Predaj majetku prijatý bez dane. Daň z príjmu pri bezodplatnom prevode a prevzatí majetku nie od zakladateľov. Z pohľadu občianskeho práva ...
„Bývanie a komunálne služby: účtovníctvo a dane“, 2007, N 5
Podľa odseku 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie sa majetok (práca, služby), ktorý sa bezplatne prijal, alebo majetkové práva uznávajú ako prevádzkový príjem. Výnimkou z tohto pravidla sú prípady uvedené v čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie. O nuansách používania týchto článkov si dnes povieme.
Každý to vie podľa odsekov. 3 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa majetkové, majetkové alebo nemajetkové práva, ktoré majú peňažnú hodnotu, prijaté vo forme príspevku do základného imania, neúčtujú ako súčasť príjmu organizácie. K účtovaniu aktív, ktoré sú prijímané bezplatne nad rámec príspevkov do základného imania, je však potrebné pristupovať veľmi opatrne.
V pp. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že bezodplatne prevedený majetok sa nezahŕňa do príjmu právnických osôb, ak ho dostane ruská organizácia:
- od zakladateľa (právnickej osoby alebo fyzickej osoby), ktorého podiel účasti v prijímajúcej organizácii presahuje 50%;
- z dcérskej spoločnosti, ak je v nej podiel prijímajúcej strany viac ako 50%.
Prijatý majetok sa na daňové účely neuznáva ako príjem, iba ak do jedného roka od dátumu prijatia, s výnimkou peňažných prostriedkov (Listy Ministerstva financií Ruska z 13.03.2007 N 03-11-04 / 2/63, zo dňa 19.04.2006 N 03.03.03 / 1/360), sa neprevodzuje na tretie osoby.
Upozorňujeme: veľkosť podielu na základnom imaní nezáleží na bezplatnom prevode vlastníckych práv (bezplatné poskytnutie majetku na použitie). V tomto prípade je non-prevádzkový príjem nevyhnutne tvorený, pretože podľa odsekov. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie je od daní oslobodený iba majetok prijatý bezplatne, nie majetkové práva. Na účely uplatnenia daňového poriadku Ruskej federácie je tento rozdiel zásadný, pretože pod majetkom v súlade s odsekom 2 čl. 38 Daňového zákonníka Ruskej federácie znamená druhy predmetov občianskych práv (s výnimkou vlastníckych práv), ktoré súvisia s majetkom v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie.
Pripomeňme, že v informačnom liste z 22. decembra 2005 N 98 Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie uviedlo, že uplatnenie doložky 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie nie je obmedzený iba na vlastnícke práva, ktoré sú pohľadávkami voči tretím stranám. Toto ustanovenie platí aj v prípade, ak sa právo na užívanie veci získa bezplatne. Navyše podľa názoru rozhodcov platí zásada určovania príjmu pri bezodplatnom získavaní majetku ustanovená čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie, podlieha tiež použitiu pri posudzovaní príjmu plynúceho z bezplatného prijatia vlastníckych práv vrátane práva na vec. Výnimočné postavenie mali iba unitárne podniky, ktoré od vlastníka dostali majetok na bezplatné použitie (článok 251 ods. 1 bod 26 daňového zákonníka Ruskej federácie). Tejto problematike sa podrobnejšie venovalo tretie vydanie z roku 2006 (E.V. Ermolaeva, „Review of Arbitration Practice“, s. 78).
Ako ukazuje prax, niekedy je veľmi ťažké určiť, čo bolo prijaté zadarmo - majetok alebo právo na jeho použitie. Niekedy to nemusí byť to isté a ani to druhé.
Bezplatný prevod finančných prostriedkov
Ak podnik akejkoľvek organizačnej a právnej formy (OJSC, CJSC, LLC atď.) Potrebuje peniaze na vykonávanie svojej činnosti a zakladateľ alebo dcérsky podnik, ktorý spĺňa kritériá uvedené v odsekoch. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie, môžu ich poskytnúť bezplatne a neodvolateľne, potom sa nie je potrebné obávať daňových dôsledkov v čase prevodu peňazí a ich použitia (list Ministerstva financií Ruska z 09.11. .2006 N 03.03.03 / 1/736). Potom však môžu nastať nasledujúce ťažkosti. Podľa názoru ministerstva financií sa na daňové účely neberú do úvahy výdavky vzniknuté na úkor bezplatne prijatých prostriedkov.
V liste z 10. novembra 2006 N 03-03-04 / 1/751, úradníci zvážili túto situáciu. Organizácia získala prostriedky bezplatne od svojho zriaďovateľa, ktorý vlastní 90% jej základného imania. Boli použité na nákup dlhových cenných papierov a reklamačných práv od tretích strán (podľa účtovej osnovy sú predmetom účtovania na účte 58). Potom sa tieto aktíva predali. Úradníci teda zakázali znižovať príjmy z predaja cenných papierov a práva na nároky o sumu nákladov na ich získanie. Na podporu svojho stanoviska odkázali na odsek 16 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý hovorí, že pri určovaní základu dane sa neberú do úvahy výdavky vo forme nákladov na bezodplatne prevedený majetok (práce, služby, majetkové práva) a výdavkov spojených s takýmto prevodom . Podľa nášho názoru je toto ustanovenie v tejto situácii nepoužiteľné, pretože je zrejmé, že je určené skôr organizáciám prevádzajúcim než prijímajúcim aktíva. Ministerstvo financií túto skutočnosť podľa všetkého neskôr pripustilo, ale neopustilo svoje doterajšie stanovisko. Preto sa vo svojom liste z 27. marca 2007 N 03-03-06 / 1/173 taktiež vyslovil v prospech vylúčenia výdavkov vynaložených z „bezodplatných“ peňazí zo základu dane na daň z príjmov, avšak bez bližšieho určenia konkrétnych noriem.
Pre informáciu: je jednoducho nemožné kontrolovať, za aké peniaze (prijaté zadarmo alebo vlastné) bol majetok zaplatený.
Pôžičky sa menia na ... neočakávané príjmy
V roku 2006 ministerstvo financií viackrát uviedlo, že ak organizácia najskôr dostala pôžičku od zakladateľa (dcérskej spoločnosti) so zodpovedajúcim podielom v Trestnom zákone, a potom jej bol tento dlh odpustený, potom môže oprávnene použiť paragrafy. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie.
Po prvé, majetok (iné podobné fondy vrátane cenných papierov) prijatý na základe zmluvy o pôžičke v súlade s odsekmi. 10 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie nie je zahrnutá do príjmu. Po druhé, finančné prostriedky, ktoré boli predtým prijaté na základe zmluvy o pôžičke a zostali k dispozícii organizácii na základe dohody s veriteľom o odpustení dlhu, by sa mali považovať za prijaté bezplatne. To znamená, že majetok (vrátane peňazí), ktorý získal na základe zmluvy o pôžičke dcérska spoločnosť od materskej organizácie (alebo naopak), ak sa záväzok následne ukončí odpustením dlhu, sa na daňové účely nezohľadňuje (list Ministerstvo financií Ruska zo dňa 07.04.2006 N 03-03-02 / 79).
V tomto prípade je však dôležité, či bol veriteľom v čase požičania peňazí zakladateľ (dcérska spoločnosť) dlžníka so zodpovedajúcim podielom na základnom imaní. Ak by existovali, potom nebudú žiadne problémy a ak „rodinný“ vzťah („matka - dcéra“) medzi podnikmi vznikol v období po uzavretí úverovej zmluvy, ale predtým, ako dôjde k odpusteniu dlhu, potom podľa ministerstvu financií, využite privilégium ustanovené odsekmi. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie, neexistujú žiadne dôvody (list zo dňa 03.10.2006 N 03-03-04 / 1/680).
Existuje niekoľko ďalších situácií, keď sú úradníci proti zníženiu daňového zaťaženia. Jeden z nich bol zohľadnený v liste Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2007 N 03-03-06 / 1/201. Pokiaľ teda spriaznená spoločnosť zaplatí za organizáciu surovín, investičného majetku a iných hodnôt a potom výsledný dlh inovuje na pôžičku s jej následným odpustením, potom šťastný vlastník uvedených hodnôt bude musieť vyrubiť daň z príjmu , pretože v posudzovanej situácii nedochádza k prevodu žiadneho majetku a existuje odpis záväzkov, ktorých výška sa má zahrnúť do prevádzkových výnosov na základe bodu 18 Čl. 250 daňového poriadku<1>... Je potrebné poznamenať, že po vysvetlení postupu zdaňovania si finančné oddelenie nevšimlo (alebo možno úmyselne prehliadlo), že materská spoločnosť plánovala odpustiť dcére dlh nielen za zrekonštruovaný úver, ale aj za zaplatený obchod za dodávku tovaru medzi nimi uzavretého. Podľa nášho názoru má dcérska spoločnosť právo uplatňovať odseky. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie k tej časti odpusteného dlhu, ktorá pripadá na transakciu za dodanie tovaru, pretože skutočnosť bezodplatného prevzatia majetku je zrejmá.
<1> Podobné stanovisko bolo vyjadrené v listoch Ministerstva financií Ruska zo 17. marca 2006 N 03-03-04 / 1/257 z 28. marca 2006 N 03-03-04 / 1/295.
Od bezodplatného prevodu majetku k poskytovaniu služieb jedna ... doložka zmluvy
Postup zdaňovania pri jednotlivých transakciách môže priamo závisieť od podmienok dohody. Takže v liste Ministerstva financií Ruska z 3. 2. 2006 N 03-03-04 / 1/177 sa uvažovalo o situácii, keď stopercentný zakladateľ organizácie platí nájomné mesačne na základe trojstranná dohoda medzi prenajímateľom, organizáciou a zakladateľom. Úradníci to považujú za nasledujúce:
- ak nájomné zaplatené zriaďovateľom podľa podmienok zmluvy možno kvalifikovať podľa ustanovení odsekov. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie o majetku, potom nejde o zdaniteľný príjem organizácie;
- ak zo základných podmienok zmluvy, ktoré organizácia získa od prenajímateľa, vyplýva bezplatná služba za prenájom priestorov, potom sa pri stanovení základu dane z príjmov právnických osôb spôsobom ustanoveným v prílohe zohľadní príjem vo forme tejto služby. v odseku 8 čl. 250 daňového poriadku<2>.
Okrem toho finančníci, rovnako ako predtým, naznačujú: v prvom aj druhom prípade organizácia nemá žiadne výdavky na zaplatenie akumulovaného nájomného, \u200b\u200bčo znamená, že sa to nezohľadňuje pri určovaní základu dane z dane z príjmu.
Ako by mala byť uzavretá zmluva, aby sa využilo toto privilégium? Ak zmluva ustanovuje, že povinnosť platiť za služby prenajímateľa je zverená organizácii a zriaďovateľ koná ako garant jej včasného vstupu, potom podľa nášho názoru uplatnenie normy odsekov. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie je zákonná. Je možné, že skutočnosť, že zriaďovateľ prevedie prostriedky na zaplatenie nájomného najskôr na bežný účet organizácie, bude kľúčovým argumentom pri klasifikácii prijatého príjmu. Ak je povinnosť platiť nájomné uložená na zriaďovateľa, to znamená, že v skutočnosti je medzi zakladateľom a prenajímateľom uzavretá dohoda v prospech tretích osôb (článok 430 občianskeho zákonníka Ruskej federácie), potom organizácia nebude môcť využiť ustanovenia odsekov. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie.
