Chyby v účtovnej závierke. Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve. Úroveň významnosti ako percento hodnoty vykazovanej položky

Pri zostavovaní účtovnej závierky sa môže pomýliť každý. Hlavná vec je opraviť chybu. A poradie jej opravy závisí od dvoch bodov: je chyba významná a v akom období bola zistená? nn. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Významnou chybou je chyba, ktorá sama alebo spolu s inými chybami za rovnaké obdobie môže ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov, ktoré prijímajú na základe účtovania za toto obdobie a nn. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Ako opraviť záznamy

Obdobie detekcie chyby	Oprava
	významná chyba	nepodstatná chyba
Do 31. decembra vykazovaného roka vrátane	V mesiaci objavov
Po skončení vykazovacieho roka, ale pred dátumom podpísania vyhlásení prednostom	31. decembra vykazovaného roka
Po podpísaní hlásenia prednostom, ale pred jeho odovzdaním účastníkom spol	31. decembra vykazovaného roka Ak bolo hlásenie predložené iným používateľom (napríklad IFTS), musí sa nahradiť	V mesiaci zistenia - ak chyba ovplyvnila výsledok hospodárenia, oprava sa premietne na účet 91 "Ostatné výnosy a náklady"
Po nahlásení účastníkom, ale pred ich schválením	31. decembra vykazovaného roka Revidované hlásenie sa zasiela používateľom s informáciou o nahradení pôvodného hlásenia a odôvodnením jeho revízie
Po odsúhlasení hlásenia účastníkmi	V štvrťroku zistenia - výsledky úpravy sa premietnu na účet 84 "Nerozdelený zisk (nekrytá strata)"	V mesiaci zistenia - výsledok úpravy sa premietne na účet 91

Aká je závažnosť chyby

Kritérium závažnosti chyby si určíte a určíte sami, keď ste ho predpísali v účtovných zásadách. 3 PBU 22/2010; 4 PBU 1/2008... Musí byť uzemnený.

MOŽNOSŤ 1. Môžete sa zamerať na rovnaké pravidlá na určenie významnosti ukazovateľa, ktoré sú obsiahnuté v PBU 9/99 o príjmoch a PBU 10/99 o výdavkoch. Pripomeňme, že hovorí, že príjem (výdavok) za určitý druh činnosti sa uvádza vo výkaze samostatne, ak je 5 % alebo viac z celkovej sumy príjmu (výdavku) za vykazované obdobie. 18.1 PBU 9/99; 21.1 PBU 10/99... Analogicky možno v účtovnej politike stanoviť, že chyba je významná, ak skresľuje ukazovateľ za vykazované obdobie o viac ako 5 %.

MOŽNOSŤ 2. Závažnosť chyby je možné posúdiť na základe mernej váhy položky súvahy, pri ktorej premietnutí došlo k chybe, v súvahovej mene. Napríklad životnosť OS je nesprávne definovaná. Jeho cena nepresahuje stovky tisíc rubľov. A hodnota celého majetku firmy sa odhaduje na milióny. Je zrejmé, že urobená chyba nebude mať vplyv na rozhodnutia majiteľov spoločnosti o tomto účtovníctve. Iná vec je, ak spoločnosť kúpila nehnuteľnosť, ale včas nepremietla jej hodnotu do súvahy a spoločnosť nemá iné OS. Táto chyba už musí byť uznaná ako významná.

MOŽNOSŤ 3. Môže sa použiť kvalitatívny ukazovateľ, akým je typ činnosti. Napríklad vašou hlavnou činnosťou je živnosť, vašou nehlavnou činnosťou je prenájom. Dá sa konštatovať, že chyby v účtovaní lízingu sú vždy nevýznamné.

MOŽNOSŤ 4. Dá sa napísať, že závažnosť chyby sa bude posudzovať od prípadu k prípadu na základe dopadu tejto chyby na finančný výsledok a majetkový stav organizácie. To znamená, že by sa nemalo stanoviť žiadne jediné kritérium.

MOŽNOSŤ 5. Ak zostavujete správy výlučne na doručenie inšpekcii (majitelia sa o to nezaujímajú), môžete sa zamerať na Kódex správnych deliktov: ak je ukazovateľ akéhokoľvek článku (riadku) účtovníctva skreslený v dôsledku chyba 10% alebo viac, potom ide o hrubé porušenie účtovných pravidiel, za ktoré hlave hrozí pokuta od 2 000 do 3 000 rubľov. čl. 15.11 Správny poriadok Ruskej federácie To znamená, že možno konštatovať, že dôjde k významnej chybe, ktorá skreslí ukazovateľ účtovnej línie najmenej o 10 %.

Príklad. Určenie typu chyby

/ podmienka / Organizácia za december 2011 nesprávne naakumulovala odpisy vo výške 200 000 rubľov. namiesto 250 000 rubľov.

Zároveň pred zistením chyby boli indikátory ovplyvnené touto chybou nasledovné:

zostatková hodnota fixných aktív (zo súvahy) - 900 000 rubľov;
zisk z predaja (z výkazu ziskov a strát) - 1 000 000 rubľov;
zisk pred zdanením (z výkazu ziskov a strát) - 270 000 rubľov;
čistý zisk (z výkazu ziskov a strát) - 216 000 rubľov;
náklady na predaj (z výkazu ziskov a strát) - 700 000 rubľov;
výška dane z príjmu (z výkazu ziskov a strát) - 54 000 rubľov.

Rovnaká chyba sa stala aj v daňovom účtovníctve – neexistujú žiadne rozdiely.

