Konzervácia dlhodobého majetku je súbor nevyhnutných opatrení zameraných na zaistenie bezpečnosti objektov počas ich dočasnej nečinnosti.

Komentár

Konzervácia predmetu dlhodobého majetku je dočasné pozastavenie používania predmetu na základe rozhodnutia vedenia.

Legislatíva používa pojem „zachovanie investičného majetku“, no neexistuje preň jednoznačná definícia.

Pravidlá uchovávania investičného majetku upravujú predpisy:

Daňový poriadok Ruskej federácie (TC RF);

Účtovné predpisy "Účtovanie dlhodobého majetku" PBU 6/01, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2001 N 26n.

PBU 6 teda stanovuje účtovné pravidlá:

Pre predmety investičného majetku používané na implementáciu legislatívy Ruskej federácie o mobilizačnej príprave a mobilizácii, ktorá zakonzervovaný a nepoužívajú sa pri výrobe výrobkov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie alebo na poskytovanie organizáciou za odplatu do dočasného držby a používania alebo do dočasného užívania, odpisy sa neúčtujú (odst. 17). ).

Počas doby životnosti predmetu dlhodobého majetku sa časovo rozlišovanie odpisov nepozastavuje, s výnimkou prípadov jeho prevodu rozhodnutím vedúceho organizácie. na uchovanie na dobu dlhšiu ako tri mesiace, ako aj počas doby obnovy objektu, ktorej trvanie presahuje 12 mesiacov (odsek 23).

Podobné pravidlá sú stanovené pre daň z príjmov právnických osôb:

„Na účely tejto kapitoly sú z odpisovateľného majetku vylúčené dlhodobé aktíva: tie, ktoré sa prevádzajú rozhodnutím vedenia organizácie. na konzerváciu dlhšie ako tri mesiace“(článok 3 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie);

"Pri dlhodobom majetku odovzdanom daňovníkom do bezodplatného užívania sa od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom k prevodu došlo, odpisy nepočítajú. Obdobne sa postupuje aj pri dlhodobom majetku odovzdanom rozhodnutím vedenia organizácie." na konzerváciu dlhšie ako tri mesiace, ako aj na dlhodobý majetok, ktorý z rozhodnutia vedenia organizácie prechádza rekonštrukciou a modernizáciou dlhšie ako 12 mesiacov.

Pri ukončení zmluvy o bezodplatnom užívaní a vrátení dlhodobého majetku daňovníkovi, ako aj pri opätovnej konzervácii alebo dokončenie rekonštrukcie (modernizácie), odpisy sa účtujú spôsobom určeným podľa tejto kapitoly, a to počnúc 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k vráteniu dlhodobého majetku daňovníkovi, ukončeniu rekonštrukcie (modernizácie) alebo reaktivácii majetku. dlhodobý majetok sa uskutočnil“ (odsek 2 článku 322 daňového poriadku Ruskej federácie).

Neprevádzkové náklady zahŕňajú výdavky spojené so zastavením a prestavbou výrobných kapacít a zariadení vrátane nákladov na údržbu vyradených výrobných zariadení a zariadení (článok 9, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

Hlavným znakom zakonzervovaných predmetov na obdobie dlhšie ako tri mesiace je teda pozastavenie ich odpisovania. Samotný dlhodobý majetok sa zároveň naďalej uvádza ako súčasť dlhodobého majetku (v účtovníctve - účte). V prípade reaktivácie objektu pokračuje jeho odpisovanie obvyklým spôsobom.

Pre projekty investičnej výstavby boli schválené Pravidlá pre zachovanie projektov investičnej výstavby (nariadením vlády Ruskej federácie z 30. septembra 2011 N 802 av súlade s časťou 9 článku 52 zákona o územnom plánovaní Ruská federácia).

V súlade s týmito pravidlami sa o konzervácii objektu rozhoduje v prípade ukončenia jeho výstavby (rekonštrukcie) alebo ak je potrebné stavbu (rekonštrukciu) objektu prerušiť na dobu dlhšiu ako 6 rokov. mesiacov s perspektívou jej obnovenia v budúcnosti.

Rozhodnutie o zachovaní objektu musí určiť:

a) zoznam prác na konzervácii predmetu;

b) osoby zodpovedné za bezpečnosť a ochranu zariadenia vrátane konštrukcií, zariadení, materiálov a staveniska (úradník alebo organizácia);

c) načasovanie vypracovania technickej dokumentácie potrebnej na vykonávanie konzervačných prác na predmete, ako aj načasovanie konzervačných prác;

d) výška finančných prostriedkov na vykonanie konzervačných prác na objekte určená na základe zákona vyhotoveného realizátorom stavby (rekonštrukcie) objektu (ďalej len zhotoviteľ) a schváleným stavebníkom. (zákazník).

Na základe prijatého rozhodnutia o zachovaní objektu vykonáva developer (objednávateľ) spolu so zhotoviteľom inventarizáciu vykonaných stavebných (rekonštrukčných) prác za účelom evidencie skutočného stavu objektu, dostupnosti projektovej dokumentácie, konštrukcií, materiálov a podkladov. zariadení.

V prípade konzervácie iného investičného majetku môže byť postup konzervácie odlišný. Je však zrejmé, že kľúčové rozhodnutie o konzervácii robí oprávnená osoba organizácie. Takéto rozhodnutie je formalizované vo forme príkazu, nariadenia alebo iného podobného dokumentu.

Je potrebné poznamenať, že prerušenie odpisovania objektu ako celku nie je pre organizáciu prospešné, pretože znižuje náklady uznané ako daň z príjmu. Preto niekedy daňové úrady vyžadujú pozastavenie odpisovania v prípadoch, keď sa predmet dočasne nepoužíva, ale nie je zaregistrovaný ako konzervovaný.

Treba poznamenať, že ochrana je právom, nie povinnosťou organizácie. Ochrana je právo, nie povinnosť. Pri zvažovaní konkrétneho prípadu teda sudcovia poznamenali:

"... pozastavenie prevádzky lodí v zimnom období je spôsobené sezónnym charakterom činnosti v dôsledku klimatických podmienok... dočasný výpadok počas zimného medziplavebného obdobia neznamená automaticky zastavenie lodí." zároveň odvolacie a kasačné súdy zohľadnili aj to, že v tomto období sa vykonávali činnosti "súvisiace s údržbou, opravou a modernizáciou lodí s cieľom pripraviť sa na novú plavbu. Spoločnosť nerozhodovala o zakonzervovaní kontroverzné lode." (Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 23. novembra 2012 č. VAS-14779/12 vo veci č. A40-65991/11-129-282). - odolné pracovné vybavenie (viac ako 12 mesiacov). Fixné aktíva zahŕňajú budovy, stroje a zariadenia, konštrukcie a prenosové zariadenia a vozidlá.

Základ dane zjednodušených organizácií, ktoré platia jednotnú daň z príjmu, sa neznižuje o náklady na zastavenie nedokončenej stavby. Pri tomto predmete zdanenia sa nezohľadňujú žiadne výdavky (článok 1 článku 346.18 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nie je možné ich zohľadniť ani na základe článku 346.16 ods. 1 pododseku 5 Daňového poriadku Ruskej federácie ako vecné náklady (nákup prác a služieb výrobného charakteru), keďže investor nezadáva do priamych vzťahov s dodávateľom.

