Davčno obračunavanje davka od dohodka pravnih oseb. Računovodsko in davčno računovodstvo: v čem je razlika? Davčni register prihodkov in odhodkov

Sestavni del računovodje je pravilen in pravočasen obračun, izvršitev in prenos vseh davčnih plačil.

Davki in pristojbine so obvezna plačila pravnih in fizičnih oseb za financiranje občinskih izdatkov države. Davčna plačila so brezplačna. Pristojbine so plačilo za opravljanje pravnih dejanj s strani ustreznih organov: izdajanje licenc, podelitev kakršnih koli pravic.

Davčni zakonik RF določa zvezne, regionalne in lokalne davke in pristojbine. To določa tudi davčni zakonik davčnih sistemov :

• splošno;
• poenostavljeno;
• patent;
• enotni kmetijski davek;
• enotni davek na pripisani dohodek, ugotovljen za določene vrste dejavnosti.

Pogostost plačila davka in poročanja

Skladnost z roki za predložitev poročil vam bo omogočila, da se izognete kazni in dodatnim pregledom dejavnosti podjetij s strani davčnih organov. Praviloma je poročanje tudi v odsotnosti časovnih razmejitev obvezno.

Ime davka (plačilo)	Stave	Plačilni pogoji	Pogoji in vrsta poročanja
DDV	0 % - za izvoz; 10 % - za hrano, otroške izdelke, knjige, medicinske izdelke itd.; 18 % - za drugo blago in storitve.	Četrtletno, najkasneje do 25. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju	Izjava se v elektronski obliki predloži četrtletno, najkasneje do 25. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju.
	9 % - prihodki od obresti na številne državne vrednostne papirje; 10 % - dohodek nerezidenčnih prevoznikov; 20 % - osnovna stopnja; 30% - dobiček tujih podjetij, dobiček od črpanja ogljikovodikov v morju itd.	Četrtletno, najkasneje do 28. v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju	Izjava se predloži četrtletno, najkasneje do 28. v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju.
	9 % - na dividende do leta 2015, obresti na hipotekarno zavarovane obveznice, izdane pred letom 2007; 13 % - izhodiščna obrestna mera za fizične osebe, vključno z dohodkom od dividend iz leta 2015; 15% - dividende nerezidenta FL; 30 % - drugi dohodki nerezidenta FL; 35% - od dobitkov, nagrad itd.	V času izplačila dohodka	Registrirajte se f. 2-ndfl podjetja zagotovijo letno pred 1. aprilom poročevalskega leta
Trošarine	Trdna, ad valorem in kombinirana, ločena po vrstah blaga	Mesečno do 25. dne v mesecu, ki sledi mesecu poročanja, za čisti bencin in etil denaturiran alkohol - do 25. dne 3. meseca po mesecu poročanja.	Izjava se predloži vsak mesec do 25. dne v mesecu, ki sledi mesecu poročanja, za čisti bencin in etilni alkohol - do 25. dne 3. meseca po mesecu poročanja.
Obvezni prispevki za socialno varnost	2,0-2,9% odvisno od kategorije plačnikov	Mesečno, do 15. dne naslednjega meseca po plačilu	Poročanje s strani f. 4-FSS četrtletno do 20. dne v mesecu, ki sledi četrtletju poročanja
Prispevki za obvezno pokojninsko zavarovanje	22%	Mesečno, do 15. v mesecu, ki sledi mesecu plačila	Četrtletno poročilo o f. RSV-1 pred 15. dnem 2. meseca po poročevalskem četrtletju
Davek na nepremičnine	Izračunano na podlagi katastrske vrednosti	Četrtletno do 30. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju, za leto - do 30. marca poročevalskega leta	Izjava se predloži četrtletno do 30. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju, za eno leto - do 30. marca poročevalskega leta.
STS	6 % prihodkov ali 15 % prihodkov minus odhodki	Četrtletno - predplačila do 25. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju	Izjava letno do 31. marca leta, ki sledi poročevalnemu letu - za LLC, za samostojne podjetnike - do 30. aprila
Enotni kmetijski davek	6 % prihodkov minus nastalih stroškov	Za 1. polovico leta - do 25. dne v mesecu po koncu polletja, za leto - do 31. marca naslednjega leta	Izjava vsako leto do 31. marca leta, ki sledi poročevalnemu letu
UTII	15 % zneska pripisanega dohodka	Četrtletno - predplačila do 25. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju	Izjava četrtletno do 20. dne v mesecu, ki sledi četrtletju poročanja
Patentni sistem	6 % zneska potencialnega dohodka	Z veljavnostjo patenta do 6 mesecev. - v celoti do datuma poteka patenta, več kot 6 mesecev. - 1/3 zneska davka v prvih 90 dneh, preostalih 2/3 - do izteka patenta	Izjava ni podana

Davčni računi

Naslednji računi se uporabljajo za odražanje v računovodskih transakcijah za obračunavanje, obračunavanje in plačilo davkov:

• odraža znesek DDV na materialna sredstva, ki jih pridobi organizacija: osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, zaloge.
• upošteva vsa plačila dohodnine, davkov na nepremičnine, vozila, dohodke iz poslov z vrednostnimi papirji, rudarjenje, okoljske dajatve, dajatve za uporabo naravnih virov itd.
• služi za evidentiranje prispevkov za socialno zavarovanje in varnost, zdravstveno zavarovanje, prispevke v pokojninsko blagajno.
• namenjeno obračunavanju davčnih plačil, ki so predmet vračila () po prodaji izdelkov, predvsem DDV in trošarine.
• uporablja za odraz DDV in trošarin, povezanih z realiziranimi opredmetenimi in neopredmetenimi sredstvi, ki so bila v bilanci stanja podjetja.
• služi za evidentiranje izgub družbe, ki vključujejo plačan davek od dobička, kazni, globe za kršitve postopka ter rokov obračuna in plačila.

Osnovne računovodske vknjižbe za davke

• - se odraža v računovodstvu in vrne iz proračuna.
• - plačilo globe za zamude pri davkih.
• - regionalni davek, ki se obračunava na nekatere vrste osnovnih sredstev.
• - davek na prometno premoženje podjetja.
• - plačajo vsi lastniki zemljišč, vključno s pravnimi osebami.
• - kako to vrsto davka upoštevati v računovodstvu
• - kako plačati davke v pokojninski sklad Ruske federacije, FSS in MHIF.
• - kako naj organizacije plačajo dohodnino zaposlenih. Odraz dohodnine v prometu.
• - 34 % za zaposlene v organizaciji.

Davek na prihodek

• - klasifikator in osnovne transakcije za obračunavanje in plačilo.
• - če ima družba izgube, se lahko upoštevajo za znižanje osnove za davek od dobička v prihodnjih obdobjih.
• - kaj je in kako odražati njihovo obračunavanje in odpis v transakcijah.

DDV

• - seznam glavnih standardnih operacij za izračun in plačilo davka.
• - operacije poplačila davčnega dolga ali vključitev davčnih zneskov (plačanih ali plačljivih) v stroške ali izgube.
• - davčno obračunavanje prodaje blaga in storitev.
• - znižanje osnove za DDV.
• - kako pridobiti nadomestilo DDV iz proračuna.
• - kako izterjati predhodno odpisani DDV.
• - način obračunavanja in davčne stopnje.
• - kako izvesti plačilo in ga prikazati v računovodstvu.
• - kako obračunati zneske akontacije.
• - značilnosti dela z izvozom.

Z predložitev izjave na podlagi davčnih računovodskih podatkov

Obračun dohodnine se izpolni po davčnih računovodskih podatkih zavezanca.

Po čl. 315 Davčnega zakonika Ruske federacije izračun davčne osnove za poročevalsko (davčno) obdobje sestavi davčni zavezanec samostojno v skladu z normami, določenimi v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, na podlagi davka. računovodske podatke po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka leta.

315. člen vsebuje seznam podatkov, ki morajo vsebovati izračun davčne osnove za dohodnino:

1. Obdobje, za katero se ugotavlja davčna osnova (od začetka davčnega obdobja po obračunskem načelu);

Znesek prihodkov od prodaje, prejetih v poročevalskem (davčnem) obdobju, vključno z prihodki od prodaje:

- kupljeno blago;

- osnovna sredstva;

- blago (dela, storitve) storitvenih dejavnosti in kmetij;

3. Znesek nastalih odhodkov v poročevalskem (davčnem) obdobju, zmanjšan za znesek prihodkov od prodaje, vključno z odhodki:

- za proizvodnjo in prodajo blaga (del, storitev) lastne proizvodnje (z razčlenitvijo na naravnost in posredno stroški);

- o prodaji premoženja, lastninskih pravic;

- o prodaji vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;

- o prodaji vrednostnih papirjev, s katerimi se trguje na organiziranem trgu;

- za prodajo kupljenega blaga;

- v zvezi s prodajo osnovnih sredstev;

- stroški storitvenih dejavnosti in kmetij pri prodaji blaga (dela, storitev);

4. Dobiček (izguba) iz prodaje, vključno z:

- blago (dela, storitve) lastne proizvodnje;

- lastnina, lastninske pravice;

- vrednostni papirji, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;

- vrednostni papirji, s katerimi se trguje na organiziranem trgu;

- kupljeno blago;

- osnovna sredstva;

- storitvene dejavnosti in kmetije;

5. Znesek neposlovnih prihodkov, vključno z:

1) prihodki iz poslovanja s finančnimi instrumenti terminskih poslov, ki krožijo na organiziranem trgu;

2) prihodki iz poslovanja s finančnimi instrumenti terminskih poslov, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;

6. Znesek neposlovnih odhodkov, zlasti:

1) stroški poslovanja s finančnimi instrumenti terminskih poslov, ki krožijo na organiziranem trgu;

2) odhodki pri poslovanju s finančnimi instrumenti terminskih poslov, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;

7. Dobiček (izguba) iz neposlovnih poslov;

8. Skupna davčna osnova za poročevalsko (davčno) obdobje;

9. Znesek izgube, ki se prenese naprej, je izključen iz davčne osnove.

Primer

Organizacija opravlja trgovske dejavnosti in opravlja storitve za najem nepremičnin. Organizacija vodi davčno evidenco z uporabo računovodskih in davčnih registrov, na podlagi katerih organizacija ob koncu poročevalskega (davčnega) obdobja izpolni konsolidirani davčni register za izračun davčne osnove. Podatki iz zbirnega registra se prenašajo v prilogi št. 1 in št. 2 k listu 02 izjave.

Zbirni davčni register št. 315

Izračun davčne osnove za dohodnino

obdobje: leto 2014

Indikator	Količina, rub.	Vir	Vrstica v davčni napovedi
Prihodki od prodaje
Prihodki od prodaje kupljenega blaga			012 Dodatek št. 1 k listu 02
Najem		Analitični prometni list za podračune 90-1, 90-3	011 Dodatek št. 1 k listu 02
Odstop pravice do terjatve dolga po pogodbi o sodelovanju pri skupni gradnji			013 Dodatek št. 1 k listu 02
Prodaja materialov		Analitični prometni list za podračun 91-1	014 Dodatek št. 1 k listu 02
Prihodki od prodaje, skupaj			010 Dodatek št. 1 k listu 02
Stroški, ki zmanjšujejo znesek prihodkov od prodaje
Stroški prodanega kupljenega blaga		Analitski prometni list za podračun 90-2	030 Dodatek št. 2 k listu 02
Stroški pošiljanja za dostavo blaga		Davčni register-obračun št.320
Skupni neposredni stroški trgovine			020 Dodatek št. 2 k listu 02
Amortizacija najetih opredmetenih osnovnih sredstev		Davčni register št. 258
Plače osebja, ki servisira osnovna sredstva, oddana v najem		Davčni register št. 255
Socialni odbitki za plačo operativnega osebja		Davčni register št. 264/1
Skupni neposredni stroški, povezani z zagotavljanjem storitev najema nepremičnin			010 Dodatek št. 2 k listu 02
Amortizacija osnovnih sredstev (razen sredstev v najemu)		Davčni register št. 258
Plačilo za delo (razen za osebje, ki oskrbuje osnovna sredstva, dana v najem)		Davčni register št. 255
Socialni odbitki za plače (razen za vzdrževalno osebje)		Davčni register št. 264/1
Davki, pristojbine, državne dajatve		Davčni register št. 264/1	041 Dodatek št. 2 k listu 02
Drugi stroški distribucije v trgovini		Davčni register št. 320
Drugi stroški v zvezi z oddajanjem nepremičnine		Davčni register št. 264/2
Drugi administrativni stroški		Davčni register št. 264
Posredni stroški, skupaj			040 Dodatek št. 2 k listu 02
Stroški prenesene pravice do terjatve dolga po pogodbi o sodelovanju pri skupni gradnji			059 Dodatek št. 2 k listu 02
Stroški prodanega materiala		Analitični prometni list za podračun 91-2	060 Dodatek št. 2 k listu 02
Skupni stroški			130 Dodatek št. 2 k listu 02
Neposlovni prihodki
Obresti, ki jih banka knjiži na tekoči račun		Analitični prometni list za podračun 91-1
Obresti za dana posojila		Analitični prometni list za podračun 91-1
Presežni materiali, ugotovljeni med popisom		Analitični prometni list za podračun 91-1	104 Dodatek št. 1 k listu 02
Neposlovni prihodki, skupaj			100 Dodatek št. 1 k listu 02
Neposlovni odhodki
Obresti za posojilo		Davčni register-obračun št.269	201 Dodatek št. 2 k listu 02
Kazni po pogodbi o dobavi, ki jo je dodelilo sodišče		Analitični prometni list za podračun 91-2	205 Dodatek št. 2 k listu 02
Obračunske in gotovinske storitve		Analitični prometni list za podračun 91-2
Neposlovni odhodki, skupaj			200 Dodatek št. 2 k listu 02
Skupni dobiček (izguba)

Člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije (Davčni zakonik Ruske federacije) določa, da je davčno računovodstvo sistem za povzemanje informacij za določitev davčne osnove za davek (v tem primeru davek od dohodka pravnih oseb) na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov. , združeni v skladu s postopkom, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije.

Za razliko od računovodstva sistem davčnega računovodstva še ni zakonsko urejen. V skladu s členom 313 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni računovodski sistem organizira davčni zavezanec neodvisno na podlagi načela zaporedja uporabe pravil in predpisov davčnega računovodstva, to je, da se uporablja zaporedno od eno davčno obdobje v drugo. Postopek za vodenje davčnega računovodstva določi davčni zavezanec v računovodski politiki za davčne namene, ki jo potrdi z ustreznim ukazom (odlokom) vodja.

V skladu s členom 314 Davčnega zakonika Ruske federacije oblikovanje podatkov davčnega računovodstva predpostavlja kontinuiteto kronološkega zaporedja računovodskih predmetov za davčne namene (vključno s transakcijami, katerih rezultati so zabeleženi v več obračunskih obdobjih ali se prenašajo za vrsto let). Na podlagi načela kontinuitete v kronološkem vrstnem redu davčnih objektov se oblikujejo davčno knjigovodski registri za vse transakcije, ki se tako ali drugače upoštevajo davčno. Poleg tega, če vrstni red združevanja in obračunavanja predmetov in poslovnih transakcij za davčne namene ustreza vrstnemu redu njihovega združevanja in odražanja v računovodstvu, potem lahko davčni zavezanec prijavi računovodske registre kot davčne računovodske registre in zato predmete evidentirani v takih registrih, se obračunava za obračun davčne osnove v višini in na način, ki je predviden tako v računovodskem sistemu kot v davčni zakonodaji.

Davčni zavezanec analizira poslovne posle, ki izhajajo iz opravljanja njegove dejavnosti, in samostojno določi, za katere računovodske predmete mora razviti in potrditi obrazce davčno računovodskih registrov, v katerih je nabor vseh podatkov, potrebnih za pravilno določitev kazalnikov davčna napoved na podlagi zahtev poglavja .25 Davčnega zakonika Ruske federacije o obračunavanju ustreznih prihodkov in odhodkov.

• primarni računovodski dokumenti (vključno s potrdilom računovodje);
• izračun davčne osnove.

V skladu s členom 9 Zveznega zakona z dne 21.11.1996 N 129-FZ "O računovodstvu" morajo biti vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, formalizirane z dokazili. Ti dokumenti služijo kot primarni računovodski dokumenti, na podlagi katerih se vodi računovodstvo.

Tako primarni dokumenti služijo kot osnova za računovodsko in davčno računovodstvo.

Davčni računovodski registri se vodijo v obliki posebnih obrazcev na papirju, v elektronski obliki in (ali) katerem koli strojnem mediju. Hkrati bi moral davčni zavezanec organizirati analitično računovodstvo tako, da se zagotovi neprekinjen kronološki odraz dejstev gospodarske dejavnosti in razkrije postopek oblikovanja davčne osnove.

Posebnosti registrov razvijajo organizacije samostojno in so odobrene z odredbo o računovodski politiki za davčne namene. Na podlagi te zahteve člena 314 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče sklepati, da oblike davčnih računovodskih registrov odobri organizacija sama, to pomeni, da ima organizacija pravico odločiti, katere računovodske registre je mogoče uporabiti. za namene davčnega računovodstva, ter katere registre je treba razviti glede na posebnosti njene dejavnosti in razlike v računovodskem in davčnem računovodstvu.

Obrazci analitičnih davčno računovodskih registrov za ugotavljanje davčne osnove morajo vsebovati naslednje podatke:

• ime registra;
• obdobje (datum) sestavljanja;
• instrumenti za merjenje transakcij v naravi in ​​v denarju;
• podpis (dešifriranje podpisa) osebe, odgovorne za pripravo teh registrov.

V skladu s členom 314 Davčnega zakonika Ruske federacije pravilnost odražanja poslovnih transakcij v davčnih registrih zagotavljajo osebe, ki so jih sestavile in podpisale.

Pri shranjevanju je treba davčne knjige zaščititi pred nepooblaščenimi popravki.

Popravek napake v davčnem registru mora biti utemeljen in potrjen s podpisom osebe, ki je opravila popravek, z navedbo datuma in utemeljitve opravljenega popravka.

Organizacija sistema davčnega računovodstva predvideva določitev nabora kazalnikov, ki neposredno ali posredno vplivajo na velikost davčne osnove, meril za njihovo sistematizacijo v davčno računovodskih registrih, pa tudi postopek vodenja davčnega računovodstva, oblikovanja in odražajo informacije o računovodskih predmetih v registrih.

• računovodski registri poslovnih transakcij;
• računovodski registri stanja davčne računovodske enote;
• računovodske evidence namenskih sredstev neprofitnih organizacij;
• registri vmesnih poravnav;
• registre za oblikovanje poročevalskih podatkov.

Naj navedemo primer oblikovanja davčnega računovodskega registra za takšne vrste neprodajnih prihodkov, kot je znesek kazni, ki jih izračuna organizacija za kršitev pogodbenih obveznosti nasprotne stranke. Organizacije, ki obračunavajo dohodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka, odražajo znesek kazni, ki jih je treba prejeti (v nasprotju z obračunavanjem) v davčnih registrih v davčnem obdobju, v katerem so predmet obračunavanja v skladu s pogoji sporazuma z nasprotno stranko ali s strani sodna odločitev.

Primer obračunavanje kazni po pogodbah. Organizacija A je sklenila najemno pogodbo za nestanovanjske prostore z organizacijo B z dne 26. februarja 2002 št. 15. V skladu s pogoji pogodbe najemnina v višini 6.000 rubljev. z DDV se izvaja mesečno do 15. dne v mesecu, ki sledi poročevalnemu. Za zamudo pri najemu je zaračunana kazen v višini 1 % zneska najema za vsak zamudni dan.

Posledično je bila organizacija A za obdobje od 26. februarja do 7. maja 2002 dolžna obračunati sankcije za kršitev pogojev pogodbe in jih prikazati v registru "Izračun zneskov obračunanih kazni za obdobje poročanja" (gl. Tabela 1).

Tabela 1

Register "Izračun zneskov obračunanih kazni"

Obdobje od 01.03.2002 do 31.05.2002

potrebščine pogodbo	Podpiši dohodek / strošek	obdobje, za katero proizvedeno obračunavanje kazni sankcije	Postopek za izračun sankcije	vsota, drgnite.
Osnova	ponudba, %	Začasno enoto izračun
1	2	3	4	5	6	7
Pogodba najem nenaseljen prostore od 26.02.2002 N 15 s organizacijski tsiy B	dohodek	15.03.2002 — 31.03.2002	535,70	1,00	dan	91,00
Pogodba najem nenaseljen prostore od 26.02.2002 N 15 s organizacijski tsiy B	dohodek	01.04.2002 — 30.04.2002	535,70	1,00	dan	160,70
Pogodba najem nenaseljen prostore od 26.02.2002 N 15 s organizacijski tsiy B	dohodek	01.05.2002 — 07.05.2002	535,70	1,00	dan	37,40
Pogodba najem nenaseljen prostore od 26.02.2002 N 15 s organizacijski tsiy B	dohodek	15.04.2002 — 30.04.2002	5 000,00	1,00	dan	800,00
Pogodba najem nenaseljen prostore od 26.02.2002 N 15 s organizacijski tsiy B	dohodek	01.05.2002 — 07.05.2002	5 000,00	1,00	dan	350,00
Znesek dohodka: 1 439,10 Znesek stroška: 0,00

Približna oblika registra vključuje naslednje kazalnike:

• podrobnosti pogodbe ali sodne odločbe;
• znak prihodka ali odhodka;
• obdobje, za katero se izvaja obračunavanje kazni;
• postopek za izračun kazni v tekočem poročevalskem obdobju (osnova, stopnja, obračunska enota);
• znesek zaračunanih sankcij za tekoče obdobje.

V stolpcu "Podrobnosti pogodbe" je navedeno ime nasprotne stranke (organizacija B) in osnova za poravnavo (pogodba o najemu nestanovanjskih prostorov z dne 26. februarja 2002 št. 15).

Terjatve do nasprotne stranke se pripoznajo kot prihodki iz poslovanja.

Zato je v stolpcu "Znak prihodkov/odhodkov" označen "Prihodek".

Tabela 1 prikazuje del registra za obdobje poročanja marec - maj 2002.

V stolpcu 3 tabele. 1 prikazuje obdobje, za katero se obračunavajo kazni. V obravnavanem primeru se sankcije obračunavajo od zapadlosti - 15. 3. 2002. Ker je bila najemnina prejeta 7. 5. 2002, se sankcije obračunavajo do 31. 5. 2002.

Dolg nasprotne stranke je na dan 7. maja 2002 znašal 535,70 rubljev. (brez DDV) - za tri dni v februarju in 5000 rubljev. (brez DDV) - za marec. Ti zneski so sestavljeni iz vrednosti stolpca 4 tabele "Osnova". eno.

Tukaj je izračun osnove ali zaostanka najemnine.

1. Določite znesek najemnine na mesec brez DDV:

6.000 rubljev - (6.000 rubljev x 16,67%) = 5.000 rubljev.

1. Določite zaostala plačila najemnine za tri dni v februarju:

5.000 rubljev : 28 dni x 3 dni = 535,70 rubljev.

V stolpcih "Stopnja" in "Časovna enota obračuna" tabela. 1, so navedene ustrezne vrednosti podrobnosti iz pogodbe. V tem primeru se sankcije zaračunavajo po stopnji 1 % za vsak dan.

V stolpcu »Znesek« na kartici. 1 prikazuje znesek obračunanih sankcij za tekoče obdobje.

Register "Obračun izračunov kazni" (glej tabelo.

2) je poročilo, ki se oblikuje na podlagi posebne pogodbe. V obdobju poročanja se takšni registri natisnejo, ko se obračunavanje kazni za obračunski predmet ustavi, ob koncu davčnega obdobja - za vse čakajoče izračune, ki vključujejo plačilo kazni.

tabela 2

Register obračuna plačil za kazni

Organizacija davkoplačevalcev A
Davčna številka 7701028560
Podrobnosti pogodbe Najemna pogodba za nestanovanjske prostore od
26.02.2002 N 15 z organizacijo B
Datum začetka obračunavanja kazni 15. marec 2002
Datum prenehanja obračunavanja kazni 7. maj 2002

Podpiši dohodek / strošek	Obdobje, za katero proizvedeno obračunavanje kazni	Postopek za izračun sankcije	vsota, drgnite.
osnova, drgnite.	ponudba, %	Začasno enoto izračun
1	2	3	4	5	6
dohodek	15.03.2002 — 31.03.2002	535,70	1,00	dan	91,00
dohodek	01.04.2002 — 30.04.2002	535,70	1,00	dan	160,70
dohodek	01.05.2002 — 07.05.2002	535,70	1,00	dan	37,40
dohodek	15.04.2002 — 30.04.2002	5 000,00	1,00	dan	800,00
dohodek	01.05.2002 — 07.05.2002	5 000,00	1,00	dan	350,00
Znesek dohodka: 1 439,10 Znesek stroška: 0,00

A.E. Vološin

Belgorodska regija

A. V. Klimenko

Belgorodska regija

E. Bukach, strokovnjak AKDI "Ekonomija in življenje"

Ali bi morala biti organizacija dolžna voditi davčno evidenco za izračun dohodnine? Katere oblike davčnih knjig lahko uporablja organizacija? Če ni neskladij med računovodskim in davčnim računovodstvom, ali se lahko izpisi na računih računovodskih programov uporabljajo kot davčni registri? Kakšne sankcije se lahko uporabijo za odsotnost davčnih knjig?

Davčni zavezanci izračunajo davčno osnovo na podlagi rezultatov vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja na podlagi podatkov davčnega računovodstva (člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davčno računovodstvo je sistem za posploševanje informacij za določanje davčne osnove za davek na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov, združenih v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.

Na podlagi tega sklepamo, da je davčno računovodstvo obveznost, ne pa pravica zavezanca.

Davčni računovodski sistem je organiziran neodvisno po načelu zaporedja prehoda iz enega davčnega obdobja v drugo. Postopek vodenja davčnega računovodstva je določen v računovodski politiki za davčne namene, ki jo potrdi vodja. Davčni in drugi organi ne morejo vzpostaviti obveznih oblik davčno knjigovodskih listin.

Potrditev davčnih računovodskih podatkov so:

primarni računovodski dokumenti (vključno z računovodskimi informacijami);

analitični davčni registri;

izračun davčne osnove.

Takšen seznam je določen v čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi tega seznama je mogoče sklepati, da je treba voditi davčno knjigovodske registre.

Davčne knjige so analitični dokumenti, ki beležijo podatke, potrebne za izračun davka od dohodka.

Na podlagi teh podatkov se izračuna davčna osnova. To je navedeno v čl. 314 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Ker ni enotne potrjene oblike davčnih računovodskih registrov, jo mora organizacija razviti samostojno in navesti v računovodski politiki za namene davka od dobička.

Obrazci davčnih registrov morajo vsebovati naslednje podatke:

ime registra;

obdobje sestavljanja;

instrumenti za merjenje transakcij v naravi (če je mogoče) in v denarju;

ime poslovnega posla;

podpis (dešifriranje podpisa) osebe, odgovorne za sestavo navedenih podrobnosti.

Člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da ima davčni zavezanec, če računovodski registri ne vsebujejo dovolj informacij za določitev davčne osnove, pravico, da samostojno vnese dodatne podatke v uporabljene računovodske registre in tako oblikuje davčne računovodske registre ali vzdržuje neodvisne davčne računovodske registre.

Če torej ni neskladij med računovodskim in davčnim računovodstvom, so lahko izpisi na računih računovodskih programov registri davčnega računovodstva.

Organizacija lahko uporabi priporočila za pripravo določenih davčnih računovodskih registrov "Sistem davčnega računovodstva, ki ga priporoča Zvezna davčna služba Rusije za izračun dobička v skladu z normami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije."

Tako ima organizacija pravico, da samostojno razvija oblike registrov. Pri tem lahko uporabi priporočila Zvezne davčne službe Rusije o pripravi davčnih registrov. Poleg tega ima organizacija pravico do uporabe analitičnih računovodskih podatkov, razvitih v skladu z računovodskimi pravili, pod pogojem, da informacije vsebujejo vse informacije, potrebne za izračun dohodnine.

Ministrstvo za finance Rusije je prišlo do podobnega zaključka v pismu z dne 1. 8. 2007 št. 03-03-06 / 1/531.

Člen 120 Davčnega zakonika Ruske federacije določa odgovornost za hude kršitve pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve. Huda kršitev pomeni predvsem odsotnost primarnih dokumentov, računov ali računovodskih registrov. Davčni registri v tej uredbi niso omenjeni.

Tako po našem mnenju v odsotnosti davčnih računovodskih registrov čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne uporablja.

Prvič poglavje 25 "Davek na dobiček organizacij" Davčnega zakonika Ruske federacije jasno kaže, da morajo organizacije voditi davčno računovodstvo za izračun davčne osnove. To je predmet členov 313-333 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar pa ni mogoče reči, da ruske organizacije prej niso vodile davčnih evidenc. To počnejo že nekaj let, a doslej se davčno obračunavanje uradno ni imenovalo davčno. V.V. Patrov, doktor ekonomije, profesor Državne univerze v Sankt Peterburgu.

Kaj je davčno računovodstvo?

Davčno računovodstvo je celota vseh dejanj računovodje v zvezi z obdavčitvijo (sestavljanje davčnih obračunov, izdajanje računov za DDV, vodenje dnevnikov prejetih in izdanih računov, knjige nakupov in prodaj ipd.).

Kar zadeva davek od dohodka, je presenetljiv primer davčnega računovodstva delo, ki so ga opravili računovodje, da bi sestavili Dodatek št. 4 k navodilu Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 15. julija 2000 št. 62 "Informacije o postopku za ugotavljanje podatkov iz 1. vrstice Obračuna (davčne napovedi) davka od dejanskega dobička." V tem izkazu je bila opravljena popravek dobička iz računovodskega poročanja za določitev obdavčljivega dobička. Za sestavo tega potrdila morajo organizacije voditi ločeno evidenco odhodkov in prihodkov, ki se upoštevajo in ne upoštevajo pri obdavčitvi dobička, zneskov, ki presegajo dejanske odhodke nad uveljavljenimi standardi itd. Šele prej se vsi ti postopki niso imenovali davčno računovodstvo. Zato o davčnem računovodstvu kot o nečem povsem novem ni treba govoriti. Edina novost je potreba po posebnem davčnem računovodstvu.

Davčno računovodstvo je sistem za povzemanje informacij o prihodkih in odhodkih za ugotavljanje davčne osnove za dobiček na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov.

Davčni računovodski sistem organizacije je izbran neodvisno, postopek za njegovo vzdrževanje določi vsaka organizacija v računovodski politiki za davčne namene, odobreni z ustreznim ukazom (odredba vodje).

Podatki davčnega računovodstva

Podatki davčnega računovodstva morajo odražati:

Postopek za oblikovanje zneskov prihodkov in odhodkov;

Postopek ugotavljanja deleža obračunanih davčnih odhodkov v tekočem davčnem (poročevalskem) obdobju;

Znesek salda odhodkov (izgub), ki se bremenijo odhodki v naslednjih davčnih obdobjih;

Postopek oblikovanja zneskov oblikovanih rezerv;

Znesek zamude pri dohodnini, izračunan s proračunom.

Potrditev davčnih računovodskih podatkov so:

Primarni računovodski dokumenti (vključno s potrdili računovodje);

Analitični davčni registri;

Izračun davčne osnove.

Analitične davčne knjige so konsolidirane oblike sistematizacije združenih davčnih računovodskih podatkov za poročevalsko (davčno) obdobje brez odraza v računovodskih računih.

Obrazci analitičnih davčno računovodskih registrov morajo vsebovati naslednje podatke:

Ime registra;

Obdobje (datum) sestavljanja;

Merjenje transakcij v naravi (če je mogoče) in v denarju;

Ime poslovnega posla;

Podpis (dešifriranje podpisa) osebe, ki je odgovorna za pripravo teh registrov.

Oblikovanje davčnih računovodskih podatkov

Oblikovanje davčnih računovodskih podatkov predvideva kontinuiteto kronološkega zaporedja računovodskih predmetov za davčne namene (vključno s transakcijami, katerih rezultati se upoštevajo v več obračunskih obdobjih ali se prenašajo za več let). Hkrati je treba analitično obračunavanje podatkov organizirati tako, da razkrije postopek oblikovanja davčne osnove.

Davčni računovodski registri se vodijo v obliki posebnih obrazcev na papirju, v elektronski obliki in (ali) na katerem koli magnetnem mediju.

Obrazce davčnih računovodskih registrov in postopek za odražanje podatkov v njih razvijajo organizacije samostojno in so določene s prilogami k odredbi (odredbi) vodje računovodske politike za davčne namene.

Za pravilnost odražanja dejstev gospodarskega življenja v davčnih registrih skrbijo osebe, ki so jih sestavile in podpisale.

Popravek napak v davčnih računovodskih registrih mora biti utemeljen in potrjen s podpisom osebe, ki izvaja popravke, z navedbo datuma in utemeljitve opravljenega popravka.

Organizacija davčnega računovodstva

Davčno računovodstvo je mogoče organizirati na naslednji način:

1. Računovodstvo dejstev gospodarske dejavnosti na običajen način izvajajo zaposleni v računovodskem servisu, davčno računovodstvo pa zaposleni v službi, ki je posebej ustvarjena za ta namen.

Vendar pa je tukaj več negativnih točk:

Prvič, ustanovitev posebne davčne službe bo v večini primerov povzročila povečanje skupnega števila zaposlenih v računovodstvu (tako računovodskih kot davčnih). Prav tako si vse organizacije ne morejo privoščiti izdelave zgornje storitve.

Drugič, za številne operacije bo prišlo do podvajanja računov v obeh storitvah, saj bodo kazalniki številnih vrst prihodkov in odhodkov, ki se uporabljajo pri izračunu davčne osnove, oblikovani na enak način tako za računovodske kot za davčne namene.

Tretjič, za vodje organizacij se bo cilj računovodstva bistveno zmanjšal, ker od računovodstva ne bodo prejemali informacij o obdavčitvi dobička.

2. Davčno računovodstvo se izvaja brez razvoja posebnih oblik analitičnih registrov, ki se bodo v različnih organizacijah razlikovali glede na pogoje gospodarske dejavnosti (organizacijsko-pravna oblika, predmet in regija dejavnosti, vrste sklenjenih pogodb itd.) .

Kazalniki davčnega računovodstva

Člen 315 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja, katere kazalnike je treba odražati v davčnem računovodstvu za sestavo izračuna davčne osnove. Tej vključujejo:

1. Dobiček (izguba) od prodaje:

Blago (dela, storitve) lastne proizvodnje, pa tudi od prodaje premoženja in lastninskih pravic (razen dobička (izgube) od prodaje * iz 2., 3., 4. in 5. odstavka 4. odstavka 315. člena);

_________________________

* Davčni zakonik Ruske federacije pravi "... razen prihodkov ...", kar ne ustreza bistvu tega izračuna. Očitno je tu tehnična napaka.

_________________________

Vrednostni papirji, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;

kupljeno blago;

Finančni instrumenti za terminske posle, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;

osnovna sredstva;

Blago (dela, storitve)** storitvenih dejavnosti in kmetij.

Za zagotovitev možnosti izračuna dobička (izgube) iz prodaje je potrebno voditi evidenco tako prihodkov od prodaje kot tudi odhodkov, ki nastanejo v okviru navedenih vrst dejavnosti.

_________________________

** Davčni zakonik Ruske federacije pravi: "dobiček (izguba) od prodaje storitvenih dejavnosti in kmetij". To je uredniška netočnost.

_________________________

2. Dobiček (izguba) iz neposlovnih poslov.

Za izračun tega kazalnika je treba ločeno upoštevati neposlovne prihodke in neposlovne odhodke.

3. Izguba se prenese na način, določen s členom 283 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Prav te kazalnike je treba najprej upoštevati pri razvoju vrst in oblik analitičnih davčnih registrov.

Ta koncept davčnega računovodstva temelji na načelu njegove največje kombinacije z računovodstvom.

Znano je, da se znesek dobička (izgube), tako za namene sestavljanja računovodskih izkazov kot za izračun davčne osnove, načeloma izračuna na enak način kot razlika med prihodki in odhodki.

Prihodki in odhodki: davčni in računovodski

Ocena stanja nedokončane proizvodnje in gotovih proizvodov za davčno računovodstvo

Postopek za ocenjevanje bilanc nedokončane proizvodnje, saldov končnih izdelkov in odpremljenega blaga, določen v členu 319 Davčnega zakonika Ruske federacije, se bistveno razlikuje od metodologije za ocenjevanje zgornjih kazalnikov, ki je bila uporabljena. do sedaj v računovodstvu.

Razlike v teh metodah vrednotenja so glavni problem, ki ga davkoplačevalci rešujejo. Najpreprostejši način za rešitev tega problema bi bil, da bi za osnovo vzeli metodologijo za ocenjevanje nedokončane proizvodnje in stanja neprodanih izdelkov, določeno v členu 319 Davčnega zakonika Ruske federacije, in za računovodske namene. Hkrati pa bo treba v veliki meri spremeniti metodologijo obračunavanja stroškov proizvodnje in postopek njihove obračunske razporeditve med prodane in neprodane izdelke.

Značilnosti davčnega obračunavanja poslov z nepremičninami, ki se amortizirajo

V skladu z odstavkom 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije za davčne namene amortizirljiva nepremičnina vključuje premoženje in neopredmetena sredstva, ki so v lasti organizacije in jih uporablja za ustvarjanje dohodka, stroški pa se povrnejo. preko amortizacije.

Glavne operacije z amortizirljivimi nepremičninami, ki vplivajo na višino davčne osnove, so obračunavanje amortizacije nepremičnin, popravilo osnovnih sredstev in prodaja amortizirljivih nepremičnin.

Posebnosti obračunavanja zneska amortizacije osnovnih sredstev za namene sestavljanja računovodskih izkazov in za davčne namene so prikazane v tabeli 1.

Večino teh lastnosti je mogoče zlahka upoštevati za zgornje namene. Če se amortizacija obračunava za namene sestavljanja računovodskih izkazov, ne pa za davčne namene, se obračunani zneski amortizacije ne odražajo v davčnih registrih. V nasprotnem primeru se zneski amortizacije odražajo samo v davčnih knjigah.

Posebnost so predmeti osnovnih sredstev s stroški 2000 rubljev. do 10.000 rubljev, za kar je treba upoštevati norme davčne zakonodaje, t.j. v skladu s pododstavkom 7 odstavka 2 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba stroške takšnih predmetov v celoti vključiti v sestavo materialnih stroškov, ko se začnejo uporabljati.

Tabela 1

Značilnosti izračuna zneska amortizacije osnovnih sredstev

Skupine in vrste osnovnih sredstev	Amortizacija
		za davčne namene
Stanovanjski objekti	ni zaračunan	nakopičene
Trajni nasadi, ki niso dosegli operativne starosti	ni zaračunan	nakopičene
Osnovna sredstva, katerih začetna cena je od 2000 rubljev. do 10.000 rubljev	nakopičene	ni zaračunan
Osnovna sredstva pridobljena s proračunskimi in drugimi podobnimi sredstvi (glede na stroške, ki jih je mogoče pripisati višini teh sredstev)	nakopičene	ni zaračunan
Osnovna sredstva prenesena (prejeta) po pogodbah v brezplačno uporabo	nakopičene	ni zaračunan
Osnovna sredstva neprofitnih organizacij, ki se ne uporabljajo za podjetniško dejavnost	ni zaračunan	nakopičene

V primerjavi s PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev" poglavje 25 davčnega zakonika določa nekatere značilnosti amortizacije. Zlasti v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju * in (ali) povečanih izmenah, ima organizacija pravico uporabiti poseben koeficient osnovne amortizacijske stopnje, vendar ne višji od 2. To ne velja za osnovna sredstva, ki se nanašajo na prvo, drugo in tretjo amortizacijsko skupino, če se amortizacija nanje obračunava po nelinearni metodi.

____________________

* Koncept "agresivnega okolja" je podan v odstavku 7 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije

____________________

Za osebna vozila in kombije z začetnimi stroški več kot 300 tisoč rubljev oziroma 400 tisoč rubljev se uporablja osnovna amortizacijska stopnja s posebnim koeficientom 0,5.

Dovoljeno je tudi obračunavanje amortizacije po znižanih stopnjah (v primerjavi z uveljavljenimi) po odločitvi vodje organizacije. Odločitev mora biti zapisana v računovodski usmeritvi za davčne namene.

Odstavek 21 PBU 6/01 pravi: "obračun amortizacije za postavko osnovnih sredstev se začne prvi dan v mesecu, ki sledi mesecu, ko je ta postavka sprejeta za obračun ...". V 40. členu Metodoloških navodil o računovodstvu osnovnih sredstev je navedeno, da se prevzem osnovnih sredstev v računovodstvo izvede na podlagi akta o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev in drugih dokumentov, zlasti ki potrjujejo njihovo državna registracija. Posledično za predmete osnovnih sredstev (nepremičnine in vozila), katerih lastništvo je v skladu s členom 219 Civilnega zakonika Ruske federacije predmet državne registracije, se amortizacija za računovodske namene začne prvi dan mesec, ki sledi mesecu njihove državne registracije. Za davčne namene klavzula 8 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije za zgornje predmete predvideva obračun amortizacije od trenutka dokumentarne potrditve dejstva predložitve dokumentov za registracijo teh pravic.

Odstavek 2 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva spremembe začetne vrednosti amortizirljive nepremičnine zaradi njenega prevrednotenja. Posledično se znesek prevrednotenja osnovnih sredstev, ki ga izvede sklep vodje organizacije, ne bo upošteval pri izračunu amortizacije za davčne namene.

Popravilo osnovnih sredstev

Za organizacije, ki niso navedene v pododstavku 1 odstavka 1 člena 260 Davčnega zakonika Ruske federacije, obstajajo posebnosti pri priznavanju stroškov popravil osnovnih sredstev za računovodske in davčne namene.

V prvem primeru se vsi stroški v zvezi s popravilom osnovnih sredstev v celoti odpišejo na račune stroškovnega obračuna.

Za davčne namene se ti odhodki pripoznajo v znesku, ki ne presega 10 % prvotne (nadomestne) nabavne vrednosti amortizirljivih osnovnih sredstev. Stroški, ki presegajo ta znesek, so enakomerno vključeni med druge odhodke:

V petih letih - med popravilom osnovnih sredstev, vključenih v četrto - deseto amortizacijsko skupino;

V dobi koristnosti - med popravilom osnovnih sredstev, vključenih v prvo - tretjo amortizacijske skupine;

Za zagotovitev navedenega postopka pripoznavanja odhodkov morajo organizacije voditi evidenco odhodkov za popravila osnovnih sredstev v okviru amortizacijskih skupin. Če takšno obračunavanje ni mogoče, se znesek stroškov popravil v zvezi z osnovnimi sredstvi prve - tretje oziroma četrte - desete amortizacijske skupine določi na podlagi deleža nabavne vrednosti osnovnih sredstev, vključenih v ustrezno amortizacijsko skupino v skupni stroški osnovnih sredstev.

Analitično obračunavanje porazdeljenih stroškov popravil mora biti organizirano tako, da računovodski podatki odražajo združevanje stroškov popravil glede na sestavo popravljenih osnovnih sredstev, čas nastanka teh stroškov in čas njihovega odpisa, tj. tudi znesek stroškov popravil, ki zmanjšujejo davčno osnovo naslednjih poročevalskih (davčnih) obdobij.

Zneski presežnih stroškov za popravilo najetih osnovnih sredstev se odražajo v analitičnih podatkih davčnega računovodstva najemnika in se na podoben način vključijo med druge odhodke.

Izguba pri prodaji nepremičnine, ki se amortizira

Obstajajo razlike pri obračunavanju izgub pri prodaji nepremičnin, ki se amortizirajo. Za namene sestave računovodskih izkazov se pri izračunu finančnega rezultata gospodarske dejavnosti upošteva celoten znesek izgube.

Za davčne namene se izguba izkazuje kot odloženi odhodki, ki se vštevajo med neposlovne odhodke v enakih deležih v obdobju, določenem kot razlika med številom mesecev dobe koristnosti te nepremičnine in številom mesecev njenega delovanja. do dneva prodaje (vključno z mesecem, v katerem je bila nepremičnina realizirana).

Analitično računovodstvo mora vsebovati podatke o imenih prodanih predmetov, za katere so nastali odloženi odhodki, o številu mesecev, v katerih se ti stroški lahko vključijo med neposlovne odhodke, in o znesku odhodkov, ki jih je mogoče pripisati posameznemu mesecu.

V vseh navedenih primerih, neskladij v postopku oblikovanja odhodkov za namene sestavljanja računovodskih izkazov in za davčne namene sta možni dve računovodski možnosti: za vsak od teh namenov posebej ali po metodologiji, določeni v davčnem zakoniku. . Hkrati je druga možnost bolj zaželena za zmanjšanje računovodskega dela.

Izjema je obračun amortizacije osebnih avtomobilov in kombijev z začetnimi stroški več kot 300 tisoč rubljev oziroma 400 tisoč rubljev, kadar je za pripravo računovodskih izkazov priporočljivo obračunati amortizacijo po osnovni stopnji, t.j. brez posebnega koeficienta 0,5. Poleg tega je za navedeni namen mogoče pri obračunu amortizacije osnovnih sredstev upoštevati prevrednotovalne zneske osnovnih sredstev.

Značilnosti izračuna zneska amortizacije neopredmetenih sredstev

Posebnosti obračunavanja zneska amortizacije neopredmetenih sredstev za namene sestavljanja računovodskih izkazov in za davčne namene so prikazane v tabeli 2.

Postopek njihovega obračunavanja za zgoraj navedene namene je v osnovi enak kot pri osnovnih sredstvih. V tem primeru morate biti pozorni na več točk.

Prvič, za davčne namene se neopredmetena sredstva v vrednosti do 10.000 rubljev takoj v celoti vključijo v materialne stroške, ko se začnejo uporabljati. Če so navedena sredstva računovodsko amortizirana, se znesek njihove amortizacije pri izračunu davčne osnove ne upošteva. Za zmanjšanje računovodskega dela je v vseh primerih lažje odpisati stroške tovrstnih neopredmetenih sredstev med odhodke.

Drugič, davčni zakonik na splošno ne priznava poslovnega ugleda organizacije in organizacijskih stroškov kot predmetov neopredmetenih sredstev, za razliko od PBU 14/2000 "Obračunavanje neopredmetenih sredstev", kot tudi amortizacije za te predmete za izračun davčne osnove.

Tretjič, PBU 14/2000 v nasprotju z davčnim zakonikom (člen 3 člena 257) ne vključuje v sestavo neopredmetenih sredstev izključne pravice do imena podjetja, lastništva "know-how", a tajna formula ali postopek *, kot tudi informacije o industrijskih, komercialnih ali znanstvenih izkušnjah.

__________________________

* V civilnem pravu ni takšnih konceptov.

__________________________

Nelinearna metoda za izračun amortizacije, predvidena v členu 259 Davčnega zakonika Ruske federacije, je podobna metodi za izračun amortizacije osnovnih sredstev, določeni v PBU 6/01 "Obračun osnovnih sredstev" in imenovana metoda vse manjšega ravnovesja. Vendar pa obstajata dve bistveni razliki med njima:

1. Nelinearna metoda temelji na izračunu mesečne amortizacijske stopnje, metoda padajočega stanja pa na izračunu letne amortizacijske stopnje, kar vodi do različnih zneskov amortizacije po mesecih;

2. Postopek za obračun amortizacije po metodi zmanjšanja se ne spreminja glede na preostalo vrednost osnovnega sredstva. Pri uporabi nelinearne metode od meseca, ki sledi mesecu, v katerem bo preostala vrednost amortizirljive nepremičnine dosegla 20 % prvotne (nadomestne) vrednosti tega predmeta, se amortizacija obračunava po naslednjem vrstnem redu:

Preostala vrednost amortizirljivega premoženja se določi kot osnovna vrednost za nadaljnje izračune;

Znesek amortizacije za mesec se določi tako, da se osnovni strošek deli s številom mesecev, ki ostanejo do konca dobe koristnosti predmeta.

tabela 2

Značilnosti izračuna zneska amortizacije neopredmetenih sredstev

Skupine in vrste neopredmetenih sredstev	Amortizacija
	za računovodske namene	za davčne namene
Neopredmetena sredstva, katerih začetna vrednost je do vključno 10.000 tisoč rubljev	nakopičene	ni zaračunan
Neopredmetena sredstva, pridobljena iz proračunskih sredstev in drugih podobnih sredstev (glede na vrednost, ki jo je mogoče pripisati znesku teh sredstev)	nakopičene	ni zaračunan
Neopredmetena sredstva, prenesena (prejeta) po pogodbah v brezplačno uporabo	nakopičene	ni zaračunan
Neopredmetena sredstva neprofitnih organizacij, ki se uporabljajo za statutarne dejavnosti	nakopičene	ni zaračunan
Poslovni ugled organizacije	nakopičene	ni zaračunan
Organizacijski stroški	nakopičene	ni zaračunan
Izključna pravica do imena podjetja	ni zaračunan	nakopičene
Lastništvo: a) znanje in izkušnje	ni zaračunan	nakopičene
b) skrivna formula ali postopek	ni zaračunan	nakopičene
c) informacije o industrijskih, komercialnih ali znanstvenih izkušnjah	ni zaračunan	nakopičene

Pravilna organizacija vodenja davčnih registrov bo podjetniku pomagala, da se izogne ​​globi davčnega urada. Pregledani primeri davčnih registrov za dohodnino vam bodo pomagali narediti prave zaključke.

Organizacije in podjetja, ki so registrirana kot davčni zavezanci, morajo voditi davčno knjigovodske registre v skladu z zahtevami davčnih organov.

Registre dohodkov in odhodkov so dolžni voditi le zavezanci dohodnine, ker ta pogoj v davčnem zakoniku ni določen, kar je predmet sporov in zmede.

Splošno sprejeta pravila za vodenje davčnih registrov

Vodenje davčnega registra je sistematizacija in povzetek podatkov za davčno oziroma poročevalsko obdobje, ki nima porazdelitve na področju računovodskih obračunov.

Obvezni podatki za davčni register so: naziv, datum sestave ali obdobje, kazalniki poslovanja v obliki gotovine ali naravne protivrednosti ter prikaz samega posla. Register je potrjen s podpisom odgovorne osebe, ki ga je treba obvezno dešifrirati. Takšne zahteve so predstavljene v členu 313 Davčnega zakonika.

Računovodski register se lahko uporablja tudi kot davčni register, ki ga dopolnjuje s potrebnimi podatki, kar je tudi predvideno v 313. členu.

Registre je treba voditi v papirni in elektronski obliki.

Za računovodje, ki ne kosijo s pripravo registrov, so davčne službe razvile zgledne oblike vzorcev davčnih registrov za dohodnino.

Hkrati ima zavezanec pravico sestaviti obrazec davčnega registra in določiti računovodski postopek za povezavo z računovodsko politiko in obdavčitvijo. To je navedeno v členu 314 davčnega zakonika.

V skladu z zahtevami davčnih služb se registri polnijo na podlagi primarnih računovodskih listin. Prepovedano:

• Izpolnite registre, ne da bi upoštevali kronološki vrstni red transakcij.
• Nerazumno umikajte podatke o transakcijah od njih.
• Nesmiselno je dodajati kakršne koli računovodske ukrepe.
• Vodenje registra naključno.

Zelo pomembna točka je uvedba sprememb v že sestavljen register. Ta dokumentacija mora biti zaščitena pred nepooblaščenim poseganjem. Pravico do popravkov in popravkov ima le oseba, ki je odgovorna za vodenje registrov, ista oseba je dolžan opravljeno spremembo potrditi s svojim podpisom in datumom spremembe.

Obračun davka od dohodka

Pri izpolnjevanju dohodnine sta potrebna najmanj 2 davčna registra za dohodnino . Eden od njih bo prikazal davčno računovodstvo dohodka, drugi pa odhodke. Podatki, posredovani na podlagi registrov, so potrebni za izračun davčne osnove – dobička, saj brez te stopnje sam izračun davka od dobička ni mogoč.

Organizacija bo zagotovo potrebovala dodatne registre, če je njena dejavnost več vrst. V tem primeru se vsaka vrsta izvedenih operacij vnese v vsebino registra.

Ločena registracija je potrebna tudi za transakcije, ki so obdavčene po posebnem vrstnem redu.

Na primer, minimalni seznam potrebnih registrov za izračun dohodnine LLC "Tsvetochek":

1. Register davčnega obračuna prihodkov od prodaje.
2. Register davčnega knjigovodstva transakcij, ki zmanjšujejo prihodke od prodaje.
3. RNU o prihodkih iz poslovanja.
4. RNU o neposlovnih odhodkih.

Pri sestavljanju registrov dohodka je treba spomniti, da je znesek za prodano blago izpolnjen brez DDV in da nekatere operacije niso vključene v seznam dohodkov, njihov seznam je na voljo v davčnem zakoniku.

Odhodkov, ki so prikazani v računovodstvu, zavezanec nima vedno pravice prikazati v davčnem računovodstvu in jih s tem vpisati v register davčnih odhodkov. Tudi teh točk ne smemo pozabiti in jih upoštevati pri vodenju registrov. Nekateri stroški, ki so v celoti prikazani v računovodstvu, imajo okvir, določen z davčnim zakonikom, zato jih je treba v davčnem računovodstvu prikazati šele po opravljenih prilagoditvah in popravkih.

(v nadaljevanju - NP), torej izračunajte davčno osnovo za NP za določeno obdobje, morate zbrati podatke o vseh transakcijah, opravljenih v tem obdobju, povzeti vse kvantitativne in denarne kazalnike glede na podatke primarnih dokumentov in te podatke sistematizirati odvisno od tega, na katere izjave se nanašajo. Ta sistem bo s pravilno razdelitvijo informacij oblikoval sistem davčnih registrov za dohodnino (člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davčni zavezanec samostojno razvija sistem davčnega računovodstva (v nadaljnjem besedilu - NU) in ga odraža v računovodski usmeritvi za NU ter ga redno dopolnjuje v zvezi s spremembami davčne zakonodaje.

Neposredno v registre NU je posvečen čl. 314 Davčnega zakonika Ruske federacije. Piše, da so analitični registri NU zbirke podatkov, ki so lahko v kateri koli obliki, primerni za zavezanca: tabele, potrdila, drugi dokumenti za združevanje podatkov za obdobje, brez knjiženja podatkov na računovodske račune. Sistem teh obrazcev naj razkriva postopek oblikovanja davčne osnove za NP.

Zahteve za davčne registre

Ti obrazci morajo biti potrjeni v prilogah k računovodski usmeritvi. Izpolnjujejo se neprekinjeno v kronološkem vrstnem redu. Lahko so v papirni obliki, v elektronski obliki, na ločenih nosilcih informacij, v posebnem programu. Imenovati je treba strokovnjake, ki so odgovorni za pravilno vodenje teh registrov.

V analitičnih registrih za davek od dohodka, ki se razvijajo samostojno, morajo biti prisotni naslednji podatki: ime, obdobje/datum sestavljanja, merila poslovanja v naravi (če je mogoče) in denarni izrazi, naziv poslovanja in podpis. z dekodiranjem zaposlenega, odgovornega za sestavljanje.

Organizacija bi si morala prizadevati za zaščito pred nepooblaščenim poseganjem in popravki registrov NU.

Napako, ugotovljeno v registru, je mogoče odpraviti s popravkom. Popravek mora biti potrjen z utemeljitvijo (pojasnitvijo razloga) z navedbo datuma in podpisa odgovorne osebe.

Nekateri avtomatizirani računovodski programi, zlasti 1C: Računovodstvo, ustvarjajo analitične registre v času računovodskih transakcij. Toda včasih jih morate oblikovati ročno ali z delno avtomatizacijo.

Da bi odpravili nepotrebna vprašanja pri oblikovanju davčnih registrov, so davčni organi konec leta 2001 izdali posebna priporočila s približnimi oblikami takih registrov. To je neuradni dokument s številko in datumom, imenuje se "Sistem davčnega računovodstva, ki ga priporoča Ministrstvo za davke in davčno zbiranje Rusije za izračun dobička v skladu z normami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. " Zgornje smernice lahko najdete v katerem koli pravnem referenčnem sistemu.

Sistem NU, predlagan v tem dokumentu, razlikuje 5 skupin registrov:

1. Vmesni izračuni.
2. Obračun stanja računovodske enote.
3. Računovodstvo poslovnih transakcij.
4. Oblikovanje poročevalskih podatkov.
5. Obračun namenskih sredstev neprofitnih organizacij.

Uporabite lahko predlagane oblike registrov, lahko razvijete svoje, vendar mora izračun davčne osnove za določeno davčno/poročevalsko obdobje razkriti postopek oblikovanja skupnih zneskov:

• prihodki od prodaje za to časovno obdobje;
• odhodki v zvezi s temi prihodki;
• neposlovni prihodki;
• neposlovni odhodki;
• dobiček iz prodaje in iz neprodajnega poslovanja.

Za ustvarjanje registrov NU lahko uporabite podatke iz računovodskih registrov: promet na računih, kartice, analize računov itd. To dovoljuje davčni zakonik Ruske federacije, če sta davek in računovodstvo enaka, tj. brez standardiziranih ali neobračunanih stroškov. Lahko jih hranimo v običajnih Excelovih tabelah ali s programskimi izdelki.

Predlagamo, da razmislimo o razliki med računovodskimi in davčnimi registri na primerih.

Vzorčni register dohodkov OU

Podjetje N izpolni polletno NP deklaracijo. V prometu, oblikovanem za to obdobje, je vrednost stanja ob koncu obdobja Kt 90,1, to je prihodek za poročevalsko obdobje 3.674.064 rubljev, vključno z DDV 20%, stroški v zvezi s prodajo (Dt 90.2) - 2.865.828, Neposlovni prihodki (Kt 91.1) - 595 250, neposlovni odhodki (Dt 91.2) - 699 836 rubljev.

Izjava NP se izpolni brez DDV, zato bomo naredili majhen izračun:

3.674.064 / 120 × 100 = 3.061.720 je dohodek za šest mesecev brez DDV in prav ta znesek je prikazan v izjavi NP.

Po izpolnitvi lista 02 poročila izgleda takole:

Ne poznate svojih pravic?

Inšpektorji inšpektorata Zvezne davčne službe so med interno revizijo prejetega poročila zahtevali predložitev davčnih registrov za 2. četrtletje za uskladitev.

Glavni računovodja preveri, ali so registri OU pravilno izpolnjeni po bilanci stanja za 2. četrtletje.

Vrstica 010 poročila (prihodek z DDV) se preveri na računu SALT 90.1 - tam je naveden znesek prihodkov za obdobje.

Tukaj je ta revizija:

Register prihodkov od prodaje OU je oblikoval glavni računovodja ob izpolnjevanju izkazov.

Po večkratnih izračunih se je glavni računovodja podjetja N prepričal o pravilnosti sestavljenih davkov: v registrih so prisotni vsi podatki, ki jih zahtevajo davčni organi, znesek vrstice 010 pa sovpada z rezultati izračunov in registrom OU. .

Primer registrov OU za neposlovne stroške

Zgodi se, da nekaterih stroškov ni mogoče prenesti v OU, na primer, organizacija je uporabila standardizirane stroške oglaševanja. Za prikaz primera davčnega registra za dohodnino v tem primeru bomo nadaljevali prejšnji primer in preverili pravilnost zneska neposlovnih odhodkov, ki so navedeni v istem poročilu o NP družbe N.

Za to je potreben promet na kontu 91.2 - za obračunavanje drugih odhodkov. Pravzaprav vidimo, da je bilo v 2. četrtletju v organizaciji narejenih nekaj stroškov, ki jih OU ni sprejel:

Po tem lahko pogledamo v register OU za neposlovne stroške, da preverimo, ali je v njih napaka, ali takšni nesprejemljivi stroški niso bili všteti v znesku, prikazanem v vrstici 040 lista 02 izjave NP:

Poskrbeli smo, da je davčni register pravilno izpolnjen: v OU ​​ni nepotrebnih stroškov; navedeno je obdobje, ime registra, datum prevzema v obračun primarnih dokumentov, vsebina in znesek operacije. Prisoten je tudi podpis z dešifriranjem osebe, ki je odgovorna za vodenje registra.

Obdobja hrambe davčnih registrov

Zahteva davčnih organov za predložitev dokumentov pogosto vsebuje seznam registrov OU po številu izpolnjenih vrstic deklaracije. Kazen za vsak dokument, ki ni predložen, znaša 200 rubljev. (člen 126 Davčnega zakonika Ruske federacije). Prav tako imajo pravico uporabiti čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi hude kršitve pravil OU.

Stroški se lahko uporabijo za zmanjšanje dohodka le, če so upravičeni in obstajajo primarni dokumenti za potrditev (člen 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V skladu s tem je treba v 4 letih (3 leta možnega pregleda na kraju samem + tekoče leto) zagotoviti varnost dokumentov, ki izkazujejo prejem dohodkov, izvrševanje odhodkov in plačilo davkov (6. odst. 1 člena 23 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ministrstvo za finance je spomnilo, da to obdobje začne teči s potekom obdobja, v katerem je bil ta dokument nazadnje uporabljen pri sestavljanju davčnih poročil (dopis z dne 19. 07. 2017 št. 03-07-11 / 45829).

Tako se dokumenti, ki potrjujejo znesek izgube, v primeru njenega prenosa za zmanjšanje davčne osnove v naslednjih nekaj letih (člen 4 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije), shranijo po prenosu tega izguba je zaključena za 4 leta (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 25. 5. 2012 št. 03-03-06 / 1/278).

Dokumenti, ki potrjujejo nastanek začetne vrednosti amortizirljivega sredstva, začnejo šteti 4-letno obdobje skladiščenja šele po zaključku amortizacije (dopis Ministrstva za finance z dne 12. 2. 2016 št. 03-03-06 / 1/7604) .

Jasno je, da so ustrezni registri NU shranjeni po istih pravilih.

Vsak davčni zavezanec bi moral imeti davčne registre za NP, saj jih ima inšpektorat Zvezne davčne službe pravico zahtevati med rednimi preverjanji izjav katerega koli podjetja glede njihove beline in preglednosti.

Pomembno je razumeti, kaj so registri OU in kako jih pravilno izpolniti, da svojega podjetja ne izpostavite neželenim globam za nepredložene dokumente ali hude kršitve pravil OU.

V članku so navedeni primeri davčnih registrov za dohodnino, ki bodo pomagali izpolniti zahteve davčnih organov za njihovo registracijo.