V účtovnej politike organizácia stanovila, že chyba je významná, čo vedie k skresleniu akejkoľvek účtovnej línie najmenej o 10%.

/ Riešenie / Pozrime sa, či je chyba významná.

KROK 1. Vypočítajme výšku chyby: 250 000 rubľov. - 200 000 rubľov. = 50 000 RUB

KROK 2. Vypočítajme percento skreslenia každého riadku súvahy a výkazu ziskov a strát, ktoré je ovplyvnené odrazom odpisov.

Názov riadkov súvahy a výkazu ziskov a strát	Stav k 31.12.2011
Názov riadkov súvahy a výkazu ziskov a strát	Množstvo pred zistením chyby, trieť.	Množstvo po zistení chyby, rub.	Percento skreslenia, %
Dlhodobý majetok	900 000	850 000 (900 000 rubľov - 50 000 rubľov)	5,88 ((900 000 rubľov - 850 000 rubľov) / 850 000 rubľov x 100%)
Náklady na predaj	700 000	750 000 (700 000 rubľov + 50 000 rubľov)	6,67 ((750 000 rubľov - 700 000 rubľov) / 750 000 rubľov x 100%)
Zisk (strata) z predaja	1 000 000	950 000 (1 000 000 rubľov - 50 000 rubľov)	5,26 ((1 000 000 rubľov – 950 000 rubľov) / 950 000 rubľov x 100 %)
Zisk (strata) pred zdanením	270 000	220 000 (270 000 rubľov - 50 000 rubľov)	22,73 ((270 000 rubľov - 220 000 rubľov) / 220 000 rubľov x 100%)
Bežná daň z príjmu	54 000	44 000 (220 000 rubľov x 20 %)	22,73 ((54 000 rubľov - 44 000 rubľov) / 44 000 rubľov x 100%)
Čistý zisk	216 000	176 000 (220 000 rubľov - 44 000 rubľov)	22,73 ((216 000 rubľov - 176 000 rubľov) / 176 000 rubľov x 100%)

KROK 3. Porovnajme maximálne percento nesprávnosti s kritériom závažnosti chyby: 22,73 % > 10 %.

Organizácia patrí medzi malé podniky a uplatňuje všeobecnú účtovú osnovu. Účtovná závierka sa zostavuje v zjednodušenej forme. Organizácia neuplatňuje retrospektívne prehodnotenie.
Momentálne bola zistená chyba počítania vo výkazoch za roky 2013, 2014 (chyba bola odhalená po schválení výkazov za tieto roky). Údaje na riadkoch pohľadávok a záväzkov sa nezhodujú s údajmi účtovných registrov za roky 2013, 2014. V súlade s tým je skreslená súvahová mena (v účtovníctve sú premietnuté správne údaje, skreslené je vykazovanie). Chyba množstva je významná. Keďže organizácia je malým podnikateľským subjektom a používa zjednodušené účtovné metódy, podľa účtovnej politiky organizácie sa významné chyby opravujú bez spätného prepočtu.
Možnosti opravy prehľadov:
- Možnosť 1: vykonať úpravy za predchádzajúce obdobia (t. j. pripraviť opravné výkazy za roky 2013 a 2014);
- Možnosť 2: upraviť vykazovanie za rok 2015 (stĺpce za roky 2013, 2014). Ktorá z týchto možností je správna?

V tejto otázke sa držíme nasledujúceho stanoviska:
Organizácia nemá povinnosť vypracovať opravné výkazy za roky 2013-2014 a nie je povinná prepočítavať porovnávacie ukazovatele účtovnej závierky za roky 2013-2014 premietnuté do výkazov za rok 2015.
Ak sú informácie o chybách (povaha chýb a výška skreslenia pohľadávok a záväzkov vo výkazoch za roky 2013-2014) najdôležitejšou informáciou, bez ktorej nie je možné posúdiť finančnú situáciu organizácie ani finančnú situáciu výsledky svojej činnosti, potom je možné príslušné informácie premietnuť do vysvetliviek k účtovnej (účtovnej) závierke za rok 2015 (bez spätného prehodnotenia). V opačnom prípade sa informácie o chybách nepremietajú do vysvetliviek k účtovnej (účtovnej) závierke. Zároveň pri zostavovaní správ za rok 2015 musia ukazovatele za rok 2015 zodpovedať účtovným údajom.