Informácie o postupe účtovania výdavkov pri zjednodušení zo strany zhotoviteľa viď Ako evidovať výdavky dodávateľa v rámci zmluvy o výstavbe .

UTII

Činnosti vykonávané dodávateľom na základe zmluvy (investičná dohoda) sa neprenášajú na UTII (článok 2 článku 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie). Zdaňovanie takýchto činností sa vykonáva v súlade s alebo .

Ak investor zaplatí UTII, potom náklady na zachovanie nedokončeného staveniska neovplyvnia výpočet tejto dane. Platitelia UTII vypočítavajú túto daň na základe imputovaného príjmu (článok 1 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

OSNO a UTII

Ak investor uplatňuje všeobecný daňový systém a platí UTII, potom postup účtovania nákladov na zachovanie nedokončeného stavebného projektu závisí od typu činnosti, na ktorú sa plánoval stavaný objekt použiť.

Ak je nedokončený stavebný projekt určený na použitie len v rámci činností na všeobecnom daňovom systéme, veďte daňovú evidenciu nákladov na zachovanie podľa pravidiel platných podľa .

Ak je nedokončený stavebný projekt určený na použitie len v rámci činností na UTII, potom veďte daňovú evidenciu nákladov na konzerváciu podľa pravidiel platných pri .

Nedokončený stavebný projekt môže byť určený na súčasné použitie pri činnostiach podliehajúcich UTII a pri činnostiach, za ktoré investor platí dane podľa všeobecného daňového systému. V tomto prípade organizácia vedie daňové účtovníctvo výdavkov na ochranu s niektorými zvláštnosťami.

Okrem toho, ak sa investor rozhodne uplatniť odpočet DPH, je potrebné rozdeliť sumu „vstupnej“ DPH medzi konzervačné náklady. Je to potrebné na určenie výšky dane, ktorú si organizácia môže uplatniť ako odpočet. Tento postup je stanovený v článku 170 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie. Bližšie informácie o rozdelení DPH na „vstupe“ nájdete na Ako odpočítať DPH na vstupe pri samostatnom účtovaní zdaniteľných a nezdaniteľných obchodov .

Náklady na ochranu: účtovníctvo a dane (Antanenkova E.I.)

Dátum zverejnenia článku: 17.08.2013

Ako formalizovať zachovanie nečinného investičného majetku a nedokončených stavebných projektov? Ako premietnuť tieto transakcie do účtovníctva? Aké budú daňové dôsledky?

Zachovanie fixných aktív

Konzervácia je realizácia skutočných opatrení na udržanie objektu dlhodobého majetku v dobrom stave (obmedzenie prístupu k objektu, jeho technická ochrana a pod.), t.j. konzerváciou sa rozumie dočasné nepoužívanie predmetu dlhodobého majetku, ktoré neumožňuje jeho likvidáciu (vyradenie), a preto nie sú dôvody na odpísanie predmetu z evidencie.
Predmety dlhodobého majetku nachádzajúce sa v určitom technologickom komplexe a (alebo) s ukončeným cyklom technologického procesu sa prevádzajú do konzervácie, keď neprinášajú ekonomický úžitok (výnos), nevyužívajú sa vo výrobnej a riadiacej činnosti a nemožno ich použiť na dočasný prevod za poplatok.
Na určenie zoznamu dlhodobého majetku podliehajúceho konzervácii sa odporúča vykonať inventarizáciu. Príkazom sa ustanovuje komisia, v ktorej sú spravidla: hlavný inžinier (predseda komisie), vedúci príslušných oddelení, účtovník, zástupca ekonomického úseku, zamestnanec poverený správou majetku, poverené osoby. so zodpovednosťou za bezpečnosť pamiatkových objektov a pod.
Komisia určuje realizovateľnosť prevodu environmentálnych zariadení na ochranu (opätovnú ochranu); vypracúva akty konzervácie (rekonzervácie) atď.; vykonáva prieskumy naftových predmetov, ekonomické opodstatnenie prevodu na konzerváciu (prekonzerváciu); vypracováva kalkulácie nákladov na konzerváciu (prekonzerváciu) predmetov vrátane dodatočných nákladov na údržbu naftových predmetov.
Potom vedúci vydá príkaz na zakonzervovanie dočasne nepoužívaných zariadení a strojov. Pre tento dokument neexistuje jednotný formulár. Preto ho možno zostaviť v akejkoľvek forme a poskytnúť zoznam nevyužitých fixných aktív. V objednávke je vhodné uviesť aj dôvod konzervácie predmetu, dátum odovzdania, dobu konzervácie, zostatkovú cenu predmetu. Taktiež je potrebné vypracovať interný miestny dokument (postup, ktorý určí skladbu opatrení na konzerváciu objektov a postupnosť ich realizácie). Pri zablokovaní konkrétneho investičného majetku je potrebné vypracovať a schváliť odhady nákladov na údržbu zablokovaných výrobných zariadení a zariadení.
V inventárnych kartách dlhodobého majetku (tlačivo č. OS-6) treba uviesť jeho preradenie do konzervácie. Keďže na to nie je k dispozícii špeciálny stĺpec, informácie o zachovaní možno uviesť v časti. 4 Karty „Informácie o prevzatí, vnútorných pohyboch, vyradení (odpise) dlhodobého majetku“.
Po ukončení konzervačných prác sa vypracuje akt, ktorý podpíše komisia a schvaľuje vedúci organizácie. Odporúča sa poskytnúť zoznam vyradeného investičného majetku s uvedením jeho inventárnych čísel, počiatočnej a zostatkovej hodnoty, výšky oprávok, doby životnosti a obdobia zastavenia.
Neexistuje jednotná forma tohto dokumentu, preto by ho organizácia mala vypracovať s prihliadnutím na špecifiká svojej činnosti a zaznamenať ho vo svojich účtovných zásadách.
Počas procesu konzervácie sa dlhodobý majetok fyzicky neopotrebuje. To je dôvod na vyradenie príslušných predmetov z odpisovaného majetku v účtovníctve, ale len v prípade, ak doba uchovávania presiahne 3 mesiace.
PBU 6/01 jasne nevyjadruje, od akého obdobia by sa mali prestať kumulovať odpisy v súvislosti s konzerváciou predmetu, preto je vhodné premietnuť tento bod do účtovnej politiky organizácie. Napríklad pozastavte výpočet odpisov od nasledujúceho mesiaca po ukončení predaja a obnovte ho od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k opätovnému zastaveniu.
Zakonzervované predmety by sa mali naďalej účtovať na účte 01 Dlhodobý majetok, ale samostatne. Inými slovami, vyradenie nečinného zariadenia sa prejaví zápisom o prevode pôvodnej ceny na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok, podúčtu Dlhodobý majetok na konzerváciu, v prospech účtu 01 Dlhodobý majetok, ” podúčet “Dlhodobý majetok v prevádzke.”
Náklady na údržbu zablokovaných výrobných zariadení (mzdy s časovým rozlíšením, zabezpečenie týchto zariadení, spotreba materiálu na konzerváciu a počas preventívnych opatrení, kúrenie, elektrina, služby organizácií tretích strán na údržbu zakázaných zariadení atď.) na účet 91 „Ostatné“ príjmy a výdavky“ v súlade s nákladovými účtami v rámci rozpočtu schváleného vedúcim organizácie.

Konzervácia nedokončených stavebných projektov

Pozastavenie výstavby môže byť spôsobené nedostatočnou finančnou schopnosťou pokračovať vo výstavbe, ťažkosťami spojenými s organizáciou prijatia technických podmienok na pripojenie zariadenia k inžinierskym sieťam a komunikáciám (list Ministerstva financií Ruska z 11. decembra 2009 N 03-03-06/1/805), hrubé porušenia, priznané v štádiu projektovania, zistené počas stavebných prác, nutnosť počkať na teplejšie (nedažďové) obdobie a pod.
Po odstránení dôvodov, ktoré spôsobili konzerváciu, budú práce na stavbe pokračovať, preto sa zmluva o výstavbe neruší, ale pozastavuje na dobu neurčitú (alebo určitú). V Občianskom zákonníku Ruskej federácie neexistuje pravidlo, ktoré by spájalo zachovanie s konečným ukončením zmluvných vzťahov zmluvných strán, preto zámery zmluvných strán ukončiť zmluvu v prípade zachovania stavby, ako aj postup pri jeho ukončení, musí byť upravený v zmluve (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka zo dňa 19.10.2006 vo veci č. A29-11601/2005-2e).
Ak dôjde z dôvodov nezávislých na vôli zmluvných strán k prerušeniu prác na základe zmluvy o výstavbe a zastaveniu realizácie stavby, je objednávateľ povinný zaplatiť zhotoviteľovi v plnej výške za prácu vykonanú do momentu zastavenia práce, ako aj uhradiť výdavky spôsobené potrebou zastaviť prácu a zastaviť stavbu, berúc do úvahy výhody, ktoré dodávateľ získal alebo mohol získať v dôsledku ukončenia práce (článok 752 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Ak je potrebné práce zastaviť alebo prerušiť na viac ako šesť mesiacov, stavebník (objednávateľ) je povinný zabezpečiť konzerváciu projektu investičnej výstavby. Svoje rozhodnutie musí oznámiť do 10 kalendárnych dní zhotoviteľovi, orgánu, ktorý vydal stavebné povolenie, ako aj orgánu štátneho stavebného dohľadu (ak stavba objektu podlieha štátnemu stavebnému dohľadu).
Podkladom pre začatie konzervácie nedokončeného stavebného projektu je administratívny doklad developera (objednávateľa).
Podľa článku 5 Pravidiel pre zachovanie projektu investičnej výstavby (schváleného uznesením vlády Ruskej federácie z 30. septembra 2011 N 802) musí rozhodnutie o konzervácii zariadenia určiť:
- zoznam prác na konzervácii objektu;
- osoby zodpovedné za bezpečnosť a ochranu objektu, vrátane konštrukcií, vybavenia, materiálov a staveniska (úradník alebo organizácia);
- termíny na vypracovanie technickej dokumentácie potrebnej na vykonanie konzervačných prác na objekte, ako aj načasovanie konzervačných prác;
- výška finančných prostriedkov na vykonanie konzervačných prác na objekte určená na základe zákona vyhotoveného realizátorom stavby (zhotoviteľom) a schválená stavebníkom (objednávateľom).
Na vypracovanie technickej dokumentácie spracovateľ (objednávateľ) a zhotoviteľ vypracujú osobitný zoznam prác a nákladov, na základe ktorého sa vypracuje odhad na konzerváciu a ochranu staveniska počas konzervačnej doby.
Ako presne dodávateľ vykoná stavebné a inštalačné práce stanovené týmto odhadom, je uvedené v dodatkovej dohode k hlavnej zmluve o investičnej výstavbe, v ktorej je stanovený termín dokončenia prác a odovzdania zablokovaných stavebných projektov developerovi ( objednávateľ) a tiež uvádza časový rámec, v ktorom budú vynaložené náklady dodávateľa uhradené.
V počiatočnej fáze konzervácie sa vytvorí inventarizačná komisia, ktorá zahŕňa zástupcov zainteresovaných strán (dodávateľ, developer (zákazník), projekčná organizácia atď.). Na základe výsledkov jej práce sa tvoria inventárne súpisy a vyhotovuje sa protokol vo voľnej forme, ktorý obsahuje názov stavebného projektu, miesto merania, podklady pre meranie, údaje o odhadoch a výkazoch r. vykonané práce, výsledok získaný z kontrolných meraní a dátum prieskumu.
Inventarizačná komisia zisťuje stav a stupeň pripravenosti prvkov stavebného projektu, ktorý je predmetom konzervácie; identifikuje neodôvodnené podhodnotenie alebo nadhodnotenie ceny vykonaných stavebných prác, ako aj skutočnosti neodôvodnenej aplikácie odhadových noriem, koeficientov, noriem a pod.
Okrem toho je pri inventarizácii potrebné vykonať kontrolné merania fyzických objemov prác, ktoré sa na základe výsledkov inventarizácie porovnajú s ukazovateľmi odhadov, úkonov a údajov premietnutých do účtovníctva na účte 08 “ Investície do neobežného majetku“, podúčet 3 „Výstavba dlhodobého majetku developera (zákazníka) )“. Kontrolné meranie fyzických objemov prác spočíva v porovnaní skutočných objemov vykonaných prác vo fyzickom vyjadrení (na nedokončenej stavbe) s podobnými objemami uvedenými v potvrdeniach o vykonaní prác. Ak sa zistí, že dielo nebolo dokončené alebo bolo dokončené v menšom rozsahu, potom nepodlieha plateniu a je vylúčené z rozsahu vykonávaných prác.
Kópie súpisov a zákon vyhotovený na základe výsledkov inventarizácie sa odovzdávajú účtovnému oddeleniu developera (odberateľa) a zhotoviteľa. Akty musia byť podpísané členmi komisie za účasti dodávateľskej (subdodávateľskej) organizácie.
Po rozhodnutí o prerušení stavebných prác objednávateľ a zhotoviteľ vypracujú akt o zastavení stavby (tlačivo N KS-17), ktorý slúži na formalizáciu prerušenia stavby (zastavenie stavby alebo ukončenie stavby) a je vyhotovený v požadovanom počte kópií pre každý stavebný projekt s uvedením projektov pozastavených stavebnými prácami
Jedno vyhotovenie aktu dostane zhotoviteľ, druhé objednávateľ a tretie na požiadanie investor. Informácie o nákladoch na konzerváciu sú zohľadnené v zákone na základe odhadu.
V dôsledku výstavby sa vynaložené náklady premietnuté na účte 08 „Kapitálové investície“ rozdelia na náklady, ktoré zvyšujú a nezvyšujú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku. Tie sú tiež rozdelené na náklady, ktoré sú a nie sú zahrnuté v konsolidovaných odhadoch stavebných nákladov.
Po ukončení stavebných prác sa náklady, ktoré predražujú predmety, tvoria inventárnu hodnotu stavby a náklady, ktoré neprevyšujú cenu dlhodobého majetku, sa odpíšu z účtu „Kapitálové investície“ na úkor poskytnutých zdrojov po dokončení príslušnej práce.
Článok 3.1.7 Predpisov o účtovaní dlhodobých investícií stanovuje, že náklady na konzerváciu stavby sú výdavky, ktoré nezvyšujú cenu investičného majetku a nie sú zahrnuté v konsolidovaných odhadoch stavebných nákladov.
Po ukončení prác je možné výdavky developerskej organizácie (odberateľa) na konzerváciu nedokončenej stavby odpísať v rámci mimoprevádzkových nákladov, na ktoré sa vzťahuje účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 2 „Ostatné výdavky“. " je úmyselný.
Developer (zákazník) môže znášať nielen náklady na zachovanie objektu, ale aj platiť za údržbu nedokončeného objektu (zabezpečenie, osvetlenie a pod.), tieto náklady by sa mali premietnuť aj do účtu 91.
Pre uľahčenie získavania informácií o stave nehnuteľnosti k účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ je vhodné, aby si developer (odberateľ) otvoril samostatný podúčet „Objekty nedokončenej stavby v konzervácii“. V tomto prípade sa prechod nedokončeného stavebného projektu na zastavenie stavby prejaví zápisom:


Nedokončené stavenisko bolo prevedené na konzerváciu.
V účtovníctve developera (zákazníka) sa konzervácia nedokončených stavebných projektov môže prejaviť nasledovne:
Dt sch. 08 „Investície do neobežného majetku“, podúčet. "Konzervované objekty nedokončenej stavby",
K-t sch. 08 „Investície do neobežného majetku“, podúčet. "Výstavba investičného majetku",
prevod na konzerváciu nedokončeného staveniska;
Dt sch. 91-2 "Ostatné výdavky"

náklady na vypracovanie projektu ochrany sú zohľadnené;
Dt sch. 91-2 "Ostatné výdavky"
K-t sch. 60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"
náklady na konzerváciu účtované dodávateľom boli odpísané;

K-t sch. 51 "Bežné účty"
dlh voči projekčnej organizácii bol splatený;
Dt sch. 60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"
K-t sch. 51 "Bežné účty"
zaplatené za služby dodávateľa;
Dt sch. 91-2 "Ostatné výdavky"
K-t sch. 60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"
sú zohľadnené sankcie podľa zmluvy splatné dodávateľovi;
Dt sch. 60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"
K-t sch. 51 "Bežné účty"
pokuta bola prevedená na dodávateľa;
Dt sch. 91-2 "Ostatné výdavky"
K-t sch. 70 "Vyúčtovanie s personálom za mzdy", 69 "Vyúčtovanie sociálneho poistenia a zabezpečenia", 60 "Vyúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi"
sú zohľadnené výdavky na bezpečnosť objektu;
Dt sch. 91-2 "Ostatné výdavky"
K-t sch. 60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"
náklady na osvetlenie objektu sa odrážajú.
Keďže účtovanie nákladov na konzerváciu nedokončeného stavebného projektu priamo závisí od zdroja financovania, je vhodné, aby developerská organizácia (zákazník) s prihliadnutím na špecifiká činnosti a na základe zdroja financovania týchto nákladov, samostatne vypracovať postup a metodiku premietania týchto nákladov v účtovníctve a zabezpečiť ich vo svojej účtovnej politike.
Ak je zákazník-developer zároveň investorom, potom môže náklady na konzerváciu a údržbu zakonzervovaného objektu WIP klasifikovať ako ostatné v súlade s bodom 11 PBU 10/99.
Ak sú zákazník-developer a investor rozdielne osoby, účtovanie nákladov na zachovanie objektu je nasledovné. Na základe zákona o investičných aktivitách v Ruskej federácii, ktoré sa vykonávajú vo forme kapitálových investícií, sú zákazníkmi fyzické a právnické osoby oprávnené investormi, ktorí realizujú investičné projekty. Zároveň nezasahujú do podnikateľskej a (alebo) inej činnosti iných investičných subjektov, pokiaľ z dohody medzi nimi nevyplýva niečo iné. K právam investorov patrí uzatváranie zmlúv s inými subjektmi investičnej činnosti.
V praxi sa odberatelia na základe občianskoprávnej zmluvy uzatvorenej s investormi zaväzujú spravidla vo svojom mene a na náklady investora odplatne organizovať výstavbu (realizovať investičný projekt). Tieto podmienky umožňujú kvalifikovať uzatvorenú investičnú zmluvu ako zmluvu o obchodnom zastúpení. Komitent je povinný okrem zaplatenia odmeny uhradiť mandatárovi aj sumy, ktoré vynaložil na vykonanie provízneho príkazu. Zákazník realizujúci stavbu je teda v skutočnosti sprostredkovateľom a náklady, ktoré vynaložil na konzerváciu stavby, môže prefakturovať investorovi. V tomto prípade môže zákazník-developer kumulovať náklady na zachovanie zariadenia na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ na samostatnom podúčte. Ďalej sú tieto náklady, ako aj sumy DPH, prevedené na investora a premietnuté na ťarchu účtu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Daň z príjmu

Článok 9, odsek 1, čl. 265 Daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje zahrnúť do neprevádzkových nákladov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, náklady spojené so zastavením a prestavbou výrobných kapacít a zariadení vrátane nákladov na údržbu vyradených výrobných kapacít a zariadení. Táto norma sa vzťahuje aj na objekty, ktorých výstavba alebo rekonštrukcia nebola ukončená.
Ministerstvo financií Ruska v listoch zo dňa 15.09.2010 N 03-03-06/1/590 a zo dňa 18.03.2009 N 03-03-06/1/164 poznamenalo, že náklady spojené s konzerváciou dlhodobý majetok je zameraný na uchovanie a udržiavanie v riadnom stave majetku, ktorý bude v budúcnosti generovať príjmy, a preto sa (vrátane nákladov na bežnú údržbu, opravy, zabezpečenie zariadení potrebných na údržbu nevyužívaného a zablokovaného investičného majetku) sú uznané ako ekonomicky oprávnené na účely dane zo zisku.

Zachovanie fixných aktív

Na účely dane zo zisku je zakázaný investičný majetok vylúčený z odpisovateľného majetku, ale iba v prípade, ak obdobie zastavenia predaja presiahne tri mesiace (článok 3 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie). Odpisovanie nečinného zariadenia by sa malo zastaviť od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bude dlhodobý majetok preradený na dlhodobé zastavenie činnosti. Odpisovanie týchto predmetov by sa malo začať znova od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci opätovného otvorenia (článok 2 článku 322 daňového poriadku Ruskej federácie).
Rozhodujúce je skutočné, nie očakávané obdobie ochrany. Ak bolo na základe rozhodnutia správcu zariadenie odovzdané na konzerváciu na šesť mesiacov, ale po dvoch mesiacoch bolo z nejakého dôvodu opätovne vyradené z prevádzky, bude potrebné za tieto dva mesiace účtovať dodatočné odpisy.
Po reaktivácii dlhodobého majetku sa odpisy časovo rozlišujú rovnakým spôsobom (list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 1. decembra 2009 N 16-15/125953). V tomto prípade by sa mala životnosť predmetu predĺžiť na obdobie uchovávania (článok 3 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie).
Výdavky na ochranu zakázaných zariadení a ich opravu sú uznané ako ekonomicky oprávnené na účely dane zo zisku (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 4. 3. 2009 N 03-03-06/1/218, Rozhodnutie Najvyššej arbitráže Súd Ruskej federácie zo dňa 31.1.2008 N 691/08).