Zbohatnúť môžete aj na hypotéke
Ak sa spoločnosť rozhodne vziať si bankový úver, je pravdepodobné, že bude musieť zabezpečiť svoje záväzky kolaterálom. Vlastný majetok nemusí stačiť, potom bude nútená obrátiť sa na partnerov. Ak sa nájde „nezainteresovaný priateľ“ a banke bezplatne založí svoj vlastný majetok, potom je možné organizácii zablahoželať k transakcii zdaniteľného príjmu. V každom prípade si to myslí ministerstvo financií (list zo dňa 03.10.2006 N 03-03-04 / 1/679).
Mohlo by sa zdať, že zastavený majetok neprechádza na dlžníka, to znamená, že o bezodplatnom prevode majetku nemožno hovoriť. Okrem toho táto nehnuteľnosť nie je prevedená na dlžníka ani bezodplatne, pretože zostáva u záložcu (podľa žiadosti daňovníka je prenajatý organizáciám tretích strán). Ukazuje sa, že bezodplatné zloženie vlastného majetku za účelom zabezpečenia záväzkov tretej osoby by sa malo považovať za bezodplatnú službu. V dôsledku toho príjemca tejto služby dosahuje príjem, ktorý sa zohľadňuje na účely zdanenia ziskov na základe článku 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie.
M.O.Denisova
Šéfredaktor
„Katedra bytovej výstavby a komunálnych služieb:
účtovníctvo a dane “
Bezplatný prevod majetku je v Ruskej federácii rozšíreným typom občianskoprávnych vzťahov. Aká je jeho špecifickosť? Aké sú typy zmlúv o bezodplatnom prevode majetku? Aké obmedzenia týkajúce sa takýchto transakcií ustanovujú ruské zákony?
Podstata bezodplatného prevodu majetku
Čo je bezodplatný prevod majetku? Podľa rozšírenej definície ide o postup, pri ktorom určitý subjekt právnych vzťahov - jednotlivec alebo organizácia - prideľuje vlastnícke práva k určitému majetku v prospech iných osôb, bez toho, aby za to platil a bez ďalších preferencií. .
Subjektmi predmetných transakcií môžu byť tak obchodné podniky, ako aj inštitúcie, ktoré s podnikaním nesúvisia. Zároveň sa v ruskej právnej praxi môžu líšiť špecifiká účasti organizácií s rôznym postavením na postupoch pri bezodplatnom prevode majetku. Ďalej v článku sa budeme zaoberať relevantným aspektom.
Uvažovaný jav z hľadiska právnej klasifikácie je možné vyjadriť vo forme daru alebo daru. Nie sú to isté. Mnoho odborníkov sa domnieva, že medzi darovaním a dávaním existuje výrazný rozdiel. Tento aspekt si podrobnejšie preštudujeme neskôr.
Praktický význam darcovstva
V akých druhoch občianskych vzťahov sa najčastejšie používa bezodplatný prevod majetku? Je možné poznamenať, že ich rozsah je veľmi široký. Zodpovedajúci typ právneho vzťahu v podnikaní si však získal osobitnú obľubu.
Faktom je, že podľa 575. článku občianskeho zákonníka Ruskej federácie nemôže jeden obchodný podnik darovať druhému (v rámci úradných transakcií) majetok, ktorého hodnota presahuje 3000 rubľov. Môžu však dostávať dary od jednotlivcov, mimovládnych organizácií, ako aj od štátnych a mestských štruktúr. V praxi to môže znamenať, že zakladatelia organizácií, ktoré sú v postavení jednotlivca, môžu tiež prevádzať majetok v prospech svojich obchodných spoločností bezplatne. Čo dáva túto príležitosť v praxi?
251. článok daňového poriadku hovorí, že majetok, ktorý spoločnosť získala bezodplatne, nemusí byť zahrnutý do kategórie neprodukčných výnosov. To znamená, že základ dane sa nezvyšuje v dôsledku zodpovedajúceho druhu majetku. Ale pod jednou podmienkou - ak daná osoba vlastní viac ako 50% základného imania spoločnosti.
Nuansy rozdelenia akcií
Zásadne dôležitým kritériom je, že darca musí mať vyššie uvedený podiel iba na vlastníctve spoločnosti. To znamená, že napríklad ak jedna osoba vlastní 30% spoločnosti, druhá 40% a vlastní napríklad nákladný žeriav na základe spoločného vlastníctva, potom je nemožné ju darovať spoločnosti vaša spoločnosť bez zdanenia. Ak uzavrú príslušnú darovaciu zmluvu, budú musieť zaplatiť daň z príjmu ustanovenú v článku 250 daňového zákonníka Ruskej federácie. Aspoň táto pozícia, ako ju zaznamenali právnici, sa považuje za všeobecne akceptovanú v štruktúrach Ruskej federálnej daňovej služby.
Obmedzenia týkajúce sa darcovstva firiem
Vyššie sme si všimli najdôležitejšie nuansy týkajúce sa bezplatného prevodu majetku pre obchodné organizácie - hodnota zodpovedajúcich aktív nemôže byť vyššia ako 3 tisíc rubľov. Ak má darovaný predmet vyššiu hodnotu, musí ho prijímajúca strana zaregistrovať ako nákup.
Napríklad bezodplatný prevod nehnuteľností sa vo väčšine prípadov nemôže uskutočniť, pretože je nepravdepodobné, že trhová cena budov a stavieb bude nižšia ako 3 tisíc rubľov. V praxi obchodnej interakcie však existujú aj iné schémy, v rámci ktorých je v skutočnosti uplatniteľný bezplatný aspekt právnych vzťahov, aj keď je hodnota nehnuteľnosti vyššia ako uvedená hranica. O niečo neskôr preskúmame možnosti alternatívnych riešení, ktoré ruské organizácie často využívajú.
Výnimkou z posudzovaného pravidla môže byť v skutočnosti vyššie opísaný postup, pri ktorom hlavný vlastník prevádza nehnuteľnosť v prospech svojej spoločnosti. Predmetné obmedzenie sa tiež neuplatní, ak je majetok prevedený napríklad holdingovou spoločnosťou v prospech jednej z jej dcérskych spoločností.
Dar alebo dar?
Uvažujme teraz o aspekte, ktorý odráža rozdiely medzi dvoma hlavnými postupmi zahŕňajúcimi bezodplatný prevod majetku - darovanie a darovanie. Aby sme pochopili rozdiel medzi dvoma uvedenými právnymi kategóriami, bolo by vhodné odkázať na ustanovenia Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Podľa kódexu je darovacia zmluva o niečo širší pojem ako transakcia, ktorá opravuje dar. Ako sa to vyjadruje?
Podľa darovacej zmluvy jedna zo strán právneho vzťahu bezodplatne prevádza (alebo sa zaväzuje, že prevádza) nejaký iný druh majetku. Kľúčovou vlastnosťou takejto transakcie je bezodplatnosť. To znamená, že vlastník nehnuteľnosti nedostane od nadanej osoby žiadne protioznámenia.
Bezplatný prevod majetku zároveň vôbec nevylučuje scenár, v ktorom darca zavedie určité obmedzenia týkajúce sa využívania majetku novým vlastníkom. Ako zdôrazňujú niektorí právnici, medzi nimi môže byť požiadavka odrážajúca použitie majetku výlučne na všeobecne užitočné, spoločensky zamerané účely. Bezplatný prevod majetku bude v tomto prípade s najväčšou pravdepodobnosťou uznaný ako dar.
Právne vzťahy, v ktorých sa dar považuje za základ transakcie, nie sú pre podnikanie typické. Prostredníctvom týchto komunikácií sa v zásade prevádza štátny alebo obecný majetok v prospech príslušných neziskových organizácií. Aký je dôvod skutočnosti, že takéto transakcie sú výsadou štruktúr, ktoré nie sú zapojené do podnikania?
Darovanie je výsadou neziskovej sféry
Najskôr je možné poznamenať, že zo zmluvy o bezodplatnom prevode majetku v rámci darovania vyplýva, že vlastník majetku prevádza priamo na darovanú vec, vlastnícke právo s ňou spojené alebo nejakú úľavu (napr. , odpustenie dlhu). Pri uzatváraní dohody, ktorej predmetom je dar, môže byť zasa základom príslušnej transakcie iba vec alebo vlastnícke právo k nej. Právnici sa nemôžu domáhať poskytovania koncesií alebo iných preferencií v rámci právnej kategórie, ako je dar, ako to uvádzajú právnici.
To znamená, že v prípadoch prevodu majetku štátu alebo obcí by nemalo byť ovplyvnené úverové hľadisko medzi subjektmi právnych vzťahov (ktoré je možné teoreticky vysledovať vo forme rozpočtových pôžičiek).
Rozdiely možno vysledovať aj v takej nuancii, ako je stav príjemcu nehnuteľnosti v rámci bezodplatného prevodu. Pri uzatváraní darovacej zmluvy je okruh osôb, v prospech ktorých sa prevádza majetok, spravidla užší ako v prípade darovania. Hlavnými subjektmi právnych vzťahov v rámci darov ako strana prijímajúca nehnuteľnosť sú v súlade so zákonom neziskové organizácie. Vrátane okrem iného štátnych inštitúcií, v prospech ktorých možno ako alternatívu prevádzať štátny majetok. Všeobecne teda nemožno poskytnúť dar v prospech obchodnej štruktúry.
Zdaňovanie v prípade bezodplatného prevodu majetku
Aké sú znaky zdaňovania, ktoré charakterizujú bezodplatný prevod majetku? Jedného z nich sme už identifikovali. Ak vlastník podnikateľského subjektu, ktorý vlastní viac ako 50% majetku spoločnosti, prevedie majetok na svoju organizáciu bezplatne, potom sa to nepovažuje za prevádzkový príjem.
Na druhej strane aktíva prijaté organizáciami v rámci bezodplatného prevodu všeobecne podliehajú zdaneniu. Výnimkou je prípad, keď sa nehnuteľnosť prevádza v rámci daru. Ako sme však už uviedli vyššie, vo všeobecnosti je tento postup relevantný pre neziskové organizácie.
Zahrnutie do prevádzkových výnosov teda nepodlieha:
- bezodplatný prevod majetku od zakladateľa za predpokladu, že vlastní viac ako 50% vlastníctva firmy;
- ak je predmetom zmluvy dar, ktorý sa dá uplatniť, iba ak je stranou, ktorá prijíma nehnuteľnosť, nezisková organizácia.
Ak štatút organizácie alebo špecifiká právnych vzťahov s inými podnikateľskými subjektmi nespĺňajú príslušné kritériá, bude potrebné zaplatiť daň z prijatého majetku.
Pravdepodobne tiež stojí za zmienku, že majetok organizácie, ktorý dostane bezplatne, sa nebude brať do úvahy v daňových aspektoch, ak bude spoločnosť pôsobiť na UTII. V tomto prípade vlastne nie je dôležitý žiadny príjem z činnosti podniku - platí sa z neho fixné daňové odvody.