Odôvodnenie pozície:
V súlade s federálnym zákonom zo dňa 6.12.2011 N 402-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len zákon N 402-FZ) je účtovníctvo vytváranie zdokumentovaných systematických informácií o objektoch, ktoré poskytuje N 402-FZ, v súlade s požiadavky ustanovené N 402-FZ a zostavovanie účtovnej (účtovnej) závierky na jej základe.
Podľa zákona č. 402-FZ je hospodársky subjekt povinný viesť účtovníctvo podľa zákona č. 402-FZ, ak zákon č. 402-FZ neustanovuje inak.
V súlade so zákonom č. 402-FZ ročná účtovná (účtovná) závierka, s výnimkou prípadov ustanovených č. 402-FZ, pozostáva zo súvahy, výkazu o hospodárení a jej príloh.
Na základe zákona N 402-FZ majú malí podnikatelia právo používať zjednodušené spôsoby účtovania vrátane zjednodušených účtovných (účtovných) výkazov, ak čl. 6 zákona N 402-FZ.
Zloženie a obsah zjednodušenej účtovnej závierky určuje Ministerstvo financií Ruska zo dňa 02.07.2010 N 66n "O formulároch účtovných závierok organizácií" (ďalej len - nariadenie N 66n) (Ministerstvo financií Ruska zo dňa 27.02.2015 N 03-11-06 / 2/10013, zo dňa 23.01.2015 N, zo dňa 19.03.2014 N, zo dňa 26.02.2014 N).
Nariadením N 66n sa teda stanovilo, že organizácie, ktoré sú oprávnené používať zjednodušené metódy účtovníctva, vrátane zjednodušených účtovných (finančných) výkazov, generujú finančné výkazy podľa nasledujúceho zjednodušeného systému:
a) súvaha, výkaz o hospodárení, správa o účelovom použití finančných prostriedkov obsahujú ukazovatele len za skupiny článkov (bez spresnenia ukazovateľov za články);
b) v prílohách k súvahe, správe o hospodárení, správe o účelovom použití finančných prostriedkov sa uvádzajú len najdôležitejšie informácie, bez ktorých nie je možné posúdiť finančnú situáciu organizácie alebo finančnú situáciu výsledky svojej činnosti (pozri aj informáciu Ministerstva financií Ruska zo dňa 25.4.2013 „Účtovná závierka malých podnikateľských subjektov“).
Postup pri oprave chýb v účtovníctve a výkazníctve sa riadi pravidlami „Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve“ (ďalej -).
Podľa PBU 22/2010 sa za chybu považuje nesprávne premietnutie (nepremietnutie) skutočností o hospodárskej činnosti v účtovníctve a (alebo) účtovnej závierke organizácie.
Normy zdôrazňujú podstatné a nepodstatné chyby.
V súlade s PBU 22/2010 sa chyba vykáže ako významná, ak samostatne alebo v kombinácii s inými chybami za rovnaké vykazované obdobie môže ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov prijaté na základe účtovnej závierky zostavenej za toto vykazované obdobie. . Organizácia určuje závažnosť chyby nezávisle na základe veľkosti a charakteru príslušného článku (článkov) účtovnej závierky.
Na základe PBU 22/2010 zistené chyby a ich následky podliehajú povinnej náprave.
Treba mať na pamäti, že článok 39 Predpisov o vedení účtovníctva a finančného výkazníctva v Ruskej federácii, schválený Ministerstvom financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n, stanovuje, že zmeny vo finančných výkazoch týkajúce sa oboch účtovný rok a predchádzajúce obdobia (po jeho schválení) sa uvádzajú vo výkazoch zostavených za účtovné obdobie, v ktorom boli zistené skreslenia jeho údajov.
Vo všeobecnosti sa na základe RAS 22/2010 opravuje významná chyba predchádzajúceho účtovného roka, ktorá bola odhalená po schválení účtovnej závierky za tento rok:
1) zápisy na príslušných účtovných účtoch v bežnom účtovnom období. V tomto prípade je započítavacím účtom v evidencii účet pre účtovanie nerozdeleného zisku (nekrytá strata);
2) prepočítaním porovnateľných ukazovateľov účtovných závierok za vykazované obdobia premietnutých do účtovných výkazov organizácie za aktuálny vykazovaný rok, pokiaľ nie je možné zistiť súvislosť medzi touto chybou a konkrétnym obdobím alebo nie je možné určiť vplyv tejto chyby ako kumulatívny súčet vo vzťahu ku všetkým predchádzajúcim vykazovaným obdobiam.
Prepočet porovnateľných ukazovateľov účtovnej závierky sa vykonáva opravou ukazovateľov účtovnej závierky, ako keby k chybe v minulom účtovnom období nikdy nedošlo (spätný prepočet).
Retrospektívne prehodnotenie sa vykonáva vo vzťahu k porovnateľným ukazovateľom počínajúc predchádzajúcim účtovným obdobím prezentovaným v účtovnej závierke za aktuálny účtovný rok, v ktorom došlo k zodpovedajúcej chybe.
PBU 22/2010 zároveň určil, že v prípade opravy významnej chyby predchádzajúceho účtovného obdobia, zistenej po schválení účtovnej závierky, schválené účtovné závierky za predchádzajúce účtovné obdobia nepodliehajú revízii, výmene a opätovné predloženie používateľom účtovnej závierky.
Súdy tiež uvádzajú, že ak je účtovná závierka schválená a predložená, nerobia sa v nej žiadne opravy, keďže zostavovanie aktualizovaných výkazov v tomto prípade legislatíva neupravuje a všetky zmeny v účtovnej závierke sa premietajú do vyjadrenia lehoty zisťovania chýb (desiaty odvolací rozhodcovský súd zo dňa 28.04.2015 N 10AP-16999/14, zo dňa 21.04.2015 N).
Zo všeobecného pravidla na opravu významných chýb predchádzajúceho vykazovacieho roka, zistených po schválení účtovnej závierky za tento rok, PBU 22/2010 ustanovil výnimku, podľa ktorej organizácie, ktoré sú oprávnené používať zjednodušené účtovné metódy, vrátane zjednodušeného účtovníctva (účtovná) závierka, môže opraviť významnú chybu predchádzajúceho účtovného roka, zistenú po schválení účtovnej závierky za tento rok, spôsobom predpísaným PBU 22/2010 bez spätného prepočtu.
Takže podľa PBU 22/2010 sa chyba predchádzajúceho vykazovacieho roka, ktorá nie je významná, odhalená po dátume podpísania účtovnej závierky za daný rok, opraví zápismi na príslušných účtovných účtoch v mesiaci vykazovania. rok, v ktorom bola chyba zistená. Zisk alebo strata z opravy tejto chyby sa premietne do ostatných výnosov alebo nákladov bežného účtovného obdobia.
Organizácie, ktoré sú oprávnené používať zjednodušené účtovné metódy, tak majú právo opraviť významné aj nepodstatné chyby predchádzajúceho vykazovaného obdobia, ktoré sa odhalili po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok zápismi na príslušných účtovných účtoch v mesiaci r. vykazovaný rok, v ktorom bola zistená chyba, bez prepočítania porovnávacích ukazovateľov účtovnej závierky za vykazované obdobia, premietnuté do účtovných výkazov organizácie za aktuálny vykazovací rok (teda bez spätného prepočtu).
Keďže v posudzovanej situácii došlo k chybám iba pri zostavovaní správ, zápisy na účtovných účtoch sa nevykonávajú. Stanovený postup opravy chýb zároveň neukladá organizácii povinnosť prepočítavať porovnávacie ukazovatele účtovnej závierky za vykazované obdobia premietnuté do účtovnej závierky organizácie za aktuálny vykazovací rok.
Organizácia tak nie je povinná zostavovať opravné výkazy za roky 2013-2014 a nie je povinná prepočítavať porovnávacie ukazovatele účtovnej závierky za roky 2013-2014 premietnuté do výkazov za rok 2015.
Napriek tomu, že v tomto prípade sa nevykonávajú opravy v účtovníctve, pre zaznamenanie doby identifikácie chýb a ich povahy by podľa nášho názoru mal byť zostavený účtovný výkaz obsahujúci povinné náležitosti ustanovené v ods. 2 čl. 9 zákona N 402-FZ.
V súlade s RAS 22/2010 je organizácia povinná vo vysvetlivke k ročnej účtovnej závierke zverejniť v súvislosti s významnými chybami predchádzajúcich účtovných období, opravenými v účtovnom období, tieto informácie:
1) povaha chyby;
2) výšku úpravy pre každú položku účtovnej závierky – za každé predchádzajúce vykazované obdobie v rozsahu, v akom je to prakticky uskutočniteľné;
3) výšku úpravy podľa údajov o základnom a zriedenom zisku (strate) na akciu (ak je organizácia povinná zverejňovať informácie o zisku na akciu);
4) sumu úpravy počiatočného zostatku za najskoršie z prezentovaných účtovných období.
Zároveň je potrebné mať na pamäti, že v súčasnosti nie je vysvetlivka zahrnutá v účtovnej (účtovnej) závierke. Zároveň vysvetlivky, ktoré sú ďalšími prílohami k súvahe a výkazu finančných výsledkov (príkaz N 66n), sú zahrnuté v účtovných (finančných) výkazoch (pozri napr. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 23.5.2013 N 03-02-07/2/18285).
V tejto súvislosti, ak sú informácie o chybách (povaha chýb a výška skreslenia pohľadávok a záväzkov vo výkazoch za roky 2013-2014) najdôležitejšou informáciou, bez ktorej nie je možné posúdiť finančnú situáciu spoločnosti organizáciu alebo finančné výsledky jej činnosti, potom relevantné informácie, podľa nášho názoru, môžu byť premietnuté do poznámok k účtovnej (účtovnej) závierke za rok 2015 (bez spätného prehodnotenia). V opačnom prípade sa informácie o chybách vo vysvetlivkách k účtovnej (účtovnej) závierke za rok 2015 nepremietajú. Zároveň pri zostavovaní správ za rok 2015 musia ukazovatele za rok 2015 zodpovedať účtovným údajom.

