedá sa však povedať, že ruské organizácie predtým neviedli daňovú evidenciu. Robia to už niekoľko rokov, len doteraz sa účtovníctvo na daňové účely oficiálne nevolalo daňové účtovníctvo. V.V. Patrov, doktor ekonómie, profesor Štátnej univerzity v Petrohrade.
Čo je daňové účtovníctvo?
Daňové účtovníctvo je súhrn všetkých úkonov účtovníka súvisiacich so zdaňovaním (príprava daňových priznaní, vystavovanie DPH faktúr, vedenie evidencie prijatých a vydaných faktúr, knihy nákupov a predajov a pod.).
Pre daň z príjmu je pozoruhodným príkladom daňového účtovníctva práca, ktorú vykonali účtovníci pri zostavovaní dodatku č. 4 k pokynu Ministerstva daní Ruska z 15. júla 2000 č. 62 „Odkaz na postup pri určovaní údajov premietne do riadku 1 Výpočtu (daňového priznania) dane zo skutočného zisku“. V tomto osvedčení bola vykonaná úprava účtovne vykázaného zisku na určenie zdaniteľného zisku. Na zostavenie tohto osvedčenia musia organizácie viesť oddelenú evidenciu výdavkov a príjmov, ktoré sa zohľadňujú a nezohľadňujú pri zdaňovaní ziskov, o výške prekročenia skutočných výdavkov nad stanovené normy atď. Len predtým sa všetky tieto postupy nenazývali daňové účtovníctvo. O daňovom účtovníctve preto nie je potrebné hovoriť ako o niečom úplne novom. Jedinou novinkou je potreba špeciálneho povinného daňového účtovníctva.
Daňové účtovníctvo je systém na zhrnutie informácií o príjmoch a výdavkoch za účelom zistenia základu dane zo zisku na základe údajov z prvotných dokladov.
Organizácie si vyberajú systém daňového účtovníctva samostatne, postup jeho vedenia si každá organizácia stanovuje v účtovnej politike pre daňové účely, schválenej príslušným príkazom (príkazom vedúceho).
Údaje z daňového účtovníctva
Údaje daňového účtovníctva by mali odrážať:
Postup pri tvorbe súm príjmov a výdavkov;
Postup pri určení podielu výdavkov zohľadnených na účely zdanenia v bežnom zdaňovacom (vykazovacom) období;
Suma zostatku výdavkov (straty) podliehajúcich zaúčtovaniu do nákladov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach;
Postup pri tvorbe súm vytvorených rezerv;
Výška dlhu pri vyrovnaní s rozpočtom na dani z príjmov.
Potvrdenia údajov z daňového účtovníctva sú:
Primárne účtovné doklady (vrátane osvedčení od účtovníka);
Analytické registre daňového účtovníctva;
Výpočet základu dane.
Analytické registre daňového účtovníctva - konsolidované formy systematizácie zoskupených údajov daňového účtovníctva za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie bez premietnutia do účtovných účtov.
Formuláre analytických registrov daňového účtovníctva musia obsahovať tieto náležitosti:
Registrovať meno;
Obdobie (dátum) zostavovania;
Oceňovanie transakcií v naturáliách (ak je to možné) av peňažnom vyjadrení;
Názov obchodných transakcií;
Podpis (dekódovanie podpisu) osoby zodpovednej za zostavenie uvedených registrov.
Tvorba údajov z daňového účtovníctva
Tvorba údajov daňového účtovníctva znamená kontinuitu chronologického zohľadňovania účtovných objektov na daňové účely (vrátane operácií, ktorých výsledky sa zohľadňujú v niekoľkých vykazovacích obdobiach alebo sa prenášajú na niekoľko rokov). Analytické účtovníctvo by malo byť zároveň organizované tak, aby odhaľovalo postup tvorby základu dane.
Daňové účtovné evidencie sa vedú vo forme špeciálnych tlačív na papieri, v elektronickej forme a (alebo) na akomkoľvek magnetickom médiu.
Formuláre daňových účtovných registrov a postup premietania údajov do nich vytvárajú organizácie samostatne a sú ustanovené prílohami k príkazu (pokynu) vedúceho o účtovnej politike na daňové účely.
Správnosť premietnutia skutočností hospodárskeho života do daňových účtovných registrov zabezpečujú osoby, ktoré ich zostavili a podpísali.
Oprava chýb v evidencii daňovej evidencie musí byť doložená a potvrdená podpisom osoby, ktorá opravu vykonala, s uvedením dátumu a odôvodnenia vykonanej opravy.