Zachovanie "nedokončeného"

Výdavky spojené s odstavením a prestavbou výrobných kapacít a zariadení vrátane nákladov na údržbu vyradených výrobných kapacít a zariadení sú klasifikované ako nepredajné. To platí pre klienta-developera, ktorý je zároveň investorom.
Ak sú zákazník-developer a investor rozdielne osoby a hovoríme o zmluve o obchodnom zastúpení, potom v daňovom účtovníctve sú náklady na odberateľa-developera predmetom úhrady. Nepatria mu, neberú sa do úvahy na účely výpočtu zdaniteľného zisku, ako aj sumy prijaté od investora za účelom úhrady nákladov na údržbu predmetu (odsek 9 ods. 1, článok 251 ods. 9, článok 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daň z pridanej hodnoty

Pri prevode nedostatočne odpísaného investičného majetku na konzerváciu, pri ktorej boli predtým právne akceptované sumy DPH na odpočítanie, sa obnova súm dane zo zostatkovej ceny takéhoto dlhodobého majetku za obdobie konzervácie nevykonáva, pretože neexistuje povinnosť vrátiť DPH v prípade prevodu predmetu na konzerváciu (str. 3 Článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie; Listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 20.6.2006 N ШТ-6-03/614@, Ministerstvo financií Ruska zo dňa 06.06.2006 N 03-04-15/116).
Ako je to však so „vstupnou“ DPH pri nákladoch na „konzerváciu“? Na túto problematiku existujú dva pohľady.
Podľa regulačných orgánov nie je možné uplatniť odpočet DPH na náklady na konzerváciu, pretože nesúvisia s vykonávaním zdaniteľných operácií, keďže zakázaný majetok sa nepoužíva na výrobné činnosti. Konzervátorské práce sú navyše prácou pre vlastnú potrebu, ktorá nepodlieha DPH.
Udržiavanie dočasne nevyužívaných výrobných zariadení v riadnom stave podľa arbitrážnych súdov súvisí s výrobnou činnosťou podnikov. A ak podlieha DPH, potom je odpočet dane na vstupe pri výdavkoch na „konzerváciu“ zákonný (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby okresu Severozápad zo dňa 4. 4. 2008 vo veci č. A56-51219/2006, UO zo dňa 05.08.2010 N F09-6084/10-S3 vo veci č.A07 -13364/2009 a pod.).
Berúc do úvahy vyššie uvedené, ak sa po rekonzervácii a dokončení stavby plánuje využívať nehnuteľnosť na vykonávanie operácií podliehajúcich DPH, potom výdavky vynaložené pri konzervácii sú spojené s činnosťami podliehajúcimi tejto dani. DPH je odpočítateľná bežným spôsobom, t.j. po registrácii špecifikovaných materiálov (práce, služby) a za prítomnosti faktúry (článok 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade existuje možnosť, že daňovník bude musieť toto stanovisko obhájiť na súde.

Daň z nehnuteľnosti

Pri dani z nehnuteľností je predmetom zdanenia dlhodobý majetok. Keďže zablokovaný majetok zostáva súčasťou investičného majetku, nie je dôvod neplatiť daň z jeho hodnoty (list Ministerstva financií Ruska z 15. mája 2006 N 03-06-01-04/101).
Pri realizácii investičnej výstavby sa daň z nehnuteľností musí platiť od okamihu, keď sa dokončená stavba premietne do dlhodobého majetku. Majetok je zahrnutý do dlhodobého majetku, ak spĺňa kritériá ustanovené bodom 4 PBU 6/01. Predovšetkým to znamená, že projekt stavby musí byť uvedený do stavu vhodného na použitie. V dôsledku toho sa nedokončené stavebné projekty, ktoré sú konzervované, nevykazujú ako dlhodobý majetok, a preto nepodliehajú dani z nehnuteľností (List Ministerstva financií Ruska z 22. júna 2011 N 03-03-06/1/370) .

Konzervácia fixných aktív sa využíva v období nečinnosti. Táto udalosť je právom, ale nie povinnosťou zamestnávateľa.

Čo je to ochrana OS?

Dlhodobý majetok je majetkom spoločnosti. Patria sem pozemky, budovy, zariadenia atď. Konzervácia fixných aktív je súbor opatrení na dočasné odstavenie prevádzky jedného alebo viacerých fixných aktív. Hlavnou črtou posudzovanej udalosti je uvedenie OS do prevádzky po období uvedenom v dokumentoch.

Podstata postupu je vysvetlená jeho názvom. Konzervácia znamená zachovanie. Účelom akcie je zachovanie kvality a vlastností OS, výšky finančných prostriedkov na bežných účtoch. Zároveň sa znižujú alebo úplne eliminujú prevádzkové náklady. OS zároveň neprináša žiadny zisk.

DÔLEŽITÉ! Maximálna doba uchovávania je 3 roky. V niektorých prípadoch sa môže predĺžiť.

V akých prípadoch sa konzervácia vykonáva?

Ochrana je dôležitá za týchto okolností:

• Sezónne práce skončili, a preto sa zariadenie prestáva používať až do ďalšej sezóny. Spoločnosť napríklad v zime využíva zariadenia na odpratávanie snehu. Prirodzene, v lete sa nepoužíva. V tomto prípade je dôležitá ochrana.
• Dočasný výpadok v podniku. Napríklad do výroby bol dodaný nedostatočný počet závitov. Z tohto dôvodu nemôžu práce pokračovať. Až do úplného dodania závitov je prevádzka zariadenia pozastavená.
• Kvôli nedostatku financií a ekonomickej neefektívnosti sa pristúpilo k škrtom. Napríklad zatvorená dielňa.
• OS sa pokazil a bol odoslaný na opravu.

To znamená, že ochrana je potrebná, keď sa OS z rôznych dôvodov dočasne nepoužíva.

Dôsledky zachovania fixných aktív

Konzervácia je rozdelená do dvoch hlavných etáp:

1. Skutočné ukončenie prevádzky.
2. Zaznamenávanie informácií do príslušných dokladov, ako aj do účtovného programu.

Konzervácia zahŕňa dokumentáciu. Ide o dobrovoľný postup. To znamená, že podnikateľ nemusí vyhotovovať doklady. Môžete ho jednoducho prestať používať. Na druhej strane je pre človeka výhodné vykonať úplnú konzerváciu. Pozrime sa na dôsledky tohto postupu:

• Znižuje sa daň z príjmu. Môžu byť zahrnuté náklady na údržbu, mzdy, odpisy atď. O sumu týchto výdavkov sa zníži základ dane na základe toho, že prevádzkový systém sa prestane používať za účelom dosiahnutia zisku.
• Pri skladovaní v trvaní 3 a viac mesiacov sa nebudú účtovať odpisy. Základ na určenie dane z majetku spoločnosti sa nezníži z dôvodu, že sa neznižuje zostatková cena dlhodobého majetku.
• Doba použiteľnosti sa predlžuje o dobu odpisovania.
• Bude pohodlnejšie viesť účtovníctvo. Účtovník otvorí podúčet 01 „OS na konzerváciu“. V 1C je možné deaktivovať odpisy pre nepoužívané operačné systémy.

Konzervácia má viac výhod ako nevýhod, a preto sa používa pomerne často.

Aký investičný majetok podlieha konzervácii?

Môžete zachovať akýkoľvek objekt, ktorý patrí k OS. Teda ktorý sa eviduje na účte 01. Pre uvedenie položky na tento účet musia byť splnené tieto podmienky:

• OS sa používa ako súčasť výroby, je potrebný buď pre chod firmy alebo pre jej riadenie. Napríklad služobné auto patrí do OS, ale mramorový pomník nie.
• Zariadenie je v prevádzke viac ako rok. To znamená, že predmety krátkodobého použitia (obaly a pod.) nebudú klasifikované ako dlhodobý majetok.
• Spoločnosť neplánuje predmet ďalej predávať. Napríklad majetok obstaraný na ďalší predaj nie je klasifikovaný ako dlhodobý majetok.
• Očakáva sa, že objekt prinesie výhody. Pozemok spoločnosti sa napríklad využíva na pestovanie zeleniny na jej ďalší predaj.

Fixné aktíva budú zahŕňať budovy, servisné vozidlá, vybavenie, kancelárske vybavenie a prírodné zdroje.

POZOR! Prírodné zdroje sa nešetria, pretože nepodliehajú odpisom. To znamená, že sa stráca motivácia uskutočniť akciu.

Postup registrácie zachovania investičného majetku

Registrácia ochrany je podrobne upravená pre rozpočtové a vládne agentúry. Postup pre komerčné organizácie je menej prísny. Konzervácia je rozdelená do nasledujúcich etáp:

1. Na valnom zhromaždení sa rozhoduje o konzervácii.
2. Na základe rozhodnutia sa vypracuje objednávka.
3. Vykonáva sa inventarizácia dlhodobého majetku.
4. Vykonáva sa akt prevodu OS na uchovanie.
5. Zmenený stav nehnuteľnosti je zaznamenaný v programe 1C.

Vypracuje sa príkaz na prevod OS do konzervácie. Je potrebné evidovať zámery manažmentu. Toto je požadovaný papier. Musí mať podpis vedúceho spoločnosti. Dokument obsahuje nasledujúce informácie:

• Dôvody prevodu objektu na konzerváciu.
• Doba uchovávania.
• Osoby zodpovedné za postup.

Je vypracovaný aj konzervačný zákon. Je potrebné zaznamenať postup, ktorý už bol dokončený. Zostavené na žiadosť manažéra. Dokument podpisujú členovia komisie a prednosta. Obsahuje nasledujúce informácie:

• Zoznam objektov, ktoré sú zachované.
• Dátum začiatku postupu.
• Výdavky na konzerváciu.

Dokument je vyhotovený v akejkoľvek forme.

Nuansy platenia daní

V rámci ochrany sa platí daň z dopravy aj daň z nehnuteľnosti. Ak má organizácia sídlo na adrese , daňové zaťaženie sa o túto sumu znižuje. Nie je potrebné obnoviť DPH. Niekedy však vzniká takáto potreba:

• Zablokovaný investičný majetok sa prevedie do základného imania inej spoločnosti.
• Spoločnosť prechádza na iný daňový systém.
• Majetok po ukončení konzervácie bude použitý na práce, ktoré nepodliehajú DPH.

Vo všetkých týchto prípadoch musíte vyhľadať primárnu dokumentáciu a potom obnoviť DPH.

Účtovanie o zachovaní dlhodobého majetku

Prevod dlhodobého majetku na uchovanie sa zaúčtuje v účtovníctve po podpísaní objednávky a schválení zákona. Aj po odovzdaní objektu do konzervácie je naďalej zaradený do OS. Na evidenciu predmetov v účtovníctve sa otvorí podúčet „Majetok na konzerváciu“.

Konzervácia zahŕňa množstvo výdavkov. Napríklad náklady na dopravu. Patria medzi neprevádzkové náklady, keďže sa nepodieľajú na výrobe.

Proces dokončovania konzervácie

Je dôležité nielen správne zadať položku do konzervácie, ale aj odstrániť ju z konzervácie.

Opätovná konzervácia sa vykonáva, keď sa rozhodne o potrebe prevádzky zariadení alebo po uplynutí doby konzervácie. Toto rozhodnutie musí byť formalizované príkazom na ukončenie uchovávania.

Po opätovnom otvorení sa začnú kumulovať odpisy. Časové rozlíšenie začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci vydania príkazu na ukončenie ochrany veci.

Konzervácia dlhodobého majetku sa vykonáva, keď sa dočasne nepoužíva. Tento postup je prítomný v praxi mnohých spoločností.

Nariadenie o konzervácii investičného majetku

Tento dokument je povinný. Manažérske rozhodnutie musí obsahovať tieto informácie:

1. Dôvody dočasného nepoužívania OS.
2. Doba uchovávania investičného majetku.
3. Pozície zodpovedných zamestnancov.

Manažér menuje špecialistov, ktorí sú zodpovední za okamžitú konzerváciu a následnú opätovnú konzerváciu dlhodobého majetku. Okrem toho sú identifikované osoby, ktoré zabezpečia ich správne uskladnenie počas dočasných odstávok.

Dodatočný dizajn

Zamestnanci musia vykonať inventúru a vypracovať vhodný akt o zachovaní dlhodobého majetku. Tento dokument potvrdzuje skutočnosť transakcie. Objednávka slúži ako dokument potvrdzujúci zámer podniku zakázať fixné aktíva. Skutočnú realizáciu postupu nemožno týmto dokumentom potvrdiť. Prevod fixných aktív na konzerváciu zahŕňa realizáciu množstva činností. Patrí medzi ne uvedenie dočasne nepoužívaného majetku do stavu, ktorý zabezpečí jeho riadne uskladnenie. Keď sa OS vráti späť do výroby, prijmú sa vhodné opatrenia na ich uvedenie do formy vhodnej na použitie. Právne predpisy nestanovujú jednotné formy aktov. Spoločnosť má právo ich samostatne rozvíjať.

Odpisy

Pri vyradení OS z aktívneho stavu na dobu dlhšiu ako 3 mesiace. nepripisuje sa to. Po opätovnom uvedení do prevádzky bude možné obnoviť výpočet odpisov. Účtovanie o konzervácii dlhodobého majetku sa vykonáva v súlade s Pravidlami 6/01 a Metodickými pokynmi. Neexistuje žiadne ustanovenie o predĺžení doby použiteľnosti o viac ako tri mesiace. Ale v účtovníctve sa dajú odpisy počítať aj po tejto dobe. V tejto súvislosti sa po vrátení dlhodobého majetku do majetku vykonávajú výpočty rovnakým spôsobom ako pred ich vyradením.

Ukončenie a obnovenie časového rozlíšenia

Mnohí odborníci majú otázku: odkedy by mali prerušiť a potom začať počítať odpisy dlhodobého majetku prevedeného na konzerváciu na obdobie dlhšie ako 3 mesiace? Spoločnosť stanovuje mesiac ukončenia a obnovenia časového rozlíšenia samostatne. Zvolená možnosť musí byť zaznamenaná v jej účtovných zásadách. Legislatíva neustanovuje konkrétny okamih na zastavenie a obnovenie platieb pri peňažných prostriedkoch zastavených dlhšie ako 3 mesiace. Účtovná politika by mala zaznamenávať jednu z nasledujúcich možností:

1. Odpisy sú pozastavené od 1. dňa v mesiaci, v ktorom bol dlhodobý majetok zastavený. Výpočet by sa mal obnoviť od prvého dňa obdobia, v ktorom bol OS opäť uvedený do výroby.
2. Časové rozlíšenie sa končí 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol dlhodobý majetok zastavený. Výpočet sa obnoví od prvého dňa obdobia, ktoré nasleduje po období, počas ktorého bol OS uvedený do výroby.

V účtovných zásadách je vhodné stanoviť rovnaký postup pre prerušenie a obnovenie odpisovania dlhodobého majetku zastaveného na obdobie dlhšie ako 3 mesiace ako v daňovom účtovníctve. Tým sa zabráni výskytu dočasných rozdielov. Môžu viesť k vzniku odložených daňových záväzkov.

Dlhodobý majetok: konzervácia (1C)

Na premietnutie operácie do programu sa zadá dokument „Zmena stavu dlhodobého majetku“. Je určený na zastavenie alebo obnovenie odpisovania. Ďalej musíte vybrať „Udalosť“ - „Zachovanie“ z operačného adresára OS. Typ postupu „Výpočet odpisov“. V stĺpci „Vplyv na výpočet“ je začiarknuté. Pole „Vypočítať odpis“ zostáva nezaškrtnuté. Pri odkonzervovaní sa zadáva doklad „Zmena stavu hlavného majetku“. Ďalej vyberte "Udalosť". Bude to „Vyradenie z konzervácie“ s pohľadom „Časové rozlíšenie odpisov“. V stĺpci „Ovplyvňuje časové rozlíšenie“ musíte začiarknuť políčko. Zaškrtnuté je aj pole „Akumulovať odpisy“.

Nahlasovanie

Podnik je povinný evidovať operačné systémy podľa stupňa ich využitia:

• v prevádzke;
• v rezerve (zásoby);
• v dočasnom nepoužívaní a pod.

Toto pravidlo je ustanovené v Smernici č. 91n. Môžete zaznamenávať stav OS v súlade s ich používaním s alebo bez odrazu na účte. 01 (03). Ak sa konzervácia dlhodobého majetku vykonáva po dobu dlhšiu ako 3 mesiace, odporúča sa vykázať ho na samostatnom podúčte. Pri uvoľnení operačného systému späť do výroby by sa malo zohľadniť toto:

Db 01 (03), podúčet. "OS v prevádzke"

Kt 01 (03), podúč. "OS na ochranu"

Znovu aktivované.

V procese vykonávania týchto postupov s majetkom môžu vzniknúť náklady. Môžu to byť napríklad materiálové náklady na balenie, inštaláciu/demontáž zariadenia atď. Ak sa takéto náklady objavia pri likvidácii a konzervácii dlhodobého majetku, účtovanie bude nasledovné:

Db 91-2 Kt 10 (23, 68, 60, 69...)

V cene sú zahrnuté náklady na odkonzervovanie, konzerváciu a skladovanie OS.

ZÁKLAD: zdaňovanie zisku

Daňové zaobchádzanie s výdavkami bude závisieť od účelu zachovania majetku. Ak sa operačné systémy používajú v nevýrobnom sektore, náklady sa neberú do úvahy. Je to spôsobené tým, že tieto výdavky nebudú opodstatnené v ekonomickom zmysle, nesúvisia s činnosťou spoločnosti, ktorá vytvára príjem. Ak sa pri výrobe používa konzervovaný dlhodobý majetok, potom náklady znížia základ dane zo zisku. Náklady na uvedenie dlhodobého majetku do dočasného nepoužívania sú zahrnuté v neprevádzkových nákladoch.

Akruálne metódy

Pri výpočte sa základ dane znižuje v období, ktorého sa neprevádzkové výdavky týkajú. Náklady na reštaurovanie a konzerváciu sú premietnuté do obdobia, v ktorom bol príslušný zákon podpísaný. Práve v tomto období sa náklady považujú za ekonomicky oprávnené. Náklady na údržbu dočasne nepoužívaných operačných systémov sa premietajú do obdobia, v ktorom vznikli. Napríklad mazivá sa účtujú vtedy, keď sú podpísané dokumenty preukazujúce ich použitie. Ak spoločnosť používa hotovostnú metódu, potom je okrem vyššie uvedených požiadaviek potrebné uhradiť náklady.

Ostatné náklady

Často sa vynára otázka, či je možné do výpočtu dane z príjmu zahrnúť aj poplatky za energie, osvetlenie a stráženie pamiatkovo chránených objektov. Áno, tieto výdavky sú zahrnuté v neprevádzkových nákladoch. Toto ustanovenie sa nachádza v čl. 265, odsek 1, ods. 9 NK. Podnik má preto právo premietnuť do daňového vykazovania náklady zamerané na uchovanie zakonzervovaných OS v riadnom stave. Zároveň podľa čl. 252 ods. 1 daňového poriadku je potrebné mať k dispozícii listinné dôkazy a ekonomické opodstatnenie týchto výdavkov. Náklady, ktoré si vyžadujú zachovanie fixných aktív zameraných na obsluhu fariem a výroby, by sa mali zohľadňovať oddelene.

DPH v OSNO

Postup pri konzervácii dlhodobého majetku neustanovuje vrátenie dane z pridanej hodnoty z jeho zostatkovej ceny. Ale kým je OS v nepoužitom stave alebo keď je vrátený do majetku, podnik môže mať povinnosť účtovať DPH. Daň by sa mala obnoviť v prípadoch, keď:

1. OS sa prevádza do základného imania inej spoločnosti.
2. Spoločnosť prechádza z OSNO na UTII alebo zjednodušený daňový systém.
3. Začalo sa využívať oslobodenie od DPH.
4. Po reaktivácii sa dlhodobý majetok používa na vykonávanie operácií, ktoré nie sú predmetom tejto dane.

Tieto požiadavky sú ustanovené v čl. 170 ods. 3 daňového poriadku.

Dôležitý bod

Niektorých odborníkov zaujíma, či je možné odpočítať DPH z nákladov na služby/práce/materiály, ktoré boli zakúpené na konzerváciu/opätovnú konzerváciu a údržbu nepoužívaného investičného majetku. Tento postup je povolený, ak spoločnosť následne použije OS v procesoch podliehajúcich vyššie uvedenej dani. Dôvodom je skutočnosť, že zachovanie fixných aktív funguje ako najlepšia možnosť na zaistenie bezpečnosti aktív. V tomto smere bude odpočítanie dane z nákladov na pomocný materiál/služby/práce závisieť od účelu OS po jeho opätovnom uvedení do užívania. Ak spoločnosť po reaktivácii zamýšľa použiť finančné prostriedky v procesoch podliehajúcich DPH, potom výdavky, ktoré vzniknú pri prevode do konzervácie, budú spojené s činnosťami, ktoré zabezpečujú aj toto časové rozlíšenie. V takýchto prípadoch sa suma odpočítava podľa bežných pravidiel.

Inými slovami, časové rozlíšenie sa vykonáva po prijatí špecifikovaných služieb/prác/materiálov na účtovanie za prítomnosti dokladu (faktúry). Toto ustanovenie je ustanovené v čl. 172 ods. 1 daňového poriadku. Ak sa dlhodobý majetok bude používať v operáciách oslobodených od dane, DPH na vstupe je zahrnutá do nákladov na pomocné vybavenie potrebné na jeho konzerváciu. Zároveň existuje aj iný uhol pohľadu na túto problematiku. Jednou z hlavných podmienok uplatnenia odpočtu je použitie prác/materiálov/služieb na vykonávanie operácií podliehajúcich DPH. Táto požiadavka je prítomná v čl. 171 ods. 2 daňového poriadku.

Keďže konzervácia dlhodobého majetku nezabezpečuje jeho použitie pri činnostiach podliehajúcich DPH, nie je dôvod, aby spoločnosť využívala odpočet. Okrem toho samotný proces predstavuje určité operácie vykonávané pre vlastnú potrebu spoločnosti. Náklady, ktoré vzniknú v dôsledku konzervácie, znižujú zdaniteľný príjem ako neprevádzkové výdavky. Toto ustanovenie sa nachádza v čl. 265, odsek 1, ods. 9. Vykonanie týchto prác nepodlieha DPH v zmysle čl. 146, odsek 1, ods. 2. V tejto súvislosti organizácia v tomto prípade nemá právo na odpočet.

Daň z dopravy a nehnuteľnosti

Zatiaľ čo sa fixné aktíva uchovávajú, neprestávajú byť zdaňované:

1. Dopravná daň. Táto požiadavka je stanovená v článku 358 daňového poriadku.
2. Daň z nehnuteľnosti. Toto ustanovenie je obsiahnuté v čl. 375 NK. Výnimkou je majetok, ktorý je od 1. januára 2013 evidovaný ako dlhodobý majetok.

zjednodušený daňový systém

Základ dane spoločnosti, ktorá je v zjednodušenom systéme a platí jednotnú daň z príjmu, sa neznižuje o náklady na zachovanie investičného majetku. Pri zjednodušenom daňovom systéme nie sú do výpočtu zahrnuté žiadne náklady. Toto ustanovenie je zakotvené v čl. 346,18, odsek 1 daňového poriadku. Pre podniky, ktoré používajú zjednodušený systém a platia jednotnú daň na základe rozdielu medzi výdavkami a príjmami, náklady spojené s konzerváciou znižujú základ, ak sú zahrnuté v zozname podľa článku 346.16 daňového poriadku. Môžu to byť napríklad:

• Materiály (obaly, mazivá atď.) potrebné na údržbu OS.
• Platy pracovníkov ochrany prírody.

S vynaložením a zaplatením nákladov sa základ dane znižuje.

Ďalšie výdavky

Zohľadňuje zjednodušený daňový systém náklady na obstaranie operačných systémov, ktoré sú pozastavené na obdobie dlhšie ako tri mesiace? Nie, nie sú zahrnuté vo výpočtoch. Základ dane pri použití „zjednodušenej dane“ je možné znížiť o náklady na nákup dlhodobého majetku uznaného ako odpisovaný majetok podľa kap. 25 NK. Toto ustanovenie upravuje najmä čl. 346,16. Účtovanie dlhodobého majetku zahŕňa vylúčenie dočasne nepoužívaného investičného majetku z odpisovaného majetku.

UTII

V takomto systéme podliehajú imputované príjmy zdaneniu. V tomto ohľade výdavky spojené so zachovaním investičného majetku nemajú vplyv na výpočet základu. Ak podnik kombinuje UTII a OSNO, výpočet bude závisieť od účelu operačného systému. Ak sa používajú výlučne pri vykonávaní činností na všeobecnom systéme, účtovanie o stálych aktívach, ako aj o nákladoch na ich odstránenie z majetku pri dočasnom nepoužívaní, sa vykonáva podľa pravidiel platných pre tento daňový režim. Toto ustanovenie je ustanovené v čl. 346,26 a čl. 274 NK. Ak sa OS používajú iba na transakcie na UTII, potom sa v jedinom základe dane nezohľadňujú žiadne výdavky, pretože predmetom zdanenia je imputovaný príjem. Táto požiadavka je stanovená v čl. 346,29 Daňový poriadok. Ak sa OS používa na činnosti vykonávané v oboch systémoch, potom by sa mala rozdeliť DPH na vstupe a náklady na konzerváciu.

Príklad

Na príkaz vedúceho spoločnosti JSC Firma bola v júli výrobná linka na 4 mesiace zastavená. Jeho počiatočná cena je 780 tisíc rubľov. Spoločnosť používa pri výpočte odpisov rovnomernú metódu, platí štvrťročnú daň z príjmov a používa metódu časového rozlíšenia. Spoločnosť neuskutočňuje transakcie, ktoré nie sú predmetom DPH. V júli boli náklady na ochranu:

1. Náklady na materiál - 500 rubľov. (obaly a mazivá).
2. Plat špecialistov - 1 000 rubľov. (vrátane poistného).

Linka bola znovu otvorená v novembri. Náklady na práce pozostávali z platov odborníkov, ktorí konzerváciu vykonávali (vrátane poistného). Od augusta do novembra účtovné oddelenie neúčtovalo odpisy dočasne nepoužívanej výrobnej linky podľa daňového a účtovného výkazníctva. Výpočet bol obnovený v decembri. Pred aj po konzervácii bola mesačná suma odpisov 13 000 rubľov. V dokumentácii boli urobené tieto záznamy:

V júly:

Debetný podúčet 01. "OS na ochranu"

Podúčet kreditu 01. "OS v prevádzke"

780 tisíc rubľov. - výrobná linka bola zastavená.

Debet 91-2 Kredit 10 (69, 70)

1500 rubľov. (500+1000) - sú zohľadnené náklady na konzervačné práce.

Debet 25 Kredit 02

13 tisíc rubľov. - boli vypočítané odpisy.

V novembri:

Debetný podúčet 01. "Stále aktíva v prevádzke"

Podúčet kreditu 01. "OS na ochranu"

780 tisíc rubľov. - reaktivácia výrobnej linky.

Debet 91-2 Kredit 70 (69)

1000 rub. - zahŕňali náklady na vykonávanie odkonzervačných prác.

December:

Debet 25 Kredit 01

13 tisíc rubľov. - výpočet odpisov na výrobnej linke.

DPH (vstup) z nákladov na materiál, ktorý bol použitý na vykonanie konzervačných prác, akceptovalo účtovné oddelenie na odpočet. Do výpočtu dane z nehnuteľností bola zahrnutá zostatková cena výrobnej linky, ktorá bola dočasne nevyužívaná. Základ dane zo zisku bol znížený o sumu vynaložených nákladov na práce na konzervácii a konzervácii výrobnej linky:

1. 1500 rubľov. (500+1000) boli zahrnuté do výpočtov pri príprave daňového priznania k dani z príjmov za 9 mesiacov. aktuálny rok vykazovania.
2. 1000 rub. boli zohľadnené pri príprave vykazovacích podkladov pre povinné odvody zo zisku za r.

Záver

Konzervácia fixných aktív je teda zdokumentovaný proces prevodu fixných aktív do stavu nepoužívania. Príprava reportovacej dokumentácie a daňových výpočtov závisí od systému, ktorý spoločnosť používa. Pri výpočte základu a stanovení výšky odpisov spravidla nevznikajú žiadne špeciálne problémy.

Schéma evidencie príjmu dlhodobého majetku