Dimana saya bisa mendapatkan formulir kebijakan akuntansi untuk keperluan akuntansi dan perpajakan? Kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan (Trushitsyna A.Yu.) Kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan
Sebagai sampel awal, kami memilih kebijakan akuntansi organisasi - sampel 2018 untuk LLC yang beroperasi di industri katering dan menggunakan sistem pajak yang disederhanakan “Pendapatan dikurangi pengeluaran” (15%). Kemudian dilakukan perubahan terhadap usulan contoh kebijakan akuntansi yang mulai berlaku pada 01/01/2019. Hasil yang dihasilkan dapat diunduh dari tautan.
Ketika perusahaan menyetujui kebijakan akuntansi
Pertama, mari kita hilangkan mitos lama bahwa kebijakan akuntansi perlu disetujui setiap tahun. Padahal, jika tidak ada perubahan, maka kebijakan yang diambil harus diterapkan secara konsisten dari tahun ke tahun - Art. 8 Undang-Undang “Tentang Akuntansi” tanggal 6 Desember 2011 No.402-FZ.
Batas waktu berikut ini berlaku bagi organisasi mengenai pengembangan dan persetujuan kebijakan akuntansi:
|
Situasi |
Kebijakan akuntansi |
|
|
Pembentukan organisasi baru |
Dalam waktu paling lambat 90 hari sejak tanggal pendaftaran (klausul 9 PBU 1/2008, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Oktober 2008 No. 106n) |
Selambat-lambatnya pada tanggal berakhirnya masa pajak pertama organisasi (Klausul 12, Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia) |
|
Melakukan perubahan kebijakan akuntansi |
Sebagai aturan umum, kebijakan akuntansi baru disetujui pada tahun berjalan dan diterapkan mulai awal tahun berikutnya (klausul 10, 12 PBU 1/2008) |
|
|
Melakukan penambahan kebijakan akuntansi |
Pada saat penambahan diperlukan (klausul 10 PBU 1/2008) |
Dalam masa pajak ketika perubahan diperlukan (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia) |
CATATAN! Mengubah dan menambah kebijakan akuntansi adalah dua hal yang berbeda! Perubahan tersebut memerlukan perhitungan ulang data secara retrospektif untuk tahun-tahun sebelum perubahan untuk menampilkan saldo akuntansi yang masuk sesuai dengannya dan menampilkan data dari tahun-tahun sebelumnya dalam catatan akuntansi wajib, sedangkan penambahan diperlukan terutama untuk refleksi yang benar dari arus. informasi akuntan.
Standar bergerak maju dari tahun 2018 (poin demi poin)
Ketentuan berikut mengenai contoh kebijakan perusahaan untuk tujuan akuntansi tetap tidak berubah dari tahun-tahun sebelumnya dan terus diterapkan secara konsisten:
- pembukaan dan paragraf. 1-3, karena dokumen peraturan utama, prinsip dan asumsi pembentukan kebijakan akuntansi tidak berubah;
- hal. 4-6, karena standar akuntansi persediaan yang diterapkan dalam aspek-aspek ini tidak berubah;
- hal. 7-14, karena standar OS yang berlaku dalam aspek ini tidak berubah;
- hal. 15-18, karena diputuskan untuk tidak mengubah aturan-aturan yang diatur di dalamnya mengenai aset tidak berwujud;
- hal. 19, 20, karena tata cara akuntansi perlengkapan dan pakaian khusus yang digunakan oleh perusahaan belum berubah secara resmi dan masih relevan untuk tujuan akuntansi;
- hal. 21-30, 35, 36, karena nuansa akuntansi barang, pendapatan, pendapatan dan pengeluaran yang disajikan dalam paragraf ini tetap relevan bagi organisasi dan tidak perlu diubah karena perubahan peraturan perundang-undangan atau sistem perpajakan;
- hal. 31-34, karena organisasi membentuk dan mengungkapkan cadangan piutang ragu-ragu dalam pelaporan untuk tujuan akuntansi, dan prosedur yang diterapkan tetap relevan;
- hal. 37-41, karena organisasi masih belum menerapkan ketentuan akuntansi tertentu karena kekhususan kegiatannya dan status usaha kecil;
- hal. 42-45, karena prosedur saat ini untuk mengenali dan mengoreksi kesalahan, serta melakukan perubahan kebijakan akuntansi, tetap relevan;
- hal. 46-50, karena tata cara dan bentuk alur dokumen yang berlaku tetap relevan;
- pasal 51, karena prosedur khusus untuk menginventarisasi objek akuntansi tertentu yang digunakan oleh organisasi tetap relevan;
- hal. 52-62, karena organisasi tetap menggunakan prosedur organisasi yang diadopsi dalam hal hak tanda tangan, pengendalian internal, aliran dokumen dan kemampuan yang dinyatakan untuk melakukan perubahan pada kebijakan akuntansi ini.
Untuk versi dokumen yang menyetujui kebijakan akuntansi, lihat artikel “Bentuk perintah persetujuan kebijakan akuntansi” .
Perubahan yang perlu diperhatikan jika pembukuan tahun 2019 sedang dibentuk (item demi item)
Dalam contoh usulan kebijakan akuntansi suatu perusahaan untuk tahun 2019, satu-satunya poin yang diubah (ditambahkan) mengenai pilihan metode akuntansi yang tidak diatur dalam dokumen peraturan yang ada. Hal ini dilakukan dengan menambahkan klausul 63 pada perintah tersebut, yang menunjukkan kemungkinan untuk berfokus pada masalah ini pada persyaratan rasionalitas, yang tersedia untuk organisasi yang menggunakan metode akuntansi yang disederhanakan.
Pada saat yang sama, badan hukum yang tidak memiliki hak untuk menyederhanakan akuntansi harus ingat bahwa ketika membuat pilihan seperti itu, mereka harus mengikuti klausul lain yang diperbarui mulai 08/06/2017 (Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28/04/2017 No. 69n) PBU 1/2008 “Kebijakan Akuntansi organisasi”. Bagi mereka, PBU 1/2008 edisi baru mengatur kepatuhan terhadap urutan tertentu ketika mempertimbangkan teladan (klausul 7.1):
- standar IFRS;
- ketentuan standar federal atau industri akuntansi Rusia yang memiliki arti serupa;
- rekomendasi yang ada.
Inovasi di atas bukan satu-satunya yang dimasukkan ke dalam PBU 1/2008 berdasarkan Surat Perintah No.69n. Namun tujuannya adalah untuk memperjelas prinsip-prinsip dasar pembentukan kebijakan akuntansi, menghubungkannya dengan ketentuan terbaru Undang-Undang “Tentang Akuntansi” tanggal 6 Desember 2011 No. 402-FZ dan konvergensi dengan prinsip-prinsip yang menjadi dasar standar IFRS. berdasarkan, dan tidak menentukan metode akuntansi. Oleh karena itu, kami tidak akan mempertimbangkan perubahan ini lebih detail. Komentar yang cukup banyak mengenai hal tersebut diberikan dalam pesan informasi Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 02.08.2017 No. IS-accounting-9.
Ketentuan tidak termasuk dalam dokumen yang sudah jadi
Karena bidang kegiatan dan objek akuntansi ini sama sekali tidak terlibat dalam kegiatan perusahaan tertentu, kebijakan akuntansi ini tidak mengungkapkan prosedur berikut:
- pengakuan pendapatan atas pekerjaan (jasa) dengan siklus yang panjang (klausul 13 PBU 9/99, disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 No. 32n);
- perhitungan ulang dan penyajian dalam pelaporan pos-pos dalam mata uang asing (klausul 6, 7 PBU 3/2006, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 November 2006 No. 154n);
- akuntansi pembiayaan anggaran dan pembiayaan sasaran lainnya (PBU 13/2000, disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 16 Oktober 2000 No. 92n);
- akuntansi untuk Litbang (PBU 17/02, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 No. 115n);
- akuntansi investasi keuangan (PBU 19/02, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 10 Desember 2002 No. 126n).
Baca tentang aspek apa saja yang harus Anda perhatikan jika perusahaan juga sedang mengembangkan kebijakan pemeliharaan akuntansi manajemen. “Kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi manajemen” .
Hasil
Kebijakan akuntansi yang sudah jadi memiliki serangkaian aspek yang menjadi ciri organisasi tempat kebijakan tersebut dibuat. Dengan menggunakan dokumen siap pakai dari perusahaan lain sebagai contoh penyusunan kebijakan akuntansi, sebaiknya bandingkan dan sesuaikan ketentuan untuk setiap item. Dan juga memperhitungkan ketentuan-ketentuan yang tidak boleh digunakan (tidak diungkapkan) dalam kebijakan akuntansi suatu perusahaan, tetapi harus dimasukkan dalam dokumen serupa di perusahaan lain.
Istilah “kebijakan akuntansi” sudah tidak asing lagi di kalangan akuntan organisasi, sedangkan bagi pengusaha perorangan banyak dari mereka yang yakin bahwa karena mereka tidak menyelenggarakan pencatatan akuntansi, maka dokumen ini tidak ada hubungannya dengan mereka. Ini tidak sepenuhnya benar, mari kita cari tahu.
Apa itu kebijakan akuntansi?
Kebijakan akuntansi adalah dokumen internal suatu organisasi atau pengusaha perorangan yang mengatur tata cara penyelenggaraan akuntansi dan akuntansi perpajakan. Persyaratan pengembangan kebijakan akuntansi diberikan dalam Pasal 8 undang-undang tanggal 6 Desember 2011 N 402-FZ dan dalam PBU 1/2008, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Oktober 2008 No.106n.
Tentang kebijakan akuntansi untuk akuntansi pajak, maka hanya ada persyaratan yang tersebar untuk itu. Jadi, Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia berisi instruksi umum tentang kebijakan akuntansi PPN, dan Pasal 313 dan 314 Kode Pajak Federasi Rusia - untuk pajak penghasilan. Kode tersebut tidak memuat persyaratan tentang tata cara penyusunan dan pemrosesan kebijakan akuntansi perpajakan.
Kebijakan akuntansi menetapkan pilihan metode akuntansi dari yang diperbolehkan oleh undang-undang, tetapi jika hanya ada satu metode akuntansi untuk suatu transaksi, maka tidak perlu untuk menunjukkannya. Dalam hal metode akuntansi suatu transaksi bisnis tidak diatur oleh undang-undang, maka metode tersebut harus dikembangkan secara mandiri dan ditetapkan dalam kebijakan akuntansi.
Untuk memastikan kebijakan akuntansi Anda benar, kami menyarankan Anda meninjau semua dokumen yang diperlukan secara berkala atau melibatkan profesional yang akan memeriksa akuntansi Anda dan dapat mengidentifikasi semua kekurangan dan risiko keuangan secara tepat waktu.
Biasanya kebijakan akuntansi dibentuk setiap tahun, namun jika tidak disetujui pada tahun baru, maka kebijakan tahun lalu tetap berlaku. Sepanjang tahun, dokumen tersebut hanya dapat dilengkapi jika muncul jenis kegiatan baru dalam kegiatan Wajib Pajak (misalnya, suatu organisasi perdagangan juga mulai memberikan jasa pemeliharaan barang-barang tersebut) atau undang-undang telah melakukan perubahan terhadap ketentuan tentang akuntansi atau pajak. Adapun ketentuan yang telah tertuang dalam kebijakan akuntansi tahunan hanya dapat diubah mulai tahun baru.
Organisasi yang baru dibentuk harus menyetujui kebijakan akuntansinya selambat-lambatnya 90 hari sejak tanggal pendaftaran (klausul 9 PBU 1/2008), dan untuk keperluan penghitungan PPN - sebelum akhir kuartal di mana organisasi tersebut didaftarkan. Diakui bahwa organisasi menerapkan kebijakan akuntansi sejak pendaftaran negara.
Kebijakan akuntansi dikembangkan oleh kepala akuntan atau orang lain yang bertanggung jawab di bidang akuntansi, dan disetujui oleh manajer atau pengusaha perorangan.
Pengusaha perorangan, yang mungkin tidak menyelenggarakan akuntansi, mengembangkan kebijakan akuntansi hanya untuk perpajakan, dan organisasi - untuk akuntansi dan akuntansi pajak. Pengusaha perorangan harus merumuskan kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan:
- adalah pembayar PPN;
- bekerja pada sistem pajak yang disederhanakan Pendapatan dikurangi pengeluaran;
- pembayar pajak pertanian;
- pada .
Untuk menghindari perselisihan dengan otoritas pajak, kami juga menyarankan agar semua pengusaha perorangan lainnya membuat kebijakan akuntansi untuk akuntansi pajak.
Sanksi karena kurangnya kebijakan akuntansi
Kebijakan akuntansi tidak termasuk dalam dokumen wajib yang harus diserahkan ke kantor pajak. Namun, saat menjalani pemeriksaan, pemeriksa meminta dokumen ini untuk memastikan bahwa akuntansi disimpan sesuai dengan metode yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. Untuk mengurangi jumlah pertanyaan dari otoritas pajak mengenai metode akuntansi, organisasi dapat secara sukarela memasukkan kebijakan akuntansi sebagai bagian dari pelaporan tahunan mereka.
Jika, setelah meminta kebijakan akuntansi, ternyata tidak ada, akan dikenakan denda sebesar 200 rubel (Pasal 126 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, kepala organisasi dapat dihukum sebesar 300 hingga 500 rubel (Pasal 15.6 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia).
Tidak adanya atau ketidakpatuhan terhadap ketentuan-ketentuan penting dari kebijakan akuntansi, yang menyebabkan rendahnya dasar pengenaan pajak, dapat dianggap oleh otoritas pajak sebagai pelanggaran berat terhadap peraturan akuntansi perpajakan. Untuk ini, tanggung jawab diberikan dalam bentuk denda berdasarkan Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia sebesar 10 ribu rubel dan 30 ribu rubel jika pelanggaran terdeteksi dalam beberapa periode pajak.
Struktur kebijakan akuntansi
Kebijakan akuntansi suatu organisasi dapat bersifat umum - untuk akuntansi dan akuntansi pajak. Anda juga dapat mengembangkan kebijakan akuntansi terpisah untuk setiap jenis akuntansi. Kebijakan akuntansi pengusaha perorangan dibentuk hanya untuk keperluan akuntansi perpajakan.
Kebijakan akuntansi umum organisasi terdiri dari tiga bagian utama:
- organisasi dan teknis;
- metodologis untuk tujuan akuntansi;
- metodologis untuk tujuan perpajakan.
Item kebijakan akuntansi penting ditunjukkan pada tabel:
Bagian organisasi dan teknis |
|
Metode akuntansi | Tunjukkan siapa yang menyimpan catatan - manajer; akuntan atau departemen akuntansi; perusahaan outsourcing atau akuntan pihak ketiga. |
Formulir akuntansi | Urutan jurnal; surat perintah peringatan; otomatis. |
Bagan akun kerja | |
Bentuk dokumen akuntansi utama | Jika formulir terpadu digunakan, maka formulir tersebut harus dicantumkan dan rincian tindakan normatif yang menyetujuinya harus ditunjukkan. Jika formulir yang dikembangkan secara independen digunakan, maka sampelnya harus diberikan dalam lampiran. |
Hak untuk menandatangani dokumen akuntansi utama | Berikan daftar orang-orang dalam lamaran atau tunjukkan bahwa hak untuk menandatangani ditentukan dalam uraian tugas. |
Bentuk register akuntansi | Silakan sebutkan daftar dan bentuk register pada lampiran. |
Jadwal aliran dokumen | Disetujui sebagai lampiran terpisah pada kebijakan akuntansi. |
Inventaris | Tunjukkan waktu inventarisasi, daftar properti dan kewajiban yang harus diinventarisasi, jumlah inventaris. |
Bagian metodologis untuk tujuan akuntansi |
|
Laporan keuangan interim | Tunjukkan bahwa Anda sedang menyiapkan pelaporan sementara sesuai dengan persyaratan hukum atau dokumen konstituen. Berikan daftar formulir pelaporan keuangan. |
Akuntansi persediaan, wadah, produk jadi dan barang | Anda perlu memilih unit akuntansi persediaan (nomor item, batch, grup homogen). Tentukan bagaimana persediaan yang masuk dinilai: berdasarkan biaya sebenarnya atau berdasarkan harga akuntansi. Tentukan metode penilaian bahan yang dihapuskan untuk produksi (dengan biaya setiap unit; dengan biaya rata-rata; FIFO). |
Pendapatan dan pengeluaran organisasi | Jelaskan bagaimana organisasi mengakui beban penjualan dan administrasi. Menetapkan tata cara pengakuan pendapatan dari penjualan produk, pelaksanaan pekerjaan, dan pemberian jasa dengan siklus yang panjang (lebih dari 12 bulan). Menyediakan prosedur untuk menilai pekerjaan yang sedang berlangsung. |
Akuntansi perhitungan pajak penghasilan | Usaha kecil harus mendaftar apakah menerapkan PBU 18/02 atau tidak. |
Penciptaan dana dan cadangan | Tuliskan tata cara pembuatan cadangan piutang ragu-ragu. Catat akuntansi estimasi kewajiban; usaha kecil tidak boleh membentuknya. Tunjukkan apakah LLC akan membuat dana cadangan. |
Akuntansi Aset Tetap | Tuliskan bagaimana masa manfaat ditentukan. Tentukan metode penghitungan penyusutan dan metode penghapusan OS yang biayanya tidak lebih dari 40 ribu rubel per unit. Tentukan apakah perusahaan organisasi melakukan revaluasi aset tetap; jika ya, catat metode revaluasinya. |
Bagian metodologis untuk tujuan perpajakan |
|
Sumber data untuk akuntansi pajak | Tentukan atas dasar apa akuntansi pajak dilakukan - register akuntansi atau dalam register yang dikembangkan secara independen (formulir tersebut harus disediakan dalam lampiran kebijakan akuntansi). |
Metode penyusutan OS | Tunjukkan apakah organisasi menggunakan penyusutan bonus atau menaikkan tingkat penyusutan. |
Metode penentuan harga pokok bahan baku dan bahan yang digunakan dalam produksi | Pilih salah satu dari empat metode (biaya rata-rata; biaya unit persediaan, FIFO, LIFO). |
Frekuensi penyampaian SPT PPh | Menentukan periode pelaporan pajak penghasilan (triwulanan atau bulanan). |
Metode pengakuan pendapatan dan beban | Pilih metode akrual atau metode tunai (ada batasan dalam penggunaan metode tunai). |
Pembagian pendapatan dan beban yang berkaitan dengan beberapa periode pelaporan (pajak). | Jika suatu organisasi membayar pajak penghasilan setiap bulan, maka pendapatan dan pengeluaran tersebut juga didistribusikan sebulan sekali. Jika suatu organisasi melaporkan setiap triwulan, maka pendapatan dan pengeluaran dapat didistribusikan setiap bulan atau triwulanan. |
Penetapan daftar pengeluaran langsung | Tunjukkan pengeluaran mana yang langsung (sebagai contoh, Anda dapat mengambil daftar dari Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia) |
Akuntan Rusia, N 5, 2015
Natalya Ryaskova,
ahli majalah
Apa perbedaan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan dengan kebijakan akuntansi untuk akuntansi? Apakah perlu dipersiapkan dan bagaimana cara mencerminkan nuansa akuntansi perpajakan dengan benar?
Kebijakan akuntansi adalah seperangkat cara bagi suatu entitas ekonomi untuk memelihara catatan akuntansi. Definisi ini diberikan dalam Undang-Undang Federal No. 402-FZ tanggal 6 Desember 2011 “Tentang Akuntansi” (selanjutnya disebut Undang-Undang No. 402-FZ). Tata cara pengembangan dan penerapan kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi diatur dalam Peraturan Akuntansi “Kebijakan Akuntansi Organisasi (PBU 1/2008)”, yang disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Oktober 2008 N 106n. Dengan demikian, UU N 402-FZ dan PBU 1/2008 membantu dalam pengembangan kebijakan akuntansi, tetapi hanya untuk tujuan akuntansi.
Untuk tujuan perpajakan, kebijakan akuntansi akuntansi pajak diterapkan, yang sesuai dengan Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia, adalah seperangkat metode (metode) yang diizinkan oleh Kode Pajak untuk menentukan pendapatan dan (atau) pengeluaran. , pengakuan, penilaian dan distribusinya, yang dipilih oleh wajib pajak, serta memperhitungkan indikator-indikator lain dari kegiatan keuangan dan ekonomi wajib pajak yang diperlukan untuk tujuan perpajakan. Dalam praktiknya, organisasi paling sering mendekati pembentukan kebijakan akuntansi untuk akuntansi pajak dengan lebih serius. Namun tidak ada rekomendasi untuk mengembangkan kebijakan akuntansi pajak.
Anda dapat mengembangkan kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi pajak dalam bentuk dokumen terpisah, atau Anda dapat menambahkan bagian tambahan pada kebijakan akuntansi untuk akuntansi. Apapun metode yang dipilih, kebijakan akuntansi untuk tahun berikutnya harus disetujui atas perintah (instruksi) manajer paling lambat tanggal 31 Desember. Ketentuan ini mengikuti norma Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu ayat 1 Pasal 285, yang menyatakan masa pajak untuk pajak penghasilan adalah satu tahun kalender. Kebijakan akuntansi dalam suatu organisasi harus diterapkan sejak saat pendaftaran organisasi sampai dengan likuidasinya.
Seringkali dalam praktiknya, kebijakan akuntansi disetujui setiap tahun pada akhir tahun untuk tahun kalender berikutnya. Para ahli mempunyai pendapatnya masing-masing mengenai hal ini: karena kebijakan akuntansi menerapkan prinsip konsistensi, maka tidak perlu disetujui setiap tahun. Tidak perlu membuat kebijakan akuntansi pajak baru setiap tahun. Setelah diterima, ini berlaku sampai ada perubahan terhadapnya.
Pada saat yang sama, perubahan dapat dilakukan pada kebijakan akuntansi. Misalnya, jika suatu organisasi berencana mengubah metode akuntansi yang digunakan sebelumnya. Dalam hal ini perubahan kebijakan akuntansi hanya dapat dilakukan mulai awal tahun takwim berikutnya, yaitu. perintah persetujuan kebijakan akuntansi untuk tahun takwim baru harus ditandatangani pada bulan Desember. Jika perubahan kebijakan akuntansi merupakan akibat dari perubahan peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi, maka perubahan yang diperlukan harus dilakukan sejak peraturan perundang-undangan terkait mulai berlaku. Dalam kasus terakhir, perintah dibuat untuk mengubah kebijakan akuntansi. Perubahan selama masa pajak juga harus dilakukan dalam hal organisasi telah memulai jenis kegiatan baru. Dengan demikian, perubahan kebijakan akuntansi dapat dilakukan selama satu tahun kalender hanya dalam dua kasus yang dibahas sebelumnya. Dalam kasus lainnya, kebijakan akuntansi hanya dapat diubah mulai awal tahun.
Kebijakan akuntansi pajak bersifat seragam untuk seluruh organisasi dan wajib bagi semua divisinya. Berkenaan dengan PPN, aturan ini secara langsung tertuang dalam paragraf 12 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia. Wajib Pajak tidak diwajibkan untuk segera menyampaikan kebijakan akuntansi perpajakannya ke kantor pajak setelah dibuat. Jika fiskus melakukan pemeriksaan terhadap wajib pajak, kebijakan akuntansi harus disampaikan dalam waktu lima hari setelah menerima permintaan penyerahan dokumen.
Biasanya, kebijakan akuntansi terdiri dari beberapa bagian, paling sering dua.
Bagian umum memuat masalah-masalah organisasi dan teknis, seperti aturan-aturan penyelenggaraan akuntansi perpajakan (unit mana yang menyelenggarakan akuntansi pajak atau penanggung jawab penyelenggaraannya), tata cara alur dokumen dalam pemeliharaan akuntansi perpajakan, tata cara penyelenggaraan akuntansi pajak pada divisi struktural. dan menyampaikan data ke kantor pusat (jika tersedia), dll.
Bagian khusus mencerminkan tata cara pembentukan dasar pengenaan pajak untuk pajak tertentu. Norma Pasal 25 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan hak wajib pajak untuk memilih aturan untuk memelihara akuntansi pajak. Pilihan wajib pajak harus tercermin dalam kebijakan akuntansi perpajakan. Oleh karena itu, dalam kebijakan akuntansi perlu dijelaskan metode akuntansi yang paling sesuai untuk organisasi yang diatur oleh undang-undang.
Baik organisasi yang menerapkan sistem perpajakan umum maupun organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan harus menyusun kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan. Bagi organisasi yang menerapkan rezim perpajakan umum, masalah penentuan basis pajak untuk semua pajak yang dibayarkan oleh organisasi perlu ditonjolkan. Untuk perusahaan yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan, tugas utamanya adalah memilih metode akuntansi pendapatan dan pengeluaran yang diizinkan oleh Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia.
KEBIJAKAN AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN
Seperti yang Anda ketahui, Kode Pajak mengatur sejumlah besar pilihan akuntansi untuk menghitung pajak penghasilan. Kebijakan akuntansi akan membantu organisasi memutuskan satu atau lain cara akuntansi. Mari kita perhatikan pokok-pokok pembentukan kebijakan akuntansi pajak penghasilan.
Biaya tenaga kerja. Untuk keperluan akuntansi perpajakan, kebijakan akuntansi harus mencerminkan indikator upah yang akan digunakan saat menghitung pajak penghasilan. Ingatlah bahwa wajib pajak mempunyai hak untuk memilih indikator jumlah pegawai rata-rata atau indikator biaya tenaga kerja.
Produksi yang belum selesai. Sesuai dengan Pasal 319 Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran langsung berkaitan dengan pengeluaran pada periode pelaporan atau pajak saat ini ketika produk, pekerjaan, dan jasa dijual, yang biayanya diperhitungkan. Dengan kata lain, sebagian biaya langsung akan diakui pada pelaporan atau masa pajak berjalan, dan sebagian biaya langsung harus diatribusikan pada barang dalam penyelesaian, saldo produk jadi di gudang, dan produk yang dikirim tetapi tidak dijual. dalam masa pelaporan atau pajak.
Mari kita ingat bahwa pekerjaan yang sedang berjalan berarti produk (pekerjaan atau jasa) yang sebagian siap, yaitu. belum menjalani semua operasi pengolahan (manufaktur) yang disediakan oleh proses teknologi. Pekerjaan yang sedang berjalan termasuk pekerjaan dan layanan yang telah diselesaikan tetapi belum diterima oleh pelanggan. Barang dalam penyelesaian juga meliputi sisa-sisa pesanan produksi yang belum terpenuhi dan sisa-sisa barang setengah jadi hasil produksi sendiri. Pada saat yang sama, norma Pasal 319 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur aturan untuk menilai pekerjaan yang sedang berjalan. Dengan demikian, Wajib Pajak berkewajiban untuk secara mandiri mengembangkan tata cara pembagian biaya langsung untuk pekerjaan yang sedang berjalan dan untuk produk yang diproduksi pada bulan berjalan, pekerjaan yang dilakukan atau jasa yang diberikan. Prosedur yang dikembangkan untuk distribusi biaya langsung harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan dan harus diterapkan setidaknya untuk dua periode pajak. Perhatikan bahwa organisasi memiliki hak untuk menggunakan untuk tujuan akuntansi pajak prosedur yang sama untuk menilai pekerjaan yang sedang berjalan seperti dalam akuntansi.
Sesuai dengan Peraturan Akuntansi dan Pelaporan, yang disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 N 34n (selanjutnya disebut Peraturan), barang dalam penyelesaian dalam produksi massal dan serial dapat tercermin dalam neraca. lembaran:
- sesuai dengan biaya produksi aktual atau standar (yang direncanakan);
- untuk item biaya langsung;
- dengan biaya bahan baku, bahan dan produk setengah jadi.
Dengan satu produksi produk, pekerjaan dalam proses tercermin di neraca sebesar biaya sebenarnya yang dikeluarkan.
Metode penilaian bahan baku, bahan dan barang. Dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan, perlu juga ditetapkan metode penilaian bahan baku dan bahan yang digunakan dalam produksi barang, pelaksanaan pekerjaan dan penyediaan jasa, serta penentuan harga pokok pembelian barang – metode penilaian barang yang dibeli. selama penjualan mereka. Hal ini harus dilakukan untuk menentukan biaya material untuk keperluan perpajakan.
Sesuai dengan paragraf 8 Pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia, metode penilaian bahan baku dan persediaan berikut ditetapkan:
- dengan biaya satu unit persediaan (produk);
- dengan biaya rata-rata;
- sebesar harga perolehan pertama (FIFO).
Selain itu, berbeda dengan Peraturan Akuntansi “Akuntansi Persediaan (PBU 5/01)”, yang disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 9 Juni 2001 N 44n (selanjutnya disebut PBU 5/01), peraturan perpajakan tidak mengungkapkan isi dari metode ini. Oleh karena itu, dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan perlu mencerminkan satu atau beberapa metode penggunaan penilaian bahan, tetapi metode ini harus berpedoman pada dasar PBU 5/01. Ingatlah bahwa sebelumnya metode LIFO dalam menilai bahan mentah juga digunakan - berdasarkan biaya akuisisi terbaru. Sesuai dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 26 Maret 2007 N 26n, metode ini dikecualikan dari akuntansi mulai 1 Januari 2008. Dan mulai 1 Januari 2015, juga dikecualikan untuk tujuan akuntansi pajak (UU Federal No. 81-FZ tanggal 20 April 2014).
Depresiasi. Undang-undang perpajakan () mengatur dua metode penghitungan penyusutan: linier dan non-linier. Hanya metode garis lurus yang dapat digunakan untuk menghitung penyusutan objek (bangunan, struktur, perangkat transmisi dan aset tidak berwujud) yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedelapan sampai kesepuluh. Ingatlah bahwa kelompok penyusutan kedelapan sampai kesepuluh mencakup properti dengan masa manfaat lebih dari 20 tahun. Untuk semua harta wajib pajak lainnya, hanya metode penyusutan yang ditentukan dalam kebijakan akuntansinya yang dapat digunakan.
Metode linier penghitungan penyusutan diatur oleh Pasal 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah penyusutan yang timbul selama satu bulan sehubungan dengan properti yang dapat disusutkan ditentukan sebagai produk dari biaya awal (atau penggantian) dan tarif penyusutan yang ditentukan untuk objek ini. Metode linier dalam menghitung penyusutan, meskipun bukan merupakan solusi ekonomis, adalah yang paling sederhana. Harga perolehan harta yang dapat disusutkan dipindahkan ke beban untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan badan secara merata. Saat menerapkan metode ini, penyusutan dihitung secara terpisah untuk setiap item properti yang dapat disusutkan.
Tata cara penerapan metode penghitungan penyusutan non-linier diatur dan memungkinkan sebagian besar biaya properti yang dapat disusutkan dipindahkan ke beban untuk tujuan akuntansi perpajakan pada awal masa manfaatnya.
Bila menggunakan metode nonlinier, penyusutan tidak dibebankan untuk setiap item properti yang dapat disusutkan, tetapi untuk setiap kelompok atau subkelompok penyusutan. Untuk keperluan tersebut, bila wajib pajak menggunakan metode nonlinier, maka total saldo kelompok penyusutan (subkelompok) dibentuk sebagai total biaya objek yang termasuk dalam setiap kelompok penyusutan (subkelompok). Benda-benda yang termasuk dalam harta wajib pajak yang dapat disusutkan diperhitungkan dalam neraca total kelompok atau subkelompok penyusutan sebesar nilai awal atau nilai sisa. Dalam hal ini, benda-benda yang bersangkutan dimasukkan ke dalam kelompok atau subkelompok penyusutan berdasarkan masa manfaat yang ditetapkan pada saat dioperasikan. Setiap bulan, total saldo kelompok atau subkelompok penyusutan dikurangi dengan jumlah penyusutan yang timbul untuk kelompok atau subkelompok tersebut.
Norma Pasal 259.2 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan tarif penyusutan yang diterapkan untuk setiap kelompok penyusutan.
Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia, tidak lebih dari sekali setiap lima tahun, wajib pajak berhak mengubah metode penghitungan penyusutan, beralih dari metode penghitungan non-linier ke metode linier. depresiasi. Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa perubahan diperbolehkan mulai awal masa pajak berikutnya.
Kecuali kelompok penyusutan kedelapan sampai kesepuluh, untuk semua objek lainnya organisasi harus menggunakan metode perhitungan penyusutan tunggal.
Pertanyaan selanjutnya yang muncul dalam masalah penghitungan penyusutan ini adalah apakah wajib pajak akan mendapatkan keuntungan dari penyusutan bonus? Mari kita ingat itu, sesuai dengan
Kami berbicara tentang kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi di. Apa itu kebijakan akuntansi perpajakan dan mengapa diperlukan?
Mengapa kebijakan akuntansi perpajakan diperlukan?
Seorang wajib pajak biasanya tidak memiliki data akuntansi yang cukup untuk menghitung kewajiban perpajakannya. Untuk menentukan secara tepat dasar pengenaan pajak dan jumlah pajak yang terutang, dilakukan akuntansi pajak. Pada saat yang sama, kami mencatat bahwa akuntansi pajak tidak terbatas pada pajak penghasilan saja. Kebijakan akuntansi yang memuat aturan-aturan untuk memelihara akuntansi perpajakan selalu diperlukan ketika undang-undang perpajakan saat ini mengatur variabilitas dalam metode akuntansi tertentu atau masalah-masalah tertentu tidak diatur sama sekali. Oleh karena itu, ketika menyusun Kebijakan Akuntansi untuk akuntansi pajak, bersama dengan pajak penghasilan, kita dapat berbicara tentang PPN, pajak properti, dll.
Dalam praktiknya, kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan biasanya dibentuk oleh wajib pajak dalam kerangka OSNO, karena bagi mereka akuntansi dan akuntansi pajak mempunyai ciri yang paling banyak perbedaannya, dan akuntansi pajak itu sendiri, misalnya laba dan PPN, dicirikan oleh a banyaknya pendekatan.
Cara menyusun kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan
Kebijakan akuntansi perpajakan dibuat baik sebagai dokumen terpisah atau sebagai lampiran kebijakan akuntansi dan disetujui oleh pimpinan organisasi.
Mengingat akuntansi tanpa menggunakan program akuntansi khusus sekarang sudah jarang ditemukan, maka kebijakan akuntansi perpajakan yang spesifik juga harus dicantumkan dalam program akuntansi yang digunakan (misalnya, 1C). Lagi pula, jika parameter kebijakan akuntansi pajak tidak ditentukan (yang mungkin muncul peringatan terkait di layar komputer), tidak mungkin menghitung kewajiban pajak Anda secara otomatis dan, secara umum, memelihara akuntansi pajak yang benar di program.
Oleh karena itu, ketika membentuk kebijakan akuntansi suatu organisasi untuk tujuan penghitungan pajak penghasilan, khususnya perlu disediakan:
- metode penentuan pendapatan dan pengeluaran (akrual atau tunai);
- cara penghitungan penyusutan (linier atau nonlinier) dan fakta penerapan bonus penyusutan;
- tata cara penghapusan bahan dan barang, serta tata cara penetapan harga pembelian barang;
- metode penilaian WIP;
- fakta menciptakan cadangan pajak.
Mengenai PPN, misalnya, kebijakan akuntansi dapat mengatur masalah akuntansi dengan adanya transaksi PPN kena pajak dan tidak kena pajak, penomoran faktur dengan adanya divisi tersendiri, dan lain-lain.
Untuk kebijakan akuntansi untuk keperluan akuntansi pajak, contohnya dapat ditemukan di, di mana, dengan menggunakan Perancang Kebijakan Akuntansi, Anda dapat membuat dan mencetak Kebijakan Akuntansi dengan mempertimbangkan aktivitas spesifik Anda.
Kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan dapat diadopsi bersama dengan kebijakan akuntansi atau sebagai dokumen terpisah. Akan lebih bijaksana untuk mengadopsinya sebagai pesanan terpisah - dalam hal ini akan lebih mudah untuk melakukan penyesuaian jika perlu.
Konsep "kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan" diberikan dalam paragraf 2 Seni. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia (TC RF), yang menurutnya ini adalah seperangkat metode (metode) yang diizinkan oleh Kode Pajak untuk menentukan pendapatan dan (atau) pengeluaran, pengakuan, penilaian dan distribusinya, serta sebagai dengan mempertimbangkan indikator keuangan dan ekonomi lain yang diperlukan untuk tujuan perpajakan, kegiatan wajib pajak yang dipilih oleh wajib pajak.
Dengan demikian, tugas utama yang harus diselesaikan suatu organisasi ketika menyusun kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan adalah pilihan metode dan metode akuntansi pendapatan dan pengeluaran, yang undang-undangnya mengusulkan variabilitas atau yang tidak ada norma legislatifnya.
Bagian utama dari ketentuan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan adalah:
masalah umum dan organisasi dan teknis;
aspek metodologis. Masalah umum, organisasi dan teknis penyelenggaraan akuntansi perpajakan antara lain:
pembagian tanggung jawab fungsional pegawai akuntansi, penunjukan orang yang bertanggung jawab untuk memelihara catatan pajak;
penerapan register akuntansi pajak analitis;
teknologi untuk memproses informasi akuntansi.
Kebijakan akuntansi dibentuk oleh kepala akuntan organisasi (perusahaan yang menyelenggarakan akuntansi di perusahaan) berdasarkan peraturan akuntansi dan disetujui oleh kepala organisasi. Pada saat yang sama, sesuai dengan Undang-Undang Federal “Tentang Akuntansi” N 129-FZ, hal-hal berikut disetujui:
– bagan akun kerja, berisi akun sintetik dan analitis yang diperlukan untuk memelihara catatan akuntansi sesuai dengan persyaratan ketepatan waktu dan kelengkapan akuntansi dan pelaporan;
– bentuk dokumen akuntansi utama yang digunakan untuk mendokumentasikan fakta kegiatan ekonomi, serta bentuk dokumen pelaporan akuntansi internal;
– metode penilaian aset dan liabilitas;
– prosedur untuk melakukan inventarisasi aset dan kewajiban organisasi;
– aturan aliran dokumen dan teknologi untuk memproses informasi akuntansi;
– prosedur pemantauan operasi bisnis;
– solusi lain yang diperlukan untuk mengatur akuntansi.
Proses pengembangan kebijakan akuntansi organisasi meliputi:
– identifikasi objek akuntansi yang kebijakan akuntansinya harus dikembangkan;
– identifikasi, analisis, penilaian dan pemeringkatan faktor-faktor yang mempengaruhi pemilihan metode akuntansi;
– pemilihan dan justifikasi titik awal penyusunan kebijakan akuntansi;
– identifikasi metode akuntansi yang berpotensi cocok untuk digunakan oleh organisasi untuk setiap metode akuntansi dan untuk setiap objek akuntansi;
– pemilihan metode akuntansi yang sesuai untuk digunakan oleh organisasi dalam keterkaitannya;
– pendaftaran kebijakan akuntansi yang dipilih.
Metode akuntansi yang dipilih oleh organisasi ketika membentuk kebijakan akuntansinya diterapkan mulai tanggal 1 Januari tahun berikutnya setelah tahun persetujuan dokumen organisasi dan administrasi terkait. Selain itu, mereka diterapkan oleh semua cabang, kantor perwakilan, dan divisi lain dalam organisasi (termasuk yang dialokasikan pada neraca terpisah), terlepas dari lokasinya.
Awalnya diasumsikan bahwa organisasi menerapkan kebijakan akuntansi perpajakan sejak pendiriannya hingga saat likuidasi. Oleh karena itu, jika tidak berubah, tidak perlu dilakukan pengambilan ulang setiap tahunnya. Kebijakan akuntansi perpajakan yang masa berlakunya secara berurutan tidak terbatas pada satu tahun kalender, berlaku sampai dengan disetujuinya kebijakan akuntansi yang baru. Jika perlu, amandemen dapat dilakukan terhadap kebijakan akuntansi yang diadopsi, yang dikeluarkan dengan perintah terpisah. Namun jika terdapat banyak perubahan, lebih disarankan untuk mengadopsi kebijakan akuntansi baru.
Perubahan kebijakan akuntansi dapat dilakukan dalam dua kasus:
jika organisasi memutuskan untuk mengubah metode akuntansinya;
jika dilakukan perubahan peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi.
Pengembangan kebijakan akuntansi dimulai dengan studi menyeluruh terhadap dokumen peraturan, yang untuk keperluan akuntansi pajak adalah Kode Pajak Federasi Rusia, yang mencakup dua bab utama: Ch. 21 “Pajak pertambahan nilai” dan bab. 25 “Pajak penghasilan badan”.
Kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi pajak harus dibentuk berdasarkan persyaratan Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya data akuntansi pajak harus mencerminkan: prosedur pembentukan jumlah pendapatan dan pengeluaran; tata cara penentuan bagian biaya yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan pada masa pajak berjalan; jumlah sisa beban (kerugian) yang dapat diatribusikan pada beban pada masa-masa pajak berikutnya; tata cara pembentukan jumlah cadangan yang diciptakan; besarnya utang pelunasan dengan anggaran pajak penghasilan.
Kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan harus mencerminkan: prosedur dan skema untuk menentukan bagian biaya (distribusi biaya langsung antara produk jadi dan barang dalam penyelesaian), serta komposisi dan prosedur untuk membentuk jumlah cadangan individu.
Dalam menentukan besaran pendapatan dan pengeluaran, perlu diingat bahwa untuk beberapa posisi, persyaratan peraturan perundang-undangan perpajakan berbeda dengan ketentuan akuntansi. Perbedaan-perbedaan ini harus disorot, dan ketika mengembangkan bentuk dokumen akuntansi pajak utama, disarankan untuk menyediakan kolom atau baris tambahan untuk mewakili perbedaan ini secara visual.
Bagian dari kebijakan akuntansi yang mengatur penyelenggaraan akuntansi perpajakan harus mencakup hal-hal yang menentukan: penanggung jawab penyelenggaraan akuntansi perpajakan; orang yang bertanggung jawab untuk memelihara catatan pajak; bentuk dokumen utama dan daftar pajak; jadwal aliran dokumen atau syarat dan komposisi dokumen yang diberikan kepada orang yang memelihara catatan pajak.
Sebagai bagian dari kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, yang mengungkapkan aspek metodologis, isu-isu berikut harus tercermin:
1. Tanggal pengakuan jenis pendapatan tertentu berdasarkan persyaratan Art. 271 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menentukan tanggal penerimaan pendapatan non-operasional.
2. Kondisi-kondisi di mana perjanjian pinjaman yang ada dibuat, serta tata cara pembagian pendapatan atau penentuan bagian pendapatan yang dapat diatribusikan pada setiap periode pelaporan. Tanggal penerimaan pendapatan adalah hari terakhir periode pelaporan - untuk pendapatan: dalam bentuk jumlah cadangan yang dipulihkan; berupa penghasilan yang dibagikan untuk kepentingan Wajib Pajak yang ikut serta dalam persekutuan sederhana; atas pendapatan dari pengelolaan perwalian properti; untuk penghasilan serupa lainnya.
3. Penting untuk menunjukkan pada periode berapa pendapatan diharapkan diterima dan, oleh karena itu, tercermin dalam akuntansi pajak. Misalnya, cadangan yang dipulihkan harus tercermin dalam pendapatan pada kuartal keempat tahun pelaporan, dan jumlah berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana dan perjanjian perwalian properti pada kuartal pertama atau kedua.
4. Jika suatu organisasi menerima pendapatan dari sewa properti, disarankan untuk mencerminkan dalam kebijakan akuntansinya syarat-syarat dasar perjanjian sewa, serta waktu dan jumlah pendapatan yang diharapkan.
5. Apabila dimaksudkan untuk mengembangkan atau membongkar aktiva tetap sehingga memperoleh penghasilan berupa biaya bahan atau harta lain yang diterima, maka dalam kebijakan akuntansi disarankan untuk menentukan susunan komisi likuidasi aktiva tetap. aset, serta prinsip dan skema penentuan nilai aset yang diterima dari pembangunan.
6. Organisasi juga dapat menerima pendapatan dalam bentuk jumlah hutang usaha yang dihapuskan karena berakhirnya jangka waktu pembatasan. Jika pada saat pembentukan kebijakan akuntansi terdapat utang usaha yang ada kemungkinan untuk dihapuskan, maka dalam kebijakan akuntansi disarankan untuk mencantumkan komposisi utang tersebut, jumlah, serta kemungkinan yang paling besar. waktu penghapusannya.
7. Kebijakan akuntansi harus menentukan komposisi biaya, membaginya menjadi langsung dan tidak langsung, dan juga harus mencerminkan prosedur khusus untuk mendistribusikan jumlah biaya tersebut. Pengeluaran wajib pajak, yang tidak dapat secara langsung dikaitkan dengan biaya suatu jenis kegiatan tertentu, didistribusikan secara proporsional dengan bagian pendapatan yang bersangkutan dalam total volume seluruh pendapatan wajib pajak. Biaya material dicatat dengan cara yang sama seperti untuk tujuan akuntansi keuangan. Akuntansi biaya tenaga kerja yang diterima untuk tujuan perpajakan dibatasi oleh persyaratan hukum. Pada saat yang sama, manajemen organisasi dapat memutuskan untuk membayar jumlah tertentu yang diklasifikasikan sebagai biaya tenaga kerja dalam jumlah yang melebihi jumlah yang ditetapkan oleh undang-undang. Dalam hal ini, kebijakan akuntansi harus mencerminkan semua jenis pengeluaran yang pembayarannya dilakukan dalam jumlah yang meningkat.
8. Kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan harus menunjukkan metode penghitungan penyusutan yang dipilih untuk setiap kelompok aset tetap. Selain itu, disarankan untuk menunjukkan kriteria untuk mengklasifikasikan aset tetap ke dalam kelompok penyusutan.
9. Keunikan akuntansi untuk pengeluaran lain-lain terletak pada kenyataan bahwa setiap jenis pengeluaran lain mempunyai ciri-ciri akuntansinya sendiri, yang sebagian besar harus diungkapkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi perpajakan. Jika terdapat perbedaan antara skema akuntansi dan akuntansi pajak, fakta ini harus tercermin dalam kebijakan akuntansi yang menunjukkan jenis pengeluaran, serta skema akuntansi dan penilaian kemungkinan pengeluaran.
10. Untuk organisasi yang melakukan operasi yang berkaitan dengan penyewaan aset tetap, disarankan untuk mencerminkan dalam kebijakan akuntansi mereka persyaratan perjanjian sewa, serta skema distribusi biaya antara berbagai objek dan jenis kegiatan organisasi. .
11. Jika penerbitan surat berharga diperkirakan akan dilakukan pada masa pajak berikutnya, maka disarankan untuk mencerminkan besarnya kemungkinan penerbitan surat berharga, mengacu pada keputusan rapat umum perusahaan tentang penerbitan surat berharga, dan juga memperkirakan biayanya. terkait dengan masalah tersebut.
12. Kerugian pada tanggal pembentukan kebijakan akuntansi dapat dinilai dan harus tercermin dalam kebijakan akuntansi, dan disarankan untuk mencantumkan data berikut: tanggal dan alasan kerugian; jumlah kerugian; tata cara dan syarat-syarat penghapusan.
13. Apabila dimaksudkan untuk membuat cadangan piutang ragu-ragu, kebijakan akuntansi harus mencerminkan data berikut: komposisi utang ragu-ragu - berdasarkan jumlah, debitur dan waktu terjadinya; ukuran cadangan yang dibuat; jumlah cadangan yang harus dihapuskan pada setiap periode pelaporan.
14. Saat membuat cadangan untuk layanan garansi dan perbaikan garansi, disarankan untuk menunjukkan dalam kebijakan akuntansi: komposisi cadangan yang dibuat menurut jenis barang yang dijual; skema perhitungan cadangan; prosedur dan waktu klarifikasi cadangan.