Pripravená odpoveď:
Expert Právneho poradenstva GARANT
Arykov Stepan

Kontrola kvality odozvy:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
Kráľovná Elena

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby

Postup pri opravách účtovných záznamov bude závisieť od závažnosti vykonanej chyby, ako aj od doby jej zistenia.

Chyby v účtovníctve odhalené neskôr, ako je termín na predkladanie výkazov, môžu byť skutočným problémom aj pre veľmi skúseného účtovníka, pretože si vyžadujú dodatočné pracovné a časové náklady na prepočítavanie účtovných položiek. Zamyslite sa nad otázkou, aké chyby výrazne ovplyvňujú účtovníctvo a ako ich opraviť?

Významné alebo bezvýznamné?

V PBU 22/2010 je rozdelenie účtovných chýb na významné a nevýznamné. Významnou chybou sa rozumie chyba, ktorá (samostatne alebo spolu s inými) ovplyvňuje ekonomické rozhodnutia prijaté na základe účtovnej závierky v určitom období.

V účtovných predpisoch nie je stanovená žiadna konkrétna hranica, po prekročení ktorej možno pojem materiál priradiť k chybe. Identifikácia chýb je nezávislý proces pre každého daňovníka a vyjadrenie chýb ním možno určiť v absolútnych číslach aj v percentách. V každom prípade úroveň, po ktorej sa chyba stane významnou, by mala byť špecifikovaná v ustanoveniach účtovnej politiky spoločnosti.

Kedykoľvek a ako zistíte chyby v účtovníctve, online systém účtovného elektronického výkazníctva Buchsoft vám umožní rýchlo vyriešiť problém a odovzdať potrebné informácie orgánom dohľadu.

Spôsoby, ako opraviť závažné chyby

Pre významné chyby v účtovníctve v roku 2017 existuje množstvo požiadaviek na opravu. Rozoberme si najskôr spôsoby opráv, tie závisia od toho, v ktorých dokumentoch sa chyba stala – priamo vo výkaze alebo v primárnej dokumentácii, od načasovania odhalenia a od spomínanej závažnosti chyby.