Darovacie zmluvy s účasťou jednotlivých podnikateľov
Dohody sú dosť konkrétne, predmetom ktorých je bezplatný prevod majetku v prospech jednotlivých podnikateľov. Zvláštnosťou zodpovedajúceho typu právneho vzťahu je, že individuálny podnikateľ na jednej strane nie je právnickou osobou. Pravidlo, podľa ktorého by sa mal majetok organizácie, ktorý sa dostal ako dar, zahrnúť do zloženia príjmu mimo prevádzkovej činnosti, môže preto považovať za nepodstatné pre podnikateľov. Na druhej strane, byť prekvapujúcim, ako sa zdá prekvapujúcim, môže byť ziskovejšie formalizovať príslušnú transakciu ako predmet obchodnoprávnych vzťahov. Prečo?
Z pohľadu daňového zákonníka Ruskej federácie musia jednotliví podnikatelia platiť štátu všeobecne rovnaké druhy daní ako právnickej osobe. To znamená, že to môže byť daň z príjmu (podľa všeobecného režimu poplatkov) alebo prevod finančných prostriedkov v rámci „zjednodušeného systému“. V mnohých prípadoch je výška príslušných poplatkov nižšia ako suma dane z príjmu fyzických osôb, ktorá je 13%. To je presne sadzba dane, ak fyzická osoba dostane niečo ako dar od osôb, ktoré nie sú príbuznými. Je zrejmé, že ak jednotlivec podniká bezodplatne nehnuteľnosť, potom je pre neho pravdepodobne výhodnejšie ako subjekt obchodno-právnych vzťahov, ak nie sú on a darca príbuzní.
Royalty free prenájom
Ruské právo ustanovuje taký jav, ako je prevod majetku na bezplatné použitie. Iným spôsobom sa tento typ právneho vzťahu nazýva pôžička. Bezplatný prenájom majetku je bežným typom transakcií v podnikaní. Na samom začiatku článku sme poznamenali, že zákon ustanovuje obmedzenie hodnoty prevádzaného majetku v prospech obchodných organizácií vo výške 3 tisíc rubľov. Alternatívne môžu firmy použiť označený typ transakcie. Hlavnou výhodou takéhoto právneho vzťahu je, že ani vlastník nehnuteľnosti, ani jej užívateľ v rámci bezplatnej kúpy za prenájom nemá povinnosť vypočítať daň.
Zaujímavý je aj aspekt, ktorý odráža spôsob vyberania daní. Zvážme to.
Výpočet daní
Výpočet daní z majetku prijatých bezplatne závisí predovšetkým od daňového režimu v spoločnosti. To znamená, že podľa všeobecného systému je sadzba 20%. S možnosťou STS - 2. Najjednoduchší vzorec platí, ak spoločnosť funguje podľa schémy, v ktorej sa vypláca 6% z akéhokoľvek druhu príjmu vrátane nepremyslového príjmu.
Ak podnikateľ použije schému, ktorá platí 15% z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, potom je vzorec o niečo komplikovanejší. V takom prípade sa hodnota bezplatne získanej nehnuteľnosti sčíta s ostatnými druhmi výnosov. Ďalej sa úradne potvrdené výdavky odpočítavajú od prijatej sumy. Daň sa potom vypočíta na základe 15% sadzby.
Ak organizácia dostane majetok bezplatne, potom sa posúdenie zodpovedajúceho typu neprevádzkového príjmu vykoná na základe údajov o trhových cenách týchto aktív. Ustanovenia týkajúce sa tohto postupu sú uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie. V niektorých prípadoch musia byť informácie o cenách zdokumentované daňovníkom (ako alternatíva pri kontaktovaní nezávislých odborníkov na účely posúdenia).
Štruktúra zmluvy
Ako by mala vyzerať zmluva o bezodplatnom prevode majetku? Ukážka jeho štruktúry môže vyzerať takto. Predpokladajme, že hovoríme o prevode majetku v rámci daru. V takom prípade sa zodpovedajúci typ zmluvy bude označovať ako „darovacia zmluva“.
Preambula dokumentu je štandardná: miesto jeho podpisu, dátum a mená organizácií zúčastňujúcich sa na konaní o bezodplatný prevod majetku.
Predmet dohody možno zohľadniť v nasledujúcom znení: „Organizácia taká a taká prijíma od darcu taký a taký majetok, ktorý mu patrí, na také a také právo.“ Je možné poznamenať, že obdarovaný prijíma nehnuteľnosť s vďačnosťou a zaväzuje sa ju tiež používať na všeobecne užitočné účely.
Ďalej môžete definovať podmienky používania nehnuteľnosti. To znamená, že napíšeme znenie, ktoré odráža skutočnosť, že obdarovaný sa ujíma povinnosti užívať majetok na taký a taký účel. Je možné predpísať podmienku, podľa ktorej sa musí príjemca nehnuteľnosti písomne \u200b\u200bdohodnúť s darcom na nových podmienkach použitia prijatých zdrojov, ak je splnenie pôvodných podmienok komplikované.
V zmysle zmluvy je tiež možné predpísať ustanovenie, podľa ktorého organizácia, v prospech ktorej sa prevádza nehnuteľnosť, môže kedykoľvek odmietnuť jej prijatie, pokiaľ nebude priamo k dispozícii, až do prevodu majetku. zodpovedajúci majetok. V tomto prípade sa spravidla uvádza, že organizácia odmietne darovať písomne. Hneď ako darca dostane príslušný dokument, dohoda sa považuje za ukončenú.
Ďalším ustanovením, ktoré je obvykle obsiahnuté v zmluvách daného druhu, je povinnosť obdarovaného viesť potrebné samostatné záznamy o transakciách odrážajúcich použitie prijatého majetku.
Toto je špecifickosť, ktorá charakterizuje typickú zmluvu o bezodplatnom prevode majetku, ktorej štruktúru sme zvážili. V opačnom prípade je príslušný typ dohody dosť podobný ostatným typom občianskoprávnych zmlúv - sú predpísané podrobnosti o účastníkoch, znenie o vyššej moci, riešenie sporov a podpisy.
Účtovné nuansy
Zvážme, ako sa v účtovníctve uskutočňuje bezodplatný prevod majetku. Zaúčtovanie a ďalšie postupy - ako môžu vyzerať, keď sa uzatvárajú organizácie zodpovedajúceho typu transakcií?
Jedným z najbežnejších dôvodov pre vznik právneho vzťahu tohto druhu v podnikaní je prevod predmetu dlhodobého majetku. Ak je to tak, potom musí organizácia na uskutočnenie takýchto transakcií pripraviť účtovné doklady v jednej z foriem ustanovených účtovnými predpismi. Môžu to byť napríklad dokumenty typu č. OS-1, ktoré schvaľuje Štátny štatistický výbor.
Musí byť vypracovaný akt prevodu majetku v rámci bezodplatnej transakcie, ktorý musí obsahovať predovšetkým technickú dokumentáciu k predmetu transakcie, ako aj informácie týkajúce sa v skutočnosti účtovníctva. Môže ísť napríklad o obraty v súlade s účtom 02. Akt prevodu majetku sa vyhotovuje v dvoch kópiách, ktoré podpisuje darca a strana prijímajúca investičný majetok.
Štruktúra príslušného dokumentu by mala obsahovať tieto informácie:
- číslo, dátum zostavenia;
- celé meno prevádzaného majetku v súlade s technickou dokumentáciou;
- miesto prevodu investičného majetku;
- inventárne číslo produktu;
- doba použiteľnosti majetku.
Môžu sa uviesť aj ďalšie charakteristiky položky dlhodobého majetku. V niektorých prípadoch, ako poznamenávajú odborníci, musí akt prijatia a prevodu majetku zahŕňať záver o provízii vytvorenej vo firme, ktorá nehnuteľnosť daruje, s cieľom skontrolovať správne vyradenie dlhodobého majetku. Príslušná štruktúra by mala zahŕňať hlavného účtovníka organizácie a ďalšie hmotne zodpovedné osoby. Komisia sa formuje na základe príkazu riaditeľa spoločnosti. Len čo sa podpíše akt prijatia a prevodu majetku, môžu organizácie pristúpiť k riešeniu problémov, ktoré odrážajú v skutočnosti účtovníctvo. Uvažujme o relevantnom aspekte.
Z hľadiska priameho účtovníctva nesmie organizácia, ktorá prevádzala majetok, od budúceho mesiaca po podpísaní zmluvy akumulovať odpisy z príslušného majetku. Z dôvodu premietnutia skutočnosti vyradenia majetku do účtovníctva je potrebné na účte 01 zriadiť podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“. Debet musí odrážať reprodukčnú hodnotu majetku. K pôžičke - výška odpisu, ktorá sa účtuje počas prevádzky nehnuteľnosti. Ukazuje sa, že musíte urobiť dva príspevky.
Prijímajúca strana zase zostavuje nehnuteľnosť na ťarchu účtu 08. To znamená podľa investícií, teda do dlhodobého majetku. Spravidla to zodpovedá zápisu záznamov na kredit účtu 98, ako aj na podúčte 98-2, čo znie ako „Bezplatné príjmy“.
V.V. Narezhny,
skupina spoločností "Besedin Avakov Tarasov & Partners"
1. Rozdiely medzi darovacími dohodami a bezodplatným prevzatím majetku
V hospodárskej činnosti daňových poplatníkov často nastáva situácia, keď nimi prevedú alebo bezplatne prijmú akýkoľvek majetok. Daňový postup pri týchto transakciách sa výrazne líši od daňového postupu pri transakciách týkajúcich sa predaja toho istého majetku.
Organizácia môže dostať majetok zadarmo od osoby, ktorá nie je jej členom, na základe darovacej zmluvy alebo zmluvy o bezplatnom užívaní.
Najvýznamnejším rozdielom medzi právnym vzťahom vznikajúcim na základe vyššie uvedených dvoch druhov zmlúv je určenie, kto je vlastníkom takéhoto majetku. V prvom prípade ide vlastníctvo k príjemcovi (obdarovanému), v druhom - zostáva u prevodcu (veriteľa).
Podľa čl. 572 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (Občiansky zákonník Ruskej federácie), na základe darovacej zmluvy jedna strana (darca) prevádza alebo sa zaväzuje previesť vec na druhú stranu (obdarovaného) alebo vlastnícke právo (nárok ) sebe alebo tretej osobe alebo oslobodzuje druhú stranu (obdarovaného) od majetkového záväzku k sebe alebo k tretej osobe.
Občianske právo definuje pre organizácie niekoľko obmedzení týkajúcich sa uzavretia darovacej zmluvy. Takže v súlade s odsekom 4 čl. 575 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je darovanie medzi obchodnými organizáciami zakázané.
Stranami darovacej zmluvy teda môžu byť:
Obchodná a nezisková organizácia;
Dve neziskové organizácie;
Fyzická osoba a obchodná alebo nekomerčná organizácia.
Okrem toho podľa odseku 1 čl. 576 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie právnická osoba, ktorej vec patrí na základe práva hospodárskeho alebo prevádzkového riadenia, má právo ju darovať so súhlasom vlastníka, ak zákon neustanovuje inak. Toto obmedzenie sa nevzťahuje na bežné dary malej hodnoty.
Pokiaľ ide o zmluvu o bezodplatnom užívaní (zmluva o pôžičke), potom podľa čl. 689 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe tejto dohody jedna strana (požičiavateľ) prevádza vec na bezplatné použitie druhej strane (vypožičiavateľovi) a táto sa zaväzuje vrátiť vec v rovnakom stave, v akom ju dostala s prihliadnutím na bežné opotrebenie alebo v stave stanovenom dohodou.
2. Určenie majetku prijatého bezplatne
Definícia majetku prijatého bezodplatne na účely uplatnenia kapitoly 25 daňového zákona Ruskej federácie (daňový zákon Ruskej federácie) je uvedená v článku 2 ods. 2. 248 tohto kódexu: majetok (diela, služby) alebo majetkové práva sa považujú za prijaté bezplatne, ak prevzatie tohto majetku (diela, služby) alebo majetkových práv nesúvisí s povinnosťou príjemcu previesť majetok (majetkové práva) prevádzateľovi (vykonávať práce pre prevádzateľa, poskytovať služby odovzdávajúcej osobe).
Ako vidíte, táto definícia nezahŕňa príjem majetku na základe dohody o bezodplatnom užívaní: príjemca má povinnosť (aj keď časovo narušenú) poskytnúť prevodcovi nehnuteľnosť (to znamená vrátiť prijatý majetok skôr).
Definícia majetku prijatého bezodplatne na účely kapitoly 25 daňového zákonníka Ruskej federácie sa zároveň vzťahuje na niektoré ďalšie transakcie prevodu majetku medzi hospodárskymi subjektmi, ktoré sa nevykonávajú na základe darovacej zmluvy, najmä príspevky členov spoločnosti s ručením obmedzeným (LLC) do majetku takejto LLC.
V súlade s odsekom 1 čl. 27 federálneho zákona z 08.02.1998 N 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“ sú účastníci LLC povinní, pokiaľ to umožňuje charterová spoločnosť, prispievať do majetku spoločnosti rozhodnutím spoločnosti valné zhromaždenie. Poskytnutie takýchto príspevkov do majetku spoločnosti LLC nemení veľkosť a nominálnu hodnotu akcií účastníkov spoločnosti na jej základnom imaní.
Pretože poskytnutie takýchto príspevkov do majetku LLC jej účastníkmi nezakladá povinnosť samotnej spoločnosti poskytnúť týmto účastníkom akýkoľvek majetok na oplátku, vykonávať pre nich práce, poskytovať im služby, takáto operácia od bodu kapitoly 25 daňového zákonníka Ruskej federácie sa tiež uznáva ako bezodplatný prevod (pre účastníkov) a príjem (pre spoločnosť) majetku. Daňová legislatíva zároveň obsahuje množstvo ustanovení, ktoré umožňujú čiastočne alebo úplne vylúčiť hodnotu majetku prijatého ako súčasť príspevkov účastníkov LLC na jeho majetok z predmetov dane z príjmu.
3. Stanovenie hodnoty majetku prijatého bezplatne na daňové účely
Kapitola 25 daňového zákonníka Ruskej federácie ustanovuje jedno dosť jednoduché pravidlo pre osobu prevádzajúcu majetok zadarmo. Podľa paragrafu 16 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie, výdavky vo forme nákladov na bezodplatne prevedený majetok (práce, služby, majetkové práva) a výdavky spojené s takýmto prevodom nie sú zahrnuté v zložení výdavkov zohľadňovaných pri zdaňovaní ziskov .
Pre prijímajúcu stranu sú veci oveľa komplikovanejšie.
Podľa všeobecného pravidla ustanoveného v doložke 8 čl. 250 daňového zákonníka Ruskej federácie sa v rámci neprodukčných výnosov zohľadňujú náklady na majetok (práce, služby) prijatý bezplatne alebo majetkové práva, okrem prípadov uvedených v čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie.
V tom istom odseku čl. 250 daňového zákonníka Ruskej federácie obsahuje pravidlá na hodnotenie hodnoty majetku prijatého bezplatne na daňové účely (najmä sa používajú také pravidlá v súlade s ustanovením 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie. pri stanovení počiatočnej hodnoty amortizovaného majetku prijatého bezplatne).
Pri bezplatnom prijatí majetku (práce, služieb) sa príjem posudzuje na základe trhových cien určených s prihliadnutím na ustanovenia čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie, nie však nižšia ako zostatková hodnota stanovená v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie - pre odpisovateľný majetok a nie nižšia ako výrobné náklady (akvizície) - pre iný majetok (vykonaná práca, poskytnuté služby). Informácie o cenách musí byť potvrdené daňovníkom - príjemcom nehnuteľnosti (práce, služby), a to buď dokladmi alebo nezávislým výmerom.
Ak existuje názor nezávislého znalca na hodnotu majetku získaného bezplatne, potom príjemca nemá žiadne problémy, ako to vyplýva z vyššie uvedenej normy daňového zákonníka Ruskej federácie. Ak nebol majetok ocenený, potom je daňovník povinný nielen bezplatne vypočítať hodnotu prijatého majetku na základe trhových cien, ale aj potvrdiť správnosť tohto výpočtu, teda vyhľadať doklady potvrdzujúce tieto ceny.
To môže spôsobiť ťažkosti daňovníkovi, pretože podľa odseku 11 čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý určuje zdroje informácií o trhových cenách (oficiálne zdroje informácií o cenách tovarov, prác, služieb a výmenných ponúk), to nie je také ľahké: v ruských podmienkach, je mimoriadne ťažké získať informácie o trhových cenách - iba obmedzený počet druhov tovaru, štatistické orgány nie vždy zverejňujú informácie o cenách a zoznam tovaru, pre ktorý sú tieto ceny zverejnené, je dosť obmedzený.
Je potrebné poznamenať, že takáto situácia, keď daňovník musí nezávisle potvrdiť platnosť ním oceneného majetku, nie je pre ruský daňový systém úplne nová. Pred nadobudnutím účinnosti prvej časti daňového zákonníka Ruskej federácie v odseku 5 čl. 2 zákona Ruskej federácie z 29. decembra 1991 N 2116-1 „O dani zo zisku podnikov a organizácií“ v niektorých prípadoch ustanovil, aby daňovník nezávisle vypočítal daň zo zisku pri uskutočňovaní devízových transakcií na základe trhové ceny.
Kapitola 25 daňového zákonníka Ruskej federácie vrátila daňových poplatníkov k predchádzajúcemu ustanoveniu. Skôr sa vyskytlo aj veľa otázok v súvislosti s postupom potvrdzovania posúdenia bezplatne prijatého tovaru (práce, služby), týkajúce sa hlavne toho, aké zdroje informácií o cenách je možné v konkrétnom prípade použiť a ktoré zdroje uprednostniť v prípade významných rozdielov medzi nimi.
Podľa vysvetlení poskytnutých daňovými úradmi možno rozpoznať zdroje informácií o trhových cenách:
Oficiálne informácie o kurzových lístkoch (dokončené transakcie) na burze najbližšie k miestu (bydlisku) predávajúceho (kupujúceho) a pri absencii transakcií na uvedenej burze alebo pri predaji (nákupe) na inej burze - informácie o kurzových lístkoch, transakciách vedených v tejto súvislosti s inou burzou alebo informácie o medzinárodných výmenných kurzoch, ako aj cenové ponuky ruského ministerstva financií o štátnych cenných papieroch a záväzkoch;
Informácie od štátnych štatistických orgánov a orgánov regulujúcich ceny;
Po bezplatnom prijatí akéhokoľvek majetku teda musí organizácia:
Z vyššie uvedených zdrojov získajte informácie o svojej trhovej cene;
Získajte od osoby, ktorá prevádza takýto majetok, informácie o zostatkovej hodnote tohto majetku (v prípade odpisovaného majetku) alebo o výške nákladov na jeho výrobu (nadobudnutie).
Informácie o zostatkovej hodnote odpisovaného majetku alebo výške nákladov na výrobu (nadobudnutie) tohto majetku daňovníka by sa mali prejaviť v akte o prijatí a prevode tohto majetku.
Ak je určitá trhová cena nehnuteľnosti nižšia ako jej zostatková cena (náklady na výrobu alebo obstaranie), potom sa druhý uvedený indikátor použije na daňové účely.
4. Zdanenie majetku prijaté bezplatne
Článok 251 daňového zákonníka Ruskej federácie obsahuje niekoľko noriem, podľa ktorých sa v určitých prípadoch majetok prijatý bezplatne nezahŕňa do prevádzkových výnosov.
Najskôr ide o majetok prijatý od členov organizácií a členských organizácií od právnických osôb, ktorých sa zúčastňujú.
Podľa pododseku 11 odseku 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie nie je zahrnutá do štruktúry majetku z neprodukovaného príjmu, ktorý ruská organizácia dostane zadarmo:
Od organizácie, ak schválený (akciový) kapitál (fond) prijímajúcej strany pozostáva z viac ako 50% vkladu (akcie) prevádzajúcej organizácie;
Od organizácie, ak schválený (akciový) kapitál (fond) prevádzajúcej strany pozostáva z viac ako 50% vkladu (akcie) prijímajúcej organizácie;
Od fyzickej osoby, ak schválený (akciový) kapitál (fond) prijímajúcej strany pozostáva z viac ako 50% vkladu (akcie) tejto fyzickej osoby.
V takom prípade sa prijatý majetok neuznáva ako daňový výnos, iba ak do jedného roka od dátumu jeho prijatia nebude vyššie uvedený majetok (s výnimkou peňažných prostriedkov) prevedený na tretie strany.
Toto pravidlo sa uplatňuje najmä v prípade, že účastníci LLC prispievajú na majetok takejto spoločnosti spôsobom ustanoveným v článku 1 ods. 27 spolkového zákona „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“.
Je potrebné poznamenať, že federálny zákon z 31. decembra 2002 N 191-FZ „O zmene a doplnení kapitol 22, 24, 25, 26.2, 26.3 a 27 druhej časti daňového zákonníka Ruskej federácie a niektorých ďalších zákonov právnych predpisov Ruskej federácie “. Predtým, aby sa bezplatne poskytnutý majetok neuznával ako predmet dane, musel byť podiel prevádzajúcej alebo prijímajúcej strany najmenej 50% [to znamená, že 50% účasti stačilo na vyňatie majetok prevedený takýmto účastníkom (alebo takýmto účastníkom) zo zdanenia]. Pred prijatím vyššie uvedených zmien, v situácii, keď napríklad LLC mala dvoch zakladateľov (účastníkov), z ktorých každý vlastnil 50% základného imania, ich príspevky do majetku tejto spoločnosti neviedli k vznik predmetu dane.
Po zavedení zmien federálnym zákonom z 31. decembra 2002 N 191-FZ v posudzovanej situácii by sa celá suma majetku vloženého účastníkmi mala uznať ako výnos z predaja.
