Na získanie nákladných zariadení fixných aktív sa podnikatelia často uchýli k využívaniu požičaných finančných zdrojov. Jednou zo spoločných možností takéhoto financovania je lízing. Nielen vám dáva možnosť kúpiť potrebné vybavenie alebo vybavenie, ale tiež vám umožní optimalizovať náklady na dane z príjmov a majetku. Na tento účel sa použije spôsob zrýchleného odpisovania. Zvážte, keď možno použiť zrýchlené odpisy a aké výhody a nevýhody majú túto metódu.

Mechanizmus zrýchlených odpisov

Zrýchlený spôsob odpisovania je aplikovať nárast koeficientu, ktorý zvyšuje "štandardnú" odpisovú rýchlosť pre tento objekt. Koeficient odpisového zrýchlenia počas leasingu môže prevziať hodnoty nepresahujúce 3. Používa sa ako vo účtovníctve, ako aj v daňovom účtovníctve. Na to však musia byť dodržané určité podmienky: \\ t

1. Zrýchlené odpisy v účtovníctve sa môžu uplatňovať len vtedy, ak organizácia používa zníženú metódu rezíduí (odsek 1 PBU 6/01).
2. Odpisový koeficient na lízingu v daňovom účtovníctve nemožno použiť na fixné aktíva z prvých tretích amortizačných skupín (článok 2 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Tí. Hovoríme o objektoch s životnosťou až 5 rokov.
3. Ustanovenie o používaní zrýchlenej amortizácie a hodnoty koeficientu by sa mala zohľadniť v nájomnej zmluve.
4. Iba organizácia (prenajímateľ alebo nájomca) môže použiť zrýchlenie, na ktorom sa majetok odráža v súvahe. Musí byť tiež predpísaná v zmluve nájmu.

Výhody zrýchlených odpisov

Hlavnou výhodou zrýchlenej metódy odpisovania je schopnosť optimalizovať daňové platby.

Daň z nehnuteľností sa vypočíta na základe zostatkovej hodnoty fixných aktív. Ak je objekt odpisovaný zrýchlený, potom jeho zostatková hodnota sa znižuje rýchlejším tempom. V súlade s tým, "kompletné" odpisy, t.j. Zapíšte si celé náklady na objekt sa budú diať rýchlejšie. Preto sa daň z nehnuteľností vypláca v menšom množstve a pre menší počet období.

Z hľadiska dane z príjmov je odpisy náklady. Preto, ako je vyššia, tým menej výška dane platiť. Tí. A v tomto prípade zrýchlené znehodnotenie fixných aktív povedie k zníženiu daňového zaťaženia. Z hľadiska dane z príjmov však by sa však malo zvážiť: \\ t

Celé náklady na objekt sa účtujú na náklady počas jej životnosti. Celkové množstvo časovej amortizácie sa nemení z dôvodu použitia urýchľovacieho koeficientu. Je jednoducho v tomto prípade nastáva odpis rýchlejšie a daň z príjmov v prvých rokoch po nadobudnutí objektu výrazne klesá. Tí. V skutočnosti, úspora súvisí s koncepciou dočasnej hodnoty peňazí - z hľadiska tejto koncepcie je lepšie znížiť platby v bežnom roku, ako sa predpokladá v budúcnosti.

Príklad

Organizácia získala auto v hodnote 1 milión rubľov v leasingu. S životnosťou 10 rokov. V účtovníctve, odpisy na tomto vozidle účtuje metódou zníženého zvyšku, v daňovej lineárnej metóde. Podľa zmluvy o prenájme sa zrýchlené odpisy vozidla používa s koeficientom 2. Zvážte odpisy pre druhý rok používania objektu

V účtovníctve:

• Ab. \u003d OS HN X K, kde
  • OS - Zostatkové náklady na začiatku druhého roka
• OS \u003d PS - PS X N, kde
  • PS - Počiatočné náklady
  • N - odpisová sadzba
• H \u003d 100 / SPI (životnosť)
• K \u003d 2 - koeficient zrýchlenia

Ab. \u003d (1000 t. R. - 1000 t. P. X (100% / 10)) x 10% X2 \u003d (1000 t. R. - 100 t. R.) x 10% x 2 \u003d 900 tr. X 10% X 2 \u003d 180 TR.

V daňovom účtovníctve:

An \u003d ps x n x k \u003d 1 000 tr. X 10% X 2 \u003d 200 TR.

"Podvodné kamene" zrýchlených odpisov

Zrýchlené odpisy počas leasingu v roku 2018 umožňuje výrazne ušetriť na daňových platbách. Jeho použitie však nie je škodlivé.

1. Zhoršenie finančných výsledkov. Ak hovoríme o kúpe drahého objektu, použitie zrýchľovacieho koeficientu môže viesť k organizácii strát v prvých rokoch po uzavretí lízingovej transakcie. Prítomnosť strát môže spôsobiť problémy kontrolujúcich orgánov, ako aj ťažkosti pri práci s bankami, potenciálnymi investormi atď.
2. Komplikácie účtovníctva. Z hľadiska účtovníctva je jediná prípustná zrýchlená metóda na časovú úpravu znehodnotenia fixného majetku metóda zníženého zvyšku. Nemá žiadne analógy v daňovom účtovníctve. Zrýchlený spôsob odpisovania preto v každom prípade naznačuje vznik daňových rozdielov medzi týmito dvoma typmi účtovníctva. To možno vidieť najmä z vyššie uvedeného príkladu. Okrem toho, metóda samotného zníženého zvyšku je komplikovanejšia v porovnaní s tradične používanou lineárnou.

Výkon

Zrýchlená amortizácia vám umožňuje rýchlo odpísať náklady na fixné aktíva získané v leasingu. To umožňuje znížiť náklady na dane z príjmov a majetku. Použitie zrýchlenia komplikuje však účtovníctvo a môže za určitých podmienok viesť k vzniku škody. Preto rozhodnutie o používaní zrýchlených odpisov, musíte zohľadniť všetky možné dôsledky.

Uplatňovanie zrýchlených odpisov?

Uplatňovanie zrýchlených odpisov? Ako vypočítať odpisy dlhodobého majetku pomocou zvýšených (znížených) koeficientov v daňovom účtení?

OTÁZKA:Povedzte mi, kde nájsť príklad výpočtu odpisov pre skupinu 5., auto v lízingu, účtovníctva pre nás - nájomca, v zmluve špecifikované zrýchlené odpisy s koeficientom 3. Ako správne vypočítať odpisy CEF 3) bu a dobre, pri výpočte dane z nehnuteľnosti. A akú oblasť odpisov v daňovej dani z príjmov z riadkov 040 a Page 131 - Pozri Ako vyplniť vyhlásenie o vrátení - viem. Tam bola špecifická otázka - rozdiel v urýchlených odpisoch pri výpočte dane z nehnuteľností a ziskov na majetku, ktoré sa podnikli do lízingu a zohľadnili sa na súvahe nájomcu. A okamih - použitie zrýchlených odpisov je možné s lineárnou metódou alebo len pri odpisení spôsobom zníženého zvyšku a príkladom tohto rozlíšenia. Chcel som sa na začiatku objasniť. Leasingová položka sa berie do úvahy v súvahe nájomcu, môže byť použitá, podľa zmluvy, zrýchlené odpisy s koeficientom 3, nie je nič o nákupe v zmluve, t.j. Príklad bez práva vykúpenia, Otázka 1. Obsadené odpisy sa uplatňuje len vtedy, keď sa odpisuje metódu zníženého zvyšku? Alebo lineárne. 2. Príklad zníženého zvyšku (5. skupiny). 3. Aké odpisy označujú vo vyhlásení o zisku. A ak nemôžete odpovedať (chcel som sa skontrolovať, aby som sa skontroloval), potom pošlite odborníka

Odpoveď:V daňovom účtovníctve môžete použiť zrýchlené odpisy s pomerom zosilnenia nie viac ako 3. Nie je možné uplatniť sa, ak prenajatý objekt označuje prvú, druhú alebo tretej amortizačnej skupine.

Pri účtovníctve použite zrýchlený koeficient môže len vtedy, ak odpisy v účtovníctve spôsobom zníženého zvyšku. S inými metódami je to nemožné. Príklad pri časovom rozlíšení v odpisovom účtovníctve lízingovým spôsobom zníženého zvyšku s koeficientom zrýchlenia 3 je obsiahnutý v materiáloch systému Glavbukh.

Podľa riadkov 131-134 prílohy 2 k hárku 02 sa výška časovo rozlíšených odpisov odráža na obdobie podávania správ (daňové). Linka označuje množstvo znehodnotenia, ak sa aplikuje lineárna metóda. Linka 133 označuje množstvo znehodnotenia, ak sa použije nelineárna metóda. Linka 135 označuje metódu výpočtu odpisovania, ktorá sa odráža v účtovných zásadách na daňové účely. V daňovom vyhlásení o príjmoch odrážajú len množstvo časovo rozlíšených odpisov, ktoré sa pri výpočte dane z príjmu zohľadňuje.

Ako vypočítať odpisy fixných aktív pomocou koeficientov (nadol) koeficientov v daňovom účtovníctve

Aplikácia posilnenia koeficientov

Aké základné fondy v daňovom účtovníctve môžu byť amortizované pomocou zvyšujúcich sa koeficientov (zrýchlené odpisy)

Niektoré objekty v daňovom účtovníctve môžu byť amortizované pomocou zvyšujúcich sa koeficientov (t.j. v zrýchlenom režime). Patrí medzi ne fixné aktíva, ktoré:

existujú objekty s vysokou energetickou účinnosťou alebo majú vysokú triedu energetickej účinnosti (ak je definícia tejto triedy stanovená zákonom). Takéto fixné aktíva môžu byť použité pomer BOOST nie je vyšší ako 2,0 (Sub. 4 str. 1 Článok. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Zoznam objektov s vysokou energetickou účinnosťou schválenou vyhláškou vlády Ruskej federácie 17. júna 2015 č. 600;

Okrem toho, zvýšenie koeficientu (nie vyššie ako 2,0) sa môže použiť pri odpisovaní objektov, ktoré sú prevádzkované a (alebo) v podmienkach zvýšenej výmeny. Zloženie takýchto objektov je obmedzená. Po prvé, nezahŕňa fixné aktíva prvého, druhého, druhého alebo tretieho odpisového skupiny, odpisy, na ktorom sa účtuje nelineárna metóda. Po druhé, je potrebné uplatňovať základný koeficient na zodpovedajúci koeficient na účet do 1. januára 2014. A po tretie, samotná organizácia by mala používať objekty. Ak je objekt prenajatý, odpis na ňom je nemožné s použitím zvýšeného koeficientu. Aj keď nájomca tento predmet využíva v agresívnom prostredí a (alebo) v podmienkach zvýšenej výmeny. Vyplýva to z pododseku 1 bodu 1 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie a List Ministerstva financií Ruska z 27. júla 2015 č. 03-03-06 / 1/43040.

Ak sa po 1. januári 2014, v dôsledku CAPS (modernizácia, rekonštrukcia atď.) Zmenili počiatočné náklady na takéto fixné aktíva, organizácia ich môže absorbovať v rovnakom poradí, to znamená zvýšenie zvyšovania Koeficient (List ministerstva financií Ruska z 23. januára 2015 č. 03-03-06 / 1/1777).

POZOR: Súčasné použitie niekoľkých zvýšených koeficientov počas odpisovania toho istého objektu fixného majetku je zakázané (odsek 5 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ako odovzdať sa zvážiť lízingové platby za používanie majetku

Keď sa znehodnocuje odpisy, nájomca môže aplikovať zrýchlený odpisový koeficient. Koeficient nemôže byť nad 3.

Je však možné použiť zrýchlený koeficient len \u200b\u200bvtedy, ak sa odpisy účtuje v účtovnom spôsobe zníženého zvyšku. S inými metódami je to nemožné.

PRÍKLAD PRÍKLADU PRÍSTUPU V ODPOVEĎSTVOJOVEJ POTREBUJÚCEHO POTREBUJÚCEHO POTREBUJÚCEHO POTREBUJÚCEHO POTREBUJÚ

LLC "Production Firm Master" "pod zmluvou bez spätného odkúpenia v januári 2016 lízing majetku a dal ju do prevádzky. Náklady na prijaté nehnuteľnosti je 967 000 rubľov. (vrátane DPH - 147 508 RUB.). Zariadenie sa berie do úvahy v súvahe nájomcu.

Užitočné využitie zariadení - 6 rokov (72 mesiacov).

V účtovníctve sa odpisy na tomto zariadení vypočíta na základe spôsobu zníženého zvyšku s koeficientom zrýchlenia 3.

Ročná miera odpisovania sa rovná:
16 rokov? 100% \u003d 16,6667%.

Ročná hodnota odpisovania za rok 2016 predstavovala: \\ t
409 747 RUB. ((967 000 trieť. - 147 508 RUB.)? 3? 16,6667%).

Od februára 2016 mesačne "MASTER" sa účtuje odpisy zariadenia vo výške 34,146 rubľov. (409 747 rubľov: 12 mesiacov).

Zvyškové náklady na vybavenie na konci roka 2016 budú:
443 886 RUB. (967 000 trieť. - 147 508 RUB. - (34 146 rubľov. 11 mesiacov).

V roku 2017 (a nasledujúce roky) Ročná odpisová suma účtovná prepočítava na základe zostatkových nákladov na vybavenie.

Ročná hodnota odpisovania za rok 2014 bude:
221 943 RUB. (443 886 trieť. 3? 16,6667%).

Počnúc od januára 2014, "MASTER" mesačne akruje k odpisu vybavenia vo výške 18,495 rubľov. (221 943 rubľov.: 12 mesiacov).

6-NDFL sú uvedené. Pokyny a vzorky plnenia 6-NDFL za prvý štvrťrok, pozri odporúčanie. "

Rovnako ako fixné aktíva získané v rámci nájomnej zmluvy (vozidlo zahrnuté v tretej skupine, zohľadnené v súvahe nájomcu). Pri účtovaní sa pridelenie fixných aktív v príslušnej skupine uskutočnilo v súlade s klasifikáciou fixných aktív. Pri odpisoch pri účtovaní všetkých fixných aktív organizácia uplatňuje zníženú metódu rezíduí v daňovom účtovníctve - lineárny spôsob.
Pri výpočte odpisov na majetku prenášanej na leasing sa použili zrýchlenie koeficienty, a to ako v účtovnom aj daňovom účtovníctve. Od 1. januára 2009 sa uskutočnili zmeny daňového poriadku Ruskej federácie a špecifikovaný špeciálny koeficient sa nevzťahuje na hlavné prostriedky týkajúce sa prvej - tretej amortizačnej skupiny. Je legitímne pokračovať v používaní koeficientov zrýchlenia v účtovníctve pri výpočte odpisovania fixných aktív zahrnutých do 1-3 amortizačných skupín spôsobom zníženého zvyšku z 01.01.2009? Je možné vytvoriť účtovné zásady organizácie rôzne metódy výpočtu pre rôzne odpisové skupiny (napríklad nehnuteľnosť uvedená v 1-3 amortizačných skupinách je amortizovaná lineárnou metódou a v 4-7 skupinách redukovaného zvyšku)? Týka sa to už dostupných a novo nadobudnutých fixných aktív.

Použitie koeficientov zrýchlenia v účtovníctve

V skutočnosti, od 1. januára 2009, v súlade so zmenami predloženými daňovým poriadkom Ruskej federácie zo strany federálneho zákona z 22. júla 2008 N 158-FZ, pravidlá používania posilnenia koeficientov boli zmenené a pridelené v a oddelené umenie. 259.3 nk rf.

Z tohto dôvodu, v účtovníctve, pravidlá uplatňovania rastúcich menovitých faktorov nestúpili. Pripomeňme, že v účtovníctve sa môže koeficient zrýchlenia (č . V dôsledku toho máte právo pokračovať v používaní koeficientov zrýchlenia pri výpočte odpisov fixných aktív, ktoré podliehajú lízingovej zmluve.

Zmena spôsobu odpisovania

V súlade s odsekom 18 PBU 6/01 sa odpisy dlhodobého majetku môže vykonať jedným z týchto spôsobov: \\ t
- lineárny spôsob;
- spôsob zníženého zvyšku;
- spôsob, ako odpísať náklady na súčet počtu rokov užitočného používania;
- Metóda odpísania nákladov je úmerná objemu produktov (diel).

Vybraný spôsob odpisov musí byť zakotvený v účtovných zásadách na účtovné účely.

Zároveň odsek 18 PBU 6/01 stanovuje, že používanie jednej z metód pri časovom pomere odpisov v priebehu skupiny homogénnych zariadení fixných aktív sa vykonáva počas celého užitočného používania objektov zahrnutých v tejto skupine. To znamená, že spôsob rozlíšenia znehodnotenia už prevádzkovaných objektov zahrnutých v konkrétnej skupine sa nepodlieha zmenám počas celého života ich užitočného používania.

Pokiaľ ide o revíziu metódy znehodnotenia novo nadobudnutým investičným aktívam, poznamenávame nasledovné.

Niektorí odborníci sa domnievajú, že zatiaľ čo existuje predtým vytvorená skupina fixných aktív, metóda pre časovú úpravu odpisov pre všetky fixné aktíva (vrátane neskoršieho získaného), ktorý je zahrnutý v tejto skupine, by mal byť rovnaký. Výnimkou je situácia, v ktorej je skupina fixných aktív dočasne zrušená, to znamená, že všetky objekty zahrnuté v tejto skupine skončia a nové objekty týkajúce sa tejto skupiny ešte neboli získané.

Zároveň, podľa nášho názoru, táto pozícia nie je nesporná.

Sme presvedčení, že organizácia môže zmeniť spôsob odpisovania, ak bude postup vytvorenia skupín homogénnych fixných aktív revidovať, konsolidovať príslušné zmeny účtovných politík na účtovné účely. Inými slovami, novo nadobudnuté objekty budú distribuované novo vytvoreným skupinám homogénneho fixného majetku, pre ktoré sa bude uplatňovať nový spôsob odpisovania.

Treba poznamenať, že ani PBU 6/01 ani metodické pokyny na účtovanie fixných aktív (ďalej len "usmernenia). Uznesenie Ministerstva financií Ruska z 13.10.2003 N 91N neobsahuje definície a kritériá na vytvorenie skupín homogénnych zariadení fixných aktív.

Mnohé organizácie v tvorbe skupín fixných aktív v účtovníctve sa riadia klasifikáciou fixných aktív zahrnutých v odpisových skupinách. Vyhláška vlády Ruskej federácie zo dňa 01.01.2002 N 1. Podľa nášho názoru nie je záväzná pre určenú klasifikáciu úplne správna, pretože takéto zoskupenie nezodpovedá skutočnej štruktúre dlhodobého majetku organizácie, to znamená, \\ t Neexistuje žiadna zásada jednotnosti fixných aktív.

Na základe uvedených skutočností sa domnievame, že organizácia môže revidovať zoskupenia fixných aktív pre novo nadobudnuté zariadenia, ktoré odôvodňujú takéto preskúmanie zmenou skutočnej štruktúry dlhodobého majetku a potrebu vytvoriť plné a spoľahlivé informácie o činnostiach organizácie a \\ t Jeho majetok (článok 3 federálneho zákona č. 29.11.1996 N 129-FZ "na účtovníctvo").

Ministerstvo financií Ruska v liste z 12.01.2006 N 07-05-06 / 2 odporúča, aby vo formovaní skupín homogénnych fixných aktív bol hlavne zo značiek vymenovania týchto objektov.

Najmä pri vytváraní skupín homogénnych fixných aktív môže byť organizácia riadiť § 44 metodických pokynov, v ktorých sú uvedené tri skupiny homogénnych zariadení fixných aktív ako príklad: budov, stavby, vozidlá. Zvyšok skupín homogénnych objektov by mal zaviesť nezávisle, čo hovoríme o týchto ustanoveniach v účtovných zásadách pre účtovné poplatky.

Pri zmenách v účtovnej politike je potrebné usmerniť ustanovenia PBU 1/2008 "Účtovná politika organizácie", ktorá stanovuje nasledovné.

Spôsoby vykonávania účtovníctva, ktoré zahŕňajú, vrátane metód odpisovania fixných aktív vybraných organizáciou pri vytváraní účtovných zásad, sa uplatňujú od 1. januára po roku schvaľovania príslušného organizačného a administratívneho dokumentu (článok 9 ods. 18 z PBU 1/2008).

V súlade s odsekom 4 čl. 6 Federálneho zákona z 29.11.1996 N 129-FZ "o účtovníctve" prijaté politikou organizácie sa uplatňovala konzistentne z roka do roka.

Podľa odseku 10 PBU 1/2008 sa zmena účtovných politík môže vykonať v týchto prípadoch: \\ t
- zmeny v právnych predpisoch Ruskej federácie a (alebo) regulačných právnych aktov o účtovníctve;
- rozvoj organizácie nových spôsobov správania účtovníctva. Uplatňovanie nového spôsobu vykonávania účtovníctva zahŕňa spoľahlivejšie zastúpenie skutočností hospodárskej činnosti v účtovníctve a podávaní správ o organizácii alebo menšej pracovnej náročnosti účtovného procesu bez zníženia stupňa spoľahlivosti informácií;
- významná zmena podmienok riadenia. Významná zmena podmienok hospodárskeho riadenia môže byť spojená s reorganizáciou, zmenou činností atď.

Na základe odseku 11 PBU 1/2008 by sa zmena účtovnej politiky mala odôvodniť a vykonať spôsobom predpísaným v odseku 8 PBU 1/2008. Zmena účtovnej politiky sa uskutočňuje od začiatku vykazovaného roka, pokiaľ nie je určené inak príčinou takejto zmeny (bod 12 PBU 1/2008).

V posudzovanej situácii sa zmena účtovných zásad nespôsobila zmenu právnych predpisov Ruskej federácie a (alebo) regulačných aktov, v súvislosti s tým, pri revízii odpisových metód pre novo nadobudnuté zariadenia, je potrebné Zohľadniť ustanovenia odseku 15 PBU 1/2008.

Normy tejto položky stanovujú, že dôsledky zmien v účtovných zásadách, ktoré majú alebo schopný poskytnúť významný vplyv na finančnú pozíciu organizácie, finančné výsledky svojich činností a (alebo) peňažných tokov, sa odrážajú v účtovnej závierke retrospektívne, s výnimkou prípadov, keď hodnotenie v peňažných podmienkach takýchto dôsledkov obdobia predchádzajúcich podávania správ nemožno vykonať dostatočnú spoľahlivosť. S retrospektívnym odrazom dôsledkov zmeny v účtovných zásadách sa predpokladá, že upravená metóda účtovníctva bola použitá od vzniku skutkových okolností hospodárskej činnosti tohto druhu.

V prípade zmien v účtovných zásadách musí organizácia zverejniť informácie uvedené v bode 21 PBU 1/2008. Okrem toho informácie o zmene účtovných zásad podliehajú zverejneniu v vysvetlivej poznámke, ktorá je súčasťou účtovných vyhlásení organizácie (s. 24 PBU 1/2008).

Pripravená odpoveď:
Odborné služby Právne poradenstvo
Člen komory daňových poradcov
Steph Yana.

Odpoveď skontrolovala:
Recenzent právneho poradenstva GARANT
Profesionálna účtovná Volkova Julia
Spoločnosť "garant", Moskva

Zrýchlený spôsob odpisovania,podľa daňového zákonníka sa môže uplatňovať na fixné aktíva (OS) s určitými podmienkami (článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Keď je organizácia oprávnená uplatňovať, ako zlepšiť koeficienty na časové odpisy a ako by sa mali dodržiavať podmienky, podrobnejšie zvážte.

Podmienky používania zrýchlených odpisov: zoznam situácií

Zrýchlené odpisy je prevod nákladov na majetok na výrobné náklady zrýchleným tempom.

Vzhľadom k tomu, odpisy sa vykonáva na výdavky na daň z príjmov, daňová legislatíva pevne reguluje otázku zrýchlených výdavkov.

Pri odpisovaní hlavného činidla sa zrýchlená metóda nechá použiť jeden nárast počtu možných. Zákaz používania viacerých koeficientov bol predtým obsiahnutý len v listoch ministerstva financií, ale od 01.01.20014 bol právne zakotvený v odseku 5 umenia. 259.3 nk rf a sub. "B" bod 8 umenia. 2, časť 1 Art. 6 zákona "o zmene a doplnení častí prvého a druhého daňového poriadku" 30. septembra 2013 č. 268-FZ.

Finančné oddelenie sa domnieva, že daňovník je povinný uviesť v účtovných zásadách, ktoré koeficient všetkých prípustných sa použije na časové odpisy zrýchleného tempa (list Ministerstva financií Ruska zo 14. septembra 2012 č. 03-03 -06 / 1/481).

Aké metódy sa používajú na výpočet odpisov v daňovom účtení, zistiť.

V ktorých situáciách sú prípustné na použitie zrýchlených odpisov

Zoznam situácií, ktoré tvoria použitie zrýchleného odpisovania:

1. Podmienky agresivity média. Použitie nárastu koeficientu je zakotvené v hlavných prostriedkoch pôsobiacich za podmienok vysokej agresivity média. Miera vylepšenia odpisovania nie viac ako 2.
2. Vedenie poľnohospodárskych priemyselných činností poskytuje bývalé znehodnotenie všetkých fixných aktív (Sub. 2, odsek 1 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Zvýšenie rastúceho koeficientu odpisovania nie je viac ako 2.
3. Práca podniku v priemyselnej výrobe alebo turistickej rekreačnej zóne dáva právo používať koeficient do 2 pre všetky objekty fixných aktív používaných v činnostiach (sub. 3, 1 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).
4. Stav energetickej účinnosti OS. S legislatívnou definíciou triedy energetickej účinnosti hlavných prostriedkov nie je koeficient pre objekty s vysokou účinnosťou najviac 2.

POZNÁMKA! Od 01/01/2018 sa zvyšujúci koeficient 2 nepoužije na budovy s vysokou energetickou účinnosťou (Sub. 2, odsek 1 čl. 1 "o pozmeňujúcich a doplňujúcich návrhoch ..." od 09/30/2017 č. 286-фз ).

1. Zistenie v súvahe leaser (nájomca) hlavných prostriedkov - predmet zmluvy o prenájme používa koeficient 3.

1. Použitie pre produkciu námornej uhľovodíkov. Právo zrýchlených odpisov nie je viac ako 3-krát organizácie s licenciami pre túto činnosť a prevádzkovateľov výroby morskej ropy. Uplatňuje sa taká výhoda zariadení používaných na rozvoj novej oblasti (článok 8 článku 2, časť 1 článku 6 zákona č. 268-фз)).
2. Od 01.01.2018 Zrýchlené odpisy v 3-násobnom množstve zásobovania vodou a odvodňovacích prostriedkov na zozname schválenej vládou Ruskej federácie.

Daňový zákon neobsahuje zákaz použitia viacerých koeficientov pre rôzne skupiny fixných aktív. Kritériá na použitie koeficientov musia byť špecifikované v účtovnej politike podniku.

Následne sa budú vykonať dodatočné zmeny a doplnenia, ktoré umožnia všetkým podnikom používať koeficient, ktorý nie je vyšší ako 2 pre fixné aktíva, vrátane technologických zariadení, ktorých zoznam bude schválený vládou Ruskej federácie do roku 2019.

Použitie zvyšujúcich sa koeficientov pre operačné operačné v agresívnom prostredí

Použitie zvýšenej rýchlosti odpisovania je prípustné pri prevádzke OS v podmienkach agresívneho média, zvýšená výmena. Zvýšenie - nič viac 2. Dátum formulácie OS by mal byť najneskôr 01/01/2014. Aplikácia takejto normy je zakázaná pre OS 1, 2 a 3. odpisové skupiny pri použití nelineárnej metódy.

Pod agresívnym médiom, prírodným alebo technickým faktorom vonkajšieho prostredia urýchľuje odpisy pevného posúdenia (odsek 3 sub. 1, 1 článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie): \\ t

• klimatické podmienky ďalekého severu;
• kontakt OS s výbušnými alebo toxickými materiálmi atď.

Podľa pozície úradníkov je možné použiť zvyšujúce sa koeficienty podľa týchto požiadaviek: \\ t

• sprievodná dokumentácia neznamená, že sú určené na prácu v agresívnom prostredí;
• ak je k dispozícii takáto zmienka, je možné použiť výhody, ak prevádzkové podmienky nedodržiavajú dokumenty uvedené v sprievodných dokumentoch.

Ministerstvo financií sa domnieva, že ak dokumenty odkazujú na schopnosť pracovať v agresívnom prostredí, používanie zrýchlených odpisov nie je odôvodnené.

Sudcovia, naopak, naznačujú, že na použitie rastúcich koeficientov je prítomnosť agresívneho prostredia celkom skutočnosť prítomnosti agresívneho prostredia (vyhláška o FAS okresu VOLGA 13.02.2014 č. A65 -9516 / 2013).

Použitie koeficientov sa aplikuje len na objekty, ktoré podliehajú vplyvu agresívneho média. Zostávajúci OS podniku, ak sú v rovnakom čase v podmienkach normálnej prevádzky, nemožno amortizovať rýchlejšie (Listy ministerstva financií Ruska z 14. októbra 2009 č. 03-03-05 / 182, FTS Ruska z 17. novembra 2009 č. SHS-17-3 / [Chránené e-mail]).

Zrýchlené odpisy lízingových objektov

Organizácie na bilancii prenajaté môžu narastať odpisy s zrýchlenou sadzbou s pomerom najviac 3. Výnimkami sú objekty 1, 2 a 3. odpisové skupiny.

Keď lízingový objekt je všetok podnik ako jednotný komplex nehnuteľnosti, zrýchlené odpisy sa účtuje na všetkých OS, iné ako tie, ktoré sa týkajú 1, 2 a 3. odpisových skupín (list ministerstva financií Ruska z 24. septembra 2007 č. 03 -03-06 / 1/692).

Úradníci Ministerstva financií Ruska naznačujú, že prenajímateľ má právo pokračovať v časovej miere zrýchleného tempa, aj keď nastala zmena nájomcu (list z 14. júla 2009 č. 03-03-06 / 1/463).

Nový nájomca môže aplikovať, ako zvýšiť hodnoty v rozsahu 3 po prijatí prenajatého objektu, ktorý je predtým prenájom od iného používateľa. Nový majiteľ môže nezávisle stanoviť veľkosť nárastu, bez toho, aby sa zameral na predchádzajúce údaje (list ministerstva financií Ruska z 09.09.2013 č. 03-03-06 / 1/37022).

Ak sa prenajatý objekt používa podľa zmluvy uzatvorenej skôr ako 01/01/2002, potom sa zrýchlené odpisy účtujú z nasledujúcich pravidiel (článok 3 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie): \\ t

• časové rozlíšenie zodpovedajú metóde používanej v čase prevodu majetku;
• akruálne nastane s použitím koeficientu najviac 3;
• nehnuteľnosť amortizovaná nelineárnym spôsobom by sa mala prideliť v samostatnej podskupine.

Keď nemôžete používať frakčné faktory, pozrite si článok .

Odpisy OS zapojeného do vedeckých a technických činností

Zrýchlené odpisy sa poskytujú pre všetky podniky, pokiaľ ide o využívanie fixných aktív pre vedecké a technické činnosti. Veľkosť koeficientu by nemala prekročiť 3 (Sub. 2, odsek 2 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

V rámci vedeckých a technických činností si uvedomujú aktivity na získanie nových poznatkov v ktoromkoľvek z pobočiek vied pri zabezpečovaní jednotnosti vedy, technológie a výroby. (Článok 2 zákona "o vedeckej a štátnej vedeckej a technickej politike" z 08.23.1996 č. 127-фзз.

Ministerstvo financií poznamenáva, že táto kategória zahŕňa aj činnosti v oblasti výskumu a vývoja (list z 28.08.2009 č. 03-03-06 / 1/554).

Výsledok

Po odpísaní odpisy zrýchlenej metódy, daňovník znižuje základ dane zdaniteľný dane. A od tej doby podľa čl. 252 Daňový kód Ruskej federácie Všetky výdavky by mali byť ekonomicky odôvodnené a zdokumentované, daňovník by mal byť veľmi starostlivo prijatý do problematiky odpísania odpisovania zrýchleného tempa.

Pre podnikateľské činnosti spoločnosť získala priemyselné vybavenie. Plánuje sa používať dve zmeny za deň. Účtovník sťažuje - je možné rozpoznať takúto intenzitu používania so zvýšenou náhradou? Je možné aplikovať urýchlené znehodnotenie zariadenia za takýchto okolností? Zdvíjame otázky týkajúce sa používania zvyšujúcich sa odpisových faktorov.

Hlavné zdroje, ktoré patria do spoločnosti, môžu byť amortizované v urýchlenom poradí uplatňovaním zvýšenia odpisových faktorov. Zoznam takýchto objektov je zakotvený v čl. 259.3 nk rf.

Aké základné fondy podliehajú urýchleným odpisom:

Lising (okrem prvých tretích odpisových skupín) - nie vyššie ako 3 (odsek 2 ods. 1 ods. 2 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Používané v agresívnom médiu a (alebo) za podmienok zvýšenej náhrady (okrem prvých tretích odpisových skupín, pre ktoré sa odpisy vznikajú s nelineárnou metódou) nie je vyššia ako 2 (para. 4 p. 1, 1 čl. 259,3 z Daňový kód Ruskej federácie).
Ktoré patria k objektom s vysokou energetickou účinnosťou alebo na objekty, ktoré sú priradené vysokú triedu energetickej účinnosti, ktorá nie je vyššia ako 2 (Sub. 4 s. 1 Art. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Zoznam objektov s vysokou energetickou účinnosťou musí byť schválený vládou, ale doteraz nie je takýto dokument.
Používa sa len na implementáciu vedeckých a technických činností - nie vyššie ako 3 (Sub. 2 p. 2, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Spoločnosti získané stroje. Používajú sa pre dve zmeny za deň. Účtovník spoločnosti rozhodol, že takáto intenzita používania sa považuje za zvýšenú náhradu, a preto je legitímne uplatňovať nárast pomeru amortizácie.

V skutočnosti jednoznačná reakcia, ktorá sa považuje za zvýšenú náhradu, súčasná legislatíva neobsahuje.

Úradníci však vysvetľujú, že načasovanie užitočného využívania fixných aktív podľa klasifikácie (schválené. Vyhláška vlády Ruskej federácie č. 1) je stanovená na základe prevádzkového režimu zariadenia v dvoch posunom. Toto stanovisko bolo vyjadrené ako úradníci Ministerstva hospodárskeho rozvoja, ktoré vyvinuli tento dokument a zástupcovia daňovej služby (Listy Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska č. D13-13, č. D19-284, UMNS Ruska v Moskve 26-12 / 19898).

Ukazuje sa, že zvýšená výmena nastane, keď zariadenie funguje v troch alebo viacerých posunkoch. Zdieľajte túto pozíciu a súdy (uznesenia o FAS okresu Moskvy č. KA-A40 / 12461-10, č. Ka-A40 / 12648-10).

Spoločnosť bude aplikovať zvýšenie odpisového pomeru. Účtovník rozhodol, že to nebolo potrebné spomenúť v účtovných zásadách na daňové účely.

Ak spoločnosť bude aplikovať urýchlené odpisy proti objektom fixných aktív v leasingu, potom nie je potrebné zabezpečiť možnosť uplatňovať zvyšovanie faktorov v účtovných zásadách. Faktom je, že základom jeho uplatňovania je príslušné ustanovenia nájomnej zmluvy (odsek 1 čl. 31 Federálneho zákona č. 164-FZ).

V iných prípadoch musí uplatňovanie koeficientu nevyhnutne poskytnúť politiky daňových účtovných údajov. Taká je poloha riadiacich orgánov (Listy ministerstva financií Ruska č. 03-03-04 / 1/521, UFNS Ruska v Moskve č. 2012/14523). Nie je však možné ho rozpoznať nesporné. Skutočnosť je, že právne predpisy nezaväzuje, že spoločnosť odrážajú v účtovných zásadách možnosť využitia zvyšovania odpisových faktorov (článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Sudcovia Ruskej federácie prišli k takýmto záverom (definícia č. 6444/08). Podporte tieto závery a federálne súdy (uznesenie FAS okresu VOLGA č. A65-34405 / 2009, okres Moskva č. Ka-A40 / 11216-10, č. Ka-A40 / 11081-10).

Zdá sa, že pre spoločnosť je stále bezpečné konsolidovať v účtovných zásadách možnosť využitia zvyšovania odpisových faktorov. To pomôže vyhnúť sa tvrdeniam daňových orgánov, ktoré napriek rozsiahlym rozhodcovským postupom, ktoré zriadené v prospech spoločností naďalej trvať na sebe.

Agresívne médium je kombináciou prírodných a (alebo) umelých faktorov, ktorých vplyv spôsobuje zvýšené opotrebenie (starnutie) fixných aktív v procese ich prevádzky.

Ak chcete pracovať v agresívnom prostredí, sa rovná založeniu fixných aktív v kontakte s výbuchom, ohňom nebezpečným, toxickým alebo iným agresívnym technologickým prostredím, ktorý môže spôsobiť (zdroj) núdzovej situácie (odsek 3 odseku 1 umenia , 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Spoločnosť sa nachádza v regióne patriaci do extrémnej severu nadobudla SUV. Účtovník dospel k záveru, že auto môže byť absorbované urýchlené výpočtom extrémnej severu na agresívne médium.

Zvýšený pomer nie je vyšší ako 2 v takejto situácii možno použiť (článok 1 článku 259.3 daňového zákonníka). To je vysvetlené skutočnosťou, že pod agresívnym médiom je chápaný ako kombinácia prírodných a (alebo) umelých faktorov, ktorých vplyv spôsobuje zvýšené opotrebenie (starnutie) fixných aktív v procese ich prevádzky. Podmienky ďalekého severu sú plne vhodné na definíciu agresívneho prostredia. Vzhľadom na odpisovateľné fixné aktíva používané v zime v podmienkach nízkych teplôt v oblastiach ďalekého severu sa môže použiť nárast koeficientu 2.

Takéto závery prišli úradníci Ministerstva financií Ruska (list č. 03-03-06 / 1/604). Potvrďte správnosť tejto pozície a súdov (dodávka BOZPODNOSTI MOSKVA KA-A40 / 10196-09).

Hlavné prostriedky v leasingu sa prevádzkujú v podmienkach zvýšenej výmeny. Účtovník aplikoval tak zvyšujúcimi koeficientmi za predpokladu, že tieto prípady zákonom.

Formálny zákaz súčasného používania viacerých zosilnených koeficientov v zákone chýba. Rozhodovanie o súčasnom používaní niekoľkých koeficientov však musí spoločnosť zohľadňovať určité okolnosti.

V oddiele 5.3 "Odpisové zrážky" predtým aktívnych odporúčaní o používaní kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie (schváleného uznesením ministerstva daní a priemyslu Ruska č. BG-3-02 / 729) , bolo to povedané, že v takejto situácii by spoločnosť mohla vybrať len jeden koeficient podľa vlastného uváženia. Napriek tomu, že teraz tieto odporúčania nefungujú, daňové úrady budú s najväčšou pravdepodobnosťou dodržiavať túto pozíciu.

To znamená, že súčasné použitie viacerých zvýšení faktorov amortizácie s vysokou pravdepodobnosťou bude znamenať nárok na daňový úrad. V tomto prípade spoločnosť bude musieť obhajovať svoju správnosť na súde. Dodávame, že arbitrážnej praxe v tejto otázke ešte nevyvinula. To znamená, že rozhodnutie súdu nie je možné.