Existujú nasledujúce spôsoby, ako opraviť primárne a registre:

Metóda korektúry je platná len pre papierové nosiče informácií. Neplatné údaje sa jednoducho prečiarknu, pričom pod prečiarknutím by mali byť viditeľné primárne informácie. Vedľa nej sa urobí správny záznam. Opravu potvrdí zodpovedná osoba, napríklad hlavný účtovník, uvedie sa dátum a pečiatka spoločnosti, ak existuje (článok 7 článku 9 federálneho zákona č. 402-FZ zo 6.12.2011).

Dôležitým bodom je, že v mnohých dokumentoch je tento spôsob opravy neprijateľný - ide o bankovú a hotovostnú dokumentáciu.

Metóda stornovania sa používa na opravu účtovania faktúr. Ak bol vstup napísaný rukou na papieri, potom sa chybné zapojenie opakuje s červenou pastou. Sumy zvýraznené červenou farbou v transakcii sa odpočítajú pri výpočte súčtu. Nesprávne zadanie treba zrušiť a zaúčtovanie zopakovať so správnymi údajmi. Ak sa na zadávanie informácií používa softvér, spravidla stačí vykonať rovnaké zaúčtovanie, ale sumu v ňom uveďte so znamienkom mínus. Potom zadajte správny údaj. Nesprávne zapojenie bude programom automaticky odpočítané.
Dodatočné účtovanie - tento spôsob opravy chýb sa používa, ak je pôvodná korešpondencia účtov správna, ale sumy sú nesprávne, alebo ak bola transakcia zaznamenaná neskoro. Ak pri prvotnom zaúčtovaní nie je dostatočná suma, vykoná sa dodatočná so zvyšnou sumou, ak bola naopak suma nadhodnotená, potom sa dodatočné zaúčtovanie vykoná s nadbytočným rozdielom a zaúčtuje sa metódou red Storno. . Pri tomto spôsobe korekcie je navyše potrebná vysvetľujúca nápoveda, ktorá uvádza dôvod opráv.

Postup pri oprave chýb v účtovníctve za rok 2016

Postup vykonania opráv bude opäť závisieť od závažnosti vykonanej chyby, ako aj od doby jej zistenia. menovite:

Ak bola v účtovníctve za rok 2016 zistená chyba v tom istom roku 2016, možno vykonať opravu v mesiaci, v ktorom bola nesprávnosť zistená. Ak už nadišiel ďalší kalendárny rok, no výkazy ešte nie sú podpísané a predložené dozornému orgánu, zmeny môžete vykonať v decembri 2016.
Ak má chyba v účtovníctve za rok 2016 stav vecný, pričom výkaz je už podpísaný, ale ešte nie je schválený, aj v decembri 2016 sa robia opravy. Nové predložené správy by mali uvádzať, že nahrádzajú predtým predložené správy, a uviesť dôvod nahradenia.

Dôležitý bod: nové hlásenie s opravou chyby sa predkladá všetkým inštanciám, kde boli predtým zaslané predchádzajúce informácie.

Samozrejme, v polovici roka sa o takomto spôsobe opravy chýb netreba baviť, ale táto možnosť bude platná aj pre účtovanie za rok 2017.

Ak je chyba nevýznamná a bola urobená v roku 2016, no účtovník ju zistil až v roku 2017, keď už bola schválená a predložená účtovná závierka za minulý rok, opravia sa v účtovných záznamoch v mesiaci, v ktorom došlo k chybe. bola objavená v roku 2017. Vzniknuté straty alebo naopak dosiahnuté zisky vyplývajúce z tejto chyby sa prevedú na účet 91.
Ak bola po schválení a predložení informácií dozorným orgánom v roku 2017 zistená významná chyba v účtovníctve za rok 2016, tak opravy v účtovníctve by mali byť vykonané už v roku 2017. V účtovníctve sa používa účet 84.

Významné chyby minulých účtovných období, opravené v bežnom období, sú nevyhnutne uvedené vo vysvetlivkách k ročnej účtovnej závierke za rok 2017.

Je potrebné poznamenať, že ministerstvo financií vo svojom liste z 22. januára 2016 č. 07-01-09 / 2235 uviedlo, že spoločnosti môžu samy vyvinúť algoritmus na opravu chýb v účtovníctve, ktorý sa riadi ustanoveniami súčasnej ruskej legislatívy. Každá vybraná objednávka musí byť konsolidovaná ustanoveniami v účtovnej politike organizácie.

Debet 20 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z majetku organizácií“
- 30 000 rubľov. - zohľadňuje dorubenie dane z majetku organizácií za 1. štvrťrok.

Ako opraviť významné chyby minulosti v účtovníctve

významné chyby z predchádzajúceho roka zistené pred schválením ročnej účtovnej závierky za toto obdobie, pomocou príslušných účtov na účtovanie nákladov, výnosov, zúčtovania a pod.

Ak sa zistia významné chyby z minulých rokov, pre ktoré bola podpísaná a schválená správa, na účte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ (ods. 1 ods. 9 PBÚ 22/2010).

Sú dve možnosti.

Možnosť 1. Ak v dôsledku chyby účtovník nezohľadnil žiadne príjmy alebo nadhodnotil výdavok, uveďte:

Debet 62 (76, 02 ...) Kredit 84

- bol odhalený chybne nevykázaný príjem (nadmerne zohľadnený výdavok) za posledný rok.

Možnosť 2. Ak v dôsledku chyby účtovník nezohľadnil žiadne náklady alebo nadhodnotené príjmy, vykonajte tento záznam:

Debet 84 Kredit 60 (76, 02 ...)

- bol odhalený chybne nevykázaný výdavok (nadmerne zohľadnený príjem) minulého roka.

Čo však robiť, keď došlo k chybám nielen v účtovníctve, ale aj v daňovom účtovníctve?

Potom v budete musieť zaplatiť potrebné dodatočné poplatky. Napríklad, aký druh zápisu je potrebné vykonať pri dani z príjmov, ak bol základ dane podhodnotený:

- dodatočne zdanený zisk minulého roka podľa upraveného výkazu.

In keď v dôsledku chyby došlo k preplatku daní, vykonajte záznamy na základe tie opravy ktoré budete robiť v daňovom účtovníctve. Sú tu tri situácie.

1. Ak podávate aktualizované daňové priznanie za rok, v ktorom došlo k chybe, uveďte do poznámky:

Debet 68 podúčet "Daň z príjmu" Kredit 84

- znížila sa daň z príjmov za minulý rok podľa upraveného priznania.

2. Opravte chyby v daňovom účtovníctve bežného obdobia, vykonajte v účtovníctve tento zápis:

Debet 68 podúčet "Daň z príjmu" Kredit 99

- vykázala trvalú daňovú pohľadávku z dôvodu, že v daňovom účtovníctve bežného obdobia boli vykázané výdavky (zníženie výnosov) súvisiace s predchádzajúcim rokom.

3. Keď bolo rozhodnuté neopravovať chybu v daňovom účtovníctve, nie je potrebné vykonávať dodatočné zápisy. Keďže v účtovníctve oprava významných chýb neovplyvňuje účtovné výsledky za bežné obdobie.

Ako opraviť nepodstatné chyby minulých období v účtovníctve

Opravte drobné chyby v účtovníctve. Zisk alebo strata, ktorá vznikne v dôsledku úprav, sa premietne na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“. V tomto prípade nezáleží na tom, či boli výpisy schválené v čase zistenia chyby alebo nie. Tento záver vyplýva z bodu 14 PBU 22/2010.

Ak v dôsledku nevýznamnej chyby účtovník nezohľadnil žiadne príjmy alebo nadhodnotené výdavky, uveďte:

Debet 60 (62, 76, 02 ...) Kredit 91-1

- bol odhalený chybne nevykázaný príjem (nadmerne zohľadnený výdavok).

Ak v dôsledku nevýznamnej chyby účtovník nezohľadnil žiadne náklady alebo nadhodnotené príjmy, uveďte:

Debet 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)

- bol identifikovaný chybne nevykázaný výdavok (nadmerne zohľadnený príjem).

Oprava drobných chýb v účtovníctve ovplyvňuje účtovníctvo výsledkov hospodárenia bežného roka, v daňovom nie vždy k tomu dôjde. Takže tam bude trvalé rozdiely , ktoré je potrebné premietnuť do účtovníctva podľa pravidiel PBÚ 18/02.

Sú dve možnosti. Keď bola daň z príjmu v dôsledku menších chýb podhodnotená alebo nadhodnotená.

Možnosť 1 – daň z príjmu je podhodnotená... V tomto prípade sa vykonajú opravy v daňovom účtovníctve a podá sa aktualizované daňové priznanie za obdobie, v ktorom k chybe došlo. Zároveň sa účtuje dodatočná daň z príjmu. V účtovníctve to však robia ... Zároveň musí reflektovať účtovníctvo trvalé daňové aktívum :

Debet 68 podúčet "Výpočty dane z príjmu" Kredit 99 podúčet "Trvalé daňové aktíva"

- odrážal trvalé daňové aktívum.

Príklad opravy drobnej chyby (nevykázaný príjem) v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Chyba sa stala minulý rok, ohlasovanie bolo podpísané a schválené

V marci 2016 zistil účtovník Alpha LLC chybu pri výpočte dane z príjmu za rok 2015 - nebol zohľadnený príjem z predaja tovaru vo výške 250 000 rubľov. Daňovo aj účtovne sa príjem v Alfe vykazuje rovnakým spôsobom. V dôsledku toho organizácia nedostatočne zaplatila daň, ktorej výška bola 50 000 rubľov. (250 000 rubľov × 20 %).

Účtovníčka podala aktualizované daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2015 a urobila nasledovné:

Debet 62 Kredit 91 podúčet "Ostatné príjmy"
- 250 000 rubľov. - odzrkadľuje príjem (výnosy z predaja) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, identifikovaný vo vykazovanom roku;

Debet 99 podúčet "Prirážka k dani z príjmov z dôvodu zistenia chýb"

- 50 000 rubľov. - dodatočne zdanený zisk minulého roka podľa upraveného výkazu;

Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
Podúčet kreditu 99 „Trvalé daňové aktívum“
- 50 000 rubľov. - trvalá daňová pohľadávka sa premietne do výšky výnosov z predaja roku 2015, ktorá je vykázaná v účtovníctve vo výnosoch roku 2016 a v daňovom účtovníctve - vo výnosoch roku 2015.

Za prvý štvrťrok 2016 je výška splatnej dane 170 000 rubľov. Celkový dlh na dani z príjmu voči rozpočtu tak dosiahol 220 000 rubľov. (170 000 rubľov + 50 000 rubľov), vrátane 170 000 rubľov. - súčasná daň z príjmu a 50 000 rubľov. - doplatok z dôvodu chyby predchádzajúceho obdobia. Účtovník spoločnosti Alfa urobí tento záznam:

Debet 99 podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu“
Podúčet Credit 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 220 000 rubľov. - odrážal podmienený výdavok dane z príjmov.

Možnosť 2 – daň z príjmu je príliš vysoká... V tomto prípade účtovník robí vlastné rozhodnutie , do akého obdobia vykonať úpravu alebo ju dokonca nerobiť vôbec.

Ak chybu opraví prepočítaním dane bežného obdobia, potom vykoná zmeny v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve súčasne. Rozdiel nebude. Vzniknú len vtedy, ak sa účtovník rozhodne podať aktualizované priznanie za uplynulé obdobie, prípadne nevykonať opravu vôbec. Potom bude daňový zisk bežného obdobia vyšší ako zisk dosiahnutý v účtovníctve. Takže tam bude trvalá daňová povinnosť ... Premietnite to do účtovníctva takto:

- odrážal trvalú daňovú povinnosť.

Vyplýva to z odsekov 4, 7 PBU 18/02.

Príklad opravy drobnej chyby (nevykázaný výdavok) v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Chyba sa stala minulý rok, ohlasovanie bolo podpísané a schválené. V daňovom účtovníctve sa chyba opravuje v období, v ktorom bola vykonaná

V marci 2016 účtovník Alpha LLC zistil chybu vo výpočte dane z príjmov za rok 2015 - neboli zohľadnené výdavky (náklady na predaný tovar) vo výške 150 000 RUB. Výdavky sa uznávajú rovnako daňovo aj účtovne. V dôsledku toho organizácia preplatila daň, výška preplatku predstavovala 30 000 rubľov. (150 000 rubľov × 20 %).

Účtovník Alpha podal aktualizované daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2015 a urobil tieto záznamy:

Debet 91 podúčet "Ostatné výdavky" Kredit 41
- 150 000 rubľov. - odzrkadľuje výdavky (náklady na predaný tovar) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, zistené v účtovnom roku;

Debet 68 podúčet "Výpočty dane z príjmov" Kredit 99 podúčet "Preplatok na dani z príjmov v opravenom priznaní"
- 30 000 rubľov. - daň z príjmu za minulý rok bola znížená podľa upraveného priznania;

Debet 99 podúčet "Trvalé daňové záväzky" Kredit 68 podúčet "Výpočty dane z príjmu"
- 30 000 rubľov. - premietla trvalú daňovú povinnosť do výšky výdavkov v roku 2015, ktorá sa v účtovníctve vykazuje vo výdavkoch v roku 2016 a v daňovom účtovníctve - vo výdavkoch v roku 2015.

Za prvý štvrťrok 2016 je výška dane splatnej do rozpočtu 110 000 rubľov. Zisk v súvahe je nižší ako zisk daňový z dôvodu nákladov zaúčtovaných na zdanenie v upravenom daňovom priznaní za predchádzajúci rok. Daň vypočítaná zo zisku súvahy je 80 000 rubľov. (110 000 rubľov - 30 000 rubľov). Účtovník urobí tento záznam:

Debet 99 podúčet "Podmienený výdavok na daň z príjmu" Kreditný podúčet 68 "Výpočty pre daň z príjmu"
- 80 000 rubľov. - odrážal podmienený výdavok dane z príjmov.

Ak vezmeme do úvahy daňový preplatok za rok 2015, do rozpočtu sa musí previesť 80 000 rubľov. (110 000 rubľov - 30 000 rubľov).

Pozor: existuje názor, že všetky výdavky, ktoré sa nezohľadňujú pri výpočte dane zo zisku, by sa mali premietnuť do účtovníctva ako súčasť ostatných. To nie je pravda. Za chybu úradníci dostanú pokutu ... Ak sa nakoniec znížia aj dane, bude potrestaná samotná organizácia výška pokút sa zvýši ... Ale existuje cesta von.

Ak pri audite zistia podobnú chybu z minulých rokov, kvôli ktorej je skreslené výkazníctvo a dane, tak sa zodpovednosti nebude dať vyhnúť. Následky zmiernite sami prepočítať dane a zadať správne údaje , platiť úroky.

Čo sa týka chýb aktuálneho ročníka, všetko je opraviteľné. Ak správne kvalifikujete výdavky, úspešne vygenerujete prehľady a vypočítate dane. Chybné záznamy .

Pamätajte, že výdavky sa berú do úvahy v závislosti od ich účelu a podmienok, za ktorých vznikli. Takže napríklad v účtovníctve sa náklady priraďujú nielen k ostatným nákladom, ale aj k nákladom na bežné činnosti (odsek 4 PBU 10/99).

Alpha vypláca zamestnancovi náhradu, keď sa jeho vozidlo používa na služobné účely. Odmena je 5 000 rubľov. za mesiac. Pri výpočte dane z príjmu sa však berie do úvahy iba 1 200 rubľov. (Nariadenie vlády Ruskej federácie z 8. februára 2002 č. 92).

Chyba!

Debet 20 Kredit 73
- 1200 rubľov. - zamestnancovi bola účtovaná náhrada za osobné auto v medziach noriem;

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rubľov. - zamestnancovi bola účtovaná náhrada za osobné auto nad rámec noriem.

Správne takto:

Debet 20 (26, 44 ...) Kredit 73
- 5 000 rubľov. - zamestnanec dostal náhradu za jeho osobné auto.

Chybu opravíte takto:

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rubľov. - zrušená náhrada zamestnancovi za osobné auto nad rámec noriem;

Debet 20 Kredit 73
- 3800 rubľov. - zamestnancovi bola účtovaná dodatočná náhrada za osobné auto.

V účtovníctve malého podnikateľa sa stala chyba

Významné účtovné chyby z minulých rokov malé podniky , je možné opraviť v rovnakom poradí ako ... Teda bez spätného prepočtu účtovnej závierky (odsek 9 PBU 22/2010, časť 4 § 6 zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ).

Príklad opravy v účtovníctve a vykazovaní významnej chyby (príliš premietnutý náklad) malým podnikom. Chyba sa stala minulý rok, ohlasovanie bolo podpísané a schválené

Alpha LLC je malý podnik. V marci 2016, po schválení účtovnej závierky za rok 2015, účtovník Alfy odhalil chybu v prvom štvrťroku 2015.

Účtovníctvo odráža náklady na prácu vykonanú dodávateľom v marci 2015 - 50 000 rubľov. (bez DPH). Zákon tiež uvádza sumu 40 000 rubľov. (bez DPH). Vykonaná práca bola dodávateľovi vyplatená v plnej výške (40 000 rubľov) v marci 2015. K 31. decembru 2015 sa tak v účtovníctve Alfy vytvorili splatné účty vo výške nadmerne odpísaných nákladov - 10 000 RUB.

V účtovných zásadách spoločnosti Alpha sa uvádza, že významné chyby minulých rokov, ktoré sa odhalili po schválení účtovnej závierky, sa opravujú bez spätného prepočtu.

Marec 2016:

Debet 60 Kredit 91-1
- 10 000 rubľov. - odráža cenu práce dodávateľa, chybne priradenú k výdavkom v 1. štvrťroku 2015.

Keďže výkazy za rok 2015 sú už schválené, neboli v nich vykonané žiadne opravy.

V účtovníctve za rok 2016 sa robia opravy. V daňovom účtovníctve sa opravy vykonávajú v období, v ktorom došlo k chybe. V tejto súvislosti účtovník Alfy podal aktualizované daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2015.

Alpha je malý podnik, preto PBU 18/02 neplatí. To znamená, že účtovník nebude musieť zohľadňovať nezrovnalosti medzi účtovnými a daňovými údajmi.

Vplyv minulých chýb na súčasné vykazovanie

Oprava podstatných chýb minulého roka, odhalených po schválení účtovných záznamov, má vplyv na súvahu a ostatné formy bežného roka. Opravy nie je potrebné vykonávať len vtedy, keď nie je možné zistiť súvislosť medzi chybou a konkrétnym obdobím, ako aj určiť jej vplyv na všetky predchádzajúce obdobia.

V aktuálnom výkazníctve si teda musíte prepočítať porovnateľné ukazovatele z predchádzajúcich období. Robte to tak, ako keby ste nikdy neurobili chybu. Toto sa nazýva retrospektívny prepočet. Vyplýva to z bodu 2 ods. 9 PBU 22/2010.

Príklad opravy v účtovníctve a vykazovaní významnej chyby (príliš premietnutý náklad) podnikom, ktorý nie je malou spoločnosťou. Chyba sa stala minulý rok, ohlasovanie bolo podpísané a schválené

V marci 2016, po schválení výkazov za rok 2015, účtovník LLC Alpha odhalil chybu v prvom štvrťroku 2015.

V účtovníctve boli zohľadnené náklady na vykonanú prácu podľa zákona prijaté od zhotoviteľa v marci 2015 vo výške 50 000 RUB. (bez DPH). V skutočnosti zákon uvádza sumu 40 000 rubľov. (bez DPH). Vykonaná práca bola dodávateľovi vyplatená v plnej výške (40 000 rubľov) v marci 2015. K 31. decembru 2015 sa tak v účtovníctve Alfy vytvorili splatné účty vo výške nadmerne odpísaných nákladov - 10 000 RUB.

Účtovníčka premietla nadmerne odpísané výdavky do účtovníctva nasledovne.

Marec 2016:

Debet 60 Kredit 84
- 10 000 rubľov. - odráža náklady na prácu dodávateľa, chybne priradené k výdavkom v prvom štvrťroku 2015;

Debet 84 Kredit 68 podúčet "Daň z príjmu"
- 2000 rubľov. (10 000 RUB × 20 %) - bola účtovaná dodatočná daň z príjmu.

Keďže účtovná závierka za rok 2015 je už schválená, nerobia sa v nej žiadne opravy.

Výsledok opráv preto účtovník Alfa premietol do výkazov za rok 2016 v častiach, kde sú evidované ukazovatele roku 2015. Zároveň opravil údaje, ako keby nikdy nedošlo k chybe (ak sa výdavky pôvodne prejavili vo výške 40 000 rubľov). V stĺpci pre porovnateľné ukazovatele za rok 2015 na riadkoch nákladov a zisku (Výkaz o finančných výsledkoch schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 2. júla 2010 č. 66n) účtovník premietol sumu v 10 000 rubľov. odlišná od tej, ktorá predstavuje rovnaké riadky vo výkazoch za rok 2015 za zodpovedajúce obdobie. V súvahe za rok 2016 účtovník prepočítal počiatočné stavy k 1. januáru 2016 na základe nákladov na vykonanú prácu, ktoré sú uvedené v zákone, vo výške 40 000 rubľov, a nie 50 000 rubľov. Daň z príjmu sa zvýšila o 2 000 rubľov.

Okrem toho účtovník Alfy predložil revidované vyhlásenie k dani z príjmov za rok 2015.

Pred viac ako dvoma rokmi sa mohla stať významná chyba. V tomto prípade musíte upraviť počiatočné stavy pre príslušné položky vykazovania na začiatku najskôr z prezentovaných rokov. Toto je uvedené v bode 11 PBU 22/2010.

Ak nie je možné určiť vplyv významnej chyby na jedno (alebo viaceré) predchádzajúce účtovné obdobia uvedené v účtovnej závierke, počiatočný stav sa upraví na začiatku najskoršieho z období, za ktoré je prepočet možný. Táto situácia môže nastať, ak na určenie vplyvu chyby na predchádzajúce vykazované obdobie: