Účtovanie vkladov právnických osôb. Pripisovanie úrokov z vkladu: účtovanie. Banková zmluva s vkladateľom

Autor: zmluva o bankovom vklade jedna strana (banka) sa po prijatí peňažnej sumy (vkladu) prijatej od druhej strany (vkladateľa) alebo za ňu prijatej zaväzuje vrátiť sumu vkladu a zaplatiť z nej úrok za podmienok a spôsobom ustanoveným dohoda (článok 1 článku 834 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Poznámka. Pomerne často sa podnikateľské subjekty za účelom efektívnejšieho využitia dočasne voľných finančných prostriedkov rozhodujú vložiť finančné prostriedky na vkladový účet v banke.

Pravidlá dohody (kapitola 45 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) sa vzťahujú na vzťah medzi bankou a vkladateľom na účte, na ktorý sa vklad uskutočňuje, pokiaľ pravidlá kapitoly neustanovujú inak. 44 „Bankový vklad“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie alebo nevyplýva z podstaty zmluvy o bankovom vklade. Právnické osoby nemajú právo prevádzať peňažné prostriedky vo vkladoch na iné osoby (článok 3 článku 834 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Zmluva o bankovom vklade musí byť uzatvorená písomne. Písomná forma takejto zmluvy sa považuje za splnenú, ak je vklad potvrdený vkladnou knižkou, sporiacim alebo vkladovým certifikátom alebo iným dokladom vydaným bankou vkladateľovi, ktorý spĺňa náležitosti ustanovené na tieto doklady zákonom, bankové pravidlá stanovené v súlade s ním a obchodné zvyklosti uplatňované v bankovej praxi (doložka 1 článku 836 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Nedodržanie písomnej formy zmluvy o bankovom vklade má za následok jej neplatnosť. Takáto dohoda je neplatná (článok 2 článku 836 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Vklad môže byť banke zložený na meno určenej tretej strany. Zmluva o bankovom vklade v prospech právnickej osoby, ktorá v tom čase neexistuje, je neplatná (doložka 1, článok 842 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Ak vklad prijme od právnickej osoby osoba, ktorá na to nemá oprávnenie, alebo v rozpore s postupom ustanoveným zákonom alebo bankovými pravidlami prijatými v súlade s ním, je takáto dohoda neplatná (odseky 2 a 3 článku 835 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Zmluva o bankovom vklade sa uzatvára o podmienkach vydania vkladu na požiadanie (vklad na požiadanie) alebo o podmienkach vrátenia vkladu po uplynutí lehoty uvedenej v zmluve (termínovaný vklad). Dohoda môže ustanoviť zloženie záloh za iných podmienok ich vrátenia, ktoré nie sú v rozpore so zákonom (článok 1 článku 837 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Na základe zmluvy akéhokoľvek druhu je banka povinná vydať vklad alebo jeho časť na prvú žiadosť vkladateľa, s výnimkou vkladov právnických osôb za iných podmienok vrátenia stanovených zmluvou (odsek 2 ods. článok 837 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Banka vypláca vkladateľovi úrok zo sumy vkladu vo výške určenej zmluvou o bankovom vklade. Na základe zmluvy uzavretej bankou s právnickou osobou nemožno výšku úrokov z vkladu jednostranne meniť, pokiaľ zákon alebo dohoda neustanovuje inak (články 1 a 3 článku 838 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Spôsoby, ktorými banka zabezpečuje vrátenie vkladov právnických osôb, určuje zmluva o bankovom vklade (článok 2 článku 840 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Nevyhnutnou podmienkou pre zmluvy tohto typu (bez nich sa zmluva bude považovať za neuzatvorenú (článok 432 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie)) je predmetom zmluvy. Ak je príspevok poskytnutý v mene tretej strany, nevyhnutnou podmienkou takejto dohody bude uvedenie názvu právnickej osoby (článok 54 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), v prospech ktorej je príspevok určený. (článok 1 článku 842 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Podmienka výšky úrokov vyplatených vkladateľovi nie je podstatnou podmienkou zmluvy. Ak zmluva neobsahuje podmienku výšky úrokov, ktoré sa majú zaplatiť, v zmysle bodu 1 čl. 838 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je banka povinná zaplatiť úroky vo výške stanovenej v súlade s odsekom 1 čl. 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, to znamená vo výške bankovej úrokovej sadzby (sadzba refinancovania) v mieste právnickej osoby v deň platby.

Zmluva o bankovom vklade sa považuje za uzavretú okamihom, keď vkladateľ vloží peňažné prostriedky na vklad, a nie okamihom jej podpisu zmluvnými stranami. Potvrdzuje to súdna prax (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východu zo dňa 11. novembra 2009 N F03-5148/2009, FAS Moskovský okres zo dňa 26. mája 2010 N KG-A40/3422-10).

účtovníctvo

Na vyúčtovanie pohybu finančných prostriedkov investovaných organizáciou na bankových a iných vkladoch sa používajú Pokyny na používanie účtovej osnovy pre finančné a hospodárske činnosti organizácií (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000). N 94n) navrhnúť použiť podúčet 3 „Vkladové účty“ účet 55 „Špeciálne účty v bankách“.

Suma peňažných prostriedkov uložených na vkladovom účte je zároveň uznaná ako finančná investícia (článok 3 účtovných predpisov „Účtovanie o finančných investíciách“ (PBU 19/02), schválený vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. decembra 2002 N 126n).

Na účtovanie finančných investícií je v uvedenom Pokyne predpísané použitie účtu 58 „Finančné investície“. Pri tejto možnosti účtovania o vkladoch je logické zriadiť si špeciálny podúčet 5 „Bankový vklad (vklad)“.

Odporúča sa konsolidovať používanie konkrétneho účtu v účtovnej politike organizácie (články 4, 7 účtovných predpisov „Účtovná politika organizácií“ (PBU 1/2008), schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 N 106n).

Finančné investície sa účtujú v pôvodnej obstarávacej cene (odseky 8, 9, 21 PBU 19/02), ktorá sa v tomto prípade rovná sume peňažných prostriedkov vložených do vkladu.

Pri vkladaní prostriedkov na vkladový účet v banke sa teda zaúčtuje:

Debet 58-5 (55-3) Kredit 51

Prevedené na vkladový účet.

Bez ohľadu na to, na ktorom účtovnom účte sú vklady premietnuté, informácie o nich by sa mali uvádzať v súvahe ako súčasť finančných investícií.

Pripomeňme, že:

  • riadok 1170 „Finančné investície“ súvahy uvádza náklady na dlhodobé finančné investície, ktorých doba obehu (splácania) presahuje 12 mesiacov (odsek 19 účtovných predpisov „Účtovné výkazy organizácie“ (PBU 4/99 ), schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 07.06.1999 N 43n, doložka 41 PBU 19/02);
  • riadok 1240 „Finančné investície (okrem peňažných ekvivalentov)“ uvádza informácie o finančných investíciách organizácie, ktorých doba obehu (splatnosti) nepresahuje 12 mesiacov.

Netermínované vklady sú klasifikované podľa účtovných predpisov „Správa o peňažných tokoch“ (PBU 23/2011) (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 02.02.2011 N 11n) ako vysoko likvidné finančné investície, ktoré možno ľahko premeniť na vopred určené peňažných prostriedkov a ktoré sú vystavené nevýznamnému riziku zmien hodnoty (bod 5 PBÚ 23/2011). Takéto aktíva sa vykazujú v riadku 1250 „Peniaze a peňažné ekvivalenty“.

Úroky z vkladovej pohľadávky sú ostatným príjmom organizácie. V účtovníctve sa účtujú za každé vykazované obdobie v súlade s podmienkami zmluvy o bankovom vklade počas doby jej platnosti (článok 34 PBU 19/02, odseky 7, 10.1, 16 účtovného poriadku „Výnosy organizácie“ PBU 9/99 , schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 32n).

Uvedené príjmy sa premietajú na ťarchu účtu 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ a v prospech podúčtu 1 „Ostatné príjmy“ účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ (Pokyny na používanie účtovej osnovy):

Debet 76 Kredit 91-1

Výnosy z úrokov sa naakumulovali.

Príklad 1 Podľa zmluvy o bankovom vklade poslala organizácia 1. júna na zálohu 8 000 000 rubľov. na rok. Banka musí finančné prostriedky vrátiť k 31. máju 2013. Vklad je úročený jednoduchým úrokom vo výške 7,5 % ročne. Úrok z vkladu sa počíta mesačne na základe skutočného počtu dní, počas ktorých sú prostriedky na účte počas mesiaca.
Dňa 30. júna organizácia zahŕňa do ostatných príjmov úroky naakumulované za tento mesiac - 49 315,07 rubľov. (8 000 000 RUB x 7,5 % x 30 dní: 365 dní):
Debet 76 Kredit 91-1

Za júl sa výška úroku z vkladu zvýši na 50 958,90 rubľov. (8 000 000 RUB x 7,5 % x 31 dní: 365 dní).

Ak sa podľa podmienok zmluvy o bankovom vklade úrok kumuluje podľa vzorca zloženého úročenia (úrok sa kumuluje z výšky vkladu (vkladu), pričom sa zohľadňuje predtým naakumulovaný úrok (článok 3.9 Predpisov o postupe výpočtu úroky z transakcií súvisiacich s priťahovaním a umiestňovaním finančných prostriedkov bankami, schválené bankou Rusko 26.06.1998 N 39-P), potom sa časovo rozlíšené sumy účtujú na rovnakých účtovných účtoch ako vklad.

Takže v prípade, keď sa napríklad na účte 58-5 účtuje vklad, na tomto účte 58-5 sa účtuje aj splatný úrok. Takýto úrok sa vykazuje ako súčasť finančných investícií, pretože v budúcnosti prinesú organizácii ekonomické výhody (bod 2 PBU 19/02).

Príklad 2 Trochu pozmeníme podmienku príkladu 1: zložené úročenie vkladu je vo výške rovnakých 7,5 %. Na účtovanie vkladov účtovná zásada organizácie počíta s použitím účtu 55-3.
Časové rozlíšenie úrokov z vkladu za jún sa odráža v účtovaní:
Debet 76 Kredit 55-3
- 49 315,07 rub. - úroky z vkladu za jún.
Za júl bude výška úroku z vkladu 51 273,03 rubľov. (8 049 315,07 RUB x 7,5 % x 31 dní: 365 dní).

Podmienky vrátenia bankového vkladu (zálohu) sú spravidla určené dohodou. Zmluvné strany sa môžu na podnet vkladateľa dohodnúť na možnosti predčasného ukončenia zmluvy o bankovom vklade. V tomto prípade sa úroky z vkladu platia v menšej výške, ktorá je stanovená zmluvou v prípade jej predčasného ukončenia (článok 3 článku 837 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Zníženie úrokovej sadzby pri predčasnom ukončení zmluvy o bankovom vklade spôsobuje pokles úrokových výnosov.

Ak sa výška nadmerne uznaného výnosu vo forme úroku vzťahuje na bežné účtovné obdobie, vykoná sa v účtovníctve storno na ťarchu účtu 76 a v prospech účtu 91-1 (odsek 6.4 PBU 9/99, Návod na používanie Účtovnej osnovy).

Príklad 3. Doplňme podmienku z príkladu 1: zmluva upravuje právo klienta predčasne požadovať vrátenie sumy vkladu zaslaním písomného oznámenia najneskôr 2 pracovné dni pred predpokladaným dátumom vrátenia peňažných prostriedkov vložených do záloha. Zároveň sa poskytuje zníženie úroku z vkladu na 7 % ročne.
11. decembra organizácia kontaktovala banku s oznámením o vrátení zálohy 14. decembra.
V období od júna do novembra, k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, organizácia zúročila vklad vo výške 7,5 % ročne: 49 315,07 RUB. - za jún, september a november; 50 958,90 RUB - za júl, august a október. Celkovo sa nahromadilo 300 821,91 rubľov. (49 315,07 RUB x 3 + 50 958,90 RUB x 3).
Vzhľadom na skorú požiadavku na vrátenie zálohy sa suma naakumulovaného úroku za jún - november znižuje na 280 767,12 RUB. (8 000 000 RUB x 7 % (30 dní + 31 dní + 31 dní + 30 dní + 31 dní + 30 dní): 365 dní). Zníženie úroku za uvedené obdobie bude 20 054,79 RUB. (300 821,91 - 280 767,12).
V účtovníctve sa takýto pokles prejaví v decembri storno zápisom:
Debet 76 Kredit 91-1
- 20 054,79 RUB - suma časovo rozlíšených úrokov za jún - november bola stornovaná.
V čase vrátenia prostriedkov z vkladu za december sa vo forme úroku naakumuluje 21 479,45 rubľov. (8 000 000 RUB x 7 % x 14 dní: 365 dní). Vykonajú sa tieto záznamy:
Debet 51 Kredit 58-5 (55-3)
- 8 000 000 rubľov. - prostriedky z vkladu boli vrátené;
Debet 76 Kredit 91-1
- 21 479,45 RUB - úroky z vkladu za december.

Ak sa nadmerne uznaný príjem vo forme úrokov vzťahuje na predchádzajúci kalendárny rok, potom sa v účtovníctve zohľadní v rámci ostatných výdavkov ako strata z minulých rokov, ktorá bola zistená v účtovnom roku (bod 11 Účtovného poriadku). „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 33n). Toto bude zaznamenávať:

Debet 91-2 Kredit 76

Suma zníženia úroku z vkladu z dôvodu predčasného ukončenia je zahrnutá v ostatných výdavkoch.

Organizácia môže posielať prostriedky aj na depozitný účet otvorený v cudzej mene. Vkladové transakcie sa v tomto prípade odrážajú podobne ako vyššie uvedené s určitými zvláštnosťami.

Pri vkladaní peňažných prostriedkov na vkladový účet a ich vrátení sa používa účet 52 „Valutové účty“.

Hodnota aktív a pasív:

  • bankovky v pokladni organizácie, peňažné prostriedky na bankových účtoch (bankové vklady), hotovosť a platobné doklady;
  • finančné investície;
  • finančné prostriedky vo vyrovnaniach, vrátane vypožičaných záväzkov, s právnickými a fyzickými osobami;
  • investície do dlhodobého majetku (stály majetok, nehmotný majetok atď.);
  • zásoby, -

ako aj ostatné aktíva a pasíva organizácie, vyjadrené v cudzej mene, podliehajú konverzii na ruble na účely zohľadnenia v účtovníctve a účtovnej závierke.

Prepočet hodnoty bankoviek na bankovom vklade v cudzej mene na ruble sa musí vykonať v deň transakcie v cudzej mene, ako aj v deň vykazovania. Takýto prepočet je možné vykonať aj pri zmene kurzu (bod 4, 7 účtovných predpisov „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ (PBU 3/2006), schváleného Vyhláška Ministerstva financií Ruska zo dňa 27.11.2006 N 154n).

Daňové povinnosti

- správa o otvorení účtu

Daňovníci - organizácie a jednotliví podnikatelia sú povinní nahlásiť daňovému úradu respektíve v mieste organizácie, v mieste bydliska jednotlivého podnikateľa, najmä o otváraní alebo zatváraní účtov(osobné účty). Jednotliví podnikatelia oznamujú daňovému úradu účty, ktoré používajú pri svojej podnikateľskej činnosti. Okrem toho musia takéto oznámenie uskutočniť do siedmich pracovných dní odo dňa otvorenia (uzavretia) takýchto účtov (odsek 1, odsek 2, článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie).

Obdobnú povinnosť nahlásiť otvorenie alebo zatvorenie účtov v tej istej lehote majú platitelia poistného do Dôchodkového fondu Ruskej federácie, Federálneho poistného fondu Ruskej federácie a Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia (odsek 1, doložka 3, článok 28 federálneho zákona z 24. júla 2009 N 212-FZ „o príspevkoch na poistenie do dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia“).

Za porušenie lehoty na predloženie informácií o otvorení alebo zrušení účtu v ktorejkoľvek banke daňovému úradu a územným pobočkám Penzijného fondu Ruskej federácie a Federálneho fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie, daňovým orgánom a daňovým úradom orgány môžu organizáciám a individuálnym podnikateľom uložiť sankcie vo výške 5 000 rubľov. (článok 1 článku 118 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 46.1 zákona č. 212-FZ).

Na účely daňového poriadku Ruskej federácie sa účty považujú za zúčtovacie (bežné) a iné bankové účty zriadené na základe zmluvy o bankovom účte, na ktoré sa pripisujú prostriedky organizácií a individuálnych podnikateľov a z ktorých možno prostriedky vynaložené (článok 2 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie). Vkladové účty podľa ministerstva financií nemajú znaky účtov podľa vyššie uvedeného ods. 2 čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie. Tieto účty sa nezriaďujú na základe zmluvy o bankovom účte a majú osobitný účel.

Vychádzajúc z toho, požiadavka, aby daňovníci informovali daňové orgány o otvorení (závierke) účtov, podľa ich názoru, sa nevzťahuje na vkladové účty(List Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.09.2009 N 03-02-07/1-304).

S týmto postojom súhlasia aj rozhodcovské súdy. Sudcovia Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu teda dospeli k záveru, že konanie daňovníka, ktorý neoznámil zatvorenie vkladového účtu v rubľoch, nepredstavuje daňový trestný čin podľa čl. 118 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože prostriedky žalovaného nemožno minúť z vkladového účtu, ktorý spoločnosť uzavrela. Veď právnické osoby na základe odseku 3 čl. 834 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie nemá právo prevádzať finančné prostriedky vo vkladoch na iné osoby.

Vyššie uvedené argumenty týkajúce sa vkladových účtov a záver, že:

  • takýto účet nespadá pod pojem účet používaný na účely zákona N 212-FZ a
  • o zbytočnosti písomnej správy územným pobočkám Penzijného fondu Ruskej federácie a Federálneho fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie o jeho otvorení (zatvorení), -

sú uvedené v liste Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska z 21. mája 2010 N 1274-19.

Upozorňujeme, že banky nemajú povinnosť nahlasovať daňovému inšpektorátu vkladové účty, ktoré si zriaďujú (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. 8. 2009 N 03-02-07/1-300).

Sudcovia Federálnej protimonopolnej služby Východosibírskeho dištriktu posudzovali postup daňových úradov, ktorí uložili pokuty na základe čl. 132 daňového poriadku Ruskej federácie voči banke za neoznámenie zatvorenia vkladového účtu (uznesenie z 27. februára 2003 N A19-2553/02-21-26-Ф02-348/03-С1).

Výber dane z vkladového účtu daňovníka (daňového agenta) sa nevykonáva, ak ešte neuplynula lehota platnosti zmluvy o vklade (článok 5 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie). Správca dane má však právo dať banke po uplynutí platnosti zmluvy o vklade príkaz na prevod peňažných prostriedkov z vkladového účtu na zúčtovací (bežný) účet daňovníka (daňový agent), ak do tejto doby nebol vykonaný príkaz správcu dane zaslaný tejto banke na poukázanie dane.

Podobná norma je uvedená v odseku 11 čl. 19 zákona č. 212-FZ.

Orgány monitorujúce platenie daní a poistného teda v rámci výkonu právomocí kontrolovať ich platenie nevyberajú prostriedky z vkladového účtu, ak zmluva nezanikla.

- so všeobecným daňovým systémom

Vykonávanie bankových operácií bankami na území Ruskej federácie (s výnimkou inkasa), vrátane získavania prostriedkov od organizácií a jednotlivcov na vkladoch, sa klasifikuje ako operácie, ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od dane) DPH (odsek 3, odsek 3, článok 149 Daňového poriadku Ruskej federácie).

Skutočnosť, že bankové operácie na prilákanie finančných prostriedkov od organizácií do vkladov nepodliehajú DPH, je uvedená aj v Listoch Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2011 N 03-07-05/43, zo dňa 8. 9. 2011 N 03-07-05/20. Takto:

  • vkladanie finančných prostriedkov;
  • vrátenie prostriedkov bankou na bankový vklad (vklad);
  • príjem úroku na základe zmluvy o bankovom vklade -

neznamenajú pre investora žiadne dôsledky DPH.

Pri výpočte dane z príjmu sa finančné prostriedky vložené na vkladový účet a vrátené bankou nezahŕňajú do výdavkov a príjmov daňovníka (článok 270 odsek 12, článok 251 odsek 10 daňového poriadku Ruskej federácie ).

Úroky podľa zmluvy o bankovom vklade zohľadňuje vkladateľ v neprevádzkových príjmoch (článok 6 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podľa metódy časového rozlíšenia pre zmluvy, ktorých trvanie trvá viac ako jedno vykazované obdobie, sa takýto príjem vykáže ako prijatý a zahrnie sa do zodpovedajúceho príjmu na konci mesiaca príslušného vykazovaného obdobia (odsek 6 článku 271 daňového poriadku Ruská federácia), ako aj v deň ukončenia zmluvy alebo v deň predčasného ukončenia zmluvy.

Úroky platené bankou na základe zmluvy o bankovom účte zahrnie daňovník do základu dane na základe prehľadu peňažných tokov na účte daňovníka, ak kapitola neustanovuje inak. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ak zmluva o vedení bankového účtu nestanovuje zúčtovanie platieb za bankové služby počas každej operácie hotovostného zúčtovania, potom sa dátum prijatia príjmu zaúčtuje ako posledný deň vykazovaného mesiaca (odsek 2 článku 328 daňového poriadku Ruská federácia).

Pri použití hotovostnej metódy v daňovom účtovníctve je úrok zahrnutý do príjmu v deň jeho prijatia na bežný účet (odsek 2 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 15. novembra , 2010 N 03-03-06/4/112).

Ak organizácia používa v daňovom účtovníctve hotovostnú metódu, potom v prípade, ak sa pri tvorbe účtovného zisku (straty) v jednom účtovnom období zohľadňujú úroky splatné podľa zmluvy o bankovom vklade a pri určovaní základu dane pre daň z príjmov - v inom účtovnom období, v mesiaci zaúčtovania úrokového výnosu v účtovníctve by mal odrážať vznik zdaniteľného dočasného rozdielu a zodpovedajúceho odloženého daňového záväzku (články 12, 15 účtovných predpisov „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb“ (PBU 18/ 02), schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 N 114n):

Debet 68, podúčet „Výpočty dane z príjmu“, Kredit 77

Odložený daňový záväzok bol časovo rozlíšený.

Uvedené rozdiely a IT sú splatené v deň prijatia úrokov podľa zmluvy o bankovom vklade (odsek 18 PBU 18/02):

Debet 51 Kredit 76

Bola prijatá suma úroku z vkladu;

Debet 77 Kredit 68, podúčet "Výpočty dane z príjmu",

Odložený daňový záväzok je vysporiadaný.

V prípade predčasného ukončenia zmluvy o bankovom vklade z podnetu vkladateľa sa v prípade predčasného ukončenia platia úroky z vkladu, ako je uvedené vyššie, vo výške stanovenej zmluvou.

Pri uplatňovaní metódy časového rozlíšenia v daňovom účtovníctve je potrebné zistiť rozdiel medzi sumou časovo rozlíšeného a zahrnutou do neprevádzkových výnosov k poslednému dňu každého mesiaca platnosti zmluvy o úročení bankového vkladu a výškou úroku pripísaného k d. sadzba stanovená v zmluve v prípade jej predčasného ukončenia. O úhrn týchto rozdielov sa zvýši celkový základ dane z príjmov.

Ministerstvo financií Ruska v liste z 23. júna 2010 N 03-03-06/1/426 potvrdilo, že úroky zo všetkých typov pôžičiek sa vykazujú ako súčasť neprevádzkových výnosov rovnomerne počas celej doby trvania zmluvy bez ohľadu na dňa skutočnej úhrady na konci každého mesiaca použitie poskytnutých prostriedkov na základe aktuálnej úrokovej sadzby.

Ak daňovník v daňovom priznaní podanom správcovi dane zistí nepresné údaje, ako aj chyby, ktoré nevedú k podhodnoteniu výšky splatnej dane, má právo vykonať potrebné zmeny v daňovom priznaní a predložiť aktualizované daňové priznanie správcovi dane spôsobom ustanoveným v čl. 81 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 1 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). A zdá sa, že investor môže predložiť aktualizované vyhlásenia za vykazované obdobia na zohľadnenie takéhoto príjmu.

V skutočnosti však v daňových priznaniach k dani z príjmov, ktoré organizácia predtým podala, neboli žiadne nepravdivé informácie, ktoré by neviedli k podhodnoteniu sumy dane. Veď v tom čase sa nedalo predvídať, že následne dôjde k predčasnému ukončeniu zmluvy o bankovom vklade a úročenie vkladu sa zmení smerom nadol.

Preto je logické upraviť základ dane o daň z príjmov počas obdobia predčasného ukončenia zmluvy.

Koniec príkladu 3. Po prijatí oznámenia v decembri o predčasnom vrátení vkladu banka prepočíta naakumulovaný úrok z dôvodu zníženia percenta návratnosti vkladu na 7.
Za jún má vkladateľ nárok na 46 027,40 rubľov. (8 000 000 rubľov x 7 % x 30 dní: 365 dní), bolo mu vyplatených 49 315,07 rubľov. Preto je rozdiel medzi týmito sumami 3287,67 rubľov. (49 315,07 - 46 027,40), daňovník mal za 1. polrok nadhodnotený základ dane na dani z príjmov.
Za júl, august a september je výška úrokov zaplatených z vkladu 151 232,87 RUB. (50 958,90 + 50 958,90 + 49 315,07), organizácia má nárok na 141 150,69 rubľov. (47 561,64 + 47 561,64 + 46 027,40) (kde 47 561,64 (8 000 000 RUB x 7 % x 31 dní: 365 dní) - úrok za júl a august), rozdiel - 10 082,18 RUB (151 232,87 - 141 150,69).
Organizácia tak mala ku koncu septembra preplatený úrok 13 369,85 rubľov. (3287,67 + 10 082,18). A táto suma bola zohľadnená pri výpočte dane z príjmov za deväť mesiacov, to znamená, že základ dane bol za toto vykazované obdobie nadhodnotený.
Napriek tomu organizácia nepodáva aktualizované daňové priznania za prvý polrok 2012 a 9 mesiacov roku 2012.
Pri výpočte dane zo zisku za rok daňovník zahŕňa do neprevádzkových príjmov naakumulovaný úrok z vkladu za október 47 561,64 rubľov, november - 46 017,40 rubľov. a december - 21 479,45 rubľov. (8 000 000 RUB x 7 % x 14 dní: 365 dní) a znižuje ich o preplatené úroky v júni, júli, auguste a septembri – 13 369,85 RUB.

V prípade, že nadmerne uznaný príjem vo forme úrokov pripadá na predchádzajúce zdaňovacie obdobia, zahrnie sa do neprevádzkových nákladov ako strata predchádzajúcich zdaňovacích období zistená v bežnom zdaňovacom období (ods. 1 ods. 2 ods. 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri použití hotovostnej metódy v daňovom účtovníctve sa úroky zahŕňajú do výnosov v skutočne prijatých sumách. V dôsledku toho organizácia nemusí vykonávať žiadne úpravy údajov daňového účtovníctva.

- "zjednodušené"

So zjednodušeným daňovým systémom fondy:

  • vložené na vkladový účet - nesúvisia s výdavkami vkladateľa (článok 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie);
  • vrátené bankou nie sú zahrnuté do ich príjmu (odsek 1, odsek 1.1, článok 346.15, odsek 10, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Potvrdzujú to aj úradníci. Keďže sumy poukázané z vkladového účtu na bežný účet organizácie nie sú príjmom z predaja v rámci ust. 249 daňového poriadku Ruskej federácie sa takéto sumy nezohľadňujú pri určovaní základu dane organizáciou uplatňujúcou zjednodušený daňový systém (Listy Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2008 N 03-11- 04/2/177, zo dňa 25. apríla 2007 N 03-11-04/2 /107).

Úrokový výnos z bankového vkladu je neprevádzkový príjem pre „zjednodušené“ (odsek 3, odsek 1, článok 346.15, odsek 6, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Výška úroku je uvedená v stĺpci 4 knihy účtovníctva príjmov a výdavkov organizácií a individuálnych podnikateľov používajúcich zjednodušený daňový systém (schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. decembra 2008 N 154n).

Dátum prijatia príjmu v rámci zjednodušeného daňového systému je deň prijatia finančných prostriedkov na bankové účty a (alebo) v pokladni (odsek 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Úrok z vkladu zvyšuje zdaniteľný príjem dňom pripísania peňažných prostriedkov na bežný účet organizácie.

Pri pripočítaní zloženého úročenia vkladu (ktorý je pripísaný na vkladový účet a s ktorým organizácia nemôže disponovať), zdaniteľný príjem pre zjednodušovateľa nevznikne, kým sa finančné prostriedky (s naakumulovaným úrokom) neprevedú z vkladového účtu na bežný účtu.

Zníženie úrokovej sadzby pri predčasnom ukončení zmluvy o bankovom vklade nemá pre zjednodušenú banku žiadne dôsledky, pretože na daňové účely sa uvedený príjem zaúčtuje v deň skutočného prijatia prostriedkov na výplatu úrokov.

Na „zjednodušený“ vkladový účet môže protistrana prijímať prostriedky za vykonanú prácu (poskytnuté služby). V tomto prípade úradníci uznávajú prijatú sumu ako jeho príjem a dôrazne odporúčajú zohľadniť ju pri určovaní základu dane zaplatenej dane v súvislosti s uplatňovaním tohto daňového systému (List Ministerstva financií Ruska z 12. 2009 N 03-11-09/99).

Hoci sa vyššie uvedené vysvetlenie týka „zjednodušeného“, bude užitočné aj pre daňovníkov využívajúcich všeobecný daňový systém, pretože postavenie regulačných orgánov sa nezmení.

- UTII

Platenie jednotnej dane z imputovaného príjmu organizáciami, ako je známe, zabezpečuje ich oslobodenie od povinnosti platiť daň z príjmu právnických osôb (vo vzťahu k ziskom získaným z podnikateľskej činnosti podliehajúcej jednotnej dani) (článok 4 článku 346 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

Základom dane na výpočet výšky jednorazovej dane je výška imputovaného príjmu vypočítaná ako súčin základnej rentability pre určitý druh podnikateľskej činnosti vypočítanej za zdaňovacie obdobie a hodnoty fyzického ukazovateľa charakterizujúceho tento druh podnikania. činnosti (článok 2 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácia vykonávajúca činnosti prevedené na platbu UTII prevody na použitie do banky na základe zmluvy o vklade disponibilné prostriedky umiestnené na bežnom účte v banke s cieľom získať príjem vo forme úrokov.

Finančné orgány na základe toho dospeli k záveru, že organizácia okrem podnikateľskej činnosti podliehajúcej zdaneniu UTII vykonáva aj samostatný druh činnosti, ktorého cieľom je dosahovanie neprevádzkových príjmov vo forme bankových úrokov pripísaných na základe zmluvy o bankovom vklade.

Keďže príjem vo forme úrokov prijatých za poskytnutie peňažných prostriedkov banke od danej organizácie nemožno považovať za príjem z činností prevedených na úhradu UTII, podlieha dani z príjmov na základe samostatného účtovania príjmov a výdavkov (písm. Federálna daňová služba Ruska zo dňa 24. marca 2011 N KE-4-3/4649@).

Pripomeňme, že daňovníci, ktorí popri podnikateľskej činnosti podliehajúcej jednotnej dani vykonávajú aj iné druhy podnikateľskej činnosti, sú povinní viesť samostatnú evidenciu majetku, záväzkov a obchodných transakcií v súvislosti s podnikateľskou činnosťou prevedenou na úhradu UTII a podnikateľské činnosti, z ktorých daňovníci platia dane podľa iného daňového režimu. Zároveň účtovanie majetku, záväzkov a obchodných transakcií vo vzťahu k typom obchodných činností podliehajúcich jednej dani vykonávajú daňovníci všeobecne stanoveným spôsobom (článok 7 článku 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie) .

O niečo skôr na túto pozíciu prišli aj finančníci. Príjem, ktorý organizácia získa z uloženia peňažných prostriedkov na vkladový účet v banke na základe zmluvy o bankovom vklade, podľa ich názoru podlieha dani z príjmov právnických osôb v súlade s kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie (Listy Ministerstva financií Ruska z 19. februára 2009 N 03-11-06/3/36, zo dňa 18. decembra 2008 N 03-11-05/306).

Ako vidíme, regulačné orgány neustále odporúčajú, aby „imputovaní“ ľudia, ktorí okrem činností prevedených na platbu UTII, poberajú úrokový príjem z dočasne voľných prostriedkov na vklad, viedli oddelenú evidenciu a platili z týchto príjmov daň z príjmu. .

Ak organizácia kombinuje UTII a zjednodušený daňový systém a zároveň umiestňuje voľné prostriedky v rámci zmluvy o bankovom vklade, pričom dostáva úrokový výnos z vkladu, potom by sa to malo brať do úvahy ako súčasť príjmu zdaňovaného v rámci zjednodušeného daňového systému (list of Ministerstvo financií Ruska zo 6. júla 2005 N 03-11-04/3/7).

október 2012

Jednotná daň pre zjednodušenie sa vyberá na:
– príjmy z predaja tovaru (práca, služby) a majetkových práv, určené podľa článku 249 daňového poriadku Ruskej federácie;
– neprevádzkový príjem určený podľa článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie.
Tento postup je stanovený v odseku 1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie.
Neprevádzkové príjmy zahŕňajú príjmy organizácie prijaté vo forme úrokov prijatých na základe úverových zmlúv, úverových zmlúv, bankových účtov, bankových vkladov, ako aj z cenných papierov a iných dlhových záväzkov.
Vkladový účet je osobitný bankový účet. V účtovníctve sa pohyb peňazí na vkladoch odráža na účte 55-3 „Vkladové účty v bankách“.
Prevod prostriedkov na vklad zohľadnite zaúčtovaním:
Debet 55-3 Kredit 51 (52) – finančné prostriedky boli prevedené na osobitný vkladový účet.
Keď banka vráti sumu vkladu, vykonajte opačný zápis.
Pri výpočte a platení úroku z vkladu urobte vo svojom účtovníctve tieto záznamy:
Debet 76 Kredit 91-1 – pripísaný úrok z vkladu;
Debet 51 Kredit 76 – úroky z vkladu boli pripísané na bežný účet.
Zmluva o bankovom vklade môže ustanoviť splatenie celej sumy úrokov z vkladu po uplynutí doby uloženia peňažných prostriedkov do vkladu. V tomto prípade sa úrok hromadí na vkladovom účte počas celej doby skladovania peňazí a potom ich banka prevedie na zúčtovací (menový) účet organizácie. Zohľadnite takéto transakcie v účtovníctve nasledujúcimi položkami:
Debet 55-3 Kredit 76 – úrok z vkladu bol pripísaný na vkladový účet;
Debet 51 (52) Kredit 55-3 – úroky z vkladu boli pripísané na bežný (menový) účet.
Analytické účtovníctvo účtu 55-3 „Vkladové účty“ sa vedie pre každý vklad samostatne.
Keďže vklady sa vykazujú ako finančné investície (odsek 3 PBU 19/02), možno ich účtovať na účte 58 „Finančné investície“. Spôsob účtovania pohybu peňažných prostriedkov na vkladoch si organizácia ustanoví vo svojom účtovnom poriadku.

Uvažujme vo všeobecnosti, čo je to vklad, ako sa vedie jeho účtovníctvo a aké zápisy odzrkadľujú účtovanie vkladov v podniku.

Koncept vkladu

Vklad je vklad peňažných prostriedkov do banky za úrok.

Účtovanie vkladov sa vykonáva na účtovnom účte 55, otvára sa samostatný podúčet 3. Predtým sme povedali, že sa berie do úvahy podúčet 1 a berie sa do úvahy podúčet 2. Analytické účtovníctvo na účte 55 sa vedie samostatne pre každý vklad.

Prevod peňazí na vklad sa prejaví zaúčtovaním D55/3 K51.

Úroky prijaté od banky za použitie vkladových prostriedkov sú zahrnuté v ostatných príjmoch, v účtovníctve sa pripisovanie úrokov premieta účtovaním D76 K91/1, potom sa úrok z vkladu pripíše na bežný účet a vykoná sa zápis do účtovnej evidencie - D51 K76.

Po uzavretí vkladu sa prostriedky prevedú späť na bežný účet, refundácia sa uskutoční zaúčtovaním - D51 K55/3.

Účty na zálohu (účet 55.3)

Dlh Kredit Názov operácie
55/3 51 Prevod prostriedkov na vklad
76 91/1 Úroky pripísané na vklad
51 76 Pripísané úroky boli prevedené na bežný účet
51 55/3 Prevod prostriedkov na bežný účet pri zrušení vkladu (vrátenie vkladových peňazí)

Týmto sa končí téma hotovostného účtovníctva.

1. Aké podmienky zmluvy o bankovom vklade sú pre účtovníka najdôležitejšie.

2. Ako premietnuť zálohu a úroky z nej v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

3. Ako zohľadniť dôsledky predčasného ukončenia zmluvy o bankovom vklade.

Mať finančný airbag, teda určitú rezervu financií, je „zlatým“ pravidlom osobných aj firemných financií. Samotné ponechanie n-tej sumy peňazí v rezerve na účte je však mimoriadne nerentabilné. Ako viete, peniaze by mali fungovať a prinášať... peniaze. Preto sa kompetentní manažéri snažia umiestňovať voľné prostriedky do finančných investícií. Jedným z najbežnejších typov finančných investícií je bankový vklad alebo vklad. A sú na to minimálne dva dôvody. Po prvé, otvorenie vkladu nevyžaduje špeciálne znalosti a zručnosti v oblasti investovania. A po druhé, vklad je tradične považovaný za jeden z najmenej riskantných spôsobov investovania peňazí (všetky ostatné veci sú rovnaké). Čo by mal účtovník vedieť o účtovaní bankových vkladov a úrokov z nich a aké „úskalia“ môže skrývať táto zdanlivo jednoduchá operácia, na to sa pozrieme v tomto článku.

Na čo by si mal dať pozor účtovník pri zmluve o bankovom vklade?

Hlavným dokumentom, ktorý slúži ako podklad na zaúčtovanie bankového vkladu a úrokov z neho v účtovníctve, je zmluva o bankovom vklade. Kontrola správnosti zmluvy, ako aj právnych nuancií a dôsledkov transakcie je skôr úlohou právnika. Účtovníka spravidla zaujímajú len niektoré zmluvné podmienky, od ktorých závisí účtovné premietnutie zálohy. Čomu by teda mal účtovník venovať veľkú pozornosť:

  • Termín vkladu. Bankový vklad je možné otvoriť na určité obdobie alebo na požiadanie (doložka 1, článok 837 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Obdobie, na ktoré je vklad otvorený, závisí od poradia, v akom sa premieta do účtovnej závierky: ako súčasť dlhodobých alebo krátkodobých finančných investícií.
  • Typ vkladu: doplnené alebo nedoplnené. V závislosti od toho môže vedenie schváliť harmonogram prevodu prostriedkov na doplnenie vkladu. Alebo naopak bude známe, že výška vkladu zostane nezmenená.
  • Podmienky predčasného ukončenia zmluvy zo strany investora. Ak je vklad otvorený na určitú dobu, potom zmluva spravidla určuje osobitné podmienky pre vrátenie vkladu pred uplynutím určenej doby vo forme zníženej úrokovej sadzby. Ak výška úroku za predčasné splatenie nie je v zmluve výslovne uvedená, má sa za to, že sa rovná úrokovej sadzbe z vkladov na požiadanie (článok 3 článku 837 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
  • Podmienky a postup platenia úrokov.Úroky z vkladu sa akumulujú odo dňa nasledujúceho po dni, keď banka dostane prostriedky na vloženie do vkladu, až do dňa, keď sa vrátia vkladateľovi (článok 1 článku 839 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). V tomto prípade môžu byť úroky z vkladu vyplácané vkladateľovi pravidelne (mesačne, štvrťročne atď.) alebo jednorázovo po uplynutí doby trvania vkladu. Ak v zmluve nie je ustanovený postup vyplácania úrokov, vyplácajú sa vkladateľovi na konci každého štvrťroka na jeho žiadosť a k sume vkladu, z ktorej sa pripisujú úroky, sa pripočítajú nevyžiadané úroky (odsek 2 článku 839 ods. Občiansky zákonník Ruskej federácie).
  • Postup výpočtu úroku. Dohoda tiež špecifikuje postup výpočtu úroku: pomocou jednoduchého alebo zloženého úrokového vzorca. Jednoduchý úrok sa počíta zo sumy vkladu, ale nezvyšuje ju. Takéto úroky sa vo všeobecnosti platia pravidelne. Zložené úročenie sa pripočítava k sume vkladu, z ktorej sa počíta (kapitalizuje) úrok a platí sa súčasne s vrátením vkladu.

Daňové účtovanie bankového vkladu a úrokov z neho

Daňové účtovanie výšky vkladu

Vklad finančných prostriedkov (otvorenie alebo doplnenie vkladu) sa neuznáva ako náklad na daňové účely ani podľa OSNO, ani podľa zjednodušeného daňového systému (článok 12 článku 270, odsek 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Rovnako prostriedky vrátené bankou pri uzatvorení vkladu nie sú príjmom daňovníka (odsek 1, odsek 1.1, článok 346.15, odsek 10, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňové účtovanie úrokov z vkladu

Úrok z vkladu na účely výpočtu dane z príjmu sa uznáva ako neprevádzkový príjem (článok 6 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). V rámci príjmov je potrebné zohľadniť záujem v daňovom účtovníctve. v posledný deň každého mesiaca(odsek 1, odsek 6, článok 271, odsek 3, odsek 4, článok 328 daňového poriadku Ruskej federácie) a v deň uplynutia platnosti vkladu (alebo predčasného ukončenia zmluvy) (odsek 3, odsek 6, článok 271 daňového poriadku Ruskej federácie). Výška úrokov, ktorá sa má premietnuť do účtovníctva, sa vypočíta v súlade s podmienkami zmluvy.

! Poznámka: sumy úrokov z vkladov podliehajú mesačnému zohľadneniu ako súčasť zdaniteľného príjmu bez ohľadu na postup výpočtu a platenia úrokov podľa dohody. To znamená, že aj keď sú úroky podľa dohody kapitalizované a vyplácané jednorázovo na konci doby vkladu, musia sa mesačne premietnuť do daňového účtovníctva.

Neexistuje spôsob, ako získať úrok z vkladu sa nepremieta do základu dane DPH, keďže táto operácia nesúvisí s predajom tovaru (práce, služby). Zo sumy úroku teda nie je potrebné účtovať DPH (Listy Ministerstva financií zo dňa 4. októbra 2013 č. 03-07-15/41198, zo dňa 22. mája 2013 č. 03-07-14/18095 ), a taktiež nie je potrebné viesť samostatnú evidenciu DPH na vstupe (List Ministerstva financií zo dňa 17.5.2012 č. 03-07-11/145).

Rovnako ako podľa OSNO sa príjem vo forme úroku z vkladu podľa zjednodušeného daňového systému považuje za neprevádzkový príjem (článok 1 článku 346.15, článok 6 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Dátum zaúčtovania príjmu v daňovom účtovníctve je:

  • dátum skutočného prijatia peňažných prostriedkov z banky na zaplatenie úrokov - za jednoduchý úrok;
  • dátum pripísania úroku k vkladu (pripísanie úroku k sume vkladu) - pri zloženom úročení.

účtovníctvobankový vklad a úroky z neho

účtovníctvoaj výšku vkladu

V účtovníctve sa zohľadňujú sumy záloh v súlade s PBU 19/02 as finančné investície(bod 2, 3 PBU 19/02) v pôvodných nákladoch rovnajúcich sa výške vložených prostriedkov.

V súlade s Účtovnou osnovou je možné o vklade účtovať ako na účte 58 „Finančné investovanie“, tak aj na účte 55 „Osobitné účty v bankách“. Preto musí byť zvolená možnosť účtovania pevne stanovená v účtovných zásadách pre účely účtovníctva. Pre tieto účty sú otvorené zodpovedajúce podúčty: napríklad 58-5 „Bankové vklady (vklady)“ a 55-3 „Vkladové účty“.

! Poznámka: V účtovnej závierke sa vklady v bankách zohľadňujú ako súčasť finančných investícií bez ohľadu na to, na ktorom účte sa evidujú. Finančné investície vo forme vkladov sú v súvahe uvedené v riadku s rovnakým názvom v časti „Obežný majetok“ - ak doba uloženia presahuje 12 mesiacov po dátume vykazovania, alebo v časti „Obežný majetok“ oddiel - ak nepresahuje. Výnimku tvoria vklady, ktoré možno klasifikovať ako peňažné ekvivalenty, napríklad vklady na požiadanie (bod 5 PBU 23/2011). V súvahe sú vklady predstavujúce peňažné ekvivalenty vykázané v riadku „Peniaze a peňažné ekvivalenty“ v časti „Obežný majetok“.

Účtovanie úrokov z vkladov

Úroky z vkladu sa premietajú do účtovníctva ako Iný príjem na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ podúčet 91-1 „Ostatné výnosy“. Premietnutie úrokov z vkladu do účtovníctva závisí od spôsobu výpočtu úroku: jednoduchého alebo komplexného (s kapitalizáciou).

  • Jednoduchý záujem, ktoré majú byť prijaté od banky, sa účtujú na účte 91-1 v súlade s účtom 76 „Vysporiadanie s ostatnými dlžníkmi a veriteľmi“.
  • Zložené úročenie sa neplatia samostatne, ale pripočítavajú sa k sume vkladu, z ktorej sa v budúcnosti budú kumulovať úroky, to znamená, že zvyšujú náklady na finančnú investíciu. Preto sa zložené úročenie premieta do účtovníctva ako súčasť ostatných výnosov na účte 91-1 súvzťažne s účtom, na ktorom sa účtuje samotný vklad 58 alebo 55.

Úrok z vkladu je potrebné vypočítať v účtovníctve v posledný deň každého vykazovaného obdobia vo výške vypočítanej v súlade s podmienkami zmluvy, ako aj ku dňu uzavretia zálohy (odsek 34 PBU 19/02, ods. 7, 10.1, 16 PBU 9/99). Ak sa priebežné výkazy vypracúvajú mesačne, úroky z vkladu sa účtujú na konci každého mesiaca – teda rovnako ako v daňovom účtovníctve podľa OSNO (pri použití metódy časového rozlíšenia). Ak sa priebežné účtovné závierky generujú za dlhšie obdobia (štvrťročne) alebo sa negenerujú, potom sa budú obdobia účtovania úrokov z vkladu v daňovom a účtovnom období líšiť. V tomto prípade organizácie uplatňujúce PBU 18/02 musia vo svojom účtovníctve premietnuť dočasné rozdiely, ktoré s tým súvisia.

Príklad 1. Výpočet jednoduchého úroku z vkladu

Dňa 1. augusta 2015 Lux LLC previedla banke 1 000 000 rubľov na vklad. Lehota vkladu je podľa dohody 1 rok, to znamená, že banka musí finančné prostriedky vrátiť k 31.7.2016. Vklad sa úročí jednoduchým úrokom vo výške 8 % ročne. Úroky sa pripisujú mesačne, počnúc dňom nasledujúcim po dni prevodu finančných prostriedkov na vklad až do dňa vrátenia vkladu vkladateľovi vrátane.

dátum

 Dlh Kredit Sum
01.08.15 58 51 1 000 000
31.08.15 76 91-1 6 575,34
(1 000 000 x 8 % /365 x 30)

01.09.15 51 76 6 575,34 Úroky prijaté od banky z vkladu za august
…
31.07.16 51 58 1 000 000

31.07.16 51 76 80 000 Úroky prijaté od banky z vkladu za celé obdobie
31.07.16 51 58 1 000 000 Suma zálohy bola vrátená bankou

Príklad 2. Výpočet zloženého úroku z vkladu

Zmeňme podmienky príkladu 1: zložené úročenie sa kumuluje na vklade sadzbou 8 % ročne s dobou kapitalizácie 1 mesiac. Úrok sa vypláca súčasne so sumou vkladu na konci obdobia.

dátum Dlh Kredit Sum Obsah prevádzky
01.08.15 58 51 1 000 000 Finančné prostriedky prevedené na vklad
31.08.15 58 91-1 6 575,34 Naakumulovaný úrok z vkladu za august (od 8. 2. 2015 do 31. 8. 2015)
(1 000 000 x 8 % /365 x 30)
30.09.15 58 91-1 6 618,58 Úroky z vkladu za september
(1 006 794,52 x 8 % /365 x 30)
…
31.07.16 51 58 1 082 999,38 Banka vrátila výšku zálohy a úroky

Predčasné ukončenie zmluvy o bankovom vklade

Ak si vkladateľská organizácia nárokuje prostriedky uložené v zálohe pred uplynutím doby stanovenej zmluvou, potom spravidla Banka prepočítava úrok zníženou sadzbou. V tomto prípade sa úroky prepočítavajú na celé obdobie a platia sa v menšej sume (ak zmluva počíta s jednorazovou výplatou úroku na konci doby vkladu) alebo ako rozdiel medzi predtým zaplatenou sumou úroku a sumou úrok vypočítaný so zníženou sadzbou sa zráža zo sumy vkladu, ktorá sa má vrátiť (ak sa podľa zmluvy pravidelne platil úrok). Tak vzniká v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve organizácie potrebu upraviť predtým zaznamenané príjmy vo forme úroku z vkladu.

Úpravy v daňovom účtovníctve

  • Všeobecný daňový systém

Úroky z vkladu sa pre účely výpočtu dane z príjmov premietli do príjmov na mesačnej báze. Ak je teda vklad vybratý predčasne, vznikne nadhodnotený príjem, ktorý sa rovná rozdielu medzi výškou úroku vypočítanou na konci každého mesiaca pri „bežnej“ sadzbe a výškou úroku vypočítanou na konci každého mesiaca. mesiac za zníženú sadzbu. Tento predtým nadmerne zohľadňovaný príjem, a teda aj nadmerne naakumulovaná daň z príjmu, podlieha úprave:

  • bežné zdaňovacie obdobie(uzavretie a zánik zmluvy o vklade nastalo v tom istom zdaňovacom období), potom môže organizácia podať buď aktualizované daňové priznania za predchádzajúce účtovné obdobia, alebo znížiť základ dane o daň z príjmov v účtovnom období, v ktorom bola zmluva o vklade ukončená ( doložka 1 článku 54 ods. 1 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 23. septembra 2013 č. 03-03-06/2/39244 z 23. januára, 2012 č. 03-03-06/1/24).
  • Ak sa nadmerne evidovaný príjem týka rôzne zdaňovacie obdobia, potom môže organizácia podať buď aktualizované daňové priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, alebo sumu takýchto príjmov zahrnúť do neprevádzkových nákladov ako stratu predchádzajúcich zdaňovacích období zistenú v bežnom vykazovacom (zdaňovacom) období (odsek 1, odsek 2, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Organizácia má teda právo neupravovať základ dane z predchádzajúcich rokov, pretože v skutočnosti nedošlo k žiadnym chybám - príjem bol uznaný s úrokovou sadzbou stanovenou v zmluve (čl. 81 ods. 1, čl. 54 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

V prípade, že k uzavretiu a vypovedaniu zmluvy o vklade dôjde v priebehu toho istého mesiaca, úroky sa zohľadňujú vo výnosoch ku dňu skončenia zmluvy na základe úrokovej sadzby stanovenej pre predčasný výber sumy vkladu vkladateľom.

  • Zjednodušený daňový systém

V zjednodušenom daňovom systéme sa zohľadňoval jednoduchý úrok v obdobiach ich prijatia od banky a komplexný úrok - v obdobiach ich pripočítania k výške vkladu. V prípade predčasného výberu vkladu a prepočítania úroku so zníženou sadzbou banka zadrží prebytočný predtým naakumulovaný úrok z výšky vkladu. Organizácia má teda právo znížiť si základ dane za obdobie, v ktorom došlo k predčasnému výberu vkladu, o sumu nadmerne naakumulovaných úrokov zohľadnených v príjmoch minulých období. Zároveň nie je potrebné podávať aktualizované priznanie podľa zjednodušeného daňového systému (ak k uzavretiu a zániku zmluvy o vklade došlo v rôznych zdaňovacích obdobiach) (§ 81 ods. 1 § 54 ods. Kódex Ruskej federácie).

Ak sú podľa zmluvy úroky splatné jednorazovo na konci doby vkladu, nedôjde k žiadnym úpravám podľa zjednodušeného daňového systému: úrok zo sumy skutočne prevedenej bankou bude zahrnutý do príjmu obdobia, v ktorom bola dohoda ukončená.

Úpravy v účtovníctve

Predtým naakumulovaný úrok z vkladu pri „bežnej“ sadzbe podlieha úprave v prípade predčasného ukončenia zmluvy a prepočítania úroku pri zníženej sadzbe:

  • tento rok, sa upravujú storno zápisom na ťarchu účtu 76 (55, 58) av prospech účtu 91-1 (odsek 6.4 PBU 9/99);
  • nadmerne naakumulovaný úrok, ktorý bol zohľadnený v Minulý rok, sa berú do úvahy ako súčasť ostatných výdavkov (strata z predchádzajúcich rokov zistená vo vykazovanom roku) (odsek 11 PBU 10/99). V tomto prípade sa vygeneruje zaúčtovanie: na ťarchu účtu 91-2, v prospech účtu 76 (55, 58).

Príklad 3. K uzavretiu a predčasnému ukončeniu zmluvy o bankovom vklade došlo v tom istom roku

Doplňme podmienky príkladu 1: Lux LLC požiadala banku so žiadosťou o predčasný výber vkladu dňa 15.11.2015. Podľa podmienok zmluvy sa v prípade predčasného výberu vkladu vkladateľom úrok prepočítava sadzbou 0,01 % ročne.

  • Výška úrokov naakumulovaných v účtovníctve za august, september, október: 19 945,21 RUB. (1 000 000 x 8 % / 365 x (30 + 30 + 31))
  • Výška úroku vypočítaná so zníženou sadzbou za august, september, október: 24,93 RUB. (1 000 000 x 0,01 % / 365 x (30 + 30 + 31))
  • Suma nadmerne naakumulovaného úroku v účtovníctve podliehajúca úprave: 19 920,28 RUB. (19 945,21 – 24,93)

dátum

 Dlh Kredit Sum
15.11.15 76 91-1 — 19 945,21 Suma prebytočného naakumulovaného úroku za august až október bola stornovaná
15.11.15 76 91-1 4,11 Pripísané úroky za november

Úroky vypláca banka mesačne k 1. dňu nasledujúceho mesiaca
15.11.15 76 58 19 945,21
15.11.15 51 58 980 054,79 Banka vrátila sumu vkladu mínus nadmerný prijatý úrok
15.11.15 51 76 4,11 Prijatý úrok za november

Úroky vypláca banka jednorazovo po skončení zmluvy.
15.11.15 51 58 1 000 000 Suma zálohy bola vrátená bankou
15.11.15 51 76 29,04 Prijatý úrok

Príklad 4. K uzavretiu a predčasnému ukončeniu zmluvy o bankovom vklade došlo v rôznych rokoch

Doplňme podmienky príkladu 1: Lux LLC požiadala banku so žiadosťou o predčasný výber vkladu dňa 15.1.2016. Podľa podmienok zmluvy sa v prípade predčasného výberu vkladu vkladateľom úrok prepočítava sadzbou 0,01 % ročne.

  • Výška úroku naakumulovaného v účtovníctve za august – december 2015: 33 315,07 RUB. (1 000 000 x 8 % / 365 x (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
  • Výška úroku vypočítaná pri zníženej sadzbe za august – december 2015: 41,64 RUB. (1 000 000 x 0,01 % / 365 x (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
  • Suma nadmerne naakumulovaného úroku v účtovníctve podliehajúca úprave: 33 273,43 RUB. (33 315,07 – 41,64)

dátum

 Dlh Kredit Sum
15.01.16 91-2 76 33 315,07 Suma naakumulovaného úroku, ktorý presahuje minulý rok, sa odráža v ostatných výdavkoch.
15.01.16 76 91-1 4,11 Naakumulovaný úrok za január 2016
(1 000 000 x 0,01 % / 365 x 15)

Úroky vypláca banka mesačne k 1. dňu nasledujúceho mesiaca
15.01.16 76 58 33 315,07 Suma vkladu, ktorá sa má vrátiť, sa zníži o sumu nadmerného úroku prijatého skôr
15.01.16 51 58 966 684,93 Banka vrátila sumu vkladu mínus nadmerný prijatý úrok
(1 000 000 — 33 492,33)
15.01.16 51 76 4,11 Prijatý úrok za január

Úroky vypláca banka jednorazovo po skončení zmluvy.
15.01.16 51 58 1 000 000 Suma zálohy bola vrátená bankou
15.01.16 51 76 45,75 Prijatý úrok

Považujete tento článok za užitočný a zaujímavý? zdieľajte s kolegami na sociálnych sieťach!

Stále existujú otázky - opýtajte sa ich v komentároch k článku!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "priamy"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikálne"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = nepravda; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Normatívny základ:

  1. Občiansky zákonník Ruskej federácie
  2. Daňový poriadok Ruskej federácie
  3. Účtová osnova účtovnej finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a Pokyny na jej uplatňovanie (schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31. októbra 2000 č. 94n)
  4. PBU 9/99 „Príjmy organizácie“
  5. PBU 10/99 „Výdavky organizácie“
  6. PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb“
  7. PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“
  8. PBU 23/2011 „Výkaz peňažných tokov“
  9. Listy ministerstva financií:
  • zo dňa 04.10.2013 č. 03-07-15/41198,
  • zo dňa 22.05.2013 č. 03-07-14/18095,
  • zo dňa 17.05.2012 č. 03-07-11/145,
  • zo dňa 23. septembra 2013 č. 03-03-06/2/39244,
  • zo dňa 23. januára 2012 č. 03-03-06/1/24,
  • zo dňa 26.08.2011 č. 03-03-06/1/526

Zistite, ako čítať oficiálne texty týchto dokumentov v sekcii

Mnoho právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov volí bankový vklad ako spôsob navýšenia kapitálu. Ako sa tento typ investície účtuje v účtovníctve?

Účtovné zápisy o vklade pri jeho otváraní a zatváraní

V súlade s PBU 19/02 (odseky 2, 3) sa depozitné prostriedky v účtovníctve vykazujú ako finančné investície. Registrujú sa za pôvodnú cenu, čo je suma peňazí uložená na bankovom účte.

Na zaúčtovanie vkladu je možné podľa Účtovnej osnovy použiť dva účty:

  • účet určený na finančné investície 58;
  • Účet 55 zohľadňujúci prostriedky na osobitných účtoch v bankových inštitúciách.

Podúčty sú otvorené pre tieto účty: 58-5 „Bankové vklady (vklady)“ a 55-3 „Vkladové účty“. Spôsob účtovania pohybu peňazí na vklade zvolený podnikom musí byť stanovený v účtovných zásadách.

Pri otváraní bankového vkladu a vrátení peňazí z neho musíte použiť nasledujúce transakcie:

Pozor! Bez ohľadu na zvolenú možnosť účtovania vkladov (na účte 55 ako peňažné prostriedky alebo na účte 58 ako súčasť finančného majetku), musia byť vo vykazovaní premietnuté ako finančné investície (odsek 41 PBU 19/02).

Úrok z vkladu: účtovné zápisy

Na zaúčtovanie úroku z vkladu sa používa podúčet 91-1 „Ostatné výnosy“. Odrážajú sa rôzne v závislosti od spôsobu časového rozlíšenia uvedeného v zmluve s bankou: jednoduché alebo zložité (s kapitalizáciou).

Pri výpočte jednoduchého úroku sa účet 91-1 zhoduje s účtom 76 „Zúčtovanie s ostatnými dlžníkmi a veriteľmi“. Pri výpočte úroku z vkladu je potrebné vykonať tieto údaje:

  • Dt 76 Kt 91-1 – vklad sa úročí;
  • Dt 51 Kt 76 – pripísané úroky sú pripísané na účet spoločnosti.

Pri zloženom úročení sa výška vkladu zvyšuje. V účtovníctve patria do ostatných výnosov a vykazujú sa na účte 91-1 v súlade so zvoleným účtom pre samotný vklad: 55 alebo 58. Pri kapitalizácii (pripočítaní k výške vkladu) naakumulovaného úroku sa výnos z nich účtuje ako nasleduje: Dt 58 (55-3) Kt 91-1.

Príklady

Pobeda LLC previedla 1. apríla 2018 peniaze vo výške 2,5 milióna rubľov na vkladový účet. Doba vkladu je podľa dohody 1 rok, t.j. Banka musí investíciu vrátiť k 31.03.2019.

Situácia 1. Jednoduchý úrok sa pripisuje mesačne vo výške 9 % ročne, počnúc dňom nasledujúcim po dni prevodu peňazí do banky na vklad až do dňa vrátenia investície investorovi vrátane.

Účtovník, berúc do úvahy otvorenie, zatvorenie vkladu a úroky z vkladu, by mal vykonať tieto záznamy:

Dátum operácie

Účtovný zápis

Množstvo, trieť.

Previesť peniaze na vklad

Za apríl bol z vkladu pripísaný úrok (od 4. 2. 2018 do 30. 4. 2018) (2 500 000 x 9 % / 365 x 29)

Dt 76 Kt 91-1

Ak banka vypláca úroky z vkladu každý mesiac v prvý deň:

Príjem úrokov z vkladového účtu za apríl

Vrátenie vloženej sumy z vkladového účtu

Ak banka vypláca úroky jednorazovo na konci doby vkladu:

Príjem úrokov z vkladového účtu za celú dobu vkladu

Návratnosť investovaných prostriedkov z banky

situácia 2. Zložené úročenie sa počíta so sadzbou 9 % ročne s mesačnou kapitalizáciou v posledný deň každého mesiaca. Úrok sa investorovi vypláca súčasne s návratom investovanej sumy na konci celého obdobia – po roku. Účtovník spoločnosti Pobeda LLC vykoná nasledujúce záznamy o vklade:

Dátum operácie

Účtovný zápis

Množstvo, trieť.

Prevod peňazí do banky na vklad

Pripisovanie úrokov z vkladu za apríl (od 4. 2. 2018 do 30. 4. 2018) (2 500 000 x 9 % / 365 x 29)

Dt 58 Kt 91-1

Pripisovanie úrokov z vkladu za máj (od 5. 1. 2018 do 31. 5. 2018) ((2500000 + 17877) x 9 % / 365 x 31)

Dt 58 Kt 91-1

atď. mesačne

Dt 58 Kt 91-1

Vrátenie sumy vkladu bankou a zaplatenie úrokov (2 500 000 + 233 848)


Odporúčame prečítať