Akuntansi simpanan badan hukum. Akrual bunga deposito: posting. Perjanjian bank dengan deposan

Oleh perjanjian setoran bank satu pihak (bank), setelah menerima sejumlah uang (simpanan) yang diterima dari pihak lain (penyimpan) atau diterima untuknya, berjanji untuk mengembalikan jumlah simpanan tersebut dan membayar bunganya dengan syarat dan cara yang ditentukan oleh oleh perjanjian (klausul 1 Pasal 834 KUH Perdata Federasi Rusia ).

Catatan. Seringkali, untuk lebih efisien menggunakan dana yang tersedia sementara, badan usaha memutuskan untuk menempatkan dana di rekening deposito di bank.

Aturan perjanjian (Bab 45 KUH Perdata Federasi Rusia) berlaku untuk hubungan antara bank dan penyimpan pada rekening tempat penyetoran dilakukan, kecuali ditentukan lain oleh aturan Bab. 44 "Setoran bank" dari KUH Perdata Federasi Rusia atau tidak mengikuti esensi perjanjian setoran bank. Badan hukum tidak berhak mentransfer dana dalam bentuk simpanan kepada orang lain (klausul 3 pasal 834 KUH Perdata Federasi Rusia).
Perjanjian setoran bank harus dibuat secara tertulis. Bentuk tertulis dari perjanjian itu dianggap sah apabila titipan itu disahkan dengan buku tabungan, sertifikat tabungan atau titipan, atau surat lain yang diterbitkan oleh bank kepada penyimpan yang memenuhi syarat-syarat yang ditentukan undang-undang untuk surat-surat itu, aturan perbankan yang ditetapkan sesuai dengannya dan kebiasaan bisnis yang diterapkan dalam praktik perbankan ( Klausul 1 Pasal 836 KUH Perdata Federasi Rusia).

Kegagalan untuk mematuhi bentuk tertulis dari perjanjian deposito bank berarti ketidakabsahannya. Perjanjian semacam itu tidak sah (klausul 2 Pasal 836 KUH Perdata Federasi Rusia).

Penyetoran dapat dilakukan ke bank atas nama pihak ketiga tertentu. Perjanjian titipan bank untuk kepentingan badan hukum yang tidak ada pada saat itu adalah batal (klausul 1 pasal 842 KUH Perdata Federasi Rusia).
Apabila suatu titipan diterima dari suatu badan hukum oleh orang yang tidak mempunyai hak untuk itu, atau melanggar tata cara yang ditetapkan oleh undang-undang atau peraturan perbankan yang dianut sesuai dengan itu, maka perjanjian itu tidak sah (pasal 2 dan 3 Pasal 835 KUH Perdata Federasi Rusia).
Suatu perjanjian titipan bank diadakan dengan syarat-syarat pengeluaran titipan atas permintaan (demand deposit) atau syarat-syarat pengembalian titipan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian (deposito berjangka). Perjanjian tersebut dapat mengatur tentang penyetoran dengan syarat-syarat lain untuk pengembaliannya yang tidak bertentangan dengan hukum (klausul 1 Pasal 837 KUH Perdata Federasi Rusia).

Berdasarkan suatu perjanjian dalam bentuk apapun, bank wajib mengeluarkan sejumlah titipan atau sebagiannya atas permintaan pertama penyimpan, kecuali titipan yang dilakukan oleh badan hukum dengan syarat pengembalian lain yang ditentukan dalam perjanjian (Pasal 2 dari Pasal 837 KUH Perdata Federasi Rusia).

Bank membayar bunga kepada penyimpan atas jumlah simpanan yang besarnya ditentukan dalam perjanjian simpanan bank. Berdasarkan perjanjian yang dibuat oleh bank dengan badan hukum, jumlah bunga simpanan tidak dapat diubah secara sepihak, kecuali ditentukan lain oleh hukum atau perjanjian (klausul 1 dan 3 Pasal 838 KUH Perdata Federasi Rusia).

Cara bank menjamin pengembalian simpanan badan hukum ditentukan oleh perjanjian simpanan bank (klausul 2 pasal 840 KUH Perdata Federasi Rusia).

Kondisi penting yang wajib untuk kontrak jenis ini (tanpanya kontrak akan dianggap tidak selesai (Pasal 432 KUH Perdata Federasi Rusia)) adalah subjek kontrak. Jika sumbangan dilakukan atas nama pihak ketiga, maka syarat penting dari perjanjian tersebut adalah indikasi nama badan hukum (Pasal 54 KUH Perdata Federasi Rusia) yang mendukung sumbangan tersebut. dibuat (klausul 1 Pasal 842 KUH Perdata Federasi Rusia).

Syarat besarnya bunga yang dibayarkan kepada penyimpan bukan merupakan syarat pokok perjanjian. Jika kontrak tidak memuat ketentuan jumlah bunga yang harus dibayar, berdasarkan ayat 1 Seni. 838 KUH Perdata Federasi Rusia, bank wajib membayar bunga dalam jumlah yang ditentukan sesuai dengan ayat 1 Seni. 809 KUH Perdata Federasi Rusia, yaitu sebesar tingkat bunga bank (refinancing rate) di lokasi badan hukum pada hari pembayaran.

Perjanjian titipan bank dianggap selesai sejak penyimpan menyetorkan dana ke dalam titipan, dan bukan sejak ditandatangani oleh para pihak. Hal ini ditegaskan oleh praktik peradilan (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Timur Jauh tanggal 11 November 2009 N F03-5148/2009, FAS Distrik Moskow tanggal 26 Mei 2010 N KG-A40/3422-10).

Akuntansi

Untuk memperhitungkan pergerakan dana yang diinvestasikan oleh suatu organisasi di bank dan simpanan lainnya, Instruksi penerapan Bagan Akun untuk kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n) mengusulkan untuk digunakan subrekening 3 “Rekening simpanan” rekening 55 “Rekening khusus di bank”.

Jumlah dana yang disimpan dalam rekening deposito sekaligus diakui sebagai investasi keuangan (klausul 3 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Investasi Keuangan” (PBU 19/02), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Desember 2002 N 126n).

Untuk memperhitungkan investasi keuangan, Instruksi tersebut mengatur penggunaan akun 58 “Investasi keuangan”. Dengan opsi ini, untuk memperhitungkan simpanan, masuk akal untuk membuka sub-rekening khusus 5 “Setoran bank (deposit)”.

Dianjurkan untuk mengkonsolidasikan penggunaan akun tertentu dalam kebijakan akuntansi organisasi (klausul 4, 7 Peraturan Akuntansi “Kebijakan Akuntansi Organisasi” (PBU 1/2008), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Oktober 2008 N 106n).

Investasi keuangan dicatat sebesar biaya awalnya (klausul 8, 9, 21 PBU 19/02), yang dalam hal ini sama dengan jumlah dana yang disetorkan.

Dengan demikian, pada saat menempatkan dana pada rekening simpanan di bank, yang diposting adalah sebagai berikut:

Debit 58-5 (55-3) Kredit 51

Ditransfer ke rekening deposito.

Terlepas dari akun akuntansi mana simpanan tersebut tercermin, informasi tentang simpanan tersebut harus ditampilkan di neraca sebagai bagian dari investasi keuangan.

Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa:

  • baris 1170 “Investasi keuangan” pada neraca menunjukkan biaya investasi keuangan jangka panjang, yang masa peredarannya (pembayarannya) melebihi 12 bulan (klausul 19 Peraturan Akuntansi “Laporan akuntansi suatu organisasi” (PBU 4/99 ), disetujui berdasarkan Perintah Menteri Keuangan Rusia tertanggal 06.07.1999 N 43n, klausul 41 PBU 19/02);
  • baris 1240 “Investasi keuangan (kecuali setara kas)” menunjukkan informasi tentang investasi keuangan organisasi, yang masa peredarannya (jatuh tempo) tidak melebihi 12 bulan.

Giro diklasifikasikan menurut Peraturan Akuntansi “Laporan Arus Kas” (PBU 23/2011) (disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 02.02.2011 N 11n) sebagai investasi keuangan yang sangat likuid yang dapat dengan mudah diubah menjadi investasi yang telah ditentukan sebelumnya. sejumlah uang tunai dan mempunyai risiko perubahan nilai yang tidak signifikan (pasal 5 PBU 23/2011). Aset tersebut tercermin pada baris 1250 “Kas dan setara kas”.

Bunga atas piutang simpanan adalah pendapatan lain-lain organisasi. Mereka diakui dalam akuntansi untuk setiap periode pelaporan sesuai dengan ketentuan perjanjian titipan bank selama masa berlakunya (klausul 34 PBU 19/02, klausul 7, 10.1, 16 Peraturan Akuntansi “Pendapatan Organisasi” PBU 9/99 , disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 N 32n).

Pendapatan yang ditunjukkan tercermin dalam debit akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” dan kredit sub-akun 1 “Penghasilan lain-lain” akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” (Petunjuk penggunaan Bagan Akun):

Debit 76 Kredit 91-1

Piutang bunga telah diperoleh.

Contoh 1. Berdasarkan perjanjian setoran bank, organisasi mengirimkan 8.000.000 rubel untuk setoran pada 1 Juni. untuk setahun. Bank harus mengembalikan dana tersebut pada tanggal 31 Mei 2013. Bunga sederhana dibebankan pada deposito sebesar 7,5% per tahun. Bunga atas jumlah setoran dihitung setiap bulan berdasarkan jumlah hari sebenarnya dana berada di rekening selama bulan tersebut.
Pada tanggal 30 Juni, organisasi memasukkan bunga yang diperoleh bulan ini ke dalam pendapatan lain - 49.315,07 rubel. (RUB 8.000.000 x 7,5% x 30 hari: 365 hari):
Debit 76 Kredit 91-1

Untuk bulan Juli, jumlah bunga deposito akan meningkat menjadi 50.958,90 rubel. (RUB 8.000.000 x 7,5% x 31 hari: 365 hari).

Jika, berdasarkan ketentuan perjanjian titipan bank, bunga diperoleh menurut rumus bunga majemuk (bunga diperoleh atas jumlah titipan (simpanan) dengan memperhitungkan bunga yang masih harus dibayar sebelumnya (klausul 3.9 Peraturan tentang tata cara penghitungan). bunga atas transaksi yang berkaitan dengan penarikan dan penempatan dana oleh bank, disetujui oleh Bank Russia 26.06.1998 N 39-P), maka jumlah yang masih harus dibayar dicatat dalam rekening akuntansi yang sama dengan simpanan.

Jadi, bila misalnya rekening 58-5 digunakan untuk mencatat titipan, maka bunga yang harus diterima juga dicatat dalam rekening 58-5 ini. Bunga tersebut diakui sebagai bagian dari investasi keuangan, karena akan membawa manfaat ekonomi bagi organisasi di masa depan (klausul 2 PBU 19/02).

Contoh 2. Mari kita ubah sedikit kondisi contoh 1: bunga majemuk dibebankan pada deposito sebesar 7,5% yang sama. Untuk memperhitungkan simpanan, kebijakan akuntansi organisasi mengatur penggunaan akun 55-3.
Akrual bunga deposito bulan Juni tercermin dari postingan:
Debit 76 Kredit 55-3
- 49.315,07 gosok. - bunga yang timbul pada deposito untuk bulan Juni.
Untuk bulan Juli, jumlah bunga deposito akan menjadi 51.273,03 rubel. (RUB 8.049.315,07 x 7,5% x 31 hari: 365 hari).

Menurut peraturan umum, syarat-syarat pengembalian titipan bank (deposito) ditentukan dengan kesepakatan. Para pihak dapat menyepakati kemungkinan terminasi dini perjanjian simpanan bank atas inisiatif penyimpan. Dalam hal ini, bunga deposito dibayarkan dalam jumlah yang lebih kecil, yang ditetapkan oleh perjanjian jika terjadi penghentian dini (klausul 3 Pasal 837 KUH Perdata Federasi Rusia).

Penurunan suku bunga pada saat terminasi dini perjanjian simpanan bank menyebabkan penurunan pendapatan bunga.

Jika jumlah kelebihan pendapatan yang diakui dalam bentuk bunga berkaitan dengan periode pelaporan berjalan, maka entri pembalikan dibuat dalam akuntansi sebagai debit akun 76 dan kredit akun 91-1 (klausul 6.4 PBU 9/99, Petunjuk penggunaan Bagan Akun).

Contoh 3. Mari kita tambahkan kondisi contoh 1: perjanjian memberikan hak klien untuk meminta pengembalian awal jumlah deposit dengan mengirimkan pemberitahuan tertulis selambat-lambatnya 2 hari kerja sebelum tanggal perkiraan pengembalian dana yang ditempatkan di depositnya. Pada saat yang sama, disediakan pengurangan bunga deposito menjadi 7% per tahun.
Pada 11 Desember, organisasi menghubungi bank dengan pemberitahuan untuk mengembalikan deposit pada 14 Desember.
Pada periode Juni hingga November, pada hari terakhir bulan kalender, organisasi memperoleh bunga deposito sebesar 7,5% per tahun: RUB 49.315,07. - untuk bulan Juni, September dan November; gosok 50.958,90 - untuk bulan Juli, Agustus dan Oktober. Secara total, 300.821,91 rubel telah diperoleh. (RUB 49.315,07 x 3 + RUB 50.958,90 x 3).
Karena persyaratan awal untuk mengembalikan deposit, jumlah bunga yang masih harus dibayar untuk bulan Juni - November dikurangi menjadi RUB 280.767,12. (RUB 8.000.000 x 7% (30 hari + 31 hari + 31 hari + 30 hari + 31 hari + 30 hari): 365 hari). Pengurangan bunga untuk periode yang ditentukan adalah RUB 20.054,79. (300.821,91 - 280.767,12).
Dalam akuntansi, penurunan tersebut tercermin pada bulan Desember dengan entri pembalikan:
Debit 76 Kredit 91-1
- Rp 20.054,79 - jumlah bunga yang masih harus dibayar untuk bulan Juni - November dibalik.
Pada saat pengembalian dana pada deposito untuk bulan Desember, 21.479,45 rubel akan dibebankan dalam bentuk bunga. (RUB 8.000.000 x 7% x 14 hari: 365 hari). Entri berikut dibuat:
Debit 51 Kredit 58-5 (55-3)
- 8.000.000 gosok. - dana deposit dikembalikan;
Debit 76 Kredit 91-1
- gosok 21.479,45 - bunga yang timbul pada deposito untuk bulan Desember.

Apabila kelebihan pendapatan berupa bunga yang diakui berkaitan dengan tahun takwim sebelumnya, maka dalam akuntansi dicatat sebagai bagian dari beban lain-lain sebagai kerugian tahun-tahun sebelumnya yang diketahui pada tahun laporan (pasal 11 Peraturan Akuntansi). “Beban Organisasi” PBU 10/99, disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 N 33n). Ini akan mencatat:

Debit 91-2 Kredit 76

Besarnya penurunan bunga simpanan karena terminasi dini termasuk dalam biaya lain-lain.

Organisasi juga dapat mengirimkan dana ke rekening deposito yang dibuka dalam mata uang asing. Transaksi simpanan dalam hal ini tercermin serupa dengan yang di atas, dengan beberapa kekhasan.

Saat menempatkan dana di rekening deposito dan mengembalikannya, akun 52 “Rekening mata uang” digunakan.

Nilai aset dan liabilitas:

  • uang kertas di meja kas organisasi, dana di rekening bank (deposito bank), uang tunai dan dokumen pembayaran;
  • investasi keuangan;
  • dana dalam penyelesaian, termasuk kewajiban pinjaman, dengan badan hukum dan perorangan;
  • investasi pada aset tidak lancar (aset tetap, aset tidak berwujud, dll);
  • persediaan, -

serta aset dan kewajiban organisasi lainnya, yang dinyatakan dalam mata uang asing, dapat dikonversi ke rubel untuk tercermin dalam akuntansi dan laporan keuangan.

Konversi nilai uang kertas pada simpanan bank dalam mata uang asing menjadi rubel harus dilakukan pada tanggal transaksi dalam mata uang asing, serta pada tanggal pelaporan. Penghitungan ulang tersebut juga dapat dilakukan ketika nilai tukar berubah (klausul 4, 7 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aktiva dan Kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing” (PBU 3/2006), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 November 2006 N 154n).

Kewajiban perpajakan

- pesan tentang pembukaan akun

Wajib Pajak - organisasi dan pengusaha perorangan wajib melapor kepada otoritas pajak masing-masing, di lokasi organisasi, tempat tinggal pengusaha perorangan, khususnya, tentang pembukaan atau penutupan rekening(akun pribadi). Pengusaha perorangan melaporkan kepada otoritas pajak tentang rekening yang mereka gunakan dalam kegiatan usahanya. Selain itu, mereka harus melakukan komunikasi tersebut dalam waktu tujuh hari kerja sejak tanggal pembukaan (penutupan) rekening tersebut (klausul 1, klausa 2, pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia).

Kewajiban serupa untuk melaporkan pembukaan atau penutupan rekening dalam periode yang sama diberikan kepada pembayar premi asuransi ke Dana Pensiun Federasi Rusia, Dana Asuransi Federal Federasi Rusia dan Dana Asuransi Kesehatan Wajib Federal (klausul 1, klausul 3, pasal 28 Undang-Undang Federal 24 Juli 2009 N 212-FZ "Tentang kontribusi asuransi kepada Dana Pensiun Federasi Rusia, Dana Asuransi Sosial Federasi Rusia, Dana Asuransi Kesehatan Wajib Federal").

Untuk pelanggaran batas waktu penyampaian informasi tentang pembukaan atau penutupan rekening di bank mana pun kepada otoritas pajak dan cabang teritorial Dana Pensiun Federasi Rusia dan Dana Asuransi Sosial Federal Federasi Rusia, baik otoritas fiskal maupun pajak pihak berwenang dapat mengenakan denda sebesar 5.000 rubel pada organisasi dan pengusaha perorangan. (Klausul 1 Pasal 118 Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 46.1 UU No. 212-FZ).

Untuk tujuan Kode Pajak Federasi Rusia, rekening diakui sebagai penyelesaian (giro) dan rekening bank lain yang dibuka berdasarkan perjanjian rekening bank, di mana dana organisasi dan pengusaha perorangan dikreditkan dan dari mana dana dapat dikreditkan. dibelanjakan (klausul 2 pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia). Rekening simpanan, menurut Kementerian Keuangan, tidak memiliki karakteristik rekening yang diatur dalam ayat 2 Seni. 11 Kode Pajak Federasi Rusia. Rekening ini tidak dibuka berdasarkan perjanjian rekening bank dan mempunyai tujuan khusus.

Berdasarkan hal tersebut, kewajiban Wajib Pajak untuk memberitahukan kepada fiskus tentang pembukaan (penutupan) rekening, menurut pendapat mereka, tidak berlaku untuk rekening deposito(Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 09.06.2009 N 03-02-07/1-304).

Pengadilan arbitrase juga setuju dengan posisi ini. Dengan demikian, hakim dari Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow sampai pada kesimpulan bahwa tindakan wajib pajak yang tidak melaporkan penutupan rekening deposit rubel bukan merupakan pelanggaran pajak berdasarkan Art. 118 Kode Pajak Federasi Rusia, karena dana terdakwa tidak dapat dibelanjakan dari rekening deposito yang ditutup oleh perusahaan. Bagaimanapun, badan hukum, berdasarkan ayat 3 Seni. 834 KUH Perdata Federasi Rusia tidak memiliki hak untuk mentransfer dana dalam bentuk simpanan ke orang lain.

Argumen di atas mengenai rekening deposito dan kesimpulannya bahwa:

  • rekening tersebut tidak termasuk dalam konsep rekening yang digunakan untuk keperluan UU N 212-FZ, dan
  • tentang tidak perlunya pesan tertulis ke cabang teritorial Dana Pensiun Federasi Rusia dan Dana Asuransi Sosial Federal Federasi Rusia tentang pembukaan (penutupan), -

diberikan dalam Surat Kementerian Kesehatan dan Pembangunan Sosial Rusia tertanggal 21 Mei 2010 N 1274-19.

Perlu diketahui bahwa bank tidak mempunyai kewajiban untuk melaporkan kepada inspektorat pajak tentang rekening simpanan yang dibukanya (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06/08/2009 N 03-02-07/1-300).

Para hakim dari Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur mempertimbangkan tindakan otoritas pajak yang menjatuhkan hukuman berdasarkan Art. 132 Kode Pajak Federasi Rusia terhadap bank karena kegagalan melaporkan penutupan rekening deposito (Resolusi 27 Februari 2003 N A19-2553/02-21-26-Ф02-348/03-С1).

Pemungutan pajak dari rekening titipan wajib pajak (agen pajak) tidak dilakukan jika masa berlaku perjanjian titipan belum berakhir (klausul 5 Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia). Akan tetapi, dengan adanya perjanjian tersebut, fiskus berhak memberikan perintah kepada bank untuk mentransfer, setelah berakhirnya perjanjian penitipan, dana dari rekening simpanan ke rekening giro (giro) wajib pajak (pajak). agen), jika sampai saat ini perintah otoritas pajak yang dikirimkan ke bank ini belum dilaksanakan untuk pembayaran pajak.

Norma serupa diberikan dalam paragraf 11 Seni. 19 UU Nomor 212-FZ.

Dengan demikian, badan-badan yang mengawasi pembayaran pajak dan premi asuransi, sebagai bagian dari pelaksanaan kekuasaan untuk mengontrol pembayarannya, tidak memungut dana dari rekening simpanan jika perjanjian belum berakhir.

- dengan sistem perpajakan umum

Implementasi operasi perbankan oleh bank di wilayah Federasi Rusia (dengan pengecualian pengumpulan), termasuk penarikan dana dari organisasi dan individu pada simpanan, diklasifikasikan sebagai operasi yang tidak dikenakan pajak (dibebaskan dari perpajakan) PPN (klausul 3, klausa 3, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Fakta bahwa operasi perbankan untuk menarik dana dari organisasi ke dalam deposito tidak dikenakan PPN juga ditunjukkan dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Desember 2011 N 03-07-05/43, tertanggal 09/08/2011 N 07-03-05/20. Dengan demikian:

  • menyetor dana;
  • pengembalian dana oleh bank pada simpanan bank (deposito);
  • menerima bunga berdasarkan perjanjian deposito bank -

tidak menimbulkan konsekuensi PPN apa pun bagi investor.

Saat menghitung pajak penghasilan, dana yang disetorkan ke rekening deposito dan dikembalikan oleh bank tidak termasuk dalam pengeluaran dan penghasilan wajib pajak (klausul 12 Pasal 270, ayat 10 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Bunga berdasarkan perjanjian deposito bank diperhitungkan oleh deposan dalam pendapatan non-operasional (klausul 6 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut metode akrual, untuk kontrak-kontrak yang jangka waktunya lebih dari satu periode pelaporan, pendapatan tersebut diakui pada saat diterima dan dimasukkan dalam pendapatan yang bersangkutan pada akhir bulan pada periode pelaporan yang bersangkutan (pasal 6 Pasal 271 KUHP). Federasi Rusia), serta pada tanggal pengakhiran kontrak atau pada tanggal pengakhiran awal kontrak.

Bunga yang dibayarkan oleh bank berdasarkan perjanjian rekening bank dimasukkan oleh Wajib Pajak ke dalam dasar pengenaan pajak berdasarkan laporan arus kas di rekening bank Wajib Pajak, kecuali ditentukan lain oleh Bab. 25 Kode Pajak Federasi Rusia. Apabila perjanjian pelayanan rekening bank tidak mengatur tentang pelunasan pembayaran jasa bank pada setiap pelaksanaan penyelesaian tunai, maka tanggal penerimaan penghasilan diakui sebagai hari terakhir bulan laporan (pasal 2 Pasal 328 KUHP). Federasi Rusia).

Saat menggunakan metode tunai dalam akuntansi pajak, bunga dimasukkan dalam pendapatan pada tanggal penerimaannya di rekening giro (klausul 2 Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 November , 2010 N 03-03-06/4/112).

Jika suatu organisasi menggunakan metode tunai dalam akuntansi pajak, maka dalam hal bunga yang harus dibayar berdasarkan perjanjian deposito bank diperhitungkan ketika membentuk laba (rugi) akuntansi dalam satu periode pelaporan, dan ketika menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan - di periode pelaporan lain, pada bulan pengakuan pendapatan bunga dalam akuntansi, harus mencerminkan terjadinya perbedaan temporer kena pajak dan kewajiban pajak tangguhan yang bersangkutan (klausul 12, 15 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan” (PBU 18/ 02), disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 N 114n):

Debit 68, subrek "Perhitungan pajak penghasilan", Kredit 77

Kewajiban pajak tangguhan telah diakumulasikan.

Selisih tersebut dan IT dilunasi pada tanggal penerimaan bunga berdasarkan perjanjian titipan bank (klausul 18 PBU 18/02):

Debit 51 Kredit 76

Besarnya bunga titipan telah diterima;

Debit 77 Kredit 68, subrek "Perhitungan pajak penghasilan",

Kewajiban pajak tangguhan telah diselesaikan.

Dalam hal pengakhiran lebih awal suatu perjanjian titipan bank atas prakarsa penyimpan, bunga titipan, sebagaimana disebutkan di atas, dibayarkan dalam jumlah yang ditetapkan dalam perjanjian dalam hal pengakhiran dini.

Dalam menerapkan metode akrual dalam akuntansi perpajakan, perlu ditentukan selisih antara jumlah yang masih harus dibayar dan termasuk dalam pendapatan non-operasional pada hari terakhir setiap bulan dari jangka waktu perjanjian bunga deposito bank dan jumlah bunga yang masih harus dibayar pada tarif yang ditetapkan dalam perjanjian dalam hal terminasi dini. Total dasar kena pajak untuk pajak penghasilan akan bertambah dengan totalitas perbedaan tersebut.

Kementerian Keuangan Rusia dalam Surat tertanggal 23 Juni 2010 N 03-03-06/1/426 menegaskan bahwa bunga atas semua jenis pinjaman diakui sebagai bagian dari pendapatan non-operasional secara merata sepanjang seluruh jangka waktu perjanjian, terlepas dari tanggal pembayaran sebenarnya pada akhir setiap bulan penggunaan dana yang disediakan berdasarkan tingkat bunga saat ini.

Apabila Wajib Pajak menemukan keterangan yang tidak benar dalam Surat Pemberitahuan yang disampaikan kepada fiskus, serta kesalahan-kesalahan yang tidak mengakibatkan terlalu rendahnya jumlah pajak yang terutang, maka ia berhak melakukan perubahan-perubahan yang diperlukan terhadap Surat Pemberitahuan itu dan menyampaikan laporan. pengembalian pajak yang diperbarui kepada otoritas pajak dengan cara yang ditentukan oleh Art. 81 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 1 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan tampaknya investor dapat menyampaikan deklarasi terbaru untuk periode pelaporan untuk mencerminkan pendapatan tersebut.

Namun nyatanya, dalam SPT PPh yang sebelumnya disampaikan oleh organisasi, tidak terdapat informasi palsu yang tidak mengarah pada pernyataan yang meremehkan jumlah pajak. Lagi pula, pada saat itu tidak mungkin untuk memprediksi bahwa perjanjian simpanan bank akan berakhir lebih awal dan bunga simpanan akan berubah ke bawah.

Oleh karena itu, masuk akal untuk menyesuaikan dasar pengenaan pajak penghasilan selama masa terminasi dini kontrak.

Akhir contoh 3. Setelah menerima pemberitahuan pada bulan Desember tentang pengembalian awal simpanan, bank akan menghitung ulang bunga yang masih harus dibayar karena penurunan persentase pengembalian simpanan menjadi 7.
Untuk bulan Juni, deposan berhak atas 46.027,40 rubel. (8.000.000 rubel x 7% x 30 hari: 365 hari), dia dibayar 49.315,07 rubel. Oleh karena itu, perbedaan antara jumlah ini adalah 3287,67 rubel. (49.315.07 - 46.027.40), wajib pajak memiliki dasar pengenaan pajak penghasilan yang terlalu tinggi untuk semester pertama tahun tersebut.
Untuk bulan Juli, Agustus dan September, jumlah bunga yang dibayarkan atas deposito adalah RUB 151.232,87. (50.958.90 + 50.958.90 + 49.315.07), organisasi berhak atas 141.150,69 rubel. (47.561,64 + 47.561.64 + 46.027.40) (dimana 47.561.64 (RUB 8.000.000 x 7% x 31 hari: 365 hari) - bunga untuk bulan Juli dan Agustus), selisihnya - RUB 10.082.18 (151.232,87 - 141.150,69).
Jadi, pada akhir September, organisasi memiliki kelebihan pembayaran bunga sebesar 13.369,85 rubel. (3287,67+10.082,18). Dan jumlah ini diperhitungkan ketika menghitung pajak penghasilan selama sembilan bulan, yaitu dasar pengenaan pajak untuk periode pelaporan ini dilebih-lebihkan.
Meskipun demikian, organisasi ini tidak menyerahkan laporan pajak terkini untuk paruh pertama tahun 2012 dan 9 bulan tahun 2012.
Saat menghitung pajak laba untuk tahun tersebut, wajib pajak memasukkan bunga yang masih harus dibayar atas deposit untuk bulan Oktober 47.561,64 rubel ke dalam pendapatan non-operasional, dan 46.017,40 rubel untuk bulan November. dan Desember - 21.479,45 rubel. (RUB 8.000.000 x 7% x 14 hari: 365 hari) dan dikurangi dengan kelebihan pembayaran bunga pada bulan Juni, Juli, Agustus dan September - RUB 13.369,85.

Dalam hal kelebihan penghasilan berupa bunga yang diakui jatuh pada masa-masa pajak sebelumnya, maka hal itu dimasukkan dalam beban non-operasional sebagai kerugian masa-masa pajak sebelumnya yang diidentifikasi dalam masa pelaporan (pajak) berjalan (ayat 1 ayat 2 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Bila menggunakan metode tunai dalam akuntansi perpajakan, bunga dimasukkan dalam pendapatan sebesar jumlah yang sebenarnya diterima. Oleh karena itu, organisasi tidak perlu melakukan penyesuaian apa pun terhadap data akuntansi perpajakan.

- "disederhanakan"

Dengan sistem pajak yang disederhanakan, dana:

  • disetorkan ke rekening deposito - tidak berhubungan dengan pengeluaran penyimpan (klausul 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia);
  • dikembalikan oleh bank tidak termasuk dalam pendapatan mereka (klausul 1, klausa 1.1, pasal 346.15, klausa 10, klausa 1, pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia).

Para pejabat juga mengkonfirmasi hal ini. Karena jumlah yang ditransfer dari rekening deposito ke rekening giro organisasi bukan merupakan pendapatan dari penjualan dalam kerangka Art. 249 Kode Pajak Federasi Rusia, maka jumlah tersebut tidak diperhitungkan ketika menentukan basis pajak oleh organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 25 November 2008 N 03-11- 04/2/177, tanggal 25 April 2007 N 03-11-04/2/107).

Pendapatan bunga dari deposito bank adalah pendapatan non-operasional untuk "yang disederhanakan" (paragraf 3, paragraf 1, pasal 346.15, paragraf 6, pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia). Besarnya bunga ditunjukkan pada kolom 4 Buku akuntansi pendapatan dan pengeluaran organisasi dan pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan (disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Desember 2008 N 154n).

Tanggal penerimaan pendapatan berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan adalah hari penerimaan dana di rekening bank dan (atau) di meja kas (klausul 1 pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia). Bunga deposito meningkatkan penghasilan kena pajak pada hari dana dikreditkan ke rekening giro organisasi.

Ketika bunga majemuk diakumulasikan pada simpanan (yang dikreditkan ke rekening simpanan dan yang tidak dapat dibuang oleh organisasi), penghasilan kena pajak tidak timbul untuk penyederhana sampai dana (dengan bunga yang masih harus dibayar) ditransfer dari rekening simpanan ke rekening saat ini. akun.

Penurunan tingkat bunga pada saat terminasi dini perjanjian simpanan bank tidak menimbulkan akibat apapun bagi bank yang disederhanakan, karena untuk tujuan perpajakan, pendapatan tersebut diakui pada tanggal penerimaan aktual dana untuk pembayaran bunga.

Rekening simpanan yang "disederhanakan" dapat menerima dana dari rekanan untuk pekerjaan yang dilakukan (layanan yang diberikan). Dalam hal ini pejabat mengakui jumlah yang diterima sebagai penghasilannya dan sangat menganjurkan untuk memperhitungkannya dalam menentukan dasar pengenaan pajak atas pajak yang dibayarkan sehubungan dengan penerapan sistem perpajakan ini (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12 Maret, 2009 N 03-11-09/99).

Meskipun penjelasan di atas menyangkut yang “disederhanakan”, namun juga akan berguna bagi wajib pajak yang menggunakan sistem perpajakan umum, karena posisi otoritas pengatur tidak akan berubah.

- UTII

Pembayaran pajak tunggal oleh organisasi atas penghasilan yang diperhitungkan, sebagaimana diketahui, memberikan pembebasan mereka dari kewajiban membayar pajak penghasilan badan (sehubungan dengan laba yang diterima dari kegiatan usaha yang dikenakan pajak tunggal) (Klausul 4 Pasal 346.26 Tahun Kode Pajak Federasi Rusia).

Dasar pengenaan pajak untuk menghitung besarnya pajak tunggal adalah jumlah penghasilan yang diperhitungkan, dihitung sebagai produk dari profitabilitas dasar untuk jenis kegiatan usaha tertentu, dihitung untuk masa pajak, dan nilai indikator fisik yang mencirikan jenis ini. kegiatan (klausul 2 Pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia).

Suatu organisasi yang melakukan kegiatan yang ditransfer ke pembayaran UTII mentransfer untuk digunakan ke bank berdasarkan perjanjian penyimpanan dana yang tersedia di rekening giro di bank untuk menerima pendapatan dalam bentuk bunga.

Berdasarkan hal tersebut, otoritas fiskal menyimpulkan bahwa organisasi, selain kegiatan usaha yang dikenakan pajak UTII, juga melakukan jenis kegiatan tersendiri yang bertujuan untuk memperoleh pendapatan non-operasional berupa bunga bank yang diperoleh berdasarkan perjanjian simpanan bank.

Karena penghasilan berupa bunga yang diterima karena menyediakan dana kepada bank dari suatu organisasi tertentu tidak dapat dianggap sebagai penghasilan dari kegiatan yang dialihkan untuk pembayaran UTII, maka dikenakan pajak penghasilan berdasarkan pembukuan tersendiri atas penghasilan dan pengeluaran (Surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 24 Maret 2011 N KE-4-3/4649@).

Perlu kami ingatkan bahwa Wajib Pajak yang selain kegiatan usahanya yang dikenai pajak tunggal, juga melakukan jenis kegiatan usaha lain wajib mengadakan pencatatan tersendiri atas harta benda, kewajiban dan transaksi usaha sehubungan dengan kegiatan usaha yang dialihkan untuk pembayaran UTII dan kegiatan usaha di mana wajib pajak membayar pajak sesuai dengan rezim perpajakan yang berbeda. Pada saat yang sama, pembukuan harta benda, kewajiban, dan transaksi bisnis sehubungan dengan jenis kegiatan usaha yang dikenakan pajak tunggal dilakukan oleh wajib pajak sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum (klausul 7 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia) .

Beberapa waktu sebelumnya, pemodal juga mengambil posisi ini. Pendapatan yang diterima suatu organisasi dari penempatan dana pada rekening simpanan pada suatu bank berdasarkan perjanjian simpanan bank, menurut pendapat mereka, dikenakan pajak penghasilan badan sesuai dengan Bab. 25 Kode Pajak Federasi Rusia (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 Februari 2009 N 03-11-06/3/36, tanggal 18 Desember 2008 N 03-11-05/306).

Seperti yang bisa kita lihat, otoritas pengatur terus-menerus merekomendasikan agar orang-orang yang “diperhitungkan”, yang, selain aktivitas yang dialihkan ke pembayaran UTII, menerima pendapatan bunga dari penempatan dana sementara yang tersedia di deposito, menyimpan catatan terpisah dan membayar pajak penghasilan atas pendapatan tersebut. .

Jika suatu organisasi menggabungkan UTII dan sistem perpajakan yang disederhanakan dan pada saat yang sama menempatkan dana gratis berdasarkan perjanjian simpanan bank, menerima pendapatan bunga atas simpanan tersebut, maka hal itu harus diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan yang dikenakan pajak berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Juli 2005 N 03-11-04/3/7).

Oktober 2012

Pajak tunggal untuk penyederhanaan dikenakan pada:
– pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) dan hak milik, ditentukan berdasarkan Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia;
– pendapatan non-operasional ditentukan berdasarkan Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia.
Prosedur ini diatur dalam paragraf 1 Pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia.
Pendapatan non-operasional mencakup pendapatan organisasi yang diterima dalam bentuk bunga yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman, perjanjian kredit, rekening bank, deposito bank, serta surat berharga dan kewajiban hutang lainnya.
Rekening deposito adalah rekening bank khusus. Dalam akuntansi, pergerakan uang di deposito tercermin pada akun 55-3 “Rekening deposito di bank.”
Mencerminkan transfer dana ke deposito dengan memposting:
Debit 55-3 Kredit 51 (52) – dana ditransfer ke rekening deposito khusus.
Ketika bank mengembalikan jumlah setoran, buatlah entri terbalik.
Saat menghitung dan membayar bunga deposito, buatlah entri berikut dalam akuntansi Anda:
Debit 76 Kredit 91-1 – bunga yang timbul pada deposito;
Debit 51 Kredit 76 – bunga deposito dikreditkan ke rekening giro.
Perjanjian titipan bank dapat mengatur pembayaran seluruh jumlah bunga titipan setelah berakhirnya jangka waktu penyimpanan dana titipan. Dalam hal ini, bunga terakumulasi di rekening deposito selama seluruh periode penyimpanan uang, dan kemudian bank mentransfernya ke rekening penyelesaian (mata uang) organisasi. Refleksikan transaksi tersebut dalam akuntansi dengan entri berikut:
Debit 55-3 Kredit 76 – bunga deposito dikreditkan ke rekening deposito;
Debit 51 (52) Kredit 55-3 – bunga deposito dikreditkan ke rekening giro (mata uang).
Akuntansi analitik untuk akun 55-3 “Rekening simpanan” disimpan untuk setiap simpanan secara terpisah.
Karena simpanan diakui sebagai investasi keuangan (klausul 3 PBU 19/02), simpanan tersebut dapat dicatat pada akun 58 “Investasi keuangan”. Organisasi menetapkan metode akuntansi pergerakan uang di deposito dalam kebijakan akuntansinya.

Mari kita pertimbangkan secara umum apa itu simpanan, bagaimana akuntansinya disimpan, dan entri apa yang mencerminkan akuntansi simpanan di perusahaan.

Konsep setoran

Deposito adalah penyetoran dana pada bank dengan bunga.

Akuntansi untuk simpanan dilakukan pada akun akuntansi 55, sub-akun terpisah dibuka 3. Sebelumnya kami katakan bahwa sub-akun 1 diperhitungkan, dan sub-akun 2 diperhitungkan. Akuntansi analitik pada akun 55 disimpan secara terpisah untuk setiap setoran.

Transfer uang ke deposit tercermin dalam posting D55/3 K51.

Bunga yang diterima dari bank atas penggunaan dana simpanan termasuk dalam pendapatan lain-lain, dalam akuntansi akrual bunga tercermin dalam posting D76 K91/1, kemudian bunga deposito dikreditkan ke rekening giro, dan entri dibuat dalam catatan akuntansi - D51 K76.

Ketika deposit ditutup, dana ditransfer kembali ke rekening giro, pengembalian dana dilakukan melalui posting - D51 K55/3.

Postingan di deposit (akun 55.3)

Debet Kredit Nama operasi
55/3 51 Transfer dana ke deposit
76 91/1 Bunga yang timbul pada deposito
51 76 Bunga yang masih harus dibayar ditransfer ke rekening giro
51 55/3 Transfer dana ke rekening giro pada saat penutupan deposito (pengembalian uang deposit)

Ini menyimpulkan topik akuntansi kas.

1. Ketentuan perjanjian deposito bank apa yang paling penting bagi seorang akuntan.

2. Bagaimana mencerminkan simpanan dan bunganya dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

3. Bagaimana memperhitungkan akibat dari terminasi dini perjanjian simpanan bank.

Memiliki kantung keuangan, yaitu cadangan dana tertentu, adalah aturan “emas” keuangan pribadi dan perusahaan. Namun, menyimpan sejumlah uang sebagai cadangan di akun Anda sangatlah tidak menguntungkan. Seperti yang Anda ketahui, uang harus bekerja dan menghasilkan... uang. Itulah sebabnya manajer yang kompeten mencoba menempatkan dana gratis dalam investasi keuangan. Salah satu jenis investasi keuangan yang paling umum adalah deposito bank, atau deposito. Dan setidaknya ada dua alasan untuk hal ini. Pertama, membuka deposito tidak memerlukan pengetahuan dan keterampilan khusus di bidang investasi. Dan kedua, deposito secara tradisional dianggap sebagai salah satu cara yang paling tidak berisiko untuk menginvestasikan uang (ceteris paribus). Apa yang harus diketahui seorang akuntan tentang akuntansi simpanan bank dan bunganya, dan “perangkap” apa yang mungkin disembunyikan oleh operasi yang tampaknya sederhana ini, kita akan membahasnya dalam artikel ini.

Apa yang harus diperhatikan seorang akuntan dalam perjanjian deposito bank?

Dokumen utama yang menjadi dasar pencatatan simpanan bank dan bunganya dalam akuntansi adalah perjanjian titipan bank. Memeriksa kebenaran kontrak, serta nuansa hukum dan konsekuensi transaksi, merupakan tugas seorang pengacara. Seorang akuntan, pada umumnya, hanya tertarik pada beberapa syarat kontrak, yang menjadi dasar pencatatan akuntansi simpanan. Jadi, apa yang harus diperhatikan oleh seorang akuntan:

  • Jangka waktu setoran. Setoran bank dapat dibuka untuk jangka waktu tertentu atau berdasarkan permintaan (klausul 1 Pasal 837 KUH Perdata Federasi Rusia). Jangka waktu pembukaan simpanan bergantung pada urutan pencatatannya dalam laporan keuangan: sebagai bagian dari investasi keuangan jangka panjang atau pendek.
  • Jenis setoran: diisi ulang atau tidak diisi ulang. Tergantung pada hal ini, manajemen dapat menyetujui jadwal transfer dana untuk mengisi kembali deposit. Atau sebaliknya, diketahui jumlah setorannya tidak berubah.
  • Syarat terminasi dini kontrak oleh investor. Apabila titipan dibuka untuk jangka waktu tertentu, maka perjanjian itu pada umumnya menetapkan syarat-syarat khusus untuk pengembalian titipan sebelum berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam bentuk penurunan suku bunga. Apabila besarnya bunga pelunasan lebih awal tidak dinyatakan secara tegas dalam perjanjian, maka dianggap sama dengan tingkat bunga giro (klausul 3 Pasal 837 KUH Perdata Federasi Rusia).
  • Syarat dan tata cara pembayaran bunga. Bunga simpanan diperoleh sejak hari berikutnya bank menerima dana untuk ditempatkan pada simpanan sampai hari dana tersebut dikembalikan kepada penyimpan (klausul 1 Pasal 839 KUH Perdata Federasi Rusia). Dalam hal ini bunga yang timbul atas titipan dapat dibayarkan kepada penyimpan secara berkala (bulanan, triwulanan, dsb) atau sekaligus pada saat berakhirnya jangka waktu titipan. Jika tata cara pembayaran bunga tidak ditentukan dalam perjanjian, maka bunga tersebut dibayarkan kepada penyimpan pada akhir setiap triwulan atas permintaannya, dan bunga yang belum diklaim ditambahkan ke jumlah simpanan yang menghasilkan bunga (klausul 2 Pasal 839). KUH Perdata Federasi Rusia).
  • Tata cara penghitungan bunga. Perjanjian tersebut juga mengatur tata cara penghitungan bunga: menggunakan rumus bunga sederhana atau bunga majemuk. Bunga sederhana dihitung berdasarkan jumlah simpanan, tetapi tidak menambahnya. Bunga tersebut umumnya dibayarkan secara berkala. Bunga majemuk ditambahkan pada jumlah simpanan yang menjadi dasar perhitungan bunga (dikapitalisasi) dan dibayarkan bersamaan dengan pengembalian simpanan.

Akuntansi pajak atas setoran bank dan bunganya

Akuntansi pajak dari jumlah setoran

Penyetoran dana (pembukaan atau pengisian kembali simpanan) tidak diakui sebagai beban untuk keperluan perpajakan baik menurut OSNO atau menurut sistem perpajakan yang disederhanakan (klausul 12 pasal 270, ayat 1 pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia). Demikian pula, dana yang dikembalikan oleh bank pada saat penutupan setoran bukan merupakan penghasilan wajib pajak (klausul 1, klausul 1.1, pasal 346.15, klausul 10, klausul 1, pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia).

Akuntansi pajak bunga deposito

Bunga deposito untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan diakui sebagai pendapatan non-operasional (klausul 6 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia). Penting untuk memperhitungkan bunga dalam akuntansi pajak sebagai bagian dari pendapatan. pada hari terakhir setiap bulan(paragraf 1, paragraf 6, pasal 271, paragraf 3, paragraf 4, pasal 328 Kode Pajak Federasi Rusia) dan pada tanggal berakhirnya setoran (atau pengakhiran awal perjanjian) (paragraf 3, paragraf 6, pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia). Jumlah bunga yang tercermin dalam akuntansi dihitung sesuai dengan syarat-syarat perjanjian.

! Catatan: jumlah bunga deposito tunduk pada refleksi bulanan sebagai bagian dari penghasilan kena pajak terlepas dari tata cara penghitungan dan pembayaran bunga berdasarkan perjanjian. Artinya, meskipun menurut perjanjian, bunga dikapitalisasi dan dibayarkan sekaligus pada akhir jangka waktu simpanan, tetap harus dicatat setiap bulan dalam akuntansi pajak.

Tidak ada cara untuk menerima bunga deposito tidak tercermin dalam dasar pengenaan pajak PPN, karena operasi ini tidak ada hubungannya dengan penjualan barang (pekerjaan, jasa). Dengan demikian, tidak perlu dikenakan PPN atas jumlah bunga (Surat Kementerian Keuangan tanggal 4 Oktober 2013 No. 03-07-15/41198, tanggal 22 Mei 2013 No. 03-07-14/18095 ), dan juga tidak perlu adanya pencatatan tersendiri atas PPN masukan (Surat Kementerian Keuangan tanggal 17 Mei 2012 No. 03-07-11/145).

Seperti halnya OSNO, pendapatan dalam bentuk bunga deposito di bawah sistem pajak yang disederhanakan dianggap sebagai pendapatan non-operasional (klausul 1 Pasal 346.15, klausul 6 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia). Tanggal pengakuan penghasilan dalam akuntansi perpajakan adalah:

  • tanggal penerimaan aktual dana dari bank untuk pembayaran bunga - dengan bunga sederhana;
  • tanggal mengkreditkan bunga ke deposito (melampirkan bunga ke jumlah deposit) - untuk bunga majemuk.

Akuntansideposito bank dan bunganya

Akuntansibahkan jumlah depositnya

Dalam akuntansi, jumlah simpanan diperhitungkan sesuai dengan PBU 19/02 as investasi keuangan(pasal 2, 3 PBU 19/02) dengan biaya awal sama dengan jumlah dana yang disetor.

Sesuai dengan Bagan Akun, baik akun 58 “Investasi keuangan” dan akun 55 “Rekening khusus di bank” dapat digunakan untuk mencatat simpanan. Oleh karena itu, pilihan akuntansi yang dipilih harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi. Sub-rekening yang sesuai dibuka untuk akun-akun ini: misalnya, 58-5 “Setoran bank (deposito)” dan 55-3 “Rekening deposito”, masing-masing.

! Catatan: Dalam laporan keuangan, simpanan bank tercermin sebagai bagian dari investasi keuangan, terlepas dari akun mana yang digunakan untuk mencatatnya. Di neraca, investasi keuangan dalam bentuk simpanan ditampilkan pada baris dengan nama yang sama di bagian “Aset Tidak Lancar” - jika jangka waktu simpanan melebihi 12 bulan setelah tanggal pelaporan, atau di “Aset Lancar” bagian - jika tidak melebihi. Pengecualian diberikan untuk simpanan yang dapat digolongkan setara kas, misalnya giro (pasal 5 PBU 23/2011). Dalam neraca, simpanan yang mewakili setara kas tercermin pada baris “Kas dan setara kas” di bagian “Aset Lancar”.

Akuntansi bunga deposito

Bunga deposito tercermin dalam akuntansi sebagai Penghasilan lain pada akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” subakun 91-1 “Penghasilan lain-lain”. Refleksi bunga deposito dalam akuntansi tergantung pada metode penghitungan bunga: sederhana atau kompleks (dengan kapitalisasi).

  • Bunga sederhana, yang harus diterima dari bank, dicatat pada rekening 91-1 sesuai dengan rekening 76 “Penyelesaian dengan debitur dan kreditur lain”.
  • Bunga majemuk tidak dibayar secara terpisah, tetapi ditambahkan ke jumlah simpanan, yang di masa depan akan dikenakan bunga, yaitu meningkatkan biaya investasi keuangan. Oleh karena itu, bunga majemuk tercermin dalam akuntansi sebagai bagian dari pendapatan lain-lain pada akun 91-1 sesuai dengan akun di mana simpanan itu sendiri dicatat, 58 atau 55.

Penting untuk menghitung bunga deposito dalam akuntansi pada hari terakhir setiap periode pelaporan dalam jumlah yang dihitung sesuai dengan syarat-syarat perjanjian, serta pada tanggal penutupan titipan (klausul 34 PBU 19/02, pasal 7, 10.1, 16 PBU 9/99). Jika pelaporan interim dibuat setiap bulan, maka bunga deposito diakumulasikan dalam akuntansi pada setiap akhir bulan - yaitu, sama seperti dalam akuntansi pajak berdasarkan OSNO (bila menggunakan metode akrual). Jika laporan keuangan interim dibuat untuk periode yang lebih lama (triwulanan) atau tidak dibuat, maka periode akuntansi bunga setoran pajak dan akuntansi akan berbeda. Dalam hal ini, organisasi yang menerapkan PBU 18/02 harus mencerminkan dalam akuntansinya perbedaan temporer yang timbul sehubungan dengan hal ini.

Contoh 1. Perhitungan bunga sederhana pada deposito

Pada tanggal 1 Agustus 2015, Lux LLC mentransfer 1.000.000 rubel ke bank untuk disimpan. Sesuai perjanjian, jangka waktu simpanan adalah 1 tahun, artinya bank harus mengembalikan dana pada tanggal 31 Juli 2016. Deposito tersebut dikenakan bunga sederhana sebesar 8% per tahun. Bunga diperoleh setiap bulan, mulai dari hari setelah hari transfer dana ke titipan, dan sampai dengan hari titipan dikembalikan kepada penyimpan.

tanggal

 Debet Kredit Jumlah
01.08.15 58 51 1 000 000
31.08.15 76 91-1 6 575,34
(1.000.000 x 8% /365 x 30)

01.09.15 51 76 6 575,34 Bunga diterima dari bank atas deposito bulan Agustus
…
31.07.16 51 58 1 000 000

31.07.16 51 76 80 000 Bunga yang diterima dari bank atas simpanan untuk seluruh periode
31.07.16 51 58 1 000 000 Jumlah deposit dikembalikan oleh bank

Contoh 2. Perhitungan bunga majemuk pada deposito

Mari kita ubah kondisi contoh 1: bunga majemuk diakumulasikan pada deposito dengan tingkat 8% per tahun dengan periode kapitalisasi 1 bulan. Bunga dibayarkan bersamaan dengan jumlah setoran pada akhir jangka waktu.

tanggal Debet Kredit Jumlah Isi operasi
01.08.15 58 51 1 000 000 Dana ditransfer ke deposit
31.08.15 58 91-1 6 575,34 Bunga yang timbul pada deposito untuk bulan Agustus (dari 02.08.15 hingga 31.08.15)
(1.000.000 x 8% /365 x 30)
30.09.15 58 91-1 6 618,58 Bunga yang masih harus dibayar pada deposito untuk bulan September
(1.006.794,52 x 8% /365 x 30)
…
31.07.16 51 58 1 082 999,38 Jumlah simpanan dan bunganya dikembalikan oleh bank

Pengakhiran dini perjanjian deposito bank

Jika organisasi penyimpan mengklaim dana yang ditempatkan pada simpanan sebelum akhir jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian, maka, sebagai suatu peraturan, Bank menghitung ulang bunga pada tingkat yang lebih rendah. Dalam hal ini, bunga dihitung ulang untuk seluruh periode dan dibayarkan dalam jumlah yang lebih kecil (jika perjanjian mengatur pembayaran bunga sekaligus pada akhir jangka waktu simpanan) atau selisih antara jumlah bunga yang dibayarkan sebelumnya dan jumlah tersebut. bunga yang dihitung dengan tingkat bunga yang lebih rendah dipotong dari jumlah simpanan yang dapat dikembalikan (jika berdasarkan perjanjian, bunga dibayarkan secara berkala). Dengan demikian, baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak suatu organisasi timbullah kebutuhan untuk menyesuaikan pendapatan yang dicatat sebelumnya berupa bunga deposito.

Penyesuaian dalam akuntansi pajak

  • Sistem perpajakan umum

Untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan, bunga deposito tercermin dalam pendapatan setiap bulan. Jadi, jika simpanan ditarik lebih awal, timbul jumlah pendapatan yang diperhitungkan lebih awal sebesar selisih antara jumlah bunga yang dihitung pada akhir setiap bulan dengan suku bunga “reguler” dan jumlah bunga yang dihitung pada akhir setiap bulan. bulan dengan tarif yang lebih rendah. Pendapatan yang sebelumnya diperhitungkan secara berlebihan ini, dan, oleh karena itu, pajak penghasilan yang masih harus dibayar secara berlebihan, dapat disesuaikan:

  • masa pajak saat ini(penyelesaian dan pengakhiran perjanjian titipan terjadi pada masa pajak yang sama), maka organisasi dapat menyampaikan pengembalian pajak yang diperbarui untuk periode pelaporan sebelumnya atau mengurangi dasar pengenaan pajak untuk pajak penghasilan pada periode pelaporan di mana perjanjian titipan diakhiri ( ayat 1 Pasal 54, ayat 1 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 23 September 2013 No.03-03-06/2/39244, tanggal 23 Januari, 2012 Nomor 03-03-06/1/24).
  • Jika pendapatan yang dicatat berlebihan berkaitan dengan periode pajak yang berbeda, maka organisasi dapat menyampaikan pengembalian pajak yang diperbarui untuk periode pajak sebelumnya, atau memasukkan jumlah pendapatan tersebut dalam biaya non-operasional sebagai kerugian periode pajak sebelumnya yang diidentifikasi dalam periode pelaporan (pajak) saat ini (klausul 1, klausa 2, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan demikian, organisasi berhak untuk tidak menyesuaikan dasar pengenaan pajak tahun-tahun sebelumnya, karena sebenarnya tidak terjadi kesalahan - pendapatan diakui pada tingkat bunga yang ditetapkan dalam perjanjian (klausul 1 Pasal 81, ayat 1 Pasal 54 Perjanjian). Kode Pajak Federasi Rusia).

Apabila penutupan dan pengakhiran suatu perjanjian penitipan terjadi dalam bulan yang sama, bunga diperhitungkan dalam pendapatan pada tanggal pengakhiran perjanjian berdasarkan tingkat bunga yang ditetapkan untuk penarikan awal jumlah titipan oleh penyimpan.

  • Sistem perpajakan yang disederhanakan

Di bawah sistem pajak yang disederhanakan, bunga sederhana diperhitungkan pada periode penerimaannya dari bank, dan bunga kompleks - pada periode penambahannya ke jumlah simpanan. Dalam hal penarikan awal simpanan dan perhitungan ulang bunga dengan tingkat bunga yang lebih rendah, bank menahan kelebihan bunga yang masih harus dibayar sebelumnya dari jumlah simpanan. Dengan demikian, organisasi mempunyai hak untuk mengurangi dasar pengenaan pajak pada periode di mana penarikan awal simpanan terjadi dengan jumlah bunga yang masih harus dibayar secara berlebihan yang diperhitungkan dalam pendapatan periode-periode sebelumnya. Pada saat yang sama, tidak perlu menyampaikan pernyataan yang diperbarui berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan (jika penutupan dan pengakhiran perjanjian titipan terjadi pada masa pajak yang berbeda) (klausul 1 pasal 81, ayat 1 pasal 54 UU Pajak Kode Federasi Rusia).

Jika menurut perjanjian, bunga dibayarkan sekaligus pada akhir jangka waktu simpanan, maka tidak ada penyesuaian menurut sistem pajak yang disederhanakan: bunga atas jumlah yang sebenarnya ditransfer oleh bank akan dimasukkan dalam pendapatan. jangka waktu berakhirnya perjanjian tersebut.

Penyesuaian dalam akuntansi

Bunga yang masih harus dibayar sebelumnya atas simpanan pada tingkat “reguler” dapat disesuaikan jika terjadi pengakhiran awal perjanjian dan perhitungan ulang bunga pada tingkat yang lebih rendah:

  • tahun ini, disesuaikan dengan jurnal pembalikan pada debit akun 76 (55, 58) dan kredit akun 91-1 (klausul 6.4 PBU 9/99);
  • bunga yang masih harus dibayar secara berlebihan yang diperhitungkan dalam Tahun lalu, diperhitungkan sebagai bagian dari beban lain-lain (kerugian tahun-tahun sebelumnya yang diidentifikasi pada tahun pelaporan) (klausul 11 ​​PBU 10/99). Dalam hal ini, posting dibuat: debit ke akun 91-2, kredit ke akun 76 (55, 58).

Contoh 3. Penutupan dan pengakhiran dini perjanjian simpanan bank terjadi pada tahun yang sama

Mari tambahkan ketentuan contoh 1: Lux LLC mengajukan permohonan ke bank dengan permohonan penarikan awal deposit pada tanggal 15 November 2015. Menurut ketentuan perjanjian, jika simpanan dicairkan lebih awal oleh penyimpan, bunga dihitung ulang pada tingkat 0,01% per tahun.

  • Jumlah bunga yang diperoleh dalam akuntansi untuk Agustus, September, Oktober: RUB 19.945,21. (1.000.000 x 8% / 365 x (30 + 30 + 31))
  • Jumlah bunga yang dihitung dengan potongan harga untuk Agustus, September, Oktober: RUB 24,93. (1.000.000 x 0,01% / 365 x (30 + 30 + 31))
  • Jumlah bunga yang timbul secara berlebihan dalam akuntansi, dapat disesuaikan: RUB 19.920,28. (19.945,21 – 24,93)

tanggal

 Debet Kredit Jumlah
15.11.15 76 91-1 — 19 945,21 Jumlah kelebihan bunga yang masih harus dibayar untuk bulan Agustus-Oktober dibalik
15.11.15 76 91-1 4,11 Bunga masih harus dibayar untuk bulan November

Bunga dibayarkan oleh bank setiap bulan pada tanggal 1 bulan berikutnya
15.11.15 76 58 19 945,21
15.11.15 51 58 980 054,79 Bank mengembalikan jumlah simpanan dikurangi kelebihan bunga yang diterima
15.11.15 51 76 4,11 Bunga diterima untuk bulan November

Bunga dibayarkan oleh bank sekaligus pada saat berakhirnya perjanjian.
15.11.15 51 58 1 000 000 Jumlah deposit dikembalikan oleh bank
15.11.15 51 76 29,04 Bunga diterima

Contoh 4. Penutupan dan pengakhiran dini perjanjian simpanan bank terjadi pada tahun yang berbeda

Mari tambahkan ketentuan contoh 1: Lux LLC mengajukan permohonan ke bank dengan permohonan penarikan awal deposit pada tanggal 15 Januari 2016. Menurut ketentuan perjanjian, jika simpanan dicairkan lebih awal oleh penyimpan, bunga dihitung ulang pada tingkat 0,01% per tahun.

  • Jumlah bunga yang masih harus dibayar dalam akuntansi Agustus-Desember 2015: RUB 33.315,07. (1.000.000 x 8% / 365 x (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
  • Jumlah bunga yang dihitung dengan potongan harga untuk Agustus-Desember 2015: RUB 41,64. (1.000.000 x 0,01% / 365 x (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
  • Jumlah bunga yang timbul secara berlebihan dalam akuntansi, dapat disesuaikan: RUB 33.273,43. (33.315,07 – 41,64)

tanggal

 Debet Kredit Jumlah
15.01.16 91-2 76 33 315,07 Jumlah bunga yang masih harus dibayar melebihi tahun lalu tercermin dalam biaya lain-lain.
15.01.16 76 91-1 4,11 Bunga masih harus dibayar untuk bulan Januari 2016
(1.000.000 x 0,01% / 365 x 15)

Bunga dibayarkan oleh bank setiap bulan pada tanggal 1 bulan berikutnya
15.01.16 76 58 33 315,07 Jumlah simpanan yang harus dikembalikan dikurangi dengan jumlah kelebihan bunga yang diterima sebelumnya
15.01.16 51 58 966 684,93 Bank mengembalikan jumlah simpanan dikurangi kelebihan bunga yang diterima
(1 000 000 — 33 492,33)
15.01.16 51 76 4,11 Bunga diterima untuk bulan Januari

Bunga dibayarkan oleh bank sekaligus pada saat berakhirnya perjanjian.
15.01.16 51 58 1 000 000 Jumlah deposit dikembalikan oleh bank
15.01.16 51 76 45,75 Bunga diterima

Apakah menurut Anda artikel tersebut bermanfaat dan menarik? bagikan dengan kolega di jejaring sosial!

Masih ada pertanyaan - tanyakan pada mereka di komentar artikel!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "langsung"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikal"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = salah; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = benar; yandex_no_sitelinks = benar; dokumen.write(" ");

Dasar normatif:

  1. Kode Sipil Federasi Rusia
  2. Kode Pajak Federasi Rusia
  3. Bagan akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan Instruksi penerapannya (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n)
  4. PBU 9/99 “Pendapatan organisasi”
  5. PBU 10/99 “Beban organisasi”
  6. PBU 18/02 “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan”
  7. PBU 19/02 “Akuntansi Investasi Keuangan”
  8. PBU 23/2011 “Laporan Arus Kas”
  9. Surat dari Kementerian Keuangan:
  • tanggal 04.10.2013 No.03-07-15/41198,
  • tanggal 22/05/2013 No.03-07-14/18095,
  • tanggal 17/05/2012 No.03-07-11/145,
  • tanggal 23 September 2013 No.03-03-06/2/39244,
  • tanggal 23 Januari 2012 No.03-03-06/1/24,
  • tanggal 26/08/2011 No.03-03-06/1/526

Cari tahu cara membaca teks resmi dokumen-dokumen ini di bagian

Banyak badan hukum dan pengusaha perorangan memilih deposito di bank sebagai cara untuk menambah modal. Bagaimana jenis investasi ini dicatat dalam akuntansi?

Entri akuntansi untuk deposit saat membuka dan menutupnya

Sesuai dengan PBU 19/02 (klausul 2, 3), dana simpanan dalam akuntansi ditampilkan sebagai investasi keuangan. Mereka didaftarkan berdasarkan biaya aslinya, yaitu sejumlah uang yang disimpan di rekening bank.

Untuk memperhitungkan simpanan, menurut Bagan Akun, dua akun dapat digunakan:

  • akun yang ditujukan untuk investasi keuangan 58;
  • Rekening 55 mencerminkan dana pada rekening khusus di lembaga perbankan.

Sub-rekening dibuka untuk akun-akun berikut: 58-5 “Setoran bank (deposito)” dan 55-3 “Rekening deposito”. Metode akuntansi pergerakan uang pada simpanan yang dipilih oleh perusahaan harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi.

Saat membuka setoran bank dan mengembalikan uang darinya, Anda harus menggunakan transaksi berikut:

Perhatian! Terlepas dari pilihan yang dipilih untuk mencatat simpanan (pada akun 55 sebagai uang tunai atau pada akun 58 sebagai bagian dari aset keuangan), simpanan tersebut harus tercermin dalam pelaporan sebagai investasi keuangan (klausul 41 PBU 19/02).

Bunga deposito: entri akuntansi

Untuk memperhitungkan bunga yang timbul pada deposito, sub-akun 91-1 “Penghasilan lain-lain” digunakan. Mereka tercermin secara berbeda tergantung pada metode akrual yang ditentukan dalam perjanjian dengan bank: sederhana atau kompleks (dengan kapitalisasi).

Saat menghitung bunga sederhana, akun 91-1 sesuai dengan akun 76 “Penyelesaian dengan debitur dan kreditur lain”. Saat menghitung bunga deposito, entri berikut harus dibuat:

  • Dt 76 Kt 91-1 – bunga dibebankan pada deposito;
  • Dt 51 Kt 76 – bunga yang masih harus dibayar dikreditkan ke rekening perusahaan.

Dengan bunga majemuk, jumlah simpanan meningkat. Dalam akuntansi, mereka termasuk dalam pendapatan lain-lain dan ditampilkan di akun 91-1 sesuai dengan akun yang dipilih untuk setoran itu sendiri: 55 atau 58. Saat mengkapitalisasi (melampirkan ke jumlah setoran) bunga yang masih harus dibayar, pendapatan darinya dicatat sebagai berikut: Ulangan 58 (55-3) Rajut 91-1.

Contoh

Pobeda LLC mentransfer uang sejumlah 2,5 juta rubel ke rekening deposito pada 1 April 2018. Sesuai perjanjian, jangka waktu simpanan adalah 1 tahun yaitu. Bank harus mengembalikan investasi tersebut pada 31 Maret 2019.

Situasi 1. Bunga sederhana diperoleh setiap bulan dengan tingkat bunga 9% per tahun, dimulai dari hari setelah tanggal transfer uang ke bank untuk disimpan, sampai dan termasuk hari investasi dikembalikan kepada investor.

Akuntan, dengan mempertimbangkan pembukaan, penutupan simpanan dan bunga simpanan, harus membuat ayat jurnal sebagai berikut:

Tanggal operasi

Entri akuntansi

Jumlah, gosok.

Transfer uang ke deposit

Untuk bulan April, bunga dibebankan pada deposit (dari 02/04/2018 hingga 30/04/2018) (2.500.000 x 9% / 365 x 29)

Dt 76 Kt 91-1

Jika bank membayar bunga simpanan setiap bulan pada hari pertama:

Penerimaan bunga dari rekening deposito bulan April

Pengembalian jumlah yang disetorkan dari rekening deposito

Jika bank membayar bunga sekaligus pada akhir jangka waktu simpanan:

Penerimaan bunga dari rekening simpanan untuk seluruh jangka waktu simpanan

Pengembalian dana yang diinvestasikan dari bank

Situasi 2. Bunga majemuk dihitung pada tingkat 9% per tahun dengan kapitalisasi bulanan pada hari terakhir setiap bulan. Bunga dibayarkan kepada investor bersamaan dengan pengembalian jumlah yang diinvestasikan pada akhir seluruh periode - setelah satu tahun. Akuntan Pobeda LLC akan membuat entri berikut pada deposit:

Tanggal operasi

Entri akuntansi

Jumlah, gosok.

Mentransfer uang ke bank untuk disimpan

Akrual bunga deposito bulan April (dari 02/04/2018 hingga 30/04/2018) (2.500.000 x 9% / 365 x 29)

Dt 58 Kt 91-1

Akrual bunga deposito bulan Mei (dari 01/05/2018 hingga 31/05/2018) ((2500000 + 17877) x 9% / 365 x 31)

Dt 58 Kt 91-1

dll. bulanan

Dt 58 Kt 91-1

Pengembalian jumlah simpanan oleh bank dan pembayaran bunga (2.500.000 + 233.848)


Kami merekomendasikan membaca