Organizácia daňového účtovníctva
Daňové účtovníctvo možno usporiadať takto:
1. Účtovnú evidenciu o skutočnostiach hospodárskej činnosti vedú obvyklým spôsobom zamestnanci účtovníckej služby a daňovú účtovníctvo - zamestnanci služby špeciálne vytvorenej na tento účel.
Tu je však niekoľko nevýhod:
Po prvé, vytvorenie špeciálnej daňovej služby vo väčšine prípadov povedie k zvýšeniu celkového počtu zamestnancov zapojených do účtovníctva (účtovného aj daňového). Navyše nie všetky organizácie si môžu dovoliť vytvorenie vyššie uvedenej služby.
Po druhé, pri mnohých transakciách dôjde k duplicite účtov v oboch službách, pretože ukazovatele mnohých druhov príjmov a výdavkov používaných pri výpočte základu dane budú tvorené rovnakým spôsobom na účely účtovníctva aj na daňové účely.
Po tretie, pre vedúcich organizácií sa výrazne zníži účel účtovníctva, pretože nebudú dostávať informácie o zdaňovaní ziskov od účtovného oddelenia.
2. Daňové účtovníctvo sa vykonáva bez vypracovania špecifických foriem analytických registrov, ktoré sa budú v rôznych organizáciách líšiť v závislosti od podmienok ekonomickej činnosti (organizačná a právna forma, predmet a región činnosti, typy uzatvorených zmlúv a pod.) .
Daňové účtovné ukazovatele
V článku 315 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, aké ukazovatele by sa mali zohľadniť v daňovom účtovníctve, aby sa vypočítal základ dane. Tie obsahujú:
1. Zisk (strata) z predaja:
Tovar (práce, služby) vlastnej výroby, ako aj z predaja majetku a vlastníckych práv (s výnimkou ziskov (strat) z predaja * uvedených v ods. 2, 3, 4 a 5 ods. 4 § 315 ods. );
_________________________
* Daňový poriadok Ruskej federácie hovorí "... okrem príjmov ...", čo nezodpovedá podstate tohto výpočtu. Zrejme je tu technická chyba.
_________________________
Cenné papiere, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu;
zakúpený tovar;
Finančné nástroje termínovaných transakcií, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu;
Dlhodobý majetok;
Tovar (práce, služby)** slúžiace priemyslu a farmám.
Pre zabezpečenie možnosti vyčíslenia zisku (straty) z predaja je potrebné viesť evidenciu tak výnosov z predaja, ako aj výdavkov vynaložených v tomto prípade v rámci vyššie uvedených druhov činností.
_________________________
** Daňový poriadok Ruskej federácie hovorí: "zisk (strata) z predaja odvetví služieb a fariem." Toto je redakčná chyba.
_________________________
2. Zisk (strata) z neprevádzkových transakcií.
Na výpočet tohto ukazovateľa je potrebné brať do úvahy oddelene neprevádzkové príjmy a neprevádzkové náklady.
3. Strata sa prenesie ďalej spôsobom stanoveným v článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.
Práve tieto ukazovatele by sa mali brať do úvahy v prvom rade pri tvorbe typov a foriem analytických daňových účtovných registrov.
Tento koncept daňového účtovníctva je založený na princípe jeho maximálnej kombinácie s účtovníctvom.
Je známe, že výška zisku (straty) sa tak pre účely zostavenia účtovnej závierky, ako aj pre výpočet základu dane počíta v zásade rovnako, ako rozdiel medzi príjmami a výdavkami.
Príjmy a výdavky: daňové a účtovné
Hodnotenie nedokončenej výroby a zostatkov hotových výrobkov pre daňové účtovníctvo
Postup hodnotenia bilancií nedokončenej výroby, bilancií hotových výrobkov a odoslaných tovarov, stanovený v článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie, sa zásadne líši od metodiky hodnotenia vyššie uvedených ukazovateľov, ktorá bola použitá. doteraz v účtovníctve.
Rozdiely v týchto metódach oceňovania sú hlavným problémom, ktorý musia daňovníci riešiť. Najjednoduchším spôsobom, ako vyriešiť tento problém, by bolo vychádzať z metodiky hodnotenia nedokončenej výroby a zostatku nepredaných výrobkov, ktorá je stanovená v článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie, a na účely účtovníctva. Zároveň však bude potrebné vo veľkej miere zmeniť metodiku účtovania výrobných nákladov a postup ich účtovného rozdelenia medzi predané a nepredané výrobky.
Vlastnosti daňového účtovníctva pre operácie s odpisovateľným majetkom
V súlade s odsekom 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie odpisovateľný majetok na daňové účely zahŕňa majetok a nehmotný majetok, ktorý je v organizácii na základe vlastníctva a používa ho na vytváranie príjmov, a náklady na ktorý sa spláca odpismi.
Hlavnými transakciami s odpisovaným majetkom, ktoré ovplyvňujú výšku základu dane, sú časové rozlíšenie odpisov z majetku, oprava dlhodobého majetku a predaj odpisovaného majetku.
Vlastnosti výpočtu výšky odpisov dlhodobého majetku na účely zostavenia účtovnej závierky a na daňové účely sú uvedené v tabuľke 1.
Väčšinu z týchto funkcií možno ľahko vziať do úvahy na vyššie uvedené účely. Ak sa odpisy časovo rozlišujú na účely zostavenia účtovnej závierky, ale nie na daňové účely, vypočítané sumy odpisov sa nepremietajú do daňových účtov. V opačnom prípade sa sumy odpisov prejavia iba v daňových účtovných registroch.
Funkciou je fixný majetok v hodnote od 2 000 rubľov. do 10 000 rubľov, pri ktorých sa treba riadiť normami daňovej legislatívy, t.j. podľa odseku 2 pododseku 7 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie by náklady na takéto zariadenia mali byť zahrnuté do materiálových nákladov v plnej výške pri ich uvedení do prevádzky.
stôl 1
Vlastnosti výpočtu výšky odpisov dlhodobého majetku
|
Skupiny a druhy dlhodobého majetku |
Odpisy |
|
|
na daňové účely |
||
|
Bytové zariadenia |
neúčtované |
časovo rozlíšené |
|
Trvalkové výsadby, ktoré nedosiahli prevádzkový vek |
neúčtované |
časovo rozlíšené |
|
Fixné aktíva, ktorých počiatočná cena je od 2 000 rubľov. až 10 000 rubľov. |
časovo rozlíšené |
neúčtované |
|
Dlhodobý majetok obstaraný z rozpočtových prostriedkov a iných podobných fondov (v hodnote pripadajúcej na výšku týchto prostriedkov) |
časovo rozlíšené |
neúčtované |
|
Dlhodobý majetok prevedený (prijatý) na základe zmlúv na bezodplatné použitie |
časovo rozlíšené |
neúčtované |
|
Dlhodobý majetok neziskových organizácií nevyužívaný na podnikateľskú činnosť |
neúčtované |
časovo rozlíšené |
V porovnaní s PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ obsahuje kapitola 25 daňového poriadku niektoré funkcie odpisovania. Najmä vo vzťahu k dlhodobému majetku používanému na prácu v agresívnom prostredí* a (alebo) zvýšených zmenách má organizácia právo uplatniť k základnej odpisovej sadzbe osobitný koeficient, najviac však 2. To sa nevzťahuje na dlhodobý majetok patriaci do prvej, druhej a tretej odpisovej skupiny, ak sú k nemu odpisy vypočítané nelineárnou metódou.
____________________
* Pojem „agresívne prostredie“ je uvedený v odseku 7 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie
____________________
Pre osobné automobily a osobné minibusy s počiatočnými nákladmi vyššími ako 300 tisíc rubľov a 400 tisíc rubľov sa základná odpisová sadzba uplatňuje so špeciálnym koeficientom 0,5.
Je tiež povolené účtovať odpisy v znížených sadzbách (oproti zavedeným) rozhodnutím vedúceho organizácie. Rozhodnutie musí byť stanovené v účtovných zásadách na daňové účely.
V § 21 PBU 6/01 sa uvádza: „Časové rozlíšenie odpisov k predmetu dlhodobého majetku začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet prevzatý do účtovníctva...“. V bode 40 Metodického usmernenia k účtovaniu dlhodobého majetku sa uvádza, že prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva sa vykonáva na základe aktu o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku a iných dokladov, najmä potvrdzujúcich jeho štátnu evidenciu. V dôsledku toho sa v prípade dlhodobého majetku (nehnuteľnosti a vozidlá), ktorého vlastníctvo v súlade s článkom 219 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie podlieha štátnej registrácii, odpisovanie na účely účtovníctva začína prvým dňom nasledujúceho mesiaca. mesiac ich štátnej registrácie. Na daňové účely ustanovenie 8 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie pre vyššie uvedené predmety stanovuje výpočet odpisov od okamihu zdokumentovanej skutočnosti podania dokumentov na registráciu týchto práv.
Odsek 2 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje zmenu počiatočných nákladov na odpisovateľný majetok v dôsledku jeho precenenia. V dôsledku toho sa pri výpočte odpisov na účely dane zo zisku nebude brať do úvahy výška precenenia dlhodobého majetku, ktorá sa uskutoční na základe rozhodnutia vedúceho organizácie.
Oprava dlhodobého majetku
Pre iné organizácie, ako sú tie, ktoré sú uvedené v odseku 1 pododseku 1 článku 260 daňového poriadku Ruskej federácie, existujú prvky pri uznávaní nákladov na opravu dlhodobého majetku na účely účtovníctva a na daňové účely.
V prvom prípade sa všetky náklady spojené s opravou dlhodobého majetku odpíšu na účty nákladov v plnej výške.
Pre účely zdanenia sa tieto výdavky zaúčtujú najviac vo výške 10 % z počiatočnej (obstarávacej) obstarávacej ceny dlhodobého odpisovaného majetku. Výdavky presahujúce túto sumu sa započítavajú do ostatných výdavkov rovnomerne:
Do piatich rokov - pri oprave dlhodobého majetku zaradeného do štvrtej - desiatej odpisovej skupiny;
Počas doby životnosti - počas opravy dlhodobého majetku zaradeného do prvej - tretej odpisovej skupiny;
Pre zabezpečenie uvedeného postupu pri vykazovaní výdavkov musia organizácie viesť evidenciu výdavkov na opravu dlhodobého majetku v rámci odpisových skupín. Ak takéto účtovanie nie je možné, výška nákladov na opravu dlhodobého majetku prvej - tretej a štvrtej - desiatej odpisovej skupiny sa určí na základe podielu obstarávacej ceny dlhodobého majetku zaradeného do zodpovedajúcej odpisovej skupiny v celkové náklady na fixné aktíva.
Analytické účtovanie rozložiteľných nákladov na opravy musí byť organizované tak, aby účtovné údaje odrážali zoskupenie nákladov na opravy v závislosti od zloženia opravovaného investičného majetku, okamihu vzniku týchto nákladov a načasovania ich odpisu, ako napr. ako aj výšku nákladov na opravu, ktorá znižuje základ dane nasledujúcich účtovných (zdaňovacích) období.
Sumy prebytočných nákladov na opravu prenajatého dlhodobého majetku sa premietnu do analytických údajov daňového účtovníctva nájomcu a obdobne sa zahrnú do ostatných nákladov.
Strata z predaja odpisovaného majetku
Rozdiely sú v účtovaní straty z predaja odpisovaného majetku. Na účely zostavenia účtovnej závierky sa pri výpočte finančného výsledku hospodárskej činnosti zohľadňuje celá výška straty.
Strata sa na daňové účely účtuje ako náklady budúcich období, ktoré sa zahŕňajú do neprevádzkových nákladov rovnakým dielom počas obdobia určeného ako rozdiel medzi počtom mesiacov životnosti tohto majetku a počtom mesiacov jeho životnosti. prevádzky do momentu predaja (vrátane mesiaca, v ktorom bola nehnuteľnosť realizovaná).
Analytické účtovníctvo by malo obsahovať informácie o názve predávaných predmetov, pri ktorých vznikli výdavky budúcich období, o počte mesiacov, počas ktorých je možné tieto výdavky zahrnúť do neprevádzkových nákladov, a o výške výdavkov pripadajúcich na jednotlivé mesiace.
Vo všetkých vyššie uvedených prípadoch nezrovnalostí v postupe tvorby výdavkov na účely zostavenia účtovnej závierky a na účely zdanenia sú možné dve možnosti účtovania: samostatne pre každý z týchto účelov alebo podľa metodiky uvedenej v daňovom poriadku. . Zároveň je na zníženie účtovnej práce vhodnejšia druhá možnosť.
Výnimkou je výpočet odpisov pre osobné automobily a osobné mikrobusy s počiatočnými nákladmi vyššími ako 300 tisíc rubľov, respektíve 400 tisíc rubľov, keď sa na účely zostavenia účtovnej závierky odporúča účtovať odpisy v základnej sadzbe, tj bez osobitného koeficientu 0,5. Okrem toho je na vyššie uvedený účel možné zohľadniť sumy precenenia dlhodobého majetku pri účtovaní odpisov.
Vlastnosti výpočtu výšky odpisov nehmotného majetku
Vlastnosti výpočtu výšky odpisov nehmotného majetku na účely zostavenia účtovnej závierky a na daňové účely sú uvedené v tabuľke 2.
Postup pri ich účtovaní na vyššie uvedené účely je v zásade podobný ako pri dlhodobom majetku. Pritom by ste mali venovať pozornosť niekoľkým bodom.
Po prvé, na daňové účely sa nehmotný majetok v hodnote do 10 000 rubľov okamžite zahrnie do vecných nákladov v plnej výške pri uvedení do prevádzky. Ak sa uvedený majetok na účely zostavenia účtovnej závierky odpisuje, potom sa pri výpočte základu dane nebude prihliadať na výšku jeho odpisov. Na zníženie účtovnej práce je jednoduchšie odpísať náklady na takýto nehmotný majetok vo všetkých prípadoch ako náklady.
Po druhé, daňový poriadok vo všeobecnosti nepozná obchodnú povesť organizácie a organizačné výdavky ako predmety nehmotného majetku, na rozdiel od PBU 14/2000 „Účtovanie o nehmotnom majetku“, ako aj odpisy k týmto predmetom na účely výpočtu základu dane. .
Po tretie, PBU 14/2000 na rozdiel od daňového poriadku (článok 3 článku 257) nezahŕňa výhradné právo na názov spoločnosti, vlastníctvo know-how, tajný vzorec alebo postup *, ako aj informácie týkajúce sa priemyselných, obchodných alebo vedeckých skúseností.
__________________________
* V občianskom zákonodarstve takéto pojmy neexistujú.
__________________________
Metóda nelineárneho odpisovania stanovená v článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie je podobná metóde odpisovania dlhodobého majetku špecifikovanej v PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ a nazývaná metóda znižovania zostatkov. Sú však medzi nimi dva podstatné rozdiely:
1. Nelineárna metóda je založená na výpočte mesačnej odpisovej sadzby a metóda redukčného zostatku je založená na výpočte ročnej odpisovej sadzby, čo vedie k rozdielnym sumám odpisov podľa mesiacov;
2. Postup pri výpočte odpisov metódou znižovania zostatku sa nemení v závislosti od hodnoty zostatkovej ceny položky dlhodobého majetku. Pri uplatnení nelineárnej metódy sa od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zostatková cena odpisovaného majetku dosiahne 20 % pôvodnej (náhradnej) hodnoty tohto predmetu, počítajú odpisy k nemu v tomto poradí:
Zostatková cena odpisovateľného majetku je stanovená ako jeho základná hodnota pre ďalšie výpočty;
Výška mesačného odpisu sa určí vydelením základnej obstarávacej ceny počtom mesiacov zostávajúcich do uplynutia doby životnosti veci.
tabuľka 2
Vlastnosti výpočtu výšky odpisov nehmotného majetku
|
Skupiny a druhy nehmotného majetku |
Odpisy |
|
|
na účely zostavenia účtovnej závierky |
na daňové účely |
|
|
Nehmotný majetok, ktorého počiatočná hodnota je až 10 000 tisíc rubľov vrátane |
časovo rozlíšené |
neúčtované |
|
Nehmotný majetok obstaraný z rozpočtových prostriedkov a iných obdobných fondov (v hodnote pripadajúcej na výšku týchto prostriedkov) |
časovo rozlíšené |
neúčtované |
|
Nehmotný majetok prevedený (prijatý) na základe zmlúv na bezodplatné použitie |
časovo rozlíšené |
neúčtované |
|
Nehmotný majetok neziskových organizácií využívaný na štatutárnu činnosť |
časovo rozlíšené |
neúčtované |
|
Obchodná povesť organizácie |
časovo rozlíšené |
neúčtované |
|
Organizačné výdavky |
časovo rozlíšené |
neúčtované |
|
Výhradné právo na obchodné meno |
neúčtované |
časovo rozlíšené |
|
Vlastníctvo: a) know-how |
neúčtované |
časovo rozlíšené |
|
b) tajný vzorec alebo postup |
neúčtované |
časovo rozlíšené |
|
c) informácie týkajúce sa priemyselných, obchodných alebo vedeckých skúseností |
neúčtované |
časovo rozlíšené |
Správna organizácia vedenia daňových registrov pomôže podnikateľovi vyhnúť sa pokute od daňového úradu. A uvažované príklady daňových registrov pre daň z príjmu pomôžu vyvodiť správne závery.
Organizácie a podniky, ktoré sú registrované ako daňovníci, sú povinné viesť daňové účtovné registre v súlade s požiadavkami daňových úradov.
Nielen daňovníci dane z príjmov sú povinní viesť evidenciu príjmov a výdavkov, pretože táto podmienka nie je uvedená v daňovom poriadku, čo je predmetom sporov a nejasností.
Všeobecne uznávané pravidlá vedenia daňových registrov
Vedenie daňovej evidencie je systematizácia a súhrn údajov za zdaňovacie obdobie alebo vykazovacie obdobie, ktoré nemá rozdelenie v oblasti účtovníctva.
Povinnými údajmi pre daňový register sú: názov, dátum zostavenia alebo obdobie, merače prevádzky vo forme peňažného alebo naturálneho ekvivalentu, ako aj zobrazenie samotnej prevádzky. Register je potvrdený podpisom zodpovednej osoby, ktorá musí mať nevyhnutne odpis. Takéto požiadavky sú uvedené v článku 313 daňového poriadku.
Ako daňový register možno použiť aj účtovnú evidenciu, ktorá ju dopĺňa o potrebné informácie, čo tiež ustanovuje § 313.
Registre sa vedú v papierovej aj elektronickej forme.
Pre účtovníkov, ktorí si nevedia rady s prípravou registrov, vypracovali daňové úrady vzorové tlačivá daňových registrov pre daň z príjmov.
Daňovník má zároveň právo vyhotoviť tlačivo daňovej evidencie a určiť postup pri vedení evidencie v nadväznosti na účtovnú politiku a zdaňovanie. Toto je uvedené v článku 314 daňového poriadku.
Registre sa podľa požiadaviek daňových úradov plnia na základe prvotných účtovných dokladov. Zakázané:
- Vyplňte registre bez dodržania chronologického poradia operácií.
- Robiť z nich bezdôvodné výbery informácií o transakciách.
- Je nerozumné pridávať nejaké účtovné činnosti.
- Registrujte sa náhodne.
Veľmi dôležitým bodom je úprava už zostaveného registra. Táto dokumentácia musí byť chránená pred neoprávneným zásahom. Doplnky a opravy má právo vykonávať len ten, kto je zodpovedný za vedenie registrov, tá istá osoba je povinná zmenu osvedčiť svojim podpisom a dátumom opravy.
Účtovníctvo dane z príjmov
Pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov sú potrebné minimálne 2 daňové registre . Jeden z nich zobrazí daňové účtovníctvo príjmov a druhý - výdavky. Údaje poskytnuté na základe registrov sú potrebné pre výpočet základu dane – zisku, pretože bez tejto fázy je samotný výpočet dane z príjmov nemožný.
Dodatočné registre bude určite potrebovať organizácia, ak jej činnosť má viacero odrôd. V tomto prípade sa do obsahu registra zapíše každý druh uskutočnených transakcií.
Samostatná registrácia sa vyžaduje aj pri operáciách, ktoré sú zdaňované osobitným spôsobom.
Napríklad minimálny zoznam požadovaných registrov na výpočet dane z príjmu LLC "Flower":
- Register daňového účtovníctva príjmov z predaja.
- Register daňového účtovníctva transakcií, ktoré znižujú tržby z predaja.
- RNU z neprevádzkových príjmov.
- RNU na neprevádzkové náklady.
Pri vypĺňaní evidencie príjmov je potrebné pripomenúť, že suma za predaný tovar je vyplnená bez DPH a niektoré operácie nie sú zahrnuté v zozname príjmov, ich zoznam nájdete v daňovom poriadku.
Výdavky, ktoré sa zobrazujú v účtovníctve, nie sú vždy právom daňovníka zobraziť ich v daňovom účtovníctve a následne ich zaúčtovať do evidencie daňových výdavkov. Na tieto body by sa tiež nemalo zabúdať a zohľadňovať ich pri vedení registrov. Niektoré náklady, ktoré sa v účtovníctve zobrazujú v plnej výške, majú rámec stanovený daňovým poriadkom, preto by sa mali v daňovom účtovníctve zobrazovať až po vykonaní úprav a úprav.
(ďalej - NP), to znamená, že na výpočet základu dane pre NP za určité obdobie by ste mali zhromaždiť informácie o všetkých transakciách uskutočnených počas tohto obdobia, zhrnúť všetky kvantitatívne a peňažné ukazovatele podľa primárnych dokumentov a systematizovať tieto informácie v závislosti od na ktoré oddielové vyhlásenia sa vzťahujú. Práve tento systém so správnym oddelením informácií bude tvoriť systém daňových registrov pre daň z príjmu (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňovník si zostavuje systém daňového účtovníctva (ďalej len TK) samostatne a premieta ho do účtovnej politiky pre TK, pričom ho pravidelne dopĺňa v súvislosti so zmenami v daňovej legislatíve.
čl. 314 daňového poriadku Ruskej federácie. Hovorí, že analytické registre NU sú súbory údajov, ktoré môžu byť v akejkoľvek forme vhodné pre daňovníka: tabuľky, certifikáty, iné dokumenty zoskupujúce informácie za obdobie bez rozdelenia informácií do účtovných účtov. Zo sústavy týchto tlačív by mal byť zverejnený postup tvorby základu dane pre NP.
Požiadavky na daňové registre
Tieto tlačivá musia byť schválené v prílohách účtovného poriadku. Sú vyplnené v chronologickom poradí. Môžu byť v papierovej forme, v elektronickej podobe, na samostatných nosičoch informácií, v špeciálnom programe. Musia byť vymenovaní špecialisti zodpovední za správnosť vedenia týchto registrov.
Analytické registre pre daň z príjmov, vypracované nezávisle, musia obsahovať tieto údaje: názov, obdobie / dátum zostavenia, merače transakcií vo fyzickom (ak je to možné) a peňažnom vyjadrení, názov hospodárskej operácie a podpis s dekódovaním pracovník zodpovedný za zostavenie.
Organizácia by mala vynaložiť maximálne úsilie na ochranu pred manipuláciou a opravou registrov NU.
Chybu zistenú v registri je možné odstrániť jej opravou. Opravu je potrebné potvrdiť odôvodnením (vysvetlením dôvodu) s uvedením dátumu a podpisom zodpovednej osoby.
Niektoré automatizované účtovné programy, najmä „1C: Accounting“, tvoria analytické registre v čase účtovných operácií. Niekedy ich však musíte formovať ručne alebo s čiastočnou automatizáciou.
S cieľom odstrániť zbytočné otázky pri vývoji daňových registrov vydali daňové úrady koncom roka 2001 osobitné odporúčania so vzorovými formulármi takýchto registrov. Toto je neoficiálny dokument s číslom a dátumom, nazýva sa „Systém daňového účtovníctva odporúčaný Ministerstvom daní Ruska na výpočet zisku v súlade s normami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie“. Vyššie uvedené odporúčania možno nájsť v akomkoľvek právnom referenčnom systéme.
Systém NU navrhovaný v tomto dokumente rozlišuje 5 skupín registrov:
- medzivýpočty.
- Účtovanie o stave účtovnej jednotky.
- Účtovanie obchodných transakcií.
- Tvorba reportovacích údajov.
- Účtovanie cieľových fondov neziskových organizácií.
Môžete použiť navrhované formuláre registrov, môžete si vypracovať vlastné, ale výpočet základu dane za určité zdaňovacie obdobie/vykazovacie obdobie by mal odhaliť proces generovania celkových súm:
- príjem z predaja za toto obdobie;
- výdavky súvisiace s týmito príjmami;
- neprevádzkový príjem;
- neprevádzkové výdavky;
- zisky z predaja az neprevádzkových transakcií.
Na vytvorenie registrov NU môžete použiť údaje z účtovných registrov: obraty na účte, karty, rozbory účtov a pod. Daňový poriadok Ruskej federácie to umožňuje, ak je daň a účtovníctvo rovnaké, tj neexistujú štandardizované resp. nezaúčtované výdavky. Môžete ich uchovávať v bežných excelových tabuľkách alebo pomocou softvérových produktov.
Navrhujeme zvážiť rozdiel medzi účtovnými a daňovými registrami na príkladoch.
Vzor registra príjmov NU
Firma N vypĺňa priznanie NP pol roka. V obrate vytvorenom za toto obdobie je zostatok na konci obdobia 90,1 Kt, tj príjem za vykazované obdobie je 3 674 064 rubľov, vrátane DPH 20%, výdavky súvisiace s predajom (Dt 90,2) - 2 865 828, ne prevádzkové výnosy (Kt 91,1) - 595 250, neprevádzkové náklady (Dt 91,2) - 699 836 rubľov.
Vyhlásenie NP je vyplnené bez DPH, tak si urobme malý výpočet:
3 674 064 / 120 × 100 = 3 061 720 je príjem za šesť mesiacov bez DPH, a to je suma, ktorá sa uvádza v daňovom priznaní.
Po vyplnení hárku 02 výkazu to vyzerá takto:
Nepoznáte svoje práva?
Inšpektori IFTS pri kontrole prijatej správy boli požiadaní o predloženie daňových registrov za 2. štvrťrok na overenie.
Hlavná účtovníčka kontroluje, či sú správne vyplnené registre NU podľa uzávierky za 2. štvrťrok.
Riadok 010 výkazu (výnos s DPH) sa kontroluje oproti SALT účtu 90.1 - tam sa uvádza výška výnosu za obdobie.
Tu je obrat:
Register NU pre príjmy z predaja vytvoril hlavný účtovník v čase vyplnenia výkazu.
Po prepočtoch sa hlavný účtovník spoločnosti N presvedčil o správnosti zostavených daní: všetky údaje požadované daňovými úradmi sú uvedené v registroch a suma na riadku 010 sa zhoduje s výsledkami výpočtov a register NU.
Príklad registrov NU pre neprevádzkové výdavky
Stáva sa, že niektoré výdavky nie je možné akceptovať pre NU, napríklad organizácia použila normalizované výdavky na reklamu. Aby sme v tomto prípade ukázali príklad daňovej evidencie pre daň z príjmov, budeme pokračovať v predchádzajúcom príklade a skontrolujeme správnosť výšky neprevádzkových výdavkov uvedených v tom istom výkaze na IR spoločnosti N.
Na to je potrebný obrat účtu 91.2 - na účtovanie ostatných výdavkov. V skutočnosti vidíme, že v 2. štvrťroku došlo v organizácii k niektorým výdavkom neakceptovaným pre NU:
Potom môžeme nahliadnuť do evidencie neprevádzkových výdavkov NU, aby sme skontrolovali, či v nich nie sú chyby, či takéto neprijateľné výdavky nie sú započítané do sumy uvedenej na riadku 040 listu 02 priznania NP:
Dbali sme na správne vyplnenie daňového registra: v NU nevznikajú zbytočné výdavky; uvádza sa obdobie, názov registra, dátumy prijatia prvotných dokladov na zaúčtovanie, obsah a výška operácie. Nechýba ani podpis s odpisom osoby zodpovednej za vedenie registra.
Podmienky uchovávania daňových registrov
Požiadavka daňových úradov na predloženie dokladov často obsahuje zoznam registrov NU podľa počtu vyplnených riadkov priznania. Pokuta za každý nepredložený dokument je 200 rubľov. (článok 126 daňového poriadku Ruskej federácie). Sú tiež oprávnení aplikovať čl. 120 daňového poriadku Ruskej federácie za hrubé porušenie pravidiel NU.
Výdavky je možné použiť na zníženie príjmu, iba ak sú opodstatnené a existujú primárne dokumenty na potvrdenie (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súlade s tým je potrebné do 4 rokov (3 roky od prípadnej kontroly na mieste + aktuálny rok) zabezpečiť bezpečnosť dokladov preukazujúcich príjem, realizáciu výdavkov a platenie daní (odsek 6 ods. 1, článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ministerstvo financií pripomenulo, že toto obdobie začína plynúť koncom obdobia, v ktorom bol tento doklad naposledy použitý pri príprave daňových priznaní (list č. 03-07-11/45829 z 19. júla 2017).
Dokumenty potvrdzujúce výšku straty v prípade jej prevodu s cieľom znížiť základ dane v priebehu niekoľkých nasledujúcich rokov (článok 4 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie) sa uchovávajú po prevode tejto straty. je ukončená na 4 roky (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 25. mája 2012 č. 03-03-06/1/278).
Doklady potvrdzujúce vznik počiatočnej obstarávacej ceny odpisovaného majetku začínajú počítať 4-ročnú trvanlivosť až po ukončení odpisovania (list MF SR zo dňa 12.02.2016 č. 03-03-06/1/7604 ).
Je zrejmé, že príslušné registre NU sú uložené podľa rovnakých pravidiel.
Každý daňovník musí mať daňové registre pre NP, keďže Federálna daňová služba má právo pri pravidelných kontrolách vykazovania akejkoľvek spoločnosti z hľadiska jej belosti a transparentnosti si ich vyžiadať.
Je dôležité pochopiť, čo sú registre NU a ako ich správne vyplniť, aby ste svoju spoločnosť nevystavili nechceným pokutám za nepredloženie dokumentov alebo hrubé porušenie pravidiel NU.
V článku sú uvedené príklady daňových registrov pre daň z príjmov, ktoré pomôžu splniť požiadavky daňových úradov na ich výkon.