V súčasnosti teda pri prispievaní do majetku spoločnosti LLC alebo pri akomkoľvek inom prevode majetku (napríklad na základe darovacej zmluvy) medzi organizáciou a jej účastníkmi bude určitá časť prevádzaného majetku predmetom dane [pokiaľ podiel účastníka prevádzajúci (prijímajúci) majetok bezplatne je 100% základného imania prijímajúcej (prevádzajúcej) organizácie].
V praxi vyvstáva otázka: Malo by sa na daň z príjmu vzťahovať skôr prijatý majetok od účastníka, ktorý vlastní 100% základného imania organizácie, ktorá tento majetok získala, a ktorý sa tomuto účastníkovi vrátil pred uplynutím jedného roka? Na túto otázku je potrebné odpovedať záporne, pretože v norme bodu 11 ods. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie hovoríme výhradne o tretích stranách (teda o všetkých osobách, s výnimkou účastníka, ktorý previedol majetok a získal majetok organizácie).
Podobná situácia nastane, ak sa vrátenie majetku, ktorý sa predtým bezplatne získal, uskutoční u právneho nástupcu účastníka, ktorý ho prevádzal. To sa môže stať, ak účastník, ktorý predtým bezplatne previedol nehnuteľnosť, vykonal reorganizáciu (napríklad zlúčenie s inou osobou). V takom prípade prejdú všetky práva predtým existujúceho účastníka na novovzniknutú organizáciu v dôsledku takého zlúčenia (článok 1 článku 52 federálneho zákona „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“, článok 1 článku 16 zmluvy). Federálny zákon z 26.01.1995 N 208-FZ „O akciových spoločnostiach“ atď.) A podľa nášho názoru bude prevod majetku, ktorý predtým dostal bezplatne od účastníka, na novovzniknutú organizáciu, ekvivalentom prevodu prevod tohto majetku na predtým existujúceho účastníka.
Ak došlo k reorganizácii účastníka vo forme rozdelenia alebo rozchodu, potom sa práva a povinnosti prevádzajú na novovzniknuté organizácie (organizácie) v súlade s rozvahovou bilanciou. Teda návrat do jedného roka od prijatia majetku od účastníka bez zaplatenia dane z príjmu je možné vykonať u právnickej osoby, ktorá je v súlade s osobitnou súvahou právnym nástupcom účastníka, ktorý predtým previedol tento majetok bezplatne .
Ďalšie dôležité pravidlo pre daňovníkov je obsiahnuté v článku 6 ods. 1 pododsek 6. 251 daňového poriadku Ruskej federácie: majetok, ktorý sa prijíma vo forme bezplatnej pomoci (pomoci) spôsobom ustanoveným federálnym zákonom zo dňa 04.05.1999 N 95-FZ „O bezplatnej pomoci (pomoci) Ruskej federácie a o zmene a doplnení niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie o daniach a o zriaďovaní dávok pre platby do štátnych mimorozpočtových fondov v súvislosti s vykonávaním bezodplatnej pomoci (pomoci) Ruskej federácie “(ďalej len - zákon č. 95) -FZ).
5. Oslobodenie od dane z majetku prijaté bezplatne
Je potrebné poznamenať, že zákon N 95-FZ o poskytovaní daňových výhod (v skutočnosti oslobodenie od daní v súlade s článkom 251 ods. 1 pododsek 6 daňového zákonníka Ruskej federácie) podlieha prítomnosti osvedčení - dokumenty potvrdzujúce vlastníctvo finančných prostriedkov, tovaru, prác a služieb pre humanitárnu alebo technickú pomoc (pomoc), vypracované vo forme a vydané spôsobom určeným vládou Ruskej federácie. Postup vydávania týchto osvedčení je stanovený nariadením vlády Ruskej federácie zo 17. septembra 1999 N 1046.
Daňovníci tak môžu využiť oslobodenie od dane pri prevode tovaru, prác, služieb, ak majú osvedčenia o uznaní týchto tovarov, prác, služieb ako humanitárna alebo technická pomoc (pomoc).
Podľa pododseku 14 ods. 1 čl. 251 daňového zákonníka Ruskej federácie, príjem vo forme majetku prijatého daňovníkom v rámci cieleného financovania nie je zahrnutý do prevádzkových príjmov.
Na účely kapitoly 25 daňového zákonníka Ruskej federácie sa pod cieleným financovaním rozumie majetok prijatý daňovníkom a používaný ním na účel určený organizáciou (jednotlivcom) - zdroj cieleného financovania. Okrem vyššie uvedenej všeobecnej definície cieleného financovania však v uvedenom odseku čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje zoznam druhov príjmov uznaných ako cielené financovanie:
1) prostriedky z rozpočtov všetkých úrovní, štátne mimorozpočtové prostriedky pridelené rozpočtovým inštitúciám podľa odhadu príjmov a výdavkov rozpočtovej inštitúcie;
2) dostal granty. Na účely kapitoly 25 daňového zákonníka Ruskej federácie sa peňažné fondy alebo iný majetok uznávajú ako granty, ak ich prevod (príjem) spĺňa tieto podmienky:
Granty poskytujú bezodplatne a neodvolateľne jednotlivci, neziskové organizácie vrátane zahraničných a medzinárodných organizácií a združení podľa zoznamu týchto organizácií schváleného vládou Ruskej federácie (zoznam zahraničných a medzinárodných organizácií, ktorých granty sú predmetom grantu. sa na daňové účely nezapočítavajú do príjmov ruských organizácií - príjemcov grantov, uvedených vo nariadení vlády Ruskej federácie z 12.24.2002 N 943);
Granty sa udeľujú na vykonávanie osobitných programov v oblasti vzdelávania, umenia, kultúry, ochrany životného prostredia, ako aj na osobitný vedecký výskum;
Granty sa poskytujú za podmienok určených poskytovateľom, pričom povinné je poskytnúť poskytovateľovi správu o zamýšľanom použití grantu;
3) investície prijaté počas investičných tendrov (tendrov) spôsobom predpísaným právnymi predpismi Ruskej federácie;
4) investície prijaté od zahraničných investorov na financovanie kapitálových investícií na priemyselné účely, ak sú použité do jedného kalendárneho roka od dátumu prijatia. S týmto pravidlom sa spája nejednoznačnosť. Ani federálny zákon z 25.02.1999 N 39-FZ „O investičnej činnosti v Ruskej federácii vykonávanej vo forme kapitálových investícií“, ani federálny zákon z 09.07.1999 N 160-FZ „O zahraničných investíciách do Ruska „Definície federácie„ využívania investícií “. Zákonodarca mal samozrejme na pamäti, že prijaté prostriedky sa musia do jedného roka minúť na získanie (výstavbu) zodpovedajúcich investičných objektov;
5) finančné prostriedky držiteľov akcií a (alebo) investorov nahromadené na účtoch developera organizácie, najmä príjem prostriedkov zo strany developera na základe zmluvy o zdieľanej výstavbe;
6) prostriedky prijaté vzájomnou poisťovňou od organizácií - členov vzájomnej poisťovne;
7) finančné prostriedky prijaté od Ruskej nadácie pre základný výskum, Ruskej nadácie pre technologický rozvoj, Ruskej nadácie pre humanitárnu vedu, Nadácie pre pomoc pri rozvoji malých foriem podnikov vo vedeckej a technickej sfére, Federálneho fondu pre priemyselné inovácie ;
8) finančné prostriedky prijaté organizáciami určitých sektorov hospodárstva na určité druhy činností (napríklad na zaistenie bezpečnosti najmä priemyselných odvetví s radiačným rizikom).
Daňovníci, ktorí dostali cielené financovanie, sú zároveň povinní viesť samostatnú evidenciu prijatých (uskutočnených) príjmov (výdavkov) v rámci cieleného financovania. Ak takéto účtovníctvo neexistuje od daňovníka, ktorý získal cielené financovanie, uvedené fondy sa považujú za zdaniteľné odo dňa ich prijatia. Rozpočtové právne predpisy Ruskej federácie sa vzťahujú na prostriedky rozpočtov všetkých úrovní, štátne mimorozpočtové prostriedky pridelené rozpočtovým inštitúciám podľa odhadu príjmov a výdavkov rozpočtovej inštitúcie, ktoré sa však počas zdaňovania nepoužijú na ich zamýšľaný účel. obdobie alebo sa nepoužívajú na určený účel.
Podľa článku 22 ods. 1 bodu 22 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie nezahŕňa do majetku z neprovozného majetku majetok, ktorý bezplatne dostávajú štátne a obecné vzdelávacie inštitúcie, ako aj neštátne vzdelávacie inštitúcie, ktoré majú licenciu na vykonávanie vzdelávacích aktivít, na vykonávanie zákonných činností.
Napokon v súlade s odsekom 2 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane neberie do úvahy taký druh bezodplatného príjmu majetku ako účelové príjmy (s výnimkou účelových príjmov vo forme tovaru podliehajúceho spotrebnej dani a minerálnych surovín podliehajúcich spotrebnej dani). účet.
Patria sem cielené príjmy z rozpočtu príjemcom rozpočtu a cielené príjmy za údržbu neziskových organizácií a ich štatutárne činnosti, ktoré sú poskytované bezplatne od iných organizácií a (alebo) jednotlivcov a určené príjemcovia ich používajú na určený účel. Zároveň sú daňovníci - príjemcovia vyššie uvedených účelových príjmov povinní viesť osobitnú evidenciu prijatých (generovaných) príjmov (výdavkov) v rámci účelových príjmov. Ak takéto účtovanie neexistuje pre organizácie, ktoré prijali účelovo viazané prostriedky, považujú sa tieto prostriedky za zdaniteľné odo dňa ich prijatia.
Tento odsek čl. Na neziskové organizácie sa vzťahuje článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie.
Vyššie uvedené cielené príjmy za údržbu neziskových organizácií a výkon ich zákonných činností zahŕňajú:
1) vstupné, členské príspevky, cielené poplatky a príspevky verejným profesijným združeniam založeným na princípe povinného členstva, vzájomné príspevky, ako aj dary uznané ako také v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie, poskytované v súlade s právne predpisy Ruskej federácie o neziskových organizáciách;
2) majetok prevedený na neziskové organizácie dedením prostredníctvom závetu;
3) výška finančných prostriedkov z federálneho rozpočtu, rozpočty jednotlivých subjektov Ruskej federácie, miestne rozpočty, rozpočty štátnych mimorozpočtových fondov, pridelené na vykonávanie štatutárnych činností neziskových organizácií;
4) finančné prostriedky a iný majetok prijatý na charitatívne činnosti;
5) súhrnný príspevok zakladateľov neštátnych dôchodkových fondov;
6) dôchodkové príspevky do neštátnych dôchodkových fondov, ak sú plne zamerané na tvorbu dôchodkových rezerv neštátneho dôchodkového fondu;
7) výnosy vlastníkov nimi vytvorených inštitúcií použité na zamýšľaný účel;
8) odpočty od komôr právnikov, z ktorých pozostávajú subjekty v Ruskej federácii, pre všeobecné potreby Federálnej komory právnikov vo výške a spôsobom určeným Všeruským kongresom právnikov; odpočty právnikov pre všeobecné potreby advokátskej komory príslušného ustanovujúceho subjektu Ruskej federácie vo výške a spôsobom určeným na výročnom stretnutí (konferencii) právnikov advokátskej komory tohto ustanovujúceho subjektu Ruskej federácie, ako aj na údržbu zodpovedajúcej advokátskej kancelárie, advokátskej komory alebo právnej kancelárie;
9) finančné prostriedky prijaté odborovými organizáciami v súlade s kolektívnymi zmluvami (dohodami) na uskutočnenie spoločensko-kultúrnych a iných podujatí odborovými organizáciami podľa ich zákonnej činnosti;
10) finančné prostriedky použité na ich zamýšľaný účel, prijaté štrukturálnymi organizáciami ROSTO od výkonných orgánov na základe všeobecnej dohody, ako aj účelové odpočty od organizácií zahrnutých do štruktúry ROSTO, použité na účely uvedené v zakladajúcich dokumentoch ROSTO;
11) majetok (vrátane peňazí) a (alebo) majetkové práva, ktoré cirkevné organizácie dostali za vykonávanie zákonných činností.
Aby sme od dane oslobodili prostriedky cieleného financovania a účelového príjmu, je potrebné preukázať ich zamýšľané použitie: napokon, také použitie vyššie uvedených prostriedkov je hlavnou podmienkou ich oslobodenia od daní. V tejto súvislosti je spravidla potrebné, aby daňovník, ktorý ich dostal, preukázal skutočnosť cieleného použitia týchto prostriedkov, a to aj pred daňovým úradom. Inými slovami, daňovník musí mať dokumenty potvrdzujúce použitie finančných prostriedkov prijatých v rámci cieleného financovania a (alebo) účelovo viazané príjmy na príslušné účely.
V daňovom priznaní k dani z príjmov sa bezodplatné príjmy odrážajú v riadku 070 prílohy č. 6 „Neprovozné príjmy“ k listu 02.
Okrem toho sa od organizácií, ktoré dostávajú finančné prostriedky v rámci bezplatnej pomoci (pomoci), cieleného financovania, cielených príjmov atď., Vyžaduje vyplnenie tabuľky 14 „Správa o zamýšľanom použití majetku (vrátane finančných prostriedkov), prác, prijatých služieb v rámci charitatívnych aktivít cielené príjmy, cielené financovanie „priznania k dani z príjmu. Postup vypĺňania tohto výkazu je podrobne opísaný v článku 19 pokynov na vyplnenie daňového priznania k dani zo zisku, ktoré boli schválené uznesením Ministerstva daní a daní v Rusku z 29. decembra 2001 N BG-3-02 / 585.
6. Dátum uznania príjmu vo forme majetku prijatého bezplatne
V prípade, že daňovník uplatňuje akruálnu metódu, ako aj v prípade hotovostnej metódy, na určenie dátumu vykázania príjmu sa budú uplatňovať rovnaké pravidlá:
Pri bezplatnom prijatí prostriedkov na bežný účet (v pokladni) - dátum prijatia týchto prostriedkov;
Pri bezodplatnom prijatí iného majetku (investičný majetok, nehmotný majetok, tovar, cenné papiere atď.) - dátum podpisu aktov prevzatia a prevodu majetku stranami.
Ak sa účelovo viazané prostriedky, účelovo viazané príjmy používajú na iné účely atď., Musia sa zahrnúť do prevádzkových výnosov v čase, keď ich príjemca skutočne využil na iné účely (porušili podmienky ich prijatia).
Podľa článku 146 ods. 1 prvého pododseku daňového zákonníka Ruskej federácie (ďalej len „daňový zákon Ruskej federácie“) podlieha bezodplatný prevod tovaru, prác, služieb na území Ruskej federácie. k DPH:
„jeden. Nasledujúce transakcie sa uznávajú ako objekty dane:
1) predaj tovaru (práce, služby) na území Ruskej federácie vrátane predaja založených vecí a prevodu tovaru (výsledky vykonaných prác, poskytovanie služieb) na základe dohody o poskytovaní kompenzáciu alebo nováciu, ako aj prevod vlastníckych práv.
Na účely tejto kapitoly sa prevod vlastníctva tovaru, výsledky vykonaných prác, bezplatné poskytovanie služieb považuje za predaj tovaru (práce, služby)».
Majetok poskytnutý na bezplatné použitie sa uznáva ako služba na účely výpočtu DPH (článok 148 ods. 1 pododsek 4 a článok 149 ods. 2 pododsek 10, 14 daňového zákonníka Ruskej federácie). V takom prípade sa služba na daňové účely považuje za činnosť, ktorej výsledky nemajú materiálne vyjadrenie, sú predávané a spotrebované v procese vykonávania tejto činnosti (článok 38 ods. 5 daňového zákonníka Ruskej federácie). Federácia):
"päť. Služba na daňové účely je činnosť, ktorej výsledky nie sú materiálne vyjadrené, sú predávané a spotrebované v procese vykonávania tejto činnosti. ““
Poskytovanie bezplatných služieb teda podľa článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie podlieha zdaneniu DPH. Súdy sa tiež pridržiavajú tohto stanoviska (uznesenie FAS centrálneho okresu z 2. septembra 2003 vo veci č. А54-619 / 03-С18, uznesenie FAS severozápadného okresu z 3. augusta 2004 vo veci č. .56-1488 / 04).
Rozhodcovský súd teda (Uznesenie FAS Severozápadného okresu z 3. augusta 2004 vo veci č. A56-1488 / 04)) posudzoval materiály v prípade medzi podnikateľom S. A. Bystrovou. a daňový úrad. Podnikateľ pri ich prevode na bezplatné užívanie nebytových priestorov na iné osoby za účelom živnosti, organizovania spoločného stravovania, montovania výherných prístrojov, biliardu na základe uzatvorených zmlúv nevypočítal a neodviedol DPH do rozpočtu. Daňová inšpekcia z týchto transakcií, pokút a penále vyrubila sumu DPH a zaslala podnikateľovi výzvu na zaplatenie prevedených súm. Po zvážení poskytnutých materiálov rozhodcovský súd rozhodol:
„Predmetom dane sú teda operácie súvisiace s predajom tovaru (práce, služby) na území Ruskej federácie vrátane predaja založených vecí a prevodu tovaru (výsledky vykonaných prác, poskytnutie služieb) podľa dohoda o poskytnutí náhrady alebo novácii, ako aj prevod vlastníckych práv ...
Na účely výpočtu DPH, prevodu vlastníctva tovaru, výsledkov vykonaných prác, bezplatného poskytovania služieb sa uznáva predaj tovaru (práce, služby).
Bezplatný prevod majetku do užívania teda podlieha dani z pridanej hodnoty “.
Daňovník teda pri prevode majetku na bezplatné použitie vzniká DPH vo forme nákladov na poskytnuté služby, vypočítané na základe cien určených spôsobom predpísaným v článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie, v v súlade s článkom 154 ods. 2 daňového zákonníka Ruskej federácie.
Príklad.
Organizácia na základe zmluvy o pôžičke previedla predmet investičného majetku - sústruh na voľné použitie do inej organizácie. Trhová cena podobnej služby pre identický stroj je 1 500 rubľov (bez DPH).
Podľa článku 270 ods. 16 daňového zákonníka Ruskej federácie sa pri určovaní hodnoty nezohľadňujú výdavky vo forme hodnoty bezodplatne prevedeného majetku (práce, služby, vlastnícke práva) a náklady spojené s takýmto prevodom. základ dane z príjmu:
« 16) vo forme hodnoty majetku (diela, služby, vlastnícke práva) prevedeného bezplatne a nákladov spojených s týmto prevodom “.
Na daňové účely sú zisky prevedené na základe dohôd o bezodplatnom použití vylúčené z umorovaného majetku (článok 256 ods. 3 daňového zákonníka Ruskej federácie):
« 3. Fixné aktíva sú vylúčené zo zloženia odpisovaného majetku na účely tejto kapitoly:
prevedené (prijaté) na základe zmlúv na bezplatné použitie;
prevedené rozhodnutím manažmentu organizácie do konzervácie na viac ako tri mesiace;
na základe rozhodnutia vedenia organizácie prechádzajúcej rekonštrukciou a modernizáciou viac ako 12 mesiacov.
Pri opätovnom otvorení predmetu dlhodobého majetku sa v súlade s platným postupom až do jeho konzervácie účtujú odpisy a predlžujú sa na dobu, keď je predmet dlhodobého majetku v konzervácii. ““
Poznámka!
Pre položky dlhodobého majetku prevedené na bezplatné použitie (na základe zmluvy o pôžičke) z účtovných dôvodov organizácia počíta odpisy bez ohľadu na skutočnosť, že dlhodobý majetok je prevedený z hlavného výrobného procesu. Na účely zdanenia ziskov sú tieto fixné aktíva vylúčené zo zloženia odpisovaného majetku (článok 256 ods. 3 daňového zákonníka Ruskej federácie).
Okrem toho podľa článku 322 bodu 2 daňového zákonníka Ruskej federácie:
„Za dlhodobý majetok prevedený daňovníkom na bezodplatné použitie sa od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k prevodu, odpisy neúčtujú.
Obdobne sa postupuje pri investičnom majetku prevedenom rozhodnutím vedenia organizácie na konzerváciu dlhšie ako tri mesiace, ako aj pri investičnom majetku, ktorý je na základe rozhodnutia vedenia organizácie rekonštruovaný a modernizovaný na viac ako 12 mesiacov.
Po ukončení zmluvy o bezodplatnom použití a vrátení investičného majetku daňovníkovi (ako aj po ukončení konzervácie alebo dokončení rekonštrukcie) sa odpisy účtujú spôsobom predpísaným v tejto kapitole zákonníka, počnúc 1. dňom dňa mesiac nasledujúci po mesiaci, v ktorom bol dlhodobý majetok vrátený daňovníkovi, ukončenie rekonštrukcie alebo opätovného zápisu dlhodobého majetku “.
V tomto prípade sa teda výška odpisov z majetku prevedeného do bezplatného užívania zohľadňuje ako súčasť výdavkov v účtovníctve a v účtovníctve dane v rôznych výškach, čo vedie k vzniku trvalého rozdielu, pretože v súlade s odsekom 3 V súlade s článkom 256 daňového zákonníka Ruskej federácie je možné rozšíriť pojem užitočné využitie iba počas konzervácie a výška nenadobudnutého odpisu v daňovom účtovníctve nebude nikdy zohľadnená.
V praxi si finanční pracovníci často zamieňajú prevod majetku za odplatu s bezodplatným prevodom majetku, aj keď rozdiel medzi týmito operáciami je zásadný. Ak pri bezodplatnom prevode majetku vlastnícke právo k nemu prechádza z prevádzajúcej strany na prijímajúcu stranu, potom na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní (zmluva o pôžičke) zostáva vlastníctvo nehnuteľnosti na prevádzajúcej strane (veriteľovi).
Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie definuje bezplatne prijatý majetok. Podľa článku 248 ods. 2 daňového zákonníka Ruskej federácie: majetok (práca, služby) alebo vlastnícke práva sa považujú za prijaté bezplatne, ak príjem tohto majetku (práca, služby) alebo majetkové práva nie je spojený s povinnosť príjemcu previesť majetok (vlastnícke práva) na prevádzateľa (splniť pre prevádzateľa diela, poskytnúť služby prevádzateľovi).
Podľa článku 250 ods. 8 daňového zákonníka Ruskej federácie sa majetok (práca, služby) prijatý bezodplatne klasifikuje ako prevádzkový príjem:
„8) vo forme majetku (diela, služby) prijatého bezplatne alebo vlastníckeho práva, s výnimkou prípadov uvedených v článku 251 tohto kódexu.
Po bezplatnom prijatí majetku (práce, služieb) sa posúdenie príjmu vykoná na základe trhových cien určených s prihliadnutím na ustanovenia článku 40 tohto zákonníka, nie však nižšej ako zostatková hodnota určená v súlade s táto kapitola - pre odpisovateľný majetok a nie nižšie ako výrobné náklady (obstaranie) - pre ostatný majetok (vykonaná práca, poskytnuté služby). Informácie o cenách musí byť potvrdené daňovníkom - príjemcom nehnuteľnosti (práce, služby), a to buď dokladmi alebo nezávislým výmerom. ““
To bolo potvrdené v liste UMNS Ruskej federácie pre mesto Moskva z 31. marca 2004 č. 26-12 / 22143, v ktorom sa uvádza:
„Doložka 8 článku 250 daňového zákonníka Ruskej federácie (ďalej len zákonník) stanovuje, že na účely zdanenia ziskov sa prevádzkové príjmy uznávajú ako príjem vo forme bezplatných služieb. , s výnimkou prípadov uvedených v článku 251 kódexu “.
Pri bezplatnom prijímaní služieb sa hodnotenie príjmu vykonáva na základe trhových cien podobných služieb. V takom prípade musia byť informácie o cenách potvrdené daňovníkom pomocou oficiálnych zdrojov informácií o trhových cenách.
Trhové hodnotenie môže byť vykonané v súlade s federálnym zákonom č. 135-FZ z 29. júla 1998 „O hodnotiacich činnostiach v Ruskej federácii“ nezávislým odhadcom s licenciou v súlade so stanoveným postupom. Ak teda organizácia využíva služby odhadcu, s najväčšou pravdepodobnosťou nedôjde k nijakým nezhodám s daňovým inšpektorátom. Rozhodnutie znalca je pre súd skutočne nespochybniteľné, s výnimkou prípadov, keď spoľahlivosť posúdenia vyvoláva medzi sudcami pochybnosti. Vyplýva to z federálneho zákona z 29. júla 1998 č. 135-FZ „O hodnotiacich činnostiach v Ruskej federácii.“
Ak znalca nevyvodí záver o nákladoch na službu bezplatne prijatú, potom musí daňovník nezávisle vypočítať náklady na túto službu, potvrdiť správnosť výpočtu týchto nákladov a mať k dispozícii doklady potvrdzujúce ceny, ktoré vypočítal.
Črevo byť:
Oficiálne informácie o výmenných kurzoch;
Informácie od štátnych štatistických orgánov;
Informácie od regulátorov cien;
Informácie o trhových cenách v masmédiách.
Pripomíname, že dlžník je povinný udržiavať majetok, ktorý dostal za odplatu, v dobrom stave (vrátane bežných a väčších opráv) a musí znášať všetky náklady na jeho údržbu. Toto pravidlo sa uplatňuje, pokiaľ zmluva o bezodplatnom použití neustanovuje inak (článok 695 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Vzhľadom na uvedené je možné urobiť nasledujúci záver. Ak dohoda nepreukáže, že náklady na údržbu nehnuteľnosti znáša veriteľ, sú zahrnuté do zoznamu ďalších nákladov dlžníka spojených s výrobou a predajom (odsek 2 odsek 1, odsek 4 odsek 4 článku 253 daňového zákonníka Ruskej federácie. Náklady samozrejme musia byť zdokumentované, ekonomicky odôvodnené a prijatý majetok sa používa na činnosti zamerané na dosahovanie príjmu (článok 252 ods. 1 daňového zákonníka z. Ruská federácia).
Uvedené závery boli potvrdené v liste UMNS Ruskej federácie pre mesto Moskva z 19. februára 2004 č. 26-12 / 10774:
„V súlade s ustanovením 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len„ daňový zákon Ruskej federácie “) daňovník zníži prijaté príjmy o sumu vzniknutých výdavkov (okrem výdavkov uvedených v čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie).
V tomto prípade sú výdavky uznané ako oprávnené a zdokumentované náklady (a v prípadoch ustanovených v článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie straty), ktoré vznikli (vznikli) daňovníkovi.
Primeranými nákladmi sa rozumejú ekonomicky oprávnené náklady, ktorých posúdenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení.
Zdokumentovanými výdavkami sa rozumejú výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. Všetky náklady sa uznávajú ako náklady za predpokladu, že sú vynaložené na vykonávanie činností zameraných na dosahovanie príjmu (článok 252 ods. 1 daňového zákonníka Ruskej federácie).
Náklady na údržbu majetku získané na základe dohody o voľnom použití a použité na výrobu a predaj výrobkov (práce, služby) sa teda považujú za súčasť ostatných nákladov spôsobom stanoveným v kapitole 25 daňového zákonníka Ruskej federácie. , za predpokladu, že potreba týchto nákladov vznikla pri prevádzke nehnuteľnosti dlžníkom. (Východisko: List Ministerstva daní a výberu daní z Ruska z 3. 3. 2003 č. 02-5-11 / 55-З786.) “.
Náklady na opravu investičného majetku sa berú do úvahy pri výpočte základu dane z príjmu spôsobom stanoveným v článku 260 daňového zákonníka Ruskej federácie (). Podľa tohto článku sa výdavky na opravu dlhodobého majetku uskutočnené daňovníkom považujú za ďalšie výdavky. Zaúčtujú sa na daňové účely v období, v ktorom vznikli, vo výške skutočných nákladov (ak si organizácia nevytvorí rezervu na opravu dlhodobého majetku). Ak nehnuteľnosť poskytuje jednotlivec, ktorý nemôže byť hlavným majetkom, potom je možné zohľadniť náklady na opravu v súlade s článkom 253 ods. 1 druhým pododsekom daňového zákonníka Ruskej federácie.
Viac podrobností o problémoch týkajúcich sa bezodplatných transakcií nájdete v knihe JSC „BKR-Intercom-Audit“ “. Bezplatné operácie».
Na začiatku svojej činnosti potrebuje každá organizácia akúsi materiálnu pomoc od zakladateľov. Tí druhí často pomáhajú ich „duchovným deťom“ zostať nad vodou poskytovaním všetkých druhov príspevkov a bezúročných pôžičiek. Veľmi často sa majetok prevádza do spoločnosti na bezplatné vlastníctvo alebo užívanie.Pravidelne sa uskutočňujú transakcie za bezodplatný prevod a prevzatie majetku a vlastníckych práv od mnohých organizácií v rámci ich činnosti. Pri prijímaní takýchto „darov“ však musia byť organizácie veľmi opatrné. Vzniká povinnosť platiť daň do rozpočtu súčasne? Daňové úrady vždy venujú pozornosť bezplatnej pomoci a nenechajú si ujsť príležitosť doplniť rozpočet.
Darovaný majetok ako príjem
Zoznam príjmov, ktoré musia brať do úvahy daňovníci, ktorí používajú zjednodušený daňový systém, je uvedený v doložka 1 čl. 346.15 Daňový zákon Ruskej federácie... Štrukturálne sú všetky príjmy v ňom rozdelené do dvoch veľkých skupín:
- príjmy z predaja tovaru (práce, služby), predaja majetku a vlastníckych práv. Tieto príjmy by sa mali určovať v súlade s Čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie;
- prevádzkový príjem. Sú určené v súlade s Čl. 250 daňového poriadku.
V tomto prípade sa neberú do úvahy príjmy, ktorých zoznam je uvedený v Čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie, a dividendy, ak im zrážajú dane daňoví agenti.
IN odsek 1 klauzuly 8 článku. 250 daňového poriadku zistilo sa, že medzi prevádzkové príjmy patrí príjem vo forme majetku (práce, služby) prijatého bezodplatne alebo majetkových práv prijatých bezodplatne, s výnimkou príjmov uvedených v Čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie... Podľa nn. 11 s. 1tohto článku sa pri určovaní základu dane neberú do úvahy príjmy vo forme majetku, ktoré ruská organizácia dostane bezodplatne:
- od organizácie, ak schválený (akciový) kapitál (fond) prijímajúcej strany pozostáva z viac ako 50% vkladu (akcie) prevádzajúcej organizácie;
- od organizácie, ak schválený (akciový) kapitál (fond) prevádzajúcej strany pozostáva z viac ako 50% vkladu (akcie) prijímajúcej organizácie;
- od fyzickej osoby, ak schválený (akciový) kapitál (fond) prijímajúcej strany pozostáva z viac ako 50% vkladu (akcie) tejto fyzickej osoby.
Poznámka: prijatý majetok sa na daňové účely neuznáva ako príjem, ak sa do jedného roka odo dňa jeho prijatia (s výnimkou finančných prostriedkov) neprevedie na tretie osoby.
Daňovník, ktorý prijal majetok, ktorý nie je odpisovaný, bez práce alebo za služby, je predmetom zdanenia, musí zhodnotiť príjem s ním spojený na základe trhových cien určených s prihliadnutím na ustanovenia Čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie... Odhad by nemal byť nižší ako výrobné náklady (obstaranie). Toto je uvedené v ods. 2 s. 8 čl. 250 daňového poriadku... Ak sa odpisovateľný majetok kupuje bezplatne, potom sa musí výpočet príjmu vykonať na základe trhových cien určených s prihliadnutím na ustanovenia Čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie, ale nie nižšie ako tie, ktoré sú stanovené v súlade s normami ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie... Informácie o cenách nehnuteľností (prác, služieb), ktoré sa dajú získať bezplatne, je možné potvrdiť buď prostredníctvom dokumentov, alebo prostredníctvom nezávislého posúdenia.
Upozorňujeme, že ak má prevod majetku alebo majetkových práv investičný charakter (vklad zakladateľa do základného imania, vklad účastníka na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy a pod.), Potom v tomto prípade nie je potrebné hovoriť o bezodplatnom prevode. . Nie je možné uznať bezodplatné a prevod majetku pod podmienkou vrátenia (poskytnutie pôžičky alebo pôžičky).
Občiansky zákonník stanovuje niektoré obmedzenia pri uzatváraní darovacej zmluvy. Takže medzi komerčnými organizáciami je darovanie zakázané. Výnimkou je prípad, keď hodnota daru nepresiahne 5 minimálnych miezd. Toto je uvedené v doložka 4 čl. 575 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie... Ale ak je jednou zo strán nezisková organizácia alebo jednotlivec, potom môže byť darovacia zmluva uzavretá úplne slobodne.
Zmluva o pôžičke
Bezplatný prevod majetku sa často vykonáva bez prevodu vlastníctva, ale na určité obdobie. V takom prípade sa uzatvára zmluva o bezodplatnom užívaní (pôžička). Musí prijímajúca strana zohľadniť príjem? Áno, potrebujem. Tento postoj vyjadrilo ministerstvo financií v roku 2006 písmenáod17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 a od19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 ... Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie, ktoré v r s. 2 informačného listu z 22. decembra 2005 č. 98 vyjadril podobný prístup.
Otázka:Spoločnosť sa riadi zjednodušeným daňovým systémom a uzavrela dohodu o bezplatnom využívaní nebytových priestorov. Má spoločnosť LLC v tomto prípade predmet dane na účely podania žiadosti ch. 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie? Ak áno, koľko?
V súlade s doložka 1 čl. 346.15 „Postup pri určovaní príjmu“ daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci pri určovaní predmetu dane spolu s príjmami z predaja, určené v súlade s Čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie, zohľadniť aj neprevádzkové príjmy určené v súlade s Čl. 250 daňového poriadku... Toto nezohľadňuje predpokladaný príjem Čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie.
V tejto situácii organizácia užíva nehnuteľnosť na základe zmluvy o pôžičke. Doložka 1 čl. 689 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je ustanovené, že na základe zmluvy o bezodplatnom použití (zmluva o pôžičke) sa jedna strana (požičiavateľ) zaviaže previesť alebo previesť vec na dočasné dočasné použitie na druhú stranu (dlžníka) a tá sa zaviaže vrátiť to isté v stav, v akom ho prijal, s prihliadnutím na bežné opotrebenie alebo v zmluvnom stave. V súlade s s. 2 uvedeného článku k dohode o bezodplatnom užívaní, respektíve sa použijú pravidlá o nájomnej zmluve.
Po prijatí majetku na základe zmluvy o bezodplatnom použití získa organizácia právo na bezplatné používanie tohto majetku. Berúc do úvahy vyššie uvedené, na účely zdanenia zisku by sa príjem majetku do voľného užívania mal považovať za bezplatný príjem vlastníckeho práva. Príjem vo forme majetkových práv prijatých bezplatne sa zahrnie do zoznamu neprevádzkových príjmov dlžníka na základe klauzula 8 čl. 250 daňového poriadku.
Po bezplatnom prijatí majetku (práce, služieb) sa vykoná posúdenie príjmu na základe trhových cien určených s prihliadnutím na Čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie, ale nie nižšie, ako je stanovené v súlade s ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie zostatková hodnota - pre odpisovateľný majetok a nie nižšia ako výrobné náklady (obstaranie) - pre ostatný majetok (vykonaná práca, poskytnuté služby). Informácie o cenách musí byť potvrdené daňovníkom - príjemcom nehnuteľnosti (práce, služby), a to buď dokladmi alebo nezávislým výmerom.
Nainštalované klauzula 8 čl. 250 daňového poriadku princíp určovania príjmu pri bezodplatnom prijímaní majetku, ktorý spočíva v jeho hodnotení na základe trhových cien určených s prihliadnutím Čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie, sa uplatňuje aj pri posudzovaní vlastníckych práv vrátane práva užívať vec. Daňovník, ktorý získal nehnuteľnosť na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní, teda zahrňuje do prevádzkových príjmov príjem vo forme práva na používanie majetku prijatého bezplatne, určeného na základe trhových cien nájmu rovnakého majetku.
Tento záver je potvrdený v doložke 2 Revízie praxe riešenia sporov rozhodcovskými súdmi v prípadoch týkajúcich sa uplatňovania určitých ustanovení Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie ( Informačný list prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 22. decembra 2005 č. 98).
Bezúročná pôžička
Organizácie niekedy dostanú bezúročné pôžičky. V tejto situácii majú účtovníci často otázku: je potrebné zdaniť hmotné výhody plynúce z úspor na úrokoch? Skúsme na to prísť.
Pododsek 8 doložky 1 článku. 250 daňového poriadkusa vzťahuje na príjem z mimo prevádzkovej činnosti vo forme majetku (práca, služby) prijatého bezplatne alebo z vlastníckych práv, s výnimkou prípadov uvedených v článku 251 tohto zákonníka. Ak daňovník dostal bezúročný úver, získava ekonomické výhody z bezplatného použitia prijatých prostriedkov? Ak - áno, potom by to mal zahrnúť do základu dane?
Pojem bezodplatne prijatý majetok (práca, služby) na účely výpočtu dane z príjmu je uvedený v doložka 2 čl. 248 daňového poriadku Ruskej federácie: majetok (diela, služby) alebo majetkové práva sa považujú za prijaté bezplatne, ak prevzatie tohto majetku (diela, služby) alebo majetkových práv nesúvisí s povinnosťou príjemcu previesť majetok (majetkové práva) na prevádzateľ (vykonávať práce pre prevádzateľa, poskytnúť prevádzajúcu osobu).
Dôležitými faktormi bezodplatného prevodu sú preto prevod vlastníctva na obdarovaného a absencia recipročnej povinnosti u nadaných. Podľa daňových orgánov, vyjadrených v listoch, daňovník pri získaní bezúročnej pôžičky nedosahuje príjem. Napríklad z Listy Federálnej daňovej služby pre Moskvu z 3. novembra 2004 č. 26-12 / 71407 z toho vyplýva, že dočasné použitie vypožičaných prostriedkov na základe bezúročnej zmluvy o pôžičke sa nepovažuje za základ pre deň, keď dôjde k prevádzkovému príjmu organizácie vo forme hmotných výhod z úspor na úrokoch. Podobné hľadisko je vyjadrené v List UMNS v Moskve z 27. februára 2004 č. 04-23 / 3244 / G557 „O dani z príjmu“.
Daňoví inšpektori však často uznávajú, že dlžník má hmotný prospech, a požadujú jeho zdanenie, čo potvrdzuje arbitrážna prax. Podľa ich názoru je bezúročná pôžička bezplatnou službou a daňovník poberá prevádzkové príjmy vo forme hmotných výhod z úspor na úrokoch. Výška výhody sa musí určiť na základe výšky úroku nazhromaždeného na základe sadzby refinancovania stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie počas obdobia využívania požičaných prostriedkov.
Môžete polemizovať s fiškálnymi. Aby sme ukázali nedostatky ich polohy, zameriame sa na dva body. Najprv si položme otázku: dá sa bezúročná pôžička považovať za bezplatnú službu? Služby sú poskytované na základe zmluvy o poskytovaní služieb za poplatok ( ch. 39 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). V súlade s doložka 1 čl. 779 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe zmluvy o poskytovaní služieb za poplatok sa výkonný umelec zaväzuje poskytovať služby na základe pokynov zákazníka (vykonávať určité úkony alebo vykonávať určité činnosti) a zákazník sa zaväzuje za tieto služby platiť.
Koncept služby je uvedený v bod 5 čl. 38 daňového poriadku Ruskej federácie: rozpoznáva činnosť, ktorej výsledky nemajú materiálne vyjadrenie, sú realizované a spotrebované v procese vykonávania tejto činnosti.
Vzťahy podľa zmluvy o bezúročnej pôžičke sa riadia ch. 42 „Pôžička a pôžička“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie... Podľa doložka 1 čl. 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie podľa zmluvy o pôžičke jedna strana (veriteľ) prevádza do vlastníctva druhej strany (dlžník) peniaze alebo iné veci definované všeobecnými charakteristikami a dlžník sa zaväzuje vrátiť veriteľovi rovnakú sumu peňazí (výška úveru) alebo rovnaký počet ďalších vecí, ktoré dostal, rovnakého druhu a kvality ...
Podľa doložka 1 čl. 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie Veriteľ má právo na úroky od dlžníka z výšky úveru, nie však vôbec. Iná (bezodplatnosť) môže byť poskytnutá zákonom alebo zmluvou.
Na základe uvedeného môžeme vyvodiť záver, že vzťah podľa zmluvy o pôžičke neobsahuje znaky služby. Je potrebné poznamenať, že najvyšší súdny stupeň tiež vychádza z potreby jasného rozlišovania medzi týmito dvoma zmluvnými typmi. Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie oznámilo svoj prístup k tomuto problému Výnos z 03.08.2004 č 3009/04... Podobné stanovisko vyjadrili aj daňové úrady. Takže UMNS pre mesto Moskva List od27.02.200 4 č. 04-23 / 3244 / G557poukázal na to: občiansky zákon nepovažuje platbu úrokov z úverovej zmluvy za platbu za poskytnuté služby, pričom rozlišuje medzi zmluvou o službe a dohodou o prevode finančných prostriedkov na základe úverovej zmluvy.
Teraz si položme ešte jednu otázku: dá sa hmotná výhoda zo sporenia na úrokoch za použitie bezúročnej pôžičky uznať za daňový príjem? Daňový zákon uznáva ako príjem ekonomickú dávku v hotovosti alebo v naturáliách, ktorá sa zohľadňuje, ak je možné ju posúdiť v rozsahu, v akom je možné túto dávku odhadnúť a určiť v súlade s kapitolami „Daň z príjmu fyzických osôb“, „Zisk ( Daň z príjmu) ... "( doložka 1 čl. 41 daňového poriadku Ruskej federácie). ale ch. 25kódex nepovažuje materiálny úžitok z úspor na úrokoch za použitie vypožičaných prostriedkov za príjem podliehajúci zdaneniu, a preto neobsahuje pravidlá jeho vykazovania a účtovníctva. Z toho vyplýva, že predmetný hmotný prospech nemožno na daňové účely uznať ako príjem.
Okrem vyššie uvedeného nezabudnite, že v súlade s nn. 10 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie príjem vo forme finančných prostriedkov alebo iného majetku prijatých na základe úverových alebo pôžičkových zmlúv (iné podobné fondy alebo iný majetok bez ohľadu na formu pôžičky vrátane dlhových cenných papierov), ako aj finančné prostriedky alebo iný majetok prijatý na základe splácania týchto pôžičiek .
Napriek skutočnosti, že niektoré daňové úrady sa snažia zúročiť bezúročné pôžičky, arbitrážna prax jednoznačne rieši túto otázku v prospech daňových poplatníkov. Uznesenie z 18.01.2006 č. A57-3029 / 05-7 poukázal na to, že kapitola 25 daňového zákonníka Ruskej federácie „Daň zo zisku (príjmu) organizácií“ neustanovuje takú formu ekonomického prínosu ako úspory na úrokoch a nestanovuje postup jej určenia.
Bezúročná pôžička ako povinnosť zaväzujúca dlžníka splatiť prostriedky prijaté na základe zmluvy o pôžičke sa teda nepovažuje za predmet dane z príjmu.
K podobným záverom dospeli aj ďalšie súdy. Daňovníci tak majú v prípade nezhody s daňovým úradom ohľadom zdaňovania pôžičiek reálnu šancu preukázať svoj prípad pred súdom a spor vyhrať.
Keď bol článok uverejnený, finančné oddelenie vydalo list v prospech daňovníka. List zo dňa 02.04.2007 č. 03-11-04 / 2/78: z dôvodu, že čl. 250 kódexu neustanovuje zahrnutie súm hmotného prospechu do zmlúv o bezúročnom úvere do štruktúry nepracujúcich príjmov daňovníkov, organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém by nemali podľa týchto zmlúv určovať výšku hmotného prospechu .