Bepul soliqqa tortilgan mol-mulkni sotish. Ta'sischilardan bo'lmagan mol-mulkni bepul o'tkazish va olish uchun daromad solig'i. Fuqarolik huquqi nuqtai nazaridan ...

"Uy-joy kommunal xizmatlari: buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish", 2007 y., 5-son

San'atning 8-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 250-moddasi, bepul olingan mulk (ish, xizmatlar) yoki mulkiy huquqlar operatsion bo'lmagan daromad sifatida tan olinadi. Ushbu qoidadan istisno San'atda ko'rsatilgan holatlardir. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi. Bugungi kunda ushbu maqolalardan foydalanishning nuanslari haqida gaplashamiz.

Paragraflarga binoan hamma biladi. 3-bet.1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi, ustav kapitaliga hissa ko'rinishida olingan pul qiymatiga ega bo'lgan mol-mulk, mulkiy yoki mulkiy bo'lmagan huquqlar tashkilot daromadining bir qismi sifatida hisobga olinmaydi. Shu bilan birga, boshqaruv kompaniyasiga badallardan ortiqcha bepul olingan aktivlarni hisobga olishga juda ehtiyotkorlik bilan murojaat qilish kerak.

Pp. 11-bet.1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasida bepul beriladigan mol-mulk, agar u Rossiya tashkiloti tomonidan qabul qilingan bo'lsa, yuridik shaxslarning daromadlariga kiritilmaydi:

• oluvchi tashkilotda ishtirok etish ulushi 50 foizdan oshadigan ta'sischidan (yuridik yoki jismoniy);
• sho'ba korxonadan, agar unda qabul qiluvchi tomonning ulushi 50% dan ortiq bo'lsa.

Qabul qilingan mol-mulk, agar olingan kundan boshlab bir yil ichida, pul mablag'lari bundan mustasno, faqat soliq maqsadlari uchun daromad sifatida tan olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 13.03.2007 yildagi 03-11-04 xatlari) / 2/63, 19.04.2006 y. N 03-03-04 / 1/360), uchinchi shaxslarga berilmaydi.

Iltimos, e'tibor bering: ustav kapitalidagi ulushning hajmi, mulk huquqi bepul berilishi muhim emas (foydalanish uchun mulkni bepul berish). Bunday holda, operatsion bo'lmagan daromad muqarrar ravishda shakllanadi, chunki paragraflarga muvofiq. 11-bet.1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi, faqat bepul olingan mol-mulk soliqqa tortilishdan ozod qilinadi va mulk huquqi emas. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini qo'llash uchun ushbu farq juda muhimdir, chunki San'atning 2-bandiga muvofiq mulk ostida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 38-moddasi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq mulk bilan bog'liq bo'lgan fuqarolik huquqlari ob'ektlarining turlarini (mulk huquqi bundan mustasno) anglatadi.

Eslatib o'tamiz, 2005 yil 22 dekabrdagi 98-sonli Axborot xatida Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Rayosati San'atning 8-bandini qo'llashni ko'rsatdi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 250-moddasi faqat mulk huquqi bilan cheklanmaydi, ular uchinchi shaxslarga qarshi da'volardir. Ushbu qoida, shuningdek, narsadan bepul foydalanish huquqini olish uchun ham amal qiladi. Bundan tashqari, hakamlarning fikriga ko'ra, mol-mulkni bepul olishda daromadni aniqlash printsipi, San'at tomonidan belgilangan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 40-moddasi, shuningdek, mulk huquqini, shu jumladan, narsadan foydalanish huquqini bepul olish natijasida kelib chiqadigan daromadlarni baholashda qo'llanilishi kerak. Faqat egasidan mulkni bepul foydalanish uchun olgan unitar korxonalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 26-kichik bandi) imtiyozli mavqega ega edilar. Ushbu masala 2006 yil uchinchi sonida batafsil ko'rib chiqilgan (E.V. Ermolaeva "Arbitraj amaliyotini ko'rib chiqish", 78-bet).

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, ba'zida bepul olingan narsalarni - mulkni yoki undan foydalanish huquqini aniqlash juda qiyin. Ba'zan u bir xil bo'lmasligi mumkin, boshqasi ham emas.

Pul mablag'larini bepul o'tkazish

Agar biron bir tashkiliy-huquqiy shakldagi korxona (OAJ, YoAJ, MChJ va boshqalar) o'z faoliyatini amalga oshirish uchun pulga va paragraflarda ko'rsatilgan mezonlarga javob beradigan ta'sischiga yoki sho'ba korxonaga muhtoj bo'lsa. 11-bet.1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi, ular ularni bepul va qaytarib bermasliklari mumkin, keyin pul o'tkazish va ulardan foydalanish paytida soliq oqibatlaridan qo'rqishning hojati yo'q (Rossiya Moliya vazirligining 09.11-sonli xati) .2006 N 03-03-04 / 1/736). Ammo, keyin quyidagi qiyinchiliklar paydo bo'lishi mumkin. Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, bepul olinadigan mablag'lar hisobiga qilingan xarajatlar soliqqa tortish uchun hisobga olinmaydi.

10.11.2006 yildagi 03-03-04 / 1/751-sonli maktubda mansabdor shaxslar ushbu holatni ko'rib chiqdilar. Tashkilot ustav kapitalining 90 foiziga egalik qiluvchi muassisidan bepul mablag 'oldi. Ular qarzdorlik qimmatli qog'ozlarini va uchinchi shaxslardan da'vo huquqlarini sotib olish uchun ishlatilgan (Hisob rejasiga muvofiq, ular 58-schyotda hisobga olinadi). Keyin ushbu aktivlar sotildi. Shunday qilib, mansabdor shaxslar qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan daromadlarni va talab qilish huquqlarini ularni sotib olish qiymati miqdoriga kamaytirishni taqiqladilar. O'zlarining pozitsiyalarini qo'llab-quvvatlash uchun ular San'atning 16-bandiga murojaat qilishdi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 270-moddasida soliq bazasini belgilashda xarajatlar xayr-ehson qilingan mol-mulk (ishlar, xizmatlar, mulk huquqi) qiymati va bunday o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar shaklida hisobga olinmaydi. Bizning fikrimizcha, ushbu band ushbu vaziyatda qo'llanilishi mumkin emas, chunki u mol-mulkni qabul qilish o'rniga emas, balki boshqa tashkilotlarga yuborilishi aniq. Ko'rinishidan, keyinchalik Moliya vazirligi ushbu faktni tan oldi, ammo avvalgi lavozimidan voz kechmadi. Shuning uchun, u 2007 yil 27 martdagi 03-03-06 / 1/173-sonli maktubida, shuningdek, daromad solig'i uchun soliq bazasidan "tekin" pul bilan qilingan xarajatlarni istisno qilish tarafdori, ammo aniq me'yorlarni ko'rsatmasdan.

Ma'lumot uchun: aktivlar qanday pulga to'langanligini (bepul yoki o'z egasi) nazorat qilishning iloji yo'q.

Kreditlar ... kutilmagan daromadga aylanadi

2006 yilda Moliya vazirligi bir necha bor ta'kidlaganidek, agar tashkilot avval ta'sischidan (sho'ba korxonadan) Jinoyat kodeksidagi tegishli ulush bilan kredit olgan bo'lsa, keyin unga bu qarz kechirilgan bo'lsa, unda u subparagraflardan qonuniy ravishda foydalanishi mumkin. 11-bet.1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi.

Birinchidan, paragraflarga muvofiq kredit shartnomasi bo'yicha olingan mol-mulk (shu kabi boshqa mablag'lar, shu jumladan qimmatli qog'ozlar). 10-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi daromadga kiritilmagan. Ikkinchidan, kredit shartnomasi bo'yicha ilgari olingan va qarzni kechirish to'g'risida qarz beruvchi bilan tuzilgan bitim natijasida tashkilot ixtiyorida qolgan mablag'lar bepul olingan deb hisoblanadi. Ya'ni, bosh tashkilotdan sho'ba korxona tomonidan kredit shartnomasi bo'yicha olingan mol-mulk (shu jumladan pul) (yoki aksincha), agar majburiyat keyinchalik qarzni kechirish bilan tugatilgan bo'lsa, soliq maqsadlarida hisobga olinmaydi (Xat) Rossiya Moliya vazirligi 07.04.2006 yildagi 03- 03-02 / 79).

Biroq, bu holda, qarz beruvchining pul mablag'lari qarz berilishi vaqtida ustav kapitalida tegishli ulushga ega bo'lgan qarz oluvchining asoschisi (sho''ba korxonasi) bo'lganligi muhim ahamiyatga ega. Agar shunday bo'lgan bo'lsa, unda hech qanday muammo bo'lmaydi va agar korxonalar o'rtasida "oilaviy" munosabatlar ("ona - qizi") kredit shartnomasi tuzilganidan keyin paydo bo'lgan bo'lsa, lekin qarz kechirilgunga qadar, keyin Moliya vazirligiga paragraflarda belgilangan imtiyozdan foydalaning. 11-bet.1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasida hech qanday asos yo'q (03.10.2006 yildagi 03-03-04 / 1/680-sonli xat).

Rasmiylar soliq yukini kamaytirishga qarshi bo'lgan yana bir necha holatlar mavjud. Ulardan biri Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 30 martdagi N 03-03-06 / 1/2013 xatida ko'rib chiqilgan. Shunday qilib, agar tegishli kompaniya xom ashyo, asosiy vositalar va boshqa qiymatlarni tashkil qilish uchun to'lovlarni amalga oshirsa va keyinchalik qarzni keyinchalik kechirilishi bilan qarzga qo'shsa, unda ro'yxatlangan qiymatlarning baxtli egasi daromad solig'ini to'lashi kerak , chunki ko'rib chiqilayotgan vaziyatda biron bir mulkni o'tkazish mavjud emas va 18-bandga asosan operatsion bo'lmagan daromadga kiritilishi kerak bo'lgan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish mavjud. San'at 250 Soliq kodeksi<1>... Shuni ta'kidlash kerakki, soliqqa tortish tartibini tushuntirgan holda, moliya bo'limi bosh kompaniya nafaqat yangi kredit uchun, balki etkazib berish uchun pullik shartnoma uchun ham qizining qarzini kechirishni rejalashtirayotganini sezmagan (yoki ehtimol qasddan e'tibordan chetda qoldirgan). ular o'rtasida tuzilgan tovarlar. Bizning fikrimizcha, sho'ba korxona paragraflarni qo'llash huquqiga ega. 11-bet.1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi tovarlarni etkazib berish bo'yicha operatsiyaga to'g'ri keladigan kechirilgan qarzning ushbu qismiga, chunki mol-mulkni bepul olish haqiqati aniq.

<1> Shunga o'xshash pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 17 martdagi N 03-03-04 / 1/257, 2006 yil 28 martdagi N 03-03-04 / 1/295 xatlarida ham ifodalangan.

Mulkni befoyda topshirishdan xizmatlar ko'rsatishga, shartnomaning bitta ... bandi

Shaxsiy operatsiyalar uchun soliq solish tartibi to'g'ridan-to'g'ri shartnoma shartlariga bog'liq bo'lishi mumkin. Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining 03.02.2006 yildagi 03-03-04 / 1/177 xatida tashkilotning 100% asoschisi oylik asosida ijara haqini to'laydigan holat ko'rib chiqildi. ijaraga beruvchi, tashkilot va muassis o'rtasida uch tomonlama shartnoma. Rasmiylar buni quyidagicha ko'rib chiqmoqdalar:

• agar shartnoma shartlariga binoan muassis tomonidan to'lanadigan ijara haqi xatboshilarida ko'rsatilganidek malakaga ega bo'lishi mumkin bo'lsa. 11-bet.1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi, keyin u tashkilotning soliq solinadigan daromadi emas;
• agar shartnomaning muhim shartlaridan kelib chiqadigan bo'lsak, tashkilot ijaraga beruvchidan binolarni ijaraga olish uchun bepul xizmatni oladi, unda ushbu xizmat ko'rinishidagi daromad korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq bazasini belgilashda nazarda tutilgan tartibda hisobga olinadi. San'atning 8-bandida 250 Soliq kodeksi<2>.

<2> Moliya vazirligi, ko'chmas mulkdan bepul foydalanish uchun shartnoma shaklida bitimni dastlabki bajarishda xuddi shu qoidaga rioya qilishni tavsiya qiladi - 2006 yil 06.06 N 03-03-04 / 4/100 xati.

Bundan tashqari, moliyachilar, avvalgidek, quyidagilarni ta'kidlaydilar: ham birinchi, ham ikkinchi holatda tashkilotda hisoblangan ijara haqini to'lash bo'yicha xarajatlar yo'q, demak, bu daromad solig'i bo'yicha soliq bazasini belgilashda hisobga olinmaydi.

Imtiyozdan foydalanish uchun qanday qilib shartnoma tuzish kerak? Agar shartnomada lizing beruvchining xizmatlarini to'lash majburiyati tashkilotga yuklatilgan bo'lsa va muassis uning o'z vaqtida joriy etilishining kafili sifatida harakat qilsa, u holda, bizning fikrimizcha, paragraflar normasini qo'llash. 11-bet.1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi qonuniydir. Ehtimol, asoschining ijara haqini to'lash uchun mablag'ni avval tashkilotning hisob raqamiga o'tkazishi, olingan daromadlarni tasniflashda asosiy dalil bo'lishi mumkin. Agar ijara haqini to'lash majburiyati ta'sischiga yuklatilgan bo'lsa, ya'ni aslida muassis va ijaraga beruvchi o'rtasida uchinchi shaxslar foydasiga shartnoma tuzilgan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 430-moddasi), unda tashkilot xatboshilarining qoidalaridan foydalana olmaydi. 11-bet.1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi.

Siz ipoteka kreditidan ham boyib ketishingiz mumkin

Agar kompaniya bank krediti olishga qaror qilsa, ehtimol u o'z majburiyatlarini garov bilan ta'minlashi kerak bo'ladi. O'z mulki etarli bo'lmasligi mumkin, keyin u sheriklarga murojaat qilishga majbur bo'ladi. Agar "qiziqmaydigan do'st" topilsa va o'z mol-mulkini bankka bepul garovga qo'ysa, u holda tashkilot soliq solinadigan daromad oldi-sotdisi bilan tabriklashi mumkin. Har holda, Moliya vazirligi shunday deb o'ylaydi (03.10.2006 y. 03-03-04 / 1/679-sonli xat).

Garovga qo'yilgan mol-mulk qarz oluvchiga berilmaganga o'xshaydi, ya'ni mol-mulkni beg'araz topshirish haqida gapirish mumkin emas. Bundan tashqari, ushbu mulk qarz oluvchiga hatto bepul foydalanish uchun ham berilmaydi, chunki u garov beruvchida qoladi (soliq to'lovchining talabiga binoan, u uchinchi tomon tashkilotlariga ijaraga beriladi). Ko'rinib turibdiki, uchinchi shaxsning majburiyatlarini ta'minlash uchun o'z mol-mulkining garovi bepul xizmat deb qaralishi kerak. Binobarin, ushbu xizmatni oluvchi San'atning 8-bandi asosida soliq solish uchun hisobga olinadigan daromadlarni ishlab chiqaradi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 250-moddasi.

M.O.Denisova

Bosh muharrir

"Uy-joy kommunal xizmat ko'rsatish bo'limi:

buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish "

Mulkni bepul o'tkazish Rossiya Federatsiyasida keng tarqalgan fuqarolik-huquqiy munosabatlar turidir. Uning o'ziga xos xususiyati nimada? Mulkni bepul o'tkazish shartnomalarining turlari qanday? Rossiya qonunchiligida bunday operatsiyalarga nisbatan qanday cheklovlar ko'zda tutilgan?

Mulkni tekin ravishda topshirishning mohiyati

Mulkni bepul o'tkazish nima? Keng tarqalgan ta'rifga ko'ra, bu muayyan huquqiy munosabat sub'ekti - jismoniy shaxs yoki tashkilot - ba'zi mol-mulkka egalik huquqini boshqa shaxslar foydasiga, evaziga to'lov undirmasdan va boshqa imtiyozlarni talab qilmasdan topshiradigan protsedura. .

Ko'rib chiqilayotgan bitimlarning sub'ektlari ham tijorat korxonalari, ham biznes bilan bog'liq bo'lmagan muassasalar bo'lishi mumkin. Shu bilan birga, Rossiya yuridik amaliyotida turli xil maqomga ega bo'lgan tashkilotlarning mol-mulkni bepul berish tartib-taomillarida ishtirok etishining o'ziga xos xususiyatlari farq qilishi mumkin. Keyinchalik maqolada biz tegishli jihatni ko'rib chiqamiz.

Huquqiy tasnif nuqtai nazaridan ko'rib chiqilayotgan hodisa sovg'a yoki ehson shaklida ifodalanishi mumkin. Ular bir xil narsa emas. Ko'pgina mutaxassislar, xayr-ehson qilish va berish o'rtasida sezilarli farq bor deb hisoblashadi. Keyinchalik bu jihatni batafsil o'rganamiz.

Xayriya qilishning amaliy ahamiyati

Fuqarolik munosabatlarining qaysi turlarida mol-mulkni bepul berish asosan ko'proq qo'llaniladi? Shuni ta'kidlash kerakki, ularning doirasi juda keng. Biroq, biznesdagi huquqiy munosabatlarning tegishli turi alohida mashhurlikka erishdi.

Haqiqat shundaki, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasiga binoan, bitta tijorat korxonasi boshqasiga (rasmiy bitimlar doirasida) qiymati 3000 rubldan oshadigan mulkni xayriya qila olmaydi. Biroq, ular shaxslardan, nodavlat notijorat tashkilotlaridan, shuningdek davlat va shahar tuzilmalaridan sovg'alar olishlari mumkin. Amalda, bu shuni anglatishi mumkinki, jismoniy shaxslar maqomida bo'lgan tashkilotlarning ta'sischilari mol-mulkni o'zlarining tijorat korxonalari foydasiga ham bepul berishlari mumkin. Amalda bu imkoniyatni nima beradi?

Soliq kodeksining 251-moddasida kompaniya bepul olgan mol-mulk operatsion bo'lmagan daromadlar toifasiga kiritilmasligi aytilgan. Ya'ni, tegishli turdagi aktivlar tufayli soliq solinadigan baza ko'paymaydi. Ammo bitta shart bilan - agar shaxs kompaniyaning ustav kapitalida 50 foizdan ko'prog'iga ega bo'lsa.

Aktsiyalarni taqsimlash nuanslari

Printsipial jihatdan muhim mezon shundan iboratki, donorning faqatgina kompaniyaning mulk huquqida yuqorida ko'rsatilgan ulushi bo'lishi kerak. Ya'ni, masalan, bir kishi kompaniyaning 30 foiziga egalik qilsa, boshqasi 40 foizga egalik qiladi va ular, masalan, umumiy mulk asosida avtokranga egalik qilsa, shunga qaramay, uni xayriya qilish mumkin emas sizning kompaniyangiz soliqsiz. Agar ular tegishli xayriya shartnomasini tuzsalar, unda ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasida nazarda tutilgan daromad solig'ini to'lashlari kerak. Hech bo'lmaganda, advokatlar ta'kidlaganidek, ushbu pozitsiya Rossiya Federal Soliq xizmati tuzilmalarida umumiy qabul qilingan hisoblanadi.

Biznesni xayriya qilish uchun cheklovlar

Yuqorida biz tijorat tashkilotlari uchun mol-mulkni bepul topshirish bilan bog'liq eng muhim nuansni qayd etdik - tegishli aktivlarning qiymati 3 ming rubldan oshmasligi kerak. Agar sovg'a qilingan ob'ekt ko'proq qiymatga ega bo'lsa, unda qabul qiluvchi tomon uni sotib olish sifatida ro'yxatdan o'tkazishi kerak.

Shunday qilib, ko'chmas mulkni bepul o'tkazish, masalan, aksariyat hollarda amalga oshirilishi mumkin emas, chunki binolar va inshootlarning bozor narxi 3 ming rubldan kam bo'lishi ehtimoldan yiroq emas. Shu bilan birga, biznesning o'zaro aloqasi amaliyotida boshqa sxemalar mavjud bo'lib, ularning ichida, aslida, mulk qiymati ko'rsatilgan chegaradan yuqori bo'lsa ham, huquqiy munosabatlarning bepul tomoni qo'llaniladi. Birozdan keyin biz Rossiya tashkilotlari tomonidan tez-tez ishlatiladigan muqobil bitimlar variantlarini ko'rib chiqamiz.

Aslida, ko'rib chiqilayotgan qoidalardan istisno, yuqorida tavsiflangan protsedura bo'lishi mumkin, bunda asosiy egasi mulkni o'z kompaniyasining foydasiga o'tkazadi. Shuningdek, ko'rib chiqilayotgan cheklash, agar mol-mulk, masalan, xolding kompaniyasi tomonidan uning sho'ba korxonalaridan biri foydasiga berilsa, qo'llanilmaydi.

Sovg'a yoki xayr-ehsonmi?

Keling, mulkni beg'araz topshirish bilan bog'liq ikkita asosiy protsedura - xayr-ehson va xayr-ehson o'rtasidagi farqlarni aks ettiruvchi jihatni ko'rib chiqaylik. Ikki qayd etilgan huquqiy toifalar o'rtasidagi farqni tushunish uchun Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksining qoidalariga murojaat qilish tavsiya etiladi. Kodeksga ko'ra, xayr-ehson shartnomasi, xayr-ehsonni tuzatadigan tranzaktsiyaga qaraganda biroz kengroq tushuncha. Bu qanday ifodalangan?

Xayr-ehson shartnomasiga ko'ra, huquqiy munosabatlar taraflaridan biri boshqa turdagi mol-mulkni bepul (yoki muqobil ravishda topshirishni o'z zimmasiga oladi) boshqa shaxsga o'tkazadi. Bunday bitimning asosiy xususiyati bepuldir. Ya'ni, mulk egasi iqtidorli kishidan hech qanday qarshi tavsiyalar olmaydi.

Shu bilan birga, mol-mulkni beg'araz ravishda topshirish, donor yangi mulk egasi tomonidan mol-mulkdan foydalanishda ba'zi cheklovlarni belgilaydigan stsenariyni umuman istisno etmaydi. Bular orasida, ba'zi advokatlar ta'kidlaganidek, mulkdan faqat umumiy foydali, ijtimoiy yo'naltirilgan maqsadlarda foydalanishni aks ettiruvchi talab bo'lishi mumkin. Bu holda mol-mulkni beg'araz ravishda topshirish, ehtimol, xayr-ehson sifatida tan olinadi.

Xayr-ehson bitimning asosi hisoblangan huquqiy munosabatlar biznes uchun odatiy emas. Asosan, bunday aloqa vositalari orqali davlat yoki kommunal mulk tegishli notijorat tashkilotlari foydasiga o'tkaziladi. Bunday bitimlar biznesga aloqador bo'lmagan tuzilmalarning imtiyozi ekanligining sababi nima?

Xayr-ehson - bu notijorat sohaning vakolati

Avvalo shuni ta'kidlash mumkinki, xayr-ehson qilish doirasida mol-mulkni beg'araz ravishda topshirish to'g'risidagi shartnomada mulk egasi to'g'ridan-to'g'ri xayr-ehson qilingan narsaga, u bilan bog'liq bo'lgan mulk huquqini yoki qandaydir imtiyozni berishni nazarda tutadi (masalan, , qarzni kechirish). O'z navbatida, predmeti xayr-ehson bo'lgan bitimni tuzishda tegishli bitimning asosi faqat unga yoki unga bo'lgan mulk huquqi bo'lishi mumkin. Advokatlar ta'kidlaganidek, xayr-ehson kabi huquqiy toifadagi imtiyozlar yoki boshqa imtiyozlarni taqdim etish amalga oshirilmaydi.

Ya'ni, davlat yoki munitsipal mulk o'tkazilgan hollarda, huquqiy munosabatlar sub'ektlari o'rtasidagi kredit jihati (nazariy jihatdan, byudjet kreditlari ko'rinishida kuzatilishi mumkin) ta'sir ko'rsatmasligi kerak.

Shuningdek, tafovutlarni bemisl o'tkazish doirasidagi mulkni oluvchining holati kabi nuanslarda ko'rish mumkin. Odatda, xayr-ehson shartnomasini tuzishda, uning foydasiga aktivlar o'tkaziladigan shaxslar doirasi xayr-ehsonga qaraganda ancha torroq bo'ladi. Xayriya mablag'lari doirasidagi huquqiy munosabatlarning asosiy sub'ektlari, mulkni oluvchi tomon, qonunga muvofiq, notijorat tashkilotlardir. Shu jumladan, boshqa narsalar qatorida, davlat mulki, ularning foydasiga, iloji boricha, davlat mulki berilishi mumkin. Shunday qilib, umuman olganda, tijorat tuzilishi foydasiga xayriya qilish mumkin emas.

Mulkni bepul topshirishda soliqqa tortish

Soliqqa tortish mol-mulkni bepul berishni tavsiflovchi qanday xususiyatlarga ega? Biz ulardan birini aniqladik. Agar korxona aktivlarining 50 foizidan ko'prog'iga egalik qiluvchi xo'jalik yurituvchi sub'ekt egasi o'z tashkilotiga mol-mulkni tekinga o'tkazib yuborsa, u holda u operatsion bo'lmagan daromad sifatida hisobga olinmaydi.

O'z navbatida, tashkilotlar tomonidan bepul o'tkazma doirasida olingan aktivlar, umuman olganda, hali ham soliqqa tortiladi. Istisno - bu mol-mulk xayr-ehsonning bir qismi sifatida berilganda. Ammo, yuqorida aytib o'tganimizdek, umuman olganda, ushbu protsedura notijorat tashkilotlari uchun dolzarbdir.

Shunday qilib, quyidagilar operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilmaydi:

• mol-mulkni ta'sischidan bepul berish, agar u firmaning 50 foizdan ortiq egalik huquqiga ega bo'lsa;
• agar shartnomaning predmeti xayr-ehson bo'lsa, u faqat mol-mulk oluvchi tomon notijorat tashkiloti bo'lgan taqdirda qo'llaniladi.

Agar tashkilotning maqomi yoki boshqa tadbirkorlik sub'ektlari bilan huquqiy munosabatlarning o'ziga xos xususiyatlari tegishli mezonlarga mos kelmasa, olingan mol-mulk uchun soliq to'lash kerak bo'ladi.

Shuni ham ta'kidlash joizki, agar tashkilot UTIIda ishlasa, soliqqa tortish jihatidan bepul olingan tashkilot mol-mulki soliqqa tortish jihatidan hisobga olinmaydi. Aslida, bu holda, korxona faoliyatida hech qanday daromad muhim emas - u belgilangan soliq to'lovlarini to'laydi.

Yakka tartibdagi tadbirkorlar ishtirokida xayriya shartnomalari

Bitimlar juda aniq, uning predmeti yakka tartibdagi tadbirkorlar foydasiga mol-mulkni bepul o'tkazishdir. Tegishli huquqiy munosabatlarning o'ziga xos xususiyati shundaki, yakka tartibdagi tadbirkor, bir tomondan, yuridik shaxs emas. Shunga ko'ra, tashkilotning sovg'a sifatida olgan mol-mulki operatsion bo'lmagan daromadlar tarkibiga kiritilishi kerak bo'lgan qoida, tadbirkorlar uchun ahamiyatsiz deb hisoblanishi mumkin. Boshqa tomondan, yakka tartibdagi tadbirkor, garchi hayratlanarli bo'lsa ham, tegishli bitimni tijorat huquqiy munosabatlari sub'ekti huquqlari asosida rasmiylashtirishi yanada foydali bo'lishi mumkin. Nima uchun?

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi nuqtai nazaridan yakka tartibdagi tadbirkorlar davlatga, umuman, yuridik shaxs kabi soliq turlarini to'lashlari shart. Ya'ni, bu daromad solig'i (yig'imlarning umumiy rejimi ostida) yoki "soddalashtirilgan tizim" doirasida mablag'larni o'tkazish bo'lishi mumkin. Ko'pgina hollarda, tegishli to'lovlar miqdori shaxsiy daromad solig'i miqdoridan pastroq, ya'ni 13%. Agar jismoniy shaxs qarindosh bo'lmagan shaxslardan sovg'a sifatida biror narsa oladigan bo'lsa, bu aniq soliq stavkasi. Shubhasiz, agar yakka tartibdagi tadbirkor mol-mulkni bepul qabul qilsa, unda u va donor qarindosh bo'lmasligi sharti bilan, buni tijorat huquqiy munosabatlarining sub'ekti sifatida amalga oshirishi, ehtimol foydaliroqdir.

Royalti bepul ijara

Rossiya qonunchiligi mulkni bepul foydalanish uchun berish kabi hodisani nazarda tutadi. Boshqa yo'l bilan, huquqiy munosabatlarning bu turi qarz deb nomlanadi. Mulkni bepul ijaraga berish - bu biznesda keng tarqalgan bitim turi. Maqolaning boshida biz qonun tijorat tashkilotlari foydasiga o'tkazilgan aktivlarning qiymatini 3 ming rubl miqdorida cheklashni nazarda tutganligini ta'kidladik. Shu bilan bir qatorda, korxonalar belgilangan bitim turidan foydalanadilar. Bunday huquqiy munosabatlarning asosiy ustunligi shundaki, na mulk egasi, na undan foydalanuvchi ijaraga olish uchun bepul sotib olish doirasida soliqlarni hisoblash majburiyatiga ega emas.

Darhaqiqat, soliqlarning qanday olinishini aks ettiruvchi jihat ham qiziq. Keling, buni ko'rib chiqaylik.

Soliqlarni hisoblash

Bepul olingan mol-mulkka soliqlarni hisoblash, avvalo, kompaniyadagi soliqqa tortish rejimiga bog'liq. Ya'ni, umumiy tizim bo'yicha stavka 20% ni tashkil qiladi. STS bilan - 2 variant. Eng oddiy formulalar, agar kompaniya har qanday turdagi daromadning 6 foizi, shu jumladan operatsion bo'lmagan daromadlar to'lanadigan sxema bo'yicha ishlasa, amal qiladi.

Agar tadbirkor daromad va xarajatlar o'rtasidagi farqning 15 foizini to'laydigan sxemadan foydalansa, unda formula biroz murakkabroq. Bunday holda, bepul olingan mol-mulk qiymati boshqa turdagi daromadlar bilan jamlanadi. Bundan tashqari, rasmiy ravishda tasdiqlangan xarajatlar olingan ko'rsatkichdan ushlab qolinadi. Keyin soliq 15 foizli stavka asosida hisoblanadi.

Agar tashkilot mol-mulkni bepul oladigan bo'lsa, unda operatsion bo'lmagan daromadlarning tegishli turini baholash ushbu aktivlar uchun bozor bahosidagi ma'lumotlar asosida amalga oshiriladi. Ushbu protsedura bilan bog'liq qoidalar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ko'rsatilgan. Ba'zi hollarda narxlar to'g'risidagi ma'lumotlar soliq to'lovchi tomonidan hujjatlashtirilishi kerak (baholash uchun mustaqil ekspertlar bilan bog'lanish imkoniyati sifatida).

Shartnomaning tuzilishi

Bepul mulkni o'tkazish shartnomasi qanday bo'lishi kerak? Uning tuzilishining namunasi shunga o'xshash bo'lishi mumkin. Deylik, biz xayr-ehsonning bir qismi sifatida mulkni o'tkazish to'g'risida gaplashmoqdamiz. Bunday holda, tegishli shartnoma turi "Xayriya shartnomasi" deb nomlanadi.

Hujjatning preambulasi standart hisoblanadi: imzolangan joyi, sanasi, shuningdek mol-mulkni bepul berish tartibida qatnashadigan tashkilotlarning nomlari.

Shartnoma predmeti quyidagi tahrirda aks etishi mumkin: "Falon tashkilot donordan unga falon huquq bilan tegishli falon mol-mulkni qabul qiladi". Shuni ta'kidlash kerakki, merosxo'r mulkni minnatdorchilik bilan qabul qiladi va bundan umuman foydali maqsadlarda foydalanishni o'z zimmasiga oladi.

Keyinchalik, siz mulkni ishlatish shartlarini belgilashingiz mumkin. Ya'ni, biz merosxo'r aktivlarni falon maqsadda ishlatish majburiyatini o'z zimmasiga olganligini aks ettiradigan so'zlarni yozamiz. Shartni tayinlash mumkin, agar unga ko'ra mol-mulk oluvchisi donor bilan yozma ravishda qabul qilingan resurslardan foydalanishning yangi shartlarini yozma ravishda kelishishi kerak, agar dastlabki shartlarning bajarilishi murakkab bo'lsa.

Shartnoma shartlarida, shuningdek, mol-mulk foydasiga o'tkazilgan tashkilot har qanday vaqtda uni to'g'ridan-to'g'ri ixtiyorida bo'lmaguncha, mol-mulkni topshirguniga qadar uni qabul qilishdan bosh tortishi mumkin bo'lgan bandni belgilash mumkin. tegishli aktivlar amalga oshiriladi. Bunday holda, qoida tariqasida, tashkilot yozma ravishda xayr-ehson qilishdan bosh tortishi ko'rsatiladi. Donor tegishli hujjatni olishi bilanoq, shartnoma bekor qilingan hisoblanadi.

Odatda ko'rib chiqilayotgan turdagi shartnomalarda mavjud bo'lgan keyingi band, qabul qilingan mulkdan foydalanishni aks ettiruvchi bitimlarning zarur alohida yozuvlarini saqlash majburiyatini olgan shaxsning majburiyatidir.

Bu biz mulkni bepul berish uchun odatiy shartnomani tavsiflovchi o'ziga xoslikdir, biz uning tuzilishi namunasini ko'rib chiqdik. Aks holda, tegishli kelishuv turi boshqa fuqarolik-huquqiy shartnomalariga o'xshaydi - tomonlarning rekvizitlari belgilanadi, fors-major holatlari to'g'risida bayonotlar, nizolarni hal qilish kiritiladi va imzo qo'yiladi.

Buxgalteriya nuances

Buxgalteriya hisobi jihatidan mol-mulkni bepul o'tkazish qanday amalga oshirilishini ko'rib chiqamiz. Yuborish va boshqa protseduralar - tegishli operatsiyalar turidagi tashkilotlar tuzilganda ularni qanday ko'rish mumkin?

Savdoda ko'rib chiqilayotgan turdagi huquqiy munosabatlar paydo bo'lishining eng keng tarqalgan asoslaridan biri bu asosiy vositalar ob'ektini o'tkazishdir. Agar shunday bo'lsa, unda bunday operatsiyalarni amalga oshirish uchun tashkilot buxgalteriya hujjatlarini buxgalteriya qonunchiligida nazarda tutilgan shakllardan birida tayyorlashi kerak. Masalan, bular Davlat statistika qo'mitasi tomonidan tasdiqlangan OS-1 turidagi hujjatlar bo'lishi mumkin.

Bepul bitim doirasida mol-mulkni topshirish akti, birinchi navbatda, bitim ob'ekti uchun texnik hujjatlarga, shuningdek, buxgalteriya hisobiga tegishli ma'lumotlarga ega bo'lishi kerak. Masalan, bu 02-schyotga muvofiq aylanmalar bo'lishi mumkin. Mulkni o'tkazish akti ikki nusxada tuzilib, ular donor va asosiy vositalarni olgan tomon tomonidan imzolanadi.

Tegishli hujjatning tuzilishi quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

• raqami, tuzilgan sanasi;
• texnik hujjatlarga muvofiq berilgan mulkning to'liq nomi;
• asosiy vositalarni topshirish joyi;
• mahsulotning inventarizatsiya raqami;
• mulkning foydalanish muddati.

Asosiy vositalar ob'ektining boshqa xususiyatlari ham ko'rsatilishi mumkin. Ba'zi hollarda, ekspertlar ta'kidlaganidek, mol-mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasida asosiy vositani to'g'ri tasarruf etishini nazorat qilish uchun mol-mulkni xayr-ehson qiladigan firmada tuzilgan komissiya xulosasi bo'lishi kerak. Tegishli tuzilishga tashkilotning bosh buxgalteri va boshqa moddiy javobgar shaxslar kiritilishi kerak. Komissiya kompaniya direktorining buyrug'i asosida tuziladi. Mulkni qabul qilish va topshirish akti imzolanishi bilanoq, tashkilotlar aslida buxgalteriya hisobini aks ettiradigan masalalarni hal qilishga kirishishlari mumkin. Keling, tegishli jihatni ko'rib chiqaylik.

To'g'ridan-to'g'ri buxgalteriya hisobi nuqtai nazaridan mol-mulkni topshirgan tashkilot shartnoma imzolangandan keyingi oydan boshlab tegishli aktivlarga amortizatsiya hisoblab chiqa olmaydi. Buxgalteriyada aktivlarni tasarruf etish faktini aks ettirish uchun 01-schyotda mos ravishda "Asosiy vositalarni tasarruf etish" sub-schyotini ochish kerak. Debetda mol-mulkning almashtirish qiymati aks ettirilishi kerak. Kredit uchun - mulkni ekspluatatsiya qilish paytida olinadigan amortizatsiya summasi. Siz ikkita post qilishingiz kerak ekan.

O'z navbatida, qabul qiluvchi tomon mol-mulkni 08-schyotning debeti bo'yicha rasmiylashtiradi. Ya'ni investitsiyalar bo'yicha uzoq muddatli aktivlarga. Qoida tariqasida, bu 98-schyotning krediti bo'yicha yozuvlar, shuningdek 98-2-subhesabdagi yozuvlarga to'g'ri keladi, bu "Bepul tushumlar" ga o'xshaydi.

V.V. Narejniy,
"Besedin Avakov Tarasov & Partners" kompaniyalar guruhi

1. Xayr-ehson shartnomalari va mol-mulkni bepul olish o'rtasidagi farqlar

Soliq to'lovchilarning iqtisodiy faoliyatida ko'pincha biron bir mol-mulk ular tomonidan berilishi yoki ular tomonidan bepul olinishi holatlari mavjud. Bunday operatsiyalar uchun soliq solish tartibi bir xil mol-mulkni sotish bilan bog'liq operatsiyalar uchun soliq solish tartibidan sezilarli darajada farq qiladi.

Tashkilot xayriya shartnomasi yoki bepul foydalanish shartnomasi asosida uning a'zosi bo'lmagan shaxsdan mol-mulkni bepul olishi mumkin.

Yuqoridagi ikki turdagi shartnomalar asosida kelib chiqadigan huquqiy munosabatlar o'rtasidagi eng muhim farq bu mulk egasi kimligini aniqlashdan iborat. Birinchi holda, mulk huquqi oluvchiga (dide) tegishli bo'ladi, ikkinchisida - u o'tkazuvchida (qarz beruvchida) qoladi.

San'at bo'yicha. Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksining 572-moddasi (Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik Kodeksi), ehson shartnomasi bo'yicha, bir tomon (donor) boshqa narsani (hadya qiluvchi) yoki mulk huquqini (da'vogarga) topshiradi yoki topshirishni o'z zimmasiga oladi (da'vo). ) o'zi yoki uchinchi shaxs oldida yoki boshqa tomonni (hadya etuvchini) o'zi yoki uchinchi shaxs oldidagi mulkiy majburiyatdan ozod qiladi.

Fuqarolik qonunchiligi xayriya shartnomasini tuzish bo'yicha tashkilotlar uchun bir qator cheklovlarni belgilaydi. Shunday qilib, San'atning 4-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik Kodeksining 575-moddasi, tijorat tashkilotlari o'rtasida xayr-ehson qilish taqiqlanadi.

Shunday qilib, xayriya shartnomasining taraflari quyidagilar bo'lishi mumkin:

Tijorat va notijorat tashkilot;

Ikki notijorat tashkilot;

Jismoniy shaxs va tijorat yoki notijorat tashkilot.

Bundan tashqari, San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 576-moddasi, xo'jalik yuritish yoki tezkor boshqarish huquqi asosida narsa tegishli bo'lgan yuridik shaxs, agar qonunda boshqacha tartib nazarda tutilmagan bo'lsa, uni egasining roziligi bilan xayr-ehson qilish huquqiga ega. Ushbu cheklov odatdagi kichik sovg'alarga taalluqli emas.

Bepul foydalanish shartnomasiga kelsak (qarz shartnomasi), keyin Art. Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik Kodeksining 689-moddasi ushbu shartnomaga binoan, bir tomon (qarz beruvchi) narsalarni boshqa foydalanuvchiga (qarz oluvchiga) bepul foydalanish uchun topshiradi va ikkinchisi narsalarni olgan sharoitida qaytarib berishni o'z zimmasiga oladi. u odatdagi eskirishni hisobga olgan holda yoki shartnomada nazarda tutilgan holatda.

2. Bepul olingan mulkni aniqlash

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi) 25-bobini qo'llash uchun bepul olingan mulkning ta'rifi San'atning 2-bandida keltirilgan. Ushbu Kodeksning 248-moddasi: agar mol-mulk (ishlar, xizmatlar) yoki mulk huquqi oluvchining mol-mulkni (mulk huquqini) topshirish majburiyati bilan bog'liq bo'lmasa, mol-mulk (ishlar, xizmatlar) yoki mulkiy huquqlar bepul olingan deb hisoblanadi. topshiruvchiga (topshiruvchi uchun ishlarni bajarish, topshiruvchiga xizmatlar ko'rsatish).

Ko'rib turganingizdek, ushbu ta'rifda mol-mulkni bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha qabul qilishni o'z ichiga olmaydi: oluvchi mol-mulkni beruvchiga berish (ya'ni ilgari olingan mol-mulkni qaytarib berish) majburiyatini olgan (vaqtida buzilgan bo'lsa ham). .

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi uchun bepul olingan mol-mulk ta'rifi xayriya shartnomasi asosida amalga oshirilmaydigan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar o'rtasida mol-mulkni o'tkazish bo'yicha boshqa bitimlarni o'z ichiga oladi, xususan, mas'uliyati cheklangan jamiyat (MChJ) a'zolarining bunday MChJ mulkiga qo'shgan hissalari.

San'atning 1-bandiga muvofiq. "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" 08.02.1998 yildagi 14-FZ-sonli Federal qonunining 27-moddasi, MChJ ishtirokchilari, agar kompaniya ustavida nazarda tutilgan bo'lsa, qaroriga binoan kompaniya mulkiga o'z hissalarini qo'shishga majburdirlar. umumiy yig'ilish. MChJ mulkiga bunday qo'shimchalar kiritish uning ustav kapitalidagi kompaniya ishtirokchilarining aktsiyalarining hajmi va nominal qiymatini o'zgartirmaydi.

Uning ishtirokchilari tomonidan MChJ mulkiga bunday qo'shimchalar kiritilishi kompaniyaning o'zi tomonidan bunday ishtirokchilarga biron bir mulkni berish, ular uchun ishlarni bajarish, ularga xizmatlar ko'rsatish, shu kabi operatsiyalarni amalga oshirish majburiyatini yaratmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining ko'rinishi, shuningdek, mulkni bepul o'tkazish (ishtirokchilar uchun) va qabul qilish (jamiyat uchun) sifatida tan olingan. Shu bilan birga, soliq qonunchiligida MChJ ishtirokchilari tomonidan o'z mol-mulkiga qo'shilgan badallar qismi sifatida olingan mol-mulk qiymatini daromad solig'i ob'ektlaridan qisman yoki to'liq chiqarib tashlashga imkon beradigan bir qator qoidalar mavjud.

3. Soliq uchun bepul olingan mol-mulk qiymatini aniqlash

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida mulkni bepul topshiradigan tomon uchun bitta oddiy qoida belgilab qo'yilgan. San'atning 16-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 270-moddasi, bepul beriladigan mol-mulk (ishlar, xizmatlar, mulk huquqi) qiymati ko'rinishidagi xarajatlar va bunday o'tkazishga tegishli xarajatlar foyda soliqqa tortishda hisobga olinadigan xarajatlar tarkibiga kirmaydi. .

Qabul qiluvchi tomon uchun narsalar ancha murakkab.

San'atning 8-bandida belgilangan umumiy qoidalarga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 250-moddasi, operatsion bo'lmagan daromadlarning bir qismi sifatida, bepul olingan mulk (ish, xizmat) qiymati yoki mulk huquqi hisobga olinadi, San'atda ko'rsatilgan holatlar bundan mustasno. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi.

Xuddi shu xatboshida, Art. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 250-moddasida soliqqa tortish uchun bepul olingan mol-mulk qiymatini baholash qoidalari mavjud (xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandiga muvofiq bunday qoidalar qo'llaniladi) bepul olingan amortizatsiya qilingan mol-mulkning boshlang'ich qiymatini aniqlashda).

Mulkni (ishlarni, xizmatlarni) olgandan so'ng bepul daromad San'at qoidalarini hisobga olgan holda belgilangan bozor narxlari asosida baholanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, ammo Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobiga muvofiq belgilangan qoldiq qiymatidan past bo'lmagan - amortizatsiya qilinadigan mol-mulk uchun va ishlab chiqarish (sotib olish) narxidan past bo'lmagan - boshqa mol-mulk uchun. (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar). Narxlar to'g'risidagi ma'lumotlar soliq to'lovchi - mol-mulk (ish, xizmat) oluvchisi tomonidan hujjatlar bilan yoki mustaqil baholash orqali tasdiqlanishi kerak.

Agar mustaqil ravishda olingan mulkning qiymati to'g'risida mustaqil baholovchining fikri bo'lsa, unda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining yuqoridagi normasidan ko'rinib turganidek, oluvchida hech qanday muammo bo'lmaydi. Agar mol-mulk hisoblab chiqilmagan bo'lsa, unda soliq to'lovchi nafaqat bepul olingan mol-mulk qiymatini bozor narxlari asosida hisoblabgina qolmay, balki bunday hisob-kitoblarning to'g'riligini tasdiqlashi, ya'ni bunday narxlarni tasdiqlovchi hujjatlarni topishi shart.

Bu soliq to'lovchi uchun qiyinchiliklar tug'dirishi mumkin, chunki San'atning 11-bandida ko'rsatma berilgan. Bozor narxlari to'g'risidagi ma'lumot manbalarini belgilaydigan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi (tovarlarga, ishlarga, xizmatlarga va birja kotirovkalari narxlari to'g'risidagi rasmiy ma'lumot manbalari), buni qilish juda oson emas: Rossiya sharoitida bozor narxlari to'g'risida ma'lumot olish juda qiyin - faqat tovar turlari cheklangan, statistika organlari har doim ham narxlar to'g'risidagi ma'lumotlarni nashr etavermaydi va bunday narxlar e'lon qilinadigan tovarlarning ro'yxati ancha cheklangan.

Shuni ta'kidlash kerakki, soliq to'lovchining o'zi tomonidan qo'llanilgan mol-mulkni baholashning haqiqiyligini mustaqil ravishda tasdiqlashi kerak bo'lgan bunday holat Rossiya soliq tizimi uchun mutlaqo yangi emas. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi San'atning 5-bandida kuchga kirgunga qadar. Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 29 dekabrdagi 2116-1-sonli "Korxonalar va tashkilotlar foydasiga soliq to'g'risida" gi Qonuni, ayrim hollarda soliq to'lovchiga birja operatsiyalarini amalga oshirishda foyda solig'ini mustaqil ravishda hisoblashi nazarda tutilgan. bozor narxlari.

Aslida, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi soliq to'lovchilarni avvalgi qoidaga qaytargan. Ilgari, bepul olingan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) baholashni tasdiqlash tartibi bilan bog'liq ko'plab savollar mavjud edi, asosan ma'lum bir holatda narxlar to'g'risida qanday ma'lumot manbalaridan foydalanish mumkinligi va qaysi manbalarga ustunlik berish bilan bog'liq ma'lumotlar o'rtasida katta farqlar mavjud bo'lganda.

Soliq idoralari tomonidan berilgan tushuntirishlarga ko'ra, bozor narxlari to'g'risida ma'lumot manbalarini tan olish mumkin:

Sotuvchining (xaridorning) joylashgan joyiga (yashash joyiga) eng yaqin birjada birja kotirovkalari (tugallangan bitimlar) to'g'risida rasmiy ma'lumot, va ko'rsatilgan birjada bitimlar bo'lmagan taqdirda yoki boshqa birjada sotish (sotib olish) paytida - birja kotirovkalari to'g'risidagi ma'lumotlar, boshqa birjada o'tkazilgan bitimlar yoki xalqaro birja kotirovkalari to'g'risidagi ma'lumotlar, shuningdek Rossiya Moliya vazirligining davlat qimmatli qog'ozlari va majburiyatlari bo'yicha kotirovkalari;

Davlat statistika organlari va narxlarni tartibga soluvchi organlarning ma'lumotlari;

Shunday qilib, har qanday mulkni bepul olgandan so'ng, tashkilot:

Yuqoridagi manbalardan uning bozor narxi to'g'risida ma'lumot oling;

Bunday mulkni o'tkazayotgan shaxsdan ushbu mulkning qoldiq qiymati (amortizatsiya qilinadigan mol-mulk uchun) yoki ushbu mulkni ishlab chiqarish (sotib olish) uchun xarajatlar miqdori to'g'risida ma'lumot olish.

Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning qoldiq qiymati yoki soliq to'lovchining bunday mol-mulkini ishlab chiqarish (sotib olish) uchun xarajatlar miqdori to'g'risidagi ma'lumotlar ushbu mol-mulkni topshirish va qabul qilish aktida aks ettirilishi kerak.

Agar mol-mulkning ma'lum bir bozor narxi uning qoldiq qiymatidan past bo'lsa (ishlab chiqarish yoki sotib olish xarajatlari), unda oxirgi ko'rsatkich soliqqa tortish uchun qo'llaniladi.

4. Bepul olingan mol-mulkka soliq solish

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasida bir qator normalar mavjud bo'lib, ularga ko'ra, ayrim hollarda, bepul olingan mol-mulk operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilmaydi.

Avvalo, bu tashkilot a'zolaridan va ular ishtirok etgan yuridik shaxslardan a'zo tashkilotlardan olingan mulkdir.

San'atning 1-bandining 11-kichik bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi Rossiya tashkiloti tomonidan bepul olinadigan operatsion bo'lmagan daromadlar tarkibiga kiritilmagan:

Tashkilot tomonidan, agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (jamg'armasi) o'tkazuvchi tashkilot hissasining (ulushining) 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etsa;

Tashkilot tomonidan, agar o'tkazuvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (jamg'armasi) 50 foizdan ko'prog'i oluvchi tashkilotning hissasidan (ulushidan) iborat bo'lsa;

Jismoniy shaxsdan, agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (jamg'armasi) ushbu shaxs hissasining (ulushining) 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etsa.
Bunday holda, olingan mol-mulk soliq olingan maqsadda daromad olingan kundan boshlab bir yil ichida, yuqorida ko'rsatilgan mol-mulk (pul mablag'lari bundan mustasno) uchinchi shaxslarga berilmasa, daromad sifatida tan olinmaydi.

Ushbu qoida, xususan, MChJ ishtirokchilari San'atning 1-bandida nazarda tutilgan tartibda bunday kompaniya mulkiga o'z hissalarini qo'shgan taqdirda qo'llaniladi. "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" Federal qonunining 27-moddasi.

Shuni ta'kidlash kerakki, "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining 22, 24, 25, 26.2, 26.3 va 27-boblariga o'zgartirishlar va qo'shimchalar kiritish to'g'risida" 2002 yil 31 dekabrdagi 191-FZ-sonli Federal qonuni va boshqa ba'zi hujjatlar. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga "o'zgartirishlar kiritildi. Ilgari, kompensatsiz olingan mol-mulk soliq solish ob'ekti sifatida tan olinishi uchun, topshiruvchi yoki oluvchi tomonning ulushi kamida 50% bo'lishi kerak edi [ya'ni, ishtirok etishning 50% o'tkazilgan mulkni ozod qilish uchun etarli edi bunday ishtirokchi (yoki bunday ishtirokchi) tomonidan soliqqa tortishdan]. Yuqoridagi o'zgarishlar qabul qilinishidan oldin, masalan, MChJ ustav kapitalining 50 foiziga egalik qiluvchi ikkita muassis (ishtirokchi) bo'lgan sharoitda, ularning ushbu kompaniya mulkiga qo'shgan hissalari sabab bo'lmadi. soliq solish ob'ekti shakllanishi.

2002 yil 31-dekabrdagi 191-FZ-sonli Federal qonuni bilan tuzatishlar kiritilgandan so'ng, ko'rib chiqilgan vaziyatda ishtirokchilar tomonidan qo'shilgan mol-mulkning butun miqdori sotilmaydigan daromad sifatida tan olinishi kerak.

Shunday qilib, hozirgi paytda, MChJ mulkiga hissa qo'shganda yoki mol-mulkni boshqa biron bir tarzda o'tkazishda (masalan, xayr-ehson shartnomasi bo'yicha) tashkilot va uning ishtirokchilari o'rtasida, berilgan mulkning bir qismi soliqqa tortiladi [agar mol-mulkni bepul beradigan (oladigan) ishtirokchining ulushi, qabul qiluvchi (topshiruvchi) tashkilotning ustav kapitalining 100 foizini tashkil etadi].

Amalda savol tug'iladi: ilgari bunday mol-mulkni olgan tashkilotning ustav kapitaliga egalik qiluvchi va bir yil o'tmasdan ushbu ishtirokchiga qaytarib berilgan ishtirokchidan olingan mol-mulk daromad solig'i solinishi kerakmi? Ushbu savolga salbiy javob berish kerak, chunki San'atning 11-kichik bandining 1-bandi normasida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasida biz faqat uchinchi shaxslar to'g'risida gaplashamiz (ya'ni barcha shaxslar, mol-mulkni topshirgan va tashkilot mulkini olgan ishtirokchidan tashqari).

Xuddi shunday holat ilgari bepul olingan mol-mulkni qaytarib berish uni topshirgan ishtirokchining huquqiy vorisiga amalga oshirilganda ham yuzaga keladi. Agar ilgari mulkni topshirgan ishtirokchi qayta tashkil etishni bepul amalga oshirgan bo'lsa (masalan, boshqa birov bilan birlashtirilgan bo'lsa), bu sodir bo'lishi mumkin. Bunday holda, ilgari mavjud bo'lgan ishtirokchining barcha huquqlari bunday birlashish natijasida yangi tashkil etilgan tashkilotga o'tadi ("Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" Federal qonunining 52-moddasi 1-bandi, 16-moddasining 1-bandi). 26.01.1995 yildagi 208-FZ-sonli "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" Federal qonun va boshqalar) va bizning fikrimizcha, yangi tashkil etilgan tashkilotga ilgari ishtirokchidan bepul olingan mol-mulkni berishga teng bo'ladi. bunday mulkni ilgari mavjud bo'lgan ishtirokchiga o'tkazish.

Agar ishtirokchini qayta tashkil etish bo'linish yoki ajralish shaklida sodir bo'lgan bo'lsa, unda huquq va majburiyatlar ajratish balansiga muvofiq yangi tashkil etilgan tashkilotlarga (tashkilotlarga) o'tadi. Shunday qilib, daromad solig'ini to'lamasdan ishtirokchidan mol-mulk olgandan keyin bir yil ichida deklaratsiya, ajratish balansiga muvofiq ilgari bunday mulkni bepul bergan ishtirokchining huquqiy vorisi bo'lgan yuridik shaxsga berilishi mumkin. .

Soliq to'lovchilar uchun yana bir muhim qoidalar San'atning 1-bandining 6-kichik bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi: "Rossiya Federatsiyasining beg'araz yordam (yordam) to'g'risida" 04.05.1999 yil 95-FZ-sonli Federal qonunida belgilangan tartibda bepul yordam (yordam) shaklida olingan mol-mulk. Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga soliqlar bo'yicha va Rossiya Federatsiyasining beg'araz yordami (yordami) ni amalga oshirish munosabati bilan davlat byudjetdan tashqari jamg'armalariga to'lovlar uchun imtiyozlarni belgilash to'g'risidagi o'zgartish va qo'shimchalar "(bundan keyin - 95-sonli Qonun -FZ).

5. Bepul olingan mol-mulkni soliqqa tortishdan ozod qilish

Shuni ta'kidlash kerakki, 95-FZ-sonli qonun soliq imtiyozlarini beradi (aslida, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 6-bandiga muvofiq soliqdan ozod qilish) sertifikatlar - tasdiqlovchi hujjatlar mavjud bo'lganda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda rasmiylashtirilgan va chiqarilgan gumanitar yoki texnik yordam (yordam) uchun mablag'lar, tovarlar, ishlar va xizmatlarga egalik huquqi. Bunday guvohnomalarni berish tartibi Rossiya Hukumatining 1999 yil 17 sentyabrdagi 1046-sonli qarori bilan belgilanadi.

Shunday qilib, soliq to'lovchilar ushbu tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni gumanitar yoki texnik yordam (yordam) sifatida tan olish to'g'risidagi guvohnomalariga ega bo'lgan taqdirda, o'tkazilgan tovarlarga, ishlarga, xizmatlarga soliq solishdan ozod qilishdan foydalanishlari mumkin.

San'atning 1-bandi 14-kichik bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi, soliq to'lovchi tomonidan maqsadli moliyalashtirish doirasida olingan mol-mulk shaklidagi daromad operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilmaydi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 25-bobida maqsadli moliyalashtirish deganda soliq to'lovchi tomonidan qabul qilingan va u tashkilot (jismoniy shaxs) tomonidan belgilangan maqsadda foydalaniladigan - maqsadli moliyalashtirish manbai tushuniladi. Biroq, maqsadli mablag'larning yuqoridagi umumiy ta'rifiga qo'shimcha ravishda, San'atning ko'rsatilgan xatboshida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasida maqsadli moliyalashtirish deb tan olingan daromad turlari ro'yxati keltirilgan:

1) barcha darajadagi byudjetlarning mablag'lari, byudjet muassasasining daromadlari va xarajatlari smetasiga binoan byudjet muassasalariga ajratilgan davlat byudjetdan tashqari mablag'lari;

2) grantlarni oldi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi uchun pul mablag'lari yoki boshqa mol-mulk, agar ularni o'tkazish (olish) quyidagi shartlarga javob bersa, grantlar deb e'tirof etiladi:

Grantlar Rossiya Federatsiyasi Hukumati tomonidan tasdiqlangan bunday tashkilotlar ro'yxatiga (grantlari berilgan xorijiy va xalqaro tashkilotlar ro'yxati) muvofiq jismoniy shaxslar, notijorat tashkilotlari, shu jumladan xorijiy va xalqaro tashkilotlar va uyushmalar tomonidan bepul va qaytarib berilmaydigan tarzda beriladi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 12.24.2002 yildagi 943-sonli qarori bilan berilgan Rossiya tashkilotlari - grant oluvchilarning daromadlarida soliqqa tortish uchun hisobga olinmaydi);

Grantlar ta'lim, san'at, madaniyat, atrof-muhitni muhofaza qilish sohalarida aniq dasturlarni amalga oshirish hamda aniq ilmiy izlanishlar uchun beriladi;

Grantlar grant beruvchi tomonidan belgilanadigan shartlarda, grant beruvchidan majburiy ravishda grantdan foydalanish to'g'risidagi hisobotni taqdim etish bilan beriladi;

3) Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan tartibda investitsiya savdolari (tenderlari) davomida olingan investitsiyalar;

4) kapital qo'yilmalarni sanoat maqsadlarida moliyalashtirish uchun xorijiy investorlardan olingan sarmoyalar, agar ular olingan kundan boshlab bir kalendar yil ichida ishlatilgan bo'lsa. Ushbu qoida bilan bog'liq ba'zi noaniqliklar mavjud. "Rossiya Federatsiyasida kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladigan investitsiya faoliyati to'g'risida" gi 25.02.1999 yildagi 39-FZ-sonli Federal qonuni ham, 09.07.1999 y. 160-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasidagi xorijiy investitsiyalar to'g'risida" gi Federal qonuni ham. Federatsiya "ta'riflari" investitsiyalardan foydalanish ". Shubhasiz, qonun chiqaruvchi olingan mablag'larni bir yil ichida tegishli kapital qo'yilmalar ob'ektlarini sotib olish (qurish) uchun sarflash kerakligini yodda tutgan edi;

5) quruvchi-tashkilotning hisobvarag'ida to'plangan aktsionerlar va (yoki) investorlarning mablag'lari, xususan, ishlab chiqaruvchi tomonidan ulushli qurilish shartnomasi bo'yicha mablag'larni olish;

6) o'zaro sug'urta kompaniyasi o'zaro sug'urta kompaniyasi a'zolari bo'lgan tashkilotlardan olgan mablag'lar;

7) Rossiya fundamental tadqiqotlar fondi, Rossiya texnologik rivojlanish jamg'armasi, Rossiya gumanitar fanlari fondi, ilmiy-texnik sohada kichik korxonalarni rivojlantirishga ko'maklashish fondi, sanoat innovatsiyalarining federal jamg'armasidan olingan mablag'lar;

8) iqtisodiyotning ayrim tarmoqlari tashkilotlari tomonidan faoliyatning ayrim turlari uchun olingan mablag'lar (masalan, ayniqsa radiatsiya xavfli ishlab chiqarishlarning xavfsizligini ta'minlash uchun).

Shu bilan birga, maqsadli moliyalashtirishni olgan soliq to'lovchilar maqsadli moliyalashtirish doirasida olingan (hosil qilingan) daromadlar (xarajatlar) bo'yicha alohida yozuvlarni yuritishi shart. Maqsadli moliyalashni olgan soliq to'lovchida bunday hisob-kitoblar mavjud bo'lmagan taqdirda, yuqorida ko'rsatilgan mablag'lar ular kelib tushgan kundan boshlab soliqqa tortilgan hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasining byudjet qonunchiligi barcha darajadagi byudjet mablag'lariga, byudjet muassasalari byudjet muassasalari daromadlari va xarajatlari smetasiga binoan byudjet muassasalariga ajratilgan, ammo soliq davrida o'z maqsadlari uchun foydalanilmagan davlat byudjetdan tashqari mablag'lariga nisbatan qo'llaniladi. yoki o'z maqsadlari uchun foydalanilmaydi.

San'atning 1-bandining 22-kichik bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasida davlat va shahar ta'lim muassasalari, shuningdek ta'lim faoliyati bilan shug'ullanish, qonun hujjatlarida belgilangan faoliyatni amalga oshirish uchun litsenziyaga ega bo'lgan nodavlat ta'lim muassasalari tomonidan bepul olingan operatsion bo'lmagan daromadlar mavjud emas.

Nihoyat, San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi, soliq solinadigan bazani belgilashda maqsadli tushumlar kabi mol-mulkning bunday bepul tushumlari turi (aktsiz to'lanadigan tovar va aktsiz to'lanadigan mineral xom ashyo shaklidagi maqsadli tushumlar bundan mustasno) hisobga olinmaydi. hisob qaydnomasi.

Bularga byudjetdan byudjet mablag'larini oluvchilarga yo'naltirilgan tushumlar va boshqa tashkilotlardan va (yoki) jismoniy shaxslardan bepul olingan va ko'rsatilgan oluvchilar o'z maqsadlari uchun foydalangan, notijorat tashkilotlarni saqlash va ularning ustav faoliyati uchun maqsadli tushumlar kiradi. Shu bilan birga, soliq to'lovchilar - yuqorida ko'rsatilgan maqsadli kvitansiyalarni oluvchilar ham maqsadli tushumlar doirasida olingan (qilingan) daromadlar (xarajatlar) bo'yicha alohida hisob yuritishlari shart. Belgilangan mablag'larni olgan tashkilotlar uchun buxgalteriya hisobi mavjud bo'lmagan taqdirda, ushbu mablag'lar olingan kundan boshlab soliqqa tortiladigan hisoblanadi.

San'atning ushbu xatboshisi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi notijorat tashkilotlariga nisbatan qo'llaniladi.

Notijorat tashkilotlarini saqlash va ularning ustav faoliyatini olib borish uchun yuqorida ko'rsatilgan maqsadli tushumlarga quyidagilar kiradi.

1) kirish badallari, a'zolik badallari, maqsadli badallar va majburiy a'zolik printsipiga asoslangan jamoat yuridik professional birlashmalariga ajratmalar, o'zaro badallar, shuningdek Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik Kodeksiga muvofiq shunday deb e'tirof etilgan xayriya mablag'lari. notijorat tashkilotlar to'g'risidagi Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi;

2) meros qilib olish yo'li bilan notijorat tashkilotlariga vasiyatnoma bo'yicha berilgan mulk;

3) federal byudjetdan, Rossiya Federatsiyasi ta'sis ob'ektlarining byudjetlaridan, mahalliy byudjetlardan, nodavlat notijorat tashkilotlarining ustav faoliyatini amalga oshirish uchun ajratilgan davlat byudjetdan tashqari jamg'armalari byudjetlaridan moliyalashtirish miqdori;

4) xayriya faoliyati uchun olingan mablag'lar va boshqa mol-mulk;

5) nodavlat pensiya jamg'armasi ta'sischilarining jami badali;

6) nodavlat pensiya jamg'armalariga pensiya badallari, agar ular to'liq nodavlat pensiya jamg'armasining pensiya zaxiralarini shakllantirishga yo'naltirilgan bo'lsa;

7) mulkdorlardan ular tomonidan tashkil etilgan muassasalarga maqsadli foydalanilgan mablag'lar;

8) Rossiya Federatsiyasi ta'sis sub'ektlari advokatlar palatalaridan Umumrossiya advokatlar kongressi tomonidan belgilangan miqdordagi va tartibda Federal yuristlar palatasining umumiy ehtiyojlari uchun ajratmalar; Rossiya Federatsiyasining tegishli ta'sis sub'ekti advokatlar hay'atining umumiy ehtiyojlari uchun advokatlarning Rossiya Federatsiyasining ushbu ta'sis ob'ekti advokatlar assotsiatsiyasi advokatlari yillik yig'ilishi (konferentsiyasi) tomonidan belgilangan miqdorda va tartibda ajratmalar, shuningdek, tegishli advokat idorasini, advokatlar kollegiyasini yoki advokatlik idorasini saqlash uchun;

9) kasaba uyushma tashkilotlari tomonidan jamoaviy shartnomalarga (shartnomalarga) muvofiq kasaba uyushma tashkilotlari tomonidan ularning ustav faoliyatida ko'zda tutilgan ijtimoiy-madaniy va boshqa tadbirlarni o'tkazish uchun olingan mablag'lar;

10) ROSTO tarkibiy tuzilmalari tomonidan ijro etuvchi hokimiyat organlaridan bosh kelishuv asosida olingan maqsadli foydalanilgan mablag'lar, shuningdek ROSTO tarkibiga kiritilgan tashkilotlardan ROSTO ta'sis hujjatlarida belgilangan maqsadlar uchun foydalaniladigan ajratmalar;

11) diniy tashkilotlar tomonidan qonuniy faoliyatni amalga oshirish uchun olingan mol-mulk (shu jumladan pul) va (yoki) mulk huquqlari.

Maqsadli moliyalashtirish va maqsadli tushumlarni soliqqa tortishdan ozod qilish uchun ularning maqsadli ishlatilishini isbotlash kerak: axir yuqoridagi mablag'lardan bunday foydalanish ularni soliqqa tortishdan ozod qilishning asosiy shartidir. Shu munosabat bilan, odatda, ularni qabul qilgan soliq to'lovchi, odatda, soliq organi oldida bunday mablag'lardan maqsadli foydalanish faktini isbotlashi kerak. Boshqacha qilib aytganda, soliq to'lovchida maqsadli moliyalashtirish doirasida olingan mablag'lardan va (yoki) maqsadli tushumlardan foydalanishni tasdiqlovchi hujjatlar bo'lishi kerak.

Daromad solig'i deklaratsiyasida bepul olingan daromad 02-varaqning 6-sonli "Faoliyatsiz daromadlar" ilovasining 070-qatorida aks ettirilgan.

Bundan tashqari, beg'araz yordam (yordam), maqsadli moliyalashtirish, maqsadli tushumlar va boshqalar doirasida mablag 'oladigan tashkilotlar 14-varaqani to'ldirishlari shart (olingan mablag'larni, shu jumladan mablag'larni), ishlarni, xizmatlarni xayriya faoliyati doirasida maqsadli tushumlar, maqsadli moliyalashtirish "daromad solig'i deklaratsiyasi. Ushbu deklaratsiya varag'ini to'ldirish tartibi Rossiya Soliq va yig'imlar vazirligining 2001 yil 29 dekabrdagi N BG-3-02 / buyrug'i bilan tasdiqlangan foyda solig'i deklaratsiyasini to'ldirish bo'yicha yo'riqnomaning 19-bandida batafsil tavsiflangan. 585.

6. Bepul olingan mulk shaklidagi daromadlarni tan olish sanasi

Soliq to'lovchi hisob-kitob usulini qo'llaganida ham, naqd pul usulini qo'llaganida ham daromadlarni tan olish sanasini aniqlashning bir xil qoidalari qo'llaniladi:

Joriy hisobvarag'iga pul mablag'lari bepul tushganda (kassada) - bunday mablag'lar kelib tushgan sana;

Boshqa mol-mulk (asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar, tovarlar, qimmatli qog'ozlar va boshqalar) bepul olinganidan keyin - tomonlar mol-mulkni qabul qilish-topshirish to'g'risidagi aktni imzolagan kun.

Agar maqsadli mablag'lar, maqsadli daromadlar boshqa maqsadlarda ishlatilsa va hokazo bo'lsa, ular bunday daromad oluvchi ularni boshqa maqsadlarda haqiqatan ham ishlatgan (ularni olish shartlarini buzgan) paytda operatsion bo'lmagan daromadlar tarkibiga kiritilishi kerak.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (keyingi o'rinlarda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi deb yuritiladi) 146-moddasi 1-bandining 1-kichik bandiga binoan Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni bepul o'tkazish QQSga:

"bitta. Soliq solish ob'ekti sifatida quyidagi operatsiyalar tan olinadi:

1) Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, shu jumladan garovga qo'yilgan narsalarni sotish va etkazib berish to'g'risidagi shartnoma asosida tovarlarni (bajarilgan ishlarning natijalari, xizmatlarni ko'rsatish) topshirish. kompensatsiya yoki yangilik, shuningdek mulk huquqini o'tkazish.

Ushbu bobning maqsadlari uchun tovarlarga egalik huquqini o'tkazish, bajarilgan ishlar natijalari, xizmatlarni bepul ko'rsatish tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish deb tan olinadi.)».

Bepul foydalanish uchun berilgan mol-mulk QQSni hisoblash uchun xizmat sifatida tan olingan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi 1-bandining 4-kichik bandi va 149-moddasi 2-bandining 10, 14-bandlari). Bunday holda, soliqqa tortish maqsadida xizmat ushbu faoliyatni amalga oshirish jarayonida natijalari jiddiy ifodalanmagan, sotiladigan va iste'mol qilinadigan faoliyat sifatida tan olinadi (Rossiya Soliq kodeksining 38-moddasi 5-bandi). Federatsiya):

"besh. Soliq solish uchun xizmat - bu faoliyat, natijalari moddiy ko'rinishga ega bo'lmagan, ushbu faoliyatni amalga oshirish jarayonida sotiladigan va iste'mol qilinadigan faoliyatdir. "

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasiga binoan xizmatlarni bepul taqdim etish QQS bo'yicha soliqqa tortiladi. Sudlar ham ushbu pozitsiyaga rioya qilishadi (Markaziy tuman FAS-ning 2003 yil 2 sentyabrdagi A54-619 / 03-S18-sonli qarori, Shimoliy-G'arbiy okrug FAS-ning 2004 yil 3-avgustdagi qarori. . A56-1488 / 04).

Shunday qilib, hakamlik sudi (Shimoliy-G'arbiy okrugning FAS-ning 2004 yil 3 avgustdagi qarori, A56-1488 / 04-sonli ishi)) tadbirkor S. A. Bystrova o'rtasidagi ish bo'yicha materiallarni ko'rib chiqdi. va soliq idorasi. Savdo, umumiy ovqatlanish, o'yin avtomatlari, billiardlar o'rnatish uchun boshqa shaxslarga noturar joy binolaridan bepul foydalanish uchun ularni tuzilgan shartnomalar asosida o'tkazishda tadbirkor hisoblamagan va byudjetga QQS to'lamagan. Soliq inspektsiyasi ushbu operatsiyalar bo'yicha QQS miqdorini, jarimalar va jarimalarni undirdi va o'tkazilgan summalarni to'lash to'g'risida tadbirkorga talab yubordi. Taqdim etilgan materiallarni ko'rib chiqib, hakamlik sudi qaror qildi:

«Shunday qilib, soliq solish ob'ekti sifatida Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalar, shu jumladan garovga qo'yilgan narsalarni sotish va tovarlarni (bajarilgan ishlar natijalari, xizmatlarni taqdim etish) topshirish kiradi. kompensatsiya berish yoki yangi ijaraga berish, shuningdek mulk huquqini o'tkazish to'g'risidagi bitim ...

QQSni hisoblash maqsadida tovarlarga egalik huquqini o'tkazish, bajarilgan ishlar natijalari, xizmatlarni bepul ko'rsatish tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish deb tan olinadi.

Shunday qilib, mol-mulkni foydalanish uchun bepul topshirishda QQS solig'i olinadi ».

Shunday qilib, soliq to'lovchi mol-mulkni bepul foydalanishga topshirishda QQS uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasida belgilangan tartibda aniqlangan narxlar asosida hisoblangan xizmatlar narxi ko'rinishida kelib chiqadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 2-bandiga muvofiq.

Misol.

Kredit shartnomasi bo'yicha tashkilot asosiy vositalar ob'ekti - torna dastgohini boshqa tashkilotga bepul foydalanish uchun topshirdi. Xuddi shu mashina uchun shunga o'xshash xizmatning bozor narxi 1500 rublni tashkil etadi (QQSni hisobga olmaganda).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 16-bandiga binoan, bepul beriladigan mol-mulk (ishlar, xizmatlar, mulk huquqi) qiymati ko'rinishidagi xarajatlar va bunday o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar hisobga olinmaydi. daromad solig'i bo'yicha soliq bazasi:

« 16) bepul beriladigan mol-mulk (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) qiymati va bunday topshirish bilan bog'liq xarajatlar shaklida. "

Soliq maqsadlari uchun bepul foydalanish shartnomalari bo'yicha o'tkazilgan foyda amortizatsiya qilingan mol-mulkdan chiqarib tashlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 3-bandi):

« 3. Asosiy vositalar ushbu bob uchun amortizatsiya qilinadigan mulk tarkibidan chiqarib tashlanadi:

bepul foydalanish shartnomalari bo'yicha o'tkazilgan (olingan);

tashkilot rahbariyatining qarori bilan uch oydan ko'proq vaqt davomida konservatsiyaga o'tkazilgan;

12 oydan ortiq vaqt davomida rekonstruksiya va modernizatsiya qilinayotgan tashkilot rahbariyati qarori bilan.

Asosiy vositalar ob'ekti qayta ochilganda, unga konservatsiya paytigacha amal qilgan tartibda amortizatsiya hisoblab chiqiladi va asosiy vositalar ob'ekti konservatsiya davrida bo'lgan muddatga uzaytiriladi. "

Eslatma!

Bepul foydalanishga berilgan (qarz shartnomasi bo'yicha) asosiy vositalar ob'ektlari uchun buxgalteriya hisobi uchun tashkilot asosiy vositaning asosiy ishlab chiqarish jarayonidan o'tkazilishidan qat'iy nazar amortizatsiyani hisoblab chiqadi. Foyda soliqqa tortish maqsadida bunday asosiy vositalar amortizatsiya qilinadigan mol-mulk tarkibidan chiqarib tashlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 3-bandi).

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 322-moddasi 2-bandiga binoan:

«Soliq to'lovchi tomonidan bepul foydalanishga berilgan asosiy vositalar uchun pul o'tkazmasi amalga oshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab amortizatsiya hisoblanmaydi.

Xuddi shunday protsedura tashkilot rahbariyatining qarori bilan uch oydan ko'proq vaqt davomida konservatsiyaga o'tkazilgan asosiy vositalar uchun, shuningdek tashkilot rahbariyatining qarori bilan rekonstruktsiya va modernizatsiya qilinadigan asosiy vositalar uchun qo'llaniladi. 12 oy.

Asosiy vositalarni bepul to'lash va soliq to'lovchiga qaytarish to'g'risidagi shartnomani bekor qilishda (shuningdek, qayta kiritish yoki rekonstruktsiya qilish tugagandan so'ng), amortizatsiya ushbu Kodeksning ushbu bobida belgilangan tartibda, birinchi kundan boshlab hisoblanadi. asosiy vositalar soliq to'lovchiga qaytarib berilgan oydan keyingi oy, asosiy vositani rekonstruksiya qilish yoki qayta kiritish. "

Shunday qilib, bu holda, bepul foydalanishga berilgan mol-mulkning amortizatsiya summasi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida har xil miqdordagi xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi, bu esa doimiy farqning paydo bo'lishiga olib keladi, chunki 3-bandga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi, foydali foydalanish muddatini uzaytirish faqat konservatsiya paytida mumkin bo'ladi va soliq hisobida amortizatsiya hisoblanmagan summasi hech qachon hisobga olinmaydi.

Ko'pincha, amalda, moliya xodimlari mol-mulkni bepul foydalanish uchun berishni mol-mulkni bepul berish bilan chalkashtirib yuborishadi, garchi ushbu operatsiyalar o'rtasidagi farq juda muhimdir. Agar mol-mulkni beg'araz ravishda topshirishda unga egalik huquqi beruvchidan qabul qiluvchi tomonga o'tadigan bo'lsa, unda bepul foydalanish shartnomasi (qarz shartnomasi) bo'yicha mol-mulkka egalik huquqi o'zgarmagan holda qoladi. tomon (qarz beruvchi).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi bepul olingan mulkni belgilaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasi 2-bandiga binoan: mol-mulk (ishlar, xizmatlar) yoki mulk huquqlari ushbu mol-mulkni (ishlarni, xizmatlarni) olish yoki mulk huquqlarini olish bilan bog'liq bo'lmasa, bepul olingan deb hisoblanadi. oluvchining mol-mulkni (mulkiy huquqlarni) topshiruvchiga topshirish majburiyati (ishni topshiruvchi uchun bajarish, topshiruvchiga xizmatlar ko'rsatish).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandiga binoan bepul olingan mol-mulk (ishlar, xizmatlar) operatsion bo'lmagan daromad sifatida tasniflanadi:

«8) ushbu Kodeksning 251-moddasida ko'rsatilgan hollar bundan mustasno, bepul olingan mulk (ish, xizmat) yoki mulk huquqi shaklida.

Mol-mulkni (ishlarni, xizmatlarni) bepul olgandan so'ng, daromadlarni baholash ushbu Kodeksning 40-moddasi qoidalari hisobga olingan holda belgilanadigan bozor narxlari asosida, lekin belgilangan tartibda belgilangan qoldiq qiymatidan past bo'lmagan holda amalga oshiriladi. ushbu bob - amortizatsiya qilinadigan mol-mulk uchun va ishlab chiqarish (sotib olish) tannarxidan past bo'lmagan - boshqa mol-mulk (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun. Narxlar to'g'risidagi ma'lumotlar soliq to'lovchi - mol-mulkni (ishlarni, xizmatlarni) oluvchi tomonidan hujjatlar bilan yoki mustaqil baholash orqali tasdiqlanishi kerak. "

Bu Rossiya Federatsiyasi UMNSning Moskva shahri uchun 2004 yil 31 martdagi 26-12 / 22143-sonli Xatida tasdiqlangan bo'lib, unda:

"Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi (bundan buyon matnda Kodeks) foydani soliqqa tortish maqsadida operatsion bo'lmagan daromad bepul olingan xizmatlar ko'rinishidagi daromad sifatida tan olinishini belgilaydi. , Kodeksning 251-moddasida ko'rsatilgan hollar bundan mustasno ».

Xizmatlarni bepul olishda daromadlarni baholash shu kabi xizmatlarning bozor narxlari asosida amalga oshiriladi. Bunda narxlar to'g'risidagi ma'lumotlar soliq to'lovchilar tomonidan bozor narxlari to'g'risidagi rasmiy ma'lumot manbalaridan foydalangan holda tasdiqlanishi kerak.

Bozorni baholash 1998 yil 29 iyuldagi 135-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasida baholash faoliyati to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq belgilangan tartibda litsenziyalangan mustaqil baholovchi tomonidan amalga oshirilishi mumkin. Shuning uchun, agar tashkilot baholovchi xizmatidan foydalansa, ehtimol soliq inspektsiyasi bilan kelishmovchiliklar bo'lmaydi. Darhaqiqat, sud uchun baholovchining qarori, shubhasiz, bahoning ishonchliligi sudyalarda shubha tug'diradigan holatlar bundan mustasno. Bu 1998 yil 29 iyuldagi "Rossiya Federatsiyasida baholash faoliyati to'g'risida" 135-FZ-sonli Federal qonunidan kelib chiqadi.

Agar bepul olingan xizmat narxi to'g'risida baholovchining xulosasi bo'lmasa, u holda soliq to'lovchi ushbu xizmat narxini mustaqil ravishda hisoblab chiqishi, ushbu xarajat hisoblanganining to'g'riligini tasdiqlashi va o'zi tomonidan hisoblab chiqarilgan narxlarni tasdiqlovchi hujjatlarga ega bo'lishi kerak.

Ichak:

Birja kotirovkalari to'g'risida rasmiy ma'lumotlar;

Davlat statistika organlarining ma'lumotlari;

Narxlarni tartibga soluvchi organlarning ma'lumotlari;

Ommaviy axborot vositalarida bozor narxlari to'g'risida ma'lumot.

Sizga shuni eslatib o'tamizki, qarz oluvchi bepul foydalanish uchun olingan mol-mulkni yaxshi holatda saqlashga (shu jumladan, joriy va kapital ta'mirlashni amalga oshirishga) va uni saqlash uchun barcha xarajatlarni o'z zimmasiga oladi. Ushbu qoida, agar bepul foydalanish shartnomasida boshqacha tartib nazarda tutilmagan bo'lsa, amal qiladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 695-moddasi).

Yuqoridagilarni hisobga olgan holda quyidagi xulosaga kelish mumkin. Agar shartnomada mulkni saqlash xarajatlari qarz beruvchi tomonidan qoplanishi aniqlanmasa, u holda ular qarz oluvchining ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlari ro'yxatiga kiritiladi (1-bandning 2-bandi, 2-bandning 4-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi, albatta, buning uchun xarajatlar hujjatlashtirilishi, iqtisodiy jihatdan asoslanishi kerak va olingan mol-mulk daromad olishga qaratilgan ishlarda foydalaniladi (Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Belgilangan xulosalar Rossiya Federatsiyasi UMNSning Moskva shahri uchun 2004 yil 19 fevraldagi 26-12 / 10774-sonli Xatida tasdiqlangan:

«Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (bundan buyon matnda - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi) 252-moddasi 1-bandiga muvofiq soliq to'lovchi olingan daromadni sarflangan xarajatlar miqdori bilan kamaytiradi (moddada ko'rsatilgan xarajatlar bundan mustasno). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 270-moddasi).

Bunday holda, xarajatlar asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar deb tan olinadi (va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasida nazarda tutilgan hollarda, soliq to'lovchiga etkazilgan (etkazilgan) zararlar).

Muvofiq xarajatlar deganda, iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar tushuniladi, ularning baholanishi pul bilan ifodalanadi.

Hujjatlashtirilgan xarajatlar deganda Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlar tushuniladi. Har qanday xarajatlar, ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish sharti bilan, xarajatlar deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi).

Shunday qilib, bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha olingan va mahsulot (ish, xizmat) ishlab chiqarish va sotish uchun foydalaniladigan mol-mulkni saqlash xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida belgilangan tartibda boshqa xarajatlar sifatida ko'rib chiqiladi. qarz oluvchi tomonidan mol-mulkni ekspluatatsiya qilish paytida bunday xarajatlarga bo'lgan ehtiyoj paydo bo'lganligi. (Asos: Rossiya Soliq va soliq yig'ish vazirligining 03.03.2003 yildagi 02-5-11 / 55-Z786-sonli xati.) ".

Asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-moddasida belgilangan tartibda daromad solig'i bo'yicha soliq bazasini hisoblashda hisobga olinadi (). Ushbu moddaga binoan soliq to'lovchining asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari boshqa xarajatlar sifatida ko'rib chiqiladi. Ular soliq solinishi uchun ular paydo bo'lgan davrda, haqiqiy xarajatlar miqdorida hisobga olinadi (agar tashkilot asosiy vositalarni ta'mirlash uchun zaxira yaratmasa). Agar mol-mulk asosiy boylik bo'la olmaydigan jismoniy shaxs tomonidan taqdim etilgan bo'lsa, unda ta'mirlash xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 1-bandining 2-kichik bandiga muvofiq hisobga olinishi mumkin.

Bepul operatsiyalarga oid masalalar bo'yicha batafsil ma'lumotni "BKR-Interkom-Audit" OAJ kitobidan olishingiz mumkin " Bepul operatsiyalar».

Har bir tashkilot o'z faoliyatining boshida muassislarning moddiy yordamiga muhtoj. Ikkinchisi ko'pincha har xil badallar va foizsiz kreditlar berib, ularning "aqli" ga suvda qolishiga yordam beradi. Ko'pincha mulk mulkka egalik qilish yoki foydalanish uchun jamiyatga bepul beriladi.

Vaqti-vaqti bilan ko'plab tashkilotlardan o'z faoliyati davomida mol-mulk va mulk huquqlarini beg'araz topshirish va olish bo'yicha bitimlar mavjud. Biroq, bunday "sovg'alar" olayotganda, tashkilotlar juda ehtiyot bo'lishlari kerak. Byudjetga soliq to'lash majburiyati bir vaqtning o'zida paydo bo'ladimi? Soliq idoralari har doim bepul olingan yordamga e'tibor berishadi va byudjetni to'ldirish imkoniyatini boy bermaydilar.

Daromad sifatida ehson qilingan mulk

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida bo'lgan soliq to'lovchilar tomonidan hisobga olinishi kerak bo'lgan daromadlar ro'yxati keltirilgan san'atning 1-bandi 346.15 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi... Tarkibiy jihatdan undagi barcha daromadlar ikki katta guruhga bo'linadi:

- tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan, mol-mulkni sotishdan va mulkiy huquqlardan olinadigan daromadlar. Ushbu daromadlar shunga muvofiq belgilanishi kerak san'at Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 249-moddasi;

- operatsion bo'lmagan daromadlar. Ular muvofiq belgilanadi san'at 250 Soliq kodeksi.

Bunday holda, ro'yxat berilgan daromad hisobga olinmaydi san'at Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasiva dividendlar, agar soliqlarni soliq agentlari ushlab qolsa.

IN san'atning 8-bandining 1-xatboshisi. 250 Soliq kodeksi savdo-sotiqdan tashqari daromadlarga bepul olingan mol-mulk (ishlar, xizmatlar) shaklidagi daromadlar yoki bepul olingan mulk huquqlari kiradi, deb belgilangan daromadlar bundan mustasno. san'at Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi... Ga binoan nn. 11-betushbu moddaning, soliq bazasini aniqlashda, Rossiya tashkiloti tomonidan bepul olingan mol-mulk shaklidagi daromad hisobga olinmaydi:

- agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (jamg'armasi) o'tkazuvchi tashkilot hissasining (ulushining) 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etsa, tashkilotdan;

- agar o'tkazuvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (jamg'armasi) 50 foizdan ko'prog'ini oluvchi tashkilotning hissasidan (ulushidan) iborat bo'lsa, tashkilotdan;

- qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (jamg'armasi) ushbu shaxs hissasining (ulushining) 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etsa, jismoniy shaxsdan.

Eslatma: olingan mol-mulk soliqqa tortish uchun daromad sifatida tan olinmaydi, agar u olingan kundan boshlab bir yil ichida (mablag'lar bundan mustasno) uchinchi shaxslarga berilmasa.

Amortizatsiya qilinmaydigan mol-mulk, ish yoki xizmatni bepul olgan soliq to'lovchi soliqqa tortishda u bilan bog'liq daromadlarni qoidalarni hisobga olgan holda belgilangan bozor narxlari asosida baholashi shart. san'at Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi... Smeta ishlab chiqarish (sotib olish) narxidan past bo'lmasligi kerak. Bu aytilgan abz. 2-bet 8-modda. 250 Soliq kodeksi... Agar amortizatsiya qilinadigan mol-mulk bepul sotib olinadigan bo'lsa, unda daromadlarni baholash qoidalarni hisobga olgan holda belgilangan bozor narxlari asosida amalga oshirilishi kerak. san'at Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, lekin me'yorlarga muvofiq belgilanganidan past emas ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi... Bepul olingan mol-mulk (ishlar, xizmatlar) narxlari to'g'risidagi ma'lumotlar hujjatlar yoki mustaqil baholash orqali tasdiqlanishi mumkin.

E'tibor bering, agar mulkni yoki mulk huquqini o'tkazish investitsiya xususiyatiga ega bo'lsa (ta'sischining ustav kapitaliga qo'shgan hissasi, oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha ishtirokchining hissasi va boshqalar), unda bu holda beg'araz o'tkazish to'g'risida gapirishning hojati yo'q. . Mulkni qaytarib berish sharti bilan (qarz yoki qarz berish) sharti bilan bepul deb tan olish mumkin emas.

Fuqarolik kodeksi xayr-ehson shartnomasini tuzishda ba'zi cheklovlarni belgilaydi. Shunday qilib, tijorat tashkilotlari o'rtasida xayr-ehson qilish taqiqlanadi. Sovg'a qiymati eng kam ish haqining 5 baravaridan oshmasligi istisno. Bu aytilgan san'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasi... Ammo agar tomonlardan biri notijorat tashkilot yoki jismoniy shaxs bo'lsa, unda xayriya shartnomasi to'liq erkin tarzda tuzilishi mumkin.

Kredit shartnomasi

Ko'pincha mol-mulkni bepul berish mulk huquqini bermasdan, lekin ma'lum bir muddat davomida amalga oshiriladi. Bunday holda, bepul foydalanish (qarz) shartnomasi tuziladi. Qabul qiluvchi tomon daromadni hisobga olish kerakmi? Ha kerak. Ushbu pozitsiyani Moliya vazirligi tomonidan harflardan17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 va dan19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 ... Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Rayosati, qaysi 2005 yil 22 dekabrdagi 98-sonli Axborot xatining 2-b shunga o'xshash yondashuvni ifoda etdi.

Savol:Kompaniya soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida va noturar joylardan bepul foydalanish bo'yicha shartnoma tuzgan. Bu holda MChJ murojaat qilish uchun soliq solish ob'ekti mavjudmi? ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-moddasi? Agar shunday bo'lsa, qancha?

Ga ko'ra san'atning 1-bandi 346.15 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Daromadni aniqlash tartibi" soliq to'lovchilar soliq solish ob'ektini belgilashda sotishdan olinadigan daromad bilan birga, unga muvofiq belgilanadi san'at Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 249-moddasi, shuningdek, unga muvofiq belgilangan operatsion bo'lmagan daromadlarni hisobga oling san'at 250 Soliq kodeksi... Bunda ko'zda tutilgan daromad hisobga olinmaydi san'at Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi.

Bunday vaziyatda tashkilot kredit shartnomasi asosida mol-mulkdan foydalanadi. San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasi tekin foydalanish shartnomasi (qarz shartnomasi) bo'yicha bir tomon (qarz beruvchi) ashyoni boshqa shaxsga (qarz oluvchiga) bepul vaqtincha foydalanish uchun berishni yoki topshirishni o'z zimmasiga olishi, ikkinchisi esa xuddi shu narsani qaytarib berishni o'z zimmasiga olishi shart. odatdagi eskirishni hisobga olgan holda yoki shartnoma sharoitida uni olgan holati. Ga ko'ra 2-bet ko'rsatilgan moddaning befoyda foydalanish shartnomasiga, tegishli ravishda, ijara shartnomasi to'g'risidagi qoidalar qo'llaniladi.

Bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha mol-mulk olgandan so'ng, tashkilot ushbu mulkdan bepul foydalanish huquqini oladi. Yuqoridagilarni inobatga olgan holda, foyda soliqqa tortish maqsadida mol-mulkni bepul foydalanishga qabul qilish mulk huquqining bepul olinishi sifatida qaralishi kerak. Bepul olingan mulk huquqi shaklidagi daromadlar qarz oluvchining operatsion bo'lmagan daromadlari ro'yxatiga kiritiladi. san'atning 8-bandi. 250 Soliq kodeksi.

Mulkni (ishlarni, xizmatlarni) bepul olgandan so'ng daromadlarni baholash hisobga olingan holda belgilanadigan bozor narxlari asosida amalga oshiriladi san'at Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, lekin unga muvofiq belgilanganidan past emas ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi qoldiq qiymati - amortizatsiya qilinadigan mol-mulk uchun va ishlab chiqarish (sotib olish) qiymatidan kam bo'lmagan - boshqa mol-mulk (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun. Narxlar to'g'risidagi ma'lumotlar soliq to'lovchi - mol-mulk (ish, xizmat) oluvchisi tomonidan hujjatlar bilan yoki mustaqil baholash orqali tasdiqlanishi kerak.

O'rnatilgan san'atning 8-bandi. 250 Soliq kodeksi mol-mulkni bepul olayotganda daromadni aniqlash printsipi, bu hisobga olinadigan bozor narxlari asosida uni baholashdan iborat san'at Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, mulk huquqini, shu jumladan narsadan foydalanish huquqini baholashda ham qo'llaniladi. Shunday qilib, bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha mol-mulk olgan soliq to'lovchiga bir xil mol-mulk uchun bozor ijarasi narxlari asosida aniqlangan, bepul olingan mol-mulkdan foydalanish huquqi shaklidagi operatsion bo'lmagan daromadlar kiradi.

Ushbu xulosa Ch .ning ayrim qoidalarini qo'llash bilan bog'liq ishlarni hakamlik sudlari tomonidan ko'rib chiqish amaliyotini ko'rib chiqishning 2-bandida tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi ( Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Rayosatining 2005 yil 22 dekabrdagi 98-sonli Axborot xati).

Foizsiz kredit

Ba'zan tashkilotlar foizsiz kreditlar olishadi. Bunday vaziyatda buxgalterlarda ko'pincha bir savol tug'iladi: foizlardan tejash natijasida olingan moddiy manfaatlarga soliq solish kerakmi? Keling, buni tushunishga harakat qilaylik.

San'atning 1-bandining 8-kichik bandi. 250 Soliq kodeksiushbu Kodeksning 251-moddasida belgilangan hollar bundan mustasno, bepul olingan mulk (mulk, ish, xizmat) shaklidagi operatsion bo'lmagan daromadlarga yoki mulkiy huquqlarga tegishlidir. Agar soliq to'lovchi foizsiz kredit olgan bo'lsa, u olingan mablag'lardan bepul foydalanish natijasida iqtisodiy foyda oladimi? Agar - ha bo'lsa, unda u soliq solinadigan bazaga kiritishi kerakmi?

Daromad solig'ini hisoblash uchun bepul olingan mol-mulk (ishlar, xizmatlar) tushunchasi berilgan san'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 248-moddasi: mol-mulk (ishlar, xizmatlar) yoki mulk huquqlari, agar ushbu mol-mulkni (ishlarni, xizmatlarni) olish yoki mol-mulk huquqi oluvchining mol-mulkni (mulk huquqini) mulkka o'tkazish majburiyati bilan bog'liq bo'lmasa, bepul olingan deb hisoblanadi. transferator (topshiruvchi uchun ishni bajaring, o'tkazuvchiga xizmat ko'rsatuvchi shaxsni taqdim eting).

Binobarin, befoyda o'tkazishning muhim omillari - mulk egasining meros egasiga o'tishi va iqtidor egasida o'zaro majburiyatning yo'qligi. Xatlarda ko'rsatilgan soliq organlarining fikriga ko'ra, soliq to'lovchi foizsiz kredit olayotganda daromad olmaydi. Masalan, dan Moskva uchun Federal Soliq xizmatining 03.11.2004 yildagi 26-12 / 71407-sonli xatlari shundan kelib chiqadiki, qarz mablag'larini foizsiz kredit shartnomasi bo'yicha vaqtincha ishlatish, tashkilotning operatsion bo'lmagan daromadi foizlarni tejashdan moddiy manfaat ko'rinishida paydo bo'lgan kun uchun asos sifatida qaralmaydi. Shunga o'xshash nuqtai nazar Moskvadagi UMNSning "Foyda solig'i to'g'risida" 2004 yil 27 fevraldagi 04-23 / 3244 / G557-sonli xati.

Ammo ko'pincha soliq inspektorlari qarz oluvchining moddiy manfaati borligini tan olishadi va undan soliq olishni talab qilishadi, bu hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlanadi. Ularning fikriga ko'ra, foizsiz kredit bu bepul xizmat bo'lib, soliq to'lovchi foizlardan tejashdan moddiy manfaatlar ko'rinishidagi operatsion daromadlarni oladi. Foyda miqdori qarz mablag'laridan foydalanish davrida Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan belgilangan qayta moliyalash stavkasi asosida hisoblangan foizlar miqdori bilan belgilanishi kerak.

Siz fiskal bilan bahslashishingiz mumkin. Ularning mavqeidagi kamchiliklarni ko'rsatish uchun biz ikkita fikrga to'xtalamiz. Birinchidan, o'zimizga savol beraylik: foizsiz kreditni bepul xizmat deb hisoblash mumkinmi? Xizmatlar pullik evaziga xizmatlar ko'rsatish uchun shartnoma asosida taqdim etiladi ( ch. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 39-moddasi). Ga ko'ra san'atning 1-bandi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 779-moddasi xizmatlarni haq evaziga taqdim etish to'g'risidagi shartnomaga binoan, ijrochi mijozning ko'rsatmasi bo'yicha xizmatlarni ko'rsatishni o'z zimmasiga oladi (ba'zi harakatlarni amalga oshirish yoki muayyan faoliyatni amalga oshirish) va mijoz ushbu xizmatlar uchun haq to'lash majburiyatini oladi.

Xizmat tushunchasi san'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi: bu faoliyat sifatida tan olinadi, natijalari moddiy ifodalanmaydi, ushbu faoliyatni amalga oshirish jarayonida amalga oshiriladi va iste'mol qilinadi.

Foizsiz kredit shartnomasi bo'yicha munosabatlar tartibga solinadi ch. Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksining 42 "Kredit va kredit"... Ga binoan san'atning 1-bandi Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksining 807-moddasi kredit shartnomasiga binoan, bir tomon (qarz beruvchi) boshqa tomonning (qarz oluvchining) mulkiga pul yoki umumiy xususiyatlar bilan belgilangan boshqa narsalarni o'tkazadi va qarz oluvchi qarz beruvchiga bir xil miqdordagi pulni (qarz miqdori) qaytarib berishni o'z zimmasiga oladi. yoki unga teng miqdordagi shu turdagi va sifatli qabul qilingan boshqa narsalar ...

Ga binoan san'atning 1-bandi Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksining 809-moddasi Qarz beruvchi qarz oluvchidan qarz miqdori bo'yicha foizlarni olishga haqli, lekin umuman olmasa. Boshqa (bepul) qonun yoki shartnomada nazarda tutilishi mumkin.

Yuqorida aytib o'tilganlarga asoslanib, biz kredit shartnomasi bo'yicha munosabatlar xizmat ko'rsatish belgilarini o'z ichiga olmaydi degan xulosaga kelishimiz mumkin. Shuni ta'kidlash kerakki, eng yuqori sud instansiyasi ham ushbu ikki shartnoma turini aniq ajratish zarurligidan kelib chiqadi. Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Rayosati ushbu muammoga yondashishini e'lon qildi 03.08.2004 yildagi 3009/04-sonli qaror... Xuddi shunday nuqtai nazar soliq organlari tomonidan ham bildirilgan. Shunday qilib, Moskva shahri uchun UMNS Maktub27.02.200 4 raqami 04-23 / 3244 / G557ko'rsatib o'tdi: fuqarolik qonunchiligi kredit shartnomasi bo'yicha foizlarni to'lashni xizmat shartnomasi va kredit shartnomasi bo'yicha mablag 'o'tkazish to'g'risidagi shartnomani farqlab, ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lov deb hisoblamaydi.

Endi yana bitta savol beraylik: foizsiz ssudadan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan olingan moddiy foyda soliq maqsadlarida daromad sifatida tan olinishi mumkinmi? Soliq kodeksi daromadni "shaxsiy daromad solig'i", "foyda (") bo'limlariga muvofiq hisoblash va aniqlash mumkin bo'lgan darajada baholash imkoniyati mavjudligini hisobga olgan holda hisobga olinadigan naqd yoki natura shaklidagi iqtisodiy foydani tan oladi. Daromad) Tashkilotlar solig'i ... "( san'atning 1-bandi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi). lekin ch. 25kodeks qarz mablag'larini soliqqa tortiladigan daromad sifatida ishlatganligi uchun foizlardan tejashdan olinadigan moddiy foydani hisobga olmaydi va shunga muvofiq uni tan olish va hisobga olish qoidalarini o'z ichiga olmaydi. Binobarin, ko'rib chiqilayotgan moddiy foyda soliq maqsadlarida daromad sifatida tan olinishi mumkin emas.

Yuqoridagilardan tashqari, shunga muvofiq ravishda e'tibor bering nn. 10-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi kredit yoki kredit shartnomalari bo'yicha olingan mablag'lar yoki boshqa mol-mulk (boshqa o'xshash mablag'lar yoki boshqa mol-mulk, qarz olish shaklidan qat'i nazar, qarzdorlik qimmatli qog'ozlari), shuningdek, ushbu qarzlarni to'lash hisobiga olingan mablag'lar yoki boshqa mol-mulk shaklidagi daromadlar .

Ba'zi fiskal organlar foizsiz ssudalardan iqtisodiy foyda olishga harakat qilayotganiga qaramay, hakamlik amaliyoti bu masalani soliq to'lovchilar foydasiga aniq hal qilmoqda. 18.01.2006 yildagi A57-3029 / 05-7-sonli qaror Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida "Tashkilotlar foydasiga (daromadiga) soliq" iqtisodiy foyda keltiradigan foizlarni tejash kabi shaklini nazarda tutmaganligini va uni belgilash tartibini belgilamaganligini ta'kidladi.

Shunday qilib, foizsiz kredit qarz oluvchini kredit shartnomasi bo'yicha olingan mablag'larni qaytarishga majbur qiladigan majburiyat sifatida daromad solig'i ob'ekti hisoblanmaydi.

Shunga o'xshash xulosalar boshqa sudlar tomonidan ham qabul qilingan. Shunday qilib, soliq to'lovchilar, soliq organlari bilan qarzlarni soliqqa tortish borasida kelishmovchiliklar yuzaga kelganda, sudda o'z ishlarini isbotlash va nizoni yutib olish uchun haqiqiy imkoniyatga ega.

Maqola nashr etilgandan so'ng, moliya bo'limi soliq to'lovchining foydasiga xat berdi. 02.04.2007 yildagi 03-11-04 / 2/78-sonli xat: San'at haqiqati tufayli. Kodeksning 250-moddasida soliq to'lovchilarning operatsion bo'lmagan daromadlari tarkibiga foizsiz kredit shartnomalari bo'yicha moddiy foyda miqdorini kiritish nazarda tutilmagan, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan tashkilotlar bunday shartnomalar bo'yicha moddiy foyda miqdorini belgilamasliklari